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Aplicacin prctica sobre la emisin de las Guas de Remisin con ocasin de la reciente modificacin al Reglamento de Comprobantes de Pago

Dra. Sandra Rojas/C.P Cristina Espinoza .C Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

raz de la ltima modificacin al Captulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago referido a las Obligaciones para el Traslado de Bienes mediante la Resolucin de Superintendencia N. 064-2006/SUNAT, publicada el 25 de abril de 2006, y vigente a partir del 1 de mayo de 2006, se han introducido nuevos supuestos y requisitos en la emisin de las Guas de Remisin, que originan ciertas dudas entre los sujetos que deben efectuar el traslado de bienes por cuenta propia o contratando a terceros para tal fin. Entre las modificaciones tenemos que los remitentes podrn efectuar el traslado de bienes tanto en unidades propias como tomadas en arrendamiento financiero, se establece que los sujetos acogidos al Nuevo RUS podrn emitir Gua de Remisin Remitente, se permite la emisin de Guas de Remisin que a manera de resumen sustenten el traslado de bienes del mismo destinatario a distintos puntos de llegada, o se trasladen bienes en un solo

vehculo que correspondan a ms de 20 remitentes, tambin se dispone que en caso que el transportista subcontrate a un tercero para la prestacin del servicio, este ltimo ser quien deba emitir la Gua de Remisin Transportista. Dicho esto, en el presente artculo expondremos de manera prctica algunos casos relacionados a la forma y requisitos que deben considerarse al momento de realizar el traslado de los bienes por parte de los sujetos obligados a emitir la Gua de Remisin con la respectiva base legal que los sustenta. Caso N. 1 Traslado de bienes efectuado por el vendedor al domicilio fiscal del comprador La empresa comercial La llave maestra S.R.L. dedicada a la venta al por mayor de artculos de ferretera, con fecha 15-05-06 emiti una factura a la empresa Constructora Torres y Hnos. S.A.C. por la venta de 300 tubos de cemento y 50 bolsas de cal de 10 kilos cada una, establecindose como condicin de venta que el vendedor entregar los productos en el domicilio fiscal del comprador, en este su-

puesto, cmo se deber sustentar el traslado de los bienes? Respuesta De conformidad con lo establecido en el artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, el Reglamento), para efectuar el traslado de bienes se requiere como sustento la Gua de Remisin, la cual ser emitida teniendo en cuenta la modalidad de transporte bajo la que se realice el traslado de los bienes, que puede ser: transporte privado y transporte pblico. El transporte privado se presenta cuando es el propio remitente quien realiza el traslado de los bienes con vehculos de su propiedad o tomados en arrendamiento financiero. En tanto que el transporte pblico se configura cuando es realizado por un tercero, distinto al poseedor o propietario de los bienes y que ha sido contratado especficamente para dicho fin. Cabe indicar que de acuerdo con el artculo 18 del Reglamento, cuando se trate de la venta de bienes el obligado a emitir la Gua de Remisin Remitente es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, en este sentido, al ser la empresa vendedora la que tiene la posesin de los bienes al inicio del traslado,

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IN.ORME TRIBUTARIO
del bien transportado la cantidad y peso total de los bienes trasladados. - Guas que deben sustentar el traslado de los bienes Durante el traslado de los bienes deber llevarse el original de la factura de venta que corresponde al adquirente o usuario y la segunda copia SUNAT, as como, el original de la Gua de Remisin Remitente que corresponde al DESTINATARIO y la copia SUNAT, las que al culminar el traslado quedarn en poder del destinatario, segn lo sealado en el numeral 2.3 del artculo 20 del Reglamento. Caso N. 2 Traslado de bienes con destino en diversos puntos de llegada a locales del mismo destinatario La empresa Rapidez y Eficiencia S.A.C. cuyo rubro es la comercializacin de repuestos de maquinarias industriales, ha efectuado una venta de 100 repuestos para distintas mquinas de propiedad de la empresa Diseos Industriales E.I.R.L. la cual tiene su domicilio fiscal en el distrito de Miraflores y adems tiene registrados en la SUNAT cuatro (4) locales anexos ubicados en los distritos de Jess Mara, Lince, San Borja y La Molina. Al realizarse la venta, segn especificacin del comprador, se requiere que los repuestos sean entregados por el vendedor en la misma fecha a los distintos locales anexos. Cabe sealar que la empresa vendedora cuenta con vehculos propios para efectuar el traslado de los bienes ante lo cual, deber emitir una Gua de Remisin por cada punto de llegada de la mercanca, o ser suficiente con emitir una sola Gua de Remisin por todo el trayecto de traslado de los bienes? Respuesta De acuerdo con el artculo 18 del Reglamento, cuando se trate de la venta de bienes el obligado a emitir la Gua de Remisin Remitente es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, en consecuencia, siendo la empresa vendedora la que tiene la posesin de los bienes al inicio del traslado, deber cumplir con emitir la Gua de Remisin Remitente. Asimismo, segn lo sealado en el penltimo prrafo del numeral 1 del artculo 18 del Reglamento, se podr sustentar el traslado de los bienes con la emisin de una sola Gua de Remisin Remitente cuando se trate de la entrega de bienes en diversos puntos de llegada para un mismo destinatario, siempre que en la Gua de Remisin se detallen los diversos puntos de llegada de los bienes. Por lo tanto, se colocar en el rubro punto de llegada los datos de cada uno de los locales en los que deber dejar los respectivos repuestos, debiendo marcar en el rubro motivo de traslado la opcin venta. En cuanto a los comprobantes y documentos que deben sustentar el traslado de los bienes se seguir el mismo criterio sealado en el caso N. 1.

ser sta quien deber cumplir con emitir la Gua de Remisin Remitente. Como podemos observar, para realizar el traslado de los bienes objeto del caso planteado pueden darse dos situaciones: i) El traslado de los bienes se efecte con unidades de transporte del vendedor - Transporte Privado En este supuesto, si el vendedor cuenta con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero, deber emitir la Gua de Remisin Remitente y dentro del rubro motivo de traslado debe marcarse la opcin venta y detallar en datos

MODALIDAD TRANSPORTE PRIVADO Vendedor Comprador

Emite Gua de Remisin Remitente (GRR)

GRR .actura Sustento del traslado - Original de la factura y segunda copia SUNAT. - Destinatario y copia SUNAT de la Gua de Remisin Remitente.

ii) El traslado de los bienes se efecte con unidades de terceros - transporte pblico Si el remitente no contara con vehculos propios para realizar el traslado de los bienes y contrata a un tercero para ello, adems de la Gua de Remisin Remitente se deber sustentar el traslado con la Gua de Remisin Transportista en cuyo caso ya no ser necesario consignar en la Gua de Remisin Remitente los datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, debiendo indicarse en cambio, el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista, la serie y el nmero de la Gua de Remisin Remitente, adems de los datos referidos a la informacin impresa y no ne-

cesariamente impresa sealados en el Reglamento. - Guas que deben sustentar el traslado de los bienes En este caso, adems de llevar durante el traslado el original de la factura de venta que corresponde al adquirente o usuario y la segunda copia SUNAT, debe adjuntarse el original de la Gua de Remisin Remitente que corresponde al DESTINATARIO y la copia SUNAT, as como la segunda copia: DESTINATARIO y la tercera copia: SUNAT de la Gua de Remisin Transportista las que quedarn en poder del destinatario al trmino del traslado, de conformidad con el numeral 2.3 del artculo 20 del Reglamento.

MODALIDAD TRANSPORTE PBLICO

Vendedor

Emite GRR

Comprador

SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2006

Contrata Emite Gua de Remisin Transportista GRT GRR GRT .actura Sustento del traslado - Original de la factura y segunda copia SUNAT. - Destinatario y copia SUNAT de la Gua de Remisin Remitente. - Destinatario y copia SUNAT de la Gua de Remisin Transportista.

Transportista

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INSTITUTO PAC.ICO

REA TRIBUTARIA
MODALIDAD TRANSPORTE PRIVADO Vendedor Comprador

Jess Mara Emite GRR

Lince San Borja GRR .actura

- Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes. No se requiere detallar en la Gua de Remisin Transportista los datos de los bienes transportados dado que stos ya se encuentran consignados en las Guas de Remisin Remitente emitidas por cada remitente. Para sustentar el traslado de los bienes se tendr que acompaar el original y copias que correspondan a las guas y comprobantes de pago segn lo sealado en el caso N. 1. Caso N. 5 Traslado de bienes por empresas de transporte con unidades subcontratadas La empresa de transportes de carga Siempre adelante S.A.C. ha sido contratada para transportar bienes de la empresa Hilos e Insumos Varios E.I.R.L., no obstante, el da en que se va a realizar el transporte, el vehculo de la empresa transportista se encuentra en reparaciones, ante lo cual la transportista opta por subcontratar a otra empresa de transportes de carga, en este caso, quin debe emitir la Gua de Remisin Transportista y cmo se proceder al llenado de dicha Gua de Remisin? Respuesta Antes de la modificacin al Captulo V del Reglamento cuando se subcontrataba a un tercero, por el total o parte del traslado, el transportista era quien deba emitir la Gua de Remisin Transportista que sustentaba el traslado en la cual se consignaba el RUC, nombres y apellidos o, denominacin o razn social de la empresa de transporte a la que se subcontrataba. Actualmente, con la modificacin efectuada, y de acuerdo con lo sealado en el numeral 2.12 del artculo 19 del Reglamento en el caso que se subcontrate a un tercero para realizar el traslado de los bienes, este tercero la empresa subcontratada ser quien deba emitir la Gua de Remisin Transportista en la cual indicar lo siguiente: - Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa referida a la Gua de Remisin Transportista. - Indicar que se trata de traslado en unidades subcontratadas. - Consignar el nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin. Asimismo, para sustentar el traslado de los bienes se tendr que acompaar el original y copias que correspondan de las guas segn lo sealado en el caso N. 1.

La Molina

En el rubro punto de llegada se debe consignar cada uno de los locales que constituyen puntos de llegada.

Sustento del traslado - Original de la factura y segunda copia SUNAT. - Destinatario y copia SUNAT de la Gua de Remisin Remitente.

Caso N. 3 Traslado de bienes por emisor itinerante de comprobantes de pago La empresa Ventas a domicilio S.R.L. se dedica a la comercializacin de artculos de limpieza para lo cual enva vendedores con vehculos de la propia empresa a distintos puntos de la capital a fin de ofrecer sus productos, en este caso cmo debe realizar el llenado de la Gua de Remisin Remitente dado que se desconoce si en efecto ser vendida la mercanca y quines sern los compradores de la misma. Respuesta Cuando se trate del traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, segn lo indica el numeral 3.1 del artculo 20 del Reglamento, al llenar los datos de la Gua de Remisin Remitente podrn omitirse los datos de identificacin del destinatario hasta el momento en que se realice la venta y, una vez efectuada, se proceder a consignar en la Gua de Remisin la numeracin de los comprobantes de pago emitidos por la venta de los bienes. Asimismo, al tratarse de emisores itinerantes no sera factible colocar los datos de punto de llegada puesto que se desconoce cul ser el lugar de la venta de los bienes. El remitente marcar como motivo de traslado la opcin traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago. Para sustentar el traslado de los bienes se tendr que acompaar el original y copias que correspondan de las Guas de Remisin segn lo sealado en el caso

N. 1, as como el talonario de los comprobantes de pago que se utilizarn en la realizacin de las ventas. Caso N. 4 Emisin de Gua de Remisin Transportista en el traslado de bienes de diferentes destinatarios y con distintos puntos de llegada La empresa de transporte de carga Tremens S.R.L. fue contratada por 21 empresas (personas jurdicas) que desean enviar diversos productos a sus clientes, los cuales se encuentran ubicados en distintos distritos de Lima, a efectos de sustentar el traslado se tendr que emitir necesariamente una Gua de Remisin Transportista por cada remitente y se debe consignar algn dato en particular en el llenado de la Gua de Remisin? Respuesta Si bien la regla general es que debe emitirse una Gua de Remisin por cada remitente, el numeral 1.8 del artculo 20 del Reglamento contempla la posibilidad de emitir una sola Gua de Remisin Transportista (Gua Resumen) cuando la empresa de transportes realice el traslado de bienes en un solo vehculo y dichos bienes correspondan a ms de veinte (20) remitentes. En cuanto al llenado de esta Gua Resumen se deber consignar en el rubro datos del bien transportado la siguiente informacin: - Nmero de la Gua de Remisin Remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes.

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IN.ORME TRIBUTARIO
MODALIDAD DE TRANSPORTE PBLICO Vendedor Emite GRR

Contrata Transportista 1 Subcontrata Transportista 2 Emite GRT Indicar - Que se trata de unidades subcontratadas. - Datos de la empresa que realiza la subcontratacin (Emp. Transp.1). Comprador

Respuesta De acuerdo con lo sealado en el numeral 3.2.2 del artculo 21 del Reglamento, no se exigir la emisin de la Gua de Remisin cuando se trate de transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre autorizadas conforme al Acuerdo de Cartagena. Para sustentar el traslado de los bienes se tendr que acompaar la Carta de Porte Internacional por Carretera, el Manifiesto de Carga Internacional y la Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional. Caso N. 8 Recojo de envases y/o embalajes vacos La empresa Comercializadora Snchez S.R.L. efectu la venta de 100 botellas de lquido limpiador de metales de 50 litros cada una y entreg las mismas a la empresa Artculos de Limpieza S.A.C. para su venta al por menor, con el compromiso de reponer el contenido de las botellas cuando lo solicite la empresa compradora. En este supuesto, se debe emitir la Gua de Remisin Remitente cuando se recojan las botellas vacas del domicilio del comprador para su reposicin? Respuesta La empresa vendedora, al efectuar la venta y entrega de los bienes, debe emitir la Gua de Remisin Remitente consignando como motivo de traslado la opcin venta. En cuanto a las guas y comprobantes que deben sustentar el traslado de los bienes se seguir lo dispuesto en el caso N. 1. No obstante, cuando se trata de la reposicin de envases vacos no se requerir la emisin de la Gua de Remisin, dado que este supuesto constituye una excepcin a dicha obligacin segn lo establece el numeral 3.2.5 del artculo 21 del Reglamento. Para tal efecto, se establece que la SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales envases y/o embalajes vacos efectivamente sean trasladados con motivo de su canje.

GRR GRT .actura Sustento del traslado - Original de la factura y segunda copia SUNAT. - Destinatario y copia SUNAT de la Gua de Remisin Remitente. - Destinatario y copia SUNAT de la Gua de Remisin Transportista.

Caso N. 6 Traslado de bienes efectuado con .actura-Gua Cuando se efecta el traslado de bienes por parte del vendedor o comprador de los mismos, puede darse algn supuesto en el cual se pueda sustentar el traslado de los bienes sin requerirse la emisin de una Gua de Remisin Remitente? Respuesta En efecto, s es posible sustentar el traslado de los bienes slo con la factura de venta, sin necesidad de emitir la Gua de Remisin Remitente, para lo cual debe tenerse en cuenta las siguientes disposiciones establecidas en el numeral 1.1 del artculo 21 del Reglamento. i) Cuando el traslado sea efectuado por el comprador y ste haya adquirido la propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado, previamente a realizarse el traslado de los bienes, el vendedor debe consignar en la factura las direcciones del punto de partida y punto de llegada. El sustento del traslado de los bienes ser con el original de la factura. ii) En el caso que el traslado sea realizado por el vendedor al lugar designado por el comprador, se podr sustentar el traslado del bien con el original y la copia SUNAT de la factura siempre que la misma refleje la siguiente informacin: - Marca y placa del vehculo. - Nmero de la licencia de conducir. - Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada. iii) Si el vendedor contrata una empresa de transporte para trasladar los bienes al lugar designado por el comprador, la empresa contratada deber emitir la Gua de Remisin TransporINSTITUTO PAC.ICO

tista, y en lugar de la Gua de Remisin Remitente, se podr sustentar el traslado del bien con el original y la copia SUNAT de la factura siempre que la misma refleje la informacin sealada en el punto anterior. Caso N. 7 Excepcin a la emisin de las Guas de Remisin La empresa Unin Sudamericana S.A. es una empresa de transporte internacional de carga por va terrestre que va a realizar el traslado de mercancas de la empresa Insumos para Exportacin E.I.R.L. con domicilio fiscal en Lima, teniendo como punto de partida el domicilio fiscal de la remitente y como punto de llegada la ciudad de Bogot (Colombia), en este caso ser necesario emitir la Gua de Remisin Transportista y la Gua de Remisin Remitente para efectuar dicho traslado?

MODALIDAD TRANSPORTE PRIVADO

- Venta y entrega de los bienes


Vendedor
50 LT.

Comprador
50 LT.

SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2006

Emite GRR

GRR .actura Sustento del traslado - Original de la factura y segunda copia SUNAT. - Destinatario y copia SUNAT de la Gua de Remisin Remitente.

- Recojo de los envases vacos


Vendedor Comprador

No Emite Gua de Remisin

0 LT.

0 LT.

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REA TRIBUTARIA
Caso N. 9 Emisin de Guas de Remisin por sujetos del Nuevo RUS El Sr. .rancisco Arias y Arias es propietario de una comercializadora y se encuentra inscrito en el Nuevo RUS, adicionalmente a la venta de sus productos se encuentra interesado en brindar a sus clientes el servicio de transporte de los bienes por las ventas efectuadas en su establecimiento, podra en este caso siendo sujeto del Nuevo RUS emitir Guas de Remisin Remitente? Respuesta Antes de la modificacin no se permita a los sujetos del Nuevo RUS emitir Guas de Remisin, por lo que en caso de requerir trasladar bienes deban contratar a empresas que brindaran dicho servicio o el traslado era por cuenta del comprador. Sin embargo, con la modificacin, se ha excluido a las Guas de Remisin de los documentos que no pueden emitir los sujetos a dicho Rgimen, segn lo sealado en el artculo 4 numeral 6.3 del Reglamento, por lo que a partir del 1 de mayo de 2006 podra solicitar la autorizacin de las Guas de Remisin Remitente. En ese sentido, de acuerdo al numeral 1.4 del artculo 19 del Reglamento los sujetos del Nuevo RUS podrn emitir la Gua de Remisin Remitente sin embargo, no se consignarn en la misma los motivos de traslado: consignacin, traslado entre establecimientos de la misma empresa, traslado zona primaria, importacin y exportacin, salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso se podrn indicar los motivos de traslado: zona primaria e importacin respectivamente. Adicionalmente, el Texto nico del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aproba-

do por el Decreto Legislativo N. 937 establece ciertos requisitos y exclusiones para aquellos sujetos que deseen pertenecer al Nuevo RUS, entre las exclusiones tenemos que no podrn acogerse a este Rgimen aquellas personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que realicen el servicio de transporte de carga de mercaderas en vehculos cuya capacidad de carga sea igual o mayor a dos toneladas mtricas (2 TM). En atencin a lo expuesto anteriormente, si el sujeto del Nuevo RUS cuenta con vehculos de su propiedad o tomados en arrendamiento financiero que tengan una capacidad inferior a 2 TM y, adems, cumple con las otras condiciones para pertenecer al Rgimen, podra solicitar y emitir la Gua de Remisin Remitente para realizar el traslado de las mercancas.