NDICE

INTRODUCCIN.................................................................................. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 1. CONCEPTO... 2. APLICACIN. 3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 3.1. 200-299 Principios Generales y responsabilidades 3.1.1. NIA 200 . 3.1.2. NIA 210 . 3.1.3. NIA 220 . 3.1.4. NIA 230 . 3.1.5. NIA 240 . 3.1.6. NIA 250 . 3.1.7. NIA 260 . 3.2. 300-399 Planeamiento 3.2.1. NIA 300 . 3.2.2. NIA 315 . 3.2.3. NIA 320 . 3.2.4. NIA 330 . 3.3. 400-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados 3.3.1. NIA 402 . 3.4. 500-599 Evidencia de auditora 3.4.1. NIA 500 . 3.4.2. NIA 501 . 3.4.3. NIA 505 . 3.4.4. NIA 510 . 3.4.5. NIA 520 . 3.4.6. NIA 530 . 3.4.7. NIA 540 . 3.4.8. NIA 545 . 3.4.9. NIA 550 . 3.4.10. NIA 560 . 3.4.11. NIA 570 . 3.4.12. NIA 580 . 3.5. 600-699 Uso del trabajo de otros 3.5.1. NIA 600 . 3.5.2. NIA 610 . 3.5.3. NIA 620 . 3.6. 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora 3.6.1. NIA 700 . 3.6.2. NIA 710 . 3.6.3. NIA 720 . 3.7. 800-899 reas especializadas 3.7.1. NIA 800 . CONCLUSIONES..

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BIBLIOGRAFA.. 27

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INTRODUCCIN

El propsito de la Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen y/o informe del auditor.

El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen o informe del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados. Estos

procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.

En el presente trabajo daremos a conocer el propsito y la aplicacin de cada Norma Internacional de Auditora (NIA) vigentes en el Per, de manera didctica para su atencin, el cual nos ayudar al entendimiento para las dems ramas de la auditora.

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

1. HISTORIA

Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la organizacin que aglutina a los Contadores Pblicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el inters publico a travs de la exigencia de altas practicas de calidad.

El IFAC creo un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prcticas de auditoria y servicios relacionados a travs de la emisin de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento.

El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en ingls), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin histrica), tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).

2. APLICACIN

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. 3
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Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Principios Generales y Responsabilidades Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros

3.1.

200-299

3.1.1. NIA 200

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparados

razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables.

Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes.

Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto estn libre de errores significativos. 4
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Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen. Trminos de los trabajos de auditora

3.1.2. NIA 210

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la

documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso.

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Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda. Control de calidad para auditorias de informacin financiera histrica

3.1.3. NIA 220

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas;

aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y practicas establecidas.

En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico. 6
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3.1.4. NIA 230

Documentacin

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros

3.1.5. NIA 240

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una 7
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auditora

cumpliendo

con

las

NIA

de

manera

que

los

procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.

La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsin de los estados contables y, en particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. 8
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Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos representaciones ejecutados de la en conexin que con ellos; obtener; las las

direccin

debe

comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados. Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros

3.1.6. NIA 250

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar

significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco. 9
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Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditora para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de estados contables.

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido. Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros

3.1.7. NIA 260

Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora Planeamiento Planeacin de una auditora de estados financieros

3.2.

300-399

3.2.1. NIA 300

Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados 10
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contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa

3.2.2. NIA 315

El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados.

Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo.

Esta

norma

es

muy

detallada

se

refiere

muy

explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen. Importancia relativa de la auditora

3.2.3. NIA 320

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en forma similar a 11
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la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados

3.2.4. NIA 330

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. Evaluacin del riesgo y respuesta a los riegos evaluados Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios

3.3.

400-499

3.3.1. NIA 402

El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) 12
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puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe de auditora. Evidencia de auditora Evidencia de auditora

3.4.

500-599

3.4.1. NIA 500

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus

conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y 13
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auditora para

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h) las revisiones analticas sustantivas. Evidencia de auditora-Consideraciones adicionales para Partidas especficas

3.4.2. NIA 501

La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlido y suficiente que el auditor debe obtener: 1) sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditora y 2) sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin vigentes. Confirmaciones externas

3.4.3. NIA 505

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la 14
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significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. Trabajos iniciales-Balances de apertura

3.4.4. NIA 510

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora. Procedimientos analticos 15
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3.4.5. NIA 520

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La

norma de

provee revisin

guas

para

la en

aplicacin las etapas

de de

procedimientos

analtica

planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. Muestreo de la auditora y otros medios de pruebas

3.4.6. NIA 530

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.

La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor. Trata en particular: 1) La manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) El tamao de la muestra; 16
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3) La seleccin de la muestra; 4) Los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados; 5) La naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) La evaluacin de los resultados del muestreo. Auditora de estimaciones contable

3.4.7. NIA 540

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los

procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos. Auditora de mediciones y revelaciones del valor razonable

3.4.8. NIA 545

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.

La norma seala que el auditor debe: 1) obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y expone los valores corrientes; 17
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2) evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas mediciones; 3) Con base en 1) y 2) disear los procedimientos de auditora apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes estn de acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y los clculos realizados por la gerencia; 8) evaluar los hechos posteriores referidos a la

confirmacin o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditora; 10) obtener representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes determinados. Partes relacionadas

3.4.9. NIA 550

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha

hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor

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para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados contables del ente. Hechos posteriores

3.4.10.

NIA 560

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores. Negocio en marcha

3.4.11.

NIA 570

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni 19
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la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin, respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado.

La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y el

correspondiente informe de auditora por emitir. Representaciones de la administracin

3.4.12.

NIA 580

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado

debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin.

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Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar. Uso del trabajo de otros Uso del trabajo de otro auditor

3.5.

600-699

3.5.1. NIA 600

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora que asume es

suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran necesarios

procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas sobre la divisin de responsabilidades. Consideracin del trabajo de auditora interna

3.5.2. NIA 610

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas

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partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa. Uso del trabajo de un experto

3.5.3. NIA 620

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora.

La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades. Conclusiones y dictamen de auditora Uso del trabajo de un experto

3.6.

700-799

3.6.1. NIA 700

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe 22
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revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto.

La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance, abstencin de opinin, u opinin adversa (por

discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto).

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

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3.6.2. NIA 710

Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos

significativos con las normas contables vigentes.

La

norma

trata

de

modo

diferente

las

siguientes

situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.

Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos. Uso del trabajo de un experto

3.6.3. NIA 720

La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar. En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser 24
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corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.) reas especializadas El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial

3.7.

800-899

3.7.1. NIA 800

Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales.

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CONCLUSIONES

Las normas internacionales de auditoria, crean un fuerte lazo entre inversor-empresa, ya que acerca al empresario a nuevos conceptos de control empresarial.

Las normas internacionales de auditoria, son aplicables a empresas que buscan un mayor control sobre estados financieros, y posibles interferencias negativas sobre las mismas.

Las

normas

internacionales

de

auditoria

aseguramiento

son

importantes porque: Rigen el trabajo del auditor. Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en el desarrollo de su trabajo. Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de la auditoria. Mediante estas normas el profesional auditor ejecutara eficazmente su trabajo y la preparacin del informe. Indica como realizar un debido dictamen sobre los estados financieros, compararlos y tambin analizar otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados.

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BIBLIOGRAFA

Pagina web:

http://normativaifrs.cl/index.php/topic,614.0/prev_next,prev.html#new http://personales.com/peru/arequipa/trabajos/ http://fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm http://auditores.org.bo/index.php?option=com_content&view=article&id= 186:nia&catid=43:normas-proyecto-bid-fomin&directory=1

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