Anda di halaman 1dari 10

Bahan Kuliah Auditing 2 ttm ke-5

Afif Sulfa, SE MSi. Ak.

SIKLUS PRODUKSI DAN PERSEDIAAN

Siklus produksi dan persediaan berhubungan dengan penyediaan bahan baku dan konversi bahan baku (raw material) menjadi barang jadi (finished goods). Siklus ini meliputi perencanaan serta pengendalian produksi terhadap jenis-jenis dan kuantitas barang yang akan diproduksi, tingkat persediaan yang akan dipertahankan, serta transaksi dan peristiwa yang berkaitan dengan proses pabrikasi. Transaksi yang terjadi dalam siklus ini disebut sebagai transaksi pabrikasi. Siklus produksi dan persediaan terkait dengan tiga siklus lain, yaitu: 1. Siklus pembelian bahan baku dan pembayaran biaya overhead 2. Siklus penggajian tenaga kerja pabrik 3. Siklus penjualan barang jadi A. TUJUAN AUDIT Audit dalam siklus produksi dan persediaan diarahkan terhadap: 1. Transaksi yang berkaitan dengan transaksi pabrikasi. 2. Saldo akun yang berkaitan dengan saldo persediaan serta harga pokok penjualan. B. PROGRAM AUDIT Pemahaman tentang bisnis dan industri klien akan membantu auditor dalam merancang program audit yang efektif dan efisien. Bagi banyak perusahaan persediaan pabrikasi merupakan proses inti dan kemampuan entitas untuk menghasilkan laba serta arus kas akan tergantung pada seberapa baik proses pabrikasi ini dikelola, bagi banyak perusahaan distribusi dan eceran, manajemen persediaan merupakan hal yang penting untuk mencapai keberhasilan.

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

Pada saat mengaudit sebuah perusahaan pabrikasi, auditor biasanya ingin memahami intensivitas modal dari proses pabrikasi, disamping bauran bahan baku dan tenaga kerja yang diperlukan dalam proses pabrikasi itu. Suatu proses yang terutama bersifat padat modal seperti penyulingan minyak, biasanya mempunyai jumlah biaya tetap yang signifikan yang memerlukan volume yang cukup besar untuk menjamin profitabilitas. Tujuan Audit Spesifik Tertentu Untuk Siklus Produksi dan Persediaan Asersi Keberadaan atas Keterjadian Kelengkapan Tujuan Audit atas Transaksi Transaksi pabrikasi yang dicatat menyajikan bahan, tenaga kerja, dan overhead. Semua transaksi pabrikasi yang terjadi selama periode berjalan telah dicatat. Tujuan Audit atas saldo Akun Persediaan yang tercatat pada neraca apakah secara fisik benar-benar ada. Persedian mencakup semua bahan, produk dan perlengkapan yang ada ditangan pada tanggal cut-off. Hak milik atas persediaan pada tanggal neraca.

Hak dan Kewajiban

Hak atas persediaan yang berasal dari transaksi pabrikasi yang dicatat. Transaksi pabrikasi telah dijurnal, diikhtisarkan, dan dibukukan atau diposting dengan benar. Rincian transaksi pabrikasi mendukung penyajiannya dalam laporan keuangan termasuk klasifikasi dan pengungkapannya.

Penilaian atau alokasi

Persediaan telah dinyatakan dengan tepat pada harga yang terendah antara harga pokok dan harga pasar. Persediaan dan haraga pokok penjualan telah diidentifikasi dan diklasifikasikan secara tepat dalam laporan keuangan.

Penyajian dan pengungkapan

C.

MATERIALITAS, RESIKO INHEREN DAN PROSEDUR ANALITIS 1. Materialitas Persediaan adalah unsur yang material dan audit atas persediaan merupakan hal yang penting untuk mencapai pendapat tentang kewajaran penyajiaan laporan keuangan secara keseluruhan. Pertimbangan utama dalam mengevaluasi alokasi materialitas adalah penentuan besarnya salah saji yang akan mempengaruhi

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

keputusan pemakai aporan pemakai yang berakal sehat. Pertimbangan sekunder adalah hubungannya dengan biaya untuk mendeteksi kesalahan. Akibatnya, auditor biasanya akan mengalokasikan suatu jumlah yang signifikan dari keseluruhan materialitas audit persediaan, tanpa melebihi yang ia anggap akan mempengaruhi analisis pemakaiaan laporan keuangan. 2. Resiko Inheren Resiko inheren dari terjadinya salah saji dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh transaksi persediaan pada perusahaan pabrikan dan perdagangan relatif tinggi, karena persediaan adalah merupakan bagian yang material dari proses entitas itu. Volume transaksi pembelian yang tinggi, lokasi penyimpanan persediaan diberbagai lokasi, keragaman jenis persediaan dan kemungkinan adanya retur adalah beberapa karakteristik mengapa persediaan sangat penting bagi perusahaan pabrikan dan perdagangan. 3. Prosedur Analitis Prosedur analiatis adalah prosedur yang murah dari segi biaya dan dapat membuat auditor waspada terhadap potensi terjadinya salah saji. Jika laporan keuangan yang disajikan untuk memperlihatkan kecenderungan naiknya margin laba yang disertai dengan naiknya jumlah hari perputaran persedian, maka persediaan mungkin telah ditetapkan terlalu tinggi. Jika persediaan bersifat material bagi audit laporan keuangan, maka auditor tidak bolah menganggap bahwa prosedur analitis merupakan pengganti untuk pengujian rincian lainnya, tetapi prosedur ini bisa sangat efektif dalam memusatkan perhatiaan audit dimana salah saji mungkin terjadi. Prosedur analitis yang biasa digunakan untuk mengaudit siklus produksi dan persediaan Rasio
Jumlah hari perputaran persediaan

Rumus
Rata-rata hutang persediaan Harga pokok penjualan x 365

Signifikan Audit
Pengalaman sebelumnya mengenai jumlah hari perputaran persediaan digabungkan dengan pengetahuan tentang harga pokok produksi akan bermanfaat dalam mengestimasi tingkat persediaan tahun berjalan. Perpanjangan periode ini dapat mengidetifikasikan masalah eksistensi atau keberadaan, atau masalah dalam menetukan nilai yang terendah antara

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

Pertumbuhan persediaan terhadap pertumbuhan harga pokok penjualan Barang jadi yang diproduksi terhadap bahan baku yang digunakan Barang jadi yang diproduksi terhadap tenaga kerja langsung Produk yang cacat per juta

((persediaann / persediaan n-1) -1) : ((harga pokok penjualann / harga pokok penjualan n-1) -1) Kuantitas barang jadi Kuantitas bahan baku

harga pokok dan harga pasar. Rasio yang lebih besar dari 1,0 menunjukan bahwa persediaan tumbuh lebih cepat dari pada penjualan. Rasio yang besar dapat menunjuikan kemungkinan adanya masalah keuangan persediaan. Berguna dalam mengestimasi efisiensi memproses pabrikasi sehingga dapat membantu dalam mengevaluasi kewajaran biaya produksi Bermanfaat dalam mengestimasi efisiensi proses pabrikasi sehingga dapat membantu dalam mengevalasi kewajaran biaya produksi Bermanfaat dalam mengestimasi efektivitas proses pabrikasi sehingga dapat membantu dalam mengevalasi kewajaran biaya produksi dan beban garansi

Kuantitas barang jadi Jam tenaga kerja langsung Jumlah produk cacat sebagai persentase dari setiap juta yang diproduksi

D.

AKTIVITAS PENGENDALIAN- TRANSAKSI PABRIKASI Komponen aktivitas pengendalian dalam pengendalian internal terdiri atas empat katagori aktivitas : 1. Pemisahan tugas, pengendalian umum dan pengendalian aplikasi 2. Pengendalian pemrosesan informasi yang mencakup otorisasi yang tepat. 3. Pengendalian fisik. 4. Penelaahan kinerja dan akuntabilitas. Dokumen dan catatan yang umum beberapa dokumen, catatan dan file komputer yang lazim digunakan dalam memproses transaksi pablikasi :

1. Production order (Perintah produksi) 2. Material requirement report (Laporan kebutuhan bahan) 3. Materials issue slip (Slip pengeluaran bahan) 4. Time ticket (catatan waktu kerja) 5. Move ticket (catatan perpindahan fisik barang) 6. Daily production activity report (Laporan aktivitas produksi harian) 7. Completed production report (Laporan produksi yang sudah selesai)
8. Catatan persediaan perpetual (buku besar pembantu atau file induk persediaan) Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

9. Standard cost master (file induk biaya standar). 10. Raw materials inventory master file (File induk persediaan bahan baku) 11. Work-in- process inventory master file (File induk persediaan barang dalam
proses)

12. Finished goods inventory master file (File induk persediaan barang jadi).

E.

FUNGSI-FUNGSI DAN PENGENDALIAN TERKAIT Pelaksanaan dan pencatatan transaksi pabrikasi serta pengamanan persediaan melibatkan fungsi-fungsi pabrikasi berikut ini: 1. Memulai produksi : a. Merencanakan dan mengendalikan produksi b. Mengeluarkan bahan baku 2. Memindahkan barang : a. Memproses barang dalam produksi b. Memindahkan pekerjaan yang sudah selesai ke barang jadi c.Melindungi persediaan 3. Mencatat transaksi pabrikasi dan persediaan : a. Menentukan dan mencatat biaya-biaya pabrikasi b. Menjaga kebenaran saldo-saldo persediaan Pelaksanaan fungsi-fungsi ini melibatkan beberapa departemen seperti

perencanaan dan pengendalian produksi, bagian pembelian bahan baku, departemen produksi, pencatatan waktu (time keeping), barang jadi, TI, akuntansi biaya dan akuntansi umum.

F.

MEMPEROLEH PEMAHAMAN DAN MENILAI RESIKO PENGENDALIAN Dalam memperoleh dan mendokumentasikan pemahaman tentang bagian-bagian dari komponen pengendalian internal yang relevan dengan transaksi pabrikasi, auditor menggunakan prosedur yang sama. Prosedur ini meliputi review atas pengalaman sebelumnya dengan kalien bersangkutan, jika ada, pengajuan pertanyaan kepada manajemen serta personil produksi lainnya, pemeriksaan dokumen dan catatan produksi,

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

serta pengamatan atas aktivitas dan kondisi produksi. Prosedur ini juga mencakup penggunaan kuesioner pengendalian internal, bagan arus dan memorandum naratif. Identifikasi potensi salah saji, pengendalian yang diperlukan, dan pengujian pengendalian juga berkaitan dengan penilaian resiko pengendalian atas transaksitransaksi dalam siklus produksi.

G.

MENENTUKAN RESIKO DETEKSI UNTUK PENGUJIAN RINCIAN Spesifikasi auditor mengenai tingkat resiko deteksi yang dapat diterima untuk pengujian rincian atas asersi-asersi persediaan akan mencerminkan suatu hubungan terbalik dengan penilaian resiko inheren, resiko pengendalian dan resiko prosedur analitis yang relevan yang berkaitan dengan asersi-aseri itu. Penilaian resiko pengendalian yang relevan bervariasi menurut kelompok transaksi yang mempengaruhi akun persediian tertentu seperti yang diperlihatkan dalam tabel berikut ini : Akun Persediaaan Persediaan barang dagang Bahan baku Barang dalam proses Barang jadi Pembelian Pembelian Penjualan Kelompok Transaksi yang Memperbesar Akun Memperkecil Akun

Penjualan

H.

MERANCANG PENGUJIAN SUBTANTIF Pengujian subtantif yang mungkin dilakukan terhadap asersi-asersi saldo persediaan dan tujuan audit atas saldo akun khusus yang berhubungan dengan asersi. Bukti yang diperoleh dari beberapa pengujian yang dapat diterapkan pada persediaan barang dagang dan pada persediaan barang jadi yang telah diproduksi juga berkaitan dengan tujuan untuk akun harga pokok penjualan yang bersesuaian, karena adanya hubungan timbal balik diantara akun-akun tersebut.

I.

PENGUJIAN RINCIAN TRANSAKSI 1. Contoh vouching ayat jurnal yang tercatat dalam akun persediaaan menyangkut persediaan dalam dokumen pendukung :

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

Ayat jurnal debet dalam persediaan barang dagang atau bahan baku ke faktur penjualan, laporan penerimaan dan pesanan pembeliaan; Ayat jurnal debet dalam persediaan barang dalam proses atau barang jadi pencatatan biaya pabrikasi dan laporan produksi; Ayat jurnal kredit pada persediaan barang dan barang jadi ke dokumen dan catatan penjualan; Ayat jurnal kredit pada persediaan bahan baku dan barang dalam proses pencatatan biaya pabrikasi dan laporan produksi 2. Pengujian pisah batas transaksi pembelian, pabrikasi dan penjualan Tujuan dan sifat dari pengujian pisah batas penjualan serta pembelian yaitu dalam hubungannya dengan audit atas saldo piutang usaha dan hutang usaha, pengujian itu merupakan hal yang penting untuk memastikan bahwa transaksi yang terjadi menjelang akhir tahun telah dicatat dalam periode yang akuntansi yang benar. Dalam sebuah perusahaan pabrikasi, juga harus dipastikan bahwa ayat jurnal telah dicatat dalam periode yang tepat untuk transfer biaya antara: a. Gudang dan departemen produksi; b. Departemen produksi yang satu dan yang lainnya; c.Departemen produksi dan barang jadi. J. PENGUJIAN RINCIAN SALDO 1. Mengamati Saldo a. Mengamati perhitungan persediaan fisik klien. b. Penetapan waktu dan luas pengujian penetapan waktu pengamatan persediaan tergantung pada sistem persediaan yang dianut klien dan efektifitas pengendalian internal. Dalam sistem persediaan periodik, kuantitas ditentukan melalui perhitungan fisik dan semua perhitungan telah dilakukan pada tanggal tertentu. Tanggal itu harus ditetapkan pada atau mendekati tanggal neraca dan auditor biasanya harus hadir pada penetapan tanggal itu. Dalam sistem persediaan perpetual dengan pengendalian internal yang efektif, perhitungan fisik dapat dilakukan dan dibandingkan dengan catatan persediaan interim 2. Rencana Perhitungan Persediaan Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

a. Nama karyawan yang bertanggung jawab untuk mengawasi perhitungan persediaan; b. Tanggal perhitungan; c. Lokasi-lokasi yang akan dihitung; d. Intruksi terinci mengenai begaimana perhitungan akan dilakukan; e. Penggunaan dan pengendalian tabel persediaan bernomor urut serta lembar ikhtisar (kompilasi); f. Ketentuan mengenai penanganan penerimaan, pengiriman, dan perpindahan barang selama perhitungan jika aktivitas tersebut tidak dapat dihindarkan; g. Pemisahan atau identifikasi barang yang bukan milik klien 3. Melaksanakan Pengujian a. Meneliti kercermatan para karyawan klien mengkuti rencana perhitungan persediaan; b. Memastikan bahwa semua barang dagang telah diberi label dan tidak ada barang yang diberi dua label; c. Menetukan bahwa label persediaan bernomor urut dan lembar kompilasi telah dikendalikan dengan semestinya; d. Melakukan beberapa pengujiaan perhitungan dan menelusuri kuantitas ke lembar kompilasi; e. Waspadai wadah-wadah yang kosong dan tempat-tempat lowong yang mungkin ada apabila barang ditumpuk dalam formasi yang rapat; f. Waspadai adanya persediaan barang yang rusak dan usang; dokumen penerimaan dan pengiriman terakhir yang g. Menilai kondisi umum persediaan; h. Mengidentifikasi digunakan dan memastikan bahwa barang yang diterima selama perhitungan telah dipisahkan sebagai mana mestinya; i. Mengajukan pertanyaan tentang eksistemsi barang persediaan yang lambat pergerakannya

K.

PERSEDIAAN YANG DITENTUKAN DENGAN SAMPEL STATISTISTIK Suatu perusahaan mungkin memiliki pengendalian persediaan atau menggunakan metode penentuan persediaan, seperti sample statistic, yang tidak memerlukan

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

perhitungan fisik tahunan atas setiap barang persediaan. Metode semacam itu tidak membebaskan auditor dari tanggung jawab untuk mengamati perhitungan persediaan. Perhitungan semacam itu tetap harus diamati apabila dianggap perlu sesuai dengan situasinya. Selain itu, auditor juga harus memperoleh bukti mengenai kelayakan metode yang digunakan untuk menentukan kuantitas persediaan. Apabila metode sample statistic digunakan oleh klien, maka SA 331.11 mengharuskan auditor untuk memastikan bahwa : 1. rencana pengambilan sample memiliki keabsahan statistik, 2. rencana itu telah diterapkan sebagaimana mestinya, dan 3. hasilnya telah dianngap wajar dari segi presisi serta reliabilitas sesuai dengan situasinya.

L.

PENGUJIAN KLERIKAL ATAS AKURASI DAFTAR PERSEDIAAN Setelah perhitungan fisik dilakukan, klien menggunakan label atau lembar perhitungan persediaan untuk menyusun atau mengkompilasi daftar semua barang yang dihitung. Harga barang barang persediaan itu kemudian dicantumkan untuk mendapatkan total nilai dolar persediaan yang ada ditangan. Karena daftar ini menjadi dasar bagi klien untuk membuat setiap ayat jurnal yang diperlukan dalam menyesuaikan persediaan yang tercatat agar sesuai dengan yang ada di tangan, auditor harus melakukan penujian klerikal tertentu untuk memastikan bahwa daftar itu akurat dan menyajikan secara akurat hasil perhitungan fisik. Pengujian klerikal atas akurasi meliputi perhitungan kembali total yang tampak dalam daftar persediaan dan memverifikasi akurasi perkalian antara kuantias dengan harga per unit atas dasar pengujian.

M.

PENGUJIAN PENETAPAN HARGA PERSEDIAAN Pengujian ini mencakup pemeriksaan atas dokumentasi pendukung baik untuk harga pokok maupun nilai pasar persediaan. Jadi, pengujian ini terutama berhubungan dengan asersi penilaian atau lokasi. Pengujian ini juga menyangkut penentuan bahwa prosedur penetapan harga yang digunakan konsisten dengan yang digunakan dalam tahun tahun sebelumnya.

N.

PENGUJIAN HARGA POKOK PERSEDIAAN YANG DIPRODUKSI Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Sifat dan luas pengujian penetapan harga barang dalam proses dan barang jadi yang dilakukan auditor tergantung pada realibilitas catatan akuntansi biaya klien dan metode yang digunakan oleh klien dalam mengakumulasikan biaya biaya tersebut. Apabila asersi klien mengenai sifat persediaan berhubungan dengan hal hal yang sangat bersifat teknis, auditor mungkin memerlukan bantuan para pakar dari luar. Sebagai contoh, hal ini mungkin saja terjadi, dalam perusahaan minyak yang memiliki mutu minyak dan pelumas yang berbeda, atau pada toko perhiasan yang memiliki permata dengan karat yang berbeda. O. MENGKONFIRMASI PERSEDIAAN PADA LOKASI LOKASI DI LUAR ENTITAS Apabila persediaan klien disimpan di gudang atau pada jasa penyimpan (custodian) luar, maka auditor harus memperoleh bukti mengenai eksistensi persediaan itu. Jenis bukti ini akan dianggap memadai kecuali bila jumlah yang terlibat merupakan proposi yang signifikan dari aktiva lancer atau total aktiva. Dalam kasus ini, SA 331.14 menyatakan bahwa auditor harus menerapkan satu atau lebih dari prosedur prosedur berikut ini : 1. Pengujian prosedur pemilik untuk menyelidiki penjaga gudang dan mengevaluasi kinerja penjaga gudang. 2. Mendapatkan laporan akuntan independent mengenai prosedur pengendalian yang diterapkan penjaga gudang berhubungan dengan penyimpanan barang dan, jika ada, penjaminan tanda terima, atau menerapkan prosedur alternative atas gudang untuk mendapatkan keyakinan yang layak bahwa informasi yang diterima dari penjaga gudang dapat diandalkan. 3. Mengamati perhitungan fisik barang, jika praktis dan layak. 4. Jika tanda terima gudang sudah dijaminkan sebagai agunan, maka konfirmasikam kepada pemberi pinjaman mengenai rincian yang berkaitan dengan tanda terima yang dijaminkan itu ( atas dasar pengujian jika tepat) P. MEMERIKSA PERJANJIAN DAN KONTRAK KONSINYASI Auditor juga harus mengajukan pertanyaan kepada manajemen tentang semua barang yang disimpan atas dasar konsinyasi. Jika barang disimpan atas dasar konsinyasi, maka syarat syarat dalam perjanjian itu harus diperiksa.

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Afif Sulfa, SE MSi. Ak AUDITING 2