CONTABILI

UNIVERSIDADE LUSADA DE ANGOLA
CONTABILIDADE BANCRIA
(Apontamentos para uso exclusivo dos estudantes do Curso de Contabilidade Superior de Gesto)
Jorge Leo Peres, MSc Luanda, Fevereiro de 2002 (Verso revista em Maro de 2010)
NDICE
I- INSTITUIES DE CRDITO- 5 I.1- Evoluo histrica na Banca- 5 I.1.1- No Mundo- 5 I.1.2- Em Angola- 8 I.2- Os Bancos no quadro scio econmico de um pas- 12 I.2.1- Funo econmica- 12 I.2.2- Evoluo da funo scio-econmica- 14 I.3- Os Bancos e as necessidades financeiras dos sujeitos econmicos- 15 I.4- O risco das operaes de crdito- 16 I.4.1- O risco no crdito bancrio- 16 I.4.2- Sua origem- 18 I.4.3- Sua natureza- 18 I.4.4- Diviso e preveno- 20 I.4.5- Classificao do grau de risco- 21 I.4.6- Influncia do grau de risco- 22 I.5- O mercado do crdito- 23 I.5.1- Caracterizao geral- 23 I.5.2- Sua relao com a empresa- 25 I.5.3- Os bancos como agentes privilegiados na concesso de crdito- 28 I.6- Estruturas Bancrias- 28 I.6.1- Especializao bancria- 29 I.6.2- Concentrao bancria- 28 I.6.3- Regime bancrio- 31 I.7- Tcnicas de interveno do Estado na economia, via sistema bancrio34 I.7.1- Directas- 35 I.7.2- Indirectas- 35 II- ESTUDO DOS PRODUTOS BANCRIOS/OPERAES BANCRIAS GERAIS- 36 II.1- Produtos do passivo- 37 II.2- Produtos do activo- 37 III- O PLANO DE CONTAS PARA O SISTEMA BANCRIO- 39 III.1- Estrutura classificativa- 39 III.2- Contedo e movimentao das contas- 40 IV- A NORMALIZAO CONTABILSTICA NA ACTIVIDADE BANCRIA- 54 IV.1- Cronologia Legislativa- 54 IV.1.1- Caracterizao- 54 IV.1.2- Legislao publicada- 54 IV.1.3- Publicao oficial do Plano de Contas das Instituies Financeiras- 57 IV.2- Normas e princpios contabilsticos- 57 IV.2.1- Normas gerais- 57 IV.2.2- Princpios contabilsticos- 59 IV.3- As contas do balano e extrapatrimoniais- 60 IV.3.1- Definies e conceitos- 60 IV.3.2- Contas do balano- 62 IV.3.3- Contas extrapatrimoniais- 63 IV.4- Matriz de coerncia- Relao entre contas autnomas e associadas63 IV.4.1- Caracterizao- 63
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CONTABILIDADE BANCRIA IV.4.2- Relaes entre as classes de contas- 64 V- PRODUTOS E SERVIOS BANCRIOS- 66 V.1- Produto bancrio- 66 V.1.1- Caracterizao- 66 V.1.2- Natureza ou contedo- 66 V.1.3- Unidades de medida- 66 V.1.4- Preo- 67 V.2- Produtos bancrios e seu enquadramento contabilstico- 68 V.2.1- Caracterizao- 68 V.2.2- Produtos de intermediao do balano- 68 V.2.3- Outros produtos e servios- 68 V.3- Resultados e margens por produtos (rendibilidade)- 69 V.3.1- Caracterizao- 69 V.3.2- Resultados- 69 V.3.3- Margens por produtos (rendibilidade)- 70 VI- NORMAS ESPECFICAS DE CONTABILIZAO- 71 VI.1- As operaes em moeda estrangeira- 71 VI.1.1- Caracterizao do sistema multicurrency- 71 VI.1.2- Esquema de contabilizao- 71 VI.2- Operaes de ttulos- 74 VI.2.1- Caracterizao- 74 VI.2.2- Tratamento contabilstico- 75 VI.3- Crdito vencido- 76 VI.3.1- Caracterizao- 76 VI.3.2- Contabilizao do capital- 77 VI.3.3- Contabilizao dos juros- 77 VI.3.4- Classificao temporal do crdito vencido- 77 VI.3.5- Esquema de contabilizao- 77 VI.4- Provises- 79 VI.4.1- Caracterizao- 79 VI.4.2- Movimentao contabilstica- 80 VI.5- Imobilizado e amortizaes- 81 VI.5.1- Imobilizaes- 81 VI.5.2- Amortizaes- 82 VI.6- Contas interdepartamentais- 83 VI.6.1- Caracterizao- 83 VI.6.2- Esquema de contabilizao- 83 VI.7- Periodificao de custos e proveitos- 85 VI.7.1- Caracterizao- 85 VI.7.2- Esquema de contabilizao- 87 VII- ENQUADRAMENTO DA ACTIVIDADE BANCRIA NO ACTUAL SISTEMA FISCAL- 88 VII.1- Fiscalidade- 88 VII.1.1- Noes bsicas- 88 VII.2- Imposto de selo- 89 VII.2.1- Caracterizao- 89 VII.2.2- Enquadramento contabilstico- 87 VII.3- Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares- 89 VII.3.1- Caracterizao- 89 VII.3.2- Tratamento contabilstico- 90 VII.4- Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas- 90 VII.4.1- Caracterizao- 90 VII.4.2- Enquadramento Contabilstico- 92 VII.5- Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)- 92 VII.5.1- Caracterizao- 92
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VIII- BALANO E DEMONSTRAO DE RESULTADOS- 94 VIII.1- O balano- 94 VIII.1.1- Sistematizao das componentes do patrimnio das Instituies de Crdito- 94 VIII.1.2- Balano adaptado pelo PCIF- 96 VIII.1.3- Regularizaes peridicas- 96 VIII.2- Custos por natureza- 97 VIII.2.1- Caracterizao- 97 VIII.3- Proveitos por natureza- 97 VIII.3.1- Caracterizao- 97 VIII.4- Demonstrao de resultados- 98 VIII.4.1- Caracterizao- 98 VIII.4.2- Movimentao contabilstica- 98 VIII.4.3- Demonstrao de resultados adoptada pelo PCIF- 99 IX- A CONTABILIDADE COMO ELEMENTO DE INFORMAO E DE GESTO NA BANCA- 100 IX.1- Elementos para publicao e informao fiscal- 100 IX.1.1- Elementos para publicao oficial- 100 IX.1.2- Elementos a fornecer s Autoridades Monetrias- 101 IX.2- A contabilidade como instrumento para o controlo- 101 IX.2.1- Liquidez- 101 IX.2.2- Solvabilidade- 103 IX.2.3- Aplicaes em Ttulos de Dvida Pblica- 105 IX.2.4- Aplicaes Financeiras- 105 IX.2.5- Aplicaes em Imobilizaes- 106 IX.2.6- Crdito Individual- 106 IX.3- Planeamento e Oramentos- 107 IX.3.1- Caracterizao- 107 IX.3.2- A Contabilidade e os Oramentos- 109 IX.3.3- Controlo Oramental- 109 IX.4- Indicadores de Gesto- 110 IX.4.1- Caracterizao- 110 IX.4.2- Rendibilidade, Produtividade e Autofinanciamento- 110 IX.4.3- Relaes entre Indicadores- 112 CASOS PRTICOS- 113 BIBLIOGRAFIA- 116
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CAPTULO I- INSTITUIES DE CRDITO

I.1- EVOLUO HISTRICA NA BANCA I.1.1- No Mundo Tal como a histria da humanidade, a origem dos bancos est revestida de certa controvrsia e pontos de descontinuidade, at porque no tem sido consensual quanto data de criao do primeiro banco, que se perde na infinidade do tempo, tal como certa vez caracterizou o Prof. Joaquim Teles, que foi presidente do Sindicato dos Contabilistas do Rio de Janeiro e contador-geral do Banco Carlo Pareto S.A.: Perde-se no turbilho de muitos sculos, consumidos no cabriolar constante da Terra em torno do Sol, a origem dos bancos At onde a descrio histrica, nos seus primeiros ensaios, nos deixa perceber, vamos encontrar, muitos anos antes da era crist, no comrcio que faziam os hindus e os chineses os primeiros vestgios de operaes bancrias. Os hindus estendiam ento o seu comrcio para a China, para a Prsia e para o Egipto, iam em suas caravanas ao mar Cspio, em busca da Clchida, nas margens do Ponto Euxino, que, como relata A. Conrado, se tornou centro importante das riquezas da ndia. Seguindo ainda esse caminho, os produtos hindus vinham do importante emprio da Clchida at as cidades gregas do Mar Negro, donde se supe que eram levados Europa. O extraordinrio desenvolvimento do comrcio ndico exigia avultados capitais, que no possuam os caravanistas, obrigados por isso a recorrerem aos capitalistas, que lhes emprestavam a juros de 1 a 1 ao ms, sob a cauo de pedras preciosas e outros valores. Como descreve Boucher, citado por A. Conrado em sua obra O Comrcio e a Navegao na Histria, era usada a letra de cmbio, chamada undkgundi e por abreviatura undengui, que significa valor-papel, pequena bola, como querendo dizer papel que rola, que circula. Muitos anos depois da poca a que nos reportamos, mais acentuadas se nos deparam as origens dos bancos e dos banqueiros nas operaes que efectuavam os atenienses, romanos e lombardos, dos quais a notcia, zombando e resistindo aco destruidora de muitos sculos, transmitindo-se de povo a povo, de nao a nao, conseguiu chegar at nossos dias. Os trapezistas atenienses j se notabilizavam pela lisura com que procediam, recebendo dinheiro em conta corrente, de cuja operao no lhes era exigido recibo. Os argentrios romanos tambm faziam operaes de depsito de dinheiro, pelas quais pagavam reduzida taxa de juros, coberta pela diferena de taxa que pagavam os mercadores, aos quais faziam
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CONTABILIDADE BANCRIA emprstimos, proporcionando assim a frutificao de capitais e lanando as primeiras bases para a constituio do banco. Foram, entretanto, os judeus da Lombardia que concorreram para que a tais operaes se desse o nome de operaes de banco. Era costume entre judeus lombardos, trazer para a praa ou feira uma banca sobre a qual efectuavam as operaes de compra e troca de moedas, de compra e venda de ouro e pedras preciosas e de depsitos ou restituio de dinheiro. Talvez venham dessa espcie de operaes e dessa banca, sobre a qual eram elas realizadas, as palavras banco e banqueiro, constituindo tais palavras o baptismo tradicional chegado at ns. Se por analogia nos foi dado achar a origem das palavras banco e banqueiro, vejamos pelo mesmo processo se nos possvel encontrar a origem da palavra bancarrota, cuja locuo queria designar o fracasso de um banco. A esse fracasso no escapavam os inexperientes banqueiros desses tempos, alguns dos quais pagaram muito caro pelo facto de se arrastarem runa. Quando tal fracasso sucedia, a populao, em incontido e irreprimvel enfurecimento, lanava-se contra o banqueiro, fazendo-lhe a banca em cacos e no raro deixando-o tambm em farrapos. Dessa destruio da banca e do estado a que ficava reduzido o infeliz banqueiro originou-se, sem dvida, a palavra bancarrota, que significa banco ou banqueiro quebrado, falido. Tanto para os romanos como para os gregos a profisso de comrcio era considerado coisa desprezvel, pois tais operaes eram efectuadas por gente humilde, por escravos ou estrangeiros prisioneiros ou escravizados. Roma, que era rica e senhora do mundo, quando lhe faltou a fonte da qual hauria toda a sua riqueza, cara em negra misria. Esse estado de misria a que chegara a rainha do mundo, onde entretanto havia grandes tesouros de arte, atrara a cobia de estrangeiros, que para ela afluram com grandes capitais, empregando-os em diversas especulaes. Entre as que mais seduziram esses estrangeiros estavam o comrcio e a indstria, especialmente o comrcio bancrio. Foi assim que, segundo os melhores historiadores, se criara em 1157, conforme opinam alguns, ou em 1171, na opinio de outros, o primeiro banco La Banca di Venezia na cidade. Pouco mais de um sculo aps e nos moldes do ento clebre Banco de Veneza, criaram os barceloneses a Taula de Cambi, em 1349. Meio sculo depois que se criara o Banco de Barcelona, se fundava no limiar da Idade Mdia, em 1409, o Banco de So Jorge, de Gnova, o mais clebre banco desse tempo, segundo Girolamo Boccardo.
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CONTABILIDADE BANCRIA O Banco de So Jorge, que chegou a tornar-se perigoso para o Estado pela sua grande importncia, durou quase quatro sculos, vindo a falir em 1797. Em seguida, fundou-se, em Florena a Banca Salimberni, cuja importncia foi tambm notvel, pois chegou a possuir cerca de cem agncias espalhadas por diversas partes do mundo. A Idade mdia, com as suas cruzadas religiosas, trouxe ao comrcio um grande desenvolvimento econmico. Foi durante essas cruzadas que os europeus, entretanto em contacto com os orientais por terra e descobrindo o caminho martimo das ndias, deram extraordinria expanso ao seu comrcio, criando para ele a necessidade de grande movimentao de capitais. Essa expanso comercial concorreu, sem dvida, para uma extraordinria difuso de bancos na Itlia, Alemanha, Frana, Inglaterra e em outros pases da Europa. Dos bancos ento criados, dois conseguiram resistir aos embates das lutas oriundas de tal expanso e chegar at aos nossos dias, ostentando na sua grandeza actual uma tradio gloriosa. O primeiro, fundado com o nome de Banca della Piet, em 1539, tem hoje o nome de Banca di Napoli e um dos maiores bancos do mundo e de mais perfeita organizao. O segundo, fundado em 1622, o Monte di Paschi di Siena, que existe ainda e considerado a melhor instituio de crdito da Toscana. Alm desses, outros bancos surgiram, os quais, pela sua organizao e funcionamento, mereceram destaque como instituies que marcaram presena em suas pocas: O Banco de Amsterdam, em Amsterdam, Holanda, fundado em 1609. O Banco de Hamburgo, em Hamburgo, Alemanha, fundado em 1619. O Banco da Inglaterra, em Londres, Inglaterra, fundado em 1694 e cuja estrutura serviu de modelo aos demais bancos organizados naquela e em pocas posteriores O Banco de Frana, em Paris, Frana, fundado em 1716. 1781. O Bank of North America, em Filadfia, Estados Unidos, fundado em
E assim que, em lugar do obscuro judeu, do trapezista e do argentrio romano, em lugar da modesta banca, cujo despedaar constitua desastrada perda, temos os grandes bancos hodiernos, o moderno banqueiro, homem versado em Economia Poltica e Finanas, hbil no manejo dessa coisa complexa que se chama cmbio e nas grandes operaes de crdito, seguro dos resultados desse manejo, encarando sem receio o jogo constante de grandes e avultadas somas. Sobre o actual banqueiro pesa, em grande parte, a responsabilidade de rbitro da expanso econmica da nao, pelo muito que pode e deve cooperar no desenvolvimento do seu comrcio, da sua indstria e da sua agricultura.
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I.1.2- Em Angola Antes de descrever a evoluo histrica na banca em Angola, importa fazer uma breve incurso na histria deste pas, que tornou-se nao em 11 de Novembro de 1975. Quando o navegador portugus Diogo Co atracou, em 1482, na foz do rio Zaire (ou Congo) encontrou no territrio que hoje faz parte da Repblica de Angola sociedades estruturadas em reinos, com uma organizao econmica e social baseada na propriedade colectiva sobre os meios de produo. De relaes de cordialidade e amizade estabelecidas inicialmente entre Portugal e o ento Reino do Congo, entretanto, e partindo de rumores de que existia prata em Cambambe, aumentou a apetncia pela posse desta parcela de territrio para o enriquecimento da monarquia portuguesa. A presena colonial se fez sentir de forma permanente a partir de 1575 quando Paulo Dias de Novais desembarcou na Ilha das Cabras (hoje Ilha de Luanda), que funcionava como Casa Forte do Reino do Congo, pois os bzios que abundavam naquele istmo desempenhavam o papel de moeda em toda a extenso do reino. No ano seguinte e por instrues do Rei de Portugal, Paulo Dias de Novais com cerca de 20 famlias portuguesas instalou-se na Ilha de Luanda, dando incio ao processo de ocupao do territrio que s veio a concluir, de facto, em 1917 com a derrota de Mandume Ya Ndemufayo, Rei dos Kwanhamas, no dia 6 de Fevereiro de 1917. O perodo colonial pode ser subdividido em 4 etapas, que, todavia, no devem ser consideradas hermticas e perfeitamente delimitadas pois subsistiram entre elas vestgios comuns: 1. 2. 3. 4. Comrcio desigual (1482-1500) Trfico de escravos (1500-1885) Ocupao e explorao do territrio (1885-1961) Guerra de libertao nacional(1961-1975)
Na base dos primeiros contactos e face a grande nsia de enriquecimento da monarquia, os portugueses trocavam quinquilharias, bebidas e tecidos por enormes quantidades de ouro e marfim, pautando-se numa desigualdade aberta e que facilitou, aps a descoberta do Brasil em 1500, a introduo de outra forma de comrcio mais dramtica e angustiante: o trfico de escravos! Foi longa a agonia que os nativos tiveram de suportar ao serem transformados em objectos de trabalho para as plantaes de cacau, caf e cana-de-acar nas amricas. O trfico de escravos foi abolido em 1836, mas Portugal continuou a practica-lo, sob outras formas como por exemplo o trabalho forado, cuja abolio veio a ocorrer em 1897. Com a conferncia de Berlim, em 1885, Portugal viu-se forada a delimitar as fronteiras das suas colnias sob o risco de perd-las, lanando mo ocupao e explorao do territrio. O comrcio de escravos j no interessava s grandes potncias coloniais que saa de um capitallismo de livre concorrncia para o capitalismo monopolista com a criao de grandes monoplios e a consequente exportao de capitais. Interessava que os nativos trabalhassem nas suas prprias terras e para tal os territrios teriam que estar devidamente delimitados. Refira-se entretanto que a ocupao do territrio no teve incio apenas em 1885, na realidade este processo teve incio muito antes da
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CONTABILIDADE BANCRIA conferncia de Berlim, porque conforme o comrcio de escravos florescia, mais este produto escasseava, o que obrigava aos portugueses a internarem-se nos sertes africanos em busca deste produto. Igualmente, muito embora a Inglaterra, a Frana e a Alemanha decretassem a abolio de trfico de escravos, Portugal revelia continuou a practicar este comrcio. Com o eclodir da luta armada em 1961, abre-se uma nova etapa na histria de Angola, o da revoluo, que conduziu vitoriosamente o pas independncia nacional em 11 de Novembro de 1975. Refira-se que foi com o incio da luta armada, 4 de Fevereiro de 1961, que as autoridades coloniais apressaram-se a promover um certo desenvolvimento colnia como forma de contrariar o amplo movimento popular reivindicativo. Aps esta breve descrio da histria de Angola, importa agora referenciar o sector bancrio, primeiro na Angola colonial e depois no perodo ps independncia. Data de 21 de Agosto de 1865 a abertura da primeira sucursal do Banco Nacional Ultramarino (BNU) em Luanda, e as suas notas passaram a constituir a moeda oficial. Pode-se afirmar que este facto marca a criao do sistema bancrio angolano. O descontrolo ao nvel da emisso monetria conduziu a uma situao financeira insustentvel. Para contornar esta situao, as autoridades coloniais criaram uma Junta de Moeda para iniciar um processo de Reforma Monetria, cuja aco imediata era a constituio de um banco emissor independente e a estabilizao da moeda (o Escudo portugus foi substitudo pelo Angolar). Em 31 de Outubro de 1926 o BNU encerrava as suas portas enquanto que em 17 de Agosto do mesmo ano era criado o Banco de Angola, sociedade annima de responsabilidade limitada, constituda por escritura pblica de 8 de Setembro de 1926, ao abrigo do Decreto n. 12131 de 14 de Agosto de 1926, com sede em Lisboa para se esquivar s influncias locais e para ser mais directa a fiscalizao do Ministro das Colnias. O Banco de Angola deteve at 1957, o exclusivo comrcio bancrio na colnia, altura em que foi criado o Banco Comercial de Angola (BCA) que no era mais do que uma dependncia do Banco Portugus do Atlntico (BPA). O Decreto n. 36114 de 24 de Janeiro de 1947 introduziu alteraes nos estatutos do Banco de Angola, aprovado pelo Decreto n. 35670 de 28 de Maio de 1946 e no seu artigo 3. definia que a sociedade (o Banco de Angola) destina-se, em geral, a promover o desenvolvimento econmico da colnia de Angola e, em especial, a explorar o previlgio de emisso de notas de banco na referida colnia e exercer todas as demais operaes que lhe forem permitidas nos termos do presente estatutos e da lei. Por fora daquele diploma legal as competncias do Banco de Angola foram alargadas, dotando-lhe o verdadeiro estatuto de banco emissor. Dentre as vrias funes ressalte-se as seguintes: criar e emitir notas de banco; desecontar e redescontar letras e livranas; conceder, por perodo no superior a cento e oitenta dias, emprstimos em conta corrente e suprimentos devidamente caucionados; emitir saques, vista e a prazo, e cheques nominativos ou ao portador; negociar, descontar e
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CONTABILIDADE BANCRIA comprar cheques e saques vista e ordens de pagamento; fazer emprstimos sobre penhores; comprar e vender ouro e prata em moeda ou em barras, letras cambiais, ttulos de crdito nacionais e estrangeiros; recolher depsitos de quaisquer somas ordem, a prazo ou em conta corrente, etc. Desta infinidade de operaes de crdito comercial, industrial e agrcola do Banco de Angola faz sobressair a natureza, no s de banco emissor, mas fundamentalmente a actividade comercial, e s a partir de 1957 que o Banco de Angola comeou a contar com a concorrncia de outros bancos e instituies financeiras, contava j com a sua sede em Luanda, na avenida Paulo Dias de Novais. Assim, s vsperas da independncia nacional o sistema bancrio angolano era composto pelo Banco de Angola, como banco emissor e banco comercial; por cinco bancos comerciais, nomeadamente, o Banco Comercial de Angola (BCA), o Banco de Crdito Comercial e Industrial (BCCI), o Banco Totta Standard de Angola (BTSA), o Banco Pinto & Sotto Mayor (BPSM) e o Banco Inter Unido; e quatro estabelecimentos de crdito, a saber, Instituto de Crdito de Angola, o Banco de Fomento Nacional, a Caixa de Crdito Agro-Pecurio e o Montepio de Angola. Angola ascendeu independncia em condies adversas marcada por certa hostilidade, a comear pelo fim que se ps ao monoplio bancrio que servia os interesses de grandes grupos econmicos estrangeiros. Em 14 de Agosto de 1975 a banca foi tomada, para em 1976 nacionalizar-se o Banco de Angola e o Banco Comercial de Angola (BCA). Em decorrncia da Lei n. 69/76 de 5 de Novembro, (publicado no Dirio da Repblica n. 266 de 10 de Novembro de 1976), o Banco de Angola foi confiscado e em sua substituio foi criado o Banco Nacional de Angola (BNA). O diploma seguinte, Lei n. 70/76 da mesma data, confiscou o BCA, instituindo em seu lugar o Banco Popular de Angola (BPA). A actividade bancria passou a ser exclusivo monoplio do Estado, fortemente influenciada pela Resoluo sobre Poltica Econmica aprovada pela 3. Reunio Plenria do Comit Central do MPLA, em Outubro de 1976 e ractificada pelo I Congresso do MPLA, em Dezembro de 1977. Instituiu-se assim um rigoroso sistema de controlo da economia nacional atravs do plano, das finanas e da banca. Apesar de existirem dois bancos, na realidade o modelo era de monobanco, onde o BNA assumia as funes de banco central, banco emissor e banco comercial, enquanto que o BPA funcionava apenas como caixa de captao de poupanas, sendo-lhe vedada o exerccio da actividade creditcia. Refira-se que o modelo econmico adoptado era o de economia centralizada e planificada, assente no modelo socialista. A partir de 1987, com o colapso do bloco socialista, deu-se incio ao processo de rompimento com este modelo de desenvolvimento, que s viria a concretizar-se em 1991 com a abertura do negcio bancrio iniciativa privada, com excepo faixa de banco central. A Lei n. 4/91- Lei orgnica do BNA, de 20 de Abril efectiva um sistema financeiro de dois nveis, atribuindo-se a funo de banco central e de reserva ao BNA e as funes comerciais e de investimento a outras instituies financeiras, estas criadas ao abrigo da Lei 5/91 de
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CONTABILIDADE BANCRIA 20 de Abril que introduz no panorama financeiro as figuras de instituies bancrias (bancos comerciais e de investimento ou desenvolvimento), as instituies especiais de crdito (cooperativas, caixas e mtuas de crdito e instituies de poupana e crdito imobilirio) e as instituies parabancrias (sociedades financeiras). Neste novo panorama o BNA passou a dedicar-se funo de banco central, transferindo de forma gradual a faixa comercial aos bancos comerciais. Assim, o BPA de simples caixa de captao de poupanas viu alargada o mbito da sua actividade passando a ter funes de banco comercial, e atravs do Decreto n. 47/91 de 16 de Agosto, altera a designao para Banco de Poupana e Crdito (BPC). Duas novas instituies pblicas foram criadas, nomeadamente, o Banco de Comrcio e Indstria (BCI), pelo Decreto n. 8-A/91 de 16 de Maro, com incio de actividade em 11 de Julho de 1991 e a Caixa de Crdito Agro-Pecuria e Pescas (CAP), pelo Decreto n. 8-B/91 de 16 de Maro, e com incio de actividade em 29 de Maio de 1991. Entretanto, esta ltima instituio abriu falncia e foi extinta em 26 de Maio de 2000 pelo Decreto n. 28/00. Apesar do enquadramento jurdico-legal o permitir, todavia s a partir de 1993 que comea a surgir no mercado financeiro nacional, instituies bancrias estrangeiras e privadas, nomeadamente, sucursais de bancos portugueses, como o Banco Totta & Aores (BTA)1 em 29 de Abril de 1993, o Banco de Fomento e Exterior (BFE)2 em 9 de Julho de 1993 e o Banco Portugus do Atlntico (BPA) em 14 de Maio de 1994, entretanto, transformado sucessivamente em Banco Comercial Portugus (BCP) em 30 de Janeiro de 2002 e posteriormente em Banco Millennium Angola, por deciso do Conselho de Ministros do dia 22 de Fevereiro de 2006, e bancos privados de direito angolano, como o Banco Africano de Investimento (BAI) em 3 de Outubro de 1997, o Banco Comercial Angolano (BCA) em 8 de Fevereiro de 1999, o Banco Sol (BS) em 8 de Outubro de 2001, o Banco Esprito Santo Angola (BESA) em 24 de Janeiro de 2002, o Banco Regional Keve (BRK) com incio de actividade em 1 de Outubro de 2003, o Novo banco (NB) autorizado a operar em 19 de Novembro de 2003 e o Banco Internacional de Crdito (BIC) autorizado a operar em 11 de Abril de 2005. Depois de 2005 o nmero de bancos aumentou significativamente existindo actualmente 19 bancos a operar em Angola. Assim, o sistema seguinte forma: 1. BANCO CENTRAL Banco Nacional de Angola (BNA) bancrio angolano apresenta-se estruturado da
A sucursal portuguesa do Banco Totta & Aores transformou-se em banco de direito angolano, com a designao de Banco Totta de Angola (BTA), por deciso do Conselho de Ministros de Angola de 22 de Fevereiro de 2002. Actualmente, por fuso com a Caixa Geral de Depsitos de Portugal adoptou a designao Banco Caixa Geral Totta Angola. 2 A sucursal portuguesa do Banco de Fomento e Exterior transformou-se em banco de direito angolano, com a designao de Banco de Fomento Angola (BFA), por deciso do Conselho de Ministros de Angola de 22 de Fevereiro de 2002. Pgina 11 de 116
CONTABILIDADE BANCRIA 2. INSTITUIES BANCRIAS 2.1- Bancos pblicos Banco de Poupana de Crdito (BPC) Banco de Comrcio e Indstria (BCI) Banco de Desenvolvimento de Angola (BDA)
2.2- Bancos privados Banco Caixa Geral Totta Angola (BTA) Banco de Fomento Angola (BFA) Banco Millennium Angola (BMA) Banco Africano de Investimento (BAI) Banco Comercial Angolano (BCA) Banco Sol (BS) Banco Esprito Santo Angola (BESA) Banco Regional Keve (BRK) Novo Banco (NB) Banco Internacional de Crdito (BIC) Banco de Negcios Internacional (BNI) Banco Privado Atlntico (BPA) Banco Angolano de Negcios e Comrcio (BANC) Banco VTB frica (VTB) Finibanco Angola (FNBA) Banco Quantum Capital Internacional (QUANTUM)
I.2- OS BANCOS NO QUADRO SCIO-ECONMICO DE UM PAS I.2.1- Funo econmica A funo fundamental dos bancos consiste na intermediao financeira, entendendo-se esta como a conduo dos fluxos financeiros de sujeitos com excedentes de recursos financeiros (poupana) para os que tm necessidades (investimento ou consumo). Podemos tambm entender a intermediao financeira como o processo que consiste na transformao de recursos improdutivos em recursos produtivos, ou seja, a poupana s quando canalizada para os intermedirios financeiros, e atravs destes transformada em investimento, que tem o real impacto econmico, com efeitos multiplicadores da decorrentes. Na actividade econmica, aos fluxos reais, aqueles que derivam da economia real, contrapem-se os fluxos monetrios, aqueles ligados ao sector financeiro da economia. De modo simplificado podemos esquematizar tais relaes no seguinte diagrama, sintetizador de fluxos cuja relevao interessa contabilidade social:
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CONTABILIDADE BANCRIA Factores produtivos Bens e servios FAMLIAS EMPRESAS
Pagamento de bens e servios Remunerao de factores produtivos (salrios, lucros, rendas)
Poupana
RECURSOS
Intermedirios Financeiros
APLICAES
Investimento
Neste modelo simplificado, de economia fechada, consideram-se apenas empresas e famlias e parte-se da hiptese que os fluxos poupana e investimento tm nico sentido: das famlias para os bancos e destes para as empresas. De facto, estes so os fluxos fundamentais embora existam fluxos de sentido oposto e envolvendo outro tipo de sujeitos econmicos (estado e exterior). As instituies financeiras como elemento fundamental no encontro de sujeitos que poupam e dos que investem constituem peas chave no acompanhamento desses fluxos cuja importncia para o conhecimento do estado e evoluo da economia se considera cada vez mais importante. Paralelamente a esta actividade fundamental, os bancos desempenham ainda outras funes de natureza complementar esta, como sendo a realizao de operaes cambiais, a realizao de operaes de desconto de ttulos de crdito, a prestao de garantias, guarda e gesto de carteira de ttulos de clientes, guarda de valores, aluguer de cofres, emisso de ordens de pagamento, etc. A contabilidade bancria como instrumento para acompanhamento da actividade de uma instituio bancria assume os dois seguintes tipos complementares de interesse: Do ponto de vista interno, de gesto, a contabilidade bancria permite, de acordo com determinadas regras e procedimentos, acompanhar a actividade do banco em termos de conhecimento da sua situao patrimonial (liquidez, solvabilidade, compatibilizao dos fundos prprios) resultados de explorao, etc. Do ponto de vista macro-econmico, a contabilidade bancria produz informao cujo interesse para a conduo da poltica econmica indiscutvel, quer ao nvel da poltica monetria (reservas obrigatrias, redesconto, crdito interno) e quer ao nvel da poltica cambial (taxa de cmbio, disponibilidades sobre o exterior).
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CONTABILIDADE BANCRIA O posicionamento de um banco no sistema econmico envolve a necessidade de pautar a sua actividade assente num conjunto de requisitos que vo da segurana ao sigilo bancrio. O problema da segurana est ligado volatilidade da mercadoria transaccionada: o dinheiro. Desse facto, uma das mais relevantes funes da banca consiste na responsabilidade que assume na sua funo creditcia substituindo-se ao sujeito que cede as poupanas. Esta funo configura importantes ganhos sociais graas especializao e disperso de riscos que, deste modo, so conseguidas. Complementarmente a este aspecto de confiana recproca em termos de solvncia patrimonial, coloca-se uma outra questo tambm muito ligada especificidade da funo, a necessidade de manter sigilo sobre a natureza e contedo das operaes. I.2.2- Evoluo da funo scio-econmica do banco Actualmente, com os ventos da globalizao e os significativos avanos nas tecnologias de informao e comunicao, verifica-se novas tendncias nos sistemas financeiros modernos, com particular realce para os bancos que cada vez mais vo diversificando o seu mbito de actividade e de negcios, adoptando hoje a figura de banca universal. Mais do que simples intermedirios financeiros, os bancos direccionam as suas aces em vrias vertentes: desintermediao, concorrncia, internacionalizao, universalizao, inovao, liberalizao, titularizao e a desregulamentao. Tradicionalmente, o financiamento das economias era realizado, sobretudo, por intermdio das instituies bancrias, e ainda hoje o , em larga medida. Todavia, a actuao das instituies bancrias tem vindo a afastarse cada vez mais da sua funo clssica de intermediao financeira, receber depsito e conceder crditos, ou seja, transformar depsitos em crditos. Os bancos passaram a competir directamente com outras empresas financeiras na prestao de novos servios, e estas, por sua vez, apresentam tambm produtos dirigidos aos clientes tradicionais da banca. Esta despecializao institucional dos bancos tem permitido o surgimento da concorrncia, que impe-se cada vez mais com uma certa agressividade e a inovao que ocorre nas tcnicas utilizadas para realizar as operaes tradicionais e nas formas de operar. Regra geral, a actividade bancria, pela sua especificidade e repercusses econmicas, foi sempre alvo de uma cerrada regulamentao por parte dos poderes institudos. No entanto, devido s presses resultantes das rpidas transformaes econmico-financeiras mundiais, tem havido necessidade de ultrapassar esses limites, procurando novos produtos, mais concorrenciais e que possam satisfazer as necessidades cada vez mais diversificadas dos clientes. A desregulamentao, uma das tendncias observadas nos sistemas financeiros modernos, significa o aligeiramento, em geral, da legislao sobre mercados financeiros. Isto significa que necessrio estabelecer um equilbrio entre a regulamentao indispensvel e a flexibilidade suficiente, de modo a permitir a adptao e expanso do mercado.
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I.3- OS BANCOS E AS NECESSIDADES FINANCEIRAS DOS SUJEITOS ECONMICOS A Economia estuda a riqueza, as transaces de troca que se verificam entre as pessoas. Procura compreender a deciso de utilizao de recursos produtivos escassos (terra, trabalho e capital), que carregam um custo de oportunidade, no processo de transformao e produo de diversos bens e servios, e sua distribuio para consumo. Toda a sociedade econmica, qualquer que seja sua forma de trabalho, enfrenta trs problemas fundamentais e determinados pela lei da escassez: o que produzir e em que quantidade produzir; como produzir, com que recursos tecnolgicos, financeiros, etc.; para quem produzir, ou seja, para quem devero ser distribudos os diversos bens produzidos. Se os recursos existissem em abundncia na natureza e a economia pudesse distribuir de forma ilimitada seus bens produzidos, os problemas bsicos descritos deixariam de existir. Nesse ambiente, as necessidades humanas estariam plenamente satisfeitas e no faria qualquer diferena a curva de oferta de qualquer produto em particular, assim como a eficincia na produo, e a distribuio dos bens e servios s vrias pessoas e famlias. No entanto, os denominados bens livres, como o ar puro, por exemplo, so cada vez menos frequentes, dando lugar aos bens econmicos, que apresentam algum nvel de escassez e valor econmico. Por meio desses bens, os padres de vida so regulados, cabendo a toda a sociedade a deciso sobre os produtos a serem consumidos, pois nem todos os desejos e necessidades podero satisfeitas. Toda sociedade econmica deve indicar como os recursos devem ser alocados para a produo de um produto, e sua transferncia para fabricao de algum outro bem. Uma vez os recursos serem escassos, confrontada pelas necessidades fortemente expansionistas dos agentes no mercado, impe-se com cada vez maior acuidade o problema das escolhas. Os recursos da economia so movimentados no mercado, na sua maior parte, por intermedirios financeiros, que trabalham de forma especializada e voltados para entrosar expectativas e interesses de agentes econmicos com capacidade de poupana, com os tomadores de recursos. O objectivo de crescimento e desenvolvimento econmico pelos pases elevou a importncia do papel do sistema financeiro, por meio principalmente de seu aporte de liquidez ao mercado e oferta diversificada de recursos para financiamento. O aperfeioamento dos mecanismos de intermediao contribui de forma relevante para o bem estar econmico de um pas, actuando sobre os nveis de poupana, investimento, rendas, taxas de emprego, consumo entre outros. Um pas para desenvolver-se tem de investir, aumentando desta forma a sua capacidade produtiva, promovendo o emprego, factor determinante de melhoria das condies sociais da populao. Com a elevao do nvel de vida os sujeitos econmicos estaro em condies de alocar cada vez mais recursos em poupanas, factor crtico para as necessidades financeiras de investimento, e assim, retoma-se o crculo virtuoso de desenvolvimento,
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CONTABILIDADE BANCRIA com os bancos a exercerem o papel de impulsionador do desenvolvimento, pois na sua actividade de intermediao financeira, transformam recursos ociosos (poupanas) em recursos produtivos (investimentos), combinando, de forma racional e equilibrada, as expectativas dos agentes, detentores de poupanas, s necessidades dos agentes tomadores de recursos. Portanto, a intermediao financeira de longe a mais importante fonte de recursos para as necessidades de investimento, com vantagens e comodidade para os seus intervenientes. Estas vantagens decorrem dos seguintes factores: Custos de transaco: so os custos de tempo e dinheiro gastos ao se tentar efectuar uma troca de activos financeiros, bens ou servios. O sistema financeiro actua como intermedirio entre aforradores e tomadores de emprstimos, pois reduz custos de transaco ao prover servios financeiros; Economias de escala: a reduo de custos por unidade monetria transaccionada decorrente do aumento do nmero de transaces; Assimetria de informao: problemas de assimetria de informao surgem sempre que uma das partes envolvidas em uma transaco no tem toda informao relevante para tomar uma deciso correcta; Seleco adversa: o problema gerado pela assimetria de informao antes que a transaco seja efectuada. Em mercados financeiros, o problema de seleco adversa ocorre porque os tomadores de emprstimos que tm a maior probabilidade de produzir um resultado indesejvel do ponto de vista do emprestador de recursos so exactamente aqueles que mais activamente procuram tomar emprstimos e portanto so os que mais provavelmente sejam seleccionados para receb-los; Risco moral: em mercados financeiros o risco moral ocorre quando, depois que uma transaco foi efectuada, existe o risco de que o tomador dos recursos se engaje em actividades indesejveis (que reduzam o retorno ou aumentem o risco do investimento) do ponto de vista do emprestador. I.4- O RISCO DAS OPERAES DE CRDITO I.4.1- O risco no crdito bancrio Em qualquer operao de crdito est subjacente o risco que em certa medida coberto pelo juro. A cobrana de juro, pratica comum nos dias de hoje, comeou por ser condenada, na idade mdia, pela Igreja Catlica. A condenao da cobrana do juro pela Igreja, causou uma certa paralisao na actividade bancria durante aquela poca e foram os judeus que passaram a desempenhar papel preponderante nesta actividade. A contrariar a tese de So Toms de Aquino, segundo a qual quem receber juro por um emprstimo est a praticar um acto injusto, porque est a vender algo que no existe, surgem duas teorias: A do lucro cessante (lucrum cessans); quem tem dinheiro pode aplic-lo de modo a obter um lucro e, se o emprstimo impede a Pgina 16 de 116
CONTABILIDADE BANCRIA obteno desse lucro, ento legtimo cobrar compensao do lucro que deixou de obter-se; um juro em
A do dano emergente (damnum emergens); quem empresta dinheiro corre o risco de este lhe no ser restitudo e, portanto, o juro ser uma compensao por esse risco. O risco um dos elementos fundamentais, ligado essncia do prprio crdito, na apreciao e deciso de qualquer operao. Toda e qualquer operao de crdito comporta em si um risco e neste sentido deve ser considerada. evidente que o risco tem um campo de anlise muito vasto, por vezes, difcil, complexo e, em muitos casos, at subjectivo. Desde logo porque tem origens, razes e natureza muito diversificadas. Depois porque, tambm, os diversos intervenientes ou agentes tm perante o risco atitudes diferenciadas que resumiramos nos seguintes tipos: H os que tm averso ao risco; isto : no querem correr riscos ou, quando muito, ponderam demoradamente o risco que podem correr e s o correm se a rentabilidade lhes for elevada e muito atractiva. H os que so indiferentes ao risco; no ponderam suficientemente os riscos que correm, quando no mesmo os ignoram ou negligenciam. H, ainda, o jogador que gosta de correr riscos ou tem perante eles uma atitude de confrontao ou desafio; sente-se atrado pelo abismo e gosta de experimentar a sensao. H, finalmente, aqueles e julgamos que os mais avisados- que aceitando, conscientemente, correr riscos, sabem ponder-los e avali-los correcta e sensatamente no momento prprio. Por outro lado, as tcnicas de anlise do risco tm vindo, ao longo dos tempos, a experimentar diversas adaptaes face crescente complexidade e volume do crdito e, tambm, s novas tecnologias e recursos de gesto disponveis, mas visando, sempre minorar a influncia dos riscos de natureza subjectiva. Encontramos, assim, tcnicas baseadas em documentos financeiros (balanos, demonstrao de resultados, oramentos, etc.) e que se apoiam em simples indicadores relacionados com a liquidez, solvabilidade, grau de endividamento, de autonomia financeira, etc. Outras, mais recentes e em desenvolvimento, baseadas em dados de mercado, estatsticas externas e outras que, utilizando o sistema de rcios, permitem situar a empresa no respectivo sector de actividade em termos de risco comparado. Uma dessas tcnicas, em fase de adaptao e desenvolvimento, mas cuja prtica se vem gradualmente implementando, o chamado scoring.
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CONTABILIDADE BANCRIA Como mtodo de anlise no crdito, fundamentalmente aplicvel ao crdito aos particulares, visa a anlise objectiva do risco, procurando avaliar a capacidade e solvabilidade do cliente. Baseia-se na combinao sistematizada de indicadores, principalmente atravs da quantificao de certos elementos do crdito mais ou menos relevantes e considerando as caractersticas da operao. A pontuao final, comparada com uma notao padro previamente definida, marcar objectivamente a deciso, visando, tambm deste modo, reduzir o carcter subjectivo mas que, apesar de tudo, se torna muito difcil evitar. O scoring como mtodo de avaliao aplicado ao crdito pessoal a particulares tem, tambm, em vista a celeridade ou quase automatizao do processo de concesso de crdito, uma vez que se trata duma modalidade prtica mais ou menos simples, em rpida e crescente expanso suscitando grande dinamismo e agressividade entre a concorrncia bancria. Associado natureza intrnseca do crdito, toda a operao de crdito envolve risco, ou seja: a possibilidade ou probabilidade de no ser paga em tempo devido, por razes de vria ordem. O risco , assim, um elemento bsico na apreciao do crdito e que, normalmente, se mantm ao longo do decurso da respectiva operao. I.4.2- Sua origem A origem do risco, pode ser muito globalmente, orden-la da seguinte forma: 1. De ordem geral, relacionada com: Situao poltico-econmica nacional e internacional; Conflitos scio-laborais; Catstrofes naturais; Revolues, conflitos militares, razes polticas, etc. 2. De ordem particular, relacionada com: Situao concreta do cliente: Sua reputao, idoneidade, experincia profissional, capacidade e conhecimentos de gesto, situao econmico-financeira, posicionamento na concorrncia e seu grau de domnio ou dependncia, condies de instalao e explorao da empresa, etc. Apreciado de outra forma poderamos assim sintetizar: Risco do negcio: Associado explorao e s condies do negcio; Risco financeiro: Associado situao financeira da empresa. gesto estrutura da e diversa e poderamos,
Condies concretas da operao: Relacionadas com o seu objectivo ou finalidade, montante, prazo, forma de utilizao, plano de pagamento, modalidade do crdito, tipo e valor das garantias, etc;
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CONTABILIDADE BANCRIA Situao e perspectivas do sector de actividade ou ramo profissional: Competitividade, tendncias sectoriais de evoluo, condicionamentos de natureza interna e externa, origem e condies de abastecimento dos mercados nacionais e internacionais, fontes e stocks das matrias primas, grau de evoluo tecnolgica, caractersticas prprias da actividade (agrcola, comercial, industrial, turistica, servios, etc.) ou do ramo profissional e seu enquadramento nas condies, exigncias e garantias do mercado do trabalho e outras. I.4.3- Sua natureza Tambm o risco pode advir ou estar associado a situaes, origens e razes de variada natureza, entre as quais destacaremos: 1. Subjectiva O risco de natureza subjectiva no quantificvel e depende: Das anlises pessoais, dos conhecimentos, experincia, iseno, senso e sensibilidade dos analistas e decisores do crdito Da valorao feita, diferente de indivduo para indivduo, de certos aspectos, especialmente de natureza pessoal, como sejam: idoneidade, seriedade, competncia, vocao, confiana, etc. Neste particular dificilmente um sujeito ser apreciado exactamente da mesma maneira por duas pessoas diferentes, porque diferentes sero, tambm, os juzes de valor, as sensibilidades e os conceitos- a subjectividade em presena com os seus efeitos.
S por estas razes se poder afirmar que h, sempre, um risco potencial em qualquer operao de crdito, que deve ser minorado independenteente do rigor tcnico da anlise ou da natureza das garantias. Hoje em dia existe uma clara tendncia, at pelos meios tecnolgicos disponveis, mais ou menos sofisticados, de reduzir o peso e influncia dos riscos de natureza subjectiva nas decises de crdito. 2. Objectiva O risco de natureza objectiva susceptvel de tratamento e verificao por: quantificvel, por isso,
Anlises cuidadas de balanos, fichas de posio e de responsabilidades; Apreciao das caractersticas e condies concretas das operaes e dos negcios; Estudos econmicos de mercado, de sectores de actividade, etc. 3. Previsvel
Por factos mais ou menos identificveis ou apreendidos pelo senso comum ou atravs da consulta de elementos ou instncias fidedignas e, ainda, por via de captao de sinais de alerta mais ou menos reveladores.
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CONTABILIDADE BANCRIA Estes sinais ou a sua interpretao, contendo uma natural carga subjectiva, podem, no entanto, despertar ou direccionar a ateno para uma atitude mais cuidadosa e preventiva. 4. Imprevisvel Por factos desconhecidos ou de difcil ou impossvel determinao e controlo, como sejam, por exemplo: a concorrncia inesperada de uma grande multinacional que provoque distores profundas no mercado, falncia do principal cliente ou fornecedor, encerramento inesperado da principal fonte de abastecimentos da matria prima, incndio, catstofre, conflito armado, etc. No entanto, em qualquer destes dois ltimos aspectos do riscoprevisvel e imprevisvel- sempre de interesse avaliar e considerar o grau respectivo, para se ponderar sobre a maior ou a menor exposio ao risco e da se anteciparem medidas adequadas sua preveno e defesa. A experincia ou maturidade, associadas capacidade de observao, interpretao e anlise, podem ter, tambm aqui, a sua benfica influncia. I.4.4- Diviso e Preveno Sendo o risco um elemento intimamente associado ao crdito bancrio, haver que atender a algumas recomendaes, procedimentos ou cautelas para o prevenir, ou sempre que possvel, para dividir e amortecer o seu peso e influncia. Passamos a indicar algumas delas: 1. Diviso/diversificao da clientela Evitando concentrao excessiva das responsabilidades, alargando o leque de clientes e, assim, dividir o risco. 2. Diviso do montante das operaes Evitando excessivas responsabilidades num nmero muito restrito de operaes e, assim, reduzir os efeitos negativos de uma operao mal sucedida. 3. Diversificao dos sectores de actividade Evitando excessiva concentrao ou dependncia de um s sector de actividade ou de um nico mercado e dos seus riscos prprios, face s crises ou perturbaes graves a que possam estar sujeitos. 4. Diversificao territorial Minorando o risco duma excessiva concentrao territorial ou regional e dos prejuzos, crises, catstofres ou conflitos graves que a possam afectar. I.4.5- Classificao do grau de risco Tendo a sua importncia na anlise da situao geral do banco tambm o grau de risco varivel consoante a rea de anlise em que avaliado. Podemos destacar trs: mas
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CONTABILIDADE BANCRIA 1- Por clientes Para o efeito, dever tomar-se particularmente em conta: Montante, natureza e tipo das suas responsabilidades e prazos; Tipo e valor das garantias existentes; Finalidade das operaes, sabendo-se que consoante o objectivo, o interesse e a oportunidade da sua aplicao, assim poder variar o grau de risco; Situao econmico-financeira e concluses da anlise de balanos com destaque para os coeficientes de liquidez, solvabilidade e endividamento; Outros elementos de anlise relativos idoneidade, competncia e comportamento do cliente perante o banco, ao grau de modernizao e eficincia do seu equipamento e instalaes, ao conceito e influncia no mercado, etc. 2- Por sectores de actividade econmica Embora, aqui, a classificao seja um tanto aleatria pela diversidade de elementos que encerra, convir reter alguns aspectos como sejam: Se estamos perante uma actividade em expanso, em recesso ou em crise; de futuro, tradicional ou em vias de extino; de grande exigncia tecnolgica, de predominncia artesanal ou intermdia, etc.. Cada uma destas situaes ter, necessriamente, um grau de risco diferente que convir identificar com alguma objectividade. Ponderar as suas caractersticas ou tipo de risco a que a actividade esteja sujeita, consoante pertena ao sector primrio, secundrio ou tercirio, sendo certo que mesmo entre sectores h, por vezes diferenciao assinalvel de grau de risco; Conhecer o tipo e grau de concorrncia a que o sector esteja exposto e os meios de defesa de que, eventualmente, disponha; Avaliar se o risco a que o sector esteja sujeito , normalmente, prolongado, efmero ou acidental ou, ainda, de natureza ciclo-sazonal, estrutural ou, simplesmente, conjuntural. 3- Por pases/regies O recurso a estudos ou relatrios de entidades ou organismos internacionais e a consulta de publicaes ou revistas da especialidade podero, entre outras fontes de informao, constituir um importante auxiliar no conhecimento de situaes que interessam classificao do grau de risco do pas ou regio, como sejam: A situao scio-poltica e econmico-financeira; O conceito e credibilidade internacional; O grau de endividamento interno e externo;
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CONTABILIDADE BANCRIA O posicionamento no ranking internacional relativo ao risco-pas; E ainda informao sobre a influncia e posio relativa no comrcio internacional e, tambm, sobre os usos e costumes prprios seguidos nas prticas comerciais. 4- Sua importncia na anlise da situao do banco A classificao do grau de risco assim ordenada, constituindo um valioso suporte na apreciao do crdito, tem, ainda, manifesta importncia para: A anlise da situao geral do banco, designadamente poder fazer uma avaliao mais correcta das reas mais sensveis de risco em que est envolvido; O estudo da composio qualitativa da sua carteira de crdito/clientes e da poder fundamentar critrios selectivos e rigorosos para a constituio de provises de crdito; A definio de uma mais adequada poltica de crdito; A estruturao dum plano estratgico e de desenvolvimento orientado; I.4.6- Influncia do grau de risco O conhecimento do grau de risco do crdito concedido de particular interesse para a gesto do banco, pois que lhe confere elementos com especial influncia e relevncia: Na seleco e classificao da sua carteira de clientes; Na poltica de concesso de linhas e limites de crdito; Na fixao das taxas de juro e condies clientela, dado que, o grau de risco da operao e do cliente um importante factor a ponderar nesta matria. Hoje em dia vai-se acentuando a prtica de estabelecer a taxa de juro, tambm, em funo do grau de risco-cliente, partindo duma taxa base como a prime rate lisbor, ou euribor por exemplo, nas operaes domsticas. Tambm nos emprstimos internacionais o grau de risco-pas elemento fundamental na definio da respectiva taxa de juro. Da haver pases com taxas de juro bem mais gravosas que outros, face ao seu posicionamento mais desfavorvel no ranking internacional; Na definio do seu posicionamento e participao nas operaes de crdito internacional, ou at na sua integrao em sindicatos bancrios para participao em certos tipos de operaes; Na orientao geral da poltica de crdito procurando, assim, faixas de clientela, sectores de actividade e mercados preferenciais. I.5- O MERCADO DO CRDITO I.5.1- Caracterizao geral
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CONTABILIDADE BANCRIA O crdito bancrio, especialmente pela sua componente tcnica e efeito econmico, baseia-se num conjunto de princpios, prticas e fundamentos que o caracterizam e diferenciam das outras modalidades de crdito. Destacaramos, para j, algumas dessas caractersticas fundamentais. 1- Sua natureza e funes Praticado pelas diversas instituies do conjunto do sistema bancrio e financeiro; Gerador e mobilizador, por excelncia, dos diferentes tipos ou modalidades de crdito; Elemento regularizador da massa monetria na medida em que cria moeda; Presta apoio efectivo ao tecido social e empresarial, satisfazendo necessidades individuais, facilitando as transaces comerciais, fomentando o investimento e favorecendo a activao do consumo, a circulao, a transformao e a produo de bens e servios; Em suma, promove e impulsiona o desenvolvimento scioeconmico pela aco do crdito directo (concedendo fundos a favor das empresas e particulares) e do crdito indirecto (caucionando responsabilidades/compromissos ou obrigaes dos seus clientes perante terceiros). 2- Condies-base que deve satisfazer Idoneidade, confiana, honestidade e peticionrios e demais intervenientes; credibilidade dos
Conhecimentos e capacidade de gesto dos empresrios; Situao e capacidade econmico-financeira das empresas ou particulares; Finalidade e condies do pedido de crdito (montante, modalidade, tipo de negcio aplicado, prazo, plano de pagamento e garantias); Confiana e segurana do crdito que assegurem o seu reembolso atempado, eliminando ou reduzindo, assim, o risco inerente a qualquer operao de crdito; E, tambm, no tanto como condio-base mas como elemento importante, a rentabilidade, tendo em particular ateno os factores: tempo, prazo, risco e natureza da operao e/ou do cliente. 3- Imobilizao Uma caracterstica base e importante a que nem sempre se d o devido relevo a mobilidade ou renovao do crdito, evitando, assim, os
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CONTABILIDADE BANCRIA inconvenientes de imobilizao causa grave de crises bancrias passado- que, fundamentalmente, representa um risco e um custo. no
Um Risco, porque reduz a mobilidade dos fundos que, em situao limite, pode, at, bloquear a capacidade de concesso de crdito, pondo em perigo a prpria actividade da instituio. Da, por exemplo, a importncia duma carteira de crdito ou de outros recursos facilmente mobilizveis, tambm como forma de contribuir positivamente para a composio dos rcios de liquidez ou atenuar situaes de grave crise econmica, normalmente propcias ao agravamento das imobilizaes pelo natural crescimento do crdito mal parado. bvio que se o risco de imobilizao perigoso o risco de perda grave, pois que sua responsabilidade que o banqueiro aplica os fundos nele depositados e no deve, por isso, dentro duma gesto prudente, praticar operaes de crdito de risco muito exposto ou excessivo. Um Custo, que inerente imobilizao de capitais. No havendo renovao dos capitais, no haver crdito novo, no se pode alargar o crdito a novos clientes. Limita-se, assim, a expanso das actividades do banco e restringe-se o gerar de receitas. E quanto mais rgido e mais volumoso for esse imobilizado maior ser o custo. Com efeito, o crdito, como o sangue, deve circular pelas vias certas e no rtmo adequado para alimentar e revigorar as clulas do tecido econmico e social. Quanto mais circular mais gente serve e mais actividades suporta e desenvolve. A imobilizao, pelo contrrio, corresponde estagnao; improdutiva, no gera riqueza, tem custos e pode ser fatal. 4- Impacto econmico O crdito bancrio assume-se como um vector poderoso, autntica alavanca, no desenvolvimento scio-econmico, em particular pelas duas seguintes razes: a. Meios e recursos que mobiliza Efectivamente mobiliza avultados recursos e fundos, grande parte dos quais representados pelos depsitos recolhidos dos clientes e doutras fontes nacionais e internacionais, que distribui pelos mais diversos beneficirios, agentes econmicos e sectores de actividade, criando moeda e dinamizando os mercados e a economia em geral. b. Influncia que exerce Especialmente pela vasta rede geogrfica do sistema bancrio e pela intensa divulgao e distribuio do crdito, este passa a exercer poderosa influncia quer nos hbitos de consumo e satisfao doutras necessidades dos indivduos quer, ainda, no desenvolvimento
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CONTABILIDADE BANCRIA das relaes comerciais, no apoio ao tecido empresarial, na criao de infraestruturas, no fomento de obras pblicas, etc. Esta influncia refora-se, ainda, pelo prestgio, dimenso, segurana e credibilidade generalizada das Instituies de Crdito parceiros indissociveis do progresso e desenvolvimento. Particularmente no contexto actual, dominado pela globalizao da economia, a influncia das vastas redes internacionais dos bancos e das demais Instituies Financeiras, por vezes associadas ou cruzadas, revela-se dum poder e duma fora planetria decisiva e fundamental. I.5.2- Sua relao com a empresa A relao e funes do crdito bancrio na empresa, que ao longo dos tempos tm vindo a ser sujeitas a profunda evoluo so, hoje, por demais variadas e complexas para que se esgotem numa qualquer listagem que se pudesse elaborar. Particularmente numa poca de internacionalizao e modernizao da economia e com a frequente criao de novos instrumentos de crdito e prticas inovadoras para acorrer a situaes e necessidades novas que surge no mercado, essas relaes so cada vez mais estreitas e as funes e objectivos do crdito cada vez mais vastos e complexos. No entanto, guisa de caracterizao geral, poderamos destacar um conjunto de elementos definidores que enquadram essa relao, como sejam: Segundo a linha mais tradicional, que vem perdendo gradualmente o seu peso, o crdito bancrio apresenta-se como um mobilizador dos activos da empresa, em particular pelo desconto do seu papel comercial e como garante dos seus compromissos ou obrigaes perante terceiros; Constitui-se, cada vez mais, como um reforo/complemento dos seus capitais prprios, facilitando e promovendo o desenvolvimento da sua actividade, seja pelo apoio s necessidades correntes ou peridicas de tesouraria, seja pelo financiamento aos cclos de explorao ou investimento, incluindo novos projectos; Contribui, tambm, para o restabelecimento desequilbrios financeiros temporrios. de
Em situaes especiais, pode permitir a reestruturao ou saneamento financeiro das empresas, desde que economicamente viveis e sob determinadas condies. No deve, no entanto, substituir-se funo ou obrigao do empresrio ou gestor, nem confundir-se com os capitais prprios da empresa o que nem sempre bem observado. A funo e o posicionamento do banqueiro perante a empresa devem ser, sempre, bem distintos do empresrio, gestor ou dos comanditrios; pois que ele, pela concesso do crdito bancrio, apenas empresta dinheiro em determinadas condies e para determinados fins e que deve receber no prazo contratado;
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Assim sendo, o crdito bancrio, como capital alheio, deve ter permanncia temporria e no definitiva ou excessivamente prolongada dentro da empresa, mas ajustada finalidade de crdito e da operao que o suporta; Deve atender ao desejvel equilbrio entre capitais prprios e capitais alheios da empresa, tendo em conta que essa relao varia, principalmente, de acordo com a natureza, dimenso e rea da sua actividade. Uma empresa comercial, por exemplo, no apresentar a mesma relao de capitais que uma empresa industrial com um elevado imobilizado em equipamentos e infraestruturas; Deve atender ao risco que resulta duma concesso de crdito imprudente ou excessivamente arriscada que, em regra, exigir novo crdito para liquidao do anterior, por vezes em rotao ou cadeia insustentvel e perigosa. Tal prtica, a maior parte das vezes, no serve seno para disfarar a situao de crise da empresa, deteriorar as relaes com o banco e protelar decises cada vez mais gravosas; Deve, ainda, ter sempre em conta a estreita co-relao existente entre objectivo-prazo-segurana. I.5.3- Os bancrio bancos como agentes privilegiados na concesso do crdito
No passado, as Instituies de Crdito estiveram sempre submetidas a rigorosa legislao e cuidada fiscalizao no exerccio da sua actividade, naturalmente por imperativo da sua prpria natureza e importncia e a fim de lhes conferir a imprescindvel credibilidade e confiana junto dos seus depositantes e do pblico em geral. Porm, face s rpidas e profundas transformaes scio-econmicas, s permanentes exigncias dos mercados e s inovaes tecnolgicas, temse vindo a assistir frequente criao de novas prticas, conceitos e produtos que visam satisfazer essas variadas necessidades e, tambm, ao aparecimento duma rede cada vez mais diversificada de Instituies Financeiras. Daqui que se verifique um crescente movimento de liberalizao e desregulamentao que, sem perda do desejvel rigor, permita uma maior flexibilizao para mais rpida adaptao aos mercados. Por outro lado, h que proteger os interesses de todos os intervenientes no sistema e regular o bom funcionamento da actividade financeira de modo a prevenir crises ou rupturas e orient-la no apoio poltica econmica. Por isso, continua a existir uma rigorosa legislao e superviso das Instituies Financeiras, embora, naturalmente, adaptadas s condies dos novos tempos. Delas ressaltam algumas imposies e regras de funcionamento que, em essncia, representam condicionantes sua actividade geral e ao crdito em particular, como sejam:
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CONTABILIDADE BANCRIA Exigncia de capital social mnimo; Composio dos fundos prprios (capital social + reservas legais, de reavaliao, estatutrias, etc), limites mnimos e sua compatibilizao com os activos; Condicionamentos concesso de crdito e limites concentrao de riscos; Constituio obrigatria de provises para riscos de crdito e outros; Definio de rcios de solvabilidade que, para alm do mais, devem condicionar a composio da carteira de crdito; Exigncia de reservas mnimas de caixa e de rcios de liquidez. Estando as Instituies de Crdito sujeitas ao cumprimento das disposies legais e regras deste tipo, tero que ter em devida conta por um lado a origem, a natureza e volume dos recursos (prprios e alheios) de que dispem; por outro o seu grau de exigibilidade. E, assim, na articulao destas duas vertentes, podero definir uma adequada poltica de crdito em conjugao bvia com outras componentes. evidente que a origem, natureza e volume dos fundos e recursos particularmente revelante na definio da poltica e capacidade de crdito de qualquer Instituio de Crdito. Desde logo porque, de acordo com o seu maior ou menor volume, aumenta ou diminui a capacidade creditcia e os depsitos, nas suas diversas formas e modalidades, so o recurso essencial do comrcio bancrio. Depois, porque a sua composio influenciar a seleco do tipo de operaes de crdito e, consequentemente, a opo pelos sectores de actividade e mercados onde elas prevaleam. Assim, fcil se torna compreender que, estando a instituio condicionada, para alm das disposies legais, evoluo destas duas variveis e sujeita ao peso das imobilizaes, s repercurses nefastas das crises econmicas ou outras, importante a adopo duma poltica de crdito criteriosa e segura. Poltica essa que dever, tambm, ter em conta a indispensvel flexibilidade para permitir, a qualquer momento, uma rpida adaptao s condies da instituio e do mercado. Como forma de ultrapassar dificuldades que derivam do cumprimento de disposies legais, designadamente dos limites de concentrao de crdito ou de outro tipo de razes ligadas a insuficiente capacidade de crdito, diviso de risco ou outras , por vezes, frequente constituiremse sindicatos de bancos para certo tipo de operaes. Entre elas destacam-se financiamentos de montante muito avultado ou que comportem uma margem de risco mais exposta, em regra associadas a importantes projectos de investimento de longo prazo de grandes empresas ou conscios e mais frequentes ainda na montagem de operaes internacionais de vulto expressivo e ainda a grandes investimentos pblicos.
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I.6- ESTRUTURAS BANCRIAS I.6.1- Especializao bancria Os imperativos da regulamentao prudencial destinada proteco dos depositantes do sistema bancrio e outros investidores ou credores e a necessidade de disciplina das operaes de crdito e de financiamento por razes macroeconmicas exigem que se identifique o conjunto de instituies sujeitas a esses regimes. Alm disso, necessrio estabelecer a distino entre instituies de crdito e outras instituies financeiras. As transformaes estruturais a que se tem assistido nos mercados financeiros, nomeadamente em matria de novas tecnologias, inovaes financeiras, diversificao da actividade de instituies financeiras, formao de grupos financeiros de diferente estrutura, etc., tm tornado cada vez mais difcil a tarefa de estabelecer claras linhas divisionrias entre instituies de crdito e outras instituies financeiras e mesmo, por vezes, entre instituies financeiras e empresas no financeiras. Segundo a Directiva 77/780/CEE de 12 de Dezembro de 1977 da Unio Europeia, instituio de crdito definida como uma empresa cuja actividade consiste em receber do pblico depsitos e outros fundos reembolsveis e em conceder crditos por sua prpria conta. A recepo de depsitos e outros fundos reembolsveis do pblico, constitui um dos critrios de base para a definio de instituio de crdito, residindo nisto a especializao bancria. Apesar da definio da Unio Europeia, os estados-membros no esto inibidos em adoptarem conceitos mais amplos de instituio de crdito. A esse respeito, merece especial referncia a lei bancria francesa de 1984 que considera como instituio de crdito qualquer empresa que efectue, a ttulo de profisso habitual, qualquer dos seguintes trs tipos de operaes: recepo de fundos do pblico, operaes de crdito e emisso ou gesto de meios de pagamento. Esta definio parece-nos mais abrangente, pese embora, admitir como instituio de crdito uma empresa que conceda crdito a ttulo profissional habitual mesmo que no receba fundos do pblico. respeito, a Lei n. 13/05 de 30 de Setembro- Lei das Instituies Financeiras, classifica instituies financeiras em instituies financeiras bancrias e instituies financeiras no bancrias. So instituies financeiras bancrias os bancos em geral, cujas actividades so: a) Receber do pblico depsitos ou outros fundos reembolsveis; b) Exercer a funo de intermedirio de liquidao de operaes de pagamento; c) Realizar operaes sobre metais preciosos, nos termos estabelecidos pela legislao cambial; d) Operar na comercializao de contratos de seguro; e) Promover o aluguer de cofres e guarda de valores; f) Realizar operaes de capitalizao; g) Realizar operaes de locao financeira e cesso financeira;
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CONTABILIDADE BANCRIA h) Conceder garantias e outros compromissos; i) Realizar operaes de crdito; j) Realizar operaes no mercado de capitais atravs das sociedades de intermediao; k) Prestar servios de pagamento; l) Efectuar transaces por conta prpria ou alheia sobre instrumentos do mercado monetrio, financeiro ou cambial; m) Participar em emisses e colocaes de valores mobilirios e prestaes de servios correlativos; n) Prestar consultoria, guarda, administrao e gesto de carteira de valores mobilirios; o) Praticar o comrcio de compra e venda de notas, moedas estrangeiras ou de cheques de viagem; p) Tomar participaes no capital de sociedades; q) Outras operaes anlogas e que a lei no proba. As instituies categorias: financeiras no bancrias enquadram-se em trs
1) Instituies financeiras no bancrias ligadas moeda e crdito, sujeitas jurisdio do Banco Nacional de Angola (na funo de Banco Central). 2) Instituies financeiras no bancrias ligadas actividade seguradora e previdncia social, sujeitas jurisdio do Instituto de Superviso de Seguros de Angola. 3) Instituies financeiras no bancrias ligadas ao mercado de capitais e ao investimento, sujeitas jurisdio do organismo de Superviso do Mercado de Valores Mobilirios. I.6.2- Concentrao bancria Da definio de instituio de crdito, pode-se resumir que tratase de empresa que, ttulo profissional: Receba fundos reembolsveis do pblico; Tenha a faculdade de os utilizar por sua prpria conta; Conceda crdito. O conceito de fundos seguintes trs elementos: reembolsveis do pblico baseia-se nos
Uma entrega de fundos (numerrio ou, num primeiro momento, valores para cobrana se, e na medida em que o produto desta ficar sujeita determinadas condies, feita por uma pessoa a outra); Obrigao, por parte desta, de restituio da quantia recebida; Faculdade, atribuda a esta pessoa, de disposio, por sua conta, dos fundos assim recebidos.
O conceito de utilizao de fundos por conta prpria remete-nos para o facto de que se a actividade tpica da instituio consiste na recepo de depsitos ou outros fundos reembolsveis do pblico e na concesso de crdito por conta prpria, natural, dada a natureza econmica desta actividade, a possibilidade da utilizao daqueles fundos por conta prpria.
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CONTABILIDADE BANCRIA Deste modo, so excludas do conceito de instituio de crdito as instituies que no tenham por objecto actividades por conta prpria, por exemplo, as Sociedades Gestoras de Fundos de Investimento, as Sociedades Correctoras, as Sociedades Gestoras de Patrimnios e as Sociedades Gestoras de Fundos de Penses. Entretanto, as instituies que recebem depsitos e concedem crdito por conta prpria e que, alm disso, realizam operaes por conta alheia, por exemplo, no domnio dos valores mobilirios, no devem deixar, por este facto, de estar submetidas rigorosa disciplina prudencial que aplicada s Instituies de Crdito, essencialmente para defesa dos interesses dos depositantes e investidores no institucionais. O conceito de concesso de crdito deve ser entendido em sentido muito amplo, e dever incluir: Os contratos reais, pelos quais algum entrega fundos a outrm, com a obrigao por parte deste de os restituir (mtuo, desconto bancrio); Os contratos consensuais, atravs dos quais algum coloca disposio ou promete entregar a outrm, fundos reembolsveis (abertura de crdito); A prestao de garantias (fiana, aval, garantia bancria autnoma); Os contratos de locao financeira (leasing); Os contratos de cesso financeira (factoring); A aquisio de obrigaes e outros ttulos de dvida.
Elemento comum a todas as operaes abrangidas o seu carcter oneroso, traduzido, normalmente, na obrigao de pagamento de juros ou de uma comisso. Um outro aspecto essencial para a relevncia concesso de crdito, no quadro da caracterizao bancria, o seu carcter habitual. do da conceito de concentrao
No mbito da concentrao da actividade bancria podemos incluir entre as Instituies de Crdito as empresas que realizam operaes de colocao disposio e a gesto de meios de pagamento. So considerados como meios de pagamento todos os instrumentos que, seja qual for o suporte ou o procedimento tcnico utilizado, permitam a qualquer pessoa transferir fundos. A faculdade de emisso de notas e moedas exclusivo do banco central e apenas as instituies de crdito esto autorizadas a abrir contas sobre as quais possam ser sacados por determinados instrumentos de pagamento, como o cheque e o carto de dbito. I.6.3- Regime bancrio Em todos os pases a constituio e o exerccio de actividade das instituies de crdito carecem de autorizao concedida pelas autoridades designadas para esse efeito (Conselho de Ministros, Ministrio das Finanas e o Banco Central).
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CONTABILIDADE BANCRIA A exigncia de autorizao e a inscrio obrigatria num registo especial tm por objectivo evitar o estabelecimento e o funcionamento de instituies de crdito em condies susceptveis de afectar a liquidez do sistema financeiro e a confiana dos depositantes ou outros credores, por exemplo, quando a gesto dos riscos no obedece a padres adequados. A poltica de concesso de autorizao tem de atender a dois objectivos que esto parcialmente em conflito: por um lado, permitir o desenvolvimento de uma concorrncia activa no sector financeiro; e por outro lado, assegurar que apenas sejam autorizadas instituies financeiramente slidas e que ofeream garantias suficientes de uma s e prudente gesto. A concesso de autorizao para a instalao ou o exerccio de actividade, como instituio de crdito, depende normalmente da satisfao de um certo nmero de requisitos sobre a sua previsvel viabilidade e solidez financeira, o capital mnimo, a idoneidade dos accionistas, a capacidade profissional dos administradores, o compromisso de adopo de sos princpios de organizao e de uma gesto prudente, etc. O regime geral para o exerccio da actividade bancria em Angola vem expresso na Lei n. 13/05 de 30 de Setembro- Lei das instituies financeiras. Nos termos desta lei, as instituies financeiras classificam-se em instituies financeiras bancrias e instituies financeiras no bancrias. So instituies financeiras bancrias os bancos em geral. As instituies financeiras no bancrias esto agrupadas em trs categorias em funo do organismo de superviso. Assim, encontramos as instituies financeiras no bancrias ligadas moeda e crdito, sujeitas jurisdio do Banco Nacional de Angola, as instituies financeiras no bancrias ligadas a actividade seguradora e previdncia social, sujeitas jurisdio do Instituto de Superviso de Seguros de Angola, e as instituies financeiras no bancrias ligadas ao mercado de capitais e ao investimento, sujeitas jurisdio da Comisso de Mercado de Capitais. So instituies financeiras no bancrias ligadas moeda e crdito, sujeitas jurisdio do Banco Nacional de Angola, as seguintes: casas de cmbio, sociedades cooperativas de crdito, sociedades de cesso financeira (factoring), sociedades de locao financeira (leasing), sociedades mediadoras dos mercados monetrio ou de cmbios, sociedades de micro-crdito, sociedades prestadoras de servio de pagamento, sociedades operadoras de sistemas de pagamentos, compensao ou cmara de compensao nos termos da Lei do Sistema de Pagamentos de Angola (Lei n.5/05 de 29 de Junho) e outras sociedades que sejam como tal qualificadas por lei. So instituies financeiras no bancrias ligadas a actividade seguradora e previdncia social, sujeitas jurisdio do Instituto de Superviso de Seguros de Angola, as seguintes: sociedades seguradoras e resseguradoras, fundos de penses e suas sociedades gestoras, e outras sociedades que sejam como tal qualificadas por lei. So instituies financeiras no bancrias ligadas ao mercado de capitais e ao investimento, sujeitas jurisdio da Comisso de Mercado de Capitais, as seguintes: sociedades correctoras de valores mobilirios,
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CONTABILIDADE BANCRIA sociedades de capital de risco, sociedades distribuidoras de valores mobilirios, sociedades gestoras de participaes sociais, sociedades de investimento, sociedades gestoras de patrimnios, sociedades gestoras de fundos de investimento, sociedades gestoras de fundos de titularizao, sociedades de gesto e investimento imobilirio, sociedades operadoras ou cmaras de liquidao e compensao de valores mobilirios com observncia da Lei do Sistema de Pagamentos de Angola, e outras sociedades que sejam como tal qualificadas por lei. Complementarmente Lei das Instituies Financeiras, a actividade dos bancos em geral regulamentada em Avisos, Instrutivos e Directivas dimanadas pelo BNA, sendo de realar as seguintes disposies publicadas em 30 de Abril de 2007: Capital social mnimo: O Aviso n. 04/07 determina que as instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo Benco Nacional de Angola devem ter o seu capital social integralmente realizado em moeda nacional e manter os seguintes valores mnimos do capital social e dos fundos prprios regulamentares: a) Kz 600.000.000,00 (seiscentos milhes de Kwanzas) para os bancos; b) Kz 50.000.000,00 (cinquenta milhes de Kwanzas) para as sociedades de cesso financeira e para as sociedades de locao financeira; c) Kz 10.000.000,00 (dez milhes de Kwanzas) para as sociedades de microcrdito, sociedades mediadoras dos mercados monetrio ou de cmbio e sociedades cooperativas de crdito; d) Kz 3.000.000,00 (trs milhes de kwanzas) para as casas de cmbio. Rcio de solvabilidade: O Aviso n. 5/07 determina que as instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo Banco Nacional de Angola devem manter um nvel de fundos prprios compatvel com a natureza e a escala das suas operaes, bem como com os riscos inerentes, mantendo o Rcio de Solvabilidade Regulamentar (RSR) igual ou superior a 10%. O Rcio de Solvabilidade Regulamentar (RSR) corresponde relao entre os Fundos Prprios Regulamentares (FPR) e o valor do patrimnio exposto aos riscos inerentes s operaes realizadas pela instituio financeira. Limite de exposio ao risco de cmbio e ouro das instituies financeiras: O Aviso n. 6/07 estabelece que sem prejuzo dos Fundos Prprios Regulamentares exigidos para cobertura do risco de cmbio e ouro estabelecidos em regulamentao especfica, a exposio cambial est limitada a 100% (cem por cento) dos Fundos Prprios Regulamentares para as posies activas (longas) e a 40% (quarenta por cento) para as posies passivas (curtas). Limite de imobilizao: O Aviso n. 7/07 estabele que o total de recursos aplicados em imobilizaes, lquido de depreciaes e amortizaes, e deduzidas as participaes financeiras, no Pgina 32 de 116
CONTABILIDADE BANCRIA pode ser superior a 50% (cinquenta por cento) do valor dos Fundos Prprios Regulamentares (FPR). Limite de exposio ao risco por cliente: O Aviso n. 8/07 fixa em 25% (vinte e cinco por cento) dos Fundos Prprios Regulamentares (FPR) o limite mximo de exposio por cliente a ser observado pelas instituies financeiras na concesso de crdito e prestao de garantias, bem como em relao aos crditos decorrentes das operaes com instrumentos financeiros e derivados, inclusive as operaes comprometidas. Aquela norma determina ainda que as instituies financeiras no podem conceder crditos nas seguintes condies: a) que no cumpram com os princpios diversificao, garantia e liquidez; de selectividade,
b) sem a prvia avaliao dos riscos envolvidos; c) acima dos limites de crdito estabelecidos para o cliente ou operao; d) com clientes sem o cadastro actualizado e a capacidade de pagamento comprovada; e) sem a constituio de contrato ou ttulo executivo adequado que represente a dvida. Crdito concedido e provises: Nos termos do Aviso n. 9/07 as instituies financeiras devem classificar os crditos concedidos e as garantias prestadas, em ordem crescente de risco, nos seguintes nveis.
RISCO NVEL Nulo A Muito reduzido B Reduzido C Moderado D Elevado E Muito elevado F Perda G
A proviso para fazer face s perdas de crditos, bem como de garantias prestadas, deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao produto decorrente da aplicao dos percentuais a seguir mencionados sobre o valor contabilstico de cada crdito, assim considerado o montante a receber do tomador do crdito, acrescido dos proveitos e dos encargos de qualquer natureza no recebidos, inclusive aqueles decorrentes de variao cambial, se houver.
NVEL DE RISCO PROVISO A 0% B 1% C 3% D 10% E 20% F 50% G 100%
ndice de actualizao monetria: O Aviso n. 10/07 estabelece que com vista manuteno do valor dos elementos patrimoniais, em caso de inflao, as demonstraes financeiras devem considerar mensalmente os efeitos da modificao no poder de compra da moeda nacional, com base no ndice de Preos ao Consumidor (IPC), divulgado pelo Instituto Nacional de Estatstica (INE), mediante a correco do valor contabilstico do Activo Imobilizado e dos Fundos Prprios.
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Divulgao das demonstraes determina o seguinte: As instituies financeiras demonstraes financeiras: a) Trimestralmente: I. Balancete Individual;
financeiras: devem
Aviso as
n.
15/07
publicar
seguintes
II. Balancete do Conglomerado Financeiro. b) Anualmente: I. II. III. IV. V. Balano Patrimonial Individual; Balano Patrimonial do Conglomerado Financeiro; Demonstrao de Resultados Individual; Demonstrao de Resultados do Conglomerado Financeiro; Mapa do Imobilizado.
As demonstraes financeiras anuais devem ser publicadas acompanhadas do Relatrio de Gesto sobre os negcios sociais e os principais factos administrativos do perodo, das notas s contas, assim como do Parecer da Auditoria Externa, elaborado na forma prevista na regulamentao especfica, e do Parecer do Conselho Fiscal. I.7- TCNICAS DE INTERVENO DO ESTADO NA ECONOMIA, VIA SISTEMA BANCRIO O Estado exerce influncia na economia de diversas formas, quer produzindo e aprovisionando um conjunto de bens e servios, que o mercado incapaz de satisfazer, por ineficincia, so os chamados bens comuns, quer procedendo redistribuio dos rendimentos, por imposio aos agentes econmicos do pagamento de uma tributao e quer ainda exercendo influncia directa ou indirecta no rumo da economia, atravs do exerccio da poltica macro-econmica. Assim, um estado moderno desempenha quatro funes econmicas: Estabelece o enquadramento legal da actividade constituio, leis e regras do jogo econmico; econmica:
Afecta os recursos necessrios para os bens colectivos atravs dos impostos, da despesa e da regulamentao quando existem falhas do mecanismo de mercado; Redistribui os recursos atravs de transferncias para melhorar o bem estar social; Determina a poltica de estabilizao macro-econmica para esbater as flutuaes do desemprego, conter a inflao e promover o crescimento econmico de longo prazo.
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CONTABILIDADE BANCRIA A poltica macro-econmica apresenta-se subdividida em vrias polticas que concorrem para a promoo do desenvolvimento econmico e bem estar social. Uma das componentes da poltica macro-econmica, que pelo sistema bancrio, a poltica monetria. Atravs da monetria, cuja autoridade e execuo, normalmente, delegada central, o estado procura preservar o valor da moeda, tornando-a s reais necessidades da economia. exercida poltica ao banco ajustada
nisto, pois, que, em termos gerais, consiste a poltica monetria, cuja interveno no mercado financeiro processa-se atravs de um conjunto de instrumentos, de natureza directa e de natureza indirecta. I.7.1- Directas As intervenes directas constrangem os intermedirios financeiros que concedem crditos, submetendo-as a normas fixadas pelas autoridades monetrias. Este tipo de interveno deve ser efectuada a ttulo excepcional, em certas circunstncias que exigem uma actuao mais directa do banco central, em caso de se registar uma taxa de inflao muito alta, por exemplo. So instrumentos directos de poltica monetria: Poltica de fixao das taxas de juro; Poltica de fixao de limites quantitativos de crdito; Poltica selectiva de crdito. I.7.2- Indirectas As intervenes indirectas so exercidas sobre a liquidez dos bancos e permitem actuar sobre a criao monetria sem criarem entraves sua iniciativa. So instrumentos indirectos da poltica monetria: Poltica de redesconto; Poltica de reservas obrigatrias; Poltica de mercado aberto (open market). Podemos assim concluir que, so instrumentos de poltica monetria o conjunto de instrumentos e aces para controlar a moeda pelo banco central, a fim de garantir o poder de compra da moeda.
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CAPTULO II- ESTUDO DOS PRODUTOS BANCRIOS/OPERAES BANCRIAS GERAIS

Os bancos, no exerccio da sua actividade tradicional, praticavam, primordialmente, operaes de compra e venda de dinheiro, isto , aceitavam, sob a forma de activos monetrios, depsitos de clientes que, depois, geriam e aplicavam em operaes de crdito, a curto, mdio ou longo prazo. Actualmente, com a tendncia que se verifica no sistema financeiro moderno, como a liberalizao, universalizao, inovao e a concorrncia, os bancos so levados a colocar no mercado produtos e servios que no lhe competiam tradicionalmente, enquanto intermedirios financeiros. Com efeito, os bancos promovem e divulgam a prestao de servios, j no para incrementar a sua actividade principal, a concesso de crdito, mas para obter receitas e contrapartidas no mbito dos prprios servios. Com referncia s operaes bancrias tradicionais, o circuito o seguinte: Os clientes com excedentes monetrios solicitam aos bancos a constituio de depsitos, onde possam aplicar as suas disponibilidades; Agindo em conformidade, os bancos promovem a abertura de contas que, consoante o contrato de abertura preestabelecido, podero ser movimentadas vista ou a prazo; Os clientes com dificuldades de liquidez, em contrapartida, dirigem-se aos bancos na inteno de obter crdito. Se for do seu interesse, os bancos podero satisfazer essa pretenso, atravs de uma das operaes de crdito: desconto de ttulos, contrato de aberturas de crdito, nas suas diversas modalidades, conta-emprstimo ou conta-corrente. A actividade bancria no se limita, contudo, recepo de depsitos e concesso de crdito. Os clientes tm sua disposio outros tipos de operaes e servios, como: transferncias, ordens de pagamento, operaes sobre ttulos de crdito, operaes cambiais e de comrcio externo. de referir ainda a outros tipos de servios, como: a cobrana de valores, o aluguer de cofres-fortes e a administrao de propriedades. Na actividade de captao de recursos, os bancos executam operaes passivas, constituindo por conseguinte responsabilidades perante terceiros. Na faixa de concesso de crdito, os bancos realizam operaes activas, tendo por conseguinte direitos perante terceiros.
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II.1- PRODUTOS DO PASSIVO So operaes passivas, portanto, contabilizadas no balano do banco, essencialmente, os depsitos dos clientes. passivo do
O depsito uma operao que garante ao cliente, segurana e uma remunerao pelo capital depositado. Constitui, ainda, um meio atravs do qual o banco capta os recursos financeiros que lhe permitem realizar as operaes de crdito. A constituio de um depsito implica sempre um contrato entre dois intervenientes: o depositante ou sacador (o cliente) e o depositrio ou sacado (o banco). As duas partes ficam, legalmente, com determinadas obrigaes. O banco torna-se responsvel pelos bens que lhe forem entregues, e o cliente, por efectuar movimentos apenas nas condies acordadas. No Plano de Contas das Instituies Financeiras a classe Recursos Alheios, reflecte por excelncia todas as formas de captao recursos alheios, que em conjunto com os recursos prprios (classe Capitais Prprios e Equiparados, Provises e Resultados), constituem principais fontes de financiamento da actividade dos bancos. II.2- PRODUTOS DO ACTIVO So operaes activas, portanto, contabilizadas no activo balano do banco, essencialmente, o crdito concedido aos clientes. do 3de 6as
Conforme vimos referindo, uma das atribuies dos bancos a canalizao de recursos financeiros para os agentes que deles carecem. Os bancos transferem activos financeiros que captaram para empresas e particulares que deles necessitem. Essa funo chamada de intermediao financeira e uma das suas vertentes o crdito bancrio. Existem dois tipos de crdito bancrio: 1. Crdito por desembolso: O banco disponibiliza, ao cliente, uma determinada importncia por um prazo definido e mediante remunerao. Neste tipo de crdito podemos identificar trs tipos contratuais distintos, que so: O Crdito por Emprstimo; O Crdito por Abertura de Crdito; O Crdito por Desconto. No Crdito por Emprstimo o banco disponibiliza a um cliente, por tempo determinado uma certa quantia ficando este obrigado a restitu-la, findo o prazo acordado, bem como a pagar ao banco a devida remunerao. A Abertura de Crdito um contrato em que um banco se obriga a ter disposio de um cliente, fundos, at um determinado montante e por um determinado perodo de tempo, fundos esses que o cliente utilizar de acordo com as suas convenincias, estando obrigado a reembolsar o banco dos fundos que utilizar, pagar a respectiva remunerao (o juro) bem como eventuais comisses a que haja lugar.
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CONTABILIDADE BANCRIA O Crdito por Desconto um contrato em que o banco antecipa o valor de um crdito ao seu titular, deduzido do correspondente juro e eventuais despesas, transmitindo-lhe este o respectivo crdito que o banco vai cobrar no seu vencimento. A modalidade deste crdito mais praticada pelos bancos o desconto titulado, ou seja, o desconto de letras e livranas. 2. Crdito por assinatura: O banco garante, perante terceiros, o bom cumprimento de uma obrigao do seu cliente. Neste tipo de crdito podemos identificar dois tipos de garantias distintas: A Garantia Bancria; O Aval Bancrio. No Plano de Contas das Instituies Financeiras a classe 2Aplicaes, evidencia o destino que os bancos do aos recursos captados, previamente contabilizados nas classes 3 e 6. Entretanto, parte destes recursos, por razes prudenciais e de natureza regulamentar (reservas mnimas de caixa, por exemplo), encontram-se contabilizados na classe 1Disponibilidades.
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CAPTULO III- O PLANO DE CONTAS PARA O SISTEMA BANCRIO

III.1- ESTRUTURA CLASSIFICATIVA O desenvolvimento do sistema bancrio torna exigvel a concepo de um sistema contabilstico que, por um lado, se mostre adequado natureza e caractersticas actuais do negcio bancrio e, por outro lado, apresente uma estrutura classificativa suficientemente ampla e elstica que permita integrar novos instrumentos e modalidades operacionais que, a mdio prazo, surgiro no quadro do desenvolvimento e modernizao da actividade bancria. Assim, sem prejuzo de se atender aos aspectos particulares da realidade actual o plano de contas aplicvel actividade bancria em Angola, o PLANO DE CONTAS DAS INSTITUIES FINANCEIRAS (PCIF)3, por fora de uma tendncia crescente para o inter-relacionamento e interdependncia dos mercados financeiros nacionais, no poder afastar-se significativamente dos padres internacionalmente seguidos, nas suas vrias vertentes: nomenclatura; quadro de operaes; critrios valorimtricos; e princpios contabilsticos. Procura-se, por outro lado, que a informao financeira obtida a partir do quadro de contas, complementado por desdobramentos em funo da aplicao de tabelas, responda, de modo sistemtico e adequado s necessidades de informao contabilstico-financeira: Ao nvel da gesto interna, proporcionando elementos que permitam a anlise da situao financeira, da rendibilidade e da situao de risco: de liquidez e solvabilidade; de cmbio e de taxa de juro; Ao nvel das estatsticas monetria e financeira, assegurar o nvel exigvel de compatibilidade; Ao nvel dos utilizadores externos, em particular da superviso do sistema financeiro nacional, espelhar, de modo claro e verdadeiro, a situao financeira desta rea de actividade. A estrutura classificativa do plano assenta na lgica de classificao decimal, apresentando uma repartio por 9 classes, de 1 a 9, ficando vaga a classe 0 que, eventualmente, poder ser preenchida pela contabilidade analtica. O agrupamento seguintes:
3
das
contas
encontra-se
reflectido
nas
classes
Classe 1- Disponibilidades Classe 2- Aplicaes
Est em fase de implantao o novo Plano de Contas das Instituies Financeiras, designado CONTIF, aprovado pelo Instrutivo n. 12/09 de 21 de Dezembro, que coexistir com o PCIF de Janeiro a Maro de 2010. Pgina 39 de 116
Classe 3- Recursos Alheios Classe 4- Imobilizaes Classe 5- Contas Internas e de Regularizao Classe 6- Capitais Prprios e Equiparados, Provises e Resultados Classe 7- Custos por Natureza; Classe 8- Proveitos por Natureza; Classe 9- Contas Extrapatrimoniais
As trs primeiras classes concentram e do relevo intermediao financeira- na classe 3, a captao de recursos; nas classes 1 e 2, a sua aplicao. As restantes classes esto organizadas de modo a que a sua estrutura interna corresponda, como lgico, ao contedo interno das principais classes geradoras de custos e de proveitos. III.2- CONTEDO E MOVIMENTAO DAS CONTAS Apresenta-se a seguir a definio e contedo sumrio das principais rubricas do PCIF, com o desdobramento at contas de trs dgitos. CLASSE 1- DISPONIBILIDADES Nesta classe so relevados os valores imediata ou quase imediatamente disponveis e outros que, pela sua natureza, se lhes assemelhem. Integra as seguintes contas e sub-contas: 10- CAIXA Inclui notas e moedas com curso legal no pas ou no estrangeiro. 100- Notas e moedas nacionais 101- Notas e moedas estrangeiras 109- Caixa- conta movimento 11- DISPONIBILIDADES SOBRE O BANCO CENTRAL Depsitos ordem no imediatamente mobilizveis. Banco Nacional de Angola e que sejam
110- Depsitos ordem no Banco Central- Moeda nacional 111- Depsitos ordem no Banco Central- Moeda estrangeira 12- DISPONIBILIDADES SOBRE INSTITUIES DE CRDITO NO PAS Depsitos disponveis noutras instituies de crdito no pas. 120- Disponibilidades nacional 121- Disponibilidades estrangeira sobre sobre instituies instituies de de crdito crdito no no paspasmoeda moeda
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CONTABILIDADE BANCRIA 13- DISPONIBILIDADES SOBRE INSTITUIES DE CRDITO NO ESTRANGEIRO- MOEDA ESTRANGEIRA Depsitos disponveis em bancos centrais no estrangeiro, na sede e sucursais da prpria instituio ou em outras instituies no estrangeiro. 130132133134139Bancos centrais Sede e sucursais da prpria instituio Sucursais de outras instituies de crdito nacionais Outras instituies de crdito Outras disponibilidades sobre no residentes
15- OURO Ouro amoedado, em barra, fio ou chapa. 19- OUTRAS DISPONIBILIDADES CLASSE 2- APLICAES Nesta classe esto includos todos os valores representativos do conjunto da actividade creditcia. Incluem-se, tambm, as aplicaes em ttulos que no sejam imobilizaes financeiras e, ainda, outras aplicaes decorrentes da actividade bancria. Os prazos a que se referem as subcontas desta classe so os da contratao. O enquadramento contabilstico das operaes de aplicao de recursos deve respeitar o tipo ou modalidade de operao e a actividade predominante do tomador do crdito. 20- APLICAES EM INSTITUIES DE CRDITO NO PAS Inclui todas as operaes activas estabelecidas na Repblica de Angola. realizadas com instituies
200- Aplicaes no Banco Central 204- Aplicaes em outras Instituies de Crdito 21- APLICAES EM INSTITUIES DE CRDITO NO ESTRANGEIRO (ME) Inclui todas as operaes activas realizadas com instituies de crdito no estrangeiro. 21021221321422Bancos Centrais Sede e sucursais da prpria instituio Sucursais de outras instituies de crdito nacionais Em outras instituies de crdito CRDITO INTERNO
Inclui as operaes de crdito a favor de residentes, qualquer que seja a sua titulao. Mantm-se nesta conta os valores redescontados e os que se encontrem em poder de correspondentes e de outras instituies de
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CONTABILIDADE BANCRIA crdito para cobrana. Os saldos credores, a existirem, so contabilizados em subconta adequada da conta "330 -Depsitos-Residentes". 220- A curto prazo 221- A mdio e longo prazos 23CRDITO AO EXTERIOR (ME)
Inclui as operaes de crdito a favor de no residentes, qualquer que seja a sua titulao. Mantm-se nesta conta os valores redescontados e os que se encontrem em poder de correspondentes e de outras instituies de crdito para cobrana. Os saldos credores, a existirem, so contabilizados em subconta adequada da conta "331 -Depsitos-No residente" 23023124A curto prazo A mdio e longo prazos TTULOS
Regista ttulos adquiridos com o objectivo de aplicao a curto ou a muito curto prazo. 24027Ttulos- Negociao DEVEDORES E OUTRAS APLICAES
Inclui todas as operaes com terceiros pendentes de regularizao que no assumam a forma de crdito concedido. 27027127928 Devedores- residentes Devedores- no residente -ME Outras aplicaes CRDITOS, TITULOS E JUROS VENCIDOS
Registo de activos representativos de dvidas de capital ou de juros, qualquer que seja a sua titulao, que se encontrem por regularizar. Nas subcontas "Juros" da rubrica "280-crditos e ttulos com garantia", apenas sero relevados os juros vencidos e no cobrados devidos pelas seguintes entidades (Estado Angolano, Banco Nacional de Angola, Sector Pblico Administrativo, Governos centrais e bancos centrais de outros pases, bancos internacionais e Fundo Monetrio Internacional) e os relativos a crditos cobertos por garantia reais. 28028l28828929Crditos e ttulos com garantia Crdito e ttulos sem garantia Juros vencidos a regularizar Despesas de crdito vencido PROVISES PARA APLICAES
Regista as provises relativas ao crdito de cobrana duvidosa, a crditos e ttulos vencidos e ainda, as destinadas cobertura de riscos de contrapartida ou de depreciao de outras aplicaes, bem como as de cobertura do risco Pas.
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CONTABILIDADE BANCRIA 290291292295299Para crdito de cobrana duvidosa e crdito vencido Proviso para depreciao de ttulos - negociao Proviso para depreciao de ttulos - investimento Proviso para risco- Pas Proviso para outras aplicaes CLASSE 3- RECURSOS ALHEIOS Esta classe compreende a totalidade dos capitais alheios, que, independentemente da forma processual como as instituies atingem a sua posse e da transitoriedade da sua permanncia, constituem a fonte principal para as suas aplicaes. Os prazos a que se referem as subcontas so os da contratao. 31- RECURSOS DE INSTITUIES DE CRDITO NO PAS (MN) Esta conta reflecte as responsabilidades assumidas junto do Banco Central e de outras instituies de crdito estabelecidas em Angola. 310- Do Banco Central 311- De outras instituies de crdito no Pas 32RECURSOS DE INSTITUIES DE CRDITO NO ESTRANGEIRO (ME) para com
Esta conta reflecte as responsabilidades assumidas instituies de crdito estabelecidas no estrangeiro. 32032132232332433Banco centrais De organismos financeiros internacionais Sede e sucursais da prpria instituio Sucursais de outras instituies de crdito nacionais Recursos de outras instituies de crdito no estrangeiro DEPSITOS
Esta conta releva os depsitos do sector pblico administrativo e empresarial e de clientes, residentes, e no residentes, constitudos ao abrigo de legislao especfica e mobilizveis de acordo com as condies de abertura. 33033134Depsitos- Residentes Depsitos - No residentes EMPRSTIMOS obteno de
Reflecte as responsabilidades da instituio pela recursos atravs da celebrao de contratos de emprstimos 34034135De residentes De no residentes (ME) RESPONSABILIDADES REPRESENTADAS POR TITULOS (MN)
Reflecte as responsabilidades da instituio pelas emisses de certificados de depsito, de obrigaes, de aceites prprios, de promissrias e de outras responsabilidades representadas por ttulos negociveis.
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35035135235536-
Certificados de depsito Obrigaes Aceites prprios Outras responsabilidades representadas por ttulos OUTROS RECURSOS
Referem-se a cheques e ordens a pagar e cheques visados emitidos sobre contas de depsito abertas junto da instituio e que devero traduzir o efectivo bloqueio do correspondente valor na conta sacada. 36036137Outros recursos - MN Outros recursos- ME CREDORES de fornecimento e servios
Referem-se a valores representativos prestados aguardando liquidao. 37037139Credores - MN Credores -ME EXIGIBILIDADES DIVERSAS (MN)
Reflecte as responsabilidades da pblico administrativo e para com liquidao. 390391399-
instituio para com o sector outras entidades, a aguardar
Sector Pblico administrativo Recebimentos por conta de terceiros Outras exigibilidades CLASSE 4- IMOBILIZAES
Compreende os bens e valores destinados a permanecer na instituio de forma duradoura, incluindo as imobilizaes em regime de locao financeira. 40IMOBILIZAES FINANCEIRAS
Inclui, designadamente, as participaes e partes de capital em empresas coligadas e outras aplicaes financeiras com carcter de imobilizao. 40040240941Participaes financeiras Fundo afectos a representaes no estrangeiro Outras imobilizaes financeiras IMOBILIZAES INCORPREAS intangveis cuja utilidade se
Regista os elementos patrimoniais reparte por vrios exerccios. 410Trespasses 4ll- Despesas de constituio 412- Custos Plurianuais
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CONTABILIDADE BANCRIA 4l34l44l942Despesas de investigao e desenvolvimento Sistemas de tratamento automtico de dados "Software" Outras imobilizaes incorpreas IMOBILIZAES CORPREAS tangveis cuja utilidade se
Regista os elementos patrimoniais reparte por vrios exerccios. 42042142242842946Imveis Equipamento Patrimnio artstico Imobilizado em locao financeira Outras imobilizaes corpreas IMOBILIZAES EM CURSO
Regista os adiantamentos e liquidaes relacionados com a realizao de grandes reparaes e beneficiaes e com a aquisio de bens do imobilizado, enquanto no se verificar a concluso do respectivo processo. 46046146246846948Imobilizaes incorpreas Imobilizaes corpreas Patrimnio artstico Outras imobilizaes corpreas Adiantamento por conta de imobilizaes AMORTIZAES ACUMULADAS as amortizaes acumuladas do imobilizado corpreo e
Referem-se incorpreo. 48148249-
Amortizao de imobilizaes incorpreas Amortizao de imobilizaes corpreas PROVISES PARA IMOBILIZAES FINANCEIRAS
Regista as provises para depreciao de imobilizaes financeiras. 490- Participaes 499- Outras imobilizaes financeiras. CLASSE 5- CONTAS INTERNAS E DE REGULARIZAO Regista as relaes entre os departamentos da prpria instituio, os diferimentos de receitas e despesas, os custos e proveitos imputados a pagar e a receber e, ainda, todas as operaes que no so imediatamente regularizadas ou cujo tratamento contabilstico exige a utilizao de contas de passagem ou de controlo. 50CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS
Refere-se a contas representativas de saldos exigveis, e no exigveis entre departamentos da prpria instituio situados no pas ou no estrangeiro, ou se destinam ao controlo de operaes ou de valores em trnsito.
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CONTABILIDADE BANCRIA 500- Departamentos no pas 501- Departamentos no estrangeiro (ME) 509- Outras contas interdepartamentais 51PROVEITOS A RECEBER imputveis ao perodo decorrido, a receber
Regista os proveitos posteriormente.
511- Proveitos a receber- De disponibilidades 512- Proveitos a receber- De aplicaes 519- Proveitos a receber- De operaes extrapatrimoniais 52CUSTOS A PAGAR custos imputveis ao perodo decorrido, a pagar
Regista os posteriormente.
523- Custos a pagar- De recursos alheios 527- De custos administrativos 529- De contas extrapatrimoniais 54- RECEITAS COM PROVEITO DIFERIDO Regista receitas j determinadas e contabilizadas, mas imputveis a perodos posteriores. 542- Receitas com proveito diferido- De aplicaes 549- Proveitos a receber- De operaes extrapatrimoniais 55DESPESAS COM CUSTO DIFERIDO
Regista-se despesas j determinadas e contabilizadas, a imputar a perodos posteriores. 55355755956Despesas com custo diferido- De recursos alheios Outras despesas com custo diferido De contas extrapatrimoniais FLUTUAO DE VALORES
Regista a flutuao apurada em disponibilidades e consolida o efeito das reavaliaes da posio cambial verificadas em cada perodo mensal. No final de cada ms o saldo liquido apurado ser transferido para as contas de resultados correntes subordinadas s rubricas 730Prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial, se desfavorvel, ou 830- Lucros e diferenas de reavaliao da posio cambial, se favorvel. 56156256958580581Em disponibilidades Flutuao Cambial Outras flutuaes OUTRAS CONTAS DE REGULARIZAO Diferenas de caixa Economato
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CONTABILIDADE BANCRIA 58258358458558959590Proveitos e custos em suspenso Fundos de Maneiro Valores cobrados Receitas de Fundo Social Diversas operaes a regularizar OUTRAS CONTAS DE CONTROLO E DE LIGAO Posio cambial
A conta "Posio Cambial" visa permitir que os vrios Razes de moeda estejam permanentemente "quadrados", relevando, globalmente, as situaes de exposio cambial numa ptica contabilstica muito prxima da utilizada das reas operacionais. A prtica do sistema "multicurrency" preserva o equilbrio digrfico em cada moeda, simplifica a contabilizao das operaes em moeda estrangeira, implicando menor nmero de lanamentos, e permite o apuramento de resultados mais consentneo com a realidade do mercado de cmbios e as situaes de risco envolvidas. A consolidao dos saldos das contas de posio cambial dos vrios razes de moeda convertidos na moeda da base dever dar saldo nulo. 591599Operaes cambial a liquidar Contas de controlo e de ligao
Contas desdobradas em funo das caractersticas do sistema de processamento e de controlo interno contabilstico. Estas contas devero apresentar-se saldadas no final de cada dia. CLASSE 6- CAPITAIS PRPRIOS E EQUIPARADO, PROVISES E RESULTADOS Inclui todas as contas representativas de capitais prprios e equiparados e de provises, com excluso das deduzidas s correspondentes contas do activo, bem como as contas do apuramento dos resultados do exerccios. 60PROVISES DIVERSAS constitudas para os fins previstos nas
Regista as provises subcontas seguintes. 60060160260360961Proviso Proviso Proviso Proviso Proviso CAPITAL para para para para para
riscos gerais de crdito riscos de flutuao de cmbios penses de reforma e de sobrevivncia manuteno de fundos prprios riscos diversos
Conta representativa do capital da instituio ou, no caso de bancos estrangeiros, do capital afecto actividade em Angola. 610611Capital realizado Capital subscrito no realizado
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CONTABILIDADE BANCRIA 62FUNDOS
620- Fundo Social 6363063163263363964RESERVAS Reserva legal Reserva especial Reserva de reavaliao de imobilizado Reserva de manuteno de fundos prprios Outras reservas RESULTADOS TRANSITADOS transitados de exerccios anteriores aguardando
Resultados aplicao.
640- Exerccio anterior 641- Outros exerccios 65650651652659RESULTADOS Resultados correntes do exerccio Perdas extraordinrias Ganhos extraordinrias Impostos sobre os lucros do exerccios
Regista os impostos sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta "39021- Imposto industrial a pagar Exerccio corrente". O respectivo clculo e constituio devem ser efectuados numa base mensal, conforme instrues do Banco Nacional de Angola. 69RESULTADO DO EXERCCIO
Conta para a qual transferido, no fim de cada exerccio, o saldo da conta "65- Resultados". CLASSE 7- CUSTOS POR NATUREZA As contas desta classe registam os custos correntes do exerccio. 70JUROS E CUSTOS EQUIPARADOS
Encargos financeiros respeitantes remunerao dos recursos alheios, incluindo as comisses com carcter de juro e calculadas em funo da durao ou do montante do crdito ou do compromisso; custos correspondentes a amortizao escalonada do prmio sobre os activos adquiridos acima do valor de reembolso e sobre os compromisso contrados a baixo desse montante; custos decorrentes de operaes a prazo. 70370470972Juros de recursos alheios Juros de imobilizaes em regime de locao financeira Outros juros e custos equiparados COMISSES
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CONTABILIDADE BANCRIA Regista as comisses e outros encargos pagos pela instituio decorrentes do recurso aos servios financeiros de terceiros e s comisses e prmios de risco que no assumam o carcter de juro. 729Por responsabilidades ou compromissos eventuais 73- PREJUZOS EM OPERAES FINANCEIRAS 730731732739Prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial Prejuzos em operaes sobre disponibilidades Prejuzos e diferenas de reavaliao em aplicaes Custos e prejuzos de operaes extrapatrimoniais
74- CUSTOS COM PESSOAL Regista as remuneraes, qualquer que seja a sua forma, os encargos sociais legais ou facultativos e, ainda outros custos que devam ser considerados respeitantes ao pessoal. 740741742743744749Remunerao dos rgos de gesto e de fiscalizao Remunerao de empregados Encargos com cooperantes Encargos sociais obrigatrios Encargos sociais facultativos Outros custos com pessoal
75- FORNECIMENTOS E SERVIOS DE TERCEIROS 750751Fornecimentos de terceiros Servios de terceiros
76- IMPOSTOS E TAXAS Regista todos os impostos, com excepo do imposto de justia, que dever ser registado na conta "6512- Multas e outras penalidades legais" e dos impostos relacionados com lucros do exerccio. 760761Impostos indirectos Impostos directos
De um modo geral, os impostos directos so cobrados sobre a riqueza ou rendimento traduzem encargos aplicados directamente sobre a propriedade ou as pessoas. 77- OUTROS CUSTOS E PREJUIZOS 7707797878178279790791Quotizaes e donativos Custos e prejuzos diversos AMORTIZAES DO EXERCCIO Amortizao de imobilizaes incorpreas Amortizao de imobilizaes corpreas PROVISES DO EXERCCIO Para crdito de cobrana duvidosa e crdito vencido Proviso para depreciao de ttulos- negociao
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CONTABILIDADE BANCRIA 792793794795799Proviso para depreciao de ttulosinvestimento Proviso para outras aplicaes Proviso para depreciao de imobilizaes financeiras Proviso para risco - Pas Provises diversas CLASSSE 8 - PROVEITOS POR NATUREZA
As contas desta classe registam os proveitos correntes do exerccio. 80JUROS E PROVEITOS EQUIPARADOS
Proveitos financeiros respeitantes remunerao de disponibilidades, de ttulos de rendimento fixo e de outras aplicaes, incluindo as comisses com carcter de juro e calculadas em funo da durao ou do montante do crdito ou do compromisso; proveitos correspondentes amortizao escalonada do prmio sobre os activos adquiridos abaixo do valor de reembolso e sobre os passivos colocados acima desse montante, com excepo dos prmios de emisso; os proveitos decorrentes de operaes a prazo e que tenham carcter de juros. 80180280480981Juros de disponibilidades Juros de aplicaes Juros de imobilizaes financeiras Juros de operaes extrapatrimoniais RENDIMENTO DE TITULOS de
Regista os rendimentos relativos a ttulosinvestimento rendimento varivel e a participao no capital de empresas. 81081181982Dividendos Rendimento de ttulos de participao Rendimento de outros ttulos rendimento varivel COMISSES
Regista as comisses cobradas pela instituio decorrentes da prestao de servios bancrios a terceiros e as comisses/prmios de risco que no assumam o carcter de juro. 8238298383083183283383883987870871872Por operaes realizadas por conta de terceiros Por garantias e outros servios prestados LUCROS EM OPERAES FINANCEIRAS Lucros e diferenas de reavaliao da posio cambial Lucros em operaes sobre disponibilidades Lucros e diferenas de reavaliao em aplicaes Diferenas de reavaliao em recursos alheios Outros lucros em operaes financeiras Lucros e proveitos em operaes extrapatrimoniais OUTROS PROVEITOS E LUCROS Proveitos pela prestao de servios diversos Reembolso de despesas Receitas suplementares
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CONTABILIDADE BANCRIA 87387787887989890891892893894895899Receitas do fundo social Mais valias Mais valias em bens de locao financeira Outras REPOSIES E ANULAES DE PROVISES Para crdito de cobrana duvidosa e crdito vencido Proviso para depreciao de ttulos - negociao Proviso para depreciao de ttulos - investimento Proviso para outras aplicaes Proviso para depreciao de imobilizaes financeiras Proviso para risco- pas Provises diversas CLASSE 9 - CONTAS EXTRAPATRIMONIAS As contas desta classe registam as responsabilidades ou compromissos assumidos pela instituio ou por terceiros perante esta e que no esto relevados em contas patrimoniais, nomeadamente: as responsabilidades por assinatura; os compromissos financeiros relacionados com acordos e facilidades de crdito irrevogveis; os compromissos decorrentes de contratos relativos a operaes a prazo sobre divisas, taxas de juro e cotaes; as compras e vendas de activos com opo ou compromisso firme de recompra; os valores dados e recebidos a ttulo de garantia; as obrigaes relacionadas com a prestao de servios bancrios (de administrao, de guarda de cobrana de valores etc.) Prevem-se ainda outras contas destinadas a fornecer informao complementar que exigida para efeitos de publicidade externa e a considerada de utilidade para a gesto das prprias instituies. 90GARANTIAS PRESTADAS E OUTROS PASSIVOS EVENTUAIS
Regista as operaes em que a instituio se torna garante de obrigaes de terceiros e responde pelo risco de crdito que da resulta, nomeadamente: garantias, avales aceites e endossos; crditos documentrios. 900Garantias e avales prestados
Regista as operaes em que a instituio (o garante) se obriga perante um terceiro (o beneficirio) a assegurar por ordem e por conta de um cliente (que pode ser um intermedirio financeiro- o dador da ordem) o cumprimento de uma obrigao subscrita por este ltimo, no caso de este no a satisfazer. 901Aceites e endossos
Regista a obrigao assumida pela instituio, atravs de aceite ou endosso, de pagar no vencimento o valor de uma letra de cmbio, na eventualidade de falta de cumprimento pelas outras partes. 902Crditos documentrios abertos Representam o compromisso de uma instituio de pagar um montante determinado ao fornecedor de uma mercadoria ou de prestao de servios,
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CONTABILIDADE BANCRIA contra a remessa, num prazo fixado, dos documentos comprovativos de que a expedio ou a prestao foi realizada. Quando emitido pelo banco do importador dever ser confirmado pelo banco exportador. 90991Outros passivos eventuais GARANTIAS RECEBIDAS
mbito semelhante ao da conta 90, mas em que a instituio assume a posio de beneficirio. 91091191291391992Garantias e avales recebidos Por aceites e endossos Por crditos documentrios abertos Por seguros em cauo Outras COMPROMISSOS PERANTE TERCEIROS
Regista todos os compromissos assumidos pela instituio sobre operaes a realizar numa data futura e que envolvem risco de crdito. No inclui os compromissos decorrentes da contratao de operaes cambiais, de taxa de juro e cotaes. 92092193Compromissos irrevogveis Compromissos revogveis COMPROMISSOS ASSUMIDOS POR TERCEIROS que a instituio,
mbito semelhante ao da conta 92, mas em enquanto parte contratante, assume posio activa. 93093194940Compromissos irrevogveis Por compromissos revogveis
OPERAES CAMBIAIS, DE TAXAS DE JURO E SOBRE COTAES Operaes cambiais vista
Contratos para pagar e/ou receber determinados montantes de uma moeda contra outra, num prazo no superior a dois dias teis, a uma taxa de cmbio previamente acordada. 941Operaes cambiais a prazo
Contratos para pagar e/ou receber determinados montantes de uma moeda contra outra, num prazo superior a dois dias teis, a uma taxa de Cmbio previamente acordada. 942Operaes de "Swap"
Compra (venda) de uma moeda por outra, vista, e venda (compra), a prazo, do mesmo montante da primeira moeda contra um montante contratado da segunda- "swaps" de moeda. Ou ainda, regista, pelo valor do capital de referncia, os contratos pelos quais duas partes acordam trocar os juros relativos ao mesmo montante de dvidas com o mesmo vencimento e a mesma
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CONTABILIDADE BANCRIA data de pagamento: taxa fixa contra taxa varivel, ou taxa varivel contra taxa varivel- "swaps" de taxa de juro. 95950RESPONSABILIDADES POR PRESTAO DE SERVIOS De depsito e guarda de valores
Regista os valores de terceiros depositados e os valores mobilirios desmaterializados cuja responsabilidade pelo registo e controlo est acometida ao Banco. 971Activos recebidos em garantia
Regista todas as garantias reais prestadas por terceiros, qualquer que seja a forma jurdica por que esta se realize. 98DEVEDORES E CREDORES POR RESPONSABILIDADES EXTRAPAMONIAIS
Esta conta serve de contrapartida a todas as restantes contas extrapatrimoniais, permitindo a utilizao de lanamentos digrficos. 99990OUTRAS CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS Valores depositados noutras instituies residentes conta prpria ou alheia, designadamente circunstancialmente depositados noutras
Regista os valores de ttulos, que se encontrem instituies residentes. 991-Valores consignados
Regista os valores recebidos consignao 992-Valores consignao Regista os valores entregues consignao 993994995996Juros vencidos Despesas de crdito vencido Operaes de conta alheia Crdito interno - Provncia
Conta extrapatrimonial , de controlo, que regista o valor do crdito concedido em balces localizados nas Provncias fora de Luanda, a clientes que exeram a sua actividade principal nas mesmas Provncias. 999Contas extrapatrimoniais
Regista as situaes extrapatrimonias no enquadrveis nas rubricas anteriores.
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CAPTULO IV- A NORMALIZAO CONTABILSTICA NA ACTIVIDADE BANCRIA

IV.1- CRONOLOGIA LEGISLATIVA IV.1.1- Caracterizao Seria complicado analisar a realidade econmico-financeira de um pas sem normalizao contabilstica, em que as instituies bancrias adoptassem apenas princpios prprios relativamente sua contabilidade. Neste contexto s seria possvel se cada instituio possusse uma organizao individualista da sua contabilidade em que a ausncia de padres oficiais, apontaria para a inexistncia de critrios idnticos, quanto: terminologia; Ao mbito das contas; s regras de valometria dos elementos patrimoniais; determinao de resultados; elaborao e apresentao das peas contabilsticas.
Como evidente, a multiplicidade de critrios apontada no traria vantagens, seja: Para os bancos, que no teriam possibilidade de se situarem comparativamente; Para a didctica, dado que as escolas e os profissionais de contabilidade usariam critrios diferentes; Para a anlise econmica, por no permitir anlises sectoriais, regionais e nacionais; Para o Estado, porque os elementos estatsticos necessrios para o planeamento da economia, seriam diversos.
esta gama de inconvenientes que tem constitudo preocupao dos tcnicos, gestores e poderes pblicos, e se convencionou a normalizao contabilstica. A actividade bancria no escapa a tal tipo de preocupaes, dada a importncia de que este sector se reveste na conduo da vida econmica das sociedades modernas. IV.1.2- Legislao Publicada O princpio da normalizao da contabilidade de estabelecimentos bancrios tem evoludo ao longo dos tempos, tendo surgido, pela primeira vez, na ento Provncia de Angola, no final do sculo 19. O quadro a seguir apresenta o resumo da legislao publicada em Angola com o propsito de se instituir a normalizao contabilstica no domnio da actividade bancria:
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DATA 1896 1925 1954 1959 1990 1999
DECRETO LEI Regulamento da lei de 3 de Abril, Decreto de 27 de Agosto. Decreto 10 634 de 20 de Maro. Decreto 39 525 de 2 de Fevereiro.
aprovado
por
Decreto Lei n. 42 641 de 12 de Novembro. Despacho n. 36/90 de 22 de Agosto, do BNA, aprova o Plano de Contas que, em 1991, passa a ser o Plano de Contas das Instituies Financeiras. Publicao do Novo Plano de Contas das Instituies Financeiras (PCIF), institudo pelo Instrutivo n. 13/99 de 1 de Setembro do BNA.
Pela observao do quadro podemos constatar que houve evoluo. Embora exista continuidade entre passado, presente e futuro, compararmos a realidade actual, com realidades passadas, faz-nos sentir que a diferena profunda. Apresenta-se a seguir, de forma breve, o contedo da legislao emitida: Regulamento da Lei de 3 de abril de 1896, aprovado por Decreto de 27 de Agosto. Determinava a obrigatoriedade de todos os bancos ou estabelecimentos afins enviarem Repartio de Comrcio um balancete referido ao ltimo dia do ms anterior, elaborado em conformidade com a classificao de contas estabelecida no modelo apenso ao mesmo regulamento. O balano classificao. anual era organizado de harmonia com a mesma
Facultava, no entanto, conforme a especialidade das operaes a que os bancos se dedicassem e sempre seguindo a classificao indicada no modelo (plano), a insero de quaisquer outras contas que se entendessem como necessrias. Devido ao reduzido nmero de contas previstas ou por falta de fiscalizao adequada, no foi conseguida a desejada uniformidade na apresentao de balanos e balancetes e muito menos se atingiu a pretendida normalizao da contabilidade bancria. Decreto 10 634 de 20 de Maro de 1925 Retomam-se com anterior Regulamento. ligeiras alteraes os processos contidos no
Criam-se sensivelmente por essa altura novos modelos de balancete, balano e desenvolvimento das contas de lucros e perdas, adoptados obrigatoriamente a partir do incio de 1931.
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CONTABILIDADE BANCRIA Ainda aqui o objectivo da normalizao no foi alcanado, dado que o decreto continuava a permitir a insero de outras contas tidas por necessrias. A contabilidade era, ainda, organizada de modo quase livre. S posteriormente se efectuava a adaptao para a informao oficial, dado que a obedincia aos modelos oficiais se limitava ao contedo dos documentos a enviar Inspeco de Comrcio Bancrio. Decreto 39 525 de 2 de Fevereiro de 1954 Critica a situao anterior, fala em normalizao contabilstica, mas mantm apenas a normalizao dos balanos, balancetes e contas de ganhos e perdas que as instituies de crdito so obrigadas a enviar Inspeco Geral de Crdito e Seguros (I.G.C.S.). Decreto-Lei 42641 de 12 de Novembro de 1959 Este decreto-Lei o que definitivamente consagra a normalizao contabilstica das instituies bancrias. Com ele, passou a vigorar o seguinte regime: Normalizao dos modelos informativos (balancetes mensais, balano e contas de lucros e perdas) a enviar I.G.C.S. por parte das instituies de crdito; Normalizao dos modelos a publicar (balancetes trimestrais, balanos e contas de explorao) por parte das instituies de crdito; Os elementos a publicar e a contabilidade (incluindo os critrios valorimtricos) dos bancos comerciais, tm de obedecer s normas definidas por aquela Inspeco;
Relativamente s normas a observar na organizao e movimentao da contabilidade, salienta-se: Obrigatoriedade de abertura no razo principal e nos razes auxiliares das contas previstas bem como a proibio de abertura de novas contas no razo principal sem prvia autorizao da I.G.C.S.; Liberdade de desdobramento das contas criadas; Proibio de compensao entre contas com terceiros e de receitas e cargos; Agrupamento das contas em conjuntos de relativa homogeneidade, antecipando, de certo modo, a noo de classes de contas:
Activo
Disponvel e Realizvel Imobilizado Outras Contas do Activo Contas de Ordem
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CONTABILIDADE BANCRIA Exigvel Outras Contas do Passivo Provises Capital e Reservas Resultados Contas de Ordem de Contas das Instituies Financeiras
Passivo
IV.1.3 (PCIF)
Publicao
do
Plano
De 1975 1990 vigorou no pas o modelo de mono-banco, em resultado do sistema econmico ento prevalecente que era de economia estatizada e planificada centralmente. A normalizao contabilstica estava assente numa mstica entre o plano de 12 de Novembro de 1959 e os princpios orientadores do modelo socialista de desenvolvimento econmico e social, com omnipresena do estado em quase todas as actividades. Foi em 22 de Agosto de 1990, e perante a tendncia de implantao de um quadro descentralizado da actividade bancria, que instituiu-se um Plano de Contas que atendesse a estruturao de um sistema bancrio de dois nveis. A Lei n. 5/91 de 20 de Abril, veio corporizar a tendncia verificada, ao criar o quadro jurdico e legal para o livre exerccio da actividade bancria e parabancria. Assim, em 20 de Agosto de 1991, em pleno ano da reestruturao da economia e da democracia multipartidria, o Despacho n. 62/91 do BNA determina que o Plano de Contas aprovado pelo Despacho n. 36/90 de 22 de Agosto, passa a constituir o PCIF. O Plano de Contas de 1990 vigorou at 1999, altura em que em resultado das mudanas operadas no sistema bancrio angolano e do surgimento de novas instituies bancrias, foi publicado o novo Plano de Contas das Instituies Financeiras (PCIF), que entrou em vigor em Janeiro de 2000, atravs do Instrutivo n. 13/99 de 1 de Setembro do BNA. O novo plano de contas obedece s seguintes linhas de orientao: Aproximao do sistema contabilstico do sector bancrio nacional s regras e prticas em vigor nos sistemas financeiros mais evoludos; Uniformizao, simplificao e compatibilizao dos sistemas de tratamento de dados contabilsticos e estatsticos, fornecidos pelas instituies de crdito s autoridades monetrias; Criao de condies para que, num futuro prximo, a prestao de informao contabilstica e estatstica se venha a realizar atravs de transmisso automtica de dados, facilitando, deste modo, a informatizao da informao da gesto bancria.
IV.2- NORMAS E PRINCPIOS CONTABILSTICOS IV.2.1- Normas gerais O actual Plano de Contas das Instituies Financeiras (PCIF) de utilizao obrigatria para os tipos de instituies que o Banco Nacional
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CONTABILIDADE BANCRIA de Angola vier a definir. Para contemplar situaes operacionais ou patrimoniais especficas de alguns tipos de instituies, o Banco Nacional de Angola publicar as instrues sobre contabilizao que considere adequadas. A criao de novas contas ou a alterao dos modelos apresentados no plano da exclusiva competncia do Banco Nacional de Angola. Contudo, a nvel interno, livre o desdobramento das contas previstas, desde que seja respeitado o contedo da conta principal (conta desdobrada). A existncia de ttulos contabilsticos no PCIF no pressupe a permisso para a prtica de operaes ou servios entretanto vedados por lei, regulamento ou acto administrativo ou dependente de prvia autorizao do Banco Nacional de Angola; As contas do plano so obrigatoriamente complementadas pela utilizao de tabelas indicativas dos tipos de desdobramento exigidos, nomeadamente: Tabela Tabela Tabela Tabela Tabela Tabela 1 2 3 4 5 6 Sectorizao das entidades residentes Sectorizao das entidades no residentes; Moedas; Pases; Prazos Sectorizao das actividades econmicas
A adopo do sistema multi currency implica a utilizao de uma tabela sobre Moedas" em todos os registos contabilsticos. Atentas a eventuais dificuldades de natureza informtica verificadas por alguns operadores do sistema e a garantia da mais rpida agregao e tratamento de dados pelo Banco Nacional de Angola foi efectuado, quando entendido justificvel, o desdobramento de determinadas contas totalizadoras em funo da moeda local ou moeda estrangeira. A escriturao contabilstica deve ser integral, mantendo-se em registos permanentes todos os actos ou factos administrativos susceptveis de modificar, imediatamente ou no, a composio patrimonial do balano. A escriturao deve ser suportada por comprovantes que permitam o cabal entendimento e validade dos actos praticados. A par das disposies legais e das especficas escriturao cabe instituio: exigncias regulamentares
a) Observar os princpios fundamentais de contabilidade; b) Adoptar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas e quantificados os seus efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel; c) Registar os proveitos e custos no perodo em que ocorrem e no na data do efectivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia; d) Respeitar integralmente o princpio da periodificao resultados, no mnimo, em relao ao final de cada ms. de
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CONTABILIDADE BANCRIA e) Proceder as devidas conciliaes dos ttulos contabilsticos com os respectivos controlos analticos e mant-las actualizadas e os respectivos comprovantes arquivados e disponveis para consulta; f) Apurar o resultado no final do exerccio social. O exerccio social tem a durao de um ano e trmino a 31 de Dezembro. No so permitidas quaisquer compensaes entre os saldos devedores e credores relativos s seguintes contas (princpio da no compensao de saldos, segundo o qual os elementos das rubricas do activo e do passivo devem ser valorizados separadamente): Contas de terceiros; Contas de proveitos ou ganhos e de custos ou perdas, das classes 6, 7 e 8; Contas da classe 5- Contas internas e de regularizao, com excepo das contas "50- Contas interdepartamentais" e "59Outras contas internas".
No razo geral sero escrituradas apenas as contas que figuram no "Quadro de Contas" (contas de 2 dgitos). No final de cada ms, as contas "50- Contas Interdepartamentais" devero apresentar saldo nulo. IV.2.2- Princpios Contabilsticos Com o objectivo de que as contas apresentem uma imagem verdadeira e apropriada do patrimnio, da situao financeira e dos resultados, devero ser seguidos os seguintes princpios gerais: Da continuidade Presume-se que a instituio continue as suas actividades, no tendo inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente a sua actividade; Da consistncia Os critrios valorimtricos no podem ser modificados de um exerccio para o outro, em garantia da comparabilidade dos balanos. Ocorrendo qualquer derrogao a este princpio com efeitos materialmente relevantes, devem os respectivos efeitos nas demonstraes financeiras ser indicados e justificados; Da especializao operaes) (ou do acrscimo ou da efectividade das
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam. Da prudncia
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CONTABILIDADE BANCRIA As contas devem integrar um grau de precauo por estimativas realizadas em condies de incerteza, no permitindo, contudo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso. Da substncia sobre a forma As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal. Da materialidade As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises de terceiros. Se for feita uma mudana de poltica contabilstica que tenha efeitos materialmente relevantes, necessrio divulgar que foi feita uma mudana e quantificar o seu efeito. Uma mudana de poltica contabilstica que possa no ter um efeito materialmente relevante no ano corrente deve, no entanto, ser divulgada se tiver efeitos materialmente relevantes nos exerccios seguintes. Da correspondncia de balanos consecutivos Os saldos de abertura do balano de um exerccio devem ser iguais aos saldos de encerramento constantes do exerccio precedente. IV.3- AS CONTAS DO BALANO E EXTRAPATRIMONIAIS IV.3.1- Definies e conceitos Para uma clara e correcta interpretao das regras de enquadramento estabelecidas no Plano de Contas das Instituies Financeiras, importa apresentar um conjunto de definies e conceitos no quadro a seguir: NATUREZA DOS SUJEITOS o Residentes o Instituies de Crdito o Sector Pblico Administrativo PRAZOS o o o Disponibilidades vista Muito curto prazo Curto prazo Mdio e longo prazo GARANTIAS .Garantia do estado .Garantia de outras entidades do sector pblico .Activos com carcter subordinado VNCULOS COM OUTRAS EMPRESAS o Empresas coligadas o Empresas participadas o Outras empresas
De acordo com a NATUREZA DOS SUJEITOS, so considerados: o Residentes: De acordo com o artigo 4. da Lei n. 5/97 de 27 de Junho- Lei Cambial, so residentes em territrio nacional: - As pessoas singulares que residem nesse territrio h mais de um ano; - As pessoas colectivas de direito pblico angolanas, assim como os fundos e os institutos pblicos dotados de autonomia administrativa e financeira;
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CONTABILIDADE BANCRIA As filiais e agncias ou outras sucursais, em territrio nacional, de pessoas singulares ou colectivas no residentes, assim como quaisquer outras formas de representao dessas pessoas singulares ou colectivas do mesmo territrio; As pessoas colectivas de direito privado com sede em territrio nacional, mesmo que exeram a sua principal actividade no estrangeiro, no que respeita actividade exercida naquele territrio.
Instituies de crdito: So unidades institucionais cuja principal funo financiar (intermediao financeira), isto , receber, transformar e repartir os fundos disponveis, sendo os seus recursos constitudos principalmente por responsabilidades para com os restantes sectores, residentes ou no residentes. Sector Pblico Administrativo: Integram este sector todas as unidades institucionais cuja funo econmica principal consiste na produo de servios no comercialzveis destinados satisfao de necessidades colectivas e/ou efectuam operaes de redistribuio do rendimento e do patrimnio nacional, provindo os seus recursos principalmente de impostos e contribuies sociais obrigatrias, que incidem sobre outros sectores institucionais residentes, recebidos por via directa ou indirecta.
O Sector Pblico Administrativo, subdivide-se em: Administrao Central (Estado, Servios Autnomos e Fundos Autnomos), Governos Provinciais, Administrao Local e Segurana Social. De acordo com os PRAZOS, so considerados: Disponibilidades vista: referem-se aos montantes que podem ser levantados a qualquer momento, sem pr-aviso, ou para os quais foram estabelecidos um prazo ou pr-aviso de 24 horas ou de um dia til. Muito curto prazo: Dizem respeito as operaes cujo prazo de contratao no superior a 2 dias teis. Curto Prazo: Dizem respeito as todas operaes com prazo de contratao at um ano. Mdio e longo prazo: Incluem-se todas as operaes cujo prazo de contratao superior 1 ano.
Na ptica do Plano, as GARANTIAS classificam-se em: Garantia do estado: So as operaes de crdito cujo aval seja prestado pela Direco Nacional do Tesouro. Garantias de outras entidades do sector pblico: So as operaes de crdito que sejam avalizadas por, Servios e Fundos Autnomos da Administrao Central, Governos Provinciais, Administrao Local e Segurana Social.
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Activos com carcter subordinado: So activos representados ou no por um ttulo, aos quais esto ligados direitos que, em caso de liquidao ou falncia, s podem ser exercidos aps os dos outros credores.
De acordo com o Plano, os VNCULOS COM OUTRAS EMPRESAS so de trs tipos: Empresas coligadas: So aquelas em que, directa ou indirectamente, existe com a instituio uma relao de domnio ou de dependncia tal que a empresa me se pode enquadrar em qualquer uma das seguintes situaes: Ter a maioria dos direitos de voto dos accionistas ou scios; Ter o direito de nomear ou exonerar a maioria dos membros dos orgos da administrao, de direco ou de fiscalizao da empresa filial, sendo simultaneamente accionista desta empresa; Controlar, por si s, na sequncia de um acordo com outros accionistas ou scios da empresa filial, a maioria dos direitos de voto dos accionistas ou scios desta.
Empresas participadas: So empresas das quais a Instituio de Crdito detm, de forma duradoura, uma participao no capital, e cujo interesse da sua manuteno est ligado actividade bancria que esta desenvolve. Presume-se que existe uma participao quando esta atinge 20 do capital social da empresa participada. Outras empresas: So empresas que no mantm com a Instituio de Crdito qualquer vnculo em termos de participao de capital.
IV.3.2- Contas do Balano As contas na sua relao com o patrimnio classicam-se em: Contas do activo, contas do passivo e contas da situao lquida. 1. Contas do activo Estas contas agrupam elementos patrimoniais activos, ou seja, representam bens da prpria instituio e os direitos que lhe pertencem. Exemplos: Caixa, Disponibilidades sobre Instituies de Crdito no Pas, Crdito Interno, Imobilizaes Financeiras, Imobilizaes corpreas, etc. 2. Contas do passivo Estas contas agrupam os elementos patrimoniais passivos, isto , elementos que representam obrigaes pecunirias a pagar. Exemplos: Recursos de Instituies de Crdito no pas, Depsitos, Responsabilidades representados por Ttulos, Credores, etc. 3. Contas da situao lquida
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CONTABILIDADE BANCRIA Estas contas englobam os valores diferena entre o Activo e o Passivo. Exemplos: Ttulos de Participao Capital, Reservas, Resultados, etc. abstractos e que resultam da
Emprstimos
Subordinados,
Podemos constatar que, enquanto as contas do activo e do passivo contm elementos concretos, os da situao lquida so abstractos, dado que se referem apenas diferena de valor entre aqueles. O PCIF no consagra de forma expressa, as denominadas contas de situao lquida mas, subentende-se que estas contas se identificam integralmente com a classe 6- Capitais Prprios e Equiparados, Provises e Resultados. IV.3.3- Contas Extrapatrimoniais So contas extrapatrimoniais as que envolvem a revelao de responsabilidades ou compromissos assumidos pela instituio ou por terceiros perante esta, e que no esto relevados em contas patrimoniais. Estas contas esto includas na classe 9- Contas Extrapatrimoniais do PCIF. IV.4 MATRIZ DE COERNCIA- RELAO ENTRE CONTAS AUTNOMAS E ASSOCIADAS IV.4.1- Caracterizao Um banco, como qualquer unidade econmica, est inserido num determinado ambiente econmico com o qual mantm permanentes ligaes em termos de fluxos reais (bens e servios) a que correspondem fluxos expressos monetariamente, mas no sentido oposto queles. Estes fluxos que so o objectivo do tratamento contabilstico, podem ser de duas espcies. Referimo-nos a Aplicaes, quando a unidade econmica realiza as seguintes actividades: Aquisio de imobilizado; Crdito concedido; Depsitos noutros bancos; Pagamento de ordenados; Liquidao de juros. Nestes casos, os fluxos demais sujeitos econmicos. monetrios dirigem-se do banco para os
No entanto, quando os fluxos monetrios se dirigem dos demais sujeitos econmicos para o banco, estamos em presena de Recursos. E so disso exemplo: Aumento de capital por entrada de dinheiro; Obteno de fundos no mercado monetrio; Depsitos de clientes; Cobrana de juros.
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CONTABILIDADE BANCRIA Qualquer destes tipos de fluxo susceptvel de revestir duas naturezas diferentes, dependendo da natureza da relao a que se referem: Patrimoniais os que tm como caracterstica a constncia da relao pela manuteno de direitos sobre pessoas e bens (aplicaes- activos) ou obrigaes para com as pessoas (recursos- passivo e situao lquida); De explorao os que tm como caracterstica a caducidade da relao e se destinam remunerao de servios ou relevao de consumos (pagamento de ordenados, cobrana e liquidao de juros, cobrana de comisses a clientes, etc.). Em resumo, podemos apresentar no quadro a seguir exemplos aplicaes e de recursos, segundo a natureza de que se revestem: NATUREZA FLUXOS Patrimoniais . Aquisio imobilizado . Crdito concedido . Dep. noutros bancos . Pagamento de ordenados . Liquidao de juros . Aumento de capital . Obteno de fundos mercado monetrio . Depsitos de clientes . Cobrana de juros X X X X no X X X De Explorao de
Aplicaes Recursos
X X
A dupla sistematizao dicotmica, que observou no quadro anterior, est consagrada no PCIF atravs do ordenamento das classes de contas, apenas com duas excepes: I. A classe 5 Contas Internas e de Regularizao, que rene simultaneamente contas de aplicaes e recursos e nem sempre traduz ligao ao exterior, servindo nalguns casos de elemento de regularizao temporal; A classe 9 Contas Extrapatrimoniais, que envolve a relevao de responsabilidades ou compromissos assumidos pelo banco ou pelos demais sujeitos perante este e que no pertencem a nenhum dos fluxos ventilados.
II.
IV.4.2- Relaes entre as Classes de Contas Se nos reportamos ao diagrama apresentado no item anterior, verificamos a existncia de relaes entre as classes de contas, na qual podemos identificar as seguintes: A integrao dos Custos por Natureza e dos Proveitos por Natureza d origem aos Resultados que, por sua vez, permitem efectuar provises (Aplicaes), amortizaes (Imobilizaes),
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CONTABILIDADE BANCRIA constituir reservas (Capitais Prprios e Equiparados, Provises e Resultados); Os Recursos Alheios originam juros de operaes passivas (Custos por Natureza), intervindo na relao a taxa de juro das operaes passivas (Taxas Passivas); As Aplicaes originam juros de operaes activas (Proveitos por Natureza), com interveno da taxa de juro de operaes activas (Taxas Activas).
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CAPTULO V- PRODUTOS E SERVIOS BANCRIOS- SUA RELEVAO CONTABILSTICA

V.1- PRODUTO BANCRIO V.1.1- Caracterizao Os produtos e servios bancrios no se revestem todos da mesma natureza. A unidade de quantificao pode ser diferente e o seu preo pode ser uniforme ou divergir de cliente para cliente. H, portanto, na noo global de produto bancrio a existncia de diversas componentes, que passamos a indicar: o o o Natureza ou contudo; Unidades de medida; Preo.
V.1.2- Natureza ou contedo Natureza ou contedo do produto a prestao, decorrente da actividade do banco, a um cliente, de determinada e concreta utilidade que, de algum modo, satisfaz as suas necessidades. Mas os produtos no so todos iguais. No , pois, indiferente abordar numa amostragem, depsitos ordem, em paralelo com obrigaes do estado. Todavia, podemos sistematizar os produtos segundo as relaes que entre eles se podem estabelecer: Complementares (por exemplo, os depsitos ordem e o carto MULTICAIXA); Sucedneos ou alternativos (por exemplo, os depsitos prazo e os bilhetes do tesouro); Funcionalmente dependentes (por exemplo, os depsitos ordem e o desconto comercial). Outra componente a unidade de medida. V.1.3- Unidades de medida A quantificao dos produtos bancrios expressa-se, normalmente, em unidades monetrias e pode exprimir-se em variveis de saldo ou fluxo, consoante a referncia temporal est reportada a uma data ou perodo. Nalguns casos, pode ter interesse referenciar os produtos por unidades fsicas; o caso dos quantitativos de garantias, letras descontadas, nmero de contas. A sua relao com o quantitativo monetrio, definido mdias por produto, permite avaliar com mais
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CONTABILIDADE BANCRIA profundidade os custos, a produtividade e a margem lquida do produto. Coloca-se em seguida a questo do preo. V.1.4- Preo Cada produto tem preos de venda que, segundo a sua natureza, podem ser uniformes ou divergir de cliente para cliente e, segundo a modalidade ou tipo, pode ter relao quer com fixaes feitas pelas autoridades monetrias, quer com as prticas que a concorrncia vai adoptando. Actualmente, cada vez mais dominante, na fixao de preos, a prtica da concorrncia, o que d a esta componente uma importncia acrescida. Num mercado cada vez mais concorrencial, os preos de custo so determinantes para a fixao dos preos de venda e aqui podem surgir dificuldades de vria ordem, nomeadamente determinar com rigor a natureza desses custos e proveitos: De natureza financeira; De risco de negcio; De complementaridade ou de dependncia funcional de produtos; De natureza administrativa.
Apresentamos, a seguir, um quadro do preo de venda dos diversos produtos que integram a actividade bancria, sistematizado de acordo com a natureza do produtos: PRODUTOS DE INTERMEDIAO DO BALANO Preo de venda + Correco pela normalizao financeira + Proveitos da complementaridade do produto - Custo financeiro - Risco do produto (solvncia, taxa de juro, cambial, liquidez) = Margem bruta - Imputao de custos administrativos = Margem lquida Proveitos da complementaridade de produto + Correco pela normalizao financeira - Custo financeiro - Risco do produto (taxas de juro, cambial, liquidez) = Margem bruta - Imputao dos custos administrativos = Margem lquida OUTROS PRODUTOS E SERVIOS
APLICAES RECURSOS
Preo de venda + Proveitos da complementaridade do produto Risco do produto (solvncia) = Margem bruta - Imputao dos custos administrativos = Margem lquida
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V.2 - PRODUTOS BANCRIOS E SEU ENQUADRAMENTO CONTABILSTICO V.2.1- Caracterizao As instituies bancrias oferecem no seu dia a dia uma gama diversificada de produtos aos seus clientes, ligadas sua vocao tradicional, e de servios com ou sem expresso patrimonial. V.2.2- Produtos de intermediao do balano A intermediao financeira uma das funes da actividade bancria, que materializa-se atravs de vrios produtos existentes: os produtos de intermediao do balano. Pelo seu carcter inovador, o Plano atribui grande peso e importncia s aplicaes e recursos interbancrios, que podem ser sistematizados da seguinte forma: Aplicaes Interbancrias Crdito Financeiras Fundos consignados Recursos Interbancrios Depsitos ordem Depsitos com pr-aviso Depsitos prazo A sistematizao da informao apresentada no quadro da relevao contabilstica dos produtos de intermediao do balano. RELEVAO CONTABILSTICA DESIGNAO DOS PRODUTOS COM EXPRESSO PATRIMONIAL (Nome do (Cdigo produto) da rubrica ou conta do produto) EM TERMOS DE EXPLORAO
da (Rubrica que no (Cdigo da (Receita expressa balano expressa rubrica de operao, rubricas de monetariamente o proveitos) nas proveitos) produto)
V.2.3- Outros produtos e servios Uma outra funo da actividade bancria a prestao de servios. Esta funo, complementar intermediao financeira, cada vez mais relevante na vida das instituies bancrias. Quanto sua natureza, os servios bancrios dividem-se em: Servios bancrios com expresso patrimonial; Servios bancrios sem expresso patrimonial.
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V.3- RESULTADOS E MARGENS POR PRODUTOS (RENDIBILIDADE) V.3.1 - Caracterizao fundamentalmente na actividade de intermediao financeira que as instituies de crdito rentabilizam a sua actividade. Efectivamente, na concesso de crdito, os bancos cobram juros (de operaes activas) dos clientes e na captao de recursos pagam juros (de operaes passivas) aos clientes. O diferencial entre estas duas taxas, ou seja, entre aquelas que cobram e aquelas que pagam, representa a margem financeira. V.3.2- Resultados Os produtos e servios bancrios distribuem-se na perspectiva da intermediao financeira. A banca capta recursos, de que normalmente tem de suportar custos financeiros (JP), para efectuar aplicaes que lhe propiciam proveitos financeiros (JA). O diferencial entre ambos designase por margem financeira (RF). RF = JA - JP Acessoriamente os bancos prestam servios, pelos quais cobram taxas ou comisses (SB), normalmente, de acordo com um prerio estabelecido. Se margem financeira alcanada (RF) adicionar os proveitos provenientes dos servios bancrios prestados, obtm-se o produto bancrio (PB). PB = RF + SB O produto bancrio no mais do que o resultado gerado pela actividade desenvolvida ao nvel de produtos de intermediao financeira e servios bancrios. Entretanto, os bancos no exerccio da sua actividade incorrem em custos, que so os custos operativos (CO) ou de funcionamento, e podem ser de dois tipos: Custos especficos ou directos: directamente aos produtos; quando esto associados
Custos gerais ou indirectos: quando esto ligados manuteno da estrutura do banco. Constituem custos operativos os custos com pessoal (CP), fornecimento de terceiros (FT), servios de terceiros (ST) e dotao para amortizao (Am). CO = CP + FT + ST + Am Aps isto, pode-se determinar os resultados da actividade (RB), cujo valor igual diferena entre o produto bancrio (PB) e os custos operativos (CO). RB = PB - CO
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CONTABILIDADE BANCRIA Resumindo, tem-se: RB PB RF CO = CP = = = + PB RF JA FT + + CO SB JP ST + Am
Na determinao do resultado pelo mtodo tradicional ou contabilstico, se calculam os proveitos das aplicaes (JA) e o custo dos recursos (JP), constituindo a respectiva diferena, o resultado da intermediao (RF). A este, o RF, acrescenta-se as receitas provenientes da prestao de servios bancrios (SB) obtendo, assim, o produto bancrio (PB). Finalmente deduzem-se os custos operativos (CO) e apura-se o resultados final (RB). Todavia, este mtodo s d resultados correctos se as aplicaes forem iguais aos recursos, o que o torna inconveniente para a anlise da rendibilidade de produtos. V.3.3- Margens por produto (rendibilidade) O mtodo anterior apresenta o inconveniente de que as aplicaes devem ser iguais aos recursos. O mtodo das taxas marginais contorna este inconveniente ao partir de uma taxa base ou padro (TB). Se pretender-se determinar a margem das aplicaes, estabelece-se a diferena entre a taxa real normalizada das aplicaes (TR) e a referida taxa padro (TB). Assim, a margem bruta ou comercial (Ma) ser Ma = TR - TB Para determinar a margem dos recursos, estabelece-se a diferena entre a taxa padro (TB) e a taxa normalizada dos recursos (TR). Assim a margem bruta ou comercial (Mr) vir: Mr = TB - TR evidente que os resultados devem ser idnticos (em RF, PB e RB) aos alcanados pelo mtodo tradicional ou contabilstico. Existe, porm, uma vantagem significativa no mtodo das taxas marginais. Este, para alm de determinar o resultado global, permite determinar resultados parciais no s por funo (aplicaes e recursos) como por produtos.
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CAPTULO VI- NORMAS ESPECFICAS DE CONTABILIZAO

VI.1- OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA VI.1.1- Caracterizao do Sistema Multi Currency O Kwanza (AOA) a unidade monetria com que as instituies bancrias angolanas, basicamente, operam. Esta unidade traduz numericamente os activos e passivos nas referidas instituies. No entanto os bancos possuem igualmente valores activos e passivos expressos em moedas estrangeiras. Este facto coloca questes de natureza contabilstica que se prendem com: A impossibilidade de se juntar na mesma estrutura contabilstica unidades monetrias diferentes; O apuramento de resultados; A integrao de estruturas contabilsticas em unidades diferentes.
Uma das inovaes do novo plano, relativamente ao anterior, no mbito da moeda estrangeira, a introduo de um novo sistema operativo: O Sistema Multi Currency, cujas principais caractersticas apresentamos de seguida: Consagra a existncia de um razo com as respectivas contas para cada moeda; O saldo dessas contas define a posio cambial em cada moeda: credora (posio longa) se os activos superam os passivos; devedora (posio curta) na situao contrria; Estes razes articulam-se com o razo em moeda nacional onde existe a conta Operaes Cambiais com saldos simtricos ao das posies em moeda estrangeira; O apuramento de resultados efectua-se mais de acordo com a realidade do mercado de cmbios e as situaes de risco envolvidas.
VI.1.2- Esquema de Contabilizao O esquema de contabilizao da moeda estrangeira, previsto no PCIF, tem por objectivo: O controlo contabilstico das operaes; A correcta representao dos elementos do activo, do passivo e das responsabilidades extrapatrimoniais; O acompanhamento da posio cambial.
Os procedimentos contabilsticos, nas operaes em moeda estrangeira, diferem em funo do efeito que estas tm sobre a posio cambial. Podemos, deste modo, definir dois grupos de operaes:
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CONTABILIDADE BANCRIA Operaes com efeito cambial: so as operaes que implicam variao no saldo dos valores expressos em moeda estrangeira. Exemplo: Compra e venda de moeda; integrao de resultados na moeda de converso (Kwanza). Operaes sem efeito cambial: so as operaes que no implicam variao no saldo dos valores expressos em moeda estrangeira. Exemplo: Constituio obteno de crditos. ou recepo de depsitos; objecto de concesso ou
As operaes em moeda estrangeira com contabilstico especfico, so as seguintes: Operaes cambiais vista; Operaes cambiais prazo; Operaes cambiais "swap". Apresentamos de seguida um exemplo: Operao cambial vista O banco compra ao seu cliente Manuel um cheque no valor de USD 1 milho a Kz 80.00 por USD. Operao cambial prazo O Banco decide contratar com o seu cliente David, uma venda de USD 1 milho a efectuar daqui a 90 dias ao cmbio de Kz 83.00 por USD.
procedimento
Operao Swap O Banco vende de imediato ao seu cliente Fortunato USD 1 milho por EUR 950 000.00 com a condio de num prazo de 90 dias comprar o mesmo valor de USD por EUR 950 000.00
Estas trs situaes realizadas pelo Banco so alguns dos exemplos das operaes referidas. Assim, o primeiro quadro refere que o Banco compra, no momento, ao seu cliente um cheque no valor de 1 milho de dlares taxa de 80 Kwanzas por dlar. Estamos em presena de uma operao cambial vista porque: uma operao efectuada de imediato (normalmente 2 dias aps a data do contrato). De seguida, o Banco contrata com um seu cliente, a venda de dlares, a efectuar num prazo de 90 dias, ao cmbio de 83 Kwanzas por dlar. Esta uma operao cambial a prazo, porque: uma operao de venda a preo fixo, cuja movimentao de fundos ser efectuada numa data futura, logo, para alm de 2 dias teis aps a data de contratao. Finalmente, na ltima operao, o Banco efectua uma venda imediata a um cliente, de 1 milho de dlares por 950 000 euros, com a condio de, num prazo de 90 dias, comprar o mesmo valor de dlares por 950 000 euros.
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CONTABILIDADE BANCRIA Este um exemplo de uma operao de "swap", que se caracteriza da seguinte maneira: uma operao de compra (venda) de uma moeda por outra, vista, e venda (compra) a prazo do mesmo montante da primeira moeda, em oposio a um montante contratado da segunda. Consultando o PCIF, as contas intervenientes so: 13335994Disponibilidades sobre instituies de crdito no estrangeiro Depsitos Outras contas de controlo e ligao Operaes cambiais, de taxas de juro e sobre cotaes
Uma das questes que se levantam, nas operaes cambiais vista, a revaliao da posio cambial. A seguir apresentamos o quadro que o PCIF define relativamente aos critrios valorimtricos. 1. Rubricas objecto de reavaliao diria Ouro (15) - Menor dos valores: aquisio tarde) mercado de Londres
ou
cotao
(fixing
da
Ttulos de negociao (24) - De rendimento fixo . ltima cotao de mercado acrescida dos juros corridos . Sem cotao: menor dos valores aquisio ou presumivel do mercado. Activos, passivos e compromissos em ME 2. Outras Avaliaes Ttulos de investimento (25) - Custos de aquisio (titulos emitidos ao valor nominal) - Valor nominal (ttulos emitidos ao valor descontado) Imobilizaes, incluindo Participaes Financeiras - Custo de aquisio em MN, excepto: . Quando as reavaliaes legalmente autorizadas e incorporadas em "Reservas de Reavaliao". . Quando a aquisio de imobilizado em moeda estrangeira se encontra coberta por uma operao de financiamento em condies de prazo e montante adequados. Restantes elementos compromissos - Valor contratado patrimoniais, passivos eventuais e
Demais valores extrapatrimoniais - Valor nominal, ou - Valor convencional
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Admitindo para o exemplo anterior, que o contrato estabelecido entre o banco e o seu cliente Manuel tenha sido celebrado em 15 de Maro e a concretizao da operao em 17 de Maro, ento a posio cambial vista, no dia 15 de Maro, era a seguinte: POSIO SPOT ( VISTA) CMBIO MDIO DO DIA 83.00 1.00
MOEDA USD KZ
CONTRAVALOR 83 000 000.00 80 000 000.00 3 000 000.00
1 000 000.00 80 000 000.00 Diferencial de reavaliao
Perante o resultado apurado, o lanamento a efectuar ser: 59 100- Operaes cambiais vista-divisas-compras 3 000 000.00 a 8300- Lucros dif. Reav. Cambial posio vista 3 000 000.00 VI.2- OPERAES DE TTULOS VI.2.1- Caracterizao Os bancos compram ttulos com objectivos diferentes. Assim como os objectivos das aquisies diferem, tambm o tratamento, que o PCIF lhes dedica, diverso. De acordo com PCIF, os ttulos adquiridos pelas instituies de crdito so registados relativamente aos objectivos definidos, segundo a metodologia de tratamento que se sintetiza no quadro seguinte: QUADRO RESUMO DAS CARACTERSTICAS DOS TTULOS TTULOS DE TTULOS DE RENDIMENTO PARTICIPAES RENDIMENTO FIXO (24) FINANCEIRAS (400) VARIVEL (25)
Negociao Investimento Conservao Deteno de capital de empresas Participao capital no
RUBRICAS
1) Conceitos
2) Inteno Revenda de aquisio 3) Natureza Interveno imediata ou de curto prazo 4) Obteno de mais Objectivo valias resultante de flutuaes pontuais dos mercados ou diferenas favorveis entre preos contratados e preos de acesso ao mercado
Carcter mais estvel Equilbrio aplicaes/recursos obteno de taxa rendimento compensadora
Ligao actividade da instituio e com carcter duradouro de nas Complementaridade com negcio ou domnio de sobre a empresa
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CONTABILIDADE BANCRIA Passemos a uma breve anlise dos ttulos de acordo com: O tipo de rendimento; A inteno de aquisio. De acordo agrupam-se, em: com o tipo de rendimento que conferem, os ttulos
Rendimento fixo
So exemplos de ttulos de rendimento fixo: Bilhetes do Tesouro; Certificado em Leilo por Investimento Pblico (CLIP); Obrigaes (emisso pblica e privada) e Certificados de Depsitos. Rendimento varivel
So exemplos de ttulos de rendimento varivel: Aces e Unidades de Participao. Rendimento fixo e varivel
So exemplos de ttulos de rendimento fixo e varivel: Ttulos de Participao e Unidades de Participao. O critrio de anexao dos ttulos, numa ou noutra conta, est dependente da inteno de aquisio, ou seja: Ttulos de Rendimento Varivel: quando a inteno de aquisio se realiza com o objectivo de venda, visando a obteno de uma mais-valia; Ttulos de Rendimento Fixo: se a inteno de aquisio realizada com a finalidade de conservar os ttulos. for
VI.2.2- Tratamento Contabilstico O tratamento contabilstico dos ttulos bastante complexo, dada a sua diversificao, pelo que em forma de apresentao nos basearemos num exemplo de contabilizao de aquisio e manuteno em carteira de ttulos de negociao de rendimento varivel. Seja o seguinte exemplo: Um Banco pretende obter com 10.000 aces da Empresa Niccal, uma mais-valia atravs da sua venda nos prximos 6 meses, ante a expectativa de subida da sua cotao na Bolsa. Se categorizarmos esta situao de acordo com os quatro vectores, nomeadamente: Inteno de aquisio; Natureza; Objectivo; Tipo de rendimento.
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CONTABILIDADE BANCRIA Poderemos obter o seguinte quadro: Inteno de aquisio Prazo 6 meses Natureza Interveno curto prazo de Objectivo (...)obter uma mais-valia... previsvel a subida de cotao na Bolsa, destas aces. Tipo de rendimento Varivel (Aces)
O processo a seguir, na contabilizao da compra de aces da NICCAL passa pela contabilizao no acto de aquisio pelo valor de aquisio (vc). Admitindo que, o valor nominal seja de Kz 100.00 e o valor de aquisio de Kz 130.00, a contabilizao ser efectuada, no valor de Kz 1 300 000.00, dbito da conta 240010- Ttulos de Rendimento Varivel e crdito da conta 330- Depsitos Residentes. Se existir cobrana de rendimentos (R), o respectivo produto ser levado a crdito da conta 819- Rendimento de outros ttulares de rendimento varivel, por dbito da conta Depsitos Ordem. VI.3- CRDITO VENCIDO VI.3.1- Caracterizao Se as instituies, de um modo geral, honram os seus compromissos para com os depositantes, nem sempre o mesmo acontece por parte dos seus clientes de crdito que, por razes diversas, nem sempre satisfazem as suas dvidas no respectivo vencimento, fazendo com que estas entrem em situao de incumprimento. Os Bancos tm todo o interesse em relevar contabilisticamente o crdito concedido na referida situao. O PCIF introduz, no que respeita ao crdito em situao de incumprimento, algumas alteraes que reflectem um escalonamento temporal do crdito e juros vencidos em funo do perodo decorrido aps o respectivo vencimento ou, no caso das prestaes vincendas, o perodo decorrido aps a data em que tenha sido formalmente apresentada ao devedor a exigncia da sua liquidao. A relevao contabilstica regularizar, processa-se na conta, do crdito e juros vencidos, por
28- Crdito, Ttulos e Juros Vencidos A relao entre as suas subcontas e as contas de aplicaes que originariamente registavam o crdito, antes deste entrar em situao de incumprimento, estabelecida no quadro sob o ttulo "Relao entre contas de aplicaes e subcontas de crdito e juros vencidos
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CONTABILIDADE BANCRIA A contabilizao do crdito (capital) e juros vencidos, especificidades, quer na contabilizao do capital e quer contabilizao dos juros. VI.3.2- Contabilizao do Capital So transferidos para a conta 28 todos os crditos (capitais) que se encontrem por regularizar, independentemente da sua titulao, decorridos, no mximo, trinta dias sobre o seu vencimento. No entanto a instituio pode efectuar a sua transferncia logo que entenda que esto esgotadas as possibilidades de uma regularizao imediata. dado o mesmo tratamento s previstas para perodos futuros mas uma das prestaes (de capital ou considerar-se vencidas e em relao cobrabilidade. VI.3.3- A Contabilizao dos Juros So transferidos para a conta 288 os juros vencidos na data em que a cobrana se deveria ter efectuado, ficando a aguardar naquela conta pelo perodo mximo de 3 meses. Findo este perodo, e na ausncia da respectiva liquidao, processar-se- a sua regularizao contabilstica, de acordo com os critrios definidos no quadro sob o ttulo "Critrios de Contabilizao dos juros vencidos". VI.3.4- Classificao Temporal do Crdito Vencido Na relao entre contas de aplicaes e subcontas de crdito e juros vencidos, cada subrubrica de capital e juros da conta 28- Crdito e juros vencidos, se encontra sectorizada em rubricas de ordem inferior, designadas por classes de I a V. Estas subdivises tm por objectivo reflectir o escalonamento temporal do crdito, em funo do perodo decorrido aps o respectivo vencimento. A permanncia em cada uma das classes determinada pelos seguintes prazos: CLASSES Classe I Classe II Classe III Classe IV Classe V PRAZOS At 3 meses Mais de 3 meses at 6 meses Mais de 6 meses mas no supeior a 1 ano Mais de 1 ano mas no superior a 3 anos Mais de 3 anos prestaes de capital contratualmente que, por razes de no cumprimento de de juros) possam, nos termos legais, s quais existam dvidas quanto a sua tm na
VI.3.5- Esquema de Contabilizao Para maior clarificao do esquema de contabilizao de operaes de crdito vencido, partimos do seguinte exemplo:
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A agncia central do Banco Renascer concedeu um crdito em conta corrente, no valor de Kz 40 000,00 sua cliente Sociedade Turstica da Funda, SARL, para esta proceder renovao parcial do mobilirio da sua unidade hoteleira. O emprstimo referido deveria ser liquidado em semestrais de Kz 8 000,00 acrescidas dos juros vencidos. 5 prestaes
No entanto data do vencimento da 3 prestao, que j no foi paga, a empresa entrou em situao de insolvncia. Consequentemente, o Banco Renascer decidiu passar todo o crdito no liquidado para "Crdito Vencido". Na base desta atitude, estiveram as fortes dvidas quanto possibilidade de a garantia, prestada por um dos scios no caso previsvel de falncia, cobrir a dvida na sua totalidade. Refira-se, ainda, que data da 3 prestao, os juros vencidos eram de Kz 2 200,00. A partir deste caso, analisemos os lanamentos efectuados contabilidade do Banco Renascer, em consequncia desta deciso. 1. PELO CAPITAL 221020- Crdito interno- m/l prazooutros crditos sobre residentes 40 000.00 1. prest.: 8 000.00 2. prest.: 8 000.00 24 000.00 28022000-Crdito interno capital- classe I 30 dias aps o vencimento 24 000.00 24 000.00 na
3 meses aps o vencimento 28022001- Crdito interno capital- classe II 24 000.00 24 000.00
6 meses aps o vencimento
28022002- Crdito interno capital- classe III 24 000.00 24 000.00
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CONTABILIDADE BANCRIA E um ano aps o vencimento, o valor em dvida transita para a conta 28022003- Crdito interno-capital-classe IV, e trs anos aps o vencimento passa para a conta 28022004-Crdito interno-capital-classe V 2. PELOS JUROS o No dia do vencimento: 288220- Juros vencidos a regularizar 2 200.00
51220020- Proveitos a receber-juros de outros crditos s/resid. m/l prazo 2 200.00 o 2 200.00 Trs meses aps a data do vencimento Pela anulao de proveitos 8028- Juros de outros crditos s/residentes m/l prazo 2 200.00
288220- Juros vencidos a regularizar 2 200.00
Pelo registo extrapatrimonial (de acordo com o PCIF as rubricas extrapatrimoniais podem ser movimentadas em partidas simples) 993- Juros vencidos da Sociedade Turstica da Funda, SARL 2 200.00
VI.4- PROVISES VI.4.1-Caracterizao As Provises destinam-se a fazer face a encargos com prejuzo do exerccio ou a ele imputveis, de verificao j comprovada ou de comprovao futura, mas sempre de montante ainda desconhecido ou indeterminado. No entanto no podemos deixar de referir que as provises a considerar como custos ou perdas do exerccio para efeitos fiscais, vm enumeradas na portaria n668/72 de 28 de Setembro. Os limites impostos pela legislao significam os quantitativos mximos que so aceites como custos fiscais, podendo esses limites ser ultrapassados desde que o excesso seja tributado.
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CONTABILIDADE BANCRIA No que se refere ao sistema bancrio, o referido diploma remete as provises fiscalmente dedutveis como custos para a disciplina prpria imposta pelo banco central. Apresentamos, a seguir, os pontos mais importantes das referidas normas: No so passveis de dar lugar constituio de provises os activos existentes sobre determinadas entidades, bem como aqueles que pelas mesmas razes se encontram garantidas ou, ainda, as operaes extrapatrimoniais negociadas por sua conta ou com a sua garantia. Devero ser constitudas provises para crdito vencido (conta 290) de forma a que relativamente aos crditos vencidos registados nas contas 280, 281, 282, 283, 284, 287 o seu saldo represente as percentagens mnimas seguintes: Crdito Com garantia Sem garantia I II 10 25 Provises III 25 30
IV 50 100
V 100 100
As instituies de crdito podero constituir provises para riscos gerais de crditos (conta 610) at que o seu saldo corresponda a 2% do crdito concedido, incluindo o representado por aceites, garantias e avales prestados e excluindo o crdito vencido. As menos-malias apuradas em ttulos e participaes financeiras devem ser integralmente cobertas por provises (contas 291 e 49).
VI.4.2- Movimentao contabilstica Para maior clarificao do esquema de contabilizao de operaes de provises, partimos do seguinte exemplo: No fim do ltimo exerccio, a contabilidade do Banco Renascer apresentava, relativamente s contas abaixo indicadas, os seguintes saldos em Kz: 28022000 - Crdito interno vencido- capital-cl.I = 28022001 - Crdito interno vencido- capital-cl.II = 28022002 - Crdito interno vencido -capital-cl.III = 28022003 - Crdito interno vencido- capital -cl.IV = 28022004 - Crdito interno vencido -capital-cl.V = 29012 - Provises para crditos s/outras entidades = 50 50 000 000 3 000 000 40 000 000 l4 000 000 80 000 000 000 000
Perante esta situao, os contabilistas do banco pretendiam determinar as provises respectivas a constituir, sabendo que 60% do crdito referido, em cada classe, estava coberto por garantias prestadas por entidades particulares. Os contabilistas do Banco Renascer, antes de movimentao contabilstica adequada, tm de ter em conta: procederem
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As provises que, segundo o PCIF, podem ser criadas; Os limites das provises; As contas de balano que as registam; As contas de explorao que relevam o correspondente custo; O esquema de movimentao das contas de provises. a
Dado que 60% do crdito se encontra coberto por garantias, distribuio do crdito garantido, em cada classe, a seguinte: Crdito Com garantia Sem garantia Total Classe I 30 000 20 000 50 000 Classe 1 1 3 II 800 200 000 Classe III 24 000 16 000 40 000
Milhares de Kz Classe IV Classe V 8 400 48 000 5 600 32 000 14 000 80 000
Donde, os limites mximos para a constituio de provises seriam, de acordo com as percentagens permitidas, os seguintes: Milhares de Kz Provises Crdito I Com garantia Sem garantia Total II 180 300 480 III 6 000 4 800 10 800 IV 4 200 5 600 9 800 V 48 000 32 000 80 000 Total 58 380 42 700 101 080
Daqui resulta que o saldo final de provises para crdito vencido poder atingir Kz 101 080 000.00. Como, porm, a referida rubrica j apresentava um saldo acumulado de Kz 50 000 000.00, teremos que o reforo da proviso do exerccio de Kz 51 080 000.00 (101 080 000 - 50 000 000), e o lanamento a efectuar ser o seguinte: a 7900- Provises para crditos vencidos 29001-Provises para crditos s/outras entidades 51 080 000.00
VI.5- IMOBILIZADO E AMORTIZAES VI.5.1- Imobilizaes No PCIF a classe 4- Imobilizaes reparte-se nas seguintes contas de relevao dos activos imobilizados: 40414243444546Imobilizaes financeiras Imobilizaes incorpreas imobilizaes corpreas
Imobilizaes em curso
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CONTABILIDADE BANCRIA Pela sua especificidade, abordaremos os activos que constituem o mbito da rubrica: amortizaes. VI.5.2- Amortizaes As contas de amortizaes e reintegraes tm como objectivo o registo gradual das depreciaes ou desvalorizaes verificadas nas contas de Imobilizaes a que respeitam. Estas contas, que figuram igualmente na classe 4, e cujo saldo corrector do saldo das rubricas de Imobilizado, tm com estas as correspondncias que poder observar no quadro seguinte: CONTAS DE IMOBILIZAES Cdigo 41 42 420 4200 4209 421 429 Designao Imobilizaes incorpreas Imobilizaes corpreas Imveis Imveis de servio prprio Outros imveis Equipamento Outras imobilizaes corpreas CONTAS DE AMORTIZAES ACUMULADAS
Cdigo
Designao De imobilizaes incorpreas De imobilizaes corpreas De imveis De imveis de servio prprio De outros imveis De equipamento De outras imobilizaes corpreas
481 482 4820 48200 48209 4821 4829
O registo gradual da depreciao do Imobilizado implica em contrapartida inscries na conta 78- Amortizaes do exerccio de Custos por Natureza. A Portaria n. 755/72 de 26 de Outubro, define da seguinte forma as taxas: TABELA I Taxas especficas estabelecidas por ramos de actividade (classificao de acordo com a classificao das actividades econmicas pelo INE) TABELA II Taxas genricas, aplicveis quaisquer ramos de actividade a
De harmonia com o preceituado no artigo 5 do mesmo Decreto, s podem aplicar-se as taxas da Tabela II quando, para os elementos do activo dos ramos de actividade de que se trate, no estejam fixadas taxas especficas na Tabela I. No so susceptveis de reintegrao ou amortizao os bens que j tenham excedido o perodo mximo de vida til, entendendo-se como tal, o que resulta de uma taxa igual a metade da taxa aplicvel segundo as tabelas anexas portaria. No so igualmente objecto de amortizaes, os valores correspondentes aos terrenos registados na rubrica 42000- Terrenos.
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VI.6- CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS VI.6.1- Caracterizao A actividade de um banco desenvolve-se no apenas atravs de um nico orgo ou unidade, mas com recurso a estabelecimentos espalhados pelo pas inteiro, para alm de orgos centrais vocacionados para determinadas operaes de caracter mais especializado. Entre todos os orgos, se estabelecem relaes patrimoniais que se materializam em grande parte atravs de transferncias internas de valores, de que so exemplo: Remessas de numerrio (notas e moedas nacionais e estrangeiras); Envio de cheques, letras, ordens de pagamento, ttulos, etc.
Estas transferncias so sempre objecto de tratamento contabilstico prprio, quer a montante, quer a jusante do circuito. Deste modo, possvel o balanceamento patrimonial dentro dos diversos orgos da instituio e o controlo dos valores em trnsito. De acordo com o PCIF, esta movimentao deve ser efectuada atravs da rubrica: 50- Contas Interdepartamentais VI.6.2- Esquema de Contabilizao Para maior clarificao do esquema de contabilizao de operaes de contas interdepartamentais, partimos do seguinte exemplo: A Agncia do Banco Renascer na cidade do Lucira registou, durante um dia de actividade, entre outras, as seguinte operaes: A- Depsito de um cheque de Kz 120 000.00 sobre a Agncia deste banco em Saurimo; B- Compra de cupes de Ttulos de Dvida Pblica, no valor de Kz 52 000.00; C- Remessa para cobrana de um efeito descontado no valor de Kz 80 000.00, sacado sobre a sede deste banco e que, anteriormente, havia descontado a um cliente seu; D- Recepo de uma entrega de Kz 30 000.00 para uma conta de depsitos ordem da Agncia do Balombo.
Estas transferncias internas de valores tm tratamento contabilstico, na Agncia do Banco Renascer na cidade do Lucira, entretanto, com contrapartidas na Agncia de Saurimo, no Departamento de Ttulos, na Agncia da Sede, e na Agncia do Balombo, conforme esquema a seguir:
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CONTABILIDADE BANCRIA 33- Depsitos 120 000.00 A1- Pelo depsito do cheque A2- Pela remessa do cheque Agncia de Saurimo 50- Contas Interdepartamentais 120 000.00 52 000.00 80 000.00 30 000.00 12- Dispon. s/I.C. no pas 120 000.00 120 000.00
B2- Pela remessa sede dos cupes adquiridos 10- Caixa 30 000.00 52 000.00 B1- Pela compra de cupes 19- Outras disponibilidades 52 000.00 52 000.00
22- Crdito Interno 80 000.00
C1- Pela remessa do efeito descontado pela sede
D1- Pela transferncia do depsito Todas estas transferncias contabilsticos, nas reas de nomeadamente: tm uma recepo contrapartida, em termos dos referidos valores,
1. Na Agncia de Saurimo, pela recepo do cheque (A3): 50- Contas Interdepartamentais 120 000.00 33- Depsitos 120 000.00
2. No Departamento de Ttulos da Sede, pela recepo dos cupes (B3): 50- Contas Interdepartamentais 52 000.00 19- Outras disponibilidades 52 000.00
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CONTABILIDADE BANCRIA 3. Na Agncia da sede, pela recepo do efeito descontado (C2): 50- Contas Interdepartamentais 80 000.00 22- Crdito Interno 80 000.00
4. Na Agncia do depsito (D2):
Balombo,
pela
recepo
da
transferncia
do
50- Contas Interdepartamentais 30 000.00
33- Depsitos 30 000.00
Na situao apresentada, entre duas unidades orgnicas:
estabeleceu-se
uma
relao
patrimonial
Agncia do Lucira
Agncia do Saurimo Departamento de Ttulos da Sede Agncia da Sede Agncia do Balombo Interdepartamentais" RGOS DE ORIGEM Dbito Crdito DESTINO Crdito Dbito obedece s
Assim, a rubrica "50-Contas seguintes regras de movimentao: NATUREZA DO MOVIMENTO TRANSFERIDO Activo Passivo
Os saldos desta conta em cada unidade reflectem, a sua posio devedora ou credora perante o sistema (banco). Aps a elaborao da correspondncia a todos os lanamentos emitidos, a conta, a nvel geral do banco, deve apresentar-se saldada, ou seja, ter saldo nulo, no fim de cada ms. VI.7- PERIODIFICAO DE CUSTOS E PROVEITOS VI.7.1- Caracterizao Decorre da funo principal dos bancos a intermediao financeira, que resulta da captao e colocao de recursos. Mas estas captaes e colocaes de capitais obedecem a prazos previamente estabelecidos no acto da contratao e a elas esto associados custos (juros passivos) e proveitos (juros activos) que embora
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CONTABILIDADE BANCRIA se venam em data pr-determinada, traduzem a remunerao do capital por todo o tempo da sua utilizao, seja ela efectuada pelos: Bancos (depsitos, certificados de depsitos, obrigaes); Clientes (crdito concedido).
O processo de escalonar o juro ao longo do tempo designa-se por periodificao e resulta da aplicao do princpio da especializao temporal. A periodificao consiste na transformao dos pagamentos e recebimentos (fluxos descontnuos) em custos e proveitos (fluxos contnuos) adequados aos recursos e aplicaes a que respeitam. A transformao dos fluxos descontnuos atravs das seguintes contas da classe 5: FACTOS PATRIMONIAIS Descontnuos Recebimentos Pagamentos Contnuos Proveitos Custos em contnuos feita
CONTAS PARA REGULARIZAO SEGUNDO A CONCRETIZAO NO TEMPO Postecipada 51- Proveitos a receber (D) 52- Custos a pagar (C) Diferida 54Receitas com proveito diferido (C) 55- Despesas com custo diferido (D) a movimentar esto dos pagamentos e
Conforme apresentado neste quadro as contas relacionadas com o momento da concretizao recebimentos.
De facto, temporalmente, os pagamentos e recebimentos referem-se a uma data e os seus transformados em fluxos contnuos (custos e proveitos) a um perodo. TEMPORALMENTE Pagamento e Recebimento Data Custos e Proveitos Perodo de situaes,
Mas relativamente data verificam-se dois tipos consoante ela se situe no incio ou no fim do perodo. Assim:
Juro (custo ou proveito) diferido se o pagamento ou recebimento se verifica no incio. Juro diferido
Data
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Juro (custo ou proveito) postecipado se o pagamento recebimento se verifica no fim. Juro postecipado
ou
Data VI.7.2- Esquema de contabilizao Para maior clarificao do esquema de contabilizao de operaes ligadas periodificao de custos e proveitos, partimos do seguinte exemplo: A Agncia do Banco Renascer no Tmbua, aceitou no dia 15 de Maro, um depsito de Kz 500 000.00 ao seu cliente, Sousa Mavinga, pelo prazo de 181 dias taxa de 13,5%. O imposto de selo aplicado sobre os juros foi de 20%. Pelos dados expostos, o processo de tratamento contabilstico dos respectivos juros, desde o ms de constituio do depsito at ao respectivo vencimento, apresenta-se da seguinte forma: Clculo dos juros a periodificar Tendo em ateno o nmero de dias em que o depsito vigorou em cada ms e a respectiva taxa de juros, teremos os seguintes valores de periodificao mensal. MS Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro TOTAL N. DE DIAS 17 30 31 30 31 31 11 181 VALOR 3 143.84 5 547.94 5 732.88 5 547.94 5 732.88 5 732.88 2 034.25 33 472.61
Dos valores calculados, resultam os seguintes lanamentos: 52- Custos a pagar 33 472.61 3 5 5 5 5 5 2 143.84 547.94 732.88 547.94 732.88 732.88 034.25 Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro 70- Juros e custos equiparados 3 5 5 5 5 5 2 143.84 547.94 732.88 547.94 732.88 732.88 034.25
3300210- Depsitos 26 778.09 Para crdito ao cliente
390000- Imposto de selo- Juros 6 694.52 Pelo imposto a entregar ao tesouro
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CAPTULO VII- ENQUADRAMENTO DA ACTIVIDADE BANCRIA NO ACTUAL SISTEMA FISCAL

VII.1- FISCALIDADE VII.1.1- Noes Bsicas Neste tpico apresentaremos, a ttulo meramente informativo, algumas noes bsicas de fiscalidade para uma melhor compreenso e enquadramento da actividade bancria no sistema fiscal. O Estado e demais entes pblicos, para dar corpo aos seus objectivos de prestao de servios comunidade nos mais variados campos como sejam: Instruo e educao; Sade; Criao de infra-estruturas que possibilitem o desenvolvimento econmico-social; Segurana interna, integridade nacional, etc; dos impostos estabelecidas
necessitam de receitas cuja fonte principal resulta arrecadados dos contribuintes, de acordo com regras legalmente.
O imposto a prestao pecuniria de carcter definitivo e unilateral estabelecida por lei a favor de uma pessoa colectiva de direito pblico, para a realizao de fins pblicos e que no constitui sano de um acto ilcito. Um imposto distingui-se duma taxa j que, a taxa uma receita tributria em que h uma contraprestao individualizada de um servio pblico prestado queles que a pagam. Do ponto de vista financeiro, os impostos podem classificar-se em: Impostos directos; Impostos indirectos
Impostos directos so aqueles cujos pressupostos correspondem verificao ou identificao concreta do contribuinte, o qual est dotado de patrimnio colectvel ou aufere rendimento tributvel. Esto neste caso Imposto sobre o Rendimento do trabalho; Imposto Industrial; Imposto sobre Sucesses e Doaes; Contribuio Autrquica.
Impostos indirectos so aqueles que surgem com a ocorrncia de certas despesas ou aquisies de bens para consumo ou fruio.
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CONTABILIDADE BANCRIA Esto neste caso entre outros: Imposto do Selo; Imposto sobre a venda de automveis; Imposto de jogo.
VII.2- IMPOSTO DE SELO VII.2.1- Caracterizao O Imposto de Selo, cujo regulamento foi aprovado pelo Decreto n. l8/92 de l5 de Maio e a respectiva tabela geral, um imposto indirecto sobre a despesa que, no caso da banca, incide sobre o preo de todos os produtos e servios transaccionados pelas instituies de crdito. arrecadado pelas instituies directamente dos seus clientes, devendo ser entregue nas Reparties de Finanas at ao fim do ms seguinte quele a que se refere. VII.2.2 - Enquadramento Contabilstico As operaes actualmente sujeitas a este imposto so as seguintes: OPERAES ENQUADRAMENTO CONTABILSTICO Imposto de Selo- Abertura de Crdito 390002- Do selo- Abertura de Crdito incide sobre todas as operaes de abertura de crdito nomeadamente, crditos documentrios de importao, contas caucionadas, outras facilidades de crdito, de 2,5% Imposto de Selo- Operaes Cambiais 390001- Do selo- Operaes cambiais incide sobre todas as operaes de venda de moeda estrangeira e ouro amoedado, de 2,5% Imposto de Selo- Juros e Comisses 390000- Do selo- Juros e comisses incide sobre todos os juros e comisses cobradas, de 1%
VII.3 - IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PESSOAS SINGULARES (IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE TRABALHO) VII.3.1 - Caracterizao O Imposto sobre o Rendimento de Trabalho(IRT) foi criado pela Lei l4/92 de 21 de Fevereiro. Trata-se de um imposto directo sobre o rendimento das pessoas singulares. Esto sujeitas ao IRT as pessoas singulares que residam em territrio angolano e as que, nele no residindo, aqui obtenham os seus rendimentos.
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VII.3.2- Enquadramento Contabilstico O quadro a seguir apresenta, de modo sinttico, as categorias de rendimentos sujeitas reteno na fonte pelas Instituies de Crdito, as taxas a aplicar na reteno, bem como as contas a movimentar para relevao do imposto retido. CATEGORIAS DE RENDIMENTO SUJEITAS RETENO NA FONTE PELAS INSTITUIES DE CRDITO CATEGORIA DE ENQUADRAMENTO RENDIMENTO DATA DE ENTREGA TAXAS CONTABILSTICO Janeiro: 1.Apresentao da declarao mod.1 art. 10 do Cdigo. A-Rendimentos Trabalho Dependente 2. Pagamento no acto Variveis da apresentao da segundo declarao do imposto rendimento ou saldo remanescente. Fevereiro: Apresentao da declarao mod.2 art. 34 do Cdigo. VII.4- IMPOSTO INDUSTRIAL) SOBRE O RENDIMENTO DE PESSOAS COLECTIVAS (IMPOSTO 3901Sobre o rendimentos de trabalho
VII.4.1 - Caracterizao O Imposto Industrial, tambm conhecido por Imposto sobre Rendimentos de Pessoas Colectivas, foi criado pelo Cdigo do Imposto Industrial, aprovado pelo Diploma Legislativo n 35/72 de 29 de Abril, consubstanciado com a Lei 18/92 de 3 de Julho, que altera alguns artigos daquele cdigo. Trata-se igualmente de um Imposto directo que, no caso das Instituies de Crdito, tributa o lucro obtido pelas mesmas em cada ano econmico, corrigido pelos efeitos fiscais. A taxa do Imposto industrial de 35%. Sobre os rendimentos que excedem um determinado montante (por altura da aprovao da lei era de NKZ l8 000 000.00), aplica-se uma taxa adicional de 10% sobre o excesso. So categorias do imposto industrial as seguintes: So obrigatoriamente tributadas no Grupo A: (a) (b) Empresas Estatais; Sociedades Annimas e em Comandita por aces,
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CONTABILIDADE BANCRIA (c) (d) (e) (f) Demais Sociedades Comerciais e Civis sob forma Comercial, com capital superior a dez Milhes de Novos Kwanzas; Instituies de Crdito, Casas de Cmbio e Sociedades de Seguros; Contribuintes que estiverem nas condies previstas nos artigos 3 e 4; Contribuintes cujo volume de negcios seja, na mdia dos trs ltimos anos, superior a vinte milhes de Novos Kwanzas.
So tributados pelo Grupo B os contribuintes no abrangidos nos grupos A e C, e bem assim os que devam impostos somente pela prtica de alguma operao ou acto isolado de natureza comercial ou industrial. So tributados pelo Grupo C, os contribuintes que, sendo pessoas singulares preencham cumulativamente as seguintes condies: (a) (b) (c) (d) (e) Exeram, por conta prpria uma das actividades constantes da tabela referida no artigo 63; Trabalhem sozinhos, ou sejam apenas auxiliados por familiares ou elementos estranhos em nmeros no superior a trs; No disponham de escrita, ou a tenham to rudimentar que no permita verificar o seu movimento comercial ou industrial; No utilizem mais de dois veculos automveis; O volume anual de negcios no seja superior a trs milhes e quinhentos mil Novos Kwanzas.
O calendrio para pagamento do imposto industrial o seguinte: Janeiro: Grupo A- Pagamento da 1 prestao- liquidao provisria; Grupo BPagamento da prestao nicaliquidao provisria; Grupo C- Apresentao da declarao modelo 4, (art 63 do Cdigo do Imposto Industrial) e pagamento da 1 prestao ou prestao nicaliquidao definitiva.
Fevereiro: Maro: Grupo A- Pagamento da 3 prestao- liquidao provisria; Grupo C- Pagamento da 3 prestao- liquidao definitiva. Grupo A- Pagamento da 2 prestao- liquidao provisria; Grupo C- Pagamento da 2 prestao- liquidao definitiva.
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Abril: Grupo B- Apresentao da declarao modelo n 2 (art58 do Cdigo do Imposto Industrial) e pagamento da prestao nicaliquidao definitiva.
Maio: Grupo A- Apresentao da declarao modelo 1 (art48 do Cdigo do Imposto Industrial) e pagamento da prestao nicaliquidao definitiva.
VII.4.2 - Enquadramento Contabilstico O PCIF prev um conjunto de contas para a relevao dos movimentos relativos ao Imposto Industrial, as quais constam do quadro seguinte. QUADRO DA MOVIMENTAO DAS CONTAS RELATIVAS AO IMPOSTO INDUSTRIAL ENQUADRAMENTO CONTABILSTICO MOVIMENTAO
3902Imposto Regista a crdito os valores a entregar ao Industrial- a pagar Estado relativamente tributao dos lucros da instituio. Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados por conta e pelas retenes na fonte que alguns rendimentos da instituio 5890(Imposto a industrial)- pagamentos estiveram sujeitos. No fim do exerccio ser creditada pelo valor previsvel do imposto por conta devido. Se o saldo for devedor este ser transferido para a conta 27- Devedores por Imposto Industrial a recuperar. Caso seja credor, o saldo ser transferido para a conta 3902- Imposto Industrial- a pagar. movimentada no fim de cada exerccio. A dbito pelo valor estimado dos impostos que 659Impostos sobre incidiro sobre os resultados corrigidos para lucros do exerccio efeitos fiscais, por contrapartida da rubrica 585- Imposto Industrial- pagamentos por conta. A crdito por transferncia de saldo para a rubrica 69- Resultados do Exerccio. VII.5 - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) VII.5.1 - Caracterizao O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) ainda no faz parte da matriz fiscal angolana. Entretanto, e para efeitos didcticos, apresentamos alguns conceitos sobre este imposto. O IVA um imposto geral sobre a despesa ou sobre o consumo, do tipo plurifstico, no cumulativo. um imposto geral sobre a despesa, pois que, com algumas excepes expressamente previstas, abrange todas as despesas com a aquisio de bens ou servios, suportadas no quadro da actividade econmica.
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CONTABILIDADE BANCRIA um imposto plurifstico, pois que a sua incidncia se situa em cada fase da comercializao dos bens, desde o produtor ou importador at sua transmisso para o consumidor final. um imposto no cumulativo, pois que em cada fase de incidncia se tributa apenas o valor do bem acrescentado nessa fase, em termos de a soma das diferentes parcelas do imposto apuradas em cada fase do circuito econmico do bem, equivaler ao montante que se obteria se todo o imposto fosse exigido no momento da transmisso do bem para o consumidor final. Este fraccionamento do imposto pelas diferentes fases do circuito econmico do bem- administrativamente complexo, mas de inegveis vantagens em termos de garantia de cobrana e de preveno de fraudesconsegue-se por duas vias: Deduzindo ao imposto apurado por cada agente econmico(sujeito passivo) o imposto que lhe foi debitado na fase anterior- o chamado mtodo do crdito de imposto, geralmente adoptado; Fazendo com que, em cada fase do circuito, o imposto incida apenas sobre a diferena entre o valor de alienao e o de aquisio do bem- o chamado mtodo da deduo da base, mtodo contabilstico ou mtodo subtractivo directo, s muito excepcionalmente adoptado, como acontece com a venda de bens em 2 mo ou objectos de arte e ainda com as prestaes de servios de agncias de viagem e organizadores de circuitos tursticos actuando em nome prprio e que nessa actividade recorram a transmisso de bens e prestaes de servios efectuadas por terceiros.
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CAPTULO VIII- BALANO E DEMONSTRAO DE RESULTADOS

VIII.1- O BALANO VIII.1.1- Sistematizao das componentes do patrimnio das Instituies de Crdito A sistematizao das componentes do patrimnio das instituies de crdito evidenciada no balano de final de exerccio. Uma das formas de perspectivar a equao fundamental do balano, a seguinte: A = P + SL Dentro de cada uma destas grandes classes, as rubricas ou contas que as integram podem ser sistematizadas segundo vrios critrios, dependendo da ptica em que nos coloquemos. Podemos efectuar uma aproximao realidade das Instituies de Crdito segundo quatro critrios de sistematizao: Contabilstico ou por Natureza; Estatsticas Monetrias e Financeiras; Econmico ou da Rendibilidade; Financeiro ou de Liquidez e Solvabilidade. Critrio contabilstico ou por natureza o critrio consagrado no PCIF, sendo o balano um exemplo dessa forma de sistematizao. ACTIVO 1- Disponibilidades 2- Aplicaes 4- Imobilizaes 5Contas internas e regularizao (saldos devedores) PASSIVO 3- Recursos alheios 5Contas internas e de regularizao (saldos credores) de 6- Capitais prprios e equiparados, provises e resultados + Situao lquida Critrio das estatsticas monetrias e financeiras Neste critrio, o sectorizao da economia: balano aparece sistematizado segundo a
ACTIVO 1- Reservas 62- Disponibilidades sobre o 7exterior 3- Crdito interno 84- Disponibilidades sobre 9instituies monetrias 105- Diversos
PASSIVO Responsabilidades monetrias Responsabilidades quase monetrias Responsabilidades no monetrias Recursos prprios e resultados Diversos
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CONTABILIDADE BANCRIA Este critrio est na base do instrumento de poltica monetria e de controlo da base monetria e dos activos internos lquidos. Critrio econmico ou da rendibilidade Neste critrio determinante financeira da instituio: a ligao das contas funo
ACTIVO PASSIVO (A1) Activos rendveis ou ligados (P1) Passivos onerosos actividade financeira (P2) Outros passivos (A2) Outros activos + Situao lquida (S1) Situao lquida inicial (S2) Situao lquida adquirida Assim, A1 + A2 = P1 + P2 + S1 + S2 Esta equao, pode surgir de outra forma: A1 = P1 + (S1+S2) + (P2-A2) A1 = P1 + SL + rD
O somatrio (SL+rD) corresponde aos recursos diferenciais (RD), da que possamos substituir a frmula anterior por: A1 = P1 + RD RD = S1 + S2 + P2-A2 Obtemos deste modo os recursos diferenciais de que a instituio se serve na sua actividade financeira sem qualquer custo financeiro a desembolsar (RD > 0). Quando RD < 0, significa que na instituio remuneradas superam os recursos em idntica situao. as aplicaes no
Sendo:
Neste caso a instituio tem um nus de explorao pois estar a financiar certos activos (por ex: imveis) com recursos alheios remunerados. Critrio financeiro ou da liquidez e solvabilidade A sistematizao neste critrio refere-se ao grau de liquidez e realizabilidade das aplicaes e da exigibilidade das responsabilidades e pode ser assim apresentada.
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CONTABILIDADE BANCRIA ACTIVO PRAZOS PASSIVO P1- Depsitos em MN e ME (excepto no residentes) P2- Depsitos em MN e ME (idem) em ME no P3Depsitos residentes P4Depsitos em ME no residentes P5- Credores por acordos de recompra P6- Credores por acordos de recompra P7- Outras responsabilidades (icl. BNA, OIM e SPA) P8- Outras responsabilidades (idem) P9- No exigvel PRAZOS 90 dias 90 dias 90 dias 90 dias 90 dias 90 dias 90 dias 90 dias
A1Depsitos ordem no BNA A2- Outro disponvel 1 ano A3- Realizvel A4- Realizvel 1 ano A5- Outros activos > 1 ano
EP1
+ SITUAO LQUIDA TOTAL Contas ttulos com garantia de preo 100
A partir destas componentes patrimoniais escalonadas temporalmente segundo a sua maturao, podem construir-se equaes de: Liquidez Solvabilidade
Ambas se referem a comparaes entre disponibilidades com responsabilidades. A liquidez tem uma caracterstica imediata, usando por isso disponibilidades e responsabilidades mais imediatamente exigveis. VIII.1.2- Balano Adoptado pelo PCIF O balano adoptado no PCIF considerado um elemento contabilstico para publicao oficial. Refere-se actividade global da Instituio e elaborado anualmente. Trata-se de um modelo de disposio horizontal. Nos modelos (PCE seguinte modo: e PCIF), a estrutura do activo surge do
ACTIVO PROVISES E AMORTIZAES = ACTIVO LQUIDO Pela primeira vez, surge uma coluna referente ao ano anterior o que permite facilmente desenvolver uma anlise comparativa.
VIII.1.3- Regularizaes Peridicas Se pretendermos obter um balano que traduza com fidelidade a realidade da instituio, no podemos esquecer que, para alm da movimentao contabilstica efectuada diariamente para relevao dos factos patrimoniais, existe um conjunto de lanamentos feitos
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CONTABILIDADE BANCRIA periodicamente, tendo em vista uma adequada expresso e arrumao patrimonial, atravs de regularizaes de periodicidade diversa (dirias, mensais e anuais). VIII.2 CUSTOS POR NATUREZA VIII.2.1- Caracterizao Tal como qualquer unidade econmica, as Instituies de Crdito, no seu normal funcionamento, assumem um conjunto de custos que resultam da remunerao dos factores produtivos que utilizam: Recursos financeiros; Recursos humanos; Servios e produtos fornecidos por terceiros
Estes custos, que constituem uma componente dos resultados do respectivo exerccio, so relevados, segundo a sua natureza, atravs das rubricas que constituem a classe 7- Custos por Natureza, cujo desenvolvimento, contas do razo, o seguinte; 70717273747576777879Juros e Custos Equiparados Comisses Prejuzos em Operaes Financeiras Custos com Pessoal Fornecimentos e Servios de Terceiros Impostos e Taxas Outros Custos e Prejuzos Amortizaes do Exerccio Provises do Exerccio
No respeito ao princpio da especializao temporal, o registo dos custos nesta classe deve ser efectuado na data da utilizao dos respectivos factores de produo, independentemente da data da sua liquidao a terceiros (depositantes, empregados, fornecedores de bens e servios, etc.). VIII.3- PROVEITOS POR NATUREZA VIII.3.1- Caracterizao Para desenvolver a sua actividade, as Instituies de Crdito "consomem" ou utilizam determinados bens ou servios que lhes acarretam um conjunto de custos. Mas tambm, como qualquer outra unidade econmica, a utilizao desses bens e servios pelas instituies fundamental na produo de outros bens e servios que, uma vez colocados no mercado, geram os proveitos indispensveis: cobertura dos referidos custos; remunerao satisfatria dos capitais prprios; Ao reforo da solidez financeira das instituies.
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CONTABILIDADE BANCRIA o conjunto destes proveitos, que genericamente, mais no so do que a remunerao dos produtos e servios bancrios colocados pela banca no mercado, que, de acordo com o PCIF, so relevados, segundo a sua natureza, atravs das contas da classe 8- Proveitos Por Natureza cujo desenvolvimento, por contas do razo, o seguinte: 80818283848586878889Juros e Proveitos equiparados Rendimentos de ttulos Comisses Lucros em operaes financeiras Reposio e anulaes de provises
Outros proveitos e lucros
Tambm aqui, o princpio da especializao temporal deve ser respeitado, sendo efectuada a imputao dos proveitos Classe 8, no perodo correspondente sua gerao, independentemente da data do seu recebimento efectivo. VIII.4 DEMONSTRAO DE RESULTADOS VIII.4.1- Caracterizao Nos tpicos anteriores analismos a forma como no PCIF so relevados os custos e proveitos que, em cada exerccio, resultam na normal actividade das instituies de crdito. Mas registar custos e proveitos s por si no basta. necessrio "compar-los" periodicamente, no sentido de ser possvel avaliar os resultados da instituio. De acordo menos uma vez parte do que exerccio. A contabilstica com a legislao vigente, essa operao efectua-se pelo por ano, no fim de cada exerccio, coincidindo e fazendo vulgarmente se designa por "encerramento de contas" do metodologia dessa operao passa pela movimentao das seguintes rubricas:
65- Resultados 68- Impostos s/lucros do exerccio 69- Resultados do Exerccio que fazem parte da Classe 6- Capitais e Resultados. VIII.4.2- Movimentao Contabilstica Para o apuramento relevao de todos os transferncia: dos resultados, numa custos e proveitos, primeira fase, aps a procede-se seguinte Prprios e Equiparados, Provises
CLASSE 7- Custos por natureza (saldos)
CLASSE 8- Proveitos por natureza (saldos)
650- Resultados correntes do exerccio Pgina 98 de 116
CONTABILIDADE BANCRIA Numa segunda fase, releva-se o valor (V) da quantia estimada para os impostos que incidiro sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais. 585-...- pagamento por conta V 659- Imposto s/lucro do exerccio V
Finalmente, processa-se a terceira fase da operao: 65- Resultados (saldos) 659- Impostos s/lucros do exerccio
69- Resultados do exerccio O saldo desta conta, aps as referidas movimentaes, representar os resultados da instituio. VIII.4.3- Demonstrao de Resultados adoptada no PCIF O apuramento de resultados em cada exerccio apresentado atravs do mapa que consta do PCIF e que constitui pea de publicao obrigatria. O referido modelo apresenta uma disposio horizontal e, tal como o balano, contm uma coluna reportada ao ano anterior o que permite efectuar uma anlise comparativa, ao nvel de custos e proveitos.
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CAPTULO IX- A CONTABILIDADE COMO ELEMENTO DE INFORMAO E DE GESTO NA BANCA

A actividade bancria assume aspectos especficos que, de modo notrio, a diferenciam das restantes actividades econmicas. No domnio do controlo de gesto, os grandes avanos que tm sido conseguidos nos outros sectores econmicos, s muito limitadamente tm sido adoptados neste sector. Esta situao de atraso do sector bancrio decorre da especificidade da actividade e talvez tambm do prprio esprito empresarial dos responsveis pelo sector. Sempre mais preocupados com a gesto conduzida pelas empresas a quem emprestam dinheiro do que pela dos bancos que comandam. No entanto, todos tm a percepo de que hoje as possibilidades de actuao so bastante limitadas, daqui resultando que a concorrncia entre bancos tem o seu campo de actuao na melhoria das condies de explorao, com especial nfase para a qualidade e rapidez dos servios prestados, com a condicionante de custos aceitveis, de modo a garantirse o equilbrio da explorao. Daqui a necessidade de adequados instrumentos para acompanhamento e controlo da gesto conduzida. A contabilidade bancria, sendo legalmente obrigatria, sempre constitui uma fonte privilegiada de informao para gesto, sendo at h bem pouco tempo o nico instrumento para avaliao da qualidade de gesto conduzida. De acordo com a natureza das aplicaes e recursos, acompanha e informa, posteriori, acerca do montante de crdito bem como dos fluxos monetrios que esto na base da definio das componentes patrimoniais. No entanto algumas caractersticas da contabilidade tornam-na, no propriamente incompatvel, mas relativamente insatisfatria como instrumento para gesto previsional na banca: Baseia-se no passado; O seu carter legal, f-la revestir de elevados formalismos e exactido, o que prejudica a oportunidade da informao que produz; Em termos de tratamento das variveis, privilegia os saldos em detrimento dos fluxos e considera apenas a natureza de variveis omitindo a sua funcionalidade (rgo, tarefas, produto e cliente). IX.1- ELEMENTOS PARA PUBLICAO E INFORMAO OFICIAL IX.1.1- Elementos para publicao oficial Pelas disposies legais existentes, as sociedades annimas so obrigadas a publicar no Dirio da Repblica e num dos jornais mais lidos na localidade, os seguintes elementos de natureza contabilstica e de gesto: O Balano;
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CONTABILIDADE BANCRIA Demonstraes de Resultados; Relatrio do Conselho de Administrao; Parecer do Conselho Fiscal; Parecer do Auditor Externo. Para alm destes, existem outros publicao oficial, definidos no PCIF. elementos contabilsticos para
IX.1.2- Elementos a fornecer s Autoridades Monetrias Para desempenho das suas funes, enquanto banco central, o Banco Nacional de Angola, recebe das instituies monetrias diversos elementos definidos igualmente no PCIF. Ao Ministrio das Finanas, na sua qualidade Tutela, sero enviados anualmente para aprovao: de Ministrio de
Oramento de explorao para o exerccio seguinte; Relatrio, Balano e Contas Anuais. IX.2 - A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO PARA O CONTROLO IX.2.1- Liquidez Tendo em considerao a natureza e funes fundamentais das Instituies de Crdito- recolha de poupanas (recursos) e concesso de crdito (aplicaes)- gera-se um fluxo constante de recebimentos e pagamentos para os quais se torna necessria a existncia, em cada momento, dos necessrios meios para lhe fazer face (numerrio ou outras disponibilidades equivalentes). Liquidez representa a capacidade de dispor, em cada momento, dos meios necessrios (numerrio ou outras disponibilidades equivalentes) para fazer face ao fluxo constante de recebimentos e pagamentos. As autoridades monetrias tanto para se assegurarem de que as instituies dispem minimamente dessa capacidade, como para de certa forma protegerem os interesses dos cidados cujas poupanas constituem a principal "matria-prima" dessas mesmas instituies, criaram um mecanismo de controlo chamado: Reserva Mnima de Caixa o mecanismo que consiste na obrigatoriedade dos bancos terem de manter, a todo o momento, um mnimo de liquidez, ou seja, um mnimo de meios para enfrentarem o fluxo a que acima se faz referncia. Para alm desta funo de liquidez da tesouraria, a Reserva Mnima de Caixa constitui um importante instrumento de poltica monetria, ao possibilitar a imobilizao de fundos detidos pela banca que, de outro modo, seriam aplicados em crdito. O valor mnimo da liquidez assim imposto tem tido, ao longo do tempo e conforme a conjuntura econmica, diversas formas de clculo e composio. Um dos critrios de aproximao realidade das Instituies de Crdito, o denominado critrio financeiro ou da liquidez e solvabilidade. Pgina 101 de 116
CONTABILIDADE BANCRIA atravs dessa sistematizao do Balano que determinamos o valor da liquidez. Vejamos como, por meio da seguinte situao: Imagine que o Banco Renascer apresenta, no ms de Novembro, os seguintes elementos de balano, segundo o critrio financeiro ou da liquidez e solvabilidade. CRITRIO FINANCEIRO OU DA LIQUIDEZ E SOLVABILIDADE Em milhares de Kz Prazo Valor 225 000 90 dias 439 000 90 dias 800 90 dias 200 90 dias 4 000 90 dias 1 000 90 dias 19 200 90
ACTIVO A1Depsitos ordem no BNA A2Outro disponvel A3- Realizvel A4- Realizvel A5Outros activos
Prazo
Valor 123 000 69 000
ano 1 ano
499 000 77 000 75 000
PASSIVO P1- Depsitos em MN e ME P2- Depsitos em MN e ME P3- Depsitos em ME no residentes P4- Depsitos em ME no residentes P5Credores por acordos de recompra P6Credores por acordos de recompra P7Outras responsabilidades (incl.BNA,IC, SPA) P8Outras responsabilidades (idem) P9- No exigvel + Situao Lquida
dias 90 dias
28 600
40 200 85 000 843 000
EP 1
TOTAIS Contas de ttulos com garantia de preo 100
De acordo com a actual equao de liquidez, temos: A1 0.15 (P1 + P2 + P5 + P6 + EP1)
Depsitos ordem no BNA
Reserva Mnima de Caixa 0.15 * responsabilidades
Aplicando ao exemplo, teremos: P1 P2 P5 P6 EP1 Total 225 439 4 1 000 000 000 000 100
Responsabilidades
669 100
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Depsitos no BNA Reserva Mnima de Caixa (15% * 669 100) Controlo de Liquidez IX.2.2- Solvabilidade Normas internas
A1
123 000 - 100 365 22 635
Na sequncia do pensamento que presidiu obrigatoriedade da existncia de liquidez mnima e como medida complementar desta devem tambm as Instituies de Crdito, por imposio legal, observar determinadas regras quanto natureza e prazo das suas aplicaes, relativamente aos correspondentes recursos alheios ou responsabilidades. Com esta exigncia, pretendem as autoridades monetrias disciplinar a actuao das Instituies de Crdito no sentido de obrigarem a que as aplicaes provenientes dos recursos captados fiquem adequadas aos prazos destes e sejam constitudas por valores facilmente mobilizveis. Da que, por um lado, existam condicionalismos quanto aos prazos das aplicaes que provm dos recursos alheios e, por outro, quanto categoria de valores em que essas aplicaes podem ser feitas. Tal como a liquidez, atravs da sistematizao do balano pelo critrio financeiro ou da liquidez e solvabilidade que determinamos o seu valor. Retomemos o exemplo descrito no subtpico anterior. De acordo com a equao de solvabilidade relativa cobertura das responsabilidades exigveis vista ou a prazo de 90 dias temos: A1 + A2 + A3 P1 + P3 + P5 + P7 Ou seja: E1 = A1 + A2 + A3 (P1 + P3 + P5 + P7)
(Realizvel 1 ano) (Passivo 90 dias) Excesso cobertura primrio Para uma melhor compreenso, observe em grfico o que acabmos de expor:
A1 + ... 1 ano A4 > 1 ano A5
P 1 + ... 90 dias
E1
P2 + ... > 90 dias P9 SL
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CONTABILIDADE BANCRIA Como concluso: Podemos obter o valor de excesso de cobertura total (E) por duas vias, ou seja: E = E1 + A4 - (P2 + P4 + P6 + P8) ou E = P9 + SL - A5 O valor de outros activos (A5), onde se situam as imobilizaes corpreas e incorpreas, no so elegveis para efeitos de cobertura, pelo que estas s podero ser adquiridas atravs prprios e equiparadas (SL). Aplicando ao exemplo a primeira frmula, temos: E1 A4 442 000 77 000 P2 P4 P6 P8 Passivo > 90 dias 439 000 200 1 000 28 600 468 800
E1 + Realizvel > 1 ano
519 000
Donde:
E = 50 200 mil Kz
Se se optar pelo segundo processo, temos: A5 75 000 P9 SL 40 200 85 000 125 200
75 000 Donde vir: E = 50 200 mil Kz
Portanto, o Banco Renascer apresenta um excesso das suas responsabilidades. Normas comuns
de cobertura total
Tambm ao nvel de uma comunidade econmica a superviso das Instituies de Crdito tem sido objecto de preocupao, existindo sobre o assunto vria documentao oficial da qual nos interessa destacar a que se refere ao controlo quer da solvabilidade quer do risco assumido. A relao percentual entre os fundos prprios das Instituies de Crdito e os seus activos e elementos extrapatrimoniais ponderados segundo o seu grau de risco, no poder ser inferior a 8% Ou seja: Fundos Prprios Activos ponderados + valores extrapatrimoniais ponderados 8%
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CONTABILIDADE BANCRIA O clculo do rcio de solvabilidade ser efectuado pelo menos duas vezes por ano, e numa base consolidada das contas das Instituies Bancrias. IX.2.3- Aplicaes em Ttulos de Dvida Pblica Entre os valores de cobertura admitidos para efeitos de verificao de solvabilidade, figuram as aplicaes em ttulos de dvida e em obrigaes garantidas pelo Estado. Este tipo de valores, alm das caractersticas de segurana e estabilidade que advm da sua prpria natureza, tem tambm um papel fundamental na economia e na canalizao do Investimento. Da que as autoridades monetrias tenham obrigatoriedade de, pelos menos, certa parte dos Instituies de Crdito ser aplicada em tais valores. De acordo com esta regra temos: Total, ao valor de aquisio, de Ttulos de Dvida Pblica + Obrigaes com garantia do Estado 5% do total dos depsitos em moeda nacional + moeda estrangeira (contas 3002/12/22 e 3102/22/32/92) consignado a recursos das
IX.2.4- Aplicaes Financeiras A designao "aplicaes financeiras" apenas, os valores activos representados por: aqui expressa, abrange,
Ttulos de obrigaes no garantidas pelo Estado; e Aces e quotas de empresas no nacionalizadas. Assim como limite geral, temos: Total, ao valor de aquisio, de Obrigaes no garantidas pelo Estado + Como e quotas de empresas Aces limite especfico, temos no nacionalizadas Da Instituio de Crdito: Reservas + 1/5 de (capital + ttulos de participao)
Como limite especfico, temos:
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Por cada espcie adquirida: Aces, quotas e ttulos de participao de empresas no nacionalizadas Obrigaes no garantidas pelo Estado
Da empresa emissora: 1/5 do capital realizado 1/3 do valor total da emisso
Exceptuam-se, contudo, destes limites, os casos em que a aquisio (por qualquer meio legal incluindo a arrematao judicial) destas participaes seja derivada de reembolso, por parte dos bancos de crdito prprio. IX.2.5- Aplicaes em Imobilizaes Do conjunto de regras constantes do Dec. Lei 42641 e relativamente a este ponto, estabelecem os art.s 69. e 70. os procedimentos a observar pelas instituies de crdito no que respeita aquisio e manuteno de imobilizado. Estes valores no so elegveis para efeitos de cobertura, pelo que s podero ser adquiridos atravs de recursos prprios e equiparados. No quadro imobilizaes: seguinte sintetizaremos as limitaes aquisio de
Os bancos comerciais no podero possuir imveis que no sejam os indispensveis sua instalao e funcionamento, salvo se a sua aquisio tiver por fim o reembolso de um crdito prprio, devendo em tal caso alien-los dentro do prazo de 5 anos. Imobilizaes (excepto Financeiras) Lquidas Imobilizaes 100% * Capitais Equiparados Prprios e
IX.2.6- Crdito Individual Normas internas Numa ptica de repartio de riscos e diversificao de aplicaes tendentes a minimizar esses mesmos riscos, estabelece o art 65 do Dec. Lei 42641 o princpio da no concesso de crdito, para alm de determinado limite, a uma mesma entidade, singular ou colectiva. Este limite, conforme a evoluo da conjuntura econmica, tem sofrido diversas alteraes, quer quanto definio do valor global que pode atingir, quer quanto proporo em que certos tipos de crdito devem ser considerados na aplicao do mesmo limite. No quadro seguinte, encontrar as regras actualmente em vigor.
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CONTABILIDADE BANCRIA QUADRO DAS REGRAS EM VIGOR Quanto montante global limite. ao do Crdito a uma mesma entidade (singular ou colectiva) 10% do capital e reservas + 1% dos depsitos em MN
Quanto aos valores por que devem ser considerados certos tipos de crdito na aplicao do limite.
Os crditos que respeitem a transaco de mercadorias e sejam concedidos por via do desconto de letras, warrants ou extractos de facturas sero considerados por 50% dos respectivos valores Os crditos com Garantia do Estado ou do Fundo de Compansao, com garantia hipotecria ou, ainda, com garantia de penhor de ttulos da dvida pblica, sero considerados por 50% dos respectivos valores Os crditos abertos, enquanto no utilizados, ttulos descontados sobre o estrangeiro e ainda as garantias, os avales e os aceites bancrios nacionais quando expressos em moeda estrangeira, sero considerados por 1/3 dos respectivos valores
Normas genricas A concentrao do risco das Instituies Bancrias em relao a um nico cliente ou grupo de clientes ligados entre si, obviamente, potencialmente perigoso para a solvncia das Instituies Bancrias. O risco de uma Instituio Bancria para com um cliente ou grupo de cliente ligados entre si considerado como um grande risco quando o seu valor atinja ou exceda 30% dos fundos prprios. Em relao a um cliente ou grupo de clientes ligados entre si, as Instituies Bancrias no podem incorrer num total de riscos que exceda 40% dos seus fundos prprios. As Instituies Bancrias no podem incorrer em grandes riscos cujo valor agregado exceda o triplo dos fundos prprios. As Instituies Bancrias devem, no mnimo uma vez por ano, apresentar s autoridades competentes um relatrio sobre todos os riscos para com um cliente ou grupo de clientes ligados entre si, sempre que estes atinjam ou excedam 30% dos fundos prprios (grandes riscos). IX.3- PLANEAMENTO E ORAMENTO IX.3.1- Caracterizao O planeamento tem vindo a ganhar cada vez mais importncia. Planear uma aco que todos praticamos no dia a dia sem que de tal, na maior parte das vezes, se tenha plena conscincia.
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CONTABILIDADE BANCRIA O planeamento no mais do que a concepo de um futuro desejvel (OBJECTIVOS) e dos caminhos efectivos (MEIOS) para o alcanar. A funo planeamento traduz, na banca, uma nova filosofia de gesto, dado ter uma funo integradora de outras funes (marketing, produtos bancrios, recursos humanos, recursos tecnolgicos, etc.) propiciando a unidade. O planeamento bancrio como atitude de gesto pode caracterizar-se segundo dois pontos de vista complementares: o o Temporal (a gesto actual tem de ter em ateno os objectivos a atingir no futuro); Espacial (a gesto aos diversos nveis ou geograficamente diferenciada tem de estar em consonncia com os objectivos globais do banco).
O primeiro ponto de vista, o temporal, o campo de aco por excelncia do Planeamento Estratgico; relativamente ao segundo, o espacial, entramos no domnio do Planeamento Operacional e Tctico. No quadro a seguir, apresenta-se um modelo tipo de planeamento na banca. RGOS 1- Conselho de Gesto PLANEAMENTO E NVEIS DE GESTO NA BANCA FUNO HORIZONTE FUNO ACTIVIDADES PLANEAMENTO TEMPORAL PRINCIPAL Polticas gerais Estratgico Mdio e Planear e criar o (crdito, depsitos, longo futuro servios bancrios, prazo pessoal, instalaes) Diversificao da actividade (novos produtos) - Rendibilidade geral Tctico Mdio e Controlar e Controlo da longo coordenar a actividade (crdito, depsitos, servios prazo actividade bancrios, pessoal, instalaes) - Gesto excedentes de liquidez Rendibilidade por unidades, produtos e clientes Poltica de remuneraes, promoes e extras Operativo Curto Controlar e - Controlo de recursos prazo coordenar a e aplicaes actividade - Anlise de clientes (responsabilidades, rendibilidades e nveis de actividade) Controlo de efectivo, assiduidade, etc.
2Departamento
3Zona balco
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CONTABILIDADE BANCRIA 4- Bases Execuo Imediato Executar Recursos e aplicaes (DO, DP) - Servios bancrios (garantias, cobranas, crditos abertos) Custos administrativos. surge o controlo
no horizonte temporal de curto prazo monetrio consubstanciado nos oramentos de: o o
que
Actividade- balano previsional; Resultados- conta de resultados previsional
IX.3.2- A Contabilidade e os Oramentos A contabilidade, tendo por objectivo a relevao de factos modificativos do patrimnio, dirige-se essencialmente anlise do passado, constituindo por isso um importante instrumento de trabalho para a gesto. Porm, esta no trabalha s com dados histricos ou reais, antes lhe interessa os dados relativos a factos futuros que, em termos da sua previsvel ocorrncia, podem assumir determinado nvel de probalidade. A importncia da contabilidade como fonte de informao deriva do facto da gesto construir, factos e situaes futuras, custa da sua experincia passada. na construo antecipada dos eventos futuros de natureza contabilstica que surge a contabilidade "ex-ante" ou Prospectiva, que contempla os resultados das previses susceptveis de expresso monetria, em termos dos correspondentes documentos contabilsticos j referidos, nomeadamente o balano previsional e a conta de resultados previsional. IX.3.3- Controlo Oramental Para controlar os oramentos, necessrio estabelecer padres oramentais cuja finalidade comparar, por diferena, uma realidade presente e concreta em termos de dinmica temporal. Assim, teremos os seguintes padres: TEMPO Passado Futuro PADRES Valor anterior Objectivo DIFERENAS Crescimento absoluto e relativo Desvio oramental absoluto e relativo
A melhoria do oramento conduz a ser dada maior nfase ao padro de objectivo (desvio oramental) em detrimento do valor anterior (crescimento). A prevalncia dada anlise por desvios, porque, ao estabelecerse o controlo oramental por confronto directo entre os valores oramentados (contabilidade "ex-ante") com os valores reais (contabilidade "ex-post") explicitam-se diferenas ou desvios que, dependendo das circunstncias, podem levar adaptao das convenientes medidas correctivas.
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IX.4- INDICADORES DE GESTO IX.4.1- Caracterizao A tcnica mais utilizada pela anlise financeira consiste em estabelecer relaes entre contas e agrupamentos de contas do Balano e da Demonstrao de Resultados, ou ainda entre outras grandezas econmicofinanceiras. Estas relaes, que assumem vrias designaes, so os denominados indicadores. Estes indicadores constituem um instrumento de apoio para sintetizar, numa qualidade abundante de dados, e comparar a actividade desenvolvida pelas Instituies de Crdito e a sua evoluo no tempo. Como todas as tcnicas de anlise puramente financeira, ajudam a fazer as perguntas certas, mas no do as respostas definitivas. Essas encontram-se nos aspectos qualitativos da gesto. IX.4.2- Rendibilidade, Produtividade e Autofinanciamento Uma das formas de sistematizar econmico ou da rendibilidade. Se aos membros do previstas no PCIF teremos: ACTIVO balano o balano as reside classes no de critrio contas
associarmos
CLASSES 1 + 2 4 + 5
PASSIVO
CLASSES 3 5 6 6
A1 Activos rendveis P1 Passivos onerosos ou ligados activi- P2 Outros passivos dade financeira + Sit. Lquida A2 Outros activos S1 Sit.Lq. inicial S2 Sit.Liq.adquirida
Esta sistematizao vai-nos permitir estabelecer uma relao entre as classes ligadas funo financeira e os seus resultados, isto , vainos possibilitar analisar as condies de explorao das instituies de crdito. Partindo da seguinte equao analisada no tpico anterior, A1 = P1 + (S1 + S2) + (P2 - A2) Podemos esboar o seguinte diagrama:
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CONTABILIDADE BANCRIA CONDIES DE EXPLORAO DAS INSTITUIES DE CRDITO Explorao R = ( (rA rp) + rS - ) Autofinanciamento A1 + (SL + RD) * 1+2 6 rp 5(C)4/5(D) 73/4+76/8 1+2
Produtividade Custos operativos Activo
Rendibilidade e servios bancrios Proveitos e servios bancrios Activo - Op. cambiais - Outros 82/3+89-71/2 1+2
70 : 3 Custo mdio passivo - Taxas fixadas - Estruturas dos depsitos (DO/DT) Rendibilidade mdia do activo - Taxas de juro - Coeficientes de liquidez - Limites expanso do crdito - Aplicaes no estado - Crdito mal parado - Estrutura do crdito
80/1-(790+792) 1+2
Estabelece-se, ento, diversas relaes entre classes, possibilita a obteno de diversos indicadores de gesto. rA rp rS rendibilidade mdia do activo custo mdio passivo rendibilidade servios bancrios produtividade (SL + RD)* rp - autofinanciamento
que
Atravs da frmula apresentada, da qual estes indicadores fazem parte integrante, pode-se de facto decompor os resultados das Instituies de Crdito em funo das condies de explorao e de autofinanciamento.
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IX.4.3- Relaes entre Indicadores Os indicadores de gesto no do respostas ajudam a explicar os aspectos qualitativos da gesto. definitivas, antes
Mas a anlise atravs desses indicadores ser muito mais rica se os relacionar entre si. Pelo diagrama seguinte, conclui-se que a actividade bsica de uma Instituio de Crdito- a intermediao financeira- gira sempre volta de quatro indicadores, porque eles se completam. o o o o Solvabilidade; Rendibilidade; Liquidez; Crescimento.
SOLVABILIDADE Um bom nvel de SOLVABILIDADE condio necessria para uma permanente manuteno de uma efectiva LIQUIDEZ (solvabilidade instantnea). LIQUIDEZ Um adequado e atempado controlo de LIQUIDEZ, pela optimizao de recursos que consegue, pode ajudar a conseguir bons nveis de RENDIBILIDADE. O CRESCIMENTO da instituio deve ser feito na busca do equilbrio financeiro: capacidade de solver os compromissos assumidos: SOLVABILIDADE.
CRESCIMENTO Um bom nvel de rendibilidade pode gerar recursos que possibilitem o crescimento sustentado da instituio.
RENDIBILIDADE
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CASOS PRTICOS
-IPRODUTOS E SERVIOS BANCRIOS 1- O Departamento de Contabilidade do Banco Renascer pretende elaborar um estudo de rentabilidade sobre os seguintes produtos bancrios: Depsitos ordem; Crdito titulado por efeitos comerciais; Depsitos a prazo; Certificados de depsitos; Cofres de aluguer. as relaes entre estes produtos faa a sua
Tendo em conta sistematizao.
2- O Departamento de Contabilidade do Banco Renascer, no mbito das suas funes, desenvolveu uma anlise sobre as seguintes operaes: A) Crdito concedido, por conta corrente, a vrios comerciantes residentes no pas, ao abrigo dum protocolo assinado com a Associao Comercial. Montante: Kz 10 000 000.00 Prazo: 1 ano Receita obtida: Kz 1 700 000.00 B) Aplicao efectuada interbancrio. no BNA, via mercado monetrio
Montante: Kz 50 000 000.00 Rendimento obtido: Kz 1 780 000.00 C) Emprstimo concedido por um banco central estrangeiro, de acordo com as condies negociadas pela Administrao do Banco. Valor: USD 500 000.00 Custo: USD 30 000.00 D) Depsitos efectuados pelo pblico Valor: Kz 5 000 000.00 Prazo: 180 dias Custo: Kz 370 000.00 E) Aluguer de cofres a diversos clientes, durante o ano de 1999. Valor das caues efectuadas: Kz 150 000.00 Anuidades cobradas: Kz 135 000.00
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CONTABILIDADE BANCRIA F) Ttulos depositados por diversos clientes no residentes no pas, para guarda. Valor de cotao dos ttulos depositados: Kz 100 000 000.00 Receita arrecadada: Kz 120 000.00 Tendo em conta os produtos bancrios negociados, efectue a relevao contabilstica, tendo em conta a constncia e a caducidade da relao. 3- O balco da Agncia da Restinga do Banco Renascer apresentava, em Fevereiro ltimo, relativamente aos produtos que negoceia, os seguintes valores: PRODUTOS Depsitos ordem Depsitos prazo Total de recursos Crdito concedido Aplicaes interbancrias Total de Aplicaes Servios bancrios Custos operativos Calcule a rentabilidade dos produtos. -IICONTABILIZAO DAS OPERAES BANCRIAS Contabilize no Dirio da Agncia sede do Banco seguintes operaes realizadas durante o ltimo semestre: Renascer as Em milhes de Kz SALDOS MDIOS PROVEITOS E CUSTOS 892 2,3 1 908 81,6 2 800 773 2 027 2 800 7,7 12,4 49,1 92,1
1. Realizao do capital social do Banco atravs de depsito no Banco Central de Kz 150 000 000.00 por parte de um grupo de accionistas do Banco. 2. Aquisio de um edifcio para a instalao da Direco Geral do Banco por Kz 800 000.00. 3. Contrato de Depsito ordem de Kz 80 000.00 com o cliente Jota Joo. 4. Concesso de um crdito de Kz 60 000.00 Empresa Comrcio, a ser amortizado mensalmente num prazo de 6 meses, acrescido de juros cobrados taxa de juro de 12% ao ano. 5. Remessa de Kz 20 000 000.00 em numerrio Agncia Litoral. Nesta mesma data a Agncia Litoral confirmou a recepo dos valores.
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CONTABILIDADE BANCRIA 6. Liquidao por parte da Empresa (capital e juro) do crdito concedido. Comrcio da 1. prestao
7. Compra junto do Banco Central de 10 000 unidades de Ttulos do Banco Central (TBC) taxa de 15% com prazo de 90 dias. 8. Desconto de uma letra sacada sobre o cliente Jota Joo de Kz 20 000.00, vencvel dentro de 3 meses taxa de 11,5%. 9. Liquidao por parte da Empresa Comrcio da 2. prestao do crdito concedido. 10. Depsito de um cheque de Kz 20 000.00 na conta do cliente Jota Joo sacado sobre a Agncia Litoral. 11. Requisio de numerrio para reforo de tesouraria junto do Banco Central, montante Kz 10 000 000.00. 12. Liquidao por parte da Empresa Comrcio da 3. prestao do crdito concedido. 13. Compra ao balco de USD 5 000.00, tendo sido aplicada a taxa de cmbio de Kz 90.00 por dlar americano. 14. Depsito de um cheque sacado sobre o Banco Rural, beneficirio cliente deste Banco, no valor de Kz 21 500.00. 15. Resgate dos TBC adquiridos no ponto 7. 16. Venda ao balco de USD 4 500.00 ao cmbio de Kz 92.00 por dlar americano. 17. 18. proviso. Vencimento da letra descontada no ponto 8. Devoluo do cheque depositado no ponto 14 por falta de cujo
19. Solicitada emisso de uma ordem de pagamento ao exterior, pelo cliente M. Mota, no montante de Usd 25 000.00. O banco pela operao aplicou a taxa de cmbio de Kz 92.50 e sobre o contravalor incidiu 0,5% de comisso. 20. Por graves problemas de liquidez esgotaram-se as alternativas de recuperao das prestaes restantes do crdito concedido Empresa Comrcio. 21. Em funo das operaes cambiais executadas nos pontos 13 e 16 faa o apuramento cambial.
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BIBLIOGRAFIA
1. ANGOLA, Banco Nacional de. Plano de Contas Financeiras (PCIF). Luanda, Setembro de 1999. das Instituies
2. ANGOLA, Instituto de Formao Bancria de. Manual de Contabilidade Bancria. Luanda, Dezembro de 1998. 3. COLLI, Jos Alexndre; FONTANA, Marino. Contabilidade Bancria. So Paulo: Editora Atlas, 5. edio, 1996. 4. HILLBRECHT, 1999. Ronald. Economia monetria. So Paulo: Editora Atlas,
5. MAYER, Thomas; DUESENBERRY, James S.; ALIBER, Robert Z.. Moeda, bancos e a economia. Rio de Janeiro: Editora Campus Lda., 1993. 6. NETO, Alexandre Assaf. Mercado Financeiro. So Paulo: Editora Atlas, 2000. 7. SANTOS, Carlos Figueiredo. Operaes bancrias e sua contabilidade. Lisboa: Rei dos livros, 1992. 8. Livro Branco sobre o Sistema Financeiro: As Instituies de CrditoVolume I. Lisboa: Conselho para o Sistema Financeiro, Maio de 1991
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UNIVERSIDADE LUSADA DE ANGOLA

CAPTULO I- INSTITUIES DE CRDITO

CONTABILIDADE BANCRIA Factores produtivos Bens e servios FAMLIAS EMPRESAS

Pagamento de bens e servios Remunerao de factores produtivos (salrios, lucros, rendas)

CAPTULO II- ESTUDO DOS PRODUTOS BANCRIOS/OPERAES BANCRIAS GERAIS

CAPTULO III- O PLANO DE CONTAS PARA O SISTEMA BANCRIO

Classe 1- Disponibilidades Classe 2- Aplicaes

Reflecte as responsabilidades da pblico administrativo e para com liquidao. 390391399-

instituio para com o sector outras entidades, a aguardar

Referem-se incorpreo. 48148249-

Regista os proveitos posteriormente.

CONTABILIDADE BANCRIA 62FUNDOS

75- FORNECIMENTOS E SERVIOS DE TERCEIROS 750751Fornecimentos de terceiros Servios de terceiros

OPERAES CAMBIAIS, DE TAXAS DE JURO E SOBRE COTAES Operaes cambiais vista

Regista os valores de ttulos, que se encontrem instituies residentes. 991-Valores consignados

Regista as situaes extrapatrimonias no enquadrveis nas rubricas anteriores.

CAPTULO IV- A NORMALIZAO CONTABILSTICA NA ACTIVIDADE BANCRIA

DATA 1896 1925 1954 1959 1990 1999

Disponvel e Realizvel Imobilizado Outras Contas do Activo Contas de Ordem

CAPTULO V- PRODUTOS E SERVIOS BANCRIOS- SUA RELEVAO CONTABILSTICA

CONTABILIDADE BANCRIA Resumindo, tem-se: RB PB RF CO = CP = = = + PB RF JA FT + + CO SB JP ST + Am

CAPTULO VI- NORMAS ESPECFICAS DE CONTABILIZAO

Demais valores extrapatrimoniais - Valor nominal, ou - Valor convencional

CONTRAVALOR 83 000 000.00 80 000 000.00 3 000 000.00

1 000 000.00 80 000 000.00 Diferencial de reavaliao

Carcter mais estvel Equilbrio aplicaes/recursos obteno de taxa rendimento compensadora

6 meses aps o vencimento

28022002- Crdito interno capital- classe III 24 000.00 24 000.00

288220- Juros vencidos a regularizar 2 200.00

Milhares de Kz Classe IV Classe V 8 400 48 000 5 600 32 000 14 000 80 000

481 482 4820 48200 48209 4821 4829

22- Crdito Interno 80 000.00

C1- Pela remessa do efeito descontado pela sede

4. Na Agncia do depsito (D2):

50- Contas Interdepartamentais 30 000.00

33- Depsitos 30 000.00

Na situao apresentada, entre duas unidades orgnicas:

3300210- Depsitos 26 778.09 Para crdito ao cliente

390000- Imposto de selo- Juros 6 694.52 Pelo imposto a entregar ao tesouro

CAPTULO VII- ENQUADRAMENTO DA ACTIVIDADE BANCRIA NO ACTUAL SISTEMA FISCAL

CAPTULO VIII- BALANO E DEMONSTRAO DE RESULTADOS

+ SITUAO LQUIDA TOTAL Contas ttulos com garantia de preo 100

Outros proveitos e lucros

CLASSE 7- Custos por natureza (saldos)

CLASSE 8- Proveitos por natureza (saldos)

650- Resultados correntes do exerccio Pgina 98 de 116

CAPTULO IX- A CONTABILIDADE COMO ELEMENTO DE INFORMAO E DE GESTO NA BANCA

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Valor 123 000 69 000

499 000 77 000 75 000

40 200 85 000 843 000

TOTAIS Contas de ttulos com garantia de preo 100

De acordo com a actual equao de liquidez, temos: A1 0.15 (P1 + P2 + P5 + P6 + EP1)

Depsitos ordem no BNA

Reserva Mnima de Caixa 0.15 * responsabilidades

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123 000 - 100 365 22 635

A1 + ... 1 ano A4 > 1 ano A5

P2 + ... > 90 dias P9 SL

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E1 + Realizvel > 1 ano

75 000 Donde vir: E = 50 200 mil Kz

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