FUNDAMENTOS DE COSTOS

INTRODUCCIN

Los sistemas de costeo, constituyen una herramienta de manejo administrativo, fundamental dentro de la organizacin empresarial, porque permiten la planeacin, el control y la toma de decisiones que tienen que ver con la determinacin de los costos de los productos bienes o servicios. El objetivo bsico financiero es la maximizacion de la riqueza de los dueos y las utilidades contribuyen en gran parte al logro de este objetivo fundamental. Las utilidades, en una empresa, estn determinadas por la diferencia entre los ingresos y los egresos, as: U=IE Los ingresos estn constituidos fundamentalmente por las ventas y su manejo administrativo tiene que ver especialmente con la funcin de Mercadeo, la cual esta por fuera del mbito de este seminario. Los egresos estn conformados especialmente por rubros que tiene que ver con el costo de la mercanca vendida y con los gastos de administracin y ventas. Por ser ste campo el que interesa estudiar en el presente seminario, se profundizar en los conceptos necesarios para entender la planeacin, la determinacin y el control de los costos.

Fuente: Pabn Barajas, Hernn. Costos I. Un enfoque moderno en la implantacin de sistemas eficientes para la toma de decisiones. Universidad Industrial de Santander.

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I. COSTOS.

NATURALEZA DE LOS COSTOS

Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuro; son capitalizables e inventariables y hacen parte del Balance General. Los valores de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo lo que tenga que ver con produccin, es considerado como costos. GASTOS. Son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitalizables y se muestran en el estado de Ganancias y Prdidas. En general, todos los desembolsos que tengan que ver con administracin y ventas son considerados como gastos. PERDIDAS. Son desembolsos que no representan ningn beneficio y descapitalizan la empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas; como ejemplo de prdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Es un conjunto de procedimientos y normas que nos permiten: Conocer el costo de la mercanca vendida, es decir, cunto nos cuesta producir algo. Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.

ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO. Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un articulo, son los siguientes: Materiales Directos. Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de un producto y cumplen las siguientes caractersticas: Se pueden identificar fcilmente con el producto. Su valor es significativo. Su uso es relevante dentro del producto.
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Mano de Obra Directa. Est constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los trabajadores que transforman realmente el producto. La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo. Costos Indirectos de Fabricacin. Son aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin produccin. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de fabricacin o carga fabril pueden ser: Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con produccin. Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes patronales del personal de produccin que no transforma directamente el producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento. Costos generales de fabrica: comprende aquellos rubros relacionados con produccin tales como: seguros, fletes, depreciacin de edificios y equipo de fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios pblicos, entre otros. La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin, o sea, los necesarios para transformar los materiales en productos finales. Definidos claramente estos tres elementos fundamentales en el proceso de produccin se puede determinar el costo del producto, utilizando el siguiente estado: ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCIA VENDIDA Materiales directos + mano de obra + costos indirectos de fabricacin = costos de produccin del periodo + costo del inventario inicial de productos en proceso = costos de productos en proceso - inventario final de productos en proceso = costo del producto terminado XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
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+ inventario inicial de productos terminados = costo de mercanca disponible para la venta - inventario final de productos terminados = COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA ( CMV) SISTEMAS DE COSTEO

XXXX XXXX XXXX XXXX

Los sistemas de costeo pueden considerarse de acuerdo a los siguientes puntos de vista: Segn los sistemas de produccin. Segn la clase de costos que se carguen al producto. Segn la determinacin y tratamiento de los costos fijos.

Segn Los Sistemas De Produccin. Sistema de costos por ordenes de produccin: llamado tambin por lotes o pedidos especficos, es utilizado por aquellas empresas que producen artculos muy heterogneos, o que normalmente el cliente es quien disea el producto, o son artculos que se producen por primera vez. Sistemas de Costos por Procesos. Es utilizado por las empresas cuyas condiciones de produccin no cambian muy significativamente, producen artculos muy homogneos y en forma masiva o continua o tambin por aquellas que producen una sola lnea de artculos. Segn la Clase de Costos que se Carguen al Producto. Los sistemas pueden ser de costos reales o de costos estimados. Sistema de Costos Reales: cuando al producto se le cargan los costos realmente incurridos. En este caso se dice que el costo de la mercanca vendida es real. Sistema de Costos Estimado o Estndar: en este sistema los costos son predeterminados y al producto se le carga lo que se espera sean los costos, obtenindose un costo de la mercanca vendida estndar.

Segn la Determinacin y Tratamiento de los Costos Fijos. Se pueden considerar los siguientes sistemas: Sistema de Costeo Total: tambin llamado absorbente, tradicional, fijo o completo, en el cual al producto se le deben cargar todos los costos de produccin (tanto fijos como los variables).
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Sistema de Costeo Variable: se le conoce tambin con los nombres de costeo marginales o directo, y en ellos, el costo de cada articulo se averigua considerando el costo de los materiales directos variables, los gastos generales de manufactura variables, as como cualquier gasto de administracin y ventas que vare igualmente con el volumen de actividad. Los costos generales de manufactura fijos, as como los de administracin y de ventas constantes, son considerados como gastos del periodo, y no tienen por lo tanto ninguna influencia en el costo de los inventarios finales de produccin.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ACUERDO A SU COMPORTAMIENTO. Costos Variables. Son aquellos que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen dado. Costos Fijos. Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado o un proceso de manufactura, sin importar que cambie el volumen de produccin o de ventas. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIN CON UNA ACTIVIDAD DEPARTAMENTO O PRODUCTO. Costo Directo. Es el que se identifica plenamente con una actividad departamento o producto. Costo Indirecto. Es aquel que no se puede identificar con una actividad, departamento o producto determinado; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria, los seguros, los servicios pblicos, impuestos entre otros. CASOS DE APLICACIN. La compaa Manufacturera S.A. mostr los siguientes resultados en su ultimo periodo de actividades: Al iniciar el periodo el inventario inicial de los materiales que se usan en la transformacin directa del producto sumaban $ 500.000. Durante el periodo se hicieron compras del mismo material por $ 1000.000 y al finalizar el periodo qued en inventarios $ 300.000. El pago correspondiente a mano de obra incluyendo aportes patronales y prestaciones sociales sum $ 2200.000. Por depreciaciones de maquinaria y seguros de fabrica se carg un valor fijo de $ 500.000; por pago de trabajos
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indirectos se totaliz $ 400.000; el consumo de suministros y materiales indirectos fue por valor de $ 600.000. No haba inventario de productos en proceso ni de productos terminados, ni al iniciar ni al finalizar el periodo. Con la informacin suministrada se pide determinar para la compaa Manufacturera S.A., el costo de la mercanca vendida: C.M.V. SOLUCIN: El primer paso es tratar de identificar cul fue el valor asignado a los materiales directos, mano de obra y CIF. Por Materiales Directos: Si al iniciar el periodo haba $ 500.000 de materiales y si se compraron $ 1000.000, implica que haba disponible para usar $ 1500.000 ( $ 500.000 + 1000.000) y si al final quedaron $ 300.000 implica que se usaron materiales por $ 1200.000 ( $ 1500.000 300.000). De aqu podemos concluir que el costo del material directo es $ 1200.000 (lo que se us). Por Mano De Obra Directa: Segn el enunciado del problema, se pag $ 2200.000 por mano de obra directa. Por ltimo, los CIF estn compuestos por: Depreciacin de maquinaria y seguros de fabrica Pago a trabajadores indirectos Suministros y materiales indirectos TOTAL $ 500.000 400.000 600.000 $ 1500.000

Con los datos anteriores y usando el formato del costo de la mercanca vendida, damos solucin al problema. ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCIA VENDIDA Materiales directos + mano de obra + costos indirectos de fabricacin = costos de produccin del periodo + costo del inventario inicial de productos en proceso = costos de productos en proceso - inventario final de productos en proceso = costo del producto terminado + inventario inicial de productos terminados = costo de mercanca disponible para la venta $ 1200.000 2200.000 1500.000 4900.000 0 4900.000 0 4900.000 0 4900.000
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- inventario final de productos terminados = COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA ( CMV)

0 $ 4900.000

En este ejemplo se consider que la empresa lleva un sistema de costeo total y real. El producto absorbi la totalidad de los costos que realmente se incurrieron. Se analiza a continuacin la determinacin del costo de la mercanca vendida suponiendo que la empresa lleva el sistema de costeo directo (variable). Para ello se considera que todos los costos de los materiales son variables, que el costo de la mano de obra tambin se comporta en forma variable y que las depreciaciones y seguros son un costo fijo. Si se recuerda, una empresa que lleve costeo directo excluir los costos fijos del producto y los cargara como un gasto del periodo presentndolos en el estado de ganancias y prdidas. Veamos como quedara el costo de la mercanca vendida si se utilizara el costeo directo. El costo de los materiales sigue siendo El costo de la mano de obra directa $ 1200.000 2200.000

Los CIF cambiaran puesto que las erogaciones fijas no se incluyen, serian entonces: Pago a trabajadores indirectos Suministros y materiales indirectos Total $ 400.000 600.000 $ 1000.000

Costeo de la mercanca vendida: mtodo directo Materiales directos variablesMano de obra directa variable CIF variables Costo de produccin del periodo Inventario inicial de productos en proceso Costo de los productos en proceso Inventario final de productos en proceso Costo del producto terminado Inventario inicial de productos terminados Costo de mercanca disponible para la venta Inventario final de productos terminados Costo de la mercanca vendida $ 1200.000 2200.000 1000.000 4400.000 0 4400.000 0 4400.000 0 4400.000 0 4400.000
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La diferencia en este caso de $ 500.000 es exactamente los costos fijos que se consideran en el sistema de costeo total como parte del producto y en el sistema de costeo directo como gastos.

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II

MATERIALES

El criterio que se considera relevante desde el punto de vista costos, es su relacin con el producto; es decir si los costos son imputables directamente al producto o no. De acuerdo con ste criterio los materiales pueden ser: Materiales Directos: Son aquellos que se consideran necesarios para la produccin, tienen un valor y un uso significativo. Ejemplo: la tela necesaria para la fabricacin de una camisa se considera material directo respecto al producto, lo mismo que la madera necesaria para la fabricacin de una mesa o el cuero necesario para la fabricacin de unos zapatos. Materiales Indirectos Son aquellos que se requieren para la produccin pero que son de uso poco significativo o de poco valor y no hacen parte del producto. Ejemplo: lubricantes, adhesivos, pegantes, aceites, herramientas de corta duracin. Estos materiales indirectos son considerados como CIF. Suministros Son materiales que no son necesarios para producir pero que se usan en produccin para realizar labores administrativas, de aseo entre otras. Los suministros usados en produccin son considerados como CIF. Material de Empaque Cuando el empaque se hace necesario para conservar, transportar y mantener el articulo se considera como material directo. En estos casos se carga directamente al producto. Si no cumple con las caractersticas anteriores se pude considerar como un costo indirecto de fabricacin y cargarlo como CIF. Si la funcin del empaque es meramente vendedora entonces se considera un gasto del periodo. Desperdicios Es muy comn que en las empresas se generen desperdicios en los materiales; bien sea por causas inherentes al proceso productivo o por algunas otras razones que es preciso entrar a controlar con el fin de evitar que se produzcan sin una razn suficientemente justificada.

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Faltantes Se presentan cuando se detectan diferencias entre el valor registrado en libros y las existencias fsicas de los inventarios. En estos casos lo indicado es detectar las causas que estn originando estos faltantes con el objeto de tomar las medidas correctivas correspondientes para evitar que se presenten este tipo de inconsistencias. MTODOS DE VALORACIN DE INVENTARIOS. Con el objeto de definir el costo que se carga al producto por efecto de los materiales, es preciso determinar el mtodo de valoracin de inventarios usado por la empresa. Mtodo FIFO (PEPS) Primeras en entrar, primeras en salir. Utilizando este mtodo, los materiales que se usan se cargan al costo ms bajo de adquisicin; por consiguiente el costo de la mercanca vendida ser menor y las utilidades se vern sobrevaluadas. Como los impuestos se pagan sobre las utilidades y estas son mayores, utilizando el mtodo PEPS ser mayor la carga impositiva para la empresa. Como ventaja de ste mtodo puede sealarse, la valoracin de los inventarios a costos ms recientes, o sea que en una economa de tendencias alcista, como la nuestra, el Balance General estara actualizado con precios ms reales en cuanto a sus inventarios. Mtodo LIFO (UEPS) Ultimas en entrar, primeras en salir. Bajo esta modalidad los materiales usados se cargan a los precios ms recientes. En economas inflacionarias como las nuestras, es obvio que los ltimos precios son ms altos; por consiguiente los materiales salen con costos ms elevados y permite por lo tanto fijar polticas de precios de venta ms de acuerdo con la realidad. Las utilidades se reflejaran subvaluadas, a diferencia del mtodo anterior. Mtodo NIFO (PREPS) Prximas en entrar, primeras en salir. Con este mtodo al producto se le carga el costo de reposicin; es decir el precio que se debera pagar si se compra el material en el momento actual. El mtodo Preps tiene todas las ventajas del mtodo Ueps y en el momento actual esta tomando un auge extraordinario porque ofrece la mejor oportunidad de mostrar los costos de produccin a los precios ms reales.

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Mtodo Promedio Ponderado. Si los inventarios se valorizan bajo esta modalidad, el costo que se le carga al producto es el resultado de la combinacin de los primeros y ltimos valores por las cantidades compradas a uno y otro precio

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III

MANO DE OBRA.

Existen varias formas de determinar la mano de obra, y la clasificacin que se acoja depende fundamentalmente de algn inters especifico que se tenga para organizar el personal de la empresa. Jerarqua Directivos Ejecutivos Admtvos. Operativos Estructura Productos Divisiones Directa Deptos. indirecta Secciones Centros Grupos Funcin Ventas Admn. Produ ccion Produccin Mandos Otros

presidencia Supervisor Secret. Gerencia Capataces Almac. Ingeniera inspectores

Mano de Obra Directa. Se considera mano de obra directa M.O.D. el salario bsico, ms las prestaciones sociales, ms los aportes patronales, que generan los trabajadores que transforman directamente el producto. S excepta el pago que se haga por el tiempo ocioso, el tiempo inactivo y el recargo por las horas extras y las correspondientes prestaciones sociales y aportes patronales que se generen por estos conceptos. El costo de la MOD se carga directamente al producto. Mano de Obra Indirecta. Se considera mano de obra indirecta M.O.I. el salario bsico, ms las prestaciones sociales y los aportes patronales que genera el personal de produccin que no transforma directamente el producto, ms la excepcin, es decir, los salarios, prestaciones sociales, aportes patronales y recargo por horas extras de los trabajadores directos en el tiempo que realizan actividades productivas (tiempo ocioso y tiempo inactivo. El costo de la MOI se carga como CIF. El tiempo inactivo, se considera aquel en el cual el operario no realiza labor productiva, por causas inherentes a la empresa, como por ejemplo, falta de energa, falta de materiales, daos en la maquinaria, tiempos de preparacin y aprestamiento de materiales y/o equipos. El tiempo ocioso, se considera aquel en el cual no se realiza actividad productiva por causas asignables al trabajador, como por ejemplo, problemas de salud, reuniones de personal, necesidades fisiolgicas, descansos, entre otros. El tiempo inactivo y el tiempo ocioso, se consideran como CIF. El recargo nocturno por horas extras, por dominicales y festivos, es considerado desde el punto de vista costos, como CIF. El tiempo de preparacin, de materiales y maquinaria, antes de la jornada, lo mismo que el tiempo de aprestamiento y aseo de su sitio de trabajo al finalizar sus labores, debe ser tratado, como CIF.
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Respecto a las tasas y liquidacin de los recargos, la ley 50 de 1990 en su articulo 24, establece que el articulo 168 del cdigo Sustantivo del Trabajo, quedar as: El trabajo nocturno, por el solo hecho de ser nocturno se remunera con un recargo del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor del trabajo diurno. El trabajo extra diurno se remunera con un recargo del veinticinco por ciento (25%) sobre el valor del trabajo ordinario diurno. El trabajo extra nocturno se remunera con un recargo del setenta y cinco por ciento (75%) sobre el valor del trabajo ordinario diurno. Se considera trabajo diurno el comprendido entre las seis horas (6 a.m.) y las dieciocho ( 6 p.m.) Se considera trabajo nocturno el comprendido entre las dieciocho horas (6 p.m.) y las seis (6 a.m.) Prestaciones Sociales y Aportes Patronales. Las prestaciones sociales son un conjunto de derechos, beneficios o garantas a favor de los trabajadores, o de sus beneficiarios por el hecho de trabajar al servicio de una empresa o empleador, ya se hayan establecidos por la ley, o pactado en los contratos de trabajo. Las prestaciones sociales se pueden considerar de dos tipos: legales y extralegales. Prestaciones Sociales Legales Vacaciones. Las vacaciones son un periodo de descanso a que tiene derecho el trabajador por haber laborado durante un ao de servicio al empleador. El articulo 186 del C.S.T establece que los trabajadores que hubieren prestado sus servicios durante un ao tienen derecho a quince (15) das hbiles consecutivos de vacaciones remuneradas. Cesantas. Todo empleador esta obligado a pagar a sus trabajadores, como auxilio de cesanta, un mes de salario por cada ao de servicios, y proporcionalmente por fracciones de ao. Articulo 249 del C.S.T La ley 50 de 1990 (Diciembre 28) introdujo a partir de 1991 nuevas legislaciones en el campo laboral; La modificacin ms trascendental es la que se relaciona con el desmonte de la retroactividad de las cesantas, y la creacin de fondos administrativos de las mismas. Intereses a las cesantas. El empleador cancelar al trabajador los intereses legales del 12% anual o proporcionales por fraccin, en los trminos de las normas vigentes sobre el rgimen tradicional de cesanta, con respecto a la suma causada en el ao o en la fraccin que se liquide definitivamente.
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Prima de Servicios. Todo empleador deber cancelar a sus trabajadores una prima de servicios equivalente a un salario mensual de los devengados por el trabajador, siempre y cuando haya laborado tres meses del semestre respectivo, que se cancelar la mitad el treinta de junio y la otra mitad a mas tardar el 20 de Diciembre. Auxilio de Transporte. Es fijado anualmente por el gobierno, y se debe pagar a quienes devenguen menos de dos salarios mnimos legales mensuales vigentes. El articulo 7 de la ley 1 de 1963, considera incorporado al salario para todos los efectos de liquidacin de prestaciones sociales, el auxilio de transporte, creado por la ley 15 de 1959 y decretos reglamentarios. Deber recordarse que el auxilio de transporte no es factor salarial para la liquidacin de las vacaciones, por no ser sta una prestacin social. Calzado y overoles para los trabajadores. Todo empleador deber suministrar cada cuatro meses, un para de zapatos y un vestido de labor al trabajador permanente, cuya remuneracin mensual sea hasta dos veces el salario mnimo mensual vigente. Descansos dominicales y festivos. Durante el ao se tienen 52 domingos que deben ser remunerados. Tienen derecho a este descanso, aquellos trabajadores que se hayan comprometido a trabajar todos los das laborales de la semana y que no hayan faltado al trabajo, o que si han faltado lo hayan hecho por justa causa o por culpa o disposicin del empleador. El descanso se remunera con el salario ordinario de un da. En Colombia se consideran 17 das festivos. En los das de fiesta se aplica el mismo criterio del descanso dominical, con la salvedad que el faltar al trabajo sin justa causa no hace perder el pago del descanso de tal da. Aportes patronales. Son las transferencias o aportes, que debe efectuar la empresa a otras instituciones encargadas de prestar diferentes servicios; entre estas instituciones tenemos: ISS, Sena, ICBF, Cajas de Compensacin Familiar. Factor Prestacional. Es un porcentaje que resume todas las prestaciones sociales y, vital a la hora de efectuar liquidaciones y aportes, veamos: Porcentaje Real de Prestaciones: Factor Prestacional Concepto Empleador Prima de servicios Vacaciones 8.33 4.16
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Porcentaje Empleado

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Cesantas Intereses a la cesantas Aportes a ICBF Aportes Cajas Aportes Sena Aportes Salud Aportes Pensin Aportes ATEP TOTAL

8.33 1.00 3.00 4.00 2.00 8.00 10.125 0.522 49.467

4.00 3.375

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IV COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN C.I.F Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se est fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la produccin, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo. Presupuesto de los Costos Indirectos. Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u objetivos que se esperan lograr por parte de la administracin; para satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de produccin, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarn en el proceso productivo. Tambin se hace necesario proyectar el nivel de produccin o de operacin (N.O.P.), el cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. Dentro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir: el nivel de operacin presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricacin presupuestados: CIF (p). Los costos indirectos de fabricacin, sea cualquiera el nivel de operacin que se haya establecido, puede presupuestarse utilizando dos tcnicas diferentes, con base en: presupuesto esttico o presupuesto flexible. Presupuesto Flexible Es un procedimiento dinmico o variable que segrega los costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de lineabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la ecuacin de una lnea recta. Y = a + bX De donde, Y = costos totales A = costos fijos totales B = costos variables unitarios X = cualquier nivel de operacin. Actualmente, los mtodos estadsticos ms conocidos para predeterminar los costos indirectos de fabricacin son los mnimos cuadrados. Mtodo de mnimos cuadrados
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Este mtodo se basa en la aplicacin de la ecuacin de la lnea recta, los trminos constantes de dicha ecuacin ( a y b) se determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales simultaneas:

Y = Na + b X
De donde;

XY = a X + b ( X )
2

Y = es la suma de los costos totales X = es la suma de la produccion total de unidades

= es el nmero de periodos, o sea, el nmero de X

Caso de ilustracin. Se supone que una compaa dispone de los siguientes datos de costos indirectos totales, para diferentes volmenes de produccin. X Nivel de Operacin 0 1 2 3 4 Y C.I.F. Totales 5 5.5 6 6.5 7

Con los datos histricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen: X 0 1 2 3 4 = 10 Y 5 5.5 6 6.5 7 = 30 XY 0 5.5 12 19.5 28 = 65 X2 0 1 4 9 16 = 30

Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidos, se obtienen dos ecuaciones normales simultaneas con dos incgnitas, as: 30 = 5 a + 10b 65 = 10 a + 30b
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Resolviendo dichas ecuaciones llegamos: Valor de a = 5; valor de b = 0.5. La ecuacin de la lnea recta, obtenida por el mtodo de los mnimos cuadrados, esta dada por: y = 5 + 0.5X Si por ejemplo, se desea conocer, cuales sern los CIF que debern aplicarse para niveles de operacin de 1.5 y 8 unidades, respectivamente; se obtendran las siguientes proyecciones. N.O.P: unidades 1.5 8 Presupuesto del Nivel de Operacin. El nivel de operacin puede expresarse de acuerdo a las siguientes bases de aplicacin: H.M.O.D. Horas de mano de obra directa; muy utilizada por las empresas cuyas actividades son fundamentalmente manuales. Es la base mas usada en Colombia por ser la ms significativa. H.M. Horas maquina, utilizada por las empresas altamente mecanizadas. Unidades de Produccin. Utilizada cuando se produce un solo articulo productos muy homogneos. Costo de los materiales directos. Para empresas que utilizan una sola materia prima o muy similares. C.I.F: Valores en $ 5.75 9

Costo de la mano de obra directa. Usada por empresas que pagan salarios muy homogneos. Determinados o definidos por parte de la empresa el NOP y los CIF(p), se hace necesario definir la tasa predeterminada, la cual permitir cargar los costos al producto. Tasa Predeterminada: (Tp) Se calcula de la siguiente manera CIF ( p ) Tp = NOP Dependiendo del criterio utilizado para seleccionar la base de aplicacin al NOP, la tasa predeterminada se expresar de la siguiente forma
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$ / H.M.O.D La tasa predeterminada sirve para cargar a las ordenes de produccin los CIF, conocidos como aplicados, a medida que empiezan los procesos productivos. Los CIF aplicados - CIF(A) - se definen como el producto de la tasa predeterminada por el nivel de operacin realmente alcanzado. CIF(A) = Tp x N.O.R Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan al producto y una vez definidos y cuantificados se ha cumplido con el objetivo de determinar cuanto cuesta producir algo, pues ya se dispone de la informacin sobre los tres elementos fundamentales del costo, a saber: Materiales directos. Su valor es real y se obtiene de las requisiciones de materiales. Mano de obra directa. Su valor tambin es real y se obtiene de la tarjeta de tiempo. Define las horas reales verdaderamente utilizadas, determinando el nivel de operacin real: NOR. CIF aplicados. Son predeterminados, es decir, presupuestados.

CONTROL DE CIF Y ANLISIS DE VARIACIONES Costos Estndar. El proceso dinmico de la planeacin y control administrativo ha exigido que en las empresas cada da se utilicen tcnicas igualmente dinmicas. Esperar hasta la produccin de un determinado articulo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoracin de inventarios, determinacin de precios de venta y otras decisiones que requieren de una informacin ms oportuna. Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administracin; este sistema se denomina: sistema de costos estndar. Un estndar. Se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado. Un costo estndar. Es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones.
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Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan o aplican al producto, pero realmente, a medida que los procesos de produccin avanzan, se van causando unos CIF reales CIF( R), lo cual da origen a que se establezca una comparacin entre los CIF(A) y los CIF( R), para determinar las causas posibles que originaron estas variaciones. Variacin neta. Es la comparacin entre los CIF aplicados y los CIF reales: VN = CIF(A) Vs CIF( R) Si los CIF aplicados son menores que los CIF reales: significa que hay una subaplicacin o suabsorcin de costos. Al producto no se cargaron todos los costos en que realmente se incurrieron. Esta variacin es desfavorable para la empresa porque el producto sale con costos menores a los reales. Si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales: significa que hay una sobreaplicacin o sobreabsorcin de costos. El producto sale con mayores costos de los verdaderamente incurridos. Desde el punto de vista costos es una variacin favorable. Si los CIF aplicados son iguales a los CIF reales: no hay origen a variaciones, pero esta posibilidad es muy poco probable que ocurra.

Al analizar las posibles causas de dichas variaciones se termina por estudiar la variacin de capacidad de planta, la cual viene dada por, la diferencia entre los niveles de operacin multiplicado por la tasa fija. V.C = Tf X (NOP NOR)

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Bibliografa. 1. Pabon, Barajas Hernn. Costos, un enfoque moderno. Universidad Industrial de Santander. 2. Escobar, Bolvar Jorge. Fundamentos de Contabilidad Gerencial. Universidad Eafit

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