Seccin Contable y Auditora

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INFORME NIC 38 Activos Intangibles: Costos de Investigacin y Desarrollo..................................................................... B-1 CASOS PRCTICOS 1. Costo Adicional en Habilitacin de Terreno para su Venta .......................................................................... B-4 2. Embargo de Activo Fijo por Incumplimiento de Contrato .......................................................................... B-5 MEMODATOS .................................................................................................................................................... B-6

Contenido

C.P.C. Ada Vera Zambrano (*)

Infor me

NIC 38 Activos Intangibles: Costos de Investigacin y Desarrollo

La revisin de este rubro comprende los elementos del activo fijo inmaterial o intangible de la empresa, cuyas caractersticas son similares a las del activo fijo material que es empleado en la produccin de bienes y servicios y con una vida til prolongada pero, a diferencia de este tipo de activo fijo material, los intangibles no tiene existencia fsica I. OBJETIVO El objetivo de esta norma es darnos a conocer el tratamiento contable para los costos de investigacin y desarrollo, precisando si estos costos deben ser reconocidos como gasto o como activo, utilizando los criterios de preparacin y presentacin de los estados financieros que nos indica dicho reconocimiento. II. ALCANCE La presente norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo en el caso de los depsitos de petrleo, gas y minerales de las industrias extractivas. Pero si es aplicable a los costos de otras actividades de investigacin y desarrollo de dichas industrias. De conformidad con esta norma una empresa puede realizar actividades de investigacin y desarrollo para otra empresa, segn contrato. De acuerdo con la presente norma para poder reconocer un activo intangible ste debe reunir la condicin de ser un beneficio futuro probable para la empresa y que el costo de dicho activo sea medido confiablemente. Para que una empresa desarrolle este tipo de activo existen dos fases definidas contablemente, la primera de investigacin y la segunda de desarrollo. En parte de investigacin toda inversin debe ser considerada como gasto, pues no se sabe si, sus resultados revertirn en beneficio de la empresa. Entre estos tenemos los gastos pre-operativos, desembolsos de capacitacin, inversin en reubicacin de la empresa o reestructuracin de la misma; en cambio, en la fase de desarrollo, se considera a los activos intangibles en la contabilidad de las empresas cuando exista la factibilidad tcnica que permita determinar si el producto futuro est disponible para su uso o venta. Los intangibles se contabilizan cuando generan beneficios ecoInformativo Vera Paredes

nmicos futuros, la empresa tiene disponibilidad de adecuados recursos tcnicos para su desarrollo y finalmente cuando existe un mercado seguro para su comercializacin Prescribe el tratamiento contable y revelaciones de los activos intangibles no previstos en otras normas, como es el caso de la NIC 22 que comenta el tratamiento de la plusvala mercantil. Trata sobre el reconocimiento de los activos intangibles adquiridos, pautas para reconocer activos intangibles adquiridos, pautas para reconocer activos intangibles generados internamente. Ejemplos de intangibles que pueden ser reconocidos en los Estados Financieros: Los costos de puesta en marcha de una operacin, costos de entrenamiento, costos de promocin y publicidad y costos de cambio de locacin o reorganizacin de una empresa. Activos intangibles generados internamente: Para la identificacin de activos intangibles generados internamente, la norma utiliza conceptos de investigacin y desarrollo (NIC 9), refirindose a fases de investigacin y fases de desarrollo. Todos los desembolsos incurridos en una fase de investigacin deben ser reconocidos inmediatamente como gastos, mientras que los desembolsos en fase de desarrollo pueden ser capitalizados como activos intangibles si cumplen con las condiciones establecidas en la Norma. Tratamiento Preferente: Los activos intangibles deben ser reconocidos inicialmente al costo, y su valuacin posterior puede ser efectuada al costo menos amortizacin acumulada. Tratamiento Alternativo Permitido: Valor de revaluacin menos amortizaciones acumuladas, en este ltimo caso siempre y cuando exista un mercado activo para el activo intangible revaluado. Esta Norma requiere que un activo intangible sea considerado como de vida til indefinida cuando, sobre la base del anlisis de todos los factores relevantes, no hay un lmite previsible para el perodo a lo largo del cual el activo se espera que genere entradas netas de efectivo para la entidad.
* Contador Pblico Colegiado. Estudios en Derecho y Ciencias Polticas. Estudios de Maestra en Contabilidad y Tributacin. Sub Director del Informativo Vera Paredes.

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III. COMPONENTES DE LOS COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO Los costos de investigacin y desarrollo deben incluir todos los costos que sean directamente atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo. LOS COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO

V. AMORTIZACIN DE LOS COSTOS DE DESARROLLO El monto de los costos de desarrollo reconocidos como un activo debe amortizarse y reconocerse como un gasto sobre una base sistemtica de modo que refleje el patrn en el cual se reconocen los efectos econmicos relacionados. La obsolescencia tecnolgica y econmica crea incertidumbres que restringen el nmero de unidades y el perodo en el cual los costos de desarrollo tienen que ser reconocidos. Adems, es generalmente difcil estimar el costo futuro y los ingresos relativos futuros de un nuevo producto o proceso ms all del corto plazo. Por estas razones, los costos de desarrollo son amortizados normalmente en un perodo que no excede de cinco aos. En algunas circunstancias los beneficios econmicos que surgen de los costos de desarrollo son absorbidos por la empresa al producir otros activos antes que dar a lugar a un gasto. En este caso, la amortizacin de los costos de desarrollo abarca parte del costo de otro activo y est incluida en el momento registrado del otro activo. Por ejemplo, los costos de desarrollo anteriormente reconocidos como un activo pueden estar incluidos en los costos de los inventarios manufacturados. Los costos de desarrollo incluidos en el monto registrado de los dems activos de esta manera, son reconocidos como un gasto de la misma forma que los otros costos de esos activos. VI. DETERIORO DE LOS COSTOS DE DESARROLLO Los costos de desarrollo de un proyecto deben registrarse en la medida en que el saldo no amortizado, junto con los costos de desarrollo adicionales, los costos de produccin relacionados y los costos administrativos y de ventas directamente incurridos en la comercializacin del producto, ya no tienen probabilidades de recuperarse de los futuros beneficios econmicos esperados. El saldo no amortizado de los costos de desarrollo de un proyecto reconocido como un activo debe ser revisado al trmino de cada perodo. Las circunstancias o hechos vigentes pueden indicar que el saldo no amortizado, junto con los dems costos relevantes, excede los futuros beneficios econmicos relacionados. Alternativamente, el saldo no amortizado puede ya no cumplir con los criterios para su reconocimiento como un activo. VII. REVELACIN Los Estados Financieros deben revelar: Las polticas de contabilidad adoptadas para los costos de investigacin y desarrollo. El monto de los costos de investigacin y desarrollo reconocidos como un gasto en el perodo. Los mtodos de amortizacin utilizados Las vidas tiles o ratios de amortizacin utilizados. Los intangibles se registran a su costo de adquisicin o al valor estimado de que ellos se hagan al momento en que se consideren realizados contablemente. VIII. EJEMPLOS La empresa Abacont S.A. adquiere la licencia de un programa de informtica desarrollado para poder manejar sus inventarios, dicha licencia es por un perodo de 15 aos. La adquisicin de este derecho se realiza al precio S/. 758,980 para ser cancelado en 24 meses. SOLUCIN
Informativo Vera Paredes

Los salarios, sueldos y otros costos relacionados al empleo del personal comprometido en actividades de investigacin y desarrollo

La depreciacin de inmueble, planta y equipo en la medida en que estos activos son usados para actividades de investigacin y desarrollo

Otros costos, tales como la amortizacin de patentes y licencias, en la medida en que ellos se usen para las actividades de investigacin y desarrollo.

Los costos de materiales y servicios consumidos en las actividades de investigacin y desarrollo

Costos de gastos generales, que no sean gastos administrativos relacionados a actividades de investigacin y desarrollo

IV. RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO La distribucin de los costos de investigacin y desarrollo a diferentes perodos se determina por la relacin entre los costos y los beneficios econmicos de la empresa espera que se derive de estas actividades. Los costos pueden ser calificados como activo cuando haya la probabilidad que den lugar a futuros beneficios econmicos y puedan ser valuados de manera confiable. La naturaleza de la investigacin no nos otorga la suficiente seguridad de que se obtengan beneficios econmicos futuros como resultado de los gastos de investigacin especficos. La naturaleza de las actividades de desarrollo es tal, que debido a que el proyecto est ms adelantado que la fase de investigacin de las actividades, en algunos casos la empresa puede determinar la probabilidad de recibir futuros beneficios econmicos. Costos de Investigacin, deben ser reconocidos como un gasto en el periodo en el cual se incurrieron y posteriormente no deben ser reconocidos como un activo. Costo de Desarrollo, deben ser inicialmente reconocidos como un gasto en el perodo en el cual se incurrieron, y posteriormente no deben ser reconocidos como un activo. Los costos de desarrollo de un proyecto deben reconocerse como un activo cuando se cumple con lo siguientes criterios: a) El producto o proceso est claramente definido y los costos atribuibles al producto o proceso pueden identificarse separadamente y valuarse de manera confiable. b) La factibilidad tcnica del producto o proceso puede mostrarse. c) La empresa tiene la intencin de producir y vender, o usar, el producto o proceso. d) La existencia de un mercado para el producto o proceso, o si es para usarlo internamente en vez de venderlo, demostrarse su utilizacin ventajosa para la empresa. e) Existen recursos adecuados, o se puede demostrar su disponibilidad, para terminar el proyecto y comercializacin o usar el proyecto o proceso.

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----------------------------x---------------------------INTANGIBLES 342 Patentes y marcas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Para registrar la adquisicin de una patente para la elaboracin de un producto. --------------------------x---------------------------34

758,980 758,980

x/x Por el retiro en libros de la patente de acuerdo a la liquidacin de ventas. ----------------------------x----------------------------

Con la finalidad de amortizar el costo de la adquisicin de la patente, se debe fijar en primer lugar los aos de vida til de este intangible, en todo caso debe ser amortizado proporcionalmente en el plazo de 15 aos, sin embargo tributariamente el plazo mximo es de 10 aos. Ejemplo: La empresa Premium S.A. va ha ser constituida con un capital conformado por patentes y marcas equivalentes a S/. 63,000 como se trata de un aporte de capital en la constitucin de la sociedad, el registro contable debe ser el siguiente: SOLUCIN
----------------------------x---------------------------34 INTANGIBLES 342 Patentes y marcas 50 CAPITAL 501 Capital social x/x Para registrar el aporte de capital efectuado por los accionistas. --------------------------x---------------------------63,000 63,000

SOBRE LA INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA DE INTANGIBLES Los gastos de organizacin efectuados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente pueden deducirse en un solo ejercicio o amortizarse en el plazo mximo de 10 aos. Base Legal: Art. N 37 inciso g) de la Ley del Impuesto a la Renta Gastos pre-operativos en los que se incurri: a) Honorarios Profesionales: - Abogado (Minuta) S/. 740.00 - Notario Pblico (Escritura Pblica) S/. 480.00 b) Inscripcin en la Municipalidad - Zonificacin del local - Licencia de Funcionamiento S/. 180.00 S/. 530.00
Art. N 21 inciso d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

c) Compra de Libros Contables - Contabilidad completa de acuerdo al Artculo N 65 de la Ley del Impuesto a la Renta S/. 350.00 d) Legalizacin de los Libros Contables - Notaria Pblica S/. 448.00 e) Otros Gastos: - Remuneraciones - Movilidad - Fotocopias TOTAL DE GASTOS S/. 3,820.00 S/. 375.00 S/. 315.00 S/. 7,218.00

Ejemplo: Cuando se enajena intangibles, debe realizarse la transferencia a valores de mercado o de tasacin por un perito especializado. Los datos a continuacin corresponden a la enajenacin de un intangible: Valor de venta Costo de adquisicin Amortizacin acumulada SOLUCIN Los intangibles, como todo activo de una empresa, pueden ser enajenados, registrndose de la siguiente manera en nuestros libros contables:
10 ----------------------------x---------------------------CAJA Y BANCOS 101 Caja 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 763 Enajenacin de intangibles x/x Por el registro de la venta de la marca de acuerdo a la liquidacin de venta --------------------------x---------------------------79,000 79,000

: : :

S/. 79,000 S/. 70,000 S/. 56,000

SOLUCIN Aspectos Contables Sabiendo que la empresa incurri en estos gastos de constitucin durante el ejercicio anterior e inici actividades recin a partir del presente ejercicio, tenemos los siguientes registros contables: Ejercicio 2007 a) Por Naturaleza
62 63 --------------------------x-------------------------CARGAS DE PERSONAL 621 Salarios SERVICIOS PRESTADOS POR TERCER. 632 Honorarios Profesionales 632.1 Abogado 740.00 632.2 Notario Pblico 6322.1 Escritura P . 460.00 6322.2 Legalizacin de L. 448.00 639 Otros servicios 639.1 Movilidad 375.00 TRIBUTOS 646 Tributos a Gobiernos Locales 646.1 Zonificacin 180.00 646.2 Licencia de Funcionam. 530.00 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 659 Otras cargas diversas de gestin 659.1 Compra de Libros C. 350.00 659.2 Fotocopias 315.00 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.1 IGV CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS S/. 3,820.00 2,023.00 S/.

El intangible vendido, as como su amortizacin acumulada, (si existiera), deben ser retirados de los libros consignando a la vez el costo contable de la enajenacin.
--------------------------x-------------------------39 DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA 394 Amortizacin de intangibles 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 Costo neto de enajenacin de intangibles 34 INTANGIBLES 342 Patentes y marcas
Informativo Vera Paredes

64

710.00

65 56,000 14,000 40 70,000

665.00

611.64

46

7,829.64

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64 65

ServiciosPrestados por Terceros Tributos Cargas Diversas de Gestin TOTALES Resultado del Ejercicio TOTALES

S/. 2,023.00 S/. 710.00 S/. 665.00 S/. 7,218.00 S/. 7,218.00 S/. 7218.00 S/. 7,218.00

469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisin de los gastos de constitucin y pre- operativos ----------------------------x----------------------------

89

b) Por Destino:
----------------------------x---------------------------34 INTANGIBLES 346 Gastos pre-operativos 72 PRODUCCIN INMOVILIZADA 722 Intangibles x/x Por la transferencia de los gastos pre-operativos a la cuenta intangibles --------------------------x---------------------------7,218.00 7,218.00

En el ejercicio 2008 inicia actividades, por lo tanto se debe darle el tratamiento adecuado a la cuenta intangibles, de acuerdo a las siguientes opciones: - Los gastos pre-operativos en su totalidad, pueden cargarse directamente a gastos en el primer ejercicio y/o amortizarse en perodos mayores.
----------------------------x---------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortizacin de intangibles 39 DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA 394 Amortizacin de intangibles x/x Para registrar los gastos de constitucin y pre-operativos --------------------------x---------------------------xxxx xxxx

c) Por la cancelacin
----------------------------x---------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de los gastos de constitucin --------------------------x---------------------------7,829.64 7,829.64

Aspectos Tributarios Segn establece la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento la amortizacin de los gastos pre-operativos se realiza a partir del ejercicio en que la empresa inicie sus actividades (produccin o comercializacin). Estos gastos a opcin del cliente podrn deducirse en primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos. Por consiguiente tributariamente se acepta que el total del gasto pre-operativo se cargue a gastos en un solo ejercicio sin que genere reparo tributario alguno.

Al cierre del ejercicio anterior la empresa tendr el siguiente resultado:

CDIGO 72 62 63 64 65 CUENTA Produccin Inmovilizada Cargas de Personal ServiciosPrestados por Terceros Tributos Cargas Diversas de Gestin TOTALES DEBE S/. 3,820.00 S/. 2,023.00 S/. 710.00 S/. 665.00 S/. 7,218.00 S/. 7218.00 HABER S/. 7,218.00

C.P.C. Aida Vera Zambrano

Casos prcticos
territorio nacional, que realicen los constructores de los mismos, por lo tanto, el terreno es por su naturaleza un bien inmueble, y no est gravado con el IGV. Por los datos que fueron proporcionados, la empresa inmobiliaria realizar una serie de inversiones en la habilitacin urbana con el propsito de acondicionar el terreno, y contrata los servicios de un contratista que realiza trabajos de limpieza del terreno, de nivelacin y de lotizacin; todo esto representa un desembolso global de S/. 125,000. Los desembolsos adicionales que se invierten en el terreno, forman parte del costo computable desde un punto de vista contable, para los aspectos tributarios, los gastos o costos de adquisicin forman parte del costo de la compra, los trabajos de acondicionamiento y mejoras de los bienes forman parte del costo de estos bienes. Tratamiento Contable: Contablemente la NIC 2 Existencias, seala que el costo de las existencias compradas debe incluir todos los costos en los que ha incurrido para poner las existencias en su condicin actual. Contabilizacin en la adquisicin del terreno, exonerada del IGV y el asiento de destino de la adquisicin:
----------------------------x---------------------------60 COMPRAS 1 197,000
Informativo Vera Paredes

CASO N 1: COSTO ADICIONAL EN HABILITACIN DE TERRENO PARA SU VENTA La empresa Mi Casa S.A.A., es una inmobiliaria que se dedica a la compra y venta de lotes de terreno rstico, por tal motivo, adquiri un terreno de 5,700 Mts2 a un costo de S/. 210 el M2, por importe total de S/. 1197,000 por toda el rea. Para el acondicionamiento, habilitacin y lotizacin del terreno para su posterior venta, se realiz la inversin de S/. 125,000 (incluido IGV). Nos consultan sobre la incidencia tributaria y tratamiento contable en este tipo de operaciones. RESPUESTA: Tratamiento Tributario: Se trata de una empresa inmobiliaria, que se dedica a la compra y venta de terrenos rsticos, y realiza la habilitacin urbana y las comercializa; en la contabilidad de la empresa, estos terrenos constituyen existencias (mercaderas), es un bien que se adquiere con el propsito de venderse sin realizar un proceso de transformacin integral. Ante estas precisiones, veremos el Decreto Supremo N 055-99EF que es el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y el artculo 1 considera a las operaciones gravadas con el IGV, son las ventas en el pas de bienes muebles, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles ubicados en el

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601 Mercaderas 42 PROVEEDORES 1197,000 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de las compras, que forman parte de mis existencias. ----------------------------x---------------------------20 MERCADERIAS 1197,000 201 Terrenos 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 1197,000 611 Variacin de mercaderas x/x Por el registro del destino de las compras, que forman parte de mis existencias ----------------------------x----------------------------

lugar a que ste devuelva el bien y a que el vendedor devuelva lo recibido, teniendo derecho a una compensacin equitativa por el uso del bien y a la indemnizacin de los daos y prejuicios, salvo pacto contrario. Alternativamente, puede convenirse que el vendedor haga suyas, a ttulo de indemnizacin, algunas de las armadas que haya recibido, aplicndose en este caso las disposiciones pertinentes sobre las obligaciones con clusula penal. En este sentido, tenemos establecido que la Resolucin del Contrato da lugar a la devolucin del bien por parte del comprador, y que el vendedor devuelva el dinero recibido, dndole la posibilidad a una compensacin por el uso de dicho bien, sin embargo y para efectos tributarios, esta devolucin califica como una venta? Pues, el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que por venta se entiende a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la designacin que le den las partes. Al respecto por Devolucin se entiende a la restitucin de un bien en las mismas condiciones en que fue adquirido, debido principalmente a razones de disconformidad con la calidad o estado de las mismas, error en la expedicin, o de ndole similar. En tal sentido, el embargo del automvil por parte de la empresa Automotriz San Miguel SAC ocasiona una transferencia de propiedad del bien de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV, por cuanto dicho bien pasa nuevamente a propiedad de la empresa vendedora, no calificando como una devolucin, por cuanto el bien ha sido usado y su valor ha disminuido. Por lo tanto esa transferencia estar gravada con el IGV. Finalmente, debemos tomar en cuenta con lo establecido en el Artculo 22 del TUO de la Ley del IGV, que seala que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Tratamiento Contable: 1.- Por la adquisicin de la unidad de transporte y pago de cuota inicial
--------------------------x---------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Unidades de transporte 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de la unidad de transporte adquirida a la empresa Autos San Miguel SRL ----------------------------x---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la inicial en la adquisicin de la unidad de transporte ----------------------------x---------------------------100,000 19,000

El registro de las inversiones en la habilitacin del terreno, y el asiento de destino, es el siguiente:

----------------------------x---------------------------60 COMPRAS 609.1 IGV 19,958 609.2 Otros gastos 105,042 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin del acondicionamiento del terreno adquirido, para su posterior venta ----------------------------x---------------------------20 MERCADERIAS 201 TerrenoS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Variacin de mercaderas x/x Para registrar el destino de las compras adquiridas, para el acondicionamiento del terreno ----------------------------x---------------------------125,000

125,000

125,000 125,000

CASO N 2: EMBARGO DE ACTIVO FIJO POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO El 01.01.2008 la empresa Textiles San Juan SRL adquiri un automvil a la empresa Automotriz San Miguel SAC por un valor de S/. 119,000, para la cual se firm un contrato compra y venta sin reserva de propiedad, momento en que se dio una inicial de S/. 40,000, establecindose que el saldo se cancelara en 12 cuotas mensuales de S/. 6,583 cada una. Debido a la situacin econmica por la que atraviesa la empresa, no ha sido posible cancelar las cuotas restantes, por lo que durante el mes de Octubre 2008 ha sufrido el embargo de la unidad. Al respecto nos piden determinar el tratamiento contable y tributario de este embargo teniendo en cuenta que Auto San Miguel SRL ha valorizado la unidad en S/. 83,300 (S/. 70,000 + IGV) RESPUESTA: Tratamiento Tributario: De acuerdo al Artculo 1529 del Cdigo Civil, por la Compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. Sin embargo la mima norma, establece la posibilidad de que se reserve la propiedad del bien hasta que se haya pagado la totalidad del precio, siempre que haya sido pactado. En el caso de la empresa Automotriz San Miguel SAC, con la entrega del bien y el pago de la cuota inicial, transfiri la propiedad del bien a la empresa Textiles San Juan SRL, por cuanto en el contrato no se ha establecido la reserva de propiedad. Al respecto, el Artculo 1563 del Cdigo Civil seala que la Resolucin del Contrato por incumplimiento del comprador da
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119,000

40,000 40,000

2.- Por la depreciacin de la unidad de transporte

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----------------------------x---------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 683 Depreciacin 39 DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA 393 Depreciacin acumulada IME x/x Por la provisin por depreciacin de la unidad de transporte ( 20% de 100,000 = 20,000/12 x 9 = 15,000) ----------------------------x----------------------------

15,000 15,000

Diferencia de precio Reintegro del IGV

S/. 30,000

S/. 5,700 S/. 5,700

S/. 35,700

3.- Por la prdida de la unidad de transporte por falta de pago:

66 39 33 x/x 16 40 76 x/x --------------------------x---------------------------CARGAS EXCEPCIONALES 661 Costo neto de enajenaciones IME DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA 393 Depreciacin acumulada INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Unidad de transporte Por la baja de la unidad de transporte ----------------------------x---------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 169 Otras cuentas por pagar TRIBUTOS POR PAGAR 4011IGV INGRESOS EXCEPCIONALES 761 Enajenacin de IME Por el embargo de la unidad de transporte ----------------------------x---------------------------85,000 15,000 100,000

----------------------------x---------------------------64 TRIBUTOS 64 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV x/x Por el reintegro del Crdito Fiscal ----------------------------x----------------------------

5,700 5,700

5.- Por la compensacin de acreencias

----------------------------x---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 169 Otras cuentas por cobrar x/x Por la compensacin de acreencias entre la empresa Textiles San Juan SA y Auto San Miguel SRL ----------------------------x---------------------------79,000 79,000

83,300 13,300 70,000

6.- Por la liquidacin de la devolucin de la unidad de transporte

Ingreso por la venta de la unidad (+) Cuota inicial en la adquisicin ( - ) Compra de la unidad (=) Por reclamar a Auto San Miguel SRL ----------------------------x---------------------------10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 421 Facturas por pagar x/x Por la devolucin de la cuota inicial ----------------------------x---------------------------S/. 83,300 S/. 40,000 S/. (119,000) S/. 4,300

4.- Reintegro del Crdito Fiscal

Valor venta Valor de compra del automvil Valor de venta (Embargo) S/.100,000 S/. 70,000 IGV S/. 19,000 S/. 13,300 TOTAL S/. 119,000 S/. 83,300

4,300 4,300

ACTIVO CORRIENTE Se denomina Activo Corriente a los recursos que se pueden convertir en efectivo, vender o consumir durante un ciclo normal de operaciones contables correspondientes a un ao. ACTIVO NO CORRIENTE Son aquellos Activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un ao). Entre ellos tenemos los Activos Fijos (terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos) y Depreciacin. PERODO CONTABLE Espacio de tiempo en el que deben rendirse y registrarse todos los resultados de la entidad, generalmente es un ejercicio de doce meses (1 ao) en el cual deben acumularse los ingresos y los gastos, independientemente de la fecha en que se paguen. Principio Bsico de Contabilidad Gubernamental que establece que la vida de un ente se divide en periodos uniformes para efectos del registro de las operaciones y de informacin de las mismas. FACTORING Consiste en la compra de los crditos originados por la venta de mercancas a corto plazo. El servicio de factoring ofrece a una empresa la posibilidad de liberarse de problemas de facturacin, contabilidad, cobros y litigios que exigen un personal muy numeroso. DECLARACIN JURADA La Declaracin Jurada de Bienes y Rentas es la manifestacin escrita presentada por quienes administran, disponen, custodian, captan y en general, bajo cualquier ttulo, administran sus bienes y recursos, acerca de algunos

Memodatos
aspectos de su condicin patrimonial y financiera, comprometiendo su responsabilidad por las afirmaciones que realizan, en caso de eventual falsedad u omisin de informacin. CAPITAL Es la suma de todos los recursos, bienes y valores movilizados para la constitucin y puesta en marcha de una empresa. Es su razn econmica. Cantidad invertida en una empresa por los propietarios, socios o accionistas. PARTIDA DOBLE Mtodo por excelencia utilizado para el registro del sistema contable, mediante el cual cada operacin implica una doble anotacin. En el debe o parte izquierda se registran los cargos y en el haber o parte derecha los abonos. Las cantidades anotadas en el debe, sern iguales a las del haber.
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