Costos Por Proceso Texto Guia Ica

Gua Didctica: Contabilidad de Costos II
Saber para Ser
ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
ESCUELA: INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CONTABILIDAD COSTOS II
Gua Didctica
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Riobamba- Ecuador 2012
Slabo.... Introduccin. Objetivos. General. Especficos. Contenidos... Bibliogrfica.. Disposiciones para el estudio...
4 12 14 14 14 15 16 17
UNIDAD I COSTOS POR PORCESOS Objetivos especficos..... 1.1 Introduccin... 1.2 Concepto y fundamentos del sistema de costos por procesos 1.3 Objetivos de un sistema de costos por procesos 1.4 Ciclo de funcionamiento de una empresa con costos por procesos 1.5 Flujo de un costeo por procesos 1.6 Caractersticas del sistema de costos por proceso 1.7 Empresas que utilizan este sistema 1.8 Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos. 1.9 Hoja de costos por procesos.. 1.10 Tcnicas de costos por procesos. Prcticas... Autoevaluacin 1. Prcticas Propuestas
19 19 20 21 22 23 23 23
24 28 29 30 41 43
UNIDAD II COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS Objetivos especficos..... 2.1 Costo de productos conjuntos: coproductos y subproductos. 2.2 Coproductos.. 2.2.1 Caractersticas de los coproductos.. 2.3 Subproductos 2.3.1 Caractersticas de los subproductos... 2.4 Mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos.. 2.5 Contabilizacin de los subproductos....
69 69 70 70 70 70 72 79
Prcticas... Autoevaluacin 2. Prcticas Propuestas UNIDAD III COSTOS ESTNDAR Objetivos especficos..... 3.1 Introduccin.. 3.2 Concepto.. 3.3 Objetivos de los costos estndar... 3.4 Ventajas de los costos estndar.. 3.5 Ventajas de los costos estndar. 3.6 Comparacin entre costos estimados y estndar. 3.7 Clases de estndares 3.8 Determinacin de los estndares.. Prcticas... Autoevaluacin 3. Prcticas Propuestas
82 90 92
94 94 96 96 97 97 90 100 101 108 120 121
ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO SLABO INSTITUCIONAL

1. INFORMACIN GENERAL FACULTAD ESCUELA CARRERA SEDE MODALIDAD SLABO DE NIVEL PERODO ACADMICO REA ESPECIFICA NMERO DE HORAS SEMANAL 6 ADMINISTRACIN DE EMPRESAS CONTABILIDAD Y AUDITORIA INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA MATRIZ ESPOCH PRESENCIAL CONTABILIDAD COMERCIAL SEGUNDO SEPTIEMBRE 2012 FERRERO 2013 CDIGO 5.03.AE.ICA PRERREQUISITOS 4.05.AE.ICA NMERO DE CRDITOS 6 CORREQUISITOS 5.05.AE.ICA
NOMBRE DEL DOCENTE NMERO TELEFNICO CORREO ELECTRNICO TTULOS ACADMICOS DE TERCER NIVEL
ING. MSC. WILSON ANTONIO VELASTEGUI OJEDA 03-2962018 083914978 wavo_33@yahoo.com.mx. INGENIERO DE EMPRESAS MAGISTER EN EDUCACION A DISTANCIA Y ABIERTA ESPECIALISTA EN DISEO CURRICULAR Y MATERIAL EDUCATIVO PARA LA EDUCACION A DISTANCIA DIPLOMADO SUPERIOR EN INVESTIGACION DE LA EDUCACION A DISTANCIA
TTULOS ACADMICOS DE POSGRADO
2. DESCRIPCIN DE LA ASIGNATURA 2.1. INDENTIFICACIN DEL PROBLEMA DE LA ASIGNATURA EN RELACIN AL PERFIL PROFESIONAL El desconocimiento de la asignatura de Contabilidad de Costos II, impide que el estudiante sea capaz de implementar un sistema de costos por procesos de produccin en una empresa industrial, con el fin de costear su actividad productiva en forma oportuna y confiable de acuerdo a la normatividad vigente
2.2. CONTRIBUCIN DE LA ASIGNATURA EN LA FORMACIN DEL PROFESIONAL Los estudiantes que aprobaron Contabilidad de Costos I en la carrera de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, podrn asignar costos por el sistema de costos por procesos, registro de operaciones, anlisis, interpretacin e informes sobre los costos totales y unitarios en empresas industriales para lo cual el curso proporcionara al estudiante los conocimientos y herramientas sobre el sistema de costos por procesos, su caractersticas, flujos de produccin, clculo de los costos unitarios y totales, elaboracin de infirmes de produccin valorados por sistema promedio ponderado, contabilizacin, asignacin de costos de productos conjuntos y subproductos. La acumulacin de los costos a travs del sistema estndar, sus caractersticas, contabilizacin y clculo de variaciones, tratando en lo posible de buscar situaciones reales y simuladas para transferir al desempeo docente. Los conocimientos adquiridos en esta asignatura, permitir al futuro egresado, sentar las bases para el anlisis econmico de las empresas industriales. 3. OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA Disear e implantar un sistema de costos por procesos en una empresa industrial, con el fin de costear su actividad productiva en forma oportuna y confiable, ayudando a la toma de decisiones Determinar correctamente los cotos totales y unitarios a travs de la elaboracin de los informes de costos utilizando el sistema promedio ponderado, as como asignar costos a los productos conjuntos y subproductos y determinar las variaciones de los elementos del costo cuando se acumulan a travs de los costos estndar
4. CONTENIDOS UNIDADES OBJETIVOS TEMAS

sistema de costos por procesos 1.13 Objetivos de un sistema de costos por procesos 1.14 Ciclo de funcionamiento de una empresa con costos por procesos 1.15 Flujo de un costeo por
Caracterizar la produccin 1.11 Introduccin fundamentos del 1.12 Concepto y en serie y el sistema de
UNIDAD I COSTOS POR PORCESOS acumulacin denominado por procesos. Calcular la produccin equivalente de unidades fsicas a nivel de cada uno de los elementos del costo.
Registrar y asignar con

propiedad y equidad las inversiones en materiales, mano de obra y costos generales a cada uno de los procesos o departamentos productivos
procesos 1.16 Caractersticas del sistema de costos por proceso 1.17 Empresas que utilizan este sistema 1.18 Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos 1.19 Hoja de costos por procesos 1.20 Tcnicas de costos por procesos Autoevaluacin 1
Caracterizar los costos de 2.1Costo de productos conjuntos:

productos conjuntos la produccin. Calcular los costos de los coproductos y subproductos. Aplicar los mtodos para asignar los costos conjunto a los coproductos Registrar y asignar los costos de los subproductos
UNIDAD II COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS
coproductos y subproductos. 2.3 Coproductos. 2.2.1 Caractersticas de los coproductos 2.3 Subproductos 2.3.1 Caractersticas de los subproductos 2.4 Mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos. 2.5 Contabilizacin de los subproductos. Autoevaluacin 2
Aplicar
UNIDAD III COSTOS ESTNDAR
el sistema de costos estndar como herramienta de control administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo y anlisis de las variaciones. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre costos estimado y estndar. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para establecer un sistema de costos estndar. Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de los elementos del costo materia prima, mano de obra y CIF
3.1 Introduccin
3.2 Concepto 3.3 Objetivos de los costos estndar. 3.4 Ventajas de los costos estndar. 3.5 Ventajas de los costos estndar. 3.6 Comparacin entre costos estimados y estndar 3.7 Clases de estndares 3.8 Determinacin de estndares. 3.9 Prcticas Autoevaluacin 3
5. ESTRATEGIAS METODOLGICAS El profesor actuar como un facilitador, por lo tanto, es obligacin de los estudiantes preparar los temas correspondientes a cada sesin, de manera que puedan establecerse intercambio de opiniones sobre los temas tratados en clase. Se utilizar medios o instrumentos que viabilice el proceso de interaprendizaje, como: Clase magistral Resolucin de problemas Presentacin con audiovisuales Lecciones escritas Pruebas parciales Tareas individuales Trabajos grupales Trabajos de investigacin Portafolio del estudiante
6. USO DE TECNOLOGAS Recursos Tecnolgicos: Laboratorio de cmputo de la Facultad Sala de audiovisuales de la Escuela Internet Recursos Virtuales
Videos Uso de las TICS Proyector Diapositivas Aula Virtual Pgina Web ESPOCH, Biblioteca virtual Correo electrnico.
7. RESULTADOS O LOGROS DE APRENDIZAJE RESULTADOS O LOGROS DEL APRENDIZAJE

a. Aplicacin de las Ciencias Bsicas de la Carrera. Aplica los conocimientos contables de la contabilidad de costos para generar informacin contable para la toma de decisiones
CONTRIBUCION (ALTA,MEDIA, BAJA)
EL ESTUDIANTE SER CAPAZ DE

Identificar los elementos del costo de produccin por procesos de produccin mediante la resolucin de casos. Aplicar las herramientas elementales, utilizadas en la Contabilidad de Costos para presentar los estados financieros que contienen informacin bsica para la toma de decisiones Reconocer la normativa legal vigente sobre el impuesto al valor agregado y las retenciones en la fuente. Registrar transacciones econmicas que contengan IVA e Impuesto a la Renta. Aplicar porcentajes de retenciones de impuestos en los asientos contables.
ALTA
b. Identificacin y definicin del Problema. Reconoce y define problemas en materia tributaria para una empresa industrial.
ALTA
Definir el sistema de costos de

c. Solucin de Problemas. Plantea alternativas de solucin a problemas de registro y control contable de las sistemas de costeo una empresa industrial de acuerdo a la situacin empresarial y caractersticas del entorno, para evaluar el comportamiento de los costos y el impacto de los diferentes componentes de un producto.
ALTA
d. Utilizacin de herramientas especializadas. Aplica adecuadamente los paquetes informticos contables para el control de costos.
Implementar ALTA
herramientas especializadas informticas para el registro y control de los costos en empresas industriales
e. Trabajo en equipo. Demuestra conducta de receptividad y respuesta para
Integrar ALTA
equipos de trabajo multidisciplinarios y aportar con sus conocimientos en
el Trabajo en Equipo, orientado al intercambio de informacin y a facilitar el trabajo grupal.
implementacin sistemas de inventarios.
de control
los de
Actuar con apego a un cdigo

f. Comportamiento tico. Demuestra conductas basadas en las normas ticas y morales
ALTA
de tica y emitir dictmenes profesionales objetivos basados en evidencias y normas legales.
g. Comunicacin efectiva. Transmite de manera efectiva, instrucciones, procesos, propuestas y conocimientos utilizando los medios integrados de la comunicacin.
Compartir sus conocimientos ALTA

contables para contribuir de manera eficiente y eficaz en la ejecucin de trabajos en grupo.
Construir
h. Compromiso del aprendizaje continuo. Reconoce la necesidad del aprendizaje continuo, consciente del acelerado avance cientfico y tecnolgico.
ALTA
conocimiento por medio de la investigacin para solucionar problemas con eficacia y eficiencia. Actualizar permanentemente sus conocimientos, en forma particular en materia y legislacin tributaria.
8. AMBIENTES DE APRENDIZAJE El ambiente de aprendizaje en la Escuela de Contabilidad y Auditora es de un clima pedaggico favorable, en donde el docente y los estudiantes se interrelacionan a travs de una confianza plena. Las aulas de la escuela se constituyen en talleres pedaggicos donde los estudiantes son el centro del aprendizaje y por tal ellos construirn el conocimiento con la mediacin del docente. En el trabajo en clase, el estudiante debe ser proactivo y participativo, por lo que el estilo de trabajo ser por equipos donde cada uno de ellos se esfuerce por resolver de mejor manera los problemas planteados. Para estas acciones el primer da de clase, en el encuadre el docente y los estudiantes se comprometen a: La puntualidad. En los retrasos injustificados no se les permite el ingreso de los estudiantes al aula.
El respeto en las relaciones docente- estudiante y estudiante-docente ser exigido en todo momento. Se respetar todos los puntos de vista y las opiniones vertidas dentro del aula. Se fomentar un ambiente favorable de trabajo. Los trabajos de consulta incorporarn las respectivas citas de autores, as se evitar el plagio. La copia de exmenes o fraudes ser retirados automticamente con calificacin CERO. En las actividades de equipo se exigir que todos trabajen. Si algn miembro del equipo no trabaja y no es reportado por ellos mismos, se asumir complicidad y sern sancionados con la nota de CERO a todo el equipo. Los ejercicios y trabajos asignados debern ser entregados el da correspondiente NO se aceptarn solicitudes de postergacin. Se considerar las faltas justificadas por enfermedad o calamidad domstica comprobada dentro de los plazos establecidos en el Reglamento de Rgimen Acadmico.
9. SISTEMA DE EVALUACIN DE LA ASIGNATURA

ACTIVIDADES A EVALUAR Exmenes Lecciones Tareas Individuales Informes Fichas de Observacin Trabajo en Equipo Trabajo de Investigacin Portafolios Aula Virtual TOTAL PRIMER PARCIAL SEGUNDO PARCIAL TERCER PARCIAL EVALUACIN PRINCIPAL SUSPENSIN 1
2 5 5 1 3 3 1 5
8 PUNTOS
2 5 8 1 3 1 1 8
10 PUNTOS
2 5 10 1 3 1 1 10
10 PUNTOS
12 PUNTOS
20 PUNTOS
10
10. BIBLIOGRAFA
BSICA: BRAVO, Mercedes (2007), Contabilidad de Costos. Segunda Edicin. NUEVODA. Quito Ecuador
Editorial
COMPLEMENTARIA: HARGADON, Jr. y Mnera (1996), Contabilidad de Costos. Editorial Norma Colombia. ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos Herramienta para la toma de decisiones. McGraw-Hill, Colombia. LECTURAS RECOMENDADAS Cdigos de: Comercio, Civil, del Trabajo Leyes: de Seguridad Social, de Rgimen Tributario Interno, de Impuesto a la Renta, del Impuesto al Valor Agregado, de Compaas, de Bancos y Seguros.
WEBGRAFA http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/cost_est_resul/Unidad2/contenido9.htm http://loretonet.brinkster.net/cs/Cds/COSTOS/cap2/capit_2.htm
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La contabilidad de costos es primordialmente una herramienta para la gestin administrativa y contable pues constituye una de las fuentes de informacin ms eficaces con las que los administradores cuentan, siempre que la misma se ajuste a tcnicas y criterios modernos, pues el entorno dinmico y competitivo del mundo actual en el que est inmerso la mayor parte de las empresas condicionan a stas a ajustar continuamente tanto los productos y servicios que comercializan como los precios de venta. Es por eso que, en la Carrera de Contabilidad y Auditora de la ESPOCH se imparte dentro del plan de estudios la asignatura de Contabilidad de Costos II. Como propsito, la asignatura de Contabilidad de Costos II, tiene el de orientar los procedimientos para el clculo del costo de los productos y servicios y la contabilizacin de las operaciones de un ente dedicado a la produccin, por otra parte es necesario que en el presente perodo acadmico, se haga conciencia de que el estudio de Contabilidad de Costos II reviste de vital importancia en la carrera, ya que los conocimientos adquiridos nos permitirn proyectarnos con buen criterio y exactitud a un mundo cada vez ms competitivo, en donde la produccin de bienes y servicios para satisfacer las necesidades humanas es el negocio ms comn en nuestros das. Estimado estudiante, no olvide que cuando la actividad de estudiar gusta por s misma y se busca como fin, como forma de cultivar la mente y desarrollar la personalidad, la motivacin que impulsa es primaria, de ah que ms importantes que las aptitudes sean los motivos y stos deben ser lo suficientemente fuertes como para fundamentar un aprendizaje eficaz. Entonces lo invito a entrar en el fascinante mundo de la Contabilidad de Costos II que ms adelante le facilitara xito profesional. Los contendidos a estudiar en este nivel corresponden a tres unidades. En la primera unidad trata sobre los costos por procesos que utilizan las empresas industriales luego de explicar las formas de produccin en serie y el flujo del sistema, aborda el tratamiento contable y administrativo de los elementos del costo, se detalla el tema de unidades equivalentes y de informes de unidades y de costos de produccin, tanto unitarios como totales por cada departamento o fase productiva por donde transita el producto. Este tema se ampla con la presentacin de prcticas en donde se efectan los asientos de diario por la asignacin de recursos al departamento y el traslado de los costos correspondientes a las unidades terminadas. En la segunda unidad se aborda el tema de costos conjuntos, los costos unitarios y totales en el punto de separacin y las opciones para registrarlos siempre que
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haya una razn justa y necesaria para hacerlo entre los lotes de produccin que sern algo o muy diferentes, luego de algn proceso necesario para quedar listos para la venta. Finalmente en la unidad tres se trata sobre el costo estndar como una metodologa apropiada que puede complementar muy bien el funcionamiento de la acumulacin de los costos, se dan algunas pautas para determinar los estndares de precio y cantidad por cada uno de los elementos del costo; del mismo modo, se identifican las posibles causas de las variaciones, los efectos reales y se bosquejan posibles soluciones cuando se presentan variaciones negativas que elevan los costos.
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General: Disear e implementar un sistema de costos por procesos en una empresa industrial, con el fin de costear su actividad productiva en forma oportuna y confiable, ayudando a la toma de decisiones, determinando correctamente los costos totales y unitarios a travs de la elaboracin de informes de costos utilizando el sistema FIFO o promedio ponderado; as como asignar costos a los productos conjuntos y subproductos para determinar las variaciones de los elementos del costo cuando se acumulan a travs de los costos estndar.
Especficos: Al final del estudio del texto, el estudiante estar en capacidad de: 1. Caracterizar la produccin en serie y el sistema de acumulacin denominado por procesos. 2. Calcular la produccin equivalente de unidades fsicas a nivel de cada uno de los elementos del costo. 3. Registrar y asignar con propiedad y equidad las inversiones en materiales, mano de obra y costos generales a cada uno de los procesos o departamentos productivos 4. Caracterizar los costos de productos conjuntos la produccin. 5. Calcular los costos de los coproductos y subproductos. 6. Aplicar los mtodos para asignar los costos conjunto a los coproductos 7. Registrar y asignar los costos de los subproductos 8. Aplicar el sistema de costos estndar como herramienta de control administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo y anlisis de las variaciones. 9. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre costos estimado y estndar. 10. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para establecer un sistema de costos estndar. 11. Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de los elementos del costo materia prima, mano de obra y CIF
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UNIDAD I COSTOS POR PORCESOS 1.21 Introduccin 1.22 Concepto y fundamentos del sistema de costos por procesos 1.23 Objetivos de un sistema de costos por procesos 1.24 Ciclo de funcionamiento de una empresa con costos por procesos 1.25 Flujo de un costeo por procesos 1.26 Caractersticas del sistema de costos por proceso 1.27 Empresas que utilizan este sistema 1.28 Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos 1.29 Hoja de costos por procesos 1.30 Tcnicas de costos por procesos Autoevaluacin 1 UNIDAD II COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS 2.1 Costo de productos conjuntos: coproductos y subproductos. 2.4 Coproductos. 2.2.1 Caractersticas de los coproductos 2.3 Subproductos 2.3.1 Caractersticas de los subproductos 2.4 Mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos. 2.5 Contabilizacin de los subproductos. Autoevaluacin 2 UNIDAD III COSTOS ESTNDAR 3.1 Introduccin 3.2 Concepto 3.3 Objetivos de los costos estndar. 3.4 Ventajas de los costos estndar. 3.5 Ventajas de los costos estndar. 3.6 Comparacin entre costos estimados y estndar 3.7 Clases de estndares 3.8 Determinacin de los estndares. 3.9 Prcticas Autoevaluacin
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TEXTO BSICO: BRAVO, Mercedes (2007), Contabilidad de Costos. Segunda Edicin. NUEVODA. Quito Ecuador
Editorial
Bravo Mercedes es una reconocida catedrtica .Se escogi este libro para el estudio de esta asignatura por tratarse de un testo moderno que trata los diferentes temas tomado en cuenta los ltimos cambios que en el campo del negocio, la manufactura y la industria se han dado, los mismos que exigen un tratamiento diferente a los sistemas de costeo de produccin. Esta obra el autor utiliza un lenguaje claro y didctico y d fcil comprensin, adems se trata de un texto prctico en donde la teora se complementa con ejemplos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para cada tema. TEXTOS COMPLEMENTARIOS: Tomando en cuenta que la investigacin es el medio ms eficaz para desarrollar nuestras capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualizacin como es el Internet. Por lo que proponemos textos como:
HARGADON, Jr. y Mnera (1996), Contabilidad de Costos. Editorial Norma Colombia.

El estudio de este texto profundizara sus conocimientos principalmente a costos por procesos.
ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos Herramienta para la toma de

decisiones. McGraw-Hill, Colombia. Esta obra es la recopilacin de conceptos y criterios acertados de reconocidos profesionales y catedrticos, por lo que esta obra constituye un verdadero aporte a la profesin contable, recomiendo la revisin del captulo el mismo que ayudara a afianzar sus conocimientos en el sistema de costos por procesos
Cdigo de Trabajo
El cdigo de trabajo se constituye en una herramienta de apoyo para la contabilidad de costos, pues uno de los principales elementos del costo es la mano de obra, por lo conocer datos como el salario bsico, bonificaciones laborales es indispensable para el buen desempeo de los profesionales de contabilidad y auditora.
Ley de Rgimen Tributario Interno

Es de fundamental importancia el conocimiento de estas leyes pues la aplicacin correcta y oportuna de las leyes en cuanto a tasa, impuestos o exoneraciones evita las multas y problemas legales a una empresa PGINAS WEB: http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/cost_est_resul/Unidad2/contenido9.htm http://loretonet.brinkster.net/cs/Cds/COSTOS/cap2/capit_2.htm En estas direcciones encontrar ejercicios de costos por procesos
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A continuacin se exponen algunas sugerencias para aprovechar el contenido del texto. Planificacin de estudios: Como usted conoce, el sistema de costos por procesos destaca la acumulacin de los costos de produccin para un periodo especfico, por departamentos, por procesos o centro de costos a travs de los cuales circula el producto; por lo cual es importante, que exista concatenacin en el estudio de los conocimientos correspondientes a ste mdulo. El mdulo comprende cuatro unidades. Cada una de ellas, se desarrollara en clases, en forma secuencial. Esto incluye su estudio y la preparacin de los ejercicios contenidos en las autoevaluaciones. Es conveniente dejar tiempo suficiente para la preparacin de las evaluaciones. Es aconsejable reservarse al menos una hora diaria para el estudio, por lo que es importante la organizacin de sus actividades personales y familiares, de forma tal que disponga del tiempo sealado. Es fundamental el desarrollo de los ejercicios incluidos; ya que ste es un recurso importante para lograr una mayor comprensin de los temas tratados. Materiales de apoyo:
La Gua Didctica:
Constituye el principal elemento transmisor de conocimientos. Representa al docente, cumple su funcin y conduce al estudiante al auto-estudio. Su contenido es el reflejo de la experiencia del docente y de las ideas ms importantes de la bibliografa referenciada, por lo que es necesario el avance simultaneo del estudio de la gua y el texto base. Es recomendable que lea cuidadosamente todos los elementos que incluye esta gua didctica, con ellos pretendemos facilitar su estrategia de estudio: El objetivo general, le brinda una visin global de las expectativas del mdulo y los especficos, las metas especficas de cada unidad. Para cada unidad se presentan introducciones, sobre aspectos fundamentales, que se desarrollarn en los contenidos. Ejercicios de aplicacin, que a base del sustento terico desarrollado, exigen al estudiante la comprensin, aplicacin y anlisis de conocimientos. Cuestionarios de evaluacin, que adems de constituir una herramienta de control de aprendizaje y entendimiento, le
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permitir mantener una progresiva preparacin para las evaluaciones. Con el objeto de que pueda medir el avance acadmico, se incluyen solucionarios. Cmo estudiar? El contenido de la gua incluye la descripcin de situaciones lgicas antes que el desarrollo de tcnicas altamente especializadas. Demuestre apertura a las ideas aqu desarrolladas y comprenda lo que stas significan. Recuerde que el verdadero aprendizaje es aquel que el individuo descubre e integra por s mismo. Dentro de este proceso, aproveche el contenido, analcelo y obtenga sus propias conclusiones, y as comprender las herramientas necesarias para el desarrollo satisfactorio de los ejercicios contenidos en cada autoevaluacin. Las formas de aprendizaje son diferentes de una persona a otra. Para adaptar la gua a los diversos estilos, es prudente racionalizar el volumen del documento. No es extenso y su redaccin, en lo posible, evita el uso de palabras tcnicas. Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo. Respetamos su independencia en la investigacin y preparacin de trabajos, pero si requiere orientaciones, utilice las diferentes formas de comunicacin: el telfono, el fax, el correo electrnico o el Campus Virtual ESPOCH. En la portada de esta gua, constan el horario de atencin, nmeros telefnicos y direcciones electrnicas. Por favor, acte con confianza. Usted tiene todo el derecho a consultar. Los conocimientos, talleres y casos, constituyen un recurso para su mejoramiento en el aprendizaje de la asignatura. Evaluacin integral Sistema de evaluacin Para la Escuela de Contabilidad y Auditora del ESPOCH la evaluacin est definida como "un proceso crtico, intencionado y sistemtico de recoleccin, anlisis, comprensin e interpretacin de informacin, que permite a los actores educativos valorar el estado en que se encuentra la formacin integral de los estudiantes", por lo cual, la evaluacin se caracteriza por ser pedaggica, integral, continua, cooperativa, de perspectiva cientfica y de carcter tico. El portafolio personal de desempeo es el instrumento de evaluacin del estudiante; en l se debe llevar el registro y compendio de las diferentes actividades evaluativas y reflexin permanente que realiza cada estudiante sobre su proceso de formacin; tiene en cuenta las responsabilidades y compromisos acordados entre el docente y estudiantes, los avances y dificultades encontradas por ellos en el proceso. xitos en sus estudios y recuerde que: Nada educa ms que el propio esfuerzo
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OBJETIVOS ESPECFICOS: Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante ser capaz de: Caracterizar la produccin en serie y el sistema de acumulacin denominado por procesos. Calcular la produccin equivalente de unidades fsicas a nivel de cada uno de los elementos del costo. Registrar y asignar con propiedad y equidad las inversiones en materiales, mano de obra y costos generales a cada uno de los procesos o departamentos productivos CONTENIDOS. 1.31 Introduccin 1.32 Concepto y fundamentos del sistema de costos por procesos 1.33 Objetivos de un sistema de costos por procesos 1.34 Ciclo de funcionamiento de una empresa con costos por procesos 1.35 Flujo de un costeo por procesos 1.36 Caractersticas del sistema de costos por proceso 1.37 Empresas que utilizan este sistema 1.38 Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos 1.39 Hoja de costos por procesos 1.40 Tcnicas de costos por procesos Autoevaluacin 1
1.1 Introduccin
El sistema de costos por procesos (que se relaciona con productos uniformes), destaca la acumulacin de los costos de produccin para un periodo especfico, por departamentos, por procesos o centro de costos a travs de los cuales circula el producto. En las empresas que utilizan este sistema, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de producir para clientes determinados segn sus especificaciones, como en el sistema de rdenes de trabajo. Bajo un sistema de costos por procesos, despus que los costos se han cargado a los departamentos de produccin, se asignan a los productos fabricados. No se
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hace ningn esfuerzo para averiguar el costo especfico de cada unidad separad de produccin, los costos de los productos que se obtienen son costos promedio que se han ido acumulando de departamento en departamento.
1.2 Concepto y fundamentos del sistema de costos por procesos

CONCEPTO: Este sistema se aplica en las empresas industriales cuya produccin es continua, ininterrumpida o en serie y que fabrican productos homogneos o similares en forma masiva y constante, a travs de varias etapas o procesos de produccin (textiles, plsticos, a azcar, petrleo, vidrio, minera, industrias qumicas, etc.)1 El sistema denominado costos por procesos tiene una particularidad especial y es que los costos de los productos se averiguan por perodos de tiempo. La aplicacin de este sistema de costos es ms conveniente en aquellas empresas que elaboran productos relativamente estandarizados, con unos procesos de transformacin continuos (en serie), para una produccin relativamente homognea y masiva de artculos similares tales como las industrias papeleras, qumicas, textileras, de cementos, cerveceras, el caso de los automviles y el de los electrodomsticos. Como consecuencia de las nuevas tecnologas y su influencia en los procesos productivos, las empresas modernas tienden a utilizar sistemas de produccin masivos, continuos y con productos homogneos, con datos estndar, debido a que es un tipo de produccin ms estable, estandarizado y, por lo tanto, ms eficiente. Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace o realiza un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Tambin se le conoce con los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundicin, acabado, pintura, mecanizado, maquinado. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios productos. El plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas del diseo del producto y del proceso.
1
BRAVO VALDIVIESO, Mercedes.
(2002) Contabilidad de Costos. Segunda Edicin.
Editorial NuevoDa Quito
Ecuador. Pg. 185
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Adems de la naturaleza del diseo del proceso y del producto, la organizacin y distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s; como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. Es tambin propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte especfica o del producto mismo, no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se adelantan en forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de produccin requiere continuar en otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacn, o en forma paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno del otro, y al final se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artculo deseado.
1.3 Objetivos de un sistema de costos por procesos

Los objetivos esenciales que se persiguen con un buen sistema de costos por procesos son los siguientes: Calcular, dentro de un perodo de tiempo determinado, el costo de produccin de un proceso particular, identificando los elementos del costo que intervienen en cada uno. Los costos de cada proceso permitirn calcular los costos unitarios de las unidades producidas. Dotar a la administracin de las herramientas necesarias para poder implementar mecanismos de control de la produccin, que garanticen el uso ms eficiente de los recursos. Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de informes y datos que agilicen los criterios para anlisis de alternativas.
21
1.4 Ciclo de funcionamiento de una empresa con costos por
procesos
22
1.5 Flujo de un costeo por procesos
1.6 Caractersticas del sistema de costos por proceso

Las principales caractersticas del sistema de costos por procesos son: 1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos incurridos en el departamento. 3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en trmino de unidades terminadas al final de un proceso. 4. Los costos unitarios se determinan por departamento en cada periodo. 5. Las unidades terminadas y sus respectivos costos se transfieren al siguiente departamento o proceso. En el momento que las unidades dejan el ltimo departamento dl proceso, los costos totales del periodo han ido acumulndose y puedan usarse para determinar el costo
1.7 Empresas que utilizan este sistema

Es aplicable en: Industrias de transformacin: Tales como: Industria de fundicin de acero Industria de vidrio Industria de cerveza Industria de fsforo Industria de cemento Industria de harina de pescado
23
Industria de papel Industria de azcar Industria panificadora Industria textil Industria de caucho Industria de plstico Industria de explotacin: Tales como: Industria del carbn Industria del azufre Industria de la arena Industria de piedra Industria de cobre Industria de la sal.
Empresas de servicios pblicos. Tales como: La empresa de energa elctrica Empresa de telfonos Empresa de gas
1.8 Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos
Consideraciones especiales Recurdese cmo en el sistema de costos por rdenes de produccin, la unidad de costeo era cada una de las rdenes de produccin, con la cual se identificaban los elementos fundamentales del costo. Se cargaban entonces a cada orden especfica, los materiales reales, la mano de obra real y los CIF aplicados, mediante el procedimiento indirecto de la tasa predeterminada. En costos por procesos, la unidad de costeo es el proceso, la cual es ms amplia que una orden de produccin. Es necesario, entonces, determinar qu costos se identifican directa o indirectamente con cada uno de los procesos, haciendo algunas consideraciones especiales en el tratamiento de los elementos del costo. Materiales Para la obtencin de los costos unitarios de los productos fabricados, en un sistema de costos por procesos, no hace
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falta la distincin entre materiales directos e indirectos. Basta identificar el proceso al cual se destinan los materiales que salen del almacn para la produccin, con el fin de cargar con estos costos el proceso apropiado. Para saber cunto se carga a cada proceso, la requisicin de materiales deber indicarse para qu proceso se despacha. REGISTRO CONTABLE MATERIA PRIMA. (Materiales) Para registrar el envi de materia prima de la Bodega a los procesos 1, 2 y 3 o a los Departamentos A, B y C, durante el periodo.
FECHA DETALLE _____X_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "A" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "B" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "C" INV. DE MATERIAS PRIMAS (MATERIALES)
V/ Notas de Requisicin No..
DEBE xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
HABER
xxxxxxxxx
Mano de obra Generalmente, los trabajadores de los procesos productivos se hallan adscritos a procesos definidos y es la razn fundamental por la cual no hace falta la distincin entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. Basta saber a qu proceso se debe cargar el salario de cada uno de los trabajadores de los procesos de produccin. Con el fin de determinar el total causado por mano de obra en un proceso, el documento base ser la tarjeta reloj, en la cual se deber indicar para qu proceso trabaja el operario. MANO DE OBRA Para registrar la distribucin de la mano de obra por departamento.
FECHA DETALLE _____X_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "A" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "B" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "C" SUELDOS POR PAGAR
V/ Distribucin de la nmina
HABER
xxxxxxxxx
25
CIF: Costos indirectos de fabricacin En el tercer elemento fundamental del costo de produccin, no se incluyen los costos de materiales indirectos ni de mano de obra indirecta de los procesos de produccin, como sucede en costos por rdenes de produccin, pues estos costos quedan incluidos en los dos primeros elementos. Se incluyen, entonces, todos los costos que no se consideran ni materiales ni mano de obra directa, pero que se requieren para la produccin, tales como: mantenimiento, servicios pblicos, depreciacin, arrendamientos, etc. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF) Para registrar los costos generales de fabricacin reales o histricos por departamento.
FECHA DETALLE _____X_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "A" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "B" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "C" COSTOS GENERALES DE FABRICACIN
V/ Distribucin de los costos generales de fabricacin.
HABER
xxxxxxxxx
Para registrar los costos generales de fabricacin departamento.

FECHA DETALLE _____X_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "A" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "B"
APLICADOS
por
HABER
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "C" COSTOS GENERALES DE FABRICACIN APLICADOS

V/ Aplicacin de los costos generales de fabricacin.
xxxxxxxxx
TRASFERENCIAS Para registrar los costos de las unidades terminadas en el Departamento A y transferidas al Departamento B
FECHA DETALLE _____X_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "B" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "A"
V/ transferencia del departamento A al departamento B
DEBE xxxxxxx xxxxxxx
HABER
26
Para registrar los costos de las unidades terminadas en el Departamento B y transferidas al Departamento C
DETALLE _____X_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "C" INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "B"
V/ transferencia del departamento B al departamento C
FECHA
HABER
Para registrar los costos de los artculos o productos terminados en el Departamento C y transferidos a Inventario de `productos o Artculos terminados.
FECHA DETALLE _____X_____ INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. "C"
V/ transferencia del departamento C a productos terminados
HABER
VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS Para registrar la venta de artculos o productos terminados se debe realizar dos asientos contables: 1. Registro de la venta a PRECIO DE VENTA
FECHA CAJA CUENTAS POR COBRAR ANTICIPO RETENCIN EN LA FUENTE VENTAS
IVA EN VENTAS V/ factura No.. a precio de venta
DETALLE _____1_____
HABER
xxxxxxx xxxxxxx
2. Registro de la venta a COSTO

FECHA DETALLE _____1_____ COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS
V/ factura No.. al costo
DEBE xxxxxxx
HABER
xxxxxxx
27
En el sistema de costos por procesos se puede trabajar con costos reales, debido a que cuando la produccin es continua y homognea, los costos unitarios se determinan generalmente al final del perodo contable y para este tiempo ya se conocen muy seguramente los costos indirectos de fabricacin en que se ha incurrido; adems de que, normalmente, por datos histricos de los productos fabricados, se han establecido con propiedad dichos costos. Solamente cuando la produccin y/o las ventas son muy fluctuantes hay necesidad de predeterminar el tercer elemento fundamental del costo con el fin de normalizarlos.
1.9 Hoja de costos por procesos

Con el objeto de controlar proceso total de fabricacin en el departamento de produccin, se llevar un registro que contiene todos los procesos productivos que se estn desarrollando en la industria, esta hoja servir para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los costos unitarios para cada periodo. En cada departamento existirn costos propios y costos de traspaso y estos figurarn tambin en la hoja de costos y estos son: Costos propios: Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el proceso de produccin por procesos. Costos traspaso: Son aquello que con un grado de transformacin llega a un determinado departamento, proveniente del departamento inmediatamente anterior. A continuacin se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de fabricacin que supone 3 departamentos productivos.
28
1.10 Tcnicas de costos por procesos

Concepto de unidades equivalentes: Son las unidades que se encuentran en proceso de fabricacin al finalizar un periodo de costos o ciclo contable, en equivalentes de unidades totalmente terminadas. Para determinar la produccin equivalente se requiere estimar el grado o porcentaje de avance en que se encuentran las unidades en proceso de fabricacin en cada uno de los elementos del costo (materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin o costos generales de fabricacin). PRCTICA NO. 1 La empresa industrial "Omega " prev elaborar 2.000 unidades del artculo "X" en un mes, al concluir el mes se reporta una produccin terminada de 1.800 unidades y una produccin pendiente de 200 unidades, las mismas que tienen un avance del 50% en materia prima, del 40% en mano de obra y del 35% en costos generales de fabricacin. Solucin: Procedimiento de clculo: Materias Primas Unidades terminadas Unidades en Proceso Porcentaje de avance
1.800 200 50%
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Unidades equivalentes (200 x 50%) = 100 Unidades Equivalentes a productos terminados (1.800 + 100) = 1.900
Mano de Obra
Unidades terminadas 1.800 Unidades en Proceso 200 Porcentaje de avance 40% Unidades equivalentes (200 x 40%) = 80 Unidades equivalentes a productos terminados (1.800 + 80 )= 1.880
Costos Generales de Fabricacin Unidades terminadas 1.800 Unidades en proceso 200 Porcentaje de avance 35% Unidades equivalentes (200 x 35%)= 70 Unidades equivalentes a productos terminados (1.800 + 70) = 1.870
UNIDADES EQUIVALENTES (RESUMEN)
ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMAS MANO DE OBRA CIF UNIDADES TERMINADAS 1.800 1.800 1.800 UNIDADES EN PROCESO 200 200 200 PORCENTAJE UNIDAD DE AVANCE EQUIVALENTE 50% 40% 35% 100 80 70 UNIDADES EQUIVALENTES A PRODUCTOS TERMINDADOS 1.900 1.880 1870
Para valorar la produccin equivalente se pueden utilizar los siguientes mtodos: Promedio Ponderado PEPS (Primeros en entrar, primeros en salir) UEPS (ltimos en entrar, primeros en salir)
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN. El Informe de Costos de Produccin es el anlisis de las actividades del proceso, etapa, departamento o centro de costos durante un periodo de costos, el mismo que sirve de base para realizar los asientos contables. Este informe contiene lo siguiente:
Cantidades o volumen Produccin equivalente Costos totales y unitarios Distribucin de los costos de produccin.
PRCTICA NO. 2 La Empresa Industrial "El Sol " fabrica el producto "X" en un solo proceso; en el mes de junio inicio el proceso de elaboracin de 40.000 unidades de las cuales
30
se terminaron 32.000 y 8.000 quedaron en proceso, con un porcentaje de avance del 100% en materia prima y del 25% en mano de obra y costos generales de fabricacin; los costos de produccin incurridos en el mes son: Materias Primas Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin $ 20.000,00 13.600,00 6.800,00
Se vende 25.000 unidades a $2,00 c/u Se pide: a) Calcular la Produccin Equivalente b) Elaborar el Informe de Costos de Produccin c) Registro contable: Contabilizacin de la Materia Prima Contabilizacin de la Mano de Obra Contabilizacin de los Costos Generales de Fabricacin Transferencia de Productos en Proceso a Productos Terminados Venta de Artculos Terminados Mayor en T Solucin: a. UNIDADES EQUIVALENTES Procedimiento de clculo: Costos por distribuir
Materias Primas (MATERIALES)

Unidades terminadas 32.000 Unidades en proceso 8.000 Porcentaje de avance 100% Unidades equivalentes (8.000 x 100%)= 8.000 Unidades equivalentes a productos terminados (32.000 + 8.000) = 40.000
COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA = COSTO TOTAL DE MATERIA PRIMA NO. DE UNIDADES TERMINADAS
COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA
$ 20.000,00 40.000
$ 0,50
Mano de Obra
Unidades terminadas 32.000 Unidades en Proceso 8.000 Porcentaje de avance 25% Unidades equivalentes (8.000 x 25%) = 2.000 Unidades equivalentes a productos terminados (32.000 + 2.000)= 34.000
31
COSTO UNITARIO DE MANO DE OBRA
COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA NO. DE UNIDADES TERMINADAS $ 13.600,00 34.000 = $ 0,40
Costos Generales de Fabricacin Unidades terminadas 32.000 Unidades en Proceso 8.000 Porcentaje de avance 25% Unidades equivalentes (8.000 x 25%) = 2.000 Unidades equivalentes a productos terminados (32.000 + 2.000)= 34.000
COSTO UNITARIO DE CIF = COSTO TOTAL CIF NO. DE UNIDADES TERMINADAS
$ 6.800,00 34.000
$ 0,20
COSTO TOTOTAL UNITARIO = 0,50 + 0,40 + 0,20 = $ 1,10

DISTRIBUCION DE COSTOS UNIDADES TERMINADAS UNIDADES EN PROCESO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF 32.000 X 8.000 X 2.000 X 2.000 X $ 1,10 = $ 35.200,00 $ 0,50 = $ 4.000,00 $ 0,40 = $ 800,00 $ 0,20 = $ 400,00 TOTAL $ 40.400,00
UNIDADES EQUIVALENTES (RESUMEN)

ELEMENTOS DEL COSTO
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF
UNIDADES TERMINADAS
UNIDADES PORCENTAJE UNIDAD EN DE AVANCE EQUIVALENTE PROCESO

8.000 8.000 8.000 100% 25% 25% 8.000 2.000 2.000
UND. EQUIV PRODUC. TERM.

40.000 34.000 34.000
COSTO UNITARIO EQUIV.

$ 0,50 $ 0,40 $ 0,20
COSTO TOTAL
32.000 32.000 32.000
$ 20.000,00 $ 1.600,00 $ 6.800,00
COSTO UNITARIO TOTAL EQUIVALENTE
$ 1,10
32
b. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

EMPRESA INDUSTRIAL EL "ELSOL" INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEL 1 AL 30 DE JUNIO DE 20XX 1 UNIDADES POR DISTRIBUIR UNIDADES EN PROCESO INICIADAS EN EL PERODO TOTAL DISTRIBUCIN DE UNIDADES UNIDADES TERMINADAS 0 40.000 40.000
32.000 100% MP 25% MO 25% CIF
UNIDADES EN PROCESO TOTAL COSTOS DE PRODUCCIN MATERIA PRIMA MATERIAS PRIMAS COSTOS GENERALES DE FABRICACIN COSTO TOTAL 0 $ 20.000,00 $ 13.600,00 $ 6.800,00 $ 40.400,00 40.000 34.000 34.000 PRODUCCIN EQUIVALENTE
8.000 40.000
$ 20.000 $ 13.600 $ 6.800 COSTO UNI.EQUIV.
COSTOS POR DISTRIBUIR UNIDADES EN PROCESO COSTOS DURANTE JUNIO MATERIA PRIMA MATERIAS PRIMAS COSTOS GENERALES DE FABRICACIN TOTAL
$ 0,50 $ 0,40 $ 0,20 $ 1,10
3 DISTRIBUCION DE COSTOS UNIDADES TERMINADAS UNIDADES EN PROCESO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS GENERALES DE FABRICACIN TOTAL
$ 35.200,00 $ 4.000,00 $ 800,00 $ 400,00 $ 40.400,00
33
c. REGISTRO CONTABLE Para el registrar el envo de materias primas, asignadas de la mano de obra y costos generales de fabricacin al proceso productivo
FECHA DETALLE _____1_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO INV. DE MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA COSTOS GENERALES DE FABRICACIN
V/ requisicin No. 01
DEBE
$ 40.400,00
HABER
$ 20.000,00 $ 13.600,00 $ 6.800,00 $ 40.400,00 $ 40.400,00
Para el registrar la transferencia de los productos en proceso (unidades terminadas) a productos terminados
FECHA DETALLE _____2_____ INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO
V/ informe de costos de produccin del mes (32.000 unidades a $1,10)
DEBE
$ 35.200,00
HABER
$ 35.200,00 $ 35.200,00 $ 35.200,00
Para el registrar la venta al contado de 25.000 unidades a $2,00, ms IVA

FECHA DETALLE _____3_____ CAJA BANCOS ANTICIPO RETENCIN EN LA FUENTE VENTAS IVA EN VENTAS
V/ factura No. 01 $ 56.000,00 $ 55.500,00 $ 500,00 $ 50.000,00 $ 6.000,00 $ 56.000,00
DEBE
HABER
_____4_____ COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS

V/ a precio de costo (25.000 unidades a $ 1,10)
$ 27.500,00 $ 27.500,00 $ 27.500,00 $ 27.500,00
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL LIBRO MAYOR

saldo (3)
CAJA - BANCOS $ 80.000,00 $ 55.000,00 $ 135.000,00
INV. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA saldo $ 50.000,00 $ 20.000,00 (1) saldo $ 13.600,00 $ 13.600,00 (1) $ 13.600,00 $ 13.600,00 IF $ 30.000,00
34
saldo
CIF $ 6.800,00 $ 6.800,00 (1) $ 6.800,00 $ 6.800,00
INV. PROD. EN PROCESO (1) $ 40.400,00 $ 35.200,00 (2) IF $ 5.200,00
INV. PROD. TERMINADOS (2) $ 35.200,00 $ 27.500,00 (4) IF $ 7.700,00
(3)
ANT. RET EN LA FUENTE $ 500,00
VENTAS $ 50.000,00 (3)
IVA EN VENTAS $ 6.000,00 (3)
(4)
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS $ 27.500,00
El saldo de la cuenta inventario de productos en proceso de $ 5.200,00 es igual al valor de las unidades que se quedaron en proceso de fabricacin en la distribucin de costos del informe de costos de produccin del mes de junio
UNIDADES EN PROCESO: MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS GENERALES DE FABRICACIN TOTAL
$ 4.000,00 $ 800,00 $ 400,00 $ 5.200,00
PRCTICA NO.3
La empresa industrial Riobamba, produce el artculo A en dos procesos. Inicia la produccin de 1.000 unidades, correspondiente a enero del 2012, de las cuales se terminan (proceso 1) 700 unidades, las mismas que se transfieren al proceso 2; quedando en proceso las restantes 300 unidades con un terminacin de materia prima del 100%, mano de obra y costos indirectos de fabricacin del 50% En el proceso 2 se terminan 600 unidades y en proceso quedan 100 unidades con una terminacin de mano de obra del 60% y costos indirectos de fabricacin del 80% Los costos de produccin tienen los siguientes datos: PROCESO 1 $ 10.000,00 $ 4.000,00 $ 6.000,00 PROCESO 2 $ 0,00 $ 5.000,00 $ 8.000,00 $ 13.000,00
MP MO CIF
TOTAL $ 20.000,00
35
Se pide: Con esta informacin, realizar la distribucin de costos para los procesos 1 y 2 en la elaboracin del artculo A 1. Contabilizacin en el diario 2. Mayorizacion 3. Estado de costos de produccin 4. Demostracin matemtica Solucin:
EMPRESA INDUSTRIAL RIOBAMBA" INFORME DE UNIDADES DE PRODUCCIN CORRESPONDIENTE AL MES DE ENERO 2012 PROCESO 1 UNIDADES INICIALES DEL PERIODO 1.000 UNIDADES RECIBIDAS DEL PERIODO TOTAL UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS UNIDADES EN PROCESO MP MO CIF 100% 50% 50% 1.000 0 1.000 700 300
PROCESO 1
700 700 600 100
60% 80% 700
COSTOS UNITARIOS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO

PROCESO 1
COSTO UNITARIO MP =
COSTO TOTAL MP UNIDADES EQUIVALENTES 700 + 300 (100%) 1.000 $ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 10,00
COSTO UNITARIO MO =
COSTO TOTAL MO UNIDADES EQUIVALENTES
$ 4.000,00 700 + 300 (50%)
$ 4.000,00 850
$ 4,7058824
COSTO UNITARIO CIF =
COSTO TOTAL CIF UNIDADES EQUIVALENTES
$ 6.000,00 700 + 300 (50%)
$ 6.000,00 850
$ 7,058824
COSTO UNITARIO TOTAL
$ 21,764706
36
ASIGNACION DE LOS COSTOS PROCESO 1

TERMINADAS 700 X 21,764706 EN PROCESO MATERIA PRIMA 300 AL (100%) X $ 10,00 MANO DE OBRA 300 AL (50%) X $ 4,7058824 CIF 300 AL (100%) X $ 7,058824 TOTAL EN PROCESO TOTAL COSTOS ASIGNADOS COSTOS UNITARIOS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO $ 15.235,29
$ 3.000,00 $ 705,88 $ 1.058,82 $ 4.764,70 $ 20.000,0
PROCESO 2
COSTO UNITARIO MO =
COSTO TOTAL M0 UNIDADES EQUIVALENTES 600 + 100 (60%) 660 $ 500,00 $ 5.000,00 $ 7,575758
COSTO UNITARIO CIF =
COSTO TOTAL CIF UNIDADES EQUIVALENTES
$ 8.000,00 600 + 100 (80%)
$ 8.000,00 680
$ 11,764706
COSTO UNITARIO TOTAL ASIGNACION DE LOS COSTOS PROCESO 2 TERMINADAS 600 X 41,105170 (P1 = 21,764706 + P2= 19,304463) = 41,105170 EN PROCESO MANO DE OBRA 100 AL (60%) X $ 7,575758 CIF 100 AL (80%) X $ 11,764706 COSTO DEL PROCESO ANTERIOR 100 x 21,764706 TOTAL EN PROCESO TOTAL COSTOS ASIGNADOS
$ 19,340463
$ 24.663,10
$ 454,55 $ 941,18 $ 2.176,47 $ 3.572,20 $ 28.235,3
37
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION COSTO COSTO DEL PERIODO: PROCES 1 PROCESO 2 UNITADIO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION TOTAL RECIBIDO DEL PROCESO ANTERIOR TOTAL A ASIGNAR O DISTRIBUIR
$ 10.000,00 $ 4.000,00 $ 6.000,00 $ 20.000,00 $ 10,00 $ 4,7058824 $ 7,0588235 $ 21,764706 $ 0,00 $ 5.000,00 $ 8.000,00 $ 13.000,00
COSTO UNITADIO
$ 0,00 $ 7,575758 $ 11,764706 $ 19,3404635
$ 0,00 $ 20.000,00
$ 0,00 $ 21,76
$ 15.235,30 $ 28.235,30
$ 21,764706 $ 41,105169
EMPRESA INDUSTRIAL RIOBAMBA LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE _____1_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO (P1) MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION INV. MATERIA PRIMA NOMINA POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR
V/ costos de produccin del mes proceso 1 $ 20.000,00
PARCIAL
DEBE
$20.000,00
HABER
$ 10.000,00 $ 4.000,00 $6.000,00 $ 10.000,00 $ 4.000,00 $6.000,00 $ 20.000,00
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO (P2) MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION NOMINA POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR
V/ costos de produccin del mes proceso 2
$13.000,00 $ 5.000,00 $8.000,00 $ 5.000,00 $8.000,00 $ 13.000,00 $ 13.000,00
_____3_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO (P2) INV. PRODUCTOS EN PROCESO (P1)

V/ transferencia de las unidades terminadas proceso 1
$15.235,30 $15.235,30 $15.235,30 $15.235,30
_____4_____ INV. PRODUCTOS TERMINADOS INV. PRODUCTOS EN PROCESO (P2)

V/ transferencia de las unidades terminadas proceso 2
$24.663,10 $24.663,10 $24.663,10 $24.663,10
38
EMPRESA INDUSTRIAL RIOBAMBA LIBRO MAYOR

INV. PROC. EN PROCESO (P1) $ 20.000,00 $ 15.235,30 (3) (1) $ 4.764,70 INV. MATERIA PRIMA $ 10.000,00 (1) NOMINA POR PAGAR $ 4.000,00 (1) $ 5.000,00 (2)
NOMINA POR PAGAR $ 6.000,00 (1) $ 8.000,00 (2)
INV. PROD. EN PROCESO (P2) (2) $ 13.000,00 $ 24.663,10 (4)

(3) $ 15.235,30
INV. PROD. TERMINADOS (4) $ 27.500,00
$ 3.572,20 EMPRESA INDUSTRIAL RIOBAMBA ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN DEL MES DE ENERO DEL 2012 MATERIA PRIMA UTILIZADA PROCESO 1 MANO DE OBRA PROCESO 1 PROCESO 2 COSTOS GENERALES DE FABRICACIN PROCESO 1 PROCESO 2 COSTO DE PRODUCCIN
(+) INV. INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
$ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 9.000,00 $ 4.000,00 $ 5.000,00 $ 14.000,00 $ 6.000,00 $ 8.000,00 $ 33.000,00 0 -$ 8.336,90 $ 4.764,70 $ 3.572,20 $ 24.663,10
(-) INV. FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PROCESO 1 PROCESO 2 COSTO DEL PRODUCTO TERMINADO
CONTADOR
GERENTE
DEMOSTRACIN MATEMTICA COSTOS EN EL PROCESO 1 COSTOS EN EL PROCESO 2
$ 20.000,00 $ 13.000,00
39
TOTAL
(+) INV. INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
$ 33.000,00 0,00
P1 P2
(-) INV. FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
0,00 0,00 -8336,90
P1 4764,70 P2 3572,20 COSTO DE PRODUCTO TERMINADO $ 24.663,10
40
Estimados estudiantes, una vez que hemos concluido el anlisis de los temas de la Unidad 1, se propone la siguiente autoevaluacin, con el propsito de que verifique su comprensin
1.Escriba un concepto del sistema de costos por proceso _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________
2.Escriba dos objetivos del sistema de costos por procesos _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________
3.Realice el flujo del sistema de costos `por procesos
4.Escriba dos caractersticas del sistema de costos por procesos _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________
41
5.Escriba cinco empresas que utilizan el sistema de costos por procesos _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 6.Para qu sirve la hoja de costos por procesos _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 7.Que son los costos primos _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________
8.Que son los costos de traspaso _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________
9.Que entiende por unidades equivalentes _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 10. Que es el informe de costos de produccin _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________
42
Prctica 1.1
La empresa ABC produce 100 unidades de un artculo, de los cuales 80 se han terminado y los 20 restantes estn en proceso en un 50% de terminado. Su costo de produccin es de $5.000,00 Se pide: 1. Determinar el costo unitario por unidad terminada 2. Distribuir el costo de produccin entre las unidades terminadas y en proceso
RESPUESTA LITERAL 1 $ 55,55 LITERAL 2 $ 5.000,00
Prctica 1.2
La empresa Chabelys inicia la produccin de 2.000 unidades de un artculo, los costos de produccin del mes de diciembre del 2010, fueron de $ 15.000,00; al finalizar el perodo de produccin, se verifico que 1.800 unidades estn terminadas y 200 en proceso, estas ltimas de acuerdo a datos tcnicos proporcionados por el jefe de produccin, tienen un porcentaje del 50% de terminacin Se pide: 1. Determinar el costo unitario por unidad terminada 2. Distribuir el costo de produccin entre las unidades terminadas y en proceso
RESPUESTA LITERAL 1 LITERAL 2
$ 7,8947 $ 15.000,00
Prctica 1.3
La empresa Omega inicia la produccin de 2.000 unidades de un artculo, los costos de produccin del mes de diciembre del 2010, fueron de $ 15.000,00; al finalizar el perodo de produccin, se verifico que 1.800 unidades estn terminadas, 190 estn en proceso al 50% y las 10 unidades, se han perdido o daado. Se pide: 3. Determinar el costo unitario por unidad terminada 4. Distribuir el costo de produccin entre las unidades terminadas y en proceso
43
RESPUESTA
LITERAL 1
LITERAL 2
$ 7,91556 $ 15.000,00
Prctica 1.4 La empresa Bonita inicia la produccin de 2.000 unidades de un artculo, los costos de produccin del mes de diciembre del 2010, fueron de $ 15.000,00; al finalizar el perodo de produccin, se verifico que 1.800 unidades estn terminadas y 200 estn en proceso; con un 100% en materia prima, 75% en mano de obra y 30% en costos generales de fabricacin
El costo de produccin es de $ 15.000,00 distribuidos de la siguiente manera: Materias Primas $ 9.000,00 Mano de Obra 3.600,00 Costos Generales de Fabricacin 2.400,00 Se pide: 1. Determinar la produccin equivalente para cada elemento del costo. 2. Cunto falta invertir para terminar las 2.000 unidades
RESPUESTA LITERAL 1 MP ( 2.000 unidades) MO ( 1.950 unidades) CIF ( 1.860 unidades) LITERAL 2 $ 272, 95 LITERAL 3 $ 15.000,00
3. Distribuir el costo de produccin entre las unidades terminadas y en proceso
La empresa industrial Los Andes, produce el artculo Alfa en dos procesos. Inicia la produccin de 800 unidades, correspondiente a febrero del 2012, de las cuales se terminan (proceso 1) 680 unidades, las mismas que se transfieren al proceso 2; quedando en proceso las restantes 120 unidades con un terminacin de materia prima del 100%, mano de obra y costos indirectos de fabricacin del 75% En el proceso 2 se terminan 550 unidades y en proceso quedan 130 unidades con una terminacin de mano de obra y costos indirectos de fabricacin del 80% Los costos de produccin tienen los siguientes datos:
MP MO CIF PROCESO 1 $ 8.000,00 $ 3.600,00 $ 5.400,00 PROCESO 2 $ 0,00 $ 4.800,00 $ 7.700,00 $ 12.500,00
Prctica 1.5
TOTAL $ 17.000,00
44
Se pide: Con esta informacin, realizar la distribucin de costos para los procesos 1 y 2 en la elaboracin del artculo Alfa 1. Contabilizacin en el diario 2. Mayorizacion 3. Estado de costos de produccin 4. Demostracin matemtica
RESPUESTA COSTO DEL PRODUCTO TERMINADO $ 22.440,80
Prctica 1.6 EJERCICIO PRCTICO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS Se desarrolla un ejercicio complete para que usted pueda conocer cmo se integran las operaciones de produccin de la empresa en los registros y libros de contabilidad de la empresa. En cada operacin se indica en que documentos y registros debe anotar cada una de ellas.
DATOS: 1. La empresa "EXCELENTES CIA. LTDA.", en el mes de enero del 2012 inicia la implementacin del sistema de contabilidad que integrara tanto las operaciones financieras como las operaciones de produccin. 2. La empresa fbrica su produccin en dos procesos consecutivos que se denominan departamento 1 y departamento 2. 3. La empresa es contribuyente ordinario. 4. EI personal que labora en la empresa es el siguiente: Gerente Luis Paz sueldo bsico $450,00 este costo se distribuye el 50% a gastos de administracin, 25% a gastos de venta y 25% al costo de produccin, equitativamente a los dos departamentos. Contador. ngel Luna sueldo bsico $400,00 este costo se distribuye igual que el gerente. Bodeguero Carlos Tello sueldo bsico $300,00 custodia la materia prima, este costo se distribuye el 60% al departamento 1 y el 40% al departamento 2. Vendedor. Pablo Arias sueldo bsico $350,00 Jefe de produccin Pedro Orozco sueldo bsico $500,00 este costo se distribuye igual que el bodeguero. Obrero 1 Juan Snchez salario bsico $350,00 trabaja en el departamento de produccin # 1 Obrero 2 Mario Chvez salario bsico $320,00 trabaja en el departamento de produccin #2 Obrero 3. Alex Inca salario bsico $360,00 trabaja aproximadamente el 30% de su tiempo en el departamento # 1 y el 70% en el departamento de produccin 2
45
5. Los activos fijos que dispone la empresa son los siguientes: Muebles de oficina del departamento de ventas estn valorados en $ 800,00 Muebles de oficina de bodega estn valorados en $ 1.800,00, el costo de la depreciacin se reparte equivalentemente a los dos departamentos de produccin Muebles de oficina de gerencia y contabilidad estn avaluados $4.500,00 el costo de la depreciacin se reparte el 30% para gastos administrativos, 20% a gastos de ventas y 30% al departamento de produccin 1 el 20% al departamento de produccin #2 Muebles de oficina del departamento de ventas estn valorados en $2.400,00 Muebles de oficina del departamento de produccin 1 estn valorados en $800,00 Muebles de oficina del departamento de produccin 2 estn valorados en $500,00 Los equipos de cmputo de gerencia y contabilidad estn valorados en $4.000,00, el costo de la depreciacin se reparte igual que los muebles de oficina de estas unidades Los equipos d computo de bodega estn valorados en $ 1.800,00, el costo de la depreciacin se reparte el 60% para el departamento de produccin 1 y el 40% al departamento de produccin 2 Los equipos de cmputo del departamento de ventas estn valorados en $ 2.000,00 La maquinaria y equipo del departamento de produccin 1 est valorada en $ 32.000,00 La maquinaria y equipo del departamento de produccin 2 est valorada en $ 18.000,00 6. Los bienes, valores y obligaciones de la empresa al 1 de enero del 2012 son los siguientes:
Dinero
depositado en bancos $ 13.000,00 banco del pichincha cta.cte. 234567-1 Material A 2.000 unidades a $2,00 c/u, Material B 2.000 unidades a $3,00 c/u, Material C 4.000 unidades a $1,00 c/u, Material D 3.000 unidades a $0,50 c/u.
Materiales para la produccin:
IVA pagado al 31 de diciembre del 2011, por $185,00 Retenciones en la fuente por impuesto a la renta realizadas a la empresa
al 31 de diciembre del 2011, por $ 120,00
Muebles de oficina ( ver detalle en numeral 5) Equipos de cmputo ( ver detalle en numeral 5) Maquinaria y equipo ( ver detalle en numeral 5) IVA cobrado al 31 de diciembre del 2011, por $ 260,00
46
Retenciones
en la fuente por impuesto a la renta realizadas por la empresa al 31 de diciembre del 2011, por $ 120,00
Deudas con los proveedores $1.200,00 Aportes al seguro por pagar $220,00 Un crdito bancario a largo plazo $5.600,00
7. Las operaciones realizadas en el mes de enero del 2011 son las siguientes:
3 de enero 2011: Se realiza la apertura de libros y registros contables. (Secuencia para el registro: libro diario, libro mayor, kardex) de enero 2011: Segn requisicin de materiales Nro. 01, bodega entrega al departamento de produccin # 1: material A 500u, material B 200u. (Secuencia para el registro: kardex, informe de material utilizado) la fbrica $1.600,00 a una persona natural no obligada a llevar contabilidad Julio Bentez. Este costo se distribuye 20% a gastos administrativos, 10% a gastos de venta, 40% al costo de produccin del departamento # 1, 30% al costo de produccin del departamento # 2, segn factura 001-001-00120, comprobante de retencin 001-001-0001 (Secuencia para el registro: libro diario, libro mayor, informes de costos indirectos)
3 de enero 2011: Se paga por arrendamiento del edifico donde funciona
5 de enero 2011: Segn requisicin de materiales Nro. 02, bodega entrega

al departamento de produccin # 2: material C 600u. (Secuencia para el registro: kardex, informe de material utilizado)
6 de enero 2011: Se realiza la declaracin del impuesto al valor agregado 6 de enero 2011: Se realiza la declaracin de retenciones en la fuente por 10
impuesto a la renta del mes anterior. (Secuencia para el registro: libro diario, libro mayor) de enero 2011: Se compran materias primas a un contribuyente especial Comercial Parra segn factura 001-001-00520 as: material A 1.000 unidades a $2.30 c/u, material B 1.000 unidades a $3,00 c/u, material C 2.000 unidades a $1,20 c/u. Son bienes gravados con IVA, comprobante de retencin 001-001-0002 (Secuencia para el registro: kardex, libro diario, libro mayor) Por transporte de la materia prima comprada se paga a Transportes Silva segn factura 001-001-00450 $ 240,00, este costo se distribuye al costo de la produccin de la siguiente manera 70% al departamento No. 1 y 30% al departamento No.2, comprobante de retencin 001-001-0003 (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor, informes de costos indirectos)
del mes anterior. (Secuencia para el registro: libro diario, libro mayor)
11 de enero 2011:
47
11
de enero 2011: Se cancela los aportes al seguro del mes anterior. (secuencia para el registro libro diario, libro mayor) de enero 2011: Se compra materiales de oficina a Librera El xito contribuyente ordinario segn factura 001-001-00680 por $ 300,00, estos materiales se distribuyen 40% a gastos administrativos, 20% gastos de ventas, 20% para el costo del departamento No. 1 y 20% para el departamento No. 2, comprobante de retencin 001-001-0004 (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor, informes de costos generales) 14 de enero 2011: Segn requisicin de materiales Nro. 03, bodega entrega al departamento de produccin # 2: material C 1.500 unidades, material D 1.500 unidades (Secuencia para el registro: kardex, informe de material utilizado) profesional Luis Ramrez segn factura 001-001-00234 por mantenimiento de la maquinaria del departamento No.1 $ 100,00 comprobante de retencin 001-001-0005 (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor, informes de costos indirectos) 24 de enero 2011: Segn requisicin de materiales Nro. 04, bodega entrega al departamento de produccin # 1: material A 1.000 unidades (Secuencia para el registro: kardex, informe de material utilizado) departamento de produccin # 1: se devuelve a bodega material A 200 unidades por estar en mal estado (Secuencia para el registro: kardex, informe de material utilizado)
12
18 de enero 2011: Se paga al
25 de enero 2011: Segn nota de devolucin de materiales Nro. 01, del 25 de enero 2011: Se paga publicidad a TV Sultana
segn factura 001001-00879 por $ 180,00 comprobante de retencin 001-001-0006 (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor) $ 400,00 (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor) de enero 2011: Se calcula y registra la depreciacin de los activos fijos, por el mes de enero. Se ha previsto un valor residual del 10% para todos los bienes. Los porcentajes de depreciacin aplicados son: muebles de oficina 10%, maquinaria y equipo 10%, equipo de cmputo 33,33%, la distribucin de las depreciaciones se realiz segn constan en el numeral 5 (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor, informes de costos indirectos) 31 de enero 2011: Se pagan las remuneraciones al personal de la empresa (ver nmina de fbrica) (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor) de enero 2011: Se carga a la produccin los costos por materias primas utilizadas en el periodo, por la mano de obra, y los costos indirectos incurridos. (secuencia para el registro: libro diario, libro mayor). Debe basarse en los informes de material utilizado, informes de mano de obra e informes de costos indirectos
31 de enero 2011: Se paga una cuota del crdito bancario por el valor de 31
31
48
31
de enero 2011: se calculan costos de produccin para lo cual el contador cuenta con la informacin entregada por el jefe de produccin en relacin a unidades fabricadas en el periodo que son las siguientes:
Departamento 1 Unidades iniciadas 20.000 Unidades en proceso al final del periodo 2.000 con el 60% de avance en costos de conversin. No hubo produccin en proceso al 1 de enero. Departamento 2 Unidades en proceso al final del periodo 4.000 con el 40% de avance en costos de conversin. Por daos en las maquinas se perdieron 1.000 unidades al finalizar su procesamiento. (Se elaboran Cdulas de unidades fsicas, Cdulas de unidades equivalentes y Cdulas de asignacin de costos de les dos departamentos)
31 de enero 2011: Se registra la trasferencia del costo de la produccin

terminada en el periodo del departamento 1 al departamento 2 y del departamento 2 al almacn para la venta (secuencia para el registro: Kardex de productos terminados, libro diario, libro mayor).
31 de enero 2011: Las ventas realizadas al contado durante el mes de

enero fueron: A un contribuyente especial 5.000 unidades a $1,00 cada unidad, segn factura 001-001-00001 A varias personas sin RUC 400unidades a $ 1.20 cada unidad, segn facturas 001-001-00002 hasta 001-001-00020 El dinero recibido per la venta se deposit en bancos. (Secuencia para el registro: kardex de productos terminados, libro diario, libro mayor) Se pide: Documentos fuentes Proceso Contable Estado de resultados Estado de costos de ventas Estado de situacin financiera
49
"EXCELENTES CIA. LTDA PLAN DE CUENTAS 1. ACTIVO 1.1 ACTIVO CORRIENTE 1.1.1 DISPONIBLE 1.1.1.01 CAJA 1.1.1.02 BANCOS 1.1.02.1 BANCO DE PICHINCHA 1.1.2 EXIGIBLE 1.1.2.1CUENTAS POR COBRAR 1.1.2.2 DOCUMENTOS POR COBRAR 1.1.2.3 IVA EN COMPRAS 1.1.2.4 ANTICIPO RFIR 1.1.2.5 ANTICIPO DEL IVA 1.1.3 REALIZABLE 1.1.3.1 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 1.1.3.1.1 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA "A" 1.1.3.1.2 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA "B" 1.1.3.1.3 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA "C" 1.1.3.1.4 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA "D" 1.1.3.2 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 1.1.3.2.1 INVENTARIO DE PRODUCTO EN PROCESO DEPARTAMENTO 1 1.1.3.2.2 INVENTARIO DE PRODUCTO EN PROCESO DEPARTAMENTO 2 1.1.3.3 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 1.2 ACTIVO NO CORRIENTE (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO) 1.2.1 MAQUINARIA Y EQUIPO 1.2.2 (-) DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO 1.2.3MUEBLES Y ENSERES 1.2.4(-) DEPRECIACION ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES 1.2.5 EQUIPO DE CMPUTO 1.2.6 (-) DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTO 2. PASIVO 2.1 PASIVO CORRIENTE (CORTO PLAZO) 2.1.1PROVEEDORES 2.1.2 IVA EN VENTAS 2.1.3 RFIR POR PAGAR 2.1.4 RFIR DEL IVA POR PAGAR 2.1.5PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR 2.1.6IESS por pagar 2.1.7IVA POR PAGAR 2.1.8PARTICIPACION TRABAJADORES POR PAGAR (15%)
50
2.2 PASIVO NO CORRIENTE 2.2.1 CRDITOS BANCARIOS 3. PATRIMONIO 3.1 CAPITAL SOCIAL 3.1.01 CAPITAL PAGADO 3.2 RESERVAS 3.2.1RESERVA LEGAL 3.3 RESULTADOS 3.3.1 RESULTADO DEL EJERCICIO 4. INGRESOS (RENTAS) 4.1 INGRESOS OPERACIONALES 4.1.1 VENTAS 4.1.2 (-) DESCUENTO EN VENTAS 4.1.3 (-) DEVOLUCION EN VENTAS 4.1.4 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 4.2 INGRESOS NO OPERACIONALES 4.2.1 ARRIENDOS GANADOS 5. COSTOS 5.1 COSTO DE PRODUCCION 5.1.1 MATERIA PRIMA 5.1.2 MANO DE OBRA 5.1.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 5.1.3.1MANO DE OBRA INDIRECTA 5.1.3.2DEPRECIACIONES DE PLANTA 5.1.3.3AMORTIZACIONES DE PLANTA 5.1.3.4ARRIENDOS DE PLANTA 5.1.3.5IMPUESTOS DE PLANTA 5.1.3.6COMBUSTIBLES DE PLANTA 5.1.3.7 TRANSPORTE DE MATERIALES 5.1.3.8 MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA 5.2 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 6. GASTOS 6.1 OPERACIONALES 6.1.1 GASTOS DE ADMINISTRACIN 6.1.1.1 GASTO SUELDOS DMINISTRATIVOS 6.1.1.2 GASTO APORTE PATRONAL 6.1.1.3 GASTO SUMINSTROS DE OFICINA 6.1.1.4 GASTO DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS ADMINISTRACIN
51
6.1.2 GASTOS DE VENTA (COMERCIALIZACION) 6.1.2.1 GASTO PUBLICIDAD 6.1.2.2 GASTO SUELDOS DE VENTA 6.1.2.3 GASTO APORTE PATRONAL 6.1.2.4 GASTO SUMINSTROS DE OFICINA 6.1.2.5 GASTO DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS VENTAS 6.1.2.6 GASTO CUENTAS INCOBRABLES
52
EXCELENTES CA. LTDA. LIBRO DIARIO

Pg: FECHA DETALLE CDIGO PARCIAL DEBE HABER
PASAN
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Pg: FECHA DETALLE VIENEN CDIGO PARCIAL DEBE HABER
PASAN
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PASAN
55

PASAN
56

PASAN
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PASAN
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EXCELENTES CA. LTDA. LIBRO MAYOR

Pg
DEBE BANCOS HABER DEBE HABER DEBE HABER
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Pg
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
DEBE
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Pg
DEBE
HABER
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Pg
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Pg
DEBE
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DEBE
HABER
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EXCELENTES CA. LTDA. ESTADO DE COSTOS DE VENTAS

Del 1 al 31 de enero 2.011
DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2
EXCELENTES CA. LTDA. ESTADO DE RESULTADOS

Del 1 al 31 de enero 2.011
64
EXCELENTES CA. LTDA. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE ENERO 2.011
65
CDULA DE UNIDADES FSICAS (DEPARTAMENTO 1) UNIDADES INICIADAS

(+) INV. INICIAL EN PROCESO
CDULA DE UNIDADES EQUIVALENTES (DEPARTAMENTO 1)

MATERIALES COSTO DE CONVERSIN
UNIDADES DISPONIBLES (-)INV. FINAL EN PROCESO UNIDADES TERMINADAS
UNIDADES TERMINADAS (+) INV. FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (-)INV. INICIAL EN PROCESO
UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS
CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS (DEPARTAMENTO 1) MES DE ENERO 2.011 MATERIA PRIMA COSTO DE CONVERSIN UNID. CU CT UNID. CU CT
UNI. EQUIVAL. PROD. (+) INV. INCIAL EN PROCESO
TOTAL RECURSOS EN PROCESO
COSTO TOTAL
(-)INV. INICIAL EN PROCESO UNIDADES TERMINADAS
CDULA DE UNIDADES FSICAS (DEPARTAMENTO 2) UNIDADES INICIADAS

(+) INV. INICIAL EN PROCESO
CDULA DE UNIDADES EQUIVALENTES (DEPARTAMENTO 2)

MATERIALES COSTO DE CONVERSIN
UNIDADES DISPONIBLES (-)INV. FINAL EN PROCESO UNIDADES TERMINADAS (-) PERDIDA ANORMAL UNIDADES TRANSFERIDAS
UNIDADES TERMINADAS (+) INV. FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (-)INV. INICIAL EN PROCESO
UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS
CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS (DEPARTAMENTO 2) MES DE ENERO 2.011 MATERIA PRIMA COSTO DE CONVERSIN UNID. CU CT UNID. CU CT
UNI. EQUIVAL. PROD. (+) INV. INCIAL EN PROCESO
TOTAL RECURSOS EN PROCESO
COSTO TOTAL
(-)INV. INICIAL EN PROCESO UNIDADES TERMINADAS Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
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EXCELENTES CIA LTDA INFORME DE MATERIAL UTILIZADA MES DE ENERO DEL 2.011 DEPARTAMENTO 1
FECHA No. ORDEN DEVOLUCIN CLASE COSTO CANT. REQUISICIN MATERIAL UNITARIO COSTO TOTAL
TOTAL F. CONTADOR F. JEFE DE PRODUCCIN
EXCELENTES CIA LTDA INFORME DE MATERIAL UTILIZADA MES DE ENERO DEL 2.011 DEPARTAMENTO 2
FECHA No. ORDEN DEVOLUCIN CLASE COSTO CANT. REQUISICIN MATERIAL UNITARIO COSTO TOTAL
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EXCELENTES CIA LTDA INFORME DE COSTOS INDIRECTOS MES DE ENERO DEL 2.011 DEPARTAMENTO 1
FECHA DOCUMENTO FUENTE CONCEPTO COSTO
EXCELENTES CIA LTDA INFORME DE COSTOS INDIRECTOS MES DE ENERO DEL 2.011 DEPARTAMENTO 1
FECHA DOCUMENTO FUENTE CONCEPTO COSTO
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OBJETIVOS ESPECFICOS: Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante ser capaz de: Caracterizar los costos de productos conjuntos la produccin. Calcular los costos de los coproductos y subproductos. Aplicar los mtodos para asignar los costos conjunto a los coproductos Registrar y asignar los costos de los subproductos
CONTENIDOS. 2.1 Costo de productos conjuntos: coproductos y subproductos. 2.5 Coproductos. 2.2.1 Caractersticas de los coproductos 2.3 Subproductos 2.3.1 Caractersticas de los subproductos 2.4 Mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos. 2.5 Contabilizacin de los subproductos. Autoevaluacin 2
2.1 Costo de productos conjuntos: coproductos y subproductos.

En la produccin conjunta los costos no se pueden identificar con facilidad con los productos obtenidos en forma simultnea, por tanto es necesario aplicar procedimientos contables para determinar cunto de materias primas, mano de obra y costos generales de fabricacin corresponde a cada producto. La produccin conjunta se caracteriza por la circunstancia de que, en el mismo acto productivo, utilizando los mismos materiales, trabajo humano, mecnico y elementos indirectos de produccin, surgen simultneamente productos de calidad y caractersticas diversas, cuya obtencin
69
aislada es, en ocasiones, fsica o qumicamente imposible y en otras resulta econmicamente incosteable2
2.2 Coproductos.
Son aquellos productos principales (dos o ms productos diferentes) que se obtienen simultneamente en un mismo proceso productivo y que tienen igual importancia, puesto que todos ellos representan un inters similar para la empresa (refinera de petrleo: gasolina, kerosene, aceites, diesel, etc.)
2.2.1 Caractersticas de los coproductos3

1. Utilizan insumos compartidos; es decir se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos. 2. Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales. 3. Tienen un procesamiento comn simultneo, es decir; ningn producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos. 4.Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles. 5. Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relacin con la produccin total.
2.3 Subproductos.
Son aquellos productos secundarios que se obtienen simultneamente en un mismo proceso productivo y que se consideran poco importantes con relacin al producto principal, por su valor reducido o inferior y por su carcter eventual. (Refinera de petrleo: asfalto).
2.3.1 Caractersticas de los subproductos.

1. Tienen un valor menor o limitado frente al del producto principal o coproducto. 2. Se producen en forma simultnea con el producto principal. 3. Son el resultado ocasional o incidental en la fabricacin del o los productos principales o coproductos. 4. Se pueden vender tal como se producen o se pueden someter a un proceso de produccin adicional anti de la venta.
2
3
ORTEGA PEREZ DE LEON. Armando. Contabilidad de Costos. Pg. 797 GARCIA Colin, Juan. Contabilidad de Costos. Pg. 178
70
Juan Garca Colin seala, adems, que "el Costo Ecolgico es el costo relacionado con la funcin de eliminar los efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos slidos o lquidos etc. de la planta fabril, as como de convertir los productos terminados en artculos que no daen el medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservacin de los recursos. Las tendencias actuales deben estar encaminadas a desarrollar industrias con una nueva cultura productiva, de respeto y defensa al medio ambiente, utilizando en sus procesos de produccin tecnologas compatibles con las leyes que gobiernan el planeta y, al mismo tiempo ofrezcan productos de mejor calidad biodegradables y reciclables para que no alteren o envenenen el medio ambiente"4 COSTOS CONJUNTOS. Son aquellos costos de materias primas, mano de obra y costos generales o fabricacin en los que se incurre para la elaboracin de los productos antes del punto de separacin.
PUNTO DE SEPARACION. Es la fase del proceso productivo conjunto en la que se puede identificar los productos separados. "Punto de Separacin es el punto del proceso de produccin en el cual surgen los productos separados, bien sean productos conjuntos o subproductos"5 "Punto de separacin, en este punto se pueden identificar los productos conjuntos (coproductos) de manera separada de los subproductos. El punto de separacin puede ocurrir en diferentes etapas de las operaciones; por ello, el punto de divisin, denominado punto de separacin, puede no ser el mismo para todos los
productos"6
4 5
GARCIA Colin, Juan. Contabilidad de Costos. Pg. 176 POLIMENI Ralph FABOZZI, Frank. ADELBERG. Arthur. Contabilidad de Costos. Pg. 324 GAYLE Rayburn Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos. Pg. 290
71
PROCESO DE PRODUCCIN CONJUNTA
2.4 Mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos.

1. Asignacin de los costos conjuntos de acuerdo al nmero de unidades producidas. 2. Asignacin de los costos conjuntos dc acuerdo al nmero de unidades producidas y al precio de venta. 3. Asignacin de los costos conjuntos de acuerdo a un estudio analtico considerando la actividad de la empresa
1. ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS DE ACUERDO AL NMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS. La Empresa Industrial "El Sol " produce simultneamente tres clases de coproductos (A, B y C) los que se contabilizan en la misma unidad de medida. Para el mes de octubre los costos conjuntos y la produccin fueron:
72
COSTOS CONJUNTOS MATERIAS PRIMA MANO DE OBRA COSTOS IND. DE FRABIC. TOTAL $ 200.000,00 $ 180.000,00 $ 120.000,00 $ 500.000,00
PRODUCCIN (LITROS) Coproducto A Coproducto B Coproducto C 90.000,00 70.000,00 40.000,00 200.000,00
PRECIO DE VENTA $ 3,50 $ 3,20 $ 2,40
Se requiere: a. Procedimiento de Clculo b. Asignacin de Costos conjuntos c. Anlisis de los resultados d. Registro Contable. (Venta total de los coproductos) Solucin: a. Procedimiento de Clculo:
COSTO POR LITRO =
COSTOS CONJUNTOS NO. UNID. PRODUCIDAS $ 500.000,00 200.000 $ 500.000,00 200.000 = $ 2,50
Coproducto A Coproducto B Coproducto C
90.000,00 X 70.000,00 X 40.000,00 X
$ 2,50 $ 2,50 $ 2,50
= = =
$ 225.000,00 $ 175.000,00 $ 100.000,00
b. Asignacin de Costos Conjuntos

UNIDADES COPRODUCTO PRODUCIDAS (LITROS) COSTOS UNITARIO TOTAL
Coproducto A Coproducto B Coproducto C TOTAL
90.000 70.000 40.000 200.000
$ 2.50 $ 2.50 $ 2.50
$ 225.000,00 $ 175.000,00 $ 100.000,00 $ 500.000,00
c. Anlisis de Resultados CONCEPTO

Unidades producidas Precio de venta Costo de Produccion unitario Ventas Costo de Produccion total Utilidad o Perdida Bruta Porcentaje
TOTAL
200.000,00
COPRODUCTOS B
70.000 $ 3,20 $ 2,50 $ 224.000,00 $ 175.000,00 $ 49.000,00 21,87%
$ 635.000,00 $ 500.000,00 $ 135.000,00 21,25%
90.000 $ 3,50 $ 2,50 $ 315.000,00 $ 225.000,00 $ 90.000,00 28,57%
40.000 $ 2,40 $ 2,50 $ 96.000,00 $ 100.000,00 -$ 4.000,00 -0,04%
73
ANALISIS. En el ejemplo de la Empresa Industrial El Sol" la venta de los coproductos A y B generan utilidad y la venta del coproducto C ocasiona perdida, lo lgico seria que la empresa deje de producir el coproducto C, pero esto no es factible por cuanto el procesamiento es simultneo y siempre se obtendrn los tres coproductos, no se puede prescindir de ninguno de ellos. REGISTRO CONTABLE EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE _____1_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO INV. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF
V/ costos conjuntos
DEBE
$5000.000,00
HABER
$ 200.000,00 $ 180.000,00 $120.000,00 $ 500.000,00 $ 500.000,00
_____2_____
INV. PRODUCTOS TERMINADOS COPRODUCTO A INV. PRODUCTOS TERMINADOS COPRODUCTO B INV. PRODUCTOS TERMINADOS COPRODUCTO C $ 225.000,00 $ 175.000,00 $100.000,00 $ 500.000,00 $ 500.000,00 $ 500.000,00
INV. PRODUCTOS EN PROCESO

V/ asignacin costos conjuntos
_____3_____ CAJA BANCOS ANTICIPO RETENCIN EN LA FUENTE VENTAS IVA EN VENTAS

V/ factura No. 01 precio de venta $ 711.200,00 $ 704.850,00 $ 6.350,00 $ 635.000,00 $ 76.200,00 $ 711.200,00
_____4_____ COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

INV. PRODUCTOS TERMINADOS COPRODUCTO A INV. PRODUCTOS TERMINADOS COPRODUCTO B INV. PRODUCTOS TERMINADOS COPRODUCTO C V/ factura No. 01 precio de costo
$ 500.000,00 $ 225.000,00 $ 175.000,00 $100.000,00 $ 500.000,00 $ 500.000,00
_____5_____ VENTAS COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS V/ utilidad bruta obtenida $ 635.000,00 $ 635.000,00 $ 500.000,00 $ 135.000,00 $ 635.000,00
74

(3)
CAJA BANCOS $ 27.500,00
INV. MATERIA PRIMA

saldo $ 340.000,00 $ 200.000,00 (1)
MANO DE OBRA
$ 180.000,00
$ 180.000,00 (1)
$ 140.000,00
CIF
$ 120.000,00 $ 120.000,00 (1)
INV. PROD. EN PROCESO

(1) $ 500.000,00 $ 500.000,00 (2)
INV. PROD. TERM. COPRODUCTO A

(2) $ 225.000,00 $ 225.000,00 (2)
INV. PROD. TERM. COPRODUCTO B

(4)
INV. PROD. TERM. COPRODUCTO C

(2) $ 100.000,00 $ 100.000,00 (4) (3)
ANTICIPO RETE. FUENTE

$ 6.350,00
$ 175.000,00 $ 225.000,00 (4)
VENTAS
(5)
IVA EN VENTAS
$ 76.200,00 (3)
COSTO PROD. VENDIDOS

(4) $ 500.000,00 $ 500.000,00 (5)
$ 635.000,00 $ 635.000,00 (3)
UTILIDAD BRUTA EN VENT.

$ 135.000,00 (5)
2.
ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS DE ACUERDO AL NMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS Y AL PRECIO DE VENTA EMPRESA INDUSTRIAL "EL SOL" VALOR DE CADA COPRODUCTO EN EL PUNTO DE SEPARACIN
UNIDADES COPRODUCTO PRODUCIDAS (LITROS) VALOR DE MERCADO UNITARIO TOTAL
Coproducto A Coproducto B Coproducto C TOTAL
90.000 70.000 40.000 200.000
$ 3.50 $ 3.20 $ 2.40
$ 315.000,00 $ 224.000,00 $ 96.000,00 $ 635.000,00
75
Costos conjuntos $ 500.000,00 Ventas Totales $ 635.000,00 (Valor de Mercado)

FACTOR =
COSTOS CONJUNTOS VALOR DE MERCADO $ 500.000,00 $ 635.000,00 = $ 0,7874015
EMPRESA INDUSTRIAL "ELSOL" ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS COPRODUCTOS

COPRODUCTO VALOR TOTAL DE MERCADO FACTOR ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS UNIDADES PRODUCIDAS COSTO UNITARIO
Coproducto A Coproducto B Coproducto C Total
$ 315.000,00 $ 224.000,00 $ 96.000,00 $ 635.000,00
0,787401575 0,787401575 0,787401575
$ 248.031,50 $ 176.377,95 $ 75.590,55 $ 500.000,00
90.000 70.000 40.000

200.000
$ 2,7559 $ 2,5197 $ 1,8898
EMPRESA INDUSTRIAL "ELSOL" ANLISIS DE LOS RESULTADOS Concepto

Unidades producidas Precio de venta Costo de Produccin unitario Ventas Costo de Produccin total Utilidad o Prdida Bruta Porcentaje $ 635.000,00 $ 500.000,00 $ 135.000,00 21,25%
Total
200.000,00
COPRODUCTOS B
70.000 $ 3,20 $ 2,5197 $ 224.000,00 $ 176.377,93 $ 47.622,07 21,25% $ 3,50
C
40.000 $ 2,40 $ 1,8898 $ 96.000,00 $ 75.590,60 $ 20.409,40 21,25%
90.000 $ 2,7560 $ 315.000,00 $ 248.031,47 $ 66.968,53 21,25%
Anlisis: Cuando se utiliza este mtodo, cualquier cambio en el precio de mercado ocasiona una variacin en la asignacin de los costos conjuntos. Adems todos los coproductos generan el mismo porcentaje de utilidad bruta.
PRECIO DE VENTA UNITARIO COSTO UNITARIO MTODO 1 MTODO 2
COPRODUCTO
$ 3,50 $ 3,20 $ 2,40
$ 2,50 $ 2,50 $ 2,50
$ 2,7560 $ 2,51970 $ 1,8898
76
Cuando uno o ms de los coproductos tienen un costo adicional luego del punto de separacin, se debe ajustar el precio de venta, restando a este valor el costo unitario del procesamiento adicional. En el ejercicio anterior se elaboraron tres coproductos de los cuales los coproductos A y B tienen un proceso adicional con un costo de $ 45.000,00 y $ 52.500,00 respectivamente. Procedimiento de clculo COPRODUCTO A
COSTO UNITARIO LUEGO DEL PUNTO DE SEPARACIN = COSTOS ADICIONAL NO.UNID. PRODUCIDAS $ 45.000,00 90.000 = $ 0,50
Costo de venta unitario Ajustado = $ 3,50 $ 0,50 = $ 3,00 COPRODUCTO B

COSTO UNITARIO LUEGO DEL PUNTO DE SEPARACIN = COSTOS ADICIONAL NO.UNID. PRODUCIDAS $ 52.500,00 70.000 = $ 0,75
Costo de venta unitario Ajustado = $ 3,20 $ 0,75 = $ 2,45

COPRODUCTO UNIDADES PRODUCIDAS PRECIO DE VENTA UNITARIO AJUSTADO VALOR TOTAL DE MERCADO PORCENTAJE ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS COSTO UNIATRIO
90.000 70.000 40.000

200.000
$ 3,00 $ 270.000,00 $ 2,45 $ 171.500,00 $ 2,40 $ 96.000,00 $ 537.500,00
50,23% 31,91% 17,86% 100,00%
$ 251.150,00 $ 159.550,00 $ 89.300,00 $ 500.000,00
$ 2,79 $ 2,27 $ 2,23
COPRODUCTO"A" Porcentaje del valor de Mercado: Porcentajes del valor de mercado: 537.500 100% 270.000 X 270.000 x 100 / 537.500 = 50,23% Asignacin del costo conjunto: $ 500.000,00 x 50,23% = $ 251.150,00 Costo unitario: $ 251.150,00 / 90.000 unidades = $ 2,79
77
3.
ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS DE ACUERDO A UN ESTUDIO ANALITICO CONSIDERANDO LA ACTTVIDAD DE LA EMPRESA. Para la aplicacin de este mtodo es necesario realizar un anlisis exhaustivo de todos los factores que inciden en la elaboracin y venta de los productos que se fabrican en la empresa. Entre los factores de estudio se tomara en cuenta: Cantidad producida Cantidad de materiales utilizados Cantidad de mano de obra utilizada Tiempo que se requiere para procesar las unidades Medidas (litros, galones, barriles, libras, kilos, metros Dificultad de los procedimientos de procesamiento Diferencias en los precios de venta y costos de distribucin Otros factores que cada empresa considere de importancia para efectuar el anlisis ms adecuado de acuerdo a la actividad que desarrolle.
Este anlisis permite establecer ndices o puntos a cada uno de los coproductos, los mismos que se utilizan en la asignacin de los costos conjuntos. Los ndices o puntos establecidos por la empresa se mantendrn fijos, nicamente cambiaran cuando un nuevo anlisis as lo determine. La Empresa Industrial "El Sol" luego del anlisis de cada uno dc los factores que intervienen en la fabricacin de los coproductos, establece los siguientes ndices o puntos para cada uno.

COPRODUCTO UNIDADES NDICE PRODUCIDAS PUNTOS
18 14 12
VALOR TOTAL DE MERCADO ASIGNACION COSTO DE COSTOS UNIATRIO CONJUNTOS
PORCENTAJE
90.000 70.000 40.000

200.000
18 12 14
$ 1.620.000,00 $ 840.000,00 $ 560.000,00 $ 3.020.000,00
52,60% $ 263.000,00 31,82% $ 159.100,00 15,58% $ 77.900,00 100,00% $ 500.000,00
$ 2,92 $ 2,27 $ 1,95
De los tres mtodos de asignacin de los costos conjuntos estudiados, cada empresa decidir cual de ellos aplica y el que sea ms adecuado de acuerdo a sus necesidades.
78
SUBPRODUCTOS. Son aquellos productos secundarios que se obtienen simultneamente en un mismo proceso productivo y que se consideran poco importantes en relacin al producto principal por su valor reducido o inferior y por su carcter eventual.
2.5 CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUTOS.

Para aplicar cualquiera de los mtodos de costeo de los subproductos se establecen dos categoras: 1.Los subproductos se contabilizan o se reconocen cuando se venden. 2.Los subproductos se contabilizan o se reconocen cuando se producen.
1. CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS CUANDO SE VENDEN A. Cuando el valor de la venta del subproducto es considerado como OTRO INGRESO B. Cuando el valor de la venta del subproducto, se deduce del costo de los COPRODUCTOS Ejemplo: La Empresa Industrial "El Sol" elabora 36.000 unidades del coproducto "X" y simultneamente obtiene 2.500 unidades del subproducto "Y".
COSTO CONJUNTO PROCESO 1 COSTO ADICIONAL DEL SUBPRODUCTO PROCESO 2 MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF GASTOS DE ADMINISTRACIN Y DE VENTAS COPRODUCTO SUBPRODUCTO PRECIO DE VENTA UNITARIO COPRODUCTO SUBPRODUCTO UTILIDAD BRUTA ESPERADA EN EL SUBPRODUCTO $ 63.000,00 $ 180,00 $ 80,00 $ 70,00 $ 30,00
$ 6.500,00 $ 1.000,00 $ 2,50 $ 1,00 20%
79
A. Cuando el valor de la venta del subproducto es considerado como OTRO INGRESO EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE _____1_____
COSTO ADICIONAL PRECESAMIENTO SUBPRODUCTO Y
DEBE
$180,00
HABER
INV. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF

V/ costos del proceso adicional de subproductos $ 180,00
$ 80,00 $ 70,00 $30,00 $ 180,00
_____2_____
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTA SUBPRODUCTO Y
$ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00
CAJA BANCOS
V/ facturas N0 15y 16

V/ factura No. 01 precio de venta 2.500 unidades $ 1,00 c/u
$ 2.775,00 $ 25,00 $ 2.500,00 $ 300,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00
_____4_____ VENTAS
COSTO ADICIONAL PRECESAMIENTO SUBPRODUCTO Y GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTA SUBPRODUCTO Y
$ 2.500,00 $ 180,00 $ 1.000,00 $1.320,00 $ 2.500,00 $ 2.500,00
INGRESO POR VENTA DE SUBPRODUCTO Y

V/ el ingreso por venta del subproducto y cerrar las cuentas de costo y gasto
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL B. LIBRO MAYOR

SALDO
(3)
CAJA BANCOS $ 78.500,00 $1.000,00 (2) saldo $ 2.775,00 $ 81.275,00 $1.000,00 $80.275,00
INV. MATERIA PRIMA

$ 22.580,00 $ 22.500,00
$ 80,00 (1)
MANO DE OBRA
$ 70,00
$ 70,00 (1)
80
CIF
$ 30,00
$ 30,00 (1) (1)
COSTO ADICIONAL SUBPRODUCTO Y

$ 180,00
$ 180,00 (4) (2)
GTO. ADMIST. Y VENTA SUBPRODUCTO Y

$ 1.000,00
$ 1.000,00 (4)
ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE

(3)
VENTAS
(4)
IVA EN VENTAS
$ 2.500,00 (3) $300,00 (3)
$ 25,00
$ 2.500,00
INGRESO POR VENTA SUBPRODUCTO Y

$ 1.320,00 (4)
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COPORODCUTO "x" (36.000 X 2,50) (-)COSTO DE PROD. VENDIDOS COPRODUCTO "X" UTILIDAD BRUTA EN VENTA (-)GTOS. ADMIST. Y VENTAS COPRODUCTO "X" UTILIDAD OPERACIONAL (+) OTROS INGRESOS UTILIDAD VENTA SUBPRODUCTO "Y" $ 1.320,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 90.000,00 -$ 63.000,00 $ 27.000,00 -$ 6.500,00 $ 20.500,00 $ 1.320,00 * $ 21.820,00
* 2.500 - (180 + 1.000) = $ 1.320,00
B.Cuando el valor de la venta del subproducto es considerado como OTRO INGRESO
81
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE _____1_____
COSTO ADICIONAL PRECESAMIENTO SUBPRODUCTO Y
DEBE
$180,00
HABER
INV. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF

V/ costos del proceso adicional de subproductos $ 180,00
$ 80,00 $ 70,00 $30,00 $ 180,00
_____2_____
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTA SUBPRODUCTO Y
$ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00
CAJA BANCOS
V/ facturas N0 15y 16

V/ factura No. 01 precio de venta 2.500 unidades $ 1,00 c/u
$ 2.775,00 $ 25,00 $ 2.500,00 $ 300,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00
_____4_____ VENTAS
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
COSTO ADICIONAL PRECESAMIENTO SUBPRODUCTO Y GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTA SUBPRODUCTO Y V/ el ingreso por venta del subproducto, disminuye el costo de venta del coproducto.
$ 2.500,00 $1.320,00 $ 180,00 $ 1.000,00 $ 2.500,00 $ 2.500,00
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL C. LIBRO MAYOR

SALDO
(3)
INV. MATERIA PRIMA

$ 22.580,00 $ 22.500,00
$ 80,00 (1)
MANO DE OBRA
$ 70,00
$ 70,00 (1)
82
CIF
$ 30,00
$ 30,00 (1) (1)
COSTO ADICIONAL SUBPRODUCTO Y

$ 180,00
$ 180,00 (4) (2)

$ 1.000,00
$ 1.000,00 (4)

(3)
VENTAS
(4)
IVA EN VENTAS
$ 2.500,00 (3) $300,00 (3)
$ 25,00
$ 2.500,00

Saldo $ 63.000,00 $ 61.680,00 $ 1.320,00 (4)
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COPORODCUTO "X" (36.000 X 2,50) (-)COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDO COPORDUCTO "X"
$ 90.000,00 -$ 61.680,00 $ 63.000,00 -$ 1.320,00 * $ 28.320,00 -$ 6.500,00 $ 21.820,00
UTILIDAD POR VENTA SUBPRODUCTO "Y" UTILIDAD BRUTA EN VENTA (-)GTOS. ADMIST. Y VENTAS COPRODUCTO "X" UTILIDAD DEL EJERCICIO * 2.500 - (180 + 1.000) = $ 1.320,00
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS CUANDO SE PRODUCEN Cuando el ingreso neto del subproducto producido es significativo, este valor se presenta en el Estado de Resultados como una deduccin del costo de produccin del o de los productos principales coproductos producidos. El costo del producto principal se reduce o disminuye por el valor de venta esperado del subproducto o producto secundario. Para la contabilizacin de los subproductos cuando se producen, se utilizan dos mtodos:
83
1. Mtodo del Valor Neto Realizable 2. Mtodo del costo de reversin 1. Mtodo del Valor Neto Realizable. En este mtodo el valor esperado de venta del Subproducto producido se reduce por los costos esperados del procesamiento adicional y los gastos de administracin y ventas.
El valor neto realizable obtenido se deduce del costo total de produccin del producto principal o coproducto. EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE _____1_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO 2 INV. MATERIA PRIMA
V/ el valor neto realizable del subproducto Y
DEBE
$1.320,00
HABER
$ 1.320,00 $ 1.320,00 $ 1.320,00
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO 2 MANO DE OBRA CIF
$180,00 $ 80,00 $ 70,00 $30,00 $ 180,00 $ 180,00
INV. MATERIA PRIMA
V/ el costo del proceso adicional, subproducto Y
_____3_____ INV. DE SUBPRODUCTO Y INV. PRODUCTOS EN PROCESO 2

V/ para registrar los costos de los subproductos terminados, transferencia
$1.500,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00
_____4_____ GTOS. ADM. Y VENTAS SUBPRODUCTO Y CAJA BANCOS

V/ para registrar los gatos de administracin y ventas subproducto Y
$1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00

V/ factura No. 01 venta del subproducto Y 2.500 unidades $
$ 2.775,00 $ 25,00 $ 2.500,00 $ 300,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00
84
1,00 c/u
_____6_____ COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS INV. DE SUBPRODUCTO Y

V/ para registrar la venta del subproducto Y al costo
$1.500,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00
_____7_____ VENTAS COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS GTOS. ADM. Y VENTAS SUBPRODUCTO Y

V/ para cerrar las cuentas de costos y gastos $ 2.500,00 $2.500,00 $ 1.500,00 $ 1.000,00 $ 2.500,00

SALDO
(5)
INV. MATERIA PRIMA

$ 22.580,00 $ 22.500,00
$ 80,00 (2)
MANO DE OBRA
$ 70,00
$ 70,00 (2)
CIF
$ 30,00
$ 30,00 (2) SALDO
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 1

$ 1.3200,00
$ 1.320,00 (1) (4)

$ 1.000,00
$ 1.000,00 (7)
(1) (2)
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 2 $ 1.320,00 $1.500,00 (3) $ 180,00

$ 1.500,00 $1.500,00
INV. SUBPRODUCTO Y
(3)
IVA EN VENTAS
$300,00 (3)
$ 1.500,00
$ 1.500,00 (6)

(5)
VENTAS
(7)

$ 2.500,00 (5) (6) $1.500,00 $1.500,00 (7)
$ 25,00
$ 2.500,00
85
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COPORODCUTO "X" (36.000 X 2,50) (-)COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS COP. X
COSTO TOTAL DE PRODUCCION
$ 90.000,00 -$ 61.680,00 $ 63.000,00 -$ 1.320,00 * $ 28.320,00 -$ 6.500,00 $ 21.820,00
(-)VALOR DEL SUBPRODUCTO PRODUCIDO UTILIDAD BRUTA EN VENTA (-)GTOS. ADMIST. Y VENTAS COPRODUCTO "X" UTILIDAD DEL EJERCICIO * 2.500 X 1,00 = 2.500 - (180 + 1.000) = $ 1.320,00
63.000 / 36.000 = 1,75
Costo de produccin unitario del coproducto X sin tomar en cuenta el valor esperado del subproducto producido tomando en cuenta el valor esperado del subproducto producido
61.680 / 36.000 = 1,7133 Costo de produccin unitario del coproducto X

2. Mtodo del costo de reversin. Este mtodo consiste en estimar el subproducto, restando o deduciendo su precio de venta, los gastos administrativos y ventas del subproducto o producto secundario y la utilidad neta, o del valor esperado del subproducto producido, restar o deducir los costos esperados del procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto. Tomando en cuenta los datos de la Empresa Industrial El Sol y la utilidad bruta esperada del 20% en el subproducto, aplicar el mtodo del costo de reversin.
EMPRESA INDUSTRIAL "EL SOL" COSTOS DE PRODUCCIN DEL COOPRODUCTO "X" COSTO DEL COPRODUCTO "X" PROCESO 1 (-) COSTOS CONJUNTOS APLICADOS AL SUBPRODUCTO "Y": UTILIDAD ESTIMADA DE LA VENTA DEL SUBPRODUCTO $ 63.000,00
- COSTO DEL PROCESO ADICIONAL (P2) - UTILIDAD BRUTA ESPERADA DEL SUBPRODUCTO (20% DE 2.500)
$ 2.500,00 $ 180,00 $ 500,00 -$ 680,00 COSTO DE PRODUCCIN DEL COPRODCUTO "X"
-$ 1.820,00 $ 61.180,00
EMPRESA INDUSTRIAL "EL SOL"
86
COSTOS DE PRODUCCIN DEL SUBPRODUCTO "Y" COSTOS CONJUNTOS APLICADOS AL SUBPRODUCTO "Y"
(+) COSTOS DEL PROCESO ADICIONAL ( DESPUS DEL PUNTO DE SEPARACIN)
COSTO DEL PRODUCCIN DEL SUBPRODUCTO "Y"
$ 1.820,00 $ 180,00 $ 2.000,00
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE _____1_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO 2 INV. PRODUCTOS EN PROCESO 1
V/ para registrar el valor neto realizable del subproducto
DEBE
$1.820,00
HABER
$ 1.820,00 $ 1.820,00 $ 1.820,00
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO 2 MANO DE OBRA CIF
$180,00 $ 80,00 $ 70,00 $30,00 $ 180,00 $ 180,00
INV. MATERIA PRIMA
V/ el costo del proceso adicional, subproducto
_____3_____ INV. DE SUBPRODUCTO Y INV. PRODUCTOS EN PROCESO 2

V/ para registrar los costos de los subproducto
$2.000,00 $ 2.00,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00
_____4_____ GTOS. ADM. Y VENTAS SUBPRODUCTO Y CAJA BANCOS

V/ para registrar los gatos de administracin y ventas subproducto Y
$1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00

V/ factura 1,00 c/u No. 01 venta del subproducto Y 2.500 unidades $
$ 2.775,00 $ 25,00 $ 2.500,00 $ 300,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00
_____6_____ COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS INV. DE SUBPRODUCTO Y

V/ para registrar la venta del subproducto Y al costo
$2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00
87
_____7_____ VENTAS COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

V/ para la utilidad bruta en ventas $ 2.500,00 $2.500,00 $ 2.000,00 $ 500,00 $2.500,00

SALDO
(5)
INV. MATERIA PRIMA

$ 22.580,00 $ 22.500,00
$ 80,00 (2)
MANO DE OBRA
$ 70,00
$ 70,00 (2)
CIF
$ 30,00
$ 30,00 (2) SALDO
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 1

$ 1.820,00
$ 1.820,00 (1) (3)

$ 1.000,00
(1) (2)
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 2 $ 1.820,00 $2.00,00 (4) $ 180,00

$ 2.000,00 $2.000,00
INV. SUBPRODUCTO Y
(4)
IVA EN VENTAS
$300,00 (5)
$ 2.000,00
$ 2.000,00 (6)

(5)
VENTAS
(7)

$ 2.500,00 (5) (6) $2.000,00 $2.000,00 (7)
$ 25,00
$ 2.500,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

$ 25,00 (7)
88
EMPRESA INDUSTRIAL EL SOL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COPRODUCTO "X" SUBPRODUCTO "Y" (-)COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS DEL COPRODCUTO Y SUBPRODUCTO COPRODUCTO "X" SUBPRODUCTO "Y" UTILIDAD BRUTA EN VENTA (-)GASTOS ADMINISTRATIVOS Y VENTAS COPRODUCTO "X" SUBPRODUCTO "Y" $ 92.500,00 $ 90.000,00 $ 2.500,00 -$ 63.180,00 $ 61.180,00 $ 2.000,00 $ 29.320,00 -$ 7.500,00 $ 6.500,00 $ 1.000,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 21.820,00
89
Estimados estudiantes, una vez que hemos concluido el anlisis de los temas de la Unidad 2, se propone la siguiente autoevaluacin, con el propsito de que verifique su comprensin
1. Que entiende por produccin conjunta ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 2. Que son los coproductos ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________
3. Escriba dos caractersticas de los coproductos ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________
4. Que son los subproductos ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________
5. Escriba dos caractersticas de los subproductos ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________
90
6. Escriba los mtodos para para asignar los costos conjuntos a los coproductos ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 7. Enumere las categoras para la contabilizacin de los subproductos
cuando se venden. ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 8. Enumere los mtodos Para la contabilizacin de los subproductos cuando se producen ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________
91
Prctica 2.1
La Empresa Industrial "Omega" produce simultneamente tres clases de coproductos (A, B y C) los que se contabilizan en la misma unidad de medida. Para el mes de octubre los costos conjuntos y la produccin fueron:
COSTOS CONJUNTOS MATERIAS PRIMA MANO DE OBRA COSTOS IND. DE FRABIC. TOTAL $ 300.000,00 $ 200.000,00 $ 150.000,00 $ 650.000,00 PRODUCCIN (LITROS) Coproducto A Coproducto B Coproducto C 100.000,00 80.000,00 60.000,00 240.000,00 PRECIO DE VENTA $ 4,50 $ 3,50 $ 2,00
Se requiere: a. Procedimiento de Clculo b. Asignacin de Costos conjuntos c. Anlisis de los resultados d. Registro Contable. (Venta total de los coproductos)
Prctica 2.2 La Empresa Industrial "Bonita " elabora 60.000 unidades del coproducto "X" y simultneamente obtiene 5.000 unidades del subproducto "Y".
COSTO CONJUNTO PROCESO 1 COSTO ADICIONAL DEL SUBPRODUCTO PROCESO 2 MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF GASTOS DE ADMINISTRACIN Y DE VENTAS COPRODUCTO SUBPRODUCTO PRECIO DE VENTA UNITARIO COPRODUCTO SUBPRODUCTO UTILIDAD BRUTA ESPERADA EN EL SUBPRODUCTO $ 80.000,00 $ 900,00 $ 1.000,00 $ 1.500,00 $ 500,00
$ 7.500,00 $ 2.000,00 $ 5,50 $ 3,00 30%
92
Se requiere: 1. La contabilizacin cuando la venta del subproducto se considera como otro ingreso 2. La contabilizacin cuando la venta del subproducto, disminuye el costo de los coproductos 3. La contabilizacin de los subproductos cuando se producen por el mtodo del valor neto realizable 4. La contabilizacin de los subproductos cuando se producen por el mtodo del costo de reversin
93
OBJETIVOS ESPECFICOS:
Aplicar
el sistema de costos estndar como herramienta de control administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo y anlisis de las variaciones. la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre costos estimado y estndar. mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para establecer un sistema de costos estndar. y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de los materiales. y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de la mano de obra. y capacidad de los costos indirectos.
Explicar Explicar
Calcular Calcular
Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio, eficiencia

CONTENIDOS. 3.1 Introduccin 3.2 Concepto 3.3 Objetivos de los costos estndar. 3.4 Ventajas de los costos estndar. 3.5 Ventajas de los costos estndar. 3.6 Comparacin entre costos estimados y estndar 3.7 Clases de estndares 3.8 Determinacin de los estndares. 3.9 Prcticas Autoevaluacin 3
3.1 Introduccin
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el
94
camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de este. Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa. La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable. El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin. En esta unidad se hara referencia a la forma de predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igual que los costos estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia . Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo histrico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones.
95
Dentro del desarrollo de la unidad se explicara detalladamente cada una de las partes que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones.
3.2 Concepto
Es una tcnica que se basa en estudios y procedimientos cientficos realizados por s ingenieros del departamento tcnico, mediante el anlisis y cuantificacin de tiempos y movimientos, de resistencia de materiales, investigacin de mercado, diseo y planificacin de la fbrica, etc.; tomando en cuenta las polticas y metas de la empresa, as como los productos que se van a elaborar, para obtener "lo que debe ser" un costo unitario predeterminado estndar. Son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar un producto o la operacin le un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa"7 Los costos estndares se conocen tambin como costos planeados, costos pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de manera intencional de esta lista porque la palabra "estimado" no debe utilizarse indistintamente con la palabra "estndar". Los costos estimados histricamente se han empleado como proyecciones de lo que sern los costos unitarios para un periodo, mientras que los costos estndares representan lo que debe ser el costo unitario de un producto. Por tanto, mientras los costos estimados son simplemente una anticipacin de los resultados reales, los costos estndares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar los resultados reales. Adems, los costos estndares hacen parte de un sistema de costos mientras que no ocurre as con los costos estimados"8
3.3 Objetivos de los costos estndar.

En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen los siguientes objetivos: a. Generar informacin amplia y oportuna b. Control de operaciones y gastos c. Determinar en forma confiable el costo unitario: * Fijar el precio de venta. * Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. * Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
7 8
GARCIA Colin, Juan. Contabilidad de Costos. Pg. 202 POLIMENI, Ralph; FABOZZI, Frank; ADELBERG, Arthur. Contabilidad de Costos. Pg. 394
96
d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. e. Anlisis de las desviaciones,
3.4 Ventajas de los costos estndar.

La aplicacin de los Costos Estndar proporciona mltiples ventajas, tales como: 1) Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. 2) Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. 3) Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. 4) Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. 5) Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin. 6) Facilitar la elaboracin de los presupuestos. 7) Los costos estndares son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria. 8) Generan apoyo en el control interno de la empresa. 9) Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones.
3.5 Ventajas de los costos estndar.

A continuacin se presentan las principales limitaciones: Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada. No son adoptables a cualquier tipo de empresas. No sera recomendable para empresas pequeas. Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de fabricacin. Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de conseguir los estndares. Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el proceso No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se volvern a producir.
97
Clasificacin de los costos segn el momento que se obtienen los datos
3.6 Comparacin entre costos estimados y estndar

Los Costos Estimados segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores lvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa. El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y realizada. El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las comparaciones se efectan como sigue:
Por
totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo perodo. perodo determinado, con los costos estimados respectivos.
Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un

98
La
comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas.
En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el porqu de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo. Por otro lado los costos estndares segn los autores citados anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos de la produccin, de un perodo determinado de la empresa. Se refieren a una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoracin. Asimismo, el costo estndar al igual que los costos estimados, tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el costo unitario de un producto se determina de una manera tcnica, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un estndar. A continuacin se presentan un cuadro resumen, sealando las principales diferencia entre un costo estimado y un estndar.
99
3.7 Clases de estndares.

Los estndares se clasifican en: a. Estndar ideal b. Estndar normal o alcanzable ESTNDAR IDEAL. Es aquel que se calcula suponiendo que los tres elementos del costo se adquieren precios mnimos y que su uso ser al 100% de la capacidad instalada de la empresa. Este estndar no admite fallas y representa una meta inalcanzable. ESTNDAR NORMAL. Es aquel que se calcula con base en un alto grado de eficiencia y considera que lo tres elementos
100
del costo pueden adquirirse a buen precio global, no siempre al precio ms bajo. En este estndar se considera, adems, que la mano de obra directa no es eficiente al 100%, que la materia prima puede tener algn deterioro normal y que la fbrica puede no producir al 100% de su capacidad; por lo tanto al admitir estas fallas normales es factible de lograr; representa una meta alcanzable.
3.8 Determinacin de los estndares.

El Departamento de Costos tiene la responsabilidad de coordinar toda la informacin proveniente de los diferentes departamentos de la empresa, tales como ingeniera industrial, diseo, produccin, compras, mercadeo etc. y calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, para lo cual debe elaborar la Hoja de Costos Estndar en la que se considera e estudio de cada uno de los tres elementos del costo. Estndar de materia prima: (materiales). Para determinar el estndar de materia prima se tomar en cuenta:
Estndar de cantidad (eficiencia) Estndar de precio

Estndar de cantidad: El departamento tcnico determinara el estndar de cantidad de materiales que se debe utilizar en la elaboracin de un producto, tomando en cuenta el tipo de material, calidad,, rendimiento, mermas o desperdicios normales inevitables Estndar de precio: El departamento de compras determinara el estndar de precio de materia prima, previo un estudio de mercado de proveedores, anlisis de precios unitarios, cantidad y calidad deseada. El estndar de precio es el promedio al que se debe compara el material requerido Variaciones: las variaciones en materia prima directa son: 1.Variacin en cantidad (eficiencia) 2.Variacin en precio
Variacin en cantidad: Es
la diferencia entre la cantidad de materiales que realmente se utiliz y la cantidad de materiales que se debi utilizar en la produccin, multiplicada por el precio estndar por unidad Vq = (Qr - Qe) Vq = Variacin de cantidad Qr = Cantidad real Qe = Cantidad estndar Pe = Precio estndar unitario
101
Variacin de precio: es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio

estndar por unidad multiplicado por la cantidad real de materia prima directa utilizada Vp = (Pr - Pe) Vp = Variacin de precio Pr = Precio real unitario Pe = Precio estndar unitario Qr = Cantidad real.
Prctica
EMPRESA INDUSTRIAL WAVO TARJETA DE COSTOS ESTNDAR ARTCULO "X" ( 1 UNIDAD)
Qe EMPRESA
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIN
Pe
$ 5,60 $ 1,80 $ 1,78 TOTAL
Ce
$ 78,40 $ 12,60 $ 12,46 $ 103,46
14kg 7 horas 7 horas
Ce = costo estndar
INDUSTRIAL WAVO Unidades terminadas INFORMACIN ESTNDAR DE MATERIA PRIMA Z: Cantidad estndar por unidad Cantidad estndar total ( 630 x 14) Precio estndar por kilogramo Costo estndar total ( 8.820 x 5,60) INFORMACIN REAL DE LA MATERIA PRIMA : Cantidad real total utilizada Precio real Costo real total ( 8.860 x 5,65) Determinacin de las variaciones: 630 14kg 8.820 Kg $ 5,60 $ 49.392,00 8.860 Kg $ 5,65 $ 50.059,00
Variacin en cantidad
Vq = (Qr - Qe) Pe Vq = (8.860 8.820) 5,6 Vq = 40 x 5,60 Vq = $ 224,00 (desfavorable)
Variacin en precio
102
Vq = (Pr - Pe) Qr Vq = (5,65 5,60) 8,860 Vq = 0,05 x 8.860 Vq = $ 443,00 (desfavorable)
Variacin neta es la diferencia entre el costo real o actual y el costo estndar
VN = Cr- Ce VN = 50.059,00 - 49.392 VN = $ 667,00 (desfavorable) VARIACIN DE LA MATERIA PRIMA (RESUMEN)

CONCEPTO materia prima "Z" COSTO REAL ESTNDAR $ 50.059,00 $ 49.392,00 VARIACIN NETA $ 667,00 desfavorable
VARIACIN DE LA MATERIA PRIMA REPRESENTACIN GRAFICA

REAL 5,65
ESTANDAR 5,60
VARIACIN DESFAVORABLES EN PRECIO $ 443,00 (8.860 X 0,05)
RECIO POR KILOGRAMO
5,40
5,20
COSTO ESTNDAR TOTAL $ 49.392,00 ( 8.820 X 5,50)
VARIACIN DESFAVORABLE EN CANT. $ 224,00 ( 40 X 5,60)
5,00
8.800
8.820
8.840
8.860
ESTNDAR
REAL
CANTIDAD (KILOGRAMO)
103
REGISTRO CONTABLE: Para registrar los tres elementos del costo de produccin en la tcnica de costos estndar se utiliza la cuenta inventario de productos en proceso, mediante dos procedimientos 1. La cuenta inventario de producto en proceso se debita (carga) y se acredita (abona) por valor del costo estndar La cuenta inventario de materia prima se debita y se acredita a costos reales. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se debita o acredita en la cuenta variacin de materia prima segn sea favorable o desfavorable. Esta cuenta se cierra al finalizar el periodo de costos con la cuenta resumen de rentas y gastos o prdidas y ganancias EMPRESA INDUSTRIAL WAVO LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE _____1_____ INVENTARIO DE MATERIA PRIMA CAJA BANCOS
V/ para registrar factura costo real
DEBE
$50.059,00,00
HABER
$50.059,00,00 $50.059,00,00 $50.059,00,00
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA VARIACIN EN PRECIO MATERIA PRIMA INV. MATERIA PRIMA
V/ utilizacin de la materia prima (costo real) y registro de variaciones
$49.392,00 $224,00 $443,00 $50.059,00,00 $50.059,00,00 $50.059,00,00
_____3_____ INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS INV. PRODUCTOS EN PROCESO

V/ transferencia de productos en proceso a productos terminados (costo real)
$49.392,00 $49.392,00 $49.392,00 $49.392,00
_____4_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA VARIACIN EN PRECIO MATERIA PRIMA
V/ para cerrar las cuentas de variacin
$667,00 $224,00 $443,00 $667,00 $667,00
104
EMPRESA INDUSTRIAL WAVO LIBRO MAYOR

SALDO
CAJA BANCOS $ 185.000,00 $50.059,00 (1) saldo $ 134.941,00 (1)
INV. MATERIA PRIMA

$ 22.580,00 $ 50.059,00 $ 78.559,00 $ 50.059,00 $ 28.500,00
$ 50.059,00 (2) (2)
INV. PRDUC. PROCESO

$ 49.392,00 $ 49.392,00 (3)
VARIACION EN CANT M.P

(2)
VARIACION EN PRECIO M.P (2)
INV. PROD. TERMINADOS

(3)
$ 224,00
$ 224,00 (4)
$ 443,00
$ 443,00 (4)
$ 49.392,00
(4)
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS $ 667,00
2.La cuenta inventario de productos en proceso se debita (carga) por el valor de la materia prima a costo real por las variaciones cuando estas son favorables. Se acredita (abona) al finalizar la produccin a costo estndar y por las variaciones cuando sta son desfavorables. La cuenta inventario de materia prima se debita y se acredita a costos reales EMPRESA INDUSTRIAL WAVO LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE _____1_____ INVENTARIO DE MATERIA PRIMA CAJA BANCOS
V/ para registrar factura costo real $50.059,00,00
DEBE
$50.059,00,00
HABER
$50.059,00,00 $50.059,00,00
_____2_____ INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO INV. MATERIA PRIMA

V/ utilizacin de la materia prima (costo real)
$50.059,00,00 $50.059,00,00 $50.059,00,00 $50.059,00,00

V/ transferencia de productos en proceso a productos
$49.392,00 $49.392,00 $49.392,00 $49.392,00
105
terminados (costo estndar )
_____4_____ VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA VARIACIN EN PRECIO MATERIA PRIMA INV. PRODUCTOS EN PROCESO
V/ registrar variaciones de materia prima $667,00 $224,00 $443,00 $667,00 $667,00
_____5_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA VARIACIN EN PRECIO MATERIA PRIMA
V/ para cerrar las cuentas de variacin
$667,00 $224,00 $443,00 $667,00 $667,00

SALDO
CAJA BANCOS $ 185.000,00 $50.059,00 (1) saldo $ 134.941,00 (1)
INV. MATERIA PRIMA

$ 22.580,00 $ 50.059,00 $ 78.559,00 $ 50.059,00 $ 28.500,00
$ 50.059,00 (2) (2)
INV. PRDUC. PROCESO

$ 50.059,00, $ 50.059,00 $ 49.392,00 (3) $ 667,00 (4) $ 50.059,00
VARIACION EN CANT M.P

(4)
VARIACION EN PRECIO M.P (4)
INV. PROD. TERMINADOS

(3)
$ 224,00
$ 224,00 (5)
$ 443,00
$ 443,00 (5)
$ 49.392,00
(5)
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS $ 667,00
La diferencia entre los dos mtodos de registro radica bsicamente en la rapidez con la que se ingresen los costos estndar a las cuentas y se contabilicen las variaciones, ya que estn son ms tiles para la empresa cuando ms pronto se determinan
En
el primer procedimiento las variaciones se contabilizan al inicio del proceso productivo, lo que permite acciones correctivas oportunamente. segundo procedimiento las variaciones se registran al finalizar el periodo, por lo tanto retardara la toma de decisiones correctivas
En el
106
ESTANDAR DE MANO DE OBRA. Para determinar el estndar de mano de obra, se tomar en cuenta:
Estndar de cantidad (eficiencia) Estndar de precio

Estndar de cantidad: El Departamento de Ingeniera Industrial mediante estudios de tiempos y movimientos, de sistemas y procesos de produccin y de acuerdo a los artculos y volmenes que se van a producir, establecer el estndar de cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa, que intervendr en cada fase de produccin de una unidad terminada. Estndar de precio: El Departamento de Costos determina el estndar de precio o costo hora/hombre de mano de obra directa que se mantendr durante un periodo, tomando en cuenta tablas salariales, contratos colectivos, prestaciones sociales, antigedad y ms disposiciones legales. Variaciones. Las variaciones en Mano de Obra Directa son: 1. Variacin en cantidad (eficiencia) 2. Variacin en precio Variacin en cantidad: ES la diferencia entre el nmero de horas/hombre de mano de obra directa que realmente se emplearon y el nmero de horas/hombre de mano de obra directa que se debi emplear en la produccin, multiplicado por el costo hora/hombre estndar. Vq = (No. H/Hr - No. H/He) CH/He No. H/Hr = Nmero de Horas/Hombre real No. H/He = Nmero de Horas/Hombre estndar CH/He = Costo de Horas/Hombre estndar Variacin en precio: Es la diferencia entre el costo hora/hombre real y el costo hora/hombre estndar, multiplicada por las horas/hombre reales de mano de obra directa empleadas. Vp = (CH/Hr -CH/He)No. H/Hr CH/Hr = Costo Horas/Hombre real CH/He = Costo Horas/Hombre estndar No.H/Hr = Nmero de Horas/Hombre real
107
Prctica
Empresa Industrial WAVO Unidades Terminadas Informacin estndar de Mano de Obra: Horas - hombre estndar por unidad Horas - Hombre estndar total (630 x 7) Costo hora - hombre estndar Costo estndar total (4.410 x 1,80) Informacin Real de Mano de Obra: Horas - hombre realmente empleadas Costo Hora - hombre real Costo real total (4.380 x 1,82) Variacin en cantidad (eficiencia) Vq = (No. H/Hr - No. H/He) CH/He Vp = (4.380 4.410) 1,80 Vp = $ - 54,00 (favorable) Variacin en cantidad (eficiencia) Vp = (CH/Hr -CH/He)No. H/Hr Vp = (1,82 1,80) 4.380 Vp = $ 87,60 (desfavorable) VARIACIN DE LA MANO DE OBRA (RESUMEN)
CONCEPTO Mano de obra directa COSTO REAL ESTNDAR $ 7.971,60 $ 7.938,00 VARIACIN NETA $ 33,60 Desfavorable
630 7 horas 4.410 $ 1,80 $ 7.938,00 4.380 $ 1,82 $7.971,60
108
VARIACIN DE LA MANO DE OBRA REPRESENTACIN GRAFICA

REAL 1,82
VARIACIN DESFAVORABLES EN PRECIO $ (0,02 X 4.380) = $ 87,60 ESTANDAR 1,80

COSTOS (HORAS HORAS)
COSTO ESTNDAR TOTAL $ 7.938,00 ( 4.410 X 1,800)
VARIACIN FAVORABLE EN CANT. $ 54,00 ( 30 X 1,80)
1,70
7.938 7.940 7.950 7.960
7.971 7.970
ESTNDAR
REAL
CANTIDAD (HORAS - HOMBRE)
REGISTRO CONTABLE PRIMER PROCEDIMIENTO EMPRESA INDUSTRIAL WAVO LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE _____1_____ MANO DE OBRA DIRECTA CAJA BANCOS
V/ para registrar rol o planilla
DEBE
$7.971,60
HABER
$7.971,60 $7.971,60 $7.971,60
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO VARIACIN EN PRECIO MANO DE OBRA MANO DE OBRA DIRECTA
VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA
$7.938,00 $87,60 $7.971,60 $54,00
109
V/ registro de la mano de obra empleada (costo estndar) y registro de variaciones
$8.025,60
$8.025,60

V/ transferencia de productos en proceso a productos terminados (costo estndar)
$7.938,00 $7.938,00 $7.938,00 $7.938,00
_____4_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIN EN PRECIO MANO DE OBRA

V/ para cerrar la cuenta de variacin en precio
$87,60 $87,60 $87,60 $87,60
_____5_____
VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA $54,00 $54,00 $54,00 $54,00
RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS

V/ para cerrar la cuenta de variacin en cantidad

CAJA BANCOS $ 134.941,00 $7.971,60 (1) saldo $ 126.969,40 (4) RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
$ 667,00 $ 87,60,00 $ 754,00,00 $ 700,60
$ 54,00 $ 54,00 (5) (2)
INV. PRDUC. PROCESO

$ 7.938,00 $ 7.938,00 (3)
SALDO
MANO DE OBRA DIRECTA

(1)
VARIACION EN PRECIO M.O (2)
VARIACIN EN CANT MO
(5)
$ 7.971,60
$ 7.971,60 (2)
$ 87,60
$ 87,60 (4)
$ 54,00
$ 54,00 (2)
INV PRODUC TERMINDADOS

SALDO (3)
$ 49.392,00 $ 7.938,00 $ 57.330,00
SEGUNDO PROCEDIMIENTO
110
EMPRESA INDUSTRIAL WAVO LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE _____1_____ MANO DE OBRA DIRECTA CAJA BANCOS
V/ para registrar rol o planilla
DEBE
$7.971,60
HABER
$7.971,60 $7.971,60 $7.971,60
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA

V/ registro de la mano de obra empleada (costo real)
$7.971,60 $7.971,60 $7.971,60 $7.971,60

$7.938,00 $7.938,00 $7.938,00 $7.938,00
_____4_____ VARIACIN EN PRECIO MANO DE OBRA MANO DE OBRA DIRECTA

VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA V/ registrar las variaciones de mano de obra
$87,60 $33,60 $54,00 $87,60 $87,60
_____5_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIN EN PRECIO MANO DE OBRA

V/ para cerrar la cuenta de variacin en precio
$87,60 $87,60 $87,60 $87,60
_____5_____
VARIACIN EN CANTIDAD MATERIA PRIMA $54,00 $54,00 $54,00 $54,00


CAJA BANCOS $ 134.941,00 $7.971,60 (1) saldo $ 126.969,40 (5) RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
$ 667,00 $ 87,60,00 $ 754,00,00 $ 700,60
$ 54,00 $ 54,00 (6) (2)
INV. PRDUC. PROCESO

$ 7.971,60 $ 7.971,60 $ 7.938,00 (3) $ 33,60 (4) $ 7.971,60
SALDO
111
MANO DE OBRA DIRECTA

(1)
VARIACION EN PRECIO M.O (4)
VARIACIN EN CANT MO
(6)
$ 7.971,60
$ 7.971,60 (2)
$ 87,60
$ 87,60 (5)
$ 54,00
$ 54,00 (4)

(2)
$ 7.971,60
$ 7.38,00 (3)
$ 33,60 (4) $ 7.971,60 $ 7.971,60
ESTNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Para determinar el estndar de costos indirectos de fabricacin por unidad producida, se debe tomar en cuenta lo siguiente: La capacidad de produccin de la fbrica en condiciones normales, es decir que el nivel produccin satisfaga el volumen de ventas previsto. El presupuesto de costos fijos y variables debe ser realizado luego de un anlisis de experiencias anteriores, de datos estadsticos y de datos contables. El estndar de costos indirectos de fabricacin (CIF), se obtiene sobre la base de horas-hombre mano de obra directa, horas-maquina o unidades producidas, dividiendo el presupuesto de los CIF para la base seleccionada.
Prctica
EMPRESA INDUSTRIAL WAVO COSTOS VARIABLES POR UNIDAD Materiales Indirectos 2,00 Mano de Obra Indirecta 7,60 Otros Costos Variables 3,40 Total 13,00
112
EMPRESA INDUSTRIAL WAVO PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN DEL 1 AL 31 DE OCTUBRE

CAPACIDAD DE PRODUCCION (Horas - hombre
CONCEPTO 5.000
MOD)
6.000 57.000,00 15.500,00 8.000,00 5.500,00 2.000,00 88.000.00 12.000,00 45.600,00 20.400,00
7.000 57.000,00 15.500,00 8.000,00 5.500,00 2.000,00 88.000.00 14.000,00 53.200,00 23.800,00
Costos Fijos
Mano de Obra Indirecta Depreciaciones Arriendos Seguros Otros Costos Fijos Total Costos Fijos 57.000,00 15.500,00 8.000.00 5.500,00 2.000,00 88.000,00 * 10.000,00 * 38.000,00 * 17.000,00 65.000,00 153.000,00
Costos Variables
Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Variables Total de Costos Variables Total de CIF Presupuestados * materiales indirectos
78.000.00 91.000.00 166.000,00 179.000,00
5.000 horas hombre x 2,00 10.000,00 Mano de obra indirecta: 5.000 horas hombre x 7,60 38.000,00 Otros costos variables 5.000 horas hombre x 3,60 17.000,00 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTNDAR
CAPACIDAD DE PRODUCCIN (HORAS HOMBRE MOD) 5.000 6.000 7.000
CUOTA ESTNDAR (HORAS - HOMBRE MOD)
FIJO * 17,60 * 14,67 * 12,57
VARIABLE 13,00 13,00 13,00
TOTAL 30,60 27,67 25,57
88.000 / 5.000 = 17,60 *88.000 / 6.000 = 14,67 88.000 / 7.000 = 12,57
113
$ CUOTA ESTANDAR
200.000 179.000 166.000 153.000
COSTO TOTAL
. 100.000 88.000 78.000 65.000 50.000

COSTO VARIABLE COSTO FIJO
5.000
6.000
7.000
HORAS - HOMBRE
VARIACIONES: Las variaciones de los CIF se determinan comparando los CIF reales con los CIF estndar en un periodo de costos Los CIF constituyen el tercer elemento del costo de produccin (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos tales como: depreciaciones, amortizaciones, arriendos, seguros ) los mismos que pueden ser fijos y variables La comparacin entre los CIF reales y los CIF estndar se har en un mismo nivel de produccin. Para anlisis de la variacin se pueden utilizar los siguientes mtodos. 1. Variacin en presupuesto Variacin en capacidad 2. Variacin en presupuesto Variacin en capacidad Variacin en cantidad (eficiencia) Primer Mtodo: Variacin en Presupuesto. Es la diferencia entre los CIF reales y los CIF presupuestados, de acuerdo a capacidad de produccin expresada en horas-hombre y el costo por hora de los CIF.
114
Vp = CIFr - CIFp CIFp = CIF presupuestados, es igual al total de horas-hombre de mano de obra directa (capacidad de produccin) multiplicado por el costo por hora de costos indirectos de fabricacin. Vp = Variacin en presupuesto CIFr = Costos Indirectos de Fabricacin reales CIFp = Costos Indirectos de Fabricacin presupuestados Variacin en capacidad. Es la diferencia entre el total de horas-hombre presupuestadas y el total de horas hombre que se debieron emplear en la produccin real, multiplicada por el costo por hora de los CIF presupuestados. Vc = (TH/Hp - TH/He) C/H CIFp Vc = Variacin en capacidad TH/Hp = Total de horas-hombre presupuestadas TH/He = Total de horas-hombre estndar C/H CIFp = Costo por hora de los CIF presupuestados
Prctica
EMPRESA INDUSTRIAL "WAVO" PRESUPUESTO DEL PERIODO Produccin Presupuestada (unidades) Horas - hombre por unidad Horas - Hombre totales (560 x 7) Costo por hora de CIF presupuestados Total de CIF presupuestados (3.920 x 1,78) INFORMACION REAL Produccin (unidades) Total de CIF del periodo Total de CIF aplicados (630 x 7 x 1,78) Horas hombre realmente empleadas Horas hombre estndar (630 x 7) Determinacin de las variaciones: Variacin de presupuesto. Vp = CIFr - CIFp Vp = 7.950,00 6.977,60 Vp = $ 972,40 (Desfavorable) 560 7 horas 3.920 1,78 6.977,60 630 7.950,00 7.849,80 4.380 4.410
115
Variacin de capacidad. Vc = (TH/Hp TH/He) C/H CIFp Vc = (3.920 - 4.410) 1,78 Vc = $ 872,20 (Favorable) Variacin de neta = Vp Vc = 972,40 872,20 = 100,20 VARIACIN CIF (RESUMEN)
CONCEPTO CIF COSTO REAL ESTNDAR $ 7.950,00 $ 7.849,80 VARIACIN NETA $ 100,20 Desfavorable
VARIACIN DE LOS CIF REPRESENTACIN GRFICA

$
REAL $ 7.950,00 COSTOS PRESUPUESTADOS COSTOS REALES EXCESO SOBRE EL PRESUPUESTO ESTNDAR $ 7.849,80
$ 6.977,60 -$ 7.950,00 -$ 972,40

CAPACIDAD APROVECHADA HORAS PRESUPUESTADAS EXCESO SOBRE EL PRESUPUESTO
3.920 4.410 490 x 1,78= (872,20)
PRESUPUESTO
$ 6977,60 PRESUPUESTO UNIDADES PRODUCIDAS HORAS - HOMBRE POR UNIDAD HORAS - HOMBRE TOTALES COSTO POR HORA TOTAL CIF
560 7 3.920 $ 1,78 6.977,60 3.920

PRESUPUESTO
REAL UNIDADES PRODUCIDAS HORAS - HOMBRE REAL EMPLEADAS TOTAL CIF DEL PERIODO
630 4.380 7.950,00
4.380
REAL
4.410
ESTANDAR
CANTIDAD (HORAS - HOMBRE)
116
Segundo Mtodo Variacin en Presupuesto. Es la diferencia entre los CIF reales y los CIF presupuestados, de acuerdo a la capacidad de produccin expresada en horas hombre y el costo de los CIF Vp = CIFr - CIFp Variacin en capacidad. Es la diferencia entre el total de horas-hombre reales y el total de horas-hombre presupuestadas, multiplicada por el costo por hora de los CIF presupuestados. Vc = (TH/Hp - TH/Hr) C/H CIFp Variacin en cantidad (eficiencia). Es la diferencia entre el total de las horashombre realmente empleadas y el total de las horas-hombre que se debieron emplear en la produccin (estndar), multiplicada por el o por hora dc CIF presupuestados. Vq = (TH/Hr - TH/He) C/H CIFp
Prctica
EMPRES INDUSTRIAL "WAVO PRESUPUESTO DEL PERODO Produccin Presupuestada (unidades) Horas - hombre por unidad Horas - Hombre totales (560 x 7) Costo por hora de CIF presupuestados Total de CIF presupuestados (3.920 x 1,78) INFORMACIN REAL Produccin (unidades) Total de CIF del periodo Total de CIF aplicados (630 x 7 x 1,78) Horas hombre realmente empleadas Horas hombre estndar (630 x 7) Determinacin de las variaciones: Variacin de presupuesto Vp = CIFr - CIFp Vp = 7.950,00 - 6.977,60 Vp= 972,40 (Desfavorable) Variacin de capacidad Vc = (TH/Hp - TH/Hr) C/HCIFp Vc=(3.920 - 4.380)1,78 560 7 horas 3.920 1,78 6.977,60 630 7.950 7.849,80 4.380 4.410
117
Vc = - $818, 20 (Favorable) Variacin cantidad (Eficiencia) Vq = (TH/Hp TH/He) C/H CIFp Vq = (4.380 - 4.410) 1,78 Vq = - $ 53,40 (Favorable) Variacin de neta = Vp Vc Vq = 972,40 818,20 53,40 = 100,20 VARIACIN CIF (RESUMEN)
CONCEPTO CIF COSTO REAL ESTNDAR $ 7.950,00 $ 7.849,80 VARIACIN NETA $ 100,20 Desfavorable
REGISTRO CONTABLE PRIMER PROCEDIMIENTO EMPRESA INDUSTRIAL WAVO LIBRO DIARIO

FECHA CIF CAJA BANCOS
V/ para registrar facturas al (costo real) $7.950,00
DETALLE _____1_____
DEBE
$7.950,00
HABER
$7.950,00 $7.950,00
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO VARIACIN EN PRESUPUESTO CIF CIF

VARIACIN EN CAPACIDAD CIF VARIACIN EN CANTIDAD CIF V/ registro de los CIF (costo estndar) variaciones y registro de
$7.849,80 $972,40 $7.950,00 $818,80 $53,40 $8.822,20 $8.822,20

$7.849,80 $7.849,80 $7.849,80 $7.849,80
_____4_____
118
RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIN EN PRESUPUESTO

V/ para cerrar la cuenta de variacin en presupuesto
$972,40 $972,40 $972,40 $972,40
_____5_____
VARIACIN EN CAPACIDAD CIF VARIACIN EN CANTIDAD CIF $818,80 $53,40 $872,20 $872,20 $872,20


CAJA BANCOS $ 126.969,40 $7.9750 (1) saldo $ 119.019,40 (4) RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
$ 700,60 $ 972,40 $ 1.673,00 $ 800,80
VARIACION EN PRESUPUESTO CIF $ 872,20 $ 872,20 (5) (2)
INV. PRDUC. PROCESO

$ 7.849,80 $ 7.849,80 (3)
SALDO
CIF
(1)
VARIACIN EN CANT CIF

(5)
$ 7.950,00
$ 7.950,00 (2)
(2)
$ 972,40
$ 972,40 (4)
$ 53,40
$ 53,40 (2)

SALDO (3)
VARIACION EN CAPACIDAD CIF (5)
$ 49.392,00 $ 7.938,00 $ 57.330,00
$ 818,80
$ 818,80 (2)
SEGUNDO PROCEDIMIENTO
119
EMPRESA INDUSTRIAL WAVO LIBRO DIARIO

FECHA CIF CAJA BANCOS
V/ para registrar facturas al (costo real) $7.950,00
DETALLE _____1_____
DEBE
$7.950,00
HABER
$7.950,00 $7.950,00
_____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO CIF

V/ registro de los CIF (costo estndar)
$7.950,00 $7.950,00 $7.950,00 $7.950,00

$7.849,80 $7.849,80 $7.849,80 $7.849,80
_____4_____ VARIACIN EN PRESUPUESTO CIF INV. PRODUCTOS EN PROCESO

VARIACIN EN CAPACIDAD CIF VARIACIN EN CANTIDAD CIF V/ registro las variaciones CIF
$972,40 $100,20 $818,80 $53,40 $972,40 $972,40
_____5_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIN EN PRESUPUESTO

V/ para cerrar la cuenta de variacin en presupuesto
$972,40 $972,40 $972,40 $972,40
_____6_____
VARIACIN EN CAPACIDAD CIF VARIACIN EN CANTIDAD CIF $818,80 $53,40 $872,20 $872,20 $872,20


CAJA BANCOS $ 126.969,40 $7.9750 (1) saldo $ 119.019,40 (5) RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
$ 700,60 $ 972,40 $ 1.673,00
$ 872,20 $ 872,20 (6) (2)
INV. PRDUC. PROCESO

$ 7.950,00 $ 7.950,00 $ 7.849,80 (3)
$ 100,20 (4)
SALDO
$ 7.950,00
120
$ 800,80
VARIACION EN PRESUPUESTO CIF
CIF
(1)
VARIACIN EN CANT CIF

(6)
$ 7.950,00
$ 7.950,00 (2)
(4)
$ 972,40
$ 972,40 (5)
$ 53,40
$ 53,40 (4)

SALDO (3)
VARIACION EN CAPACIDAD CIF (6)
$ 49.392,00 $ 7.938,00 $ 57.330,00
$ 818,80
$ 818,80 (4)
121

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HARGADON, Jr. y Mnera (1996), Contabilidad de Costos. Editorial Norma Colombia.

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