NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Aplicacin prctica
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
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NIC 12 - Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

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NIC 12 - Definiciones
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo

antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

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NIC 12 - Definiciones
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos

sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: a) las diferencias temporarias deducibles; b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

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NIC 12 - Definiciones
Las diferencias temporarias son las que existen entre el

importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,

para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

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IR Aspectos a resaltar
Para la deduccin de gastos Reglas Generales (Causalidad, Fehaciencia, Valor de Mercado, Devengado, Costo o Gasto, otros) Reglas especficas
Limitaciones (Gastos de representacin, Recreativos, Remuneraciones al

directorio, donaciones, gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin, VMR, donaciones aceptadas en base a la RN, gastos sustentadas con BV, depreciacin de AF, exceso de comisiones mercantiles en el exterior, etc.). Condicionadas: Desvalorizacin de existencias, cobranza dudosa, Gastos que para su perceptor representa renta de 2da, 4ta y 5ta, BV segn el contribuyente, etc)

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IR Aspectos a resaltar
Para la deduccin de gastos Prohibiciones (Gastos personales, sanciones por entidades pblicas, gastos no sustentados con CP, Amortizacin de intangibles de duracin ilimitada, Impuesto a la Renta, depreciacin de activos revaluados voluntariamente, donaciones (actos de liberalidad), asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la ley del IR, etc. Costo Computable: Costo de Adquisicin, Costo de Produccin Valor de mercado

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APLICACIN PRCTICA

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CASO 01 - Enunciado
La empresa FRIDA SAC se dedica al cultivo de manzanas de las cuales una buena parte las comercializa en su estado primario, la parte restante las emplea para la elaboracin de productos tales como colados, mermeladas, purs, etc.. Al 31.12.2011, la contabilidad de esta empresa muestra preliminarmente las cifras siguientes: (VER ANEXO) Operaciones materia de anlisis Con la finalidad de resaltar la identificacin y anlisis de las diferencias a las que referimos al inicio del presente informe, vamos a pasar a mencionar algunas operaciones contabilizadas y que forman parte de la informacin expuesta en el cuadro anterior. Es de resaltar que el mencionado anlisis de la situacin tributaria de las transacciones contabilizadas resulta de importancia por cuanto va a permitir realizar el cierre contable del periodo, por cuanto de ella se han de reconocer, aparte del monto del impuesto a la renta, el monto del impuesto a la renta que ha de incidir en el resultado del ejercicio as como la medicin de los elementos del activo y pasivo, como conformantes del Estado de Situacin Financiera al finalizar el periodo.

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA 10 12 19 21 23 29 32 33 35 36 37 39 40 41 42 45 49 50 59 DESCRIPCIN EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO DESVALORIZACION EXISTENCIAS ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ACTIVOS BILOGICOS DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS PASIVO DIFERIDOS CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores) AJUSTES Y Saldos al TRANSFERENCIAS 31.12.11 (Prelim) S/. DEBE HABER 2,800 20,000 -120 18,160 8,000 -440 30,000 16,000 21,040 -360 560 -3,560 -1,400 -360 -12,720 -29,680 -2,520 -45,000 -5,000 SALDOS AJUSTAD OS

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA 60 61 62 63 65 67 68 69 70 75 76 77 79 88 94 95 97 DESCRIPCIN COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIAS GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS OTROS GASTOS DE GESTION GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES COSTO DE VENTAS VENTAS OTROS INGRESOS DE GESTION GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE INGRESOS FINANCIEROS CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS IMPUESTO A LA RENTA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS TOTALES AJUSTES Y Saldos al TRANSFERENCIAS 31.12.11 (Prelim) S/. DEBE HABER 29,120 -29,120 4,560 5,900 2,600 860 4,100 26,280 -45,000 -1,100 -12,100 -1,500 -18,020 8,580 8,580 860 0 SALDOS AJUSTAD OS

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CASO 01 - Enunciado
1. Valor Razonable. El importe de la cuenta 76, muestra los ajustes de los activos biolgicos medidos a su valor razonable, el mismo que fue determinado dela siguiente manera: Producto biolgico terminado Producto biolgico en proceso Activo biolgico (plantacin) Total S/. 6,000 S/. 5,000 S/. 1,100 S/. 12,100

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CASO 01 - Enunciado
--------------- x --------------21 PRODUCTO TERMINADO 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2132 De origen vegetal 21322 Valor razonable 23 PRODUCTO EN PROCESO 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable 35 ACTIVOS BIOLOGICOS 351 Activos biolgicos en produccin 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable A 76 GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANC AL VALOR RAZ. 761 Activo realizable 7612 Productos terminados 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos --------------- x --------------CARGO 6,000 ABONO

5,000

1,100

12,100

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CASO 01 - Enunciado
2. Desvalorizacin de existencias. En aplicacin del Valor Neto Realizable -VNR-, se estableci una prdida de S/. 800, el cual fue contabilizado de la siguiente manera: --------------- x --------------CARGO 69 COSTO DE VENTAS 800 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6952 Productos terminados A 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados --------------- x --------------ABONO

800

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CASO 01 - Enunciado
3. Desvalorizacin de Activos Inmovilizados. En aplicacin del Valor Recuperable, se ha establecido prdida por deterioro de S/. 360 en un grupo de bienes del Activo Fijo, el cual fue contabilizado como sigue: --------------- x --------------CARGO ABONO 68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROVIS. 360 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desval. de inm. maquinaria y equipo 68522 Maq. y equipos de explotacin A 36 DESVAL. DE ACTIVO INMOV. 360 363 Desval. de inmueb., maq. y equipo 3633 Maq. y equipos de explotacin 36331 Maq. y equip.de explot. Costo de adq. --------------- x ---------------

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CASO 01 - Enunciado
4. Depreciacin de activos fijos en Leasing (1/3) La empresa cuenta con un bien del activo fijo obtenido segn la modalidad de arrendamiento financiero, contrato que tiene fecha de inicio el 01.01.11; al referido bien se le ha practicado una depreciacin financiera en base al 10 % del importe reconocido como activo (ver cuenta 32), del cual es de comentar que fue al valor presente de los importes mnimos de las cuotas del contrato. Tomando en cuenta que el principal motivo para la eleccin de esta opcin financiera fue la del provecho del gasto tributario de la depreciacin que de acuerdo a la normativa del Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo N 299), este se puede practicar tomando en cuenta el plazo del contrato, que para el presente caso es de cuatro (4) aos. El clculo de la depreciacin contable fue como sigue: Valor contabilizado S/. 30,000 Depreciacin 10% S/. 3,000

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CASO 01 - Enunciado
4. Depreciacin de activos fijos en Leasing (2/3) --------------- x --------------CARGO 68 VALUAC. Y DET. DE ACTIVOS Y PROV. 3,000 681 Depreciacin 6813 Depreciacin de activos adq. arrend.financ. 68133 Equipo de transporte A 39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciacin acumulada 3912 Activos adq. en arrend. Financ. 39124 Inm., maq. y eq. Equipos de transporte --------------- x --------------ABONO

3,000

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CASO 01 - Enunciado
4. Depreciacin de activos fijos en Leasing (3/3) El monto de la depreciacin, con fines tributarios ser como sigue: Valor financiado S/. 30,000 Depreciacin anual (S/. 30,000/4) Gasto tributario adicional Depreciacin Tributaria S/. 7,500 Depreciacin contabilizada <S/. 3,000> Gasto tributario adicional S/. 4,500 S/. 7,500

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CASO 01 - Enunciado
5. Ingresos Financieros. El saldo de la cuenta 77 corresponde al ajuste por diferencia de cambio del saldo del prstamo realizado en el ejercicio anterior con el cual se adquiri el terreno con el que la empresa cuenta actualmente. 6. Gastos sustentados con Boletas de Venta. El saldo de la cuenta 65 incluye el importe de S/. 2,000 los mismos que se encuentran acreditados con boletas de venta emitidas emitidos por proveedores que se encuentran en el Rgimen General. 7. Gastos no sustentados. El importe de la cuenta 63 incluye el importe de S/. 140, los mismos que no estn acreditados con comprobantes de pago, tal como lo exige la norma tributaria.

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CASO 01 - Enunciado
Se pide: Elaborar la hoja de trabajo en donde se aprecie la determinacin de la Ganancia (Prdida) Fiscal, el Gasto (Ingreso) por el Impuesto a la Renta y el Monto del Impuesto a la Renta Corriente a Pagar (o Recuperar) por el impuesto a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Confeccionar el asiento contable que falta para completar la informacin financiera. Completar la hoja de trabajo en la que se debe apreciar la distribucin de los elementos de los estados financieros.

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CASO 01 Desarrollo
DESCRIPCION 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 76 GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 77 INGRESOS FINANCIEROS Total 69 COSTO DE VENTAS 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 95 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS Total 89 RESULT ANTES DE IMPUESTOS 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 RESULTADO DEL EJERCICIO MONTO 45,000 1,100 12,100 1,500 59,700 <26,280> < 8,580> < 8,580> < 860> <44,300> 15,400 ? ?

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CASO 01 Desarrollo
DESCRIPCION Resultado Contable Adiciones Temporales Desvalorizacion VNR (1) Deterioro de AF (2) Adiciones Permanentes Gastos con BV (3) Gastos no sustent (4) Deducciones Temporales Valor razonable (5) Arrend. Financiero (6) Diferencia de cambio (7) Deducciones Permanentes (No hay) RENTA NETA Impuesto a la Renta (30%) CONT 15,400 0 0 2,000 140 0 0 0 17,540 5,262 TRIBUT 15,400 800 360 2,000 140 -12,100 -4,500 -1,500 600 180 DIF 0 800 360 0 0 -12,100 -4,500 -1,500 -16,940 -5,082 IR 30% 0 240 108 0 0 -3,630 -1,350 -450 -5,082 -1,525

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CASO 01 Desarrollo
------------------ xx -----------------88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 31/12 Por el IR, Activos y Pasivos diferidos ------------------ xx -----------------CARGO 5,262 348 5,430 ABONO

180

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA 10 12 19 21 23 29 32 33 35 36 37 39 40 41 42 45 49 50 59 DESCRIPCIN EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO DESVALORIZACION EXISTENCIAS ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ACTIVOS BILOGICOS DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS PASIVO DIFERIDOS CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores) AJUSTES Y Saldos al TRANSFERENCIAS SALDOS 31.12.11 AJUSTADO (Prelim) S/. DEBE S HABER 2,800 20,000 -120 18,160 8,000 -440 30,000 16,000 21,040 -360 560 -3,560 -1,400 -360 -12,720 -29,680 -2,520 -45,000 -5,000 2,800 20,000 -120 18,160 8,000 -440 30,000 16,000 21,040 -360 908 -3560 -1,580 -360 -12,720 -29,680 -7,950 -45,000 -5,000

348 180

5,430

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA 60 61 62 63 65 67 68 69 70 75 76 77 79 88 94 95 97 DESCRIPCIN COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIAS GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS OTROS GASTOS DE GESTION GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES COSTO DE VENTAS VENTAS OTROS INGRESOS DE GESTION GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE INGRESOS FINANCIEROS CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS IMPUESTO A LA RENTA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS TOTALES AJUSTES Y Saldos al SALDOS TRANSFERENCIAS AJUSTADO 31.12.11 (Prelim) S/. DEBE S HABER 29,120 -29,120 4,560 5,900 2,600 860 4,100 26,280 -45,000 -1,100 -12,100 -1,500 -18,020 0 8,580 8,580 860 0 29,120 -29,120 4,560 5,900 2,600 860 4,100 26,280 -45,000 -1,100 -12,100 -1,500 -18,020 5,262 8,580 8,580 860 0

5,262

5,610

5,610

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CASO 01 Desarrollo
DESCRIPCION 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 76 GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 77 INGRESOS FINANCIEROS Total 69 COSTO DE VENTAS 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 95 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS Total 89 RESULT ANTES DE IMPUESTOS 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 RESULTADO DEL EJERCICIO MONTO 45,000 1,100 12,100 1,500 59,700 <26,280> < 8,580> < 8,580> < 860> <44,300> 15,400 < 5,262> 10,138

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GRACIAS POR SU ATENCION

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

cpcjosegarcia@gmail.com 990992943 - 998011937 http://armonizacioncontable.blogspot.com