Accize

Unitatea de nvare Nr. 6

ACCIZE Cuprins Obiectivele unitii de nvare nr.6 6.1 Generaliti 6.2 Faptul generator 6.3 Modalitatea de calcul a accizelor ntrebri recapitulative Pagina 88 89 90 91 94

OBIECTIVELE unitii de invare nr. 6 Principalele obiective ale unitii de invare Nr. 6 sunt:

nelegerea conceptului referitor la aplicarea accizelor nsuirea metodologiei de calcul, declarare si plat familiarizarea, prin studiu individual, cu regulile privind circulaia produselor accizabile i documentele specifice acesteia.

Fiscalitate

88

Accize

6 ACCIZE n prezentul capitol se vor trata aspectele principale privind conceptele referitoare la aplicarea accizelor, nivelul acestora, metodologia de calcul, declarare i plat. Regulile privitoare la regimul de antrepozitare, deplasarea n Romnia i intracomunitar a produselor accizabile, marcarea acestora, se regsesc n Codul fiscal, de unde pot fi studiate. 6.1. GENERALITI Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum datorate bugetului de stat pentru urmtoarele produse fabricate sau importate: - bere; - vinuri; - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; - alcool etilic; - tutun prelucrat; - energie electric i produse energetice; - alte produse accizabile: cafea, buturi, articole din cristal, bijuterii de aur i/sau platin, cu excepia verighetelor, arme, iahturi etc. Orice operaiune de fabricare, procesare, modificare a acestor produse reprezint producia de produse accizabile. Produse accizabile se pot fabrica, transforma, procesa, deine, primi sau expedia, n regim suspensiv, dintr-un loc aflat sub controlul autoritii fiscale, denumit antrepozit fiscal. Persoana fizic sau juridic autorizat, de autoritatea fiscal competent, s produc, transforme, s primeasc, dein i expedieze produse accizabile este denumit antrepozitar autorizat. Plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor. Aceast perioad este cunoscut sub denumirea de regim suspensiv. Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv are loc pe baza documentului administrativ de nsoire a mrfii (DAI). Pot primi, n vederea exercitrii activitii economice, produse accizabile n regim suspensiv, din state membre UE, persoanele fizice sau juridice denumite operatori nregistrai.

Fiscalitate

89

Accize n mod ocazional, pot primi produse accizabile n regim suspensiv din alte state UE, dar nu pot deine i expedia, operatorii nenregistrai.

6.2. FAPTUL GENERATOR Faptul generator al accizelor este momentul producerii sau importului pe teritoriul comunitar al produselor accizabile. Exigibilitatea accizelor intervine n momentul eliberrii lor pentru consum sau al constatrii de lipsuri sau pierderi de produse accizabile. Prin eliberare pentru consum se nelege: - ieirea produselor accizabile din regimul suspensiv, fie i ocazional; - producia de produse accizabile n afara regimului suspensiv; - importul de produse accizabile, cu excepia energiei, gazului natural, crbunelui i cocsului. Gazul natural este supus accizei, iar aceasta devine exigibil la livrarea gazului de ctre furnizorii autorizai. Energia electric este supus accizelor, iar acestea devin exigibile la momentul facturrii ei ctre consumatorii finali. - utilizarea produselor accizabile n antrepozitul fiscal n alte scopuri, dect ca materie prim, etc. Nu reprezint eliberare n consum: - transferul de produse accizabile dintr-un antrepozit fiscal n altul din Romnia sau din alt stat UE; - transferul de produse accizabile ctre un comerciant nregistrat n alt stat membru, ctre un operator nenregistrat n alt stat membru sau ctre o ar din afara UE. - distrugerea produselor accizabile din cazuri de for major. Prin Codul fiscal se interzice fabricarea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal. Un produs accizabil nu poate fi deinut n afara antrepozitului fiscal dac nu s-a pltit acciza pentru el. Fac excepie, berea, vinul i buturile fermentate, altele dect berea i vinul, produse n gospodrii individuale pentru consumul propriu (200.000 hl / an). Codul fiscal definete fiecare produs accizabil i l ncadreaz n coduri NC (poziie sau cod tarifar). Accizele pentru bere, vinuri, buturi fermentate altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, produse de tutun i uleiuri minerale se exprim n euro pe unitatea de msur (aceasta este o acciz specific). La igarete, acciza este combinat dintr-o acciz specific exprimat n euro / 1.000 igarete i o acciz ad valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul.

Fiscalitate

90

Accize Sumele datorate bugetului de stat drept accize se calculeaz n lei. Valoarea n lei a accizelor se determin prin transformarea sumelor exprimate n euro, pe baza cursului stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. 6.3 Modalitatea de calcul a accizelor Modalitatea de calcul este urmtoarea: a) pentru bere: A=C*K*R*Q unde, A cuantumul accizei; C numrul de grade Plato; K acciza unitar prevzut n Codul fiscal, n funcie de capacitatea de producie anual; R cursul de schimb lei euro; Q cantitatea n hectolitri. Concentraia zaharametric n grade Plato, n funcie de care se calculeaz acciza este nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment (identic cu cea nscris pe eticheta de comercializare a berii). Se admite o abatere de 0,5 grade Plato. De exemplu: pentru o sticl de 0,5 l bere, cu o concentraie de 3%, cursul 3,62 lei/euro, acciza este: A = 3 * 0,748 * 3,62 * 0,5/200 = 0,02 lei b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: A=K*R*Q unde, A cunatumul accizei; K acciza unitar; R cursul de schimb lei/euro; Q cantitatea n hectolitri. De exemplu: pentru o sticl de vin de 1 litru, cu o cocnentraie de 11%, cursul 3,62 lei/euro, acciza este: A = 34,05 * 3,62 * 1/100 = 1,23 lei Fiscalitate 91

Accize

c) pentru alcool etilic: A = C/100 * K * R * Q unde, A cunatumul accizei; C cantitatea alcoolic exprimat n procente de volum; K acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual; R curusl de schimb lei/euro; Q cantitatea n hectolitri. De exemplu, pentru o sticl de 1 litru alcool etilic cu concentraia alcoolic 70%, n condiia n care acciza unitar este 750 euro / hectolitru, iar cursul 3,62 lei/euro: A = 70/100 * 750 * 3,62 * 0,5/100 = 9,50 lei d) pentru igarete Total acciz = A1 + A2 unde, A1 acciza specific A2 acciza ad valorem A1 = K1 * R * Q1 A2 = K2 * PA * Q2 n care: K1 acciza specific K2 acciza ad valorem R cursul de schimb lei/euro P preul maxim de vnzare cu amnuntul Q1 cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buci igarete Q2 numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete de ctre persoana care produce igaretele n Romnia sau care import igaretele i se notific la autoritatea fiscal central. Aceasta nregistreaz preul declarat al antrepozitorului autorizat pentru producie, a operatorului nregistrat sau a importatorului i l public n dou cotidiane de mare tiraj i pe site-ul propriu. De exemplu, pentru 100 pachete igri la un pre cu amnuntul de 5 lei/pachet i K1 = 4,5 iar A2 = 61,2%, R = 3,62 lei/euro. A1 = 4,5 * 3,62 * 2 A2 = 61,2% * 5 * 100 A = A1 + A2 = 33 + 306 Fiscalitate = = = 32,58 lei 306 lei 339 lei 92

Accize

e) pentru igri i igri de foi A=Q*K*R unde, A cuantumul accizei Q cantitatea n kg K acciza unitar R cursul de schimb lei/euro f) pentru tutun destinat fumatului A=Q*K*R Q, fiind exprimat n kg. g) pentru uleiuri minerale A=Q*K*R Q se exprim n tone sau litri (1ton = 1.300 litri). De exemplu, pentru 10 tone benzin fr plumb: A = 10 * 425,06 * 3,62 = 15.387 lei.

Un antrepozit fiscal funcioneaz numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea fiscal competent (solicitat i emis conform normelor din Codul fiscal i la ndeplinirea unor condiii). Totodat antrepozitarul are anumite obligaii pe perioada autorizat, pevzute n cod. Accizele se pltesc la buget pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. La import, ea devine exigibil la data DVI, iar la achiziia intracomunitar, la recepia mrfurilor. Lunar se depune i o declaraie privind accizele. Antrepozitarul are obligaia inerii de registre contabile precise, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectarea reglementrilor legale. Scutiri de la plata accizelor Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor, cnd sunt destinate pentru: i. livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; Fiscalitate 93

Accize ii. iii. iv. organizaiile internaionale recunoscute de ctre autoritile publice ale Romniei; forele armate aparinnd statelor-parte la Tratatul Altanticului de Nord, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; rezerva de stat.

Se scutesc de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice utilizate pentru: - producerea oetului; - producerea de medicamente; - producerea de arome alimentare; - industria cosmetic, etc. Se scutesc i uleiurile minerale utilizate: - drept carburant pentru aeronave,altele dect aviaia turistic n scop privat; - drept carburant pentru navigaia maritim internaional, alta dect cea de agrement n scop privat; - drept carburant folosit de persoanele fizice pentru ncalzirea locuinelor; - drept combustibil n scop tehnologic, industrial, etc. Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor sunt prevzute prin norme. Produsele alcoolice i cele din tutun supuse accizelor trebuiesc marcate, de antrepozitar sau importator (prin timbre, banderole sau etichete). Marcajele se elibereaz de ctre autoritatea fiscal. Plata tipririi se face n cazul igaretelor i produselor de tutun, de ctre bugetul de stat, din valoarea accizelor. Produsele accizabile sunt supuse unui sistem de supraveghere fiscal.

. ntrebri recapitulative la Unitatea de nvare nr. 6 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Ce produse accizabile cunoatei? Cum se definete antrepozitul autorizat? Cnd se suspend plata accizelor? Care este faptul generator al accizelor? Cnd intervine exigibilitatea accizelor? Ce operaiuni nu reprezinta eliberare n consum? Cum se calculeaz acciza pentru: -bere -vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare -alcool etilic -igarete -tutun destinat fumatului -uleiuri minerale 94

Fiscalitate

Accize 8. Cnd se pltesc i declar accizele? 9. Ct este acciza pentru 5 sticle de ampanie de 0,75 litri tiind c acciza unitar este 34,05 EUR/u.m., iar cursul EUR 4,20 lei/EUR. 10. Ct este acciza pentru 1 litru de alcool etilic, concentraie alcoolic 90%, tiind c acciza specific este 750 EUR/u.m., iar cursul 4,20 lei/EUR.

Rspunsurile se vor nscrie n caietul pentru teme de cas

Fiscalitate

95