Gua de Estudio de Administracin de Costos.

Manuel de Jess Fornos2003

ADMINISTRACION DE COSTOS 1 Primer Parcial

Contabilidad de Costos Industriales: Es la rama de la contabilidad que aplica los conceptos y principios generalmente aceptados y las Normas Internacionales Reportes Financieros a entidades que se dedican a a la transformacin de materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricacin
La Contabilidad de Costos Industriales es el idioma empresarial por medio del cual se expresan los resultados, la posicin financiera de una entidad industrial y sus cambios, que emerge como una necesidad indispensable de los negocios, ante los nuevos paradigmas de cambio mundiales. Debido a los profundos cambios que han ocurrido en el mundo, la contabilidad de Costos es considerada un aliado estratgico para la toma de decisiones gerenciales, cuyos objetivos son: a) Proporcionar informacin relativa al costo de produccin de los bienes manufacturados por la entidad y en consecuencia, determinar las utilidades o prdidas (Que aparecern en un Estado de Resultados) y el valor del inventario (Que aparecer en un Balance General). b) Ser una herramienta til para el Control interno de las operaciones de la entidad, mediante informes de Control de Materiales, Mano de Obra y Carga Fabril, formulacin de polticas de reduccin de costos mediante la identificacin de costos controlables (Ejemplo el desperdicio de materia prima), la definicin de los principales centros de costos, lneas de mando consistentes y la fijacin estndares de Costos de Produccin elaborados conjuntamente con las partes involucradas. c) Servir de base para la realizacin de las funciones administrativas (En lo referente a presupuestos, fijacin de precios, elaboracin de cotizaciones, control de calidad, reduccin de costos y gastos, verificacin de cumplimientos de metas u objetivos, etc.). La Contabilidad de Costos, se concibe como un sistema cclico que implica la entrada (Mediante la recopilacin y anlisis de la informacin documentada), procesamiento (A travs de los Libros diario y Mayor), y salida de informacin relativa a todas las transacciones que efecta una entidad industrial (En forma de Estados Financieros), que sirven a usuarios internos y externos a la entidad como herramienta bsica para tomar decisiones, de ah surgen las clasificaciones de la contabilidad como financiera o administrativa y de manera particular Contabilidad de Costos: Contabilidad Financiera: Sistema de informacin orientado a usuarios externos, tales como inversionistas, prestamistas, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y sus organismos pblicos, la cual se caracteriza por dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad y el marco regulador local. Segn las NIC Muchas empresas en el mundo entero preparan y presentan estados financieros para usuarios externos (Prlogo Marco Conceptual de las NIC-MC) Contabilidad Administrativa: Sistema de informacin orientado a satisfacer cualquier tipo de informacin requerida por usuarios internos, tales como los gerentes y todos los que toman decisiones en la empresa. Contabilidad de Costos: Sistema de informacin orientado a usuarios internos y externos de la entidad, que ofrece tanto informacin financiera que aplica las Normas Internacionales de Contabilidad relativa a los Costos de Produccin y Costos de

1. GENERALIDADES

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Ventas; como administrativa que es utilizada para la toma de decisiones de carcter gerencial.

DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD GENERAL Y CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad, se cataloga como General, en el sentido que plantea un ciclo contable que inicia con la recopilacin de informacin, la cual es registrada en el Libro Diario y luego clasificada en el mayor, hasta producir los estados financieros, que son utilizados para la toma de decisiones de los distintos usuarios. La Contabilidad General es una sola raz (Ofrece procedimientos Uniformes establecidos en las Leyes y en las NIC) que sustenta varias ramas; las cuales estn constituidas por campos o reas de aplicacin de la misma; segn esta analoga, si la contabilidad se aplica a las operaciones interrelacionadas con la intermediacin financiera, se denomina Contabilidad Bancaria; si se aplica a operaciones relacionadas con la siembra, cultivos, crianza de cerdos, aves y reces, se denomina Contabilidad AgrcolaGanadera; si se aplica considerando las distintas formas de constituir una entidad se llama Contabilidad de Sociedades; si se aplica a las finanzas pblicas se llama Contabilidad Gubernamental; si se aplica a las operaciones con mercadera, se denomina Contabilidad Comercial; pero, cuando se aplica a operaciones relacionadas con la produccin, le llamamos Contabilidad de Costos Industriales. RAMAS DE LA CONTABILIDAD: Contabilidad Bancaria Contabilidad Agrcola Contabilidad Ganadera Contabilidad de Sociedades Contabilidad de Seguros Contabilidad Comercial Contabilidad de Costos Contabilidad de Impuestos Contabilidad Gubernamental, etc. Por otro lado, enmarcamos la contabilidad General estrictamente en el campo de la Contabilidad Financiera, dado que esta se elabora en el contexto de las Normas Internacionales de Contabilidad. La Contabilidad General parte del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Reportes Financieros, las cuales son referidas emitidas por el International Accounting Standards Comit IASC- que establecen los conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los Estados Financieros elaborados con propsitos de informacin general, para usuarios externos por lo menos una vez al ao. La Contabilidad General registra detallada y sucesivamente las operaciones que inciden sobre la situacin econmica y financiera de la entidad a travs de todo el ciclo contable, proveyendo la informacin necesaria y oportuna a sus usuarios internos y externos, para la toma de decisiones, por medio de los Estados Financieros. Tradicionalmente los estados financieros obligatorios conocidos han sido el Estado de Resultados y el Balance General; sin embargo, el Marco Conceptual de las NIC establece que Los Estados Financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente, un conjunto de completo de Estados Financieros comprende un balance de situacin general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en viarias formas por ejemplo un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin), as como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los Estados Financieros (MC 7). Por tanto, los principales Estados Financieros son: (a) Balance de situacin general. (b) Estado de Resultados (c) Un estado que muestre: 1. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

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2. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes delas operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como la distribucin de dividendos a los propietarios. (d) Estado de Flujos de Efectivo (e) Polticas Contables utilizadas y dems notas explicativas (NIC 1.7) El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre la situacin y desempeo financieros, as como los flujos de efectivo, que sea til en un amplio espectro de usuarios al tomar decisiones econmicas, sean Comerciantes individuales (propietarios nicos), Sociedades de Personas (Unidas por la confianza entre ellas) o sociedades de Capital (Vinculadas en base a sus aportaciones), ya sea persigan utilidades (Entidades lucrativas), el beneficio social (Entidades no lucrativas) o el beneficio adicional (Entidades del Estado). Los estados financieros muestran los resultados de la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. (BIRF 1.5). Adems, la Contabilidad General se da cumplimiento a los requerimientos propios de la legislacin de cada pas, por tanto, el registro de operaciones y mtodos utilizados deben estar comprendidos dentro de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en cada nacin, en completa armona con las leyes locales. Las principales leyes que regulan el ejercicio de la profesin contable son: Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. La cual es un instrumento legal a fin de establecer las regulaciones y responsabilidades fundamentales de los contadores pblicos y la normativa bsica para los Contadores, as como los procedimientos de vigilancia para los que ejercen la Contadura (Considerando 3 de la LREC)., El Cdigo de Comercio, el Cdigo de Trabajo, La Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestacin de servicios., La Ley del Impuesto sobre la Renta y otras. En nuestro texto reconocemos que la Contabilidad de Costos, en sentido amplio, se aplica a cualquier actividad econmica relacionada con las operaciones, es decir, la produccin de bienes y servicios, como un hbrido entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Administrativa, tanto que auxilia a los usuarios internos y externos, (1) ya sea para una adecuada gestin y coordinacin de las funciones administrativas que una entidad puede tener, como produccin, mercadeo, investigacin de desarrollo, servicio al cliente, y/o (2) para la determinacin del Costo de Produccin y de Ventas. Dentro de este contexto, la Contabilidad de costos reconoce y cuantifica los costos directos e indirectos asociados a la produccin y distribucin de bienes y servicios. Sin embargo, nuestro texto estar delimitado y enfocado a los Costos Industriales de aquellas entidades que transforman materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricacin, dado que es el rea donde ms desarrollo ha tenido la contabilidad de costos. Diferencia entre Contabilidad General y Contabilidad de Costos 1. Los Usuarios: La Contabilidad General se orienta a usuarios externos, la Contabilidad de Costos tanto a Usuarios Internos como externos. 2. El Tipo de Empresas: La Contabilidad General se orienta a todo tipo de entidades, la Contabilidad de Costos Industriales se orienta nicamente a empresas dedicadas a la transformacin de materias primas en productos terminados. 3. La determinacin del Costo de ventas: En una empresa industrial la fijacin del Costo de Ventas implica un riguroso detalle. 4. La determinacin del Valor del Inventario: En una empresa industrial la fijacin del valor del inventario implica un riguroso proceso. 5. La Presentacin de Estados Financieros: A diferencia de las empresas comerciales y de servicio, en un Balance General de una empresa industrial, la cuenta Inventarios est constituida por Productos terminados, Productos en Proceso y Materiales y Suministros. En un Estado de Resultados de una empresa industrial, la frmula para determinar el Costo de Venta es ms exhaustiva.

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DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

Todas las empresas para poder operar realizan una serie de desembolsos, a los que se les denomina costos y gastos. Los cuales se reflejan en el Estado de Resultados. De acuerdo a las NIC no existe ninguna diferencia entre costo y gastos, no obstante si empleamos el Mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del costo de las ventas, los gastos se clasifican acuerdo con su funcin como parte del costo de la ventas o de las actividades de distribucin o administracin. Reconociendo que existen tres funciones bsicas en las entidades industriales: Funcin PRODUCCIN VENTAS ADMINISTRACIN Clasificacin de los Gastos Costos de Produccin Gastos de Venta Gastos de Administracin

A diferencia entre costos y gastos es que los costos, especficamente los de produccin, se capitalizan, es decir, se incorporan al valor de los productos elaborados, recuperndose cuando estos se venden. Mientras que los gastos no se capitalizan, por tanto no se recuperan. Los gastos son desembolsos que han producido un beneficio y que han expirado, por consiguiente no pueden producir beneficios en el futuro CLASIFICACIN DE COSTOS

FORMA DE PERODOS DE CONTABILIDAD 1.- Costos corrientes Fuerza motriz Jornales Sueldos Etc. 2.- Costos previstos Centro de Costos A Centro de Costos B Centro de Costos C Materia Prima B Materia Prima C 2.- Jornales 3.- Cargas fabriles Fuerza motriz Lubricantes Regalas Depreciacin Seguros Sueldos Cargas sociales.
Fuente: Ada Beatriz Rodrguez

FUNCIN QUE DESEMPEAN 1.- Industriales a) Centros productores

NATURALEZA 1.- Materiales Materia prima A

IMPUTACIN A LAS UNIDADES DE PRODUCTO

TIPO DE VARIABILIDAD 1.- Variables

1.- Directos Materia prima Jornales Regalas 2.- Indirectos Fuerza motriz Lubricantes Depreciacin Seguros

2.- Fijos

3.- Semifijos

b) Centros de servicios Directos Mantenimiento Usina Cargas sociales Caldera peridicas Indirectos Almacenes de 3.- Costos diferidos materiales Laboratorio Seguros Administracin 2.- Comerciales Alquileres 3.- Financieros Costos de iniciacin Depreciacin

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Terminologa (Ada Beatriz Rodrguez)

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Productos en Proceso: Es la produccin incompleta; los materiales que estn slo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento. Costos: representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos. Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado. Prdidas: reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. Las cuentas de costos se aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos. Se clasifican de la siguiente forma: $ De acuerdo a su relacin con el giro de la entidad. $ De acuerdo al grado de Control. $ De acuerdo a los cambios originados por cambios en la actividad. Por su relacin con el giro de la entidad, se clasifican en: 1. Costos de Operacin:

Que a su vez se dividen en: a. Costos de Venta: que son todos aquellos recursos usados con el fin de que el producto se desplace desde la industria hasta el consumidor. b. Costos de Produccin: los recursos empleados para la fabricacin de un producto y que son la suma de todos los elementos del costo: Materia prima, mano de obra y carga fabril. c. Costos del Servicio: son los recursos que se utilizan en la prestacin de servicios y son la sumatoria de los desembolsos que se dan en este hecho. De acuerdo al grado de control, se clasifican en: 1. Controlables: los que son modificables mediante decisiones. 2. No controlables: dependen de variables externas a la empresa. De acuerdo a los cambios originados, se clasifican en: 1. Diferenciales: son los cambios que se dan en materia prima, mano de obra o carga fabril. 2. Sumergidos: son los que permanecen constantes no importando si aumentan o disminuyen las operaciones en la empresa. En los costos de produccin, las formas ms usuales de analizar contablemente cada desembolso son: $ Segn los perodos de contabilidad. $ Segn la funcin que desempean. $ Segn su naturaleza. $ Segn sea su forma de imputacin a las unidades de producto. $ Segn su tipo de variabilidad 1. Por perodos de Contabilidad

Los costos de produccin como los registros de los consumo de ese segmento de tiempo deben respetar el principio de lo devengado. Si as no se hiciese, se incurrira en errores que distorsionaran un sistema de costos. El propsito de esta clasificacin segn los periodos de la contabilidad es el de adjudicar a la produccin del mes las erogaciones que ella exige, sin cometer omisiones o exageraciones y sin prestar atencin alguna al momento en que se cancelen los compromisos con terceros. De acuerdo con los perodos de relevamiento los costos se subclasifican en: 1. 2. 3. Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan. Dentro de este grupo se incluye la materia prima despachada en un periodo por los almacenes de materiales, independientemente de la fecha en que ella se adquiri a los proveedores. Previstos: se incorporan a los costos con anticipacin al momento en que efectivamente se realiza el pago (provisiones y/o previsiones). Son importantes elementos del costo que debern luego individualizarse por funcin, naturaleza, forma de imputacin a los productos y tipo de variabilidad. Diferidos: rubros de aplicacin diferida a los costos. Las erogaciones se efectan antes de esa aplicacin. Incluye los gastos abonados por adelantado, los gastos de iniciacin, los gastos de desarrollo, estudio e investigacin, y los desembolsos de capital. Cualquiera sea el mtodo elegido para amortizar un bien, la cuota que se incluye en costos no es ms que la aplicacin diferida de su valor activado.

Para conocer los costos globales de un perodo mensual hay que considerar la totalidad de los costos corrientes, la debida porcin de los previstos ms una cuota de los gastos diferidos. Sin embargo, esta clasificacin no se refleja en el Plan de Cuentas. 2. Clasificacin segn la funcin que desempean:

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Deben desglosarse por funcin las cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de Servicios de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos, que contribuyan a mejorar el control de la eficiencia operativa y que permitan lograr reduccin de costos. 3. Segn la naturaleza de los Costos:

Es complementaria de la agrupacin funcional y permite conocer la clase de asignacin imputada a cada centro. Es una ayuda para: $ Presupuestar cargas fabriles de cada rea productora. $ Seleccionar la base de distribucin de las secciones de servicios indirectos ms adecuada $ Elegir racionalmente, en cada centro productor, el mdulo de aplicacin de las cargas fabriles a los productos mas precisos. $ Facilitar la medicin de la eficiencia operativa. 4. Clasificacin segn la forma de imputacin a las unidades de producto:

Consiste en individualizar los costos directo e indirectos. 4.1 Directos son aquellos que guardan relacin con una unidad de producto. Se puede justipreciar con justeza su influencia en una unidad de producto. La incidencia monetaria en un articulo o en una orden de trabajo puede establecerse con precisin. 4.2 Indirectos son aquellos que se adjudican a cada unidad de producto aproximadamente. En el sistema de costos estndares se obvia el problema de los materiales indirectos. Permite, mediante el estudio cientficamente realizado, establecer la porcin normal de cada uno de los que intervienen en la elaboracin de un articulo. La materia prima es directa, pero hay ciertos materiales que son indirectos, se adicionan al costo unitario con cierta imprecisin. Convertirlos en directos es una tarea imposible, porque si bien pueden ser mesurados, esto resultara antieconmico. La mano de obra se divide tambin en directa, considerando la labor que transforma la materia prima en producto terminado e indirecta, la retribucin que contribuye con su esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea mas eficaz y productiva. Es ms correcto basar la clasificacin en la facilidad o imposibilidad de imputar con exactitud ese elemento al articulo. La agrupacin de las cargas fabriles en directas e indirectas puede suscitar controversias derivadas al mbito elegido para efectuar la imputacin: el articulo producido o el sector de establecimiento encargado de elaborarlo. En la prctica, cuando se seala que un desembolso es directo, se refiere en relacin a la unidad de producto, a menos que se aclare especialmente que es directo en relacin a un departamento. En materia de gastos de fabricacin, la aplicacin al costo unitario del producto en forma directa es algo que solo puede lograrse en contados casos.

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

El Costo de Produccin: Es la suma de todos los desembolsos empleados para la elaboracin de un producto, los cuales se clasifican en tres elementos materiales, mano de obra y carga fabril. Materiales: Son todos los componentes fsicos que se emplean para elaborar un producto mediante su transformacin. Los cuales pueden encontrarse en su estado natural o procesados por el hombre Mano de Obra: Es el esfuerzo humano, fsico o mental empleado para producir un bien, mediante la transformacin de los materiales. Carga fabril: Son todos los costos que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como alquileres, servicios pblicos (agua, luz, telfono), seguros, depreciacin de activos fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se est empleando.

SISTEMAS DE COSTOS:

Los Sistemas de Costos: Es la organizacin y disposicin de los aspectos contables con objeto de establecer el Costo de produccin de las entidades industriales, la cual puede basarse en la modalidad de produccin. Entre los principales sistemas de Costos, diferenciados en la unidad de costeo y la modalidad de produccin, tenemos: El Sistema de Costos por Ordenes de Produccin: Sistema en el cual se acumulan los costos sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Produccin. Este se aplica cuando la empresa trabaja en base a pedidos, tales como en Talleres Grficos UCA, muebleras, etc.

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Sistema de Costos por Procesos: Es el sistema en el cual se acumulan los costos sobre el proceso de produccin dentro de un perodo contable especfico. Los procesos de produccin se establecen de acuerdo al tipo de producto, la distribucin en planta y otros factores individuales de cada empresa. Este sistema se aplica cuando la empresa trabaja con produccin continua, de productos con similares caractersticas que pasan por diversas etapas, por ejemplo Embotelladora Salvadorea, La Constancia, Cigarrera Morazn, ADOC, etc.

DOCTRINAS DE COSTOS

Las doctrinas de Costos son un conjunto de opiniones sobre como considerar los costos fijos y variables en relacin a la produccin, estas son: El Costeo Total, Integral o Absorbente (Tambin llamado Costeo tradicional): Doctrina en la cual se establece que todos los costos, independientemente de su comportamiento fijo o variable, se deben cargar a los productos terminados. El Costeo Directo o variable: Doctrina en la cual se establece que deben cargarse a los productos terminados slo los costos variables de produccin. Los costos fijos se tratan como gastos del perodo.

BASES DE COSTOS

Los elementos de los Estados Financieros industriales se miden con estas bases: Costo Histrico: Base de Costos en la cual se establece que en un Sistema Contable, solo deben emplearse los costos incurridos, es decir, los aquellos que ya ocurrieron, de los cuales se tiene un documento (Costos Reales). El Sistema de Costos trabaja en base a Costos reales o histricos, por el componente de la Contabilidad Financiera. Costos Predeterminados: Base de Costos que permite la utilizacin de costos proyectados en un Sistema Contable; por tanto, deben ajustarse las diferencias entre los costos reales y los proyectados al final de cada perodo. Dentro de los Costos predeterminados tienen relevancia los Costos estndar, por el componente de la Contabilidad Administrativa.

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Sistema de Costos por Ordenes de Produccin: Es el mtodo mediante el cual se asignan todos los costos incurridos para transformar materias primas en productos terminado, asociados a un lote o pedido especfico de produccin. Los Costos por Ordenes de Produccin son un sistema mediante el cual se acumulan los costos sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Produccin. Este sistema se aplica a las industrias de Construccin, muebles, impresin, equipos y a cualquier empresa que trabaje en base a pedidos. El Sistema de Costos por rdenes de Produccin posee las caractersticas siguientes: 1. Los Costos relacionados con la materia prima se clasifican en directos e indirectos. 2. Los Costos relacionados con la mano de obra se clasifican como directos e indirectos. 3. La Carga Fabril incluye la Materia Prima Indirecta y la Mano de Obra Indirecta. 4. La produccin se basa en los pedidos de los Clientes, es decir, est en funcin de la demanda. Para iniciar la produccin en las entidades que laboran con el Sistema de Costos por rdenes de produccin es necesario que exista un pedido, previa cotizacin dada al cliente en base a Costos estimados. 5. Se emplea Costeo Normal como base de Costo (Los Costos Directos se trabajan con base Real y los Indirectos se aplican con un tasa predeterminada). 6. Puede emplear el Costeo Directo o el Costeo Tradicional. 7. Los Costos incurridos se acumulan y registran en Hojas de Costo de Produccin para cada orden en particular.

2. EL SISTEMA DE COSOS POR ORDENES DE PRODUCCION

LA HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN

la Hoja de Costos por Ordenes de Produccin es el formato en el cual se registran los Costos de materia prima, mano de obra y carga fabril incurridos en la elaboracin de un producto terminado asociado a un pedido especfico. MODELO DE HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN Hoja de Costo por Ordenes Especficas Cliente:________________________________________________Orden No._____________ Descripcin:_________________________________________________________________ Fecha Pedido:____________________Fecha Entrega:_______________________________ Costo Total:_____________ Costo Unitario:___________ Precio de Venta:_________ Fecha Concepto Materia Prima Mano de Obra Carga Fabril

Totales Costo Total: Costo unitario: Cada entidad industrial tiene un formato para especfico, de acuerdo a sus necesidades, para registrar los costos de materia prima, mano de obra y carga fabril de una orden de produccin terminada. En nuestro texto emplearemos el modelo presentado, en cuya estructura encontramos:

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1. Un encabezado: En el cual se registra el nmero de orden, lote o pedido que se va a producir, el nmero de unidades, la descripcin especfica, la fecha de pedido y la de entrega, el costo total y el costo unitario y el precio de venta. 2. Una columna para anotar la fecha de cada movimiento relacionado con la orden de produccin. 3. Una columna para el concepto de los costos que se aaden al bien producido, es decir, materia prima o mano de obra o carga fabril aplicada. 4. Una columna para el importe de materia prima. 5. Una columna para el importe de mano de Obra. 6. Una columna para el importe de Carga fabril. 7. El total de Costos Incurridos y el Costo Unitario. El flujo del Sistema de Costos por rdenes de Produccin que se registra en una Hoja de Costos por Ordenes Especficas se detalla a continuacin: 1. Requisicin y Compra de Materiales y Suministros: En funcin de los pedidos de los clientes el departamento de produccin solicita al de compras la adquisicin de materiales y suministros. El departamento de Compras, previa cotizacin, el base a la calidad requerida y al precio pide a un proveedor el envo de los materiales y suministros requeridos por produccin. Cuando el proveedor los hace llegar a bodega stos son registrados en tarjetas de inventario. 2. Utilizacin de Materiales y Suministros: A medida se van necesitando, produccin solicita los materiales y suministros a bodega. Estos son descargados de las tarjetas de inventario, la materia prima directa es anotada en la columna MATERIA PRIMA de la Hoja de Costos por Ordenes Especficas y los suministros son anotados en la columna CARGA FABRI, si se trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de Carga Fabril (Total) por separado que ser distribuido posteriormente entre las rdenes de produccin. 3. Utilizacin de Mano de Obra: La planilla de sueldos y salarios es distribuida entre las rdenes de produccin en que fue empleada. Anotando el trabajo directo en la columna MANO DE OBRA de la Hoja de Costos por rdenes especficas y el trabajo indirecto en la columna CARGA FABRIL, si se trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de Carga Fabril (Total) por separado que ser distribuido posteriormente entre las rdenes de produccin. 4. Aplicacin de Carga Fabril: Se emplea una tasa predeterminada para aplicar la Carga Fabril a las distintas rdenes de Produccin. La aplicacin se anota en la columna CARGA FABRIL de la Hoja de Costos por rdenes Especficas. Al final del perodo se establecen las diferencias (Variaciones) entre la Carga Fabril Real y la Carga Fabril Aplicada, para aplicarla a los resultados. 5. Terminacin de la Orden de Produccin: Cuando se ha finalizado la Orden de Produccin se transfieren los bienes a la Bodega de Productos Terminado y se liquida la Orden de Produccin. 6. Venta del Producto Terminado.

REGISTRO CONTABLE DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Los materiales y suministros son los elementos, partes, piezas, componentes o insumos con que se elaboran los bienes de la entidad industrial y/u otros elementos necesarios e inherentes a la produccin pero que no necesariamente estn adheridos a los bienes producidos. Los materiales y suministros se clasifican desde el momento en que se emplean para la produccin en DIRECTOS e INDIRECTOS. Materia Prima Directa: Son los elementos empleados para la produccin asociados e identificados directamente en la composicin fsica del producto terminado y de fcil cuantificacin, dado que representan una parte sustancial del Costo del Producto y se cargan directamente a la Orden de Produccin en que se utilizan.

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Materia Prima indirecta: Son los elementos necesarios e inherentes a la produccin que no estn asociados directamente a los bienes producidos o su cuantificacin es difcil. El Control de los Materiales y Suministros: En el Sistema de Costos por Ordenes de Produccin, los materiales y suministros tienen un flujo determinado de circulacin dentro del ciclo productivo, por lo cual requieren un riguroso control, cuya base es la apropiada documentacin de todas las operaciones relacionadas con el ciclo productivo, para tal efecto, existen documentos y formatos establecidos por ley y otros para los intereses de la gerencia, a continuacin presentamos la documentacin requerida dentro del Ciclo productivo para los materiales y suministros: Orden de Produccin: Es un documento en el cual se describen de manera exhaustiva los bienes solicitados por un cliente y se lleva el control de los costos incurridos en su fabricacin. Cada pedido tiene un nmero correlativo asociado al mismo. Requisicin de materiales y suministros: Es un documento en el cual se solicitan las materias primas y suministros que se van a emplear en para la produccin a la Bodega correspondiente, en el cual se detalla la cantidad, descripcin, calidad y otros. Si los materiales y suministros no estn disponibles en bodega se solicitarn a los proveedores. Cotizacin: Es un listado comparativo de los precios ofrecidos por distintos proveedores para determinados materiales y suministros. Los cuales son obtenidos telefnicamente, por fax, Internet o publicaciones. Orden de Compra: Es un documento en el cual se formula un pedido Materiales y suministros al proveedor que mejor satisfaga las expectativas de la entidad. Nota de Remisin (Nota de envo): Es el documento que emite un proveedor a sus clientes para hacer constar el envo de mercadera o materiales y suministros. Esta nota hace constar solamente el envo, para su correspondiente revisin y luego formalizarlo en un Comprobante de Crdito Fiscal o Factura. Informe de recepcin de Materiales y Suministros: Es un documento en el cual las entidades registran los pedidos recibidos, anotando el nmero de la nota de Remisin, verificando calidad y cantidad de los materiales y suministros. En caso de daos se hacen las devoluciones pertinentes al proveedor con el informe correspondiente. Informe de devolucin a los proveedores: Documento en el cual se especifican la cantidad, descripcin y motivos por el cual se devuelven los materiales y suministros al proveedor. Este documento es similar al anterior. Comprobante de Crdito Fiscal y Facturas: Son los documentos que los proveedores contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado emiten a sus clientes Contribuyentes o Consumidores Finales, respectivamente, por sus compras. Tarjeta de Inventarios o Krdex: Es un documento en el cual se registran las entradas, salidas y existencias de los distintos tipos de inventarios, en nuestro caso de Materiales y Suministros. Las entidades comerciales, industriales y de servicio emplean para el control de cada una de sus inventarios. Esta tarjeta es conocida tambin como Krdex. Cada entidad elabora sus tarjetas de inventario de acuerdo a sus necesidades especficas. Las tarjetas de inventario deben tener generalmente:

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1. Un encabezado, en el cual se anota el nombre de los Materiales y Suministros, el cdigo, unidad de medida, el precio de la unidad, el valor total de las unidades y el proveedor usual. 2. Una columna para fecha: en la cual se anotan el da, mes y ao de la operacin. 3. Una columna para detalle: En ella se anotan las operaciones realizadas (compras, gastos de compras, devoluciones sobre compra y requisiciones de materiales y suministros empleados en la produccin). 4. Una columna para entradas de Materiales y Suministros con sub-columnas para detallar cantidad, costo unitario y costo total. En la cual se anotan el inventario inicial, las compras y las devoluciones sobre compras con signo negativo o entre parntesis ( ). La suma de esta columna representa los inventarios disponibles para la produccin. 5. Una columna para salidas de Materiales y Suministros con sub columnas para detallar cantidad, costos unitario y Costo total, en esta columna se anotas las requisiciones y las devoluciones de materiales y suministros sobrantes con signo negativo o entre parntesis ( ), cuya suma representa el Costo incurrido en la produccin. 6. Una columna para existencias en Materiales y Suministros con sub columnas de cantidad, costo unitario y costo total. La cual representa el Inventario final, debiendo ser actualizada en cada salida. Trazando un lnea en la ltima cifra de la columna.
Compra de Materiales Directos Materiales y Suministros Crdito Fiscal IVA Cuentas por Pagar Efectivo C C A A Las materias primas y suministros, se solicitan a travs del Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de Compra). CREDITO FISCAL-IVA Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se les hace un Informe de Recepcin o Informe de Entrada) y se entregan a produccin mediante una Requisicin de materiales. El consumo de materiales se hace a travs de una requisicin de materiales. A los CIF iran los materiales indirectos y los directos a Inventario de Producto en proceso. La cuenta de producto en proceso, se controlara por cada orden de produccin y los CIF, por centro de costo.

Consumo de Materiales (Directos e Indirectos)

Produccin en Proceso Carga Fabril Real Materiales y Suministros

C C A

REGISTRO CONTABLE DE MANO DE OBRA

La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental empleado en actividades relacionadas con la produccin, representada en la remuneracin que se paga al recursos humano de la entidad industrial. La mano de obra se clasifica en MANO DE OBRA DIRECTA y MANO DE OBRA INDIRECTA. Mano de Obra Directa: Es el trabajo identificado directamente con la transformacin de materias primas en productos terminados, el cual es cargado directamente a la orden de produccin con que se asocia. La mano de obra est constituida bsicamente por el tiempo efectivo de los trabajadores; es decir, el nmero real de horas empleadas por los trabajadores para la produccin. Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a las actividades de transformacin de materias primas en productos terminados, pero que no tiene relacin directa alguna, por tanto, no es asignado a una orden de produccin especfica. Dentro de la mano de obra

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indirecta incluimos el tiempo ocioso, el trabajo indirecto de los trabajadores directos, las horas extras y el trabajo administrativo de la entidad industrial. Tiempo Ocioso: Son las horas pagadas a los trabajadores por suspensin de labores imputables a la ineficiencia de la entidad (Falta de materias primas, mal mantenimiento de mquinas, etc) las cuales son cargadas gastos. Tambin se incluye las horas dedicadas a actividades no relacionadas con la produccin como: ir al bao, permiso concedidos con goce de sueldo (por matrimonio, actividades requeridas por las autoridades, casos de emergencia, partos, etc.), las cuales son cargadas a Carga Fabril. Trabajo Indirecto: Horas devengadas por trabajadores del rea de produccin; que son inherentes o intrnsecas a la transformacin de materias primas en productos terminados, pero no tienen relacin directa con la misma, como preparacin y limpieza del rea de trabajo, mantenimiento preventivo de maquinarias, auxiliares, etc. Horas Extras: Horas con recargo adicional devengadas por los trabajadores de manera circunstancial no deseable para una buena gestin por el hecho de ser un tiempo ocasional y fuera de presupuesto, motivo por el cual no se tipifican como trabajo directo. El trabajo Administrativo de la Entidad Industrial: Horas devengadas por los trabajadores de reas distintas a la produccin cuyo trabajo es esencial para la entidad, tales como secretarias, gerentes, supervisores, contadores.

El Control de la Mano de Obra

Planilla de Sueldos y Salarios

En el recuadro siguiente complete las casillas con la informacin correspondiente. El sueldo por hora est establecido en base a Salario Bsico Nominal, equivalente a 240 Horas mensuales. Nmero de Empleados: 15
Sueldo Sueldo Reg. de Base Hora Pensin
2,220.00 9.25 4,850.00 20.21 4,200.00 17.50 3,900.00 16.25 3,250.00 13.54 3,000.00 12.50 2,900.00 12.08 Confia Crecer Isss Crecer Crecer Crecer Crecer

Fecha de Planilla Mes Abril Ao 2002

Cd

Empleado

Cargo
Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado Empleado

Ingreso
05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 05/05/2002 Base
Sueldo PLANILLA

1Rigoberto Soto Serpas 2Jos Eduardo Bonilla 3Nadia Carolina Jurado Rivas 4Manuel Alexander Portillo Vela 5William Alexander Martnez 6Csar Antonio Sariavia 7Ulises Ivn Monterrosa 8Julio Csar Campillo 9Santiago Eleazar Rodrguez 10Christian Jahir Castro 11Jos Berty Rivas 12Daniel Alfredo Ramrez Rojas 13Nancy Elizabeth Batres 14Gerardo Arturo Ramrez Lpez 15Ral Antonio Lpez

4,650.00 19.38 Confia

3,500.00 14.58 Confia 3,100.00 12.92 Confia

2,800.00 11.67 Confia 2,650.00 11.04 2,000.00 8.33 1,850.00 7.71 Isss Crecer Confia

05/05/2002 Horas Extras 05/05/2002 Cotizaciones

Vacaciones y Tablas de

2,400.00 10.00 Confia

05/05/2002 Aguinaldos 05/05/2002 Indemnizaciones 05/05/2002 Otros Ingresos

Manuel de Jess Fornos Gmez 2003 Derechos Reservados En el Sistema de Costos por Ordenes de Produccin, la mano de obra tambin requiere un riguroso control, cuya base se encuentra en la adecuada documentacin de las operaciones relacionadas con la mano de obra. Por tal razn, se cuenta con documentos de carcter interno cuyo propsito es lograr la exactitud en la asignacin del trabajo en las distintas

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rdenes de produccin. A continuacin presentamos la documentacin requerida dentro del ciclo productivo para la mano de obra. Control de Entradas y Salidas: Es un instrumento que permite verificar que la hora de ingreso y salida sea establecida por la entidad industrial. Existen tres alternativas para el control de entradas y salidas: Libro de entradas y salidas: Este es un control manual en que cada empleado firma en un libro de Control de Asistencia sus horas de llegada y sus horas de salida. Tarjeta de reloj marcador: Es un documento que contiene los datos ms relevantes de cada empleado como Nombre, Cdigo, Cargo y Departamento; este consta de varias columna entre las que se destacan la fecha, la hora de entrada y salida por la maana, la hora de entrada y salida por la tarde, la hora de entrada y salida en caso de horas extras y el total de horas trabajadas. Cada entidad industrial escoge el formato que ms se adecua a sus necesidades. Esta tarjeta es introducida diariamente en las ranuras de un Reloj marcador de tiempo cuando llegan por la maana, cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este instrumento brinda de manera autorizada el registro confiable de las horas reales trabajadas por cada empleado con el objeto de elaborar planillas. Tarjetas electrnicas, magnticas o Inteligentes: Cada empleado tiene asignada una Tarjeta que le identifica como tal, la cual puede contar con una banda magntica que al deslizarla por un lector (al igual que las tarjetas de Crdito) transfiere la informacin de los flujos de ingreso y salida del empleado. Otra alternativa es contar con chip electrnico (como las tarjetas de telfonos pblicos), o simplemente un Cdigo de barras el cual es expuesto a un escner. En cualquiera de estos casos la informacin es recopilada en una base de datos en una central de Computadoras constituyndose en el registro ms confiable.

Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo: Son documentos en los cuales las entidades registran la distribucin del tiempo efectivo de cada trabajador entre las distintas rdenes de produccin, tiempo ocioso, trabajo indirecto y horas extras. El tiempo que los empleados han destinado directamente a la transformacin de materias primas en productos terminados se carga directamente a las rdenes de produccin. Hoja de acumulacin de las Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo y distribucin de la mano de obra: Es un documento en el cual se resume la distribucin del tiempo de trabajo, entre las distintas rdenes y mano de obra indirecta, por cada trabajador. Este documento debe elaborarse peridicamente. Debe conciliarse el trabajo registrado en las tarjetas de Control de tiempo efectivo con los Controles de Entradas y Salidas. PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS La Planilla de Sueldos y Salarios: Es un documento en el cual se resumen todos los ingresos devengados, las deducciones efectuadas y el lquido a pagar para cada uno de los trabajadores. En nuestra legislacin se establece que : Todo patrono est obligado a llevar planillas o recibos de pago en que consten, segn el caso, los salarios ordinarios y extraordinarios devengados por cada trabajador; las horas ordinarias y extraordinarias laboradas en jornadas diurnas o nocturnas; y los das hbiles, de asueto y de descanso en que laboren. Tambin constarn los salarios que en forma de comisin se hayan devengado y toda clase de cantidades pagadas (Art. 138 parte primera, Cdigo de Trabajo CT). A continuacin detallaremos algunas regulaciones que el patrono est obligado a observar en relacin a las planillas de sueldos y salarios: El Salario: Constituye la retribucin de dinero que el patrono est obligado a pagar al trabajador por los servicios que ste le presta, en virtud de un contrato de trabajo.

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Jornadas de Trabajo y La Semana Laboral: La diurna est comprendida entre las seis y las diecinueve horas de un mismo da y la nocturna entre las diecinueve horas de un da y las seis horas del siguiente. La semana laboral diurna no exceder las 44 horas y la nocturna las 39 horas. Horas Extras: Debern pagarse con un recargo del 100% sobre el salario bsico por hora, si adems de extras son nocturnas incluirn un recargo adicional del 25%. Si es en da de descanso tendrn derecho a una remuneracin adicional del 50% yen da de asueto devengarn un salario extraordinario integrado por el salario ordinario ms un recargo del 100% de ste. Descanso Semanal: Todos los empleados tienen derecho aun da de descanso semanal remunerado el cual ser por lo general el domingo. Vacacin Anual: Despus de un ao trabajando en una misma empresa el empleado tiene derecho a una vacacin anual constituda por 15 das remunerados con su valor ordinario ms un recargo del 30%. Das de Asueto: Sern los das siguientes:1 de Enero; jueves, viernes y sbado de la Semana Santa, 1 de Mayo, 6 de Agosto, 15 de Septiembre, 2 de Noviembre y 25 de Diciembre los cuales debern ser remunerados. El Aguinaldo: El patrono est obligado a pagar un aguinaldo cuando el trabajador tiene un ao o ms de estar en la empresa, ste deber ser pagado entre el doce y veinte de diciembre y la cantidad se determinar de la siguiente manera: -10 das, para quien tuviere un ao o ms y menos de 3 aos de servicio. -15 das, para quien tuviere entre 3 y 10 aos de servicio. -18 das, para quien tuviere 10 o ms aos de servicio. La Indemnizacin: El trabajador tiene derecho a un sueldo base por cada ao de trabajo hasta un mximo de cuatro salarios mnimos, ms la proporcin. Formacin Profesional: El patrono tiene la obligacin de cotizar al INSAFORP, si tiene diez o ms empleados, el 1% hasta 6,000 colones. Administradoras de Fondos de Pensin: El patrono est obligado a cotizar una cuota patronal de acuerdo a la tabla del AFP a la cual se afilie cada trabajador. Adems debern retener a cada uno de sus empleados un porcentaje de su salario de acuerdo a la tabla de AFP en que se encuentren afiliados. Seguro Social: El patrono est obligado a cotizar una cuota patronal por cada empleado de acuerdo a tablas del seguro vigentes y adems deber retener a cada uno se sus empleados un porcentaje de sus salarios para cubrir riesgos comunes, tales como maternidad, enfermedad y accidentes de trabajo. La planilla deber ser elaborada en base a 28, 30 o 31 das e incluye la cotizacin de INSAFORP e ISSS. Impuesto Sobre la Renta: El patrono est obligado a retener el impuesto sobre la renta a quienes le prestan servicio ya sea permanente o eventualmente, para el caso de trabajo eventual deber retener el 10% en caso de servicios pagados a profesionales con ttulo universitario y para el caso de trabajo permanente deber retener el impuesto sobre la renta de acuerdo a la respectiva tabla dependiendo de si el pago es semanal, quincenal o mensual.

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ASIGNACIN Y REGISTRO DE LA PLANILLA La planilla de Sueldos y Salarios se distribuye entre las distintas rdenes de produccin de acuerdo al a informacin establecida en la Hoja de acumulacin de las Tarjetas de Tiempo Efectivo, relacionando la planilla de sueldos y salarios con la distribucin del costo de mano de obra que acumula las tarjetas individuales de tiempo.

Asignacin de Mano de Obra (asignacin de planilla):

Produccin en Proceso (MOD) Carga Fabril Variable Real (MOI) Gasto de Venta Gasto de Administracin Provisiones Sueldos y salarios por pagar Retenciones Aportes patronales
Asignacin de planilla Produccin en Proceso C Carga Fabril Real C Gastos Administracin y Ventas C Sueldos por pagar Retenciones Aportes Patronales

$ xxx (Cr) xxx xxx xxx $ xxx xxx xxx

Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta de trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor, indicando en la orden en que labor y por cuanto tiempo). El Departamento de Contabilidad, calcula la planilla y enva los datos al Departamento de Costo, quienes se encargan de asignar el costo de la planilla y preparar los informes de costos. Controlar el Inventario en Proceso por orden de produccin y la Carga Fabril Real, por centro de costo. A cada trabajador se le entrega su colilla de pago respectiva. En la MANO DE OBRA, se realizan tres actividades: El control del Tiempo El clculo de la Nmina La Asignacin o Distribucin de costos de la planilla. A cada empleado se le entrega su comprobante de pago correspondiente o se le pide firmar planilla. Se cancela al ISSS, AFP, Ministerio de Hacienda y otros las retenciones correspondientes y los aportes patronales. Provisin para obligaciones laborales es una reserva que las empresas deben efectuar para cumplir con sus empleados como indemnizaciones, vacaciones u otras Este valor segn nuestra Ley equivale al 1% de la planilla mensual, y debe asignarse en la produccin o buscar un tratamiento alternativo. Polimeni, los carga a CFR. Las provisiones se cierran al finalizar el perodo contable (31 de Diciembre) o cuando se efecte el pago de ellas al trabajador, en todo caso, del ajuste, el mayor ser un gasto prestaciones ms y el menor valor se cierra contra un Ingreso por ajuste. Al finalizar el perodo contable, se traslada a la cuenta de Pasivos Laborales.

A A A

Pago de Planillas

Sueldos y Salarios por pagar Retenciones Aportes Patronales Efectivo

C C C A

Provisin de Produccin en Proceso Prestacione Carga Fabril Real s Sociales Gastos de Administracin y Ventas Provisin para Obligaciones Laborales

C C C A

Pago de Prestacione s Sociales

Provisin para Obligaciones Laborales Gasto Prestaciones Sociales Efectivo

C C A

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REGISTRO CONTABLE DE CARGA FABRIL

La Carga fabril, Costos generales de Produccin, Costos Indirectos de Fabricacin o Gastos de Fbrica: Son todos los desembolsos que no pueden identificarse directamente con el bien producido, por tanto, no pueden asociarse a la materia prima directa ni a la mano de obra directa. En el caso de los Gastos de Operacin (Gastos de Administracin, Gastos de Venta y Gastos Financieros), aunque son indirectos, no se clasifican dentro de la Carga Fabril, ni forman parte del Costo de los Productos. De los tres elementos del Costo de Produccin, el ms complejo es la Carga Fabril, dado que incluye todos los costos indirectos indispensables para las operaciones de una industria. Por tanto sus caractersticas son: Esta integrada por una gran diversidad de rubros. Sus cuentas son heterogneas. Una diversidad de comportamiento ante distintos niveles de produccin. No es indispensable o conveniente su asociacin con el bien producido. Debe distribuirse o asignarse a la produccin mediante estimaciones.

Desde la perspectiva de su composicin, el Concepto anterior de Carga Fabril, excluye todos los elementos empleados para la elaboracin de bienes, tales como la materia prima directa y la mano de obra directa, incluyendo slo la clasificacin siguiente: Materia Prima Indirecta: Elementos necesarios e inherentes a la elaboracin de artculos terminados, que no estn incorporados fsicamente en los mismos o cuya cuantificacin es difcil. Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a la transformacin de materias primas en productos terminados, que no puede asociarse explcitamente a una determinada orden de Produccin. Otros Costos Indirectos de Produccin: Cualquier costo empleado para la transformacin de materias primas en bienes de consumo final, que no puedan clasificarse como materia prima directa o indirecta, ni como mano de obra directa o indirecta. Tales como: Aportes Patronales (Dependiendo del criterio contable que se aplique), Servicios bsicos (agua, luz, telfono y otros Bepeers, Internet, celulares, etc.), depreciacin de activos fijos de la Planta, mantenimiento y reparacin, Seguros, etc.). La diferencia entre Costos Directos (Materia Prima y Mano de Obra) e Indirectos (Carga Fabril), residen en el hecho que los Costos Directos se pueden distribuir o asignar a un bien, unidad, departamento, rea o Centro de costos. Los Costos Indirectos no pueden asociarse especficamente con un bien, unidad, departamento, rea o Centro de Costos de la entidad industrial; por tanto, debern asignarse o distribuirse entre la produccin con bases de estimacin. El adjetivo directo describe la relacin de un costo respecto al bien producido. En este sentido, los materiales y las materias primas son directos respecto al bien, unidad, departamento, rea o Centro de Costos y la carga fabril es indirecta respecto a los bienes producidos. No obstante, ciertos costos indirectos pueden ser considerados directos en cuanto a un bien, unidad, departamento, rea o Centro de Costos. La interrelacin entre el Costo y el bien producido, sea directa o no, es la base para el Costeo de los productos terminados.

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Desde la perspectiva de su comportamiento ante la produccin y el tiempo en CARGA FABRIL FIJA, VARIABLES Y MIXTA. Por tanto, la contabilizacin de la Carga Fabril implica dos problemas: Una porcin considerable de la Carga Fabril es fija. Por tanto, la Carga Fabril Unitaria aumenta a medida disminuye la produccin y viceversa. La Carga Fabril es de naturaleza indirecta, por tanto es difcil su asociacin o identificacin a un producto, unidad, rea, departamento o centro de costos. Por lo tanto la Carga Fabril es la causa principal por la que no puede determinarse el Costo exacto de producir un bien, dad la imposibilidad de su asignacin directa al bien producido. La carga fabril se clasifica de la manera siguiente, desde el punto de vista de su comportamiento:

Carga Fabril Fija: Son aquellos costos indirectos que permanecen constantes ante cualquier variacin en el volumen de produccin. Estos costos no fluctan ante la produccin, dado que dependen del factor tiempo ms que el factor actividad. Hay tres tipos de Carga Fabril Fija: Carga Fabril Fija Comprometida Carga Fabril Fija de Operacin. Carga Fabril Programada

La clasificacin en costos fijos y variables ayuda a la elaboracin de presupuestos para perodos futuros. La Carga fabril fija se subclasifica en: Carga Fabril Fija Comprometida: Costos indirectos generados por los activos fijos y los activos intangibles, inversiones en inmuebles, mobiliario planta y equipo, marcas, franquicias, etc. que brindarn beneficios a la entidad industrial por un tiempo determinado en el largo plazo, en el cual sern depreciados o amortizados, valor que se carga a Carga Fabril. Carga Fabril Fija de Operacin: Costos indirectos necesarios para el funcionamiento o ejecucin de la actividad productiva de la entidad industrial, tales como luz elctrica, agua, telfono y otros. Carga Fabril Fija Programada: Costos indirectos que dependen de la aprobacin de la gerencia como investigacin y desarrollo, mejora a la calidad, etc.

Otras subclasificaciones de la Carga fabril son: Segn el tiempo. Carga Fabril Real o histrica: Se determina al finalizar un ejercicio y sobre la base de Costos histricos. Carga Fabril Aplicada: Se determina antes del ejercicio en base a una tasa predeterminada.

Segn su aplicacin. Sobreaplicados Subaplicados Segn su asignacin Primario Secundario Terciario

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Carga Fabril Variable: Son aquellos costos indirectos que fluctan de acuerdo a las variaciones en el volumen de produccin. Estos costos cambian de acuerdo al nivel de produccin, dado que dependen del factor actividad ms que del factor tiempo. Carga Fabril Mixta o Semifija o Semivariable: Son aquellos costos indirectos que tienen un componente fijo y otro variable. TASA PREDETERMINADA DE CARGA FABRIL La estimacin de la Carga Fabril, debe ser hecha a partir de una tasa predeterminada, que requiere la elaboracin previa de los Presupuestos de Produccin y de Carga Fabril. La tasa predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la frmula que presentamos a continuacin: Tasa Predeterminada de Carga Fabril Presupuesto de Carga Fabril Presupuesto de Produccin

El presupuesto de Carga Fabril deber determinarse mediante una frmula presupuestal, establecida de acuerdo al mtodo que ms convenga a la entidad industrial. El presupuesto de produccin deber ser expresado en las unidades que mejor reflejen la realidad de la entidad; tales como: unidades producidas (Si fabrica solo un producto), horas de mano de obra directa, costo de mano de obra directa, horas directas de mquinas u otras. El cociente resultante de dividir el Presupuesto de Carga Fabril entre el Presupuesto de Produccin, denominado Tasa Predeterminada de Carga Fabril, nos sirve para asignar, distribuir o cargar los costos indirectos entre las distintas ordenes de produccin; es decir, la Carga Fabril Aplicada, cuyo valor debe registrarse abonando la cuenta 513 R CARGA FABRIL APLICADA contra un cargo a la cuenta 116 INVENTARIOS subcuenta 1160303 Produccin en Proceso / Carga Fabril. EL PRESUPUESTO DE CARGA FABRIL Las entidades industriales deben preparar al inicio de cada perodo contable su Presupuesto de Carga Fabril, basndose en la frmula presupuestal siguiente:

FP = CF + CVU * Q

Frmula Presupuestal= Costos Fijos+Costos Variables por unidad*Unidades La Frmula Presupuestal se determina con cualquiera de los mtodos conocidos, tales como el anlisis de Actividades, el anlisis Contable, el anlisis de Ingeniera, el Mtodo de Mnimos y Mximos, el Mtodo del diagrama de dispersin o ajuste visual, el Mtodo de Regresin de Mnimos Cuadrados. EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIN La carga fabril se aplica cuando termina el trabajo en proceso o al final de un perodo para los trabajos en proceso. La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo se hace con base a una tas de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de fabricacin. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se expresan en trminos de las horas de mano de obra directa, colones de la mano de obra directa, colones de materiales directos, horas mquina, etc. cuando los costos indirectos de fabricacin no se acumulan a nivel de toda la fbrica para su distribucin a los diversos departamentos, cada departamento por lo

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general tendr una tasa diferente. Adems cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa de aplicacin. Las tasa de aplicacin varan debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamento de produccin. Tasas predeterminadas de Carga Fabril: = Presupuesto de Carga Fabril = $ Total horas mquina Se emplea cuando la produccin es automatizada, esto significa que los costos indirectos se distribuirn entre la produccin de acuerdo al nmero de horas mquina en que se haya incurrido. Otras Bases = Presupuesto de Carga Fabril = % Costo de mano de obra directa = Presupuesto de Carga Fabril = $
Total horas Mano de Obra Directa

= Presupuesto de Carga Fabril = $

Nmero de Unidades Producidas

= Presupuesto de Carga Fabril = %, $ Cualquier otra base La Carga fabril se prorratea (distribuye o asigna) entre la produccin con cualquier de las bases anteriores, segn este proceso: (1) Prorrateo Primario: Se incurren los costos indirectos y se distribuyen proporcionalmente entre los departamentos de produccin y servicios. (2) Prorrateo Secundario: Los Costos acumulados en los departamentos de servicio se distribuyen entre los departamentos de produccin. (3) Prorrateo Terciario o Final: Los Costos indirectos concentrados en los departamentos de produccin se distribuyen entre los productos terminado, segn cuotas reales o predeterminadas: Bases de Unidades Costos Produccin Materiales Directos Mano de Obra directa Costo Primo Tiempos Horas Mquina Horas de Mano de Obra Directa

Cuotas de Carga Fabril

Costeo: Real o Estndar

CARGA FABRIL APLICADA La Carga Fabril Aplicada representa una estimacin de los Costos indirectos de produccin en base a una tasa predeterminada, la cual ser empleada para asignar dichos costos entre las distintas ordenes de produccin. Para la contabilizacin de la Carga Fabril Aplicada deben considerarse estos pasos:

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1. Identificar la Estructura de Costos Indirectos de la Entidad Industrial. 2. Seleccionar la base para la asignacin de Costos. 3. Determinar la Tasa Predeterminada de Carga Fabril. 4. Aplicar la tasa predeterminada de Carga Fabril para cada una de las rdenes de produccin a cada una las ordenes producidas. Al final de cada perodo contable, se contrasta la Carga Fabril Aplicada con la Carga Fabril Real para esta establecer las variaciones y efectuar el registro correspondiente. Ortiz Industrias aplica un 15% sobre el Costo Primo como Costos Indirectos. Para la Orden de Produccin 503 se emplearon 47,700 en materiales directos y 5,891.23 en mano de obra directa. Clculo de Aplicacin de la Carga Fabril Materiales directos 47,700 Mano de Obra Directa 5,891.23 Costo Primo 53,391.23 Carga Fabril (53,391.23*0.15) 8,038.68 Fecha Abril 30 Detalle Partida # X1 8,038.68 116 Inventarios 11603 Produccin en Proceso 1160303 Carga Fabril 513R Carga Fabril Aplicada Por aplicacin de costos indirectos sobre el costo Primo.
Carga Produccin en Proceso Fabril Carga Fabril Aplicada Aplicada en base a la Tasa Predeter minada C A

Debe

Haber

8,038.68

Como los Departamentos de Servicios, benefician a los de produccin, sus costos deben contabilizarse como CIF. Debe asignarse el total de CIF presupuestados en los Departamentos de Servicios, a los Departamentos de Produccin, y luego, calcularse una tasa de aplicacin de CIF, para cada departamento de produccin. La CFA se aplica a medida que la produccin avanza, cargndose a Produccin en Proceso. Dicha tasa se calcula dividiendo el Presupuesto de Carga Fabril para el perodo siguiente, calculado con bases tcnicas, entre el Presupuesto de Produccin (La base de un nivel de produccin estimado, que se calcula segn la capacidad productiva, de conformidad con la proyeccin de ventas. Dicha base puede ser en Unidades Producidas, Horas MOD, Costo MOD, costo de los materiales directos, en horas mquina, en horas hombre, en metros cuadrados, en costo primo, o en otras. Para un buen presupuesto de Carga Fabril, es necesario distinguir los costos que son variables, fijos o mixtos. En cuanto a los Carga Fabril Fija, es bueno darle un tratamiento fijo, esto se logra a travs de la asignacin de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales).

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CARGA FABRIL REAL

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La Carga Fabril Real es la acumulacin de todos los costos indirectos incurridos, que incluye materia prima indirecta, mano de obra indirecta y Otros Costos Indirectos, los cuales sern asignados entre las distintas ordenes de produccin. La Carga Fabril puede acumularse segn el objeto del gastos (materia prima indirecta, mano de obra indirecta, seguros, depreciacin de activos fijos, etc.) en mayores auxiliares, para cada unidad, rea, departamento o centro de Costos.
Contabil izacin de Carga Fabril Real Carga Fabril Real Depreciaciones Servicios Pblicos (por Pagar) Cuentas por Pagar Efectivo C A A A A Los costos indirectos del perodo (Carga Fabril Real), se van contabilizando normalmente. Cada departamento debe llevar su hoja de Control de Carga Fabril Real, lo que indica que se controla por centro de costos. En Carga Fabril Real , se registra todo lo que haya en dicha hoja, excepto los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, ya que estos, debieron registrarse en los asientos anteriores. En los CFR, se registran los fletes cuando no hagan parte de un mayor valor de la materia prima o del producto, y los empaques, cuando hacen parte del producto terminado. La Carga Fabril Real en mano de obra la conforman: El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente al laborado en una orden de produccin o el laborado por negligencia o ineficiencia del trabajador. El tiempo ocioso justificable. Trabajo Indirecto y Trabajadores Indirectos La diferencia de lo producido por el trabajador y el salario mnimo garantizado, cuando no cubre la produccin mnima, de manera que obtenga el salario mnimo (es un costo que cubre la empresa). Las Prestaciones Sociales (Cesantas, Intereses a las cesantas, prima, vestido de labor) Los viticos de transporte Las vacaciones Los aportes patronales de ISSS, INSAFORP, AFPs u otros.

Para la contabilizacin de la Carga Fabril Real se siguen estos pasos: 1. Identificar los Costos indirectos reales incurridos: Los costos indirectos relacionados directamente con un departamento, unidad, rea o centro de Costos, se asignan a la cuenta de Carga Fabril correspondiente. en el caso de costos indirectos cuyo consumo puede observarse y calculares, stos se asignan a las unidades, rea, departamentos o Centros de Costo, sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. Cuando esto resulta oneroso, se tratan los tales como costos indirectos y se distribuyen con un base razonable entre las unidades, departamento, reas o Centros de Costos que los utilizan. El Costos de mano de obra y maquinaria empleado en ms de una unidad, departamento, rea o Centro de Costos, se considera como Costo indirecto general, en relacin a los mismos. La carga fabril debe acumularse peridicamente. 2. Prorratear los Costos reales entre las distintas ordenes de produccin.

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Maranatha Industrias ha incurrido para la orden de produccin 503 en Costos Indirectos un valor que asciende a 4,500.00 (No incluye ni materiales indirectos, ni mano de obra indirecta). Nota: Existen diversas partidas dentro de la Carga Fabril, los costos reales se registrarn segn el anlisis de cada operacin especfica, tales como: Carga fabril real contra depreciacin acumulada, por la depreciacin. Carga fabril real contra Materiales y suministros, por la mano de obra indirecta. Carga fabril real contra efectivo, por operaciones que implican el desembolso de efectivo, tales como el pago de servicios bsicos y otros. Carga fabril real contra Seguros pagados por anticipado, por seguros vencidos. Carga fabril real contra Sueldos por pagar y otras, por la mano de obra indirecta Y otras ms.
FECHA Abril 30

DETALLE
Partida No. X2 512 Carga Fabril Real 51202 Materiales Indirectos 51203 Mano de Obra Indirecta 51205 Servicios Bsicos 51206 Depreciaciones 51207 Mantenimiento y reparacin 51208 Seguros 51209 Otros 111 Efectivo 116 Inventarios 11602 Materiales y Suministros Gastos pagados por anticipado 117 127R Depreciacin acumulada 213 Provisiones (Sueldos por pagar) Asiento genrico ilustrativo de los distintos costos indirectos reales que pueden incurrirse

DEBE
4,500.00

HABER

4,500.00

VARIACION DE CARGA FABRIL APLICADA Variacin de Carga Fabril es la diferencia aritmtica entre los Costos indirectos reales incurridos y los Costos indirectos reales predeterminados, las cuales resultan al liquidar la Carga Fabril Real contra la Carga Fabril Aplicada. El anlisis de las variaciones ayudan a corregir errores en el transcurso de la produccin. Al comparar la Carga Fabril Real y la Carga Fabril Aplicada pueden resultar las siguientes situaciones: 1. La Carga Fabril Real s mayor que la Carga Fabril Aplicada: Variacin a la que llamamos SUBVALUACION DE CARGA FABRIL. 2. La Carga Fabril Real es menor que la Carga Fabril Aplicada: Variacin a la que llamamos SOBREVALUACION DE CARGA FABRIL. Al finalizar el perodo contable se liquidan las variaciones contra Costo de Venta. Por tanto una subaplicacin de Carga Fabril incrementa el Costo de Venta y una Subaplicacin lo disminuye y como una forma alternativa tambin se puede prorratear la variacin entre el Costo de Venta, el Inventario Final de Produccin en Proceso y el Inventario Final de Producto Terminado.
Cierre de la Carga Fabril Aplicada Carga Fabril Aplicada Carga Fabril Real Variacin Carga Fabril C C A A La variacin responde a una Subaplicacin de CF si es Cargo.. La variacin responde a una Sobreaplicacin de CF si es Abono.. La variacin CARGA FABRIL = CF real CF aplicada. Esta variacin puede discriminarse en otras tres: Gasto o precio, eficiencia y volumen.

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Cierre de la Costo de Ventas Variacin Variacin CF CFabril (El valor No es Significante) C C A A

Manuel de Jess Fornos2003

Si la variacin NO ES significativa, puede tratarse como costo del perodo y se hace un ajuste directo al Costo de Ventas. Si la variacin es SIGNIFICATIVA, se prorratea en base al costo, entre el Inventario Producto en Proceso, el Inventario Producto Terminado y El Costo de Ventas, para que los estados financieros se ajusten a valor real. C A Se contabiliza en el caso de que sea enviada al Almacn de Productos Terminados o estando en bodega, para efectos del inventario. Recordar que estos inventarios se mueven a valores estndar: unidades terminadas por el valor del costo estndar. Genera una remisin de mercancas y una factura (o Comprobante de Crdito Fiscal) de venta o un documento de cobro. DEBITO FISCAL-IVA El Costo de Ventas debe estar a costo estndar, ya que el inventario de producto terminado esta a estndar. Este registro se hace por el sistema de inventario permanente o perpetuo, si fuera el inventario peridico, el costo de la mercanca vendida se calcula a travs del juego de inventario= Inventario inicial + Compras Inventario Final

Terminada la orden de trabajo

Productos Terminados Produccin en Proceso

Despacho y entrega del producto

Cuentas por Cobrar - Cliente Ventas Dbito Fiscal IVA Costo de Ventas Productos Terminados

C C A A A

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