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CONTENIDO

Informe Especial
C1 Descuentos financieros por pronto pago
Consulta Contable
C5 Bonificaciones otorgadas a clientes por compras navideas

INFORME ESPECIAL
Descuentos financieros por pronto pago
Nuestro propsito en este Informe ser exponer un marco general del tratamiento contable y tributario de los descuentos por
pronto pago, sin que ello implique un desarrollo especfico de las
situaciones que se presentan en la prctica.

1. Generalidades
Los descuentos han sido utilizados a lo largo del tiempo por las
empresas para promover sus productos y servicios, y se han vuelto
populares en la actualidad y pueden ser una poderosa herramienta de
comercializacin muy efectiva para llegar al segmento del mercado al
que se dirige y poder vender sus productos. Toda empresa debe de
considerar esta herramienta y evaluar si es apropiada para la venta
de sus productos, por lo que al dar un descuento se puede conseguir
clientes quienes primero adquieren el producto y/o servicio y luego se
les pueda dar un descuento por el bien o servicio adquirido, con la
finalidad que se fidelizen y con el tiempo se ganarn la confianza del
consumidor y la empresa podr operar de forma competitiva

ambas partes. Para el adquiriente dicho descuento, representa un ingreso ya que al efectuar el pago por anticipado de una compra en un
periodo de tiempo corto, se hace acreedor a dicho descuento.
Asimismo, debemos tener en cuenta que tambin existen los llamados Descuentos comerciales que segn Kevin, Berkowitz, Hartley y
Rudelius, son reducciones de precio para recompensar a los mayoristas o detallistas por las funciones que realizarn en el futuro. De igual
forma, Philip Kotler define los descuentos funcionales (tambin denominados descuentos comerciales) como los que un fabricante ofrece a
miembros del canal comercial si realizan funciones tales como ventas
o almacenamiento. En este tipo de descuento se busca incentivar a
los clientes a que continen la relacin comercial, incrementando el
volumen de operaciones realizadas, bajo la certeza que en caso de
llegar al volumen estipulado se obtendr una reduccin del importe
a pagar.

2. Descripcin del descuento por pronto pago

Informativo
Caballero Bustamante

Descuento por Pronto Pago

El descuento por pronto pago es una disminucin que se hace


a una cantidad por pagar antes de su vencimiento, es decir el pago
anticipado de un valor que vence en el futuro, el descuento vara atendiendo a las caractersticas del contrato, es decir si en el momento de
otorgar un crdito a un cliente, y este decide pagar su cuenta en un
periodo menor al estipulado, este accedera a un descuento.
Tambin son conocidos como descuentos en efectivo o financieros, relacionados con el pago al contado o anticipado de la obligacin,
ya que tienen el objetivo de estimular a los clientes a que realicen el
pago de su cuenta en un plazo de tiempo especfico o lo ms antes
posible.
Por lo tanto el descuento que trataremos corresponde a una reduccin del precio de lista que se aplica al pago que se realiza dentro
de un plazo especfico, sealaremos sus efectos que stos tienen en

Pago al contado

Pago anticipado

2.1. Diferencia entre un descuento por pronto pago y un descuento comercial



La principal diferencia se encuentra en su clasificacin, ya que, los
descuentos por pronto pago o descuentos financieros, son considerados por un pago al contado o por un pago por anticipado;
y los descuentos comerciales son considerados ya sea por el volumen de compra (bonificacin) o por relaciones comerciales en
general.
1ra. quincena, DICiembre 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA


Descuento por Pronto Pago

DESCUENTOS POR PRONTO PAGO OTORGADOS EN FACTURA

Vendedor

Comprador

Se reconoce como un
gasto de tipo financiero

Se reconoce como un
ingreso financiero

}
Concedido

Obtenido

3. Tratamiento Contable
3.1. Aspectos Conceptuales

Considerando las diferencias entre el Descuento Financiero y el
Descuento Comercial, el tratamiento contable es distinto en ambos, pues en el caso del primero ste se refleja contablemente en
resultados; mientras que un descuento comercial segn el prrafo
8 de la NIC 2 Inventarios reduce el costo de compra, no obstante
ambos descuentos representan una mayor utilidad para la empresa.

En virtud a lo antes expuesto para la empresa que obtiene un
descuento por pronto pago, de acuerdo al prrafo 92 del Marco
Conceptual deber reconocerlo como un ingreso en el estado
de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos
o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos.

Asimismo el vendedor de acuerdo al prrafo 94 de la mencionada norma seala que se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento
del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.
3.2. Dinmica establecida en el Plan Contable General Empresarial

De acuerdo con la dinmica del Plan Contable General Empresarial, para quien lo otorga o concede constituye un gasto financiero
que se acumula en la cuenta 67 Gastos Financieros - Subcuenta
675: Descuentos concedidos por pronto pago, mientras que para
quien aprovecha el mismo y obtiene el descuento representa un
ingreso financiero acumulable en la cuenta 77 Ingresos Financieros - Subcuenta 775: Descuentos obtenidos por pronto pago.
TRATAMIENTO DEL DESCUENTO POR PRONTO PAGO
Obtenido

Concedido
Se reconoce como un
gasto de tipo financiero

Descuento
Financiero

Subcta. 775

Subcta. 675

Vendedor o prestador
del servicio

Emite

Disminuye dbito fiscal

C2

Se reconoce como
un ingreso financiero

1ra. quincena, DICiembre 2011


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Nota de
crdito

Con el uso del Plan Contable General Revisado, se tena como prctica contable considerar que el descuento que constaba en el mismo comprobante
de pago, no proceda efectuar un registro contable independiente, sino se
reflejaba la operacin por su valor neto.
Al respecto, cabe referir que el PCGE dispone en los comentarios de la
cuenta 70 Ventas, que los Descuentos concedidos por pronto pago, an
cuando se indiquen en facturas debern registrarse en la divisionaria 675
Descuentos concedidos por pronto pago.
CONCLUSIN: Los Descuentos por Pronto Pago siempre debe registrarse en forma independiente y mostrarse como un Gasto para el que
lo otorga.

4. Tratamiento Tributario
El descuento otorgado por pronto pago, es un ingreso proveniente de un tercero, por tanto, se encuentra gravado con el Impuesto a
la Renta de tercera categora, tal como se encuentra sealado en el
segundo prrafo del literal b) del artculo 3 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante TUO LIR), que a la letra dice En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros.
Por ende, constituye un Ingreso computable tanto para la determinacin de la Base Imponible de los pagos a cuenta mensuales,
como para el clculo de la Renta Neta Imponible al final del ejercicio.
Asimismo para la empresa que lo otorga, constituir un gasto deducible en tanto se observe el principio de causalidad enunciado en el
artculo 37 del TUO LIR y se encuentre debidamente acreditado.
Al respecto, cabe precisar que los descuentos por pronto pago
que se otorgue a los clientes fuera de factura son las Notas de Crdito,
en funcin a lo previsto en el numeral 1, artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de pago. Sin perjuicio de ello, cabe referir que en el
caso de descuentos o bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible,
o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante
de pago.
Finalmente, el numeral 13, artculo 5 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, nos seala que los descuentos que
se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible,
siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
Es decir, los descuentos deben ser efectuados para todos los clientes que cumplan el supuesto que origina el establecimiento de
dicho descuento. Para el caso de descuentos por pronto pago,
dichos descuentos debern ser otorgados a todos aquellos que
efecten el pago por anticipado.
c) No constituyan retiro de bienes; y,

Adquiriente o
usuario

Implicar el ajuste del IGV correspondiente al


mes en que se produce el descuento, cuando la
nota de crdito que lo sustenta ha sido recepcionada por el adquiriente o usuario.

Disminuye crdito fiscal

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Los descuentos que efecte no integrarn la base imponible del
impuesto debiendo cumplir con otorgar el descuento en todas las
oportunidades en que se realice el pago por anticipado.

5. Caso Prctico
Enunciado
La empresa comercial Cosmeroza SRL, dedicada a la actividad
de compra y venta de artefactos electrodomsticos vendi el da
23 de octubre segn Factura N 001-00451, a la Empresa Los Artefactos de Filomena SAC, 25 TV LCD 21" por un valor de S/. 20,000
ms IGV ofreciendo un descuento por pronto pago del 15% si
el cliente paga dentro de los cinco das siguientes de producida
la venta.
La Empresa Los Artefactos de Filomena SAC, pago el 27 de octubre
la Factura N 001-00451 con cheque N 001-15487958-0-25 del BCP.
Por lo que la Empresa comercial Cosmeroza SRL emiti la Nota de Crdito N 001-00055 por un descuento por pronto pago del 15% al haber
pagado dentro de los cinco das de producida la adquisicin.
Cmo se contabilizara esta operacin tanto para el adquirente
como para el vendedor?
Solucin
En el caso planteado, el descuento por pronto pago se encuentra
relacionado con la adquisicin de bienes, por lo que deber sealarse
los siguientes asientos segn las partes intervinientes:
Para la Empresa Comercial Cosmeroza SRL:

Empresa Comercial Cosmeroza SRL


Av. Fitzcarrald 360 Lince. Telfono: 5340785

27.10.2011
Fecha:
__________________________
Empresa Los Artefactos de Filomena SAC
Seor(es): ________________________________________________________________________________
20424044332
R.U.C. :
________________________________________________________________________________
Factura N 001-00451 Fecha: 23.10.2011
N Documento ______________________________________________________________________________
vinculado
CANT.

UNID.

DETALLE

Debido que el descuento genera una disminucin en el importe


de la venta, la Empresa Comercial Cosmeroza SRL deber de emitir
la correspondiente nota de crdito por dicho concepto, teniendo en
cuenta que sta debe mantener los mismos requisitos y caractersticas
del comprobante de pago con relacin al cual se emite, tal como lo
seala el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

Informativo
Caballero Bustamante

IMPORTE

S/. 3,000.00

Por un descuento por pronto pago del 15%


Son: Tres mil quinientos cuarenta y 00/100
Nuevos Soles

registro contable

x

12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


- TERCEROS
23,600.00

121
Facturas, boletas y otros comprobantes


por cobrar


1212 Emitidas en cartera

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00

401
Gobierno Central


4011 Impuesto General a las Ventas


40111 IGV - Cuenta propia

70
VENTAS 20,000.00

701
Mercaderas


7011 Mercaderas manufacturadas


70111 Terceros


23/10 Por la venta de 25 TV LCD 21


mediante Factura N 001-00451.


x

NOTA DE CREDITO
R.U.C. 20151423510
001 - N 00055

Valor de Venta

RECIBI CONFORME

I.G.V. 18%
Total Venta

S/. 3,000.00
540.00
S/. 3,540.00

APELLIDOS Y NOMBRES
EMPRESA LOS ARTEFACTOS DE FILOMENA SAC

COLORGRAPH S.A.C.
R.U.C. N 20101578916
F.I. 21.12.2005
N Autoriz. de impresin 3214056798

07352917

DNI N _________________________

27

10

2011

Recepcin: de de

ADQUIRENTE O USUARIO

Para el vendedor, este descuento por pronto pago o financiero


constituye un gasto dado que la empresa otorgar dicho beneficio
siempre y cuando el cliente pague con antelacin, es decir, el descuento se da por asuntos financieros (formas de pago) y no por asuntos comerciales (bonificacin). A continuacin se muestra el reconocimiento del descuento otorgado:
registro contable

x

67
GASTOS FINANCIEROS
3,000.00

675
Descuentos concedidos por pronto pago

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES


Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR (*)
540.00

401
Gobierno Central


4011 Impuesto general a las ventas


40111 IGV - Cuenta propia

12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


- TERCEROS 3540.00

121
Facturas, boletas y otros comprobantes


por cobrar


1212 Emitidas en cartera

1ra. quincena, DICiembre 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C3

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA



27/10 Por el descuento concedido a su



cliente mediante Nota de Crdito


N 001-00055 por el pronto pago del 15%.


x

El comprador o adquirente deber reconocer la disminucin de


su pasivo financiero como un ingreso. Ello implicar que se deber
de considerar a efectos de realizar su pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, conforme con el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

(*) Bajo el supuesto que es aplicable a todos los clientes de manera general y consta en la nota de crdito respectiva.

registro contable

x

42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


- TERCEROS
3,540.00

421
Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar


4212 Emitidas

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES


Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR 540.00

401
Gobierno Central


4011 Impuesto general a las ventas


40111 IGV - Cuenta propia

77
INGRESOS FINANCIEROS 3,000.00

775
Descuentos obtenidos por pronto pago



27/10 Por el 15% descuento obtenido por


pronto pago segn Nota de Crdito


N 001-00055.


x

Finalmente por la cobranza del importe neto se reflejar de la


forma siguiente:
registro contable

x

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE


EFECTIVO
20,060.00

104
Cuentas corrientes en instituciones


financieras

12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES




- TERCEROS 20,060.00

121
Facturas, boletas y otros comprobantes


por cobrar


1212 Emitidas en cartera


27/10 Por la cancelacin anticipada neta


del descuento.


x
Para la Empresa Los Artefactos de Filomena SAC:
registro contable

x

60
COMPRAS
20,000.00

601
Mercaderas


6011 Mercaderas manufacturadas

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES



Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR
3,600.00

401
Gobierno Central


4011 Impuesto General a las Ventas


40111 IGV - Cuenta propia

42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


- TERCEROS 23,600.00

421
Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar


4212 Emitidas


23/10 Por la compra de 25 TV LCD 21


segn Factura N 001-00451.


x

C4

1ra. quincena, DICiembre 2011


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Finalmente, respecto al IGV, dado que se trata de una operacin


que es de carcter general aplicable en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones deber ajustar el dbito fiscal y el crdito fiscal,
del vendedor y del adquirente respectivamente, de conformidad con
lo dispuesto por los artculos 26 y 27 del TUO de la Ley del IGV, tal
como se muestra a continuacin:
Empresa Los Artefactos de Filomena SAC

23/10

27/10

Compra segn
F/. 001-00451

Pago de la
F/. 001-00451


x

20
MERCADERAS
20,000.00

201
Mercaderas manufacturadas

61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,000.00

611
Mercaderas


6111 Mercaderas manufacturadas


23/10 Por el destino a almacn de las


mercaderas segn Factura N 001-00451.


x



x

42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


- TERCEROS
20,060.00

421
Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar


4212 Emitidas

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE


EFECTIVO
20,060.00

104
Cuentas corrientes en instituciones


financieras


27/10 Por el pago antes del vencimiento


al proveedor con cheque


N 001-15487958-0-25 del BCP.


x

Se recibe una N/C N 00100055 por descuento por


pronto pago del 15%

Informativo
Caballero Bustamante