Anda di halaman 1dari 18

AKUNTANSI MANAJEMEN

Dosen : Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si.

MODUL 13 FLEXIBEL BUDGETS

REFERENSI 1. Garrison & Noren, Management Accounting, ed 11, Mc Graw Hill, 2006. 2. Hansen, Don R., Maryanne M.Mowen, Management Accounting, ed 7, Thomson South-Western, 2005. 3. Abdul Halim, Akuntansi Manajemen, BPEF UGM. 4. Mulyadi, Akuntansi Manajemen, Yogyakarta BPFE, UGM. 5. Supriyono, Akuntansi Manajemen, jilid 1,2,3, BPFE UGM.

MODUL 13 FLEXIBEL BUDGETS


Tujuan pengajaran
Setelah mempelajari modul ini, mahasiswa diharapkan mampu untuk: 1. Menyiapkan anggaran fleksibel dan menerangkan manfaat pendekatan anggar-an fleksibel dibandingkan dengan pendekatan anggaran statis. 2. Menyiapkan laporan kinerja untuk biaya overhead pabrik tetap maupun variabel dengan menggunakan pendekatan anggaran fleksibel. 3. Menggunakan anggaran fleksibel untuk menyiapkan laporan kinerja biaya over head pabrik variabel yang berisi selisih pengeluaran. 4. Menggunakan anggaran fleksibel untuk menyiapkan laporan kinerja biaya over head pabrik variabel yang berisi selisih efisiensi dan pengeluaran.

A. Anggaran Fleksibel Karakteristik Anggaran Fleksibel Anggaran fleksibel meliputi perubahan-perubahan rekening biaya yang terjadi sebagai konsekuensi perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel menyediakan perkiraan-perkiraan berapakah biaya untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kenerja, biaya sesungguhnya dibandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas sesungguhnya selama periode tertentu daripada biaya yang dianggarkan dari original budget. Terdapat perbedaan-perbedaan yang sangat penting - terutama untuk biaya variabel. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, maka sangat sulit untuk menginterpretasikan biaya sesungguhnya dengan yang dianggarkan. Kekurangan Anggaran Statis Pada Pebruari, Rick dengan hati - hati menyiapkan anggaran bulan Maret untuk item biaya overhead pabrik seperti di peraga 11-1. Rick percaya jumlah pelanggan yang dilayani dalam bulan tersebut merupakan cara terbaik mengukur keseluruhan tingkat aktivitas di salonnya. Kunjungan pelanggan ini disebut sebagai kunjungan klien. Pelanggan yang datang ke salonnya dan ditata rambutnya dihitung sebagai kunjungan seorang klien. Setelah berdiskusi dengan Victoria Kho, Rick mengidentifikasi 3 kategori utama biaya overhead pabrik--persediaan penataan rambut, sambutan untuk klien dan listrik--dan 4 kategori utama biaya tetap yaitu upah dan gaji staf, sewa, asuransi dan keperluan - keperluan lain di luar listrik. Sambutan untuk klien terdiri dari bunga, permen dan gelas-gelas sampanye yang diberikan pada saat para pelanggan ada di salon. Rick menganggap listrik sebagai biaya

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

variabel karena hampir semua listrik di salon digunakan untuk mengeringkan rambut, mengeriting rambut, dan peralatan penataan rambut lainnya.
Peraga 11- 1 RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret

Jumlah kunjungan klien yang dianggarkan 5.000 Biaya overhead pabrik variabel yang dianggarkan: persediaan penataan rambut $ 6.000 sambutan untuk klien 20.000 listrik 1.000 Biaya overhead pabrik variabel 27.000 Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan: gaji dan upah staf 8.000 sewa 12.000 asuransi 1.000 utilities diluar listrik 500 Biaya overhead pabrik variabel 21.500 Biaya overhead pabrik yang dianggarkan $48.500

Untuk mengembangkan anggaran biaya overhead pabrik, Rick memperkirakan

biaya rata-rata untuk kunjungan per klien sebesar $1,20 untuk persediaan penataan rambut, $4 untuk sambutan klien dan $0,20 untuk listrik. Berdasarkan perkiraan 5.000 kunjungan klien dalam bulan Maret, Rick menganggarkan sebesar $6.000 ($1,20 per kunjuangan klien X 5.000 kunjungan klien) untuk persediaan penataan rambut, $20.000 ($4 per kunjungan lien X 5.000 kunjungan klien) untuk sambutan klien dan $1.000 ($0,2 per kunjungan klien X 5.000 kunjungan) untuk listrik. Anggaran untuk item biaya overhead pabrik didasarkan pada catatan biaya yang dikeluarkan di masa lalu. Anggaran ini meliputi $8.000 gaji dan upah staf, $12.000 sewa, $1.000 asuransi dan $500 untuk keperluan lain diluar listrik. Pada Maret, Rick menyiapkan laporan yang membandingkan biaya dianggarkan dengan biaya sesungguhnya, di peraga 11-2. Masalah yang muncul disadari oleh Rick adalah perbandingan antara biaya pada tingkat aktivitas (5.200 kunjungan klien) dengan biaya pada tingkat aktivitas yang berbeda (5.000 kunjungan klien). Pada saat Rick mempunyai 200 lebih kunjungan klien dibandingkan yang diharapkan, biaya variabelnya seharusnya lebih tinggi dari yang dianggarkan. Laporan kinerja anggaran statis membingungkan pengendalian terhadap aktivitas dan pengendalian terhadap biaya. Dari sudut pandang Rick, peningkatan aktivitas merupakan hal yang baik dan harus dihitung sebagai selisih yang menguntungkan, tetapi peningkatan aktivitas mempunyai pengaruh yang negatif pada biaya di laporan. Rick mengetahui sesuatu harus dilakukan untuk membuat Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

laporan lebih berarti, tetapi dia tidak tahu pasti apa yang akan dilakukannya. Rick dan Victoria Kho akan mendikusikan langkah selanjutnya. Peraga 11- 2
RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret SesungguhnyaDianggarkan Kunjungan klien 5.200 5.000 Biaya overhead pabrik variabel: persediaan penataan rambut $ 6.400 $ 6.000 sambutan untuk klien 22.300 20.000 listrik 1.020 1.000 Biaya overhead pabrik variabel29.720 27.000 Biaya overhead pabrik tetap: gaji.dan upah staf 8.100 8.000 sewa 12.000 12.000 asuransi 1.000 1.000 utilities diluar listrik 470 500 Biaya overhead pabrik tetap 21.570 21.500 Biaya overhead pabrik total $ 51.290 $ 48.500 $
*

Selisih 200 $ 400 TM 2.300 TM 20 TM 2.720 TM 100 TM -0-030 M 70 TM 2.790 TM*

Selisih biaya untuk biaya variabel dan overhead pabrik total tidak berguna untuk mengevaluasi bagaimana baiknya biaya dikontrol jika selisih tersebut diturunkan dan perbandingan biaya sesungguhnya pada suatu tingkat aktivitas dengan biaya dianggarkan pada tingkat aktivitas yang berbeda.

Bagaimana Anggaran Fleksibel Bekerja Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak harus statis. Berdasarkan tingkat aktivitas seungguhnya, anggaran dapat disesuaikan untuk menunjukkan berapa besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu. Untuk mengilustrasikan bagaimana anggaran fleksibel berjalan, Victoria menulis laporan bagi Rick, laporan tersebut mudah disusun (Peraga 11-3). Laporan tersebut menunjukkan bagaimana biaya overhead pabrik dapat diharapkan untuk berubah, tergantung pada tingkat aktivitas bulanan. Dalam rentang aktivitas 4.900 - 5.200 kunjungan klien, biaya tetap diharapkan untuk tetap sama. Untuk biaya overhead pabrik variabel, Victoria mengalikan biaya-biaya per klien ($1,20 untuk persediaan penataan rambut, $4 untuk sambutan klien, dan $0,20 untuk listrik) dengan jumlah kunjungan klien yang tepat untuk masing-masing kolom. Sebagai contoh, $1,20 biaya persediaan penataan rambut dikalikan dengan 4.900 kunjungan klien untuk memperoleh total cost sebesar $5.880 untuk persediaa penataan rambut pada tingkat aktivitas tersebut.

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

Peraga 11- 3: Ilustrasi Konsep Penganggaran Fleksibel RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret
Rumus klien)
(per kunjungan klien)

Biaya

Aktivitas 4.900 $ 5.580 9.600 980 26.460 8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 47.960 5.000 $ 6.000 20.000 1.000 27.000 8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 48.500

(dalam 5.100 $ 6.120 20.400 1.020 27.540 8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 49.040

kunjungan 5.200 $ 6.240 20.800 1.040 28.080 8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 49.580

Biaya overhead pabrik variabel: persediaan penataan rambut $ 1,2 sambutan untuk klien 4 listrik (variabel) 0,2 Total Biaya overhead pabrik variabel$ 5,4 Biaya overhead pabrik tetap: gaji.dan upah staf sewa asuransi utilities diluar listrik Total Biaya overhead pabrik tetap Biaya overhead pabrik total

Peraga 11- 4 RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret
Jumlah kunjungan klien yang dianggarkan 5.000 Jumlah kunjungan klien sesungguhnya 5.200
Selisih
(per kunjungan klien) nya untuk 5.200 dasarkan 5.200

Rumus

BiayaBiaya

sesungguh-Anggaran

ber-

Biaya overhead pabrik variabel: persediaan penataan rambut sambutan untuk klien listrik (variabel) Total Biaya overhead pabrik variabel Biaya overhead pabrik tetap: gaji.dan upah staf sewa asuransi utilities diluar listrik Total Biaya overhead pabrik tetap Biaya overhead pabrik total

kunjungan kunjungan $ 1,2 4 0,2 $ 5,4 $ 6.400 22.300 1.020 29.720 8.100 12.000 1.000 470 21.570 $ 51.290 $ 6.240 20.800 1.040 28.080 8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 49.580 $ 160 1.500 20 1.640 100 -0-030 70 $ 1.710

Menggunakan Konsep Penganggaran Fleksibel dalam Evaluasi Kinerja Untuk memperoleh ide yang lebih baik tentang seberapa bagus biaya overhead pabrik variabel dikendalikan dalam bulan Maret, Victoria menerapkan konsep penganggaran fleksibel untuk menciptakan laporan kinerja baru (peraga 11-4). Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

Dengan menggunakan pendekatan anggaran fleksibel, Victoria menyusun kembali anggaran berdasarkan jumlah kunjungan klien sesungguhnya pada bulan tersebut. Budget tersebut disiapkan dengan mengalikan tingkat aktivitas sesungguhnya dengan rumus biaya untuk tiap-tiap kategori biaya variabel. Sebagai contoh, dengan menggunakan $1,20 per kunjungan klien, maka total cost untuk persediaan penataan rambut dengan 5.200 kunjungan klien adalah sebesar $6.240 ($1,20 X 5.200). Pada saat biaya persediaan penataan rambut sebesar $6.400, maka akan timbul selisih tidak menguntungkan sebesar $160. Bandingkan laporan kinerja peraga 11-4 dengan pendekatan anggaran statis peraga 11-2. Dengan pendekatan anggaran statis diperoleh selisih untuk persediaan penataan rambut sebesar $400 tidak menguntungkan. Dalam peraga tersebut, apel dibandingkan dengan jeruk dalam kasus item biaya variabel. Biaya sesungguhnya pada tingkat aktivitas tertentu dibandingkan dengan biaya yang dianggarkan pada tingkat aktivitas yang berbeda. Karena aktivitas se-sungguhnya lebih tinggi sebesar 200 kunjungan klien jika dibandingkan dengan aktivitas yang dianggarkan, maka total cost untuk persediaan penataan rambut adalah sebesar $240 ($1,20 per kunjungan klien X 200 kunjungan klien) lebih tinggi dibandingkan dengan yang dianggarkan. Sebagai akibatnya, $240 dari $400 selisih "tidak menguntungkan" dalam laporan kinerja anggaran statis di peraga 11-2 adalah tidak sesungguhnya. Kebalikannya, laporan kinerja anggaran fleksibel pada peraga 11-4 menyediakan penilaian kinerja yang lebih valid. Apel dibadingkan dengan apel. Biaya sesungguhnya dibandingkan dengan berapa besar biaya yang seharusnya pada tingkat aktivitas sesungguhya tersebut. Jika hal ini dilakukan, kita melihat bahwa terdapat selisih sebesar $160 tidak menguntungkan dan bukannya $400 tidak menguntungkan seperti yang ada dalam laporan kinerja anggaran statis original. Dalam beberapa kasus, seperti dalam laporan Rick mengenai listrik, selisih yang tidak menguntungkan dapat diubah ke dalam selisih menguntungkan apabila kenaikan aktivitas diperhitungkan secara tepat dalam laporan kinerja. Mengukur Aktivitas Suatu Pilihan yang Kritis Apa yang seharusnya digunakan sebagai ukuran aktivitas ketika perusahaan menghasilkan berbagai macam produk dan jasa? Paling sedikit ada 3 faktor yang penting dalam penyeleksian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel biaya overhead pabrik. 1. Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya overhead pabrik vadabel. Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

2. Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam dollar atau mata uang yang lain. 3. Dasar aktivitas seharusnya sederhana dan mudah untuk dipahami. B. Selisih Biaya overhead Pabrik variabel- Tinjauan Lebih Dalam. Masalah khusus muncul pada saat anggaran fleksibel didasarkan pada jam kegiatan (seperti misalnya jam kerja langsung) dan bukan berdasarkan pada jumlah produk atau jumlah pelangganyang dilayani. Masalahnya berkaitan dengan apakah jam kerja sesungguhnya atau jam standar yang seharusnya digunakan untuk mengembangkan anggaran fleksibel dalam laporan kinerja. Masalah Jam Kerja Standar vs Sesungguhnya Sifat masalah ini paling baik dapat dilihat melalui contoh khusus. MicroDrive Corporation adalah perusahaan manufaktur personal komputer motor disk drive. Data mengenai biaya overhead pabrik variabel namapak di peraga 11-5. MicroDrrive Corporation menggunakan jam mesin sebagai dasar dalam anggaran fleksibelnya. Berdsarkan produksi yang dianggarakan sebesar 25.000 motor dengan standar 2 jam mesin per motor, maka tingkat aktivitasyang dianggarakan sebesar 50.000 jam mesin.
Peraga 11 - 5: Data Micro Drive Corporation Produksi yang dianggarkan Produksisesungguhnya Jam mesin standar per motor Jam mesin yang dianggarkan (2 3 25.000) Jam mesin standar diijinkim untuk produksi Sesungguhnya (2 3 20.000) Jam mesin sesungguhnya Biaya overhead pabrik variabel per jam mesin: Tenaga kerja tidak langsung Minyak pelumas Tenaga 25.000 motor 20.000 motor 2 jam mesin per motor 50.000 jam mesin 40.000 jam mesin 42.000 jam mesin $0,80 per jam mesin 0,30 per jam mesin 0,40 per jam mesin

Total biaya overhad pabrik variabel sesungguhnya: Tenaga kerja tidak langsung $36.600 Minyak pelumas 11.000 Tenaga 24.000 Total biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya $71.000

Bagaimanapun, produksi sesungguhnya untuk tahun tersebut hanya sebesar 20.000 motor, dan 42.000 jam mesin digunakan untuk menghasilkan motor tersebut. Berdasarkan stndar tersebut, hanya 40.000 jam mesin yang harus digunakan (40.000 jam = 2 jam per motor X 20.000 motor)

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

Dalam menyiapkan laporan kinerja biaya overhead pabrik untuk tahun tersebut, MicroDrive dapat menggunakan 42.000 jam mesin sesungguhnya yang digunakan selama tahun tersebut atau 40.000 jam mesin yang digunakan sesuai dengan standar. Jika jam sesungguhnya digunakan, hanya selisih pengeluaran yang akan dihitung. Jika jam standar yang digunakan, maka selisih efisiensi dan pengeluaran yang akan dihitung. Selisih Pengeluaran Jika MicroDrive Corp. mendasarkan laporan kinerja biaya overhead pabrik pada 42.000 jam mesin yang sesungguhnya dikerjakan selama tahun tersebut, maka laporan kinerja akan menunjukkan selisih pengeluaran biaya overhead pabrik saja. Laporan kinerja yang disiapkan dengan cara ini ditunjukkan dalam peraga 11-6. Rumus untuk selisih pengeluaran adalah sebagai berikut:
Selisih pengeluaran biaya = overhead pabrik variabel ( AH X AR )

( AH X SR )

Actual hours
(jam kerja sesungguhnya)

Actual rate
(tarif sesungguhnya)

Standar rate
(tarif standar)

atau, Peraga 11 - 6

Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik = AH (AR - SR)

MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Budget allowances didasar-kan pada 42.000 Jam mesin yang sesungguhnya Jam mesin yang dianggarkan 50.000 Jam mesin sesungguhnya 42.000 Jam mesin standar yang diijinkan 40.000 Rumus Selisih pengeluaran BiayaBiaya Membandingkan anggaran terhadap biaya overhead sesungguhnya menghasilkan hanya selisih pengeluaran

sesungguh-Anggaran

ber-

(per jam mesin) nya untuk 42.000 dasarka 42.000

Biaya overhead pabrik variabel: Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80 Minyak pelumas 0,30 Tenaga 0,40 Total Biaya overhead pabrik variabel $ 1,50

jam mesin jam mesin (AH x AR) (AH x SR) $ 36.000 11.000 24.000 $ 71.000

$ 33.600$ 2.400 12.600 1.600 16.800 7.200 $ 63.000 8.000

TM M TM TM

*42.000 jam mesin-3 $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

INTERPRETASI SELISIH PENGELUARAN Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel hanya berguna jika cost driver untuk biaya overhead pabrik variabel menggunakan jam kerja yang sesungguhnya digunakan. Anggaran fleksibel yang berdasar jam kerja sesungguhnya yang digunakan merupakan benchmark yang valid yang menunjukkan berapa besar total biaya overhead yang dikeluarkan selama periode tersebut. Biaya overhead pabrik sesungguhnya akan lebih besar dan benchmarknya, mengakibatkan selisih yang tidak menguntungkan jika (1) item biaya overhead pabrik variabel untuk membeli lebih banyak dibandingkan standar yang diperbolehkan atau (2) item biaya overhead pabrik variabel yang digunakan lebih banyak dibandingkan standar yang diperkenankan. Jadi selisih pengeluaran akan meliputi selisih kuantitas dan selisih harga. Selisih Efisiensi dan Selisih Pengeluaran Peraga 11 - 7
MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Budget allowences berdasarkan 40.000 jam Pendekatan ini Jam mesin yang dianggarkan 50.000 mesin waktu yang menghasilkan seharusnya digunakan Jam mesin sesungguhnya 42.000 selisih efisiensi untuk, memproduksi Jam mesin standar yang diijinkan 40.000 dan pengeluaran output 20.000 motorBiaya Overhead Pabrik 42.000 jam kerja sesungguhnya. (1) (2) (3) Rumus Biaya Anggaran Anggaran Pemisahan selisih BiayaSesungguh- Berdasar Berdasar total (per jam nya 42.000 42.000 jam 40.000 jam Selisih Selisih PeSelisih Mesin) Jam mesin mesin mesin total ngeluaran Efisiensi (AH x AR) (AH x SR) (SH x SR) (1) - (3) (1) (2) (2) (3) Biaya overhead pabrik variabel: Tng krj tdk langsung $ 0,80 $ 36.000 $ 33.600 $ 32.000 $ 4.000 TM $ 2.400 TM $ 1.600 TM Minyak pelumas 0,30 11.000 12.600 12.000 1.000 M 1.600 M 600 TM Tenaga 0,40 24.000 16.800 16.000 8.000 TM $ 8.000 TM 800 TM $ 1,50 $ 71.000 $ 63.000 $ 60.000 $11.000TM $ 8.000 TM $ 3.000 TM

*42.000 jam mesin 3x $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

Jika manajemen Micro Drive Corporation menginginkan selisih efisiensi dan selisisih pengeluaran untuk biaya overhead pabrik variabel, maka harus dihitung eadangan anggaran untuk 40.000 jam mesin dan tingkat aktivitas 42.000 jam mesin. Laporan kinerja yang disiapkan dengan cara ini nampak dalam peraga 11-7. Perhatikan dalam peraga 11-7 bahwa selisih pengeluaran sama dengan selisih pengeluaran yang ada di peraga 11-6. Laporan kinerja dalam peraga 11-7 diperluas sehingga juga mencakup selisih efisiensi. Selisih efisiensi dan selisih pengeluaran bersama-sama membentuk selisih total. Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

10

INTERPRETASI SELISIH EFISIENSI Seperti halnya selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel, selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel hanya berguna jika cost driver untuk biaya overhead variabel menggunakan jam sesungguhnya yang digunakan. Kemudian setiap kenaikan dalam jam yang sesungguhnya digunakan seharusnya mengakibatkan biaya overhead pabrik variabel tambahan. Konsekuensinya, jika makin banyak jam yang digunakan untuk menghasilkan output sesungguhnya, hal ini mungkin akan menghasilkan kenaikan dalam biaya overhead pabrik variabel. Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah perkiraan dampak inefisiensi biaya overhead pabrik variabel dengan menggunakan dasar yang ada (misalnya, jam). Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah fungsi dari perbedaan antara jam sesungguhnya dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan output periode tersebut.
Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel = ( AH X SR )

( SH X SR )
Standar Hours Allowed for output (jam standar yang diperbolehkan )

Actual hours (jam kerja sesungguhny a)

Standar rate (tarif standar)

atau,

Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel = SR (AH - SH) C. Analisis Biaya Overhead Pabrik Tetap dan Tarip Biaya Overhead Pabrik Analisis mendalam tentang BOP tetap sangat berbeda dengan analisis biaya overhead pabrik variabel, karena perbedaan sifat biaya tersebut. Pertama kali akan menelaah secara garis besar kebutuhan akan dan perhitungan tarip BOP ditentukan dimuka. Telaah ini akan berguna, pada saat tarip BOP ditentukan di muka mempunyai peran utama dalam analisis BOP tetap. Kita kemudian akan menunjukkan bagaimana selisih BOP tetap dihitung dan membuat beberapa pengamatan mengenai kegunaannya bagi manajer. Anggaran Fleksibel dan Tarip Overhead Pabrik Biaya tetap merupakan komponen yang tidak dapat dibagi, yang didefinisikan tidak mengalami perubahan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Seperti yang dibahas dalam bab 3, hal ini menimbulkan masalah dalam harga pokok produk. Pada tingkat tertentu, biaya overhead pabrik dibagi ke dalam

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

11

jumlah unit yang kecil dan hal ini akan mengakibatkan biaya per unit yang lebih tinggi dibandingkan kalau biaya yang sama tersebut dibagi dengan jumlah unit yang besar. Perhatikan data dalam tabel berikut ini:
(1) Biaya overhead Bulan pabrik tetap Januari $ 6.000 Februari 6.000 Maret 6.000 (2) Jumlah unit yang diproduksi 1.000 1.500 800 (3) Biaya per unit (1) : (2) $ 6,00 4,00 7,50

Perhatikan bahwa jumah unit yang besar yang dihasilkan dalam bulan Pebruari mengakibatkan biaya per unit yang rendah ($4), sedangkan jumlah unit yang kecil yang diproduksi di bulan Maret mengakibatkan biaya per unit yang tinggi ($7,50). Masalah ini timbul karena komponen tetap dari biaya overhead pabrik, karena menurut definisi bagian variabel dari biaya overhead pabrik tetap konstan per unit nya, secara total naik dan turun sebanding dengan perubahan tingkat ativitas. Sebagin besar manajer merasa bahwa porsi tetap biaya per unit seharusnya dibuat stabil sehingga biaya per unit tunggal dapat digunakan sepanjang tahun tersebut. Kita akan menganalisa biaya overhead pabrik tetap Micro Drive Corporation. Untuk membatu kita dalam tugas ini, anggaran fleksibel per-usahaan - termasuk juga biaya tetap - ditunjukkan dalam peraga 11-8 . Perhatikan bahwa dalam anggaran fleksibel total biaya overhead pabrik tetap adalah sebesar $300.000 dalam rentang aktivitas itu. Peraga 11-7
MICRODRIVE CORPORATION Anggaran Fleksibel pada Berbagai Tingkat Aktivitas
Biaya Overhead PabrikRumus Biaya Aktivitas (dalam jam mesin) (per jam mesin) 40.000 45.000 50.000 55.000 Biaya overhead pabrik variabel: Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80 $ 32.000 $ 36.000 $ 40.000 $ 44.000 Minyak pelumas 0,30 12.000 13.500 15.000 16.500 Tenaga 0,40 16.000 18.000 20.000 22.000 Total biaya overhead pabrik variabel$ 1,50$ 60.000$ 67.500$ 75.000 $ 82.000 Biaya overhead pabrik tetap: Depresiasi Gaji supervisor Asuransi Total biaya overhead pabrik tetap Total biaya overhead pabrik 382.500 $ 100.000$ 100.000$ 100.000$ 100.000 160.000 160.000 160.000160.500 40.000 40.000 40.000 40.000 $ 300.000$ 300.000$ 300.000$ 300.000 $ 360.000$ 367.500 $ 375.000$

DENOMINATOR ACTIVITY Rumus yang kita gunakan dalam bab 3 untuk menghitung tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka adalah: Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

12

Tarif biaya overhead pabrik = Ditentukan di muka

Biaya overhead pabrik total yang diperkirakan diperkirakan Total unit yang dalam dasar (jam mesin, jam kerja langsung, dll)

Total unit yang diperkirakan pada rumus di atas disebut denominator activity. Ketika tingkat aktivitas yang diperkirakan (denominator activity) telah dipilih, maka akan tetap tidak berubah sepanjang tahun tersebut, meskipun aktivitas sesungguhnya berbeda dari yang diperkirakan. Alasan untuk tidak mengubah denominator adalah memelihara stabilitas jumlah BOP yang dibebankan ke tiap-tiap produk tanpa memperhatian kapan produk tersebut diproduksi dalam tahun itu. MENGHITUNG TARIP BIAYA OVERHEAD PABRIK. Ketika kita membicarakan tarip biaya overhead pabrik ditentukan dimuka, kita tidak menjelaskan bagaimana total biaya manufaktur ditentukan. Gambar ini dapat diturunkan dari anggaran fleksibel. Ketika denominator activity ditentukan, anggaran fleksibel ter-sebut dapat digunakan untuk menentukan jumlah total biaya overhead pabrik pada tingkat aktiviats tersebut. Tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka kemudian dapat dihitung dengan menggunakan rumus dasar sebagai berikut:
Tarif biaya overhead denominator Activity pabrik ditentukan dimuka
= Biaya overhead pabrik anggaran yang diperkirakan pada Denominator activity

Sebagai ilustrasi, berdasarkan anggaran feksibel MicroDrive Corporation untuk biaya overhead pabrik dalam peraga 11-8. Anggaplah bahwa tingkat aktivitas yang dianggarkan untuk tahun tersebut adalah 50.000 jam mesin dan akan digunakan sebagai denominator activity dalam rumus untuk tarip biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka. Numerator untuk rumus ini adalah total biaya overhead pabrik yang dianggarakan yaitu sebesar $375.000 pada saat aktivitasnya 50.000 jam mesin. Angka ini diambil dan anggaran fleksibel dan peraga 11-8. Singkatnya, tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka bagi MicroDrive Corporation dapat dihitung sebagai berikut:
$ 375.000 50.000 jam mesin $ 7,50 per jam = mesin

Atau perusahaan dapat memecah tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka ke dalam elemen tetap dan variabel:
Elemen Variabel = Elemen Tetap = $ 75.000 50.000 jam mesin $ 300.000 50.000 jam mesin $ 1,50 per jam = mesin $ 6 per jam = mesin

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

13

Untuk setiap standar jam mesin, barang dalam proses dibebani biaya overhead pabrik sebesar $7,50, yang terdiri dan $1,50 biaya overhead pabrik variabel dan $6 biaya overhead pabrik tetap. Jika motor disk-drive memerlukan 2 jam mesin untuk menyelesaikannya, kemudian biayanya akan meliputi $3 biaya overhead pabrik variabel dan $12 biaya overhead pabrik tetap, seperti yang nampak dalam standard cost card berikut ini:
Standard Cost Card per Motor Bahan langsung $14 Tenaga kerja langsung 6 Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 1.50) 3 Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 6) 12 Total biaya standar per motor $ 35

Singkatnya, anggaran fleksibel menyediakan estimasi biaya overhead pabrik untuk menghitung tarip biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka. Jadi, anggaran fleksibel berperanan dalam menentukan jumlah biaya overhead pabrik tetap dan variabel yag akan dibebankan ke unit produk. Pembebanan Overhead Pabrik dalam Sistem Biaya Standar Untuk memahami selisih biaya overhead pabrik tetap, pertama kali diperlukan pemahaman bagaimaha biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses dalam sistem biaya standar. Membebankan BOP variabel ke dalam barang dalam proses berdasarkan jam kerja sesungguhnya (dikalikan dengan tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka. Prosedur ini sudah benar, jika waktunya sesuai dengan sistem biaya norma. Bagaimanapun, sekarang kita menyesuaikan dengan sistem biaya standar. Dalam sistem ini, biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses berdasarkan jam standar yang diperbolehkan dalam periode tersebut, bukan berdasarkan jumlah jam kerja sesungguhnya. Hal ini diilustrasikan dam peraga 11-9. Dalam sistem biaya standar, setiap unit produk melalui proses produksi dengan jumlah biaya overhead pabrik yang sama, tanpa memperhatikan setiap perbedaan efisiensi yang mungkin terjadi dalam produksi tersebut.
Peraga 11 9 : Biaya Overhead Pabrik Dibebankan: Sistem Biaya Standar Dibandingkan dengan Sistem Biaya Normal O Overhead
Sistem Biaya Normal PabrikBiaya Overhead Sistem Biaya Standar PabrikBiaya Overhead

O Overhead

Pabrik sesungguhnyaBiaya overhead Pabrik dibebankan : Jam sesung-guhnya x tarip

Pabrik sesungguhnyaBiaya overhead Pabrik dibebankan : Jam standar x tarip everhead

e everhead pabrik ditentukan di muka

p pabrik ditentukan di muka

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

14

Selisih Biaya Overhead Pabrik Tetap Untuk mengilustrasikan perhitungan selisih biaya overhead pabrik tetap, kita akan melihat kembali data MicroDrive Corporation.
Denominator activity dalam jam mesin 50.000 Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan$ 300.000 Bagian tetap dan tarip biaya overhead pabrik Yang ditentukan di muka (yang sudah dihitung) $ 6

Standard Cost Card per Motor

Marilah kita asumsikan bahwa bagil operasi seunguhnya berikut ini dicatat untuk tahun tersebut:
Jam mesin sesungguhnya 42.000 Jam mesin standar yang diperbolehkan* 40.000 Biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya: Depresiasi $ 100.000 Gaji supervisor 172.000 Asuransi 36.000 Total biaya sesungguhnya $ 308.000
*untuk produksi sesungguhnya dalam tahun tersebut.

Dari data ini, dua selisih dapat dihitung untuk biaya overhead pabrik tetap selisih anggaran dan selisih volume. Selisih-selisih tersebut ditunjukkan dalam peraga 11-10. Perhatikan dari peraga tersebut bahwa biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses berdasarkan 40.000 jam standar yang diperbolehkan dalam tahun tersebut bukannya berdasarkan 42.000 jam langsung sesungguhnya. Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, hal ini menjaga biaya per unit supaya tidak terpengaruh oleh berbagai macam efisiensi. Selisih Anggaran Tinjauan Lebih Dalam Selisih anggaran adalah perbedaan antara biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya selama periode tersebut dengan biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan dalam anggaran fleksibel. Selisih tersebut dapat dihitung seperti nampak dalam peraga 11-10 atau dengan menggunakan rumus berikut ini:
Selisih Anggaran = Biaya overhead pabrik Tetap sesungguhnya = Anggaran fleksibel biaya overhead pabrik tetap

Rumus tersebut jika diterapkan ke MicroDrive Corporation maka akan menghasilkan selisih anggaran sebesar: $308.000 - $300.000 = $8.000 TM

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

15

Selisih yang dihitung untuk biaya tetap Rick's Hairstyling dalam peraga 11-4 semuanya adalah selisih anggaran jika selisih tersebut mewakili perbedaan an tara biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya dengan biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan dari anggaran fleksibel.
Peraga 11 - 10: Perhitungan Selisih Overhead Pabrik Tetap
Biaya Overhead Pabrik Biaya Overhead Pabrik tetap sesungguhnya $ 308.000 Biaya Overhead Pabrik Tetap $300.000* Anggaran fleksibel tetap yang dibebankan ke barang dalam proses 40.000 jam standar x $ 6 per jam = $ 240.000

Selisih anggaran, $ 8.000 TM

Selisih volume, $ 60.000 TM

Selisih Total, $ 68.000 TM


*Seperti anggaran yang asli (lihat peraga 11-8). Anggaran ini dapat juga ditunjukkan dengan 50.000 denominator hours x $6 per jam = $300.000.

Laporan kinerja biaya overhead pabrik yang diperluas bagi MicroDrive Corporation nampak dalam peraga 11-11. Sekarang laporan ini meliputi selisih ang-garan untuk biaya overhead pabrik tetap seperti halnya selisih pengeluaran untuk biaya overhead pabrik variabel yang nampak dalam peraga 11-6. Selisih anggaran biaya overhead pabrik tetap sangat berguna apabila selisih tersebut mewakili perbedaan antara seberapa banyak yang harus dikeluarkan (berdasarkan anggaran fleksibel) dengan seberapa banyak yang sesungguhnya dikeluarkan. Sebagai contoh, gaji supervisor menghasilkan selisih sebesar $12.000 tidak menguntungkan, Harus ada beberapa penjelasan untuk selisih yang besar ini. Apakah berhubungan dengan waktu lembur? Apakah telah diangkat supervisor lainnya? Jika ya, mengapa supervisor yang lainnya diangkat-hal ini tidak termasuk dalam anggaran ketika aktivitas untuk tahun tersebut direncanakan. Selisih Volume Tinjauan Lebih Dalam Selisih volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik. Selisih tersebut timbul bilamana jam standar yang diijinkan dalam periode tersebut berbeda dari denominator tingkat aktivitas yang sudah direncanakan pada saat awal periode. Dapat dihitung seperti yang nampak dalam peraga 11-10 atau dengan menggunakan rumus sebagai Bagian tetap berikut:
Selisih Volume = tarip overhead pabrik ditentukan di muka X Denomina tor hours Jam standar Yang diijinkan

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

16

Dengan menerapkan rumus ini maka dapat dihitung selisih volume untuk MicroDrive Corpporation adalah sebagai berikut:
$6 per jam mesin (50.000 jam mesin - 40.000 jam mesin) = $60.000 TM

Perhatikan bahwa perhitungan ini sesuai dengan selisih volume yang nampak dalam peraga 11-10. Seperti yang disebutkan sebelumnya, selisih volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik yang tersedia. Selisih tidak menguntungkan, berarti bahwa perusahaan beroperasi pada tingkat aktivitas di bawah yang sudah direncanakan pada periode tersebut. Selisih menguntungkan berarti bahwa perusahaan beroperasi pada tingkat aktivitas yang melebihi yang telah direncanakan dalam periode tersebut. Penting untuk diperhatikan bahwa selisih volume tidak mengukur kelebihan atau kekurangan pengeluaran. BOP tetap biasanya sama.tanpa terpengaruh aktivitas periode tersebut apakah di atas atau dibawah (denominator) tingkat yang direncanakan. Singkatnya, selisih voume adalah selisih yang berhubungan dengan aktivitas. Hal ini dapat dijelaskan hanya dengan aktivitas dan dikendalikan hanya melalui aktivitas. Ringkasnya adalah sebagai berikut:
1. Jika denominator activity sama dengan jam standar yang diperbolehkan dalam periode tersebut maka tidak ada selisih volume. 2. Jika denominator activity lebih besar dari jam standar yang diperbolehkan dalam periode tersebut kemudian timbul selisih volume tidak menguntungkan, menandakan pengguna-an di bawah fasilitas yang tersedia. 3. Jika denominator activity lebih sedikit dari jam standar yang diperbolehkan dalam perio-de tersebut kemudian timbul selisih volume tidak menguntungkan, menandakan peng-gunaan yang tinggi terhadap fasilitas yang tersedia dibandingkan yang telah direnca-nakan. Peraga 11 - 11: Laporan Kinerja Biaya Overhead Pabrik Tetap

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

17
MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Jam mesin yang dianggarkan 50.000 Jam mesin sesungguhnya 42.000 Jam mesin standar yang diijinkan 40.000 Biaya overhead pabrik anggaran Rumus BiayaBiaya sesung-Anggaran ber- Selisih (per jam mesin) guhnya 42.000 dasarka 42.000 jam mesin jam mesin atau pe(AH x AR) (AH x SR)ngeluaran $ 36.000 11.000 24.000 $ 71.000 $ 33.600$ 2.400 12.600 1.600 16.800 7.200 $ 63.000 8.000 TM M TM TM

Biaya overhead pabrik variabel: Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80 Minyak pelumas 0,30 Tenaga 0,40 Total Biaya overhead pabrik variabel $ 1,50 Biaya overhead pabrik tetap: Depresiasi Gaji supervisor Asuransi Total Biaya overhead pabrik tetap Biaya Overhead Pabrik Total TM

$ 100.000 $ 100.000 172.000 160.000 12.000 M 36.000 40.000 4.000 TM $ 308.000 $ 300.000 8.000 TM $ 379.000 $ 363.000$ 16.000

*42.000 jam mesin-3 $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

Istilah-Istilah Kunci Selisih anggaran suatu ukuran perbedaan antara biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya yang dimasukkan selama periode itu dengan biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan seperti yang termuat dalam anggaran fleksibel Denominator aktivitas Angka aktivitas yang menghitung tarip overhead pabrik ditentukan di muka. digunakan untuk

Anggaran fleksibel Anggaran yang didesain untuk mencangkup jangkauan aktivitas dan yang digunakan untuk mengembangkan biaya yang dianggarkan pada titik mana pun dalam rentang tersebut untuk dibandingkan dengan biaya sesungguhnya yang dimasukkan. Anggaran statis Anggaran yang didesain hanya untuk satu tingkat aktivitas. Selisih volume Selisih yang timbul pada saatjam standar yang diijinkan dalam periode itu berbeda dengan denominator tingkat aktivitas yang digunakan untuk menghitung tarip overhead pabrik ditentukan di mika. Pertanyaan
1. Apakah anggaran statis itu? 2. Apakah anggaran fleksibel dan bagaimana anggaran fleksibel itu berbeda dengan anggaran statis? 3. Sebutkan 3 kriteria yang seharusnya dipertimbangkan dalam pemilihan dasar aktivitas yang digunakan untuk menyusun anggran fleksibel. 4. Dalam membandingkan data yang dianggarkan dengan data sesungguhnya dalam laporan kinerja biaya overhead pabrik tetap, selisih -selisih apa saja

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN

18

yang akan dihasilkanjika data yang dianggarkan didasarkan padajam kerja sesung-guhnya? Jika didasarkan padajam kerja sesungguhnya danjam standar yang diperbolehkan?

Latihan L.11-1 Di bawah ini terdapat sebuah anggaran flekibel yang tidak lengkap milik Lavage Rapide, perusahaan Swiss yang mempunyai dan mengoperasikan sendiri fasilitas cud mobil otomatis yang besar yang terletak di dekat Geneva. Mata uang Swiss adalah Swiss franc, yang ditandai dengan SFr. Lavage Rapide Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Agustus Rumus Aktivitas (mobil) biaya Biaya overhead pabrik (per jam 8.000 9.000 10.000
mesin) ? ? ? ? Biaya overhead pabrik variabel: Persediaan pembersihan Listrik Pemeliharaan Total biaya overhead pabrik variabel Biaya overhead pabrik tetap: Gaji operator Depresiasi Sewa Total biaya overhead pabrik tetap Total biaya overhead pabrik

? ? ? ? ? ? ? ? ?

7.200SFr 2.700 1.800 ? 9.000 6.000 8.000 ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ?

Diminta: Isilah data yang hilang. ************************

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si AKUNTANSI MANAJEMEN