II-1 : les missions de lauditeur des comptes consolids II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-3 : les techniques daudit des comptes consolids II-4 : le dossier de travail relatif au contrle des comptes consolids
Dterminer un primtre de consolidation dans le groupe, cest prciser quelles sont les socits consolidables et les socits non consolidables. La consolidation est obligatoire ds lors que la socit contrle de faon exclusive ou conjointe une ou plusieurs entreprises ou quelles exercent une influence notable.
Type do contrle
Dfinition Cest le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entreprise. Il rsulte : Soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote ; Soit de la dsignation pendant deux exercices successifs de la majorit des membres des organes dadministration, de direction et de surveillance (ceci est prsum lorsque la socit consolidante a dtenu plus de 40% des droits de vote sans quaucun autre actionnaire nen dtienne une fraction suprieure) ; Soit du droit dexercer une influence dominante en vertu dun contrat ou de clauses statutaire. Partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre limit des associs, de sorte que les politiques financire et oprationnelle rsultent de leur accord Cest le pouvoir de participer aux politiques financires et oprationnelles dune entreprise sans la contrler
Contrle exclusif
Intgration globale
Elle consiste : Intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante la fraction Intgration reprsentative de ses intrts dans les comptes de lentreprise consolide proportionnelle aprs retraitement ventuels ; Eliminer les oprations et comptes les concernant rciproquement Mise en quivalence Elle consiste substituer la valeur comptable des titres dtenus la quote part des capitaux propres (y compris le rsultat dtermin daprs les rgles de consolidation)
Type de contrle
Mthodes de consolidation
Contrle exclusif
Intgration globale
Contrle conjoint
Intgration proportionnelle
Influence notable
Mise en quivalence
Le pourcentage de contrle
Le pourcentage dintrt
Exemple :
La socit X est la tte dun groupe dont lorganigramme se prsente ainsi au 31/12/N ( les nombres indiquent le pourcentage de la participation dtenue dans le capital de la socit cible) :
28% X 70% 65% 18% E D
A
10% 30%
25%
5%
TAF : Dterminer pour chacune des socits : Le pourcentage de contrle par la socit X. Le pourcentage dintrt de la socit X. Le type dinfluence de la socit X. La mthode de consolidation appliquer
Rponse:
IG IP MEE HP
II-1 : les missions de lauditeur des comptes consolids Laudit des comptes consolids a pour objet de sassurer que les tats de synthses consolids donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats du groupe, et que la prsentation des comptes et le contenu de lETIC soient conformes aux exigences des rgles en vigueur. Afin datteindre cet objectif lauditeur doit : Sassurer que les donnes issues des socits consolides ont t valides et tablies en conformit avec le rfrentiel comptable choisi par le groupe. Vrifier les procdures et le processus dagrgation mis en uvre par la socit mre.
II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids Quatre tapes distinguer dans le cadre dune mission daudit des comptes consolids, savoir : 1 : Prise de connaissance gnrale du groupe ; 2 : Apprciation du contrle interne ; 3 : contrle des comptes consolids ; 4 : Rapport final relatif aux comptes consolids
II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids 1 : Prise de connaissance gnrale du groupe ;
Toute mission daudit doit saccomplir conformment un programme de travail appropri fond sur une connaissance du groupe, dans ce cadre : lauditeur charg de la certification des comptes consolids devra disposer dune connaissance suffisante de la situation du groupe ; lauditeur doit matrise la circulation de linformation au sein du Groupe. Il examinera notamment si les objectifs suivants sont atteints : Le primtre de consolidation est conforme aux dispositions lgales applicables ; La consolidation sopre sur la base de donnes arrtes une mme date ou une date rapproche conformment aux dispositions lgales et rglementaires ; Les oprations et rsultats internes sont clairement identifis, de manire pouvoir tre traits concrtement ; Toutes les informations ncessaires aux critures de consolidation ont t communiques. Lauditeur doit sassurer si un contrle externe suffisant est opr en temps utile sur les donnes transmises par les filiales et les entreprises associes ; Lauditeur mettre en uvre des moyens de contrle appropris en tenant compte de limportance relative des entreprises concernes par la consolidation dans lensemble consolid ;
II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-2 : Apprciation du contrle interne
Durant cette phase lauditeur doit examiner, dune part, les informations comptables et financires transmises par les filiales et entreprises associes en vue dtre incorpores dans la consolidation du groupe, ainsi que, dautre part, les procdures dtablissement des comptes consolids. Donc lauditeur doit : Sassurer de lexistence dun systme dorganisation administrative garantissant que : Les procdures mises en place conduisent intgrer dans la comptabilit consolide toutes les entreprises consolider et seulement elles ; Les mthodes de consolidation appropries sont appliques chaque entreprise comprise dans la consolidation et aux entreprises associes ; Des rgles comptables et des mthodes dvaluation harmonises sont adoptes au sein du groupe et diffuses en temps voulu aux filiales et entreprises associes afin den assurer la bonne application ; Evaluer la comptence des collaborateurs de lentreprise charge de llaboration des comptes consolids, leur autorit ainsi que leurs relations avec les filiales, entreprises associes et certains services centraux du groupe ; Examiner la diffusion des instructions dfinies par le groupe comportant gnralement :
II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-2 : Apprciation du contrle interne
Un dtail des rgles et procdures comptables sous forme de notes dinstruction ou manuel ; Une prsentation et une explication des procdures de consolidation comprenant lexplication dtaille de la laisse de consolidation et la description de certaines procdures particulires (rapprochement des comptes, retraitements, procdures suivre si les dates de clture sont diffrentes etc) ; Les instructions de clture comprenant la liste des entreprises consolides et les mthodes de consolidation, les cours de change appliquer, la liste des responsables, le calendrier des oprations de clture (rapprochement des comptes rciproques, expdition des documents, remise aux rviseurs, remise au conseil dadministration); Etudier le systme mis en place en vue dtablir des comptes consolids. Ce systme peut entre autres comprendre La validation des informations fournies par les filiales et les entreprises associes ; Le traitement des donnes dans la comptabilit de consolidation ; Les mesures de contrle interne spcifiques ltablissement des comptes consolids, notamment le contrle des critures, lexistence dune documentation.etc
Le contrle des comptes consolids a pour objectif de rcolter un ensemble appropri dlments probants permettant lauditeur de justifier lopinion quil formule sur les comptes consolids. Ces lments sont : Les laisses de consolidation tablies par les entreprises qui entrent dans le primtre de consolidation forment la base des comptes consolids. En consquence, lauditeur doit sassurer que ces documents contiennent les informations ncessaires pour formuler une opinion sur les comptes consolids ; Dans llaboration des comptes consolids, lauditeur doit sassurer que les titres de participation sont compenss par la part quils reprsentent dans les capitaux propres tandis que les oprations rciproques et les rsultats intragroupes sont limins. Ces vrifications fournies lauditeur la confirmation que les liminations ont t opres de faon correcte et selon des rgles constantes Vrifier la cohrence des comptes consolids par rapport ceux de lexercice prcdent et de la justification des variations des certains postes du bilan par rapport lexercice prcdent (rserves de consolidation, cart de consolidation, intrt de tiers, etc). en outre lauditeur vrifiera la permanence des principes, rgles et mthodes de consolidation ainsi que de leur application concrte. vrification de la conformit des comptes consolids aux dispositions lgales et rglementaires. Lauditeur doit vrifier que le rapport consolid de gestion comprend les informations requises par la loi et que celles-ci concordent avec les comptes consolids.
II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-3 contrle des comptes consolids
II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-4 : Rapport relatif aux comptes consolids
Lauditeur dentreprises qui est dsign pour le contrle des comptes consolids dune entreprise, doit rdiger un rapport crit, distinct du rapport sur les comptes annuels non consolids de lentreprise consolidante.
Au cas o la direction de lentreprise mre ou de la filiale sopposerait au contact direct entre lauditeur de la filiale et celui qui atteste les comptes consolids, ce dernier mettrait des rserves dans son rapport en mentionnant le nom et limpact des entreprises pour lesquelles il ne dispose pas dinformations suffisantes et limpact sur la porte de son attestation. Si lauditeur na pas pu mettre en uvre un contrle suffisant sur une filiale consolide dimportance significative mais qui na pas t pralablement audite, il mentionnera dans son rapport le nom de la filiale et son impact sur les comptes consolids.