01-Compendio de Normas Tributarias

NORMAS TRIBUTARIAS
Lic. JULIO P. ROCHA CHAVARRIA Cpa. Abg. MA. MES. Contador Pblico - Abogado Magster en Auditora
AUDITORIA - PROCESO INTEGRAL DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NORMAS TRIBUTARIAS
INDICE LEYES
1. 2. 3. 4. Decreto Supremo 843 (19/02/2001) N 26077
Magster en Educacin Superior
Texto
ordenado
de
la
Ley
Ley N 2492 Codigo Tributario Boliviano (02/08/2003) Ley N 2493 Modificaciones a la Ley N 843 (04/08/2003) Ley N 2646 Impuesto a las Transacciones Financieras (01/04/04)
DECRETOS SUPREMOS
5. 6. 7. 8. Decreto Ley N 13622 Reglamento de contribuyentes (03/06/1976) del del del registro nico
Decreto Supremo N 21520 Reglamento nacional de contribuyentes (13/02/1987) Decreto Supremo N 21530 Reglamento valor agregado (IVA) (27/02/1987)
registro nico impuesto al
Decreto Supremo N 21531 Reglamento del rgimen complementario del impuesto al valor agregado (RE-IVA) (27/02/1987) ...................................... 211 Decreto Supremo N 21532 Reglamento del rgimen complementario del impuesto a las transacciones (IT) (27/02/1987) N 21642 Sistema Tributario Integrado
9.
10. Decreto Supremo (STI) (30/06/1987)
11. Decreto Supremo N 24055 Reglamento del impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD) (24/06/1995) 12. Decreto Supremo N 24217 modificacin al reglamento al impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD)
Lic. JULIO P. ROCHA CHAVARRIA Cpa. Abg. MA. MES.
(20/01/1996)
13. Decreto Supremo N 24053 Reglamento al impuesto a los consumos especficos (ICE) (29/06/1995) 14. Decreto Supremo N 24054 Reglamento del impuesto municipal a las Transferencias de inmuebles y vehculos automotores (IMT) (29/06/95) 15. Decreto Supremo N 24051 Reglamento del Utilidades de las empresas (IUE) (29/06/1995) 16. Decreto Supremo (RTS) (29/01/1997) N 24484 Rgimen Reglamento impuesto a las
Tributario del
Simplificado Tributario Rgimen a
17. Decreto Supremo N 27310 Boliviano (09/01/2004)
Cdigo del
18. Decreto Supremo N 27494 Actualizacin Tributario Simplificado (14/05/2004) 19. Decreto Supremo N 27566 Reglamento las Transacciones Financieras (11/06/2004) del
Impuesto
LEYES
Decreto Supremo N 26077 TEXTO ORDENADO DE LA LEY N 843
DECRETO SUPREMO N 26077 HUGO BANZER SUAREZ PRESIDENTE DE LA REPUBLICA CONSIDERANDO: Que el artculo 1 del Decreto Supremo N 24013 de 20 de mayo de 1995, en cumplimiento del artculo 4 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, aprob el Texto Ordenado de la Ley de Reforma Tributaria N 843 de 20 de mayo de 1986. Que en cumplimiento del artculo 4 de la Ley N 1606, el Decreto Supremo N 24013 de 20 de mayo de 1995, ha cumplido con la finalidad de ordenar las disposiciones legales hasta la vigencia del Decreto Supremo N 24602 de mayo de 1997. Que desde la fecha de vigencia del Decreto Supremo N 24602, se han aprobado leyes que contienen modificaciones a la Ley de la Reforma Tributaria vigente en el pas, siendo necesaria la incorporacin de dichas modificaciones en el Texto Ordenado de la Ley N 843. Que es necesario ordenar nuevamente el Texto de la Ley N 843 en virtud de las recientes modificaciones al Sistema Tributario Nacional, debiendo agruparse todas las normas sobre la materia en una compilacin. EN CONSEJO DE MINISTROS DECRETA: ARTCULO PRIMERO. En sustitucin del Texto Ordenado de la Ley 843 aprobado mediante Decreto Supremo N 24602 de 6 de mayo de 1997, aprubase el Texto Ordenado de la Ley 843, en sus XV Ttulos, 46 captulos, 121 artculos, del modo que se expone en el Anexo que forma parte del presente Decreto Supremo. ARTCULO SEGUNDO. Se incorpora en el Texto Ordenado de la Ley N 843 como anexo especial los Artculos 36, 37 y 38 de la Ley Forestal N 1700 de fecha 12 de julio de 1996 y el Artculo 6 de la Ley de Pensiones N 1732 de fecha 26 de noviembre de 1996, por formar parte del Sistema Tributario
Nacional.
El seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda, queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la Ciudad de La Paz, a los diecinueve das del mes de febrero del ao dos mil uno. FDO. HUGO BANZER SUAREZ Fdo. Tito Hoz de Vila Quiroga Fdo. Javier Murillo de la Rocha Fdo. Guillermo Cuencas Yaez Fdo. Marcelo Prez Monasterios Fdo. Jorge Pacheco Franco Fdo. Guillermo Fortn Surez Fdo. Hugo Carvajal Donoso Fdo. Oscar Vargas Lorenzetti Fdo. Ronald MacLean Fdo. Mario Requena Pinto Abaroa Fdo. Luis Vsquez Villamor Fdo. Claudio Mancilla Fdo. Carlos Contreras del Pea Solar Fdo. Rubn Poma Rojas Fdo. Manfredo Kempff Surez Fdo. Wigberto Rivero Pinto TITULO I IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPITULO I OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE OBJETO ARTICULO 1.- Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominar Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre: a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas, efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta Ley; Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nacin; y Las importaciones definitivas.
b)
c)
ARTICULO 2.- A los fines de esta Ley se considera venta toda

transferencia a ttulo oneroso que importe la transmisin de dominio de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin). Tambin se considera venta toda incorporacin de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestacin de servicios y el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artculo 3 de esta Ley con destino al uso o consumo particular del nico dueo o socios de las sociedades de personas. No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses generados por operaciones financieras, entendindose por tales las de crditos otorgados o depsitos recibidos por las entidades financieras, toda otra prestacin realizada por las entidades financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios u otra forma de retribucin, se encuentra sujeta al gravamen. Asimismo, estn fuera del objeto del gravamen las operaciones de compra-venta de acciones, debentures, ttulos valores y ttulos de crdito. Tampoco se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que fueran consecuencias de una reorganizacin de empresas o de aportes de capitales a las mismas. En estos casos los crditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras sern trasladados a la o las empresas sucesoras. ARTICULO 117.- INCENTIVOS TRIBUTARIOS.- Las ganancias de capital generadas por la compra-venta de valores a travs de los mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los provenientes de procedimiento de valorizacin determinados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros as como los resultantes de la aplicacin de normas de contabilidad generalmente aceptada, cuando se trate de valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores no estarn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) y el Impuesto a las Utilidades (IU), incluso cuando se realizan remesas al exterior. NOTA 1: Esta disposicin fue establecida por el Artculo 117 de la N 1834 (Ley del Mercado de Valores) de 31/03/98 y modificada por el Art. 29 punto 13. de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de 03/04/00. Las primas de seguros de vida, no constituyen hecho generador
de este tributo.
NOTA 2: Este ltimo prrafo fue establecido por el Artculo 54 de la Ley N 1883 de 25 de junio de 1998). SUJETOS ARTICULO 3.- Son sujetos pasivos del impuesto quienes: a) b) c) d) e) f) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles; Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles; Realicen a nombre propio importaciones definitivas; Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza; Alquilen bienes muebles y/o inmuebles; Realicen operaciones muebles. de arrendamiento financiero con bienes
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto, sern objeto del gravamen todas las ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la condicin de sujeto pasivo, cualquiera fuere el carcter, la naturaleza o el uso de dichos bienes. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE ARTICULO 4.- El hecho imponible se perfeccionar: a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deber obligatoriamente estar respaldada por la emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente; En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior.
b)
En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construccin con financiamiento de los adquirentes propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, a la percepcin de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo. En todos los casos, el responsable deber obligadamente emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente.
c)
En la fecha en que se produzca la incorporacin de bienes muebles en casos de contratos de obras y prestacin de servicios, o se produzca el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artculo 3 de esta Ley, con destino al uso o consumo particular del nico dueo o socios de las sociedades de personas. En el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones definitivas, inclusive los despachos de emergencia. En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo del precio al formalizar la opcin de compra. CAPITULO II LIQUIDACION BASE IMPONIBLE
d) e)
ARTICULO 5.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente. Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los siguientes conceptos: a) b) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de plaza. El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente, su importe no podr exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su devolucin.
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan

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por separado: 1)
Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia de la misma, como ser: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin, mantenimiento y similares; y Los gastos financieros, entendindose por tales todos aquellos que tengan origen en pagos diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de las operaciones de arrendamiento financiero y en el pago final del saldo.
2)
El impuesto de este Ttulo forma parte integrante del precio neto de la venta, el servicio o prestacin gravada y se facturar juntamente con ste, es decir, no se mostrar por separado. En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estar dada por el precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas debern considerarse como dos actos de venta. ARTICULO 6.- En caso de importaciones, la base imponible estar dada por el valor CIF Aduana establecido por la liquidacin o en su caso la reliquidacin aceptada por la Aduana respectiva, ms el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero. DEBITO FISCAL ARTICULO 7.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra prestacin a que hacen referencia los Artculos 5 y 6, imputables al perodo fiscal que se liquida, se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 15. Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar la alcuota establecida a las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas que, respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado el responsable en dicho perodo. CREDITO FISCAL ARTICULO 8.- Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior, los responsables restarn: a) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida en el Artculo 15 sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de
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bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o cargado mediante documentacin equivalente en el perodo fiscal que se liquida. Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.
b)
El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida a los montos de los descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en el perodo fiscal que se liquida. DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL
ARTICULO 9.- Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en los artculos precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe ser ingresado en la forma y plazos que determine la reglamentacin. Si por el contrario, la diferencia resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con actualizacin de valor, podr ser compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a perodos fiscales posteriores. PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION ARTICULO 10.- El impuesto resultante por aplicacin de lo dispuesto en los Artculos 7 al 9 se liquidar y abonar - sobre la base de declaracin jurada efectuada en formulario oficial - por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal. ARTICULO 11.- Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal que les corresponda. Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crdito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de exportacin, que a este nico efecto se considerarn como sujetas al gravamen. En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de
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exportacin no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante ser reintegrado al exportador en forma automtica e inmediata, a travs de notas de crdito negociables, de acuerdo a lo que establezca el reglamento de este Ttulo I. ARTICULO 38.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL SECTOR DE TURISMO. A efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el sector de turismo, se considera como exportacin de servicios: a) b) La venta de servicios tursticos que efecten los operadores nacionales de Turismo Receptivo en el exterior; Los servicios de hospedaje prestados por establecimientos hoteleros a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia. El respectivo procedimiento ser reglamentado por el Poder Ejecutivo. NOTA: Establecido por el Artculo 38 de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de 03/04/2000 y ratificado por el Artculo 24 de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Actividad Turstica en Bolivia N 2074 de fecha 14/04/2000. INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE ARTICULO 12.- El incumplimiento de la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente har presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el comprador no tendr derecho al cmputo del crdito fiscal a que se refiere el Artculo 8. Toda enajenacin realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinar su obligacin de ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin derecho a cmputo de crdito fiscal alguno y constituir delito de defraudacin tributaria. REGISTROS ARTICULO 13.- El reglamento dispondr las normas a que se deber ajustar la forma de emisin de facturas, notas fiscales o documentos
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equivalentes, as como los registros que debern llevar los responsables. CAPITULO III EXENCIONES ARTICULO 14.- Estarn exentos del impuesto: a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomtico acreditado en el pas o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados pases. Las mercaderas que introduzcan "bonafide" los viajeros que lleguen al pas, de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero. ARTICULO 86.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO. La cesin de los bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de las sociedades titularizadoras, tanto al inicio como a la finalizacin del proceso, se encuentra exenta del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro. Se entiende como inicio del proceso de titularizacin, el contrato de cesin de bienes o activos para la constitucin del patrimonio autnomo, as como tambin la transferencia, por cualquier ttulo, de los bienes o activos en favor de la Sociedad de Titularizacin, para su posterior cesin al patrimonio autnomo por acto unilateral, con el propsito exclusivo de emitir valores dentro del proceso de titularizacin. Se entender como finalizacin del proceso de titularizacin, la extincin del patrimonio autnomo. La exencin de pago de tasas o derechos de registro, para la inscripcin de los bienes o activos cedidos para la constitucin del patrimonio autnomo, comprende el correspondiente registro en Derechos Reales. NOTA: Esta exencin fue establecida por el Artculo 86 de la Ley N 1834 (Ley del Mercado de Valores) en fecha 31/03/98, se agrega 2 prrafos de acuerdo al Artculo 29 de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064, en el punto 9. ARTICULO 36.TRANSFERENCIAS DE CARTERA. Las operaciones de transferencia de cartera de intermediacin financiera, de seguros, pensiones y portafolios del mercado de valores, ya sea
b)
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por venta o cesin, se encuentran exentas del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro. Los Notarios cobrarn un arancel mnimo no sujeto a cuanta con carcter global por toda transaccin. ARTICULO 37.- ACTIVIDAD BURSATIL EN GENERAL. Toda transaccin con valores de oferta pblica inscritos en el Registro del Mercado de Valores (RMV), realizada en la Repblica de Bolivia y que tenga efectos en el territorio nacional, queda exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT). Para comprobar la realizacin de estas operaciones, a efectos de la exencin sealada, las bolsas de valores, bajo su responsabilidad, emitirn un informe semestral en el que se registren las transacciones realizadas, el que servir de suficiente prueba ante el Servicio Nacional de Impuestos Internos. Los interesados tambin podrn solicitar, a la bolsa de valores, un certificado de operaciones aisladas que podr ser exhibido ante el Servicio Nacional de Impuestos Internos. NOTA: Los Artculos 36 y 37 precedentes fueron establecidos por la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de fecha 03/04/2000. CAPITULO IV ALICUOTAS
ARTICULO 15.- La alcuota general nica del impuesto ser del 13% (TRECE POR CIENTO) CAPITULO V DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 16.- Cuando el precio neto de la venta sea inferior a Bs. 5.00 (CINCO BOLIVIANOS 00/100), monto que ser actualizado por el Poder Ejecutivo cuando lo considere conveniente, no existe obligacin de emitir la nota fiscal; sin embargo, los sujetos pasivos del impuesto debern llevar un registro diario de estas ventas menores y emitir, al final del da, la nota fiscal respectiva, consignando el monto total de estas ventas para el pago del impuesto correspondiente. NOTA: Mediante Decreto Supremo N 24013 de 20 de mayo de 1996, el monto de Bs. 2.00 fue incrementado a Bs. 5.00. CAPITULO VI
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DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO 17.- El Poder Ejecutivo dispondr las medidas que a su juicio resulten necesarias a los fines de la transicin entre las formas de imposicin que sustituyen este Ttulo I y el gravamen en l creado. VIGENCIA ARTICULO 18.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer da del mes subsiguiente a la publicacin del reglamento de este Ttulo en la Gaceta Oficial de Bolivia. NOTA: De acuerdo al numeral 1. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo, se aplicarn a partir del primer da del mes siguiente a la publicacin de su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.
TITULO II REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPITULO I OBJETO ARTICULO 19.- Con el objeto de complementar el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, crase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la inversin de capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores. Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominacin o forma de pago: a) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de inmuebles urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas; Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de cosas muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas;
b)
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c)
Los provenientes de la colocacin de capitales, sean estos intereses, rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversin de aquellos, que no constituyan ingresos sujetos al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. No estn incluidos los intereses generados por depsitos a plazo fijo en el sistema financiero, colocados a tres aos o ms, as como los rendimientos de otros valores de deuda emitidos a un plazo mayor o igual a tres aos. Los intereses podrn ser pagados mensualmente o a otros plazos. Los intereses generados por los depsitos a plazo fijo que se rediman antes de su vencimiento, constituyen objeto de este impuesto. En este caso, la entidad de intermediacin financiera retendr el impuesto correspondiente. Para los casos de redencin anticipada con anterioridad a tres aos de una emisin de valores de deuda, el emisor deber pagar los impuestos correspondientes. El Servicio Nacional de Impuestos Internos establecer la forma y modalidad de dicho pago. NOTA. El inciso c) fue sustituido por la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de fecha 03/04/2000.
d)
Los sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominacin, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viticos, gastos de representacin y en general toda retribucin ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo; Los honorarios de directores y sndicos de sociedades annimas y en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del nico dueo de empresas unipersonales; y Todo otro ingreso de carcter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido por el Ttulo III de esta Ley. CAPITULO II DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
e)
f)
ARTICULO 20.- Estn sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana cualquiera fuere el domicilio o residencia de los sujetos
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de este impuesto, que fueran titulares de los mismos. Se consideran de fuente boliviana los emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos y personal oficial de las misiones diplomticas bolivianas destacadas en el exterior. No se consideran comprendidas en el tributo los ingresos por concepto de emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos y el personal oficial de las Misiones Diplomticas acreditadas en el pas, con motivo del directo desempeo de su cargo y a condicin de reciprocidad. Asimismo, los sueldos y emolumentos o asignaciones que perciban los funcionarios y empleados extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones oficiales extranjeras con motivo del directo desempeo de su cargo. ARTICULO 21.- En general, son ingresos de fuente boliviana aquellos que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir ingresos, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
CAPITULO III SUJETO ARTICULO 22.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las sucesiones indivisas. ARTICULO 23.- El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e incapaces ser determinado y abonado por los tutores designados conforme a Ley. CAPITULO IV CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CALCULO ARTICULO 24.- Se considera ingreso al valor o monto total - en valores monetarios o en especie - percibido por cualquiera de los conceptos a que se refiere el Artculo 19 de esta Ley. ARTICULO 18 25.A los fines de los ingresos por concepto de
remuneraciones obtenidas en relacin de dependencia, no integran la base de clculo de este impuesto las cotizaciones destinadas al rgimen de seguridad social y otras cotizaciones dispuestas por leyes sociales. Asimismo, no se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios sociales pagados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes en la materia. ARTICULO 26.- Los sujetos pasivos que perciben ingresos en relacin de dependencia, en cada perodo fiscal, podrn deducir, en concepto de mnimo no imponible el monto equivalente a dos salarios mnimos nacionales. ARTICULO 27.- En el caso de contratos anticrticos se considera ingreso el 10% (DIEZ POR CIENTO) anual del monto de la operacin. El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y plazos para su determinacin y pago. CAPITULO V PERIODO FISCAL E IMPUTACION DE LOS INGRESOS ARTICULO 28.- El perodo fiscal ser mensual. Los ingresos se imputarn por lo percibido. Se consideran percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o sean acreditados en cuenta con disponibilidad para el beneficiario o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se disponga de ellos en cualquier forma. ARTICULO 29.- A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarn por el valor de mercado al momento de la percepcin. CAPITULO VI ALICUOTA DEL IMPUESTO ARTICULO 30.- El impuesto correspondiente se determinar aplicando la alcuota del 13% (TRECE POR CIENTO) sobre los ingresos determinados de acuerdo a los Captulos IV y V de este Ttulo. En caso de que se dispusiera el incremento de la alcuota del Impuesto al Valor Agregado, en igual medida y con los mismos alcances, se elevar la alcuota establecida en este Artculo. CAPITULO VII COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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ARTICULO 31.- Contra el impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 30 los contribuyentes podrn imputar como pago a cuenta - en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin - la tasa que corresponda sobre el total de sus compras de bienes y servicios, contratos de obra o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza. En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese tambin sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado, la compensacin a que alude el prrafo precedente, slo proceder cuando su cmputo no corresponda ser considerado como crdito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado. Si como consecuencia de la compensacin a que se refiere este artculo resultare un saldo a favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo determinar la forma y plazos en que dicho saldo podr ser aplicado, tomando en cuenta el mantenimiento de valor. CAPITULO VIII DECLARACION JURADA ARTICULO 32.- Los contribuyentes que obtengan ingresos computables dentro del perodo fiscal debern presentar una declaracin jurada con los ingresos obtenidos en dicho perodo. La declaracin jurada deber presentarse en formularios oficiales en la forma, plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo, quien tambin establecer los datos e informaciones complementarios que debern contener las declaraciones y el pago del impuesto. CAPITULO IX AGENTE DE RETENCION E INFORMACION - IMPUESTO MINIMO ARTICULO 33.- El Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones, designar agentes de retencin y agentes de informacin. Cuando por razones de recaudacin resulte necesario, establecer el monto mnimo imponible de ingresos de sujetos pasivos que, por el volumen de sus operaciones y capital resulten pequeos obligados. CAPITULO X ARTICULO 34.- Derogado.
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CAPITULO XI VIGENCIA ARTICULO 35.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer da del mes subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de este Ttulo en la Gaceta Oficial de Bolivia. NOTA: De acuerdo al numeral 2. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo tienen aplicacin a partir del 1de enero de 1995.
TITULO III IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES De acuerdo al numeral 3. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995. HECHO IMPONIBLE - SUJETO ARTICULO 36.- Crase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicar en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada gestin anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento. Los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboracin de estados financieros, debern presentar una declaracin jurada anual al 31 de diciembre de cada ao, en la que incluirn la totalidad de sus ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para la obtencin de dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera. La reglamentacin establecer la forma y condiciones que debern cumplir estos sujetos para determinar la utilidad neta sujeta a impuesto, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. ARTICULO 37.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto
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pblicas como privadas, incluyendo: sociedades annimas, sociedades annimas mixtas, sociedades en comandita por acciones y en comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas unipersonales sujetas a reglamentacin, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior y en cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeracin es enunciativa y no limitativa. ARTICULO 38.- Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al rgimen tributario general establecido en esta Ley: 1) Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales. Las empresas dedicadas a la exploracin, explotacin, refinacin, industrializacin, transporte y comercializacin de hidrocarburos. Las empresas dedicadas a la generacin, transmisin y distribucin de energa elctrica.
2) 3)
Como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior quedan derogados: 1) El Impuesto a las Utilidades establecido por la Ley N 1297 en los Artculos 118 inciso a) y 119 incisos a), b) y c) del Cdigo de Minera, que se sustituye por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido por el presente Ttulo, mantenindose adems el rgimen de regalas dispuesto por Ley. El Impuesto a las Utilidades establecido para las empresas de Hidrocarburos en el Artculo 74 de la Ley de Hidrocarburos N 1194, que se sustituye por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido por el presente Ttulo. El rgimen tributario especial para las empresas de servicios elctricos, establecido en el Cdigo de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo N 08438 de 31 de julio de 1968.
2)
3)
ARTICULO 39.- A los fines de este impuesto se entender por empresa toda unidad econmica, inclusive las de carcter unipersonal, que coordine factores de la produccin en la realizacin de actividades
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industriales y comerciales, el ejercicio de profesiones liberales y oficios sujetos a reglamentacin, prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y arrendamiento de bienes muebles u obras y cualquier otra prestacin que tenga por objeto el ejercicio de actividades que renan los requisitos establecidos en este artculo. ARTICULO 40.- A los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas beneficios o ganancias las que surjan de los estados financieros, tengan o no carcter peridico. A los mismos fines se consideran tambin utilidades las que determinen, por declaracin jurada, los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboracin de estados financieros, en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin. No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que fueran consecuencia de un proceso de reorganizacin de empresas, en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin. CONCEPTO DE ENAJENACION ARTICULO 41.- A los fines de esta Ley se entiende por enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso de bienes, acciones y derechos. A los efectos de este impuesto, se considera perfeccionada la transferencia de dominio de los inmuebles, cuando mediare contrato de compra-venta, siempre que se otorgare la posesin, debiendo protocolizarse la minuta en un plazo mximo de 30 (TREINTA) das. FUENTE PRINCIPIO DE LA FUENTE ARTICULO 42.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos siguientes, son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica; de la realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos. EXPORTACIONES E IMPORTACIONES
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ARTICULO 43.- La determinacin de las utilidades derivadas de la exportacin e importacin de bienes y servicios se regir por los siguientes principios: a) b) Las utilidades provenientes de la exportacin de bienes y servicios son totalmente de fuente boliviana; Las utilidades que obtienen los exportadores del exterior por la simple introduccin de sus productos y servicios a la Repblica, son de fuente extranjera. OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA ARTICULO 44.- Se consideran tambin de fuente boliviana los ingresos en concepto de: a) b) Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u rganos directivos por actividades que efecten en el exterior para empresas domiciliadas en Bolivia; y Honorarios o remuneraciones por asesoramiento tcnico, financiero, comercial o de cualquier otra ndole prestado desde o en el exterior, cuando dicho asesoramiento tenga relacin con la obtencin de utilidades de fuente boliviana.
SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS DE EMPRESAS EXTRANJERAS OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS ARTICULO 45.- Las sucursales y dems establecimientos de empresas, personas o entidades del exterior, deben efectuar sus registros contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales o establecimientos del exterior, a fin de que los estados financieros de su gestin permitan determinar el resultado impositivo de fuente boliviana. Los actos jurdicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y la persona fsica o jurdica domiciliada en el exterior que, directa o indirectamente, la controle, sern considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes, cuando las condiciones convenidas se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entes independientes. Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el prrafo anterior, para considerar las respectivas operaciones como celebradas entre partes
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independientes, los importes que excedan los valores normales de mercado entre entes independientes no se admitirn como deducibles a los fines de este impuesto. A los efectos de este artculo se entender por empresa local de capital extranjero aquella en que ms del 50% (CINCUENTA POR CIENTO) del capital y/o el poder de decisin corresponda, directa o indirectamente, a personas naturales o jurdicas domiciliadas o constituidas en el exterior. IMPUTACION DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTION FISCAL ARTICULO 46.- El impuesto tendr carcter anual y ser determinado al cierre de cada gestin, en las fechas en que disponga el reglamento. En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan elaborar estados financieros, la gestin anual abarcar el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. Los ingresos y gastos sern considerados del ao en que termine la gestin en el cual se han devengado. Sin perjuicio de la aplicacin del criterio general de lo devengado previsto en el prrafo anterior, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones se imputarn en el momento de producirse la respectiva exigibilidad. Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras prestaciones de servicios de cualquier naturaleza podrn imputarse, a opcin del contribuyente, por lo percibido. A los fines de esta Ley, se entiende por pago o percepcin cuando los ingresos o gastos se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en cuenta del titular, o cuando con la autorizacin expresa o tcita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna forma. CAPITULO II DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA ARTICULO 47.- La utilidad neta imponible ser la resultante de deducir de la utilidad bruta (ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtencin y conservacin de la fuente. De tal modo, a los fines de la determinacin de la utilidad neta sujeta a impuesto, como
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principio general, se admitirn como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condicin de ser necesarios para la obtencin de la utilidad gravada y la conservacin de la fuente que la genera, incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsiones para beneficios sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como pertinentes. En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO) del monto total de los ingresos percibidos. Para la determinacin de la utilidad neta imponible se tomar como base la utilidad resultante de los estados financieros de cada gestin anual, elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se indican a continuacin, en caso de corresponder: 1) En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto prrafo del artculo anterior, corresponder practicar el ajuste resultante del cambio de criterio de lo devengado utilizado en los estados financieros y el de la exigibilidad aplicado a los fines de este impuesto. Las depreciaciones, crditos incobrables, honorarios de directores y sndicos, gastos de movilidad, viticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, cuyos criterios de deductibilidad sern determinados en el reglamento. Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en que deba presentarse la declaracin jurada correspondiente a la gestin del ao por el cual se paguen.
2)
3)
A los fines de la determinacin de la utilidad neta imponible, no sern deducibles: 1) 2) Los retiros personales del dueo o socios ni los gastos personales de sustento del contribuyente y su familia. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el tributo del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los dependientes.
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3) 4)
El impuesto sobre las utilidades establecido por esta Ley. La amortizacin de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza, salvo en los casos en que por su adquisicin se hubiese pagado un precio. El reglamento establecer la forma y condiciones de amortizacin. Las donaciones y otras sesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de la utilidad sujeta al impuesto correspondiente de la gestin en que se haga efectiva la donacin o cesin gratuita. Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepcin de los cargos anuales como contrapartida en la constitucin de la previsin para indemnizaciones. Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalos tcnicos. COMPENSACION DE PERDIDAS
5)
6)
7)
ARTICULO 48.- Cuando en un ao se sufriera una prdida de fuente boliviana, sta podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Las prdidas a deducir en ejercicios siguientes, sern actualizadas por la variacin en la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense con relacin al Boliviano, producida entre la fecha de cierre de la gestin anual en que se produjo la prdida y la fecha de cierre de la gestin anual en que la prdida se compensa. EXENCIONES ARTICULO 49.- Estn exentas del impuesto: a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las Municipalidades, las Universidades Pblicas, las Corporaciones Regionales de Desarrollo, y las entidades o instituciones pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades comprendidas dentro del Cdigo de Comercio; Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, tales como:
b)
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religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o gremiales. Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados, que en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas. Como condicin para el goce de esta exencin, las entidades beneficiarias debern solicitar su reconocimiento como entidades exentas ante la Administracin Tributaria;
c)
Los intereses a favor de organismos internacionales de crdito e instituciones oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso Nacional. CAPITULO III ALICUOTA
ARTICULO 50.- Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago del impuesto creado por este Ttulo, quedan sujetas a la tasa del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO).
CAPITULO IV BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR ARTICULO 51.- Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO) del monto total pagado o remesado. Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, la tasa del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO) de la utilidad neta gravada presunta. CAPITULO V ALICUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES EXTRAORDINARIAS
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POR ACTIVIDADES EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES
ARTICULO 51 bis. Adems de lo establecido en los Captulos precedentes, la utilidad neta anual resultante directamente de actividades extractivas de recursos naturales no renovables est gravada por una alcuota adicional del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO), que se aplicar previa deduccin de los siguientes conceptos: a) Un porcentaje variable, a eleccin del contribuyente, de hasta el 33% (TREINTA Y TRES POR CIENTO) de las inversiones acumuladas en exploracin, desarrollo, explotacin, beneficio y en proteccin ambiental, directamente relacionada con dichas actividades, que se realicen en el pas a partir de la Gestin Fiscal 1991. Esta deduccin se utilizar en un monto mximo equivalente al 100% (CIEN POR CIENTO) de dichas inversiones. El 45% (CUARENTA Y CINCO POR CIENTO) de los ingresos netos obtenidos por cada operacin extractiva de recursos naturales no renovables durante la gestin que se declara. Para las empresas productoras de hidrocarburos, los ingresos netos por cada operacin extractiva son el valor de la produccin en boca de pozo por cada campo hidrocarburfero. Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos netos por cada operacin extractiva son el valor del producto comercializable puesto en el lugar de la operacin minera. Esta deduccin tiene como lmite un monto anual de Bs. 250.000.000.- (DOSCIENTOS CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) por cada operacin extractiva. Este monto se actualizar anualmente, a partir de la Gestin Fiscal 1997, segn la variacin del tipo de cambio del Boliviano respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica ms el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de la tasa de inflacin de este pas. Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) precedentes son independientes de las que se hubieran realizado al momento de liquidar la utilidad neta de la empresa. NOTA 1: Este cuarto prrafo es el texto contenido en la sustitucin establecida por el Artculo 11 del Titulo V de las Disposiciones
b)
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Transitorias y Finales de la Ley N 1777 de 17 de marzo de 1997. NOTA 2: El captulo V del Ttulo III, artculo 51 bis, fue incorporado mediante Ley N 1731 de 25 de noviembre de 1996.
VIGENCIA.- Conforme lo dispuesto en el numeral 1. del Artculo 10 de la Ley N 1731 de 25 de noviembre de 1996, el Captulo V de este Ttulo, tiene aplicacin a partir del 1 de enero de 1997. ARTICULO 117.- INCENTIVOS TRIBUTARIOS.- Las ganancias de capital generadas por la compra-venta de valores a travs de los mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los provenientes de procedimiento de valorizacin determinados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros as como los resultantes de la aplicacin de normas de contabilidad generalmente aceptada, cuando se trate de valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores no estarn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto al Rgimen Complementario al Impuesto al Valores Agregado (RC-IVA) y el Impuesto a las Utilidades (IU), incluso cuando se realizan remesas al exterior. NOTA 1: Esta disposicin fue establecida por el Artculo 117 de la Ley N 1834 (Ley del Mercado de Valores) de 31/03/98 y modificada por el Art. 29 punto 13. de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de 03/04/00.
IMPUESTO
TITULO IV A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES INMUEBLES
CAPITULO I IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES OBJETO, SUJETO PASIVO
ARTICULO 52.- Crase un impuesto anual a la propiedad inmueble en el territorio nacional que se regir por las disposiciones de este Captulo.
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Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales obtenidas por ttulos ejecutoriales de reforma agraria, dotacin, consolidacin, adjudicacin y por compra y por cualquier otra forma de adquisicin. Los copropietarios de inmuebles colectivos de uso comn o proindivisos sern responsables del tributo por la parte en prorrata que les correspondiere. EXENCIONES ARTICULO 53.- Estn exentos de este impuesto: a) Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas Departamentales, los Gobiernos Municipales y las Instituciones Pblicas, as como las reas clasificadas como incultivables por los organismos pblicos pertinentes, las reas calificadas como reserva ecolgica, las destinadas a la preservacin de cuencas hidrogrficas y tierras de propiedad del Estado. Esta franquicia no alcanza a los inmuebles de las empresas pblicas; Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales propiedad de asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o gremiales. Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados, que en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas. Tambin estn exentos los inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales o industriales propiedad de comunidades originarias, ex-haciendas, comunidades nuevas, ayllus, capitanas, tentas, pueblos llamados indgenas, grupos tnicos, tribus selvcolas y otras formas de propiedad colectiva y/o proindivisa que forman parte de las comunidades y la pequea propiedad campesina establecida conforme a la Ley de Reforma Agraria. Como condicin para el goce de esta exencin, las entidades
b)
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beneficiarias debern solicitar su reconocimiento como entidades exentas ante la Administracin Tributaria. El solar campesino, la pequea propiedad y los inmuebles de propiedad de comunidades campesinas, pueblos y comunidades indgenas y originarias, estn exentos del pago del impuesto que grava la propiedad inmueble agraria, de acuerdo a lo que dispongan las normas tributarias en vigencia. NOTA: Este ltimo prrafo fue incorporado mediante el numeral III del Artculo 4 de la Ley 1715 de fecha 18/10/96.
c) d)
Los inmuebles pertenecientes a las misiones consulares extranjeras acreditadas en el pas.
diplomticas
Los inmuebles para vivienda de propiedad de los benemritos de la Campaa del Chaco o sus viudas y que les sirva de vivienda permanente, hasta el ao de su fallecimiento y hasta el tope del primer tramo contemplado en la escala establecida por el Artculo 57. Las personas de 60 o ms aos, propietarias de inmuebles de inters social o de tipo econmico que le servir de vivienda permanente, tendrn una rebaja del 20% en el impuesto anual, hasta el lmite del primer tramo contemplado en la escala establecida por el artculo 57.
e)
NOTA: El Artculo 5 de la Ley N 1886 de 14 de agosto de 1998, incorpora el inciso e). BASE IMPONIBLE - ALICUOTAS ARTICULO 54.- La base imponible de este impuesto estar constituida por el avalo fiscal establecido en cada jurisdiccin municipal en aplicacin de las normas catastrales y tcnico-tributarias urbanas y rurales emitidas por el Poder Ejecutivo. ARTICULO 55.- Mientras no refiere el artculo anterior, autoavalo que practicarn establezca la reglamentacin bases tcnicas sobre las que impuesto. se practiquen los avalos fiscales a que se la base imponible estar dada por el los propietarios de acuerdo a lo que que emitir el Poder Ejecutivo sentado las los Gobiernos Municipales recaudarn este
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Estos avalos estarn sujetos a fiscalizacin por los Gobiernos Municipales y la Direccin General de Impuestos Internos o el organismo que la sustituya en el futuro. El autoavalo practicado por los propietarios ser considerado como justiprecio para los efectos de expropiacin, de ser el caso. ARTCULO 39.- DESCUENTO DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES (IPBI) A LA ACTIVIDAD HOTELERA. Los bienes Inmuebles dedicados exclusivamente a la actividad hotelera y que formen parte de los activos fijos de la empresa hotelera, a efectos del pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI), sern valuados tomando en cuenta el cincuenta por ciento (50%) de la base imponible obtenida de acuerdo a los procedimientos establecidos por el Ttulo IV, Captulo I de la Ley N 843 (Texto Ordenado), por el plazo de diez aos (10 aos) a partir de la promulgacin de la Ley N 2064 de 03/04/2000, de conformidad con las normas de uso y clasificacin de cada Gobierno Municipal. NOTA: Establecido de acuerdo al Artculo 39 de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de fecha 03/04/2000 y por el Artculo 22 de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Actividad Turstica en Bolivia N 2074 de fecha 14/04/2000. ARTICULO 56.- El impuesto a pagar se determinar aplicando sobre la base imponible las alcuotas previstas en la escala contenida en el Artculo 57. ARTICULO 57.- Las alcuotas del impuesto son las que se expresan en la siguiente escala: MONTO DE VALUACIN De ms de Hasta Bs. Bs. Bs. Bs. 0 200.001 400.001 600.001 Bs. 200.000 Bs. 400.000 Bs. 600.000 en adelante Bs de PAGARAN Mas % S/exced. 0 200.000 400.000 Bs.
0 0.35 Bs. 700 0.50 Bs. 1.700 1.00 Bs. 3.700 1.50 600.000
En el caso de la propiedad inmueble agraria, dedicada al desarrollo de actividades agrcolas, pecuarias, forestales, conservacin y proteccin de
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la biodiversidad, investigacin y ecoturismo, el impuesto se determinar aplicando el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de las alcuotas que se indican en este artculo. VIGENCIA: Lo dispuesto en el prrafo precedente, tiene vigencia a partir del perodo fiscal comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 1997. ARTICULO PRIMERO.- Crase el Sistema de incentivo y sancin patrimonial, consistente en una rebaja impositiva a todos los bienes inmuebles, que estn considerados como patrimonio Histrico en la ciudad de Sucre, Capital Constitucional de la Repblica de Bolivia, que permitir la preservacin del Patrimonio Histrico. ARTICULO SEGUNDO.- La rebaja impositiva, sealada en el Artculo Primero, ser aplicada considerando las categoras siguientes: CATEGORIA A Valor de Preservacin Monumental: Descuento hasta el 70% si se tiene todo el inmueble en buen estado de conservacin. Se entiende por Valor de Preservacin Monumental.- Se asigna este valor a todos los inmuebles y/o espacios pblicos, que tiene un valor histrico, ambiental, urbanstico, arquitectnico, tecnolgico, artstico o ecolgico, que demuestren claramente su tipologa original. CATEGORIA B Valor de Preservacin Patrimonial: Descuento hasta el 45% si slo se tiene los elementos decorativos y patios en buen estado de conservacin. Se entiende por Valor de Preservacin Patrimonial.- Se asignan este valor a todos los inmuebles y/o espacios pblicos, que fuera de poseer valor histrico, ambiental, urbanstico, arquitectnico, tecnolgico, artstico o ecolgico, presentan alteraciones irreversibles en su tipologa original y son susceptibles de conservarse en forma parcial. CATEGORIA C Valor de Integracin: Descuento hasta el 30% si slo tiene la fachada en buen estado de conservacin. Se entiende por valor de integracin.- Se asigna este valor a: Los terrenos baldos (resultados de demoliciones anteriormente realizadas y superficies no edificadas), edificaciones contemporneas,
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que por su calidad el propietario solicita demoler y las identificaciones identificadas como negativas para el entorno de preservacin, si tiene la fachada en conservacin. Toda intervencin en estos inmuebles predios, tendr que ajustarse a la normativa de integracin y de respecto al entorno patrimonial. ARTICULO TERCERO.- El incentivo descrito en la clusula primera ser extensivo inclusivo fuera del radio urbano de la ciudad de Sucre, donde puedan existir casas, monumentos u otros, que sean considerados y reconocidos patrimonios histricos por Autoridad Competente. ARTICULO CUARTO.- La presente Ley se aplicar por el Reglamento de Preservacin de Patrimonio Histrico de la Ciudad de Sucre, aprobada y emitida por el Ministerio competente. NOTA: Esta disposicin fue establecida por la Ley N 2068 de fecha 12 de abril de 2000. NOTA: La Ley N 1715 de 28 de octubre de 1996, en el artculo 4 en los numerales siguientes, textualmente dice: I. La Base Imponible para la liquidacin del impuesto que grava la propiedad inmueble agraria ser la que establezca el propietario de acuerdo al valor que ste atribuya a su inmueble. Este valor no contemplar las inversiones y mejoras introducidas al predio cuando estas hayan sido destinadas a la produccin agropecuaria. En lo dems, se aplicarn las normas comunes de dicho impuesto. A los fines previstos en el Captulo II del Ttulo IV de la Ley INRA, las entidades recaudadoras del impuesto referido en el pargrafo precedente, remitirn peridicamente a conocimiento del Instituto Nacional de Reforma Agraria informacin, en medios fsicos o magnticos, relativa a las liquidaciones y pago del impuesto.
II.
NOTA. El prrafo I fue modificado de acuerdo al Artculo 40 de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de 03/04/00. ARTICULO 59.- REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS OBRAS, DE SU EXPLOTACION Y OPERACION.- El concesionario estar sujeto al rgimen tributario establecido por la normatividad vigente.
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ARTICULO 60.- DESAFECTACION DE TRIBUTOS POR LOS INMUEBLES, CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES DE LA CONCESION.- En ningn caso estarn afectados a gravamen tributario alguno, general o especial, los inmuebles, las construcciones e instalaciones desde que queden comprendidas en el derecho de va o dentro de las reas de operacin que integren la concesin, segn la naturaleza de cada una de ellas y de sus reas de servicio adicionales, conforme a lo establecido en la legislacin tributaria vigente y lo indicado en el numeral I, Artculo N 31 de la presente Ley. NOTA: Los Artculos 59 y 60 fueron establecidos por la Ley General de Concesiones de Obras Pblicas de Transporte de 22 de junio de 1998.
CAPITULO II IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES OBJETO - SUJETO PASIVO ARTICULO 58.- Crase un impuesto anual a los vehculos automotores de cualquier clase o categora: automviles, camionetas, jeeps, furgonetas, motocicletas, etc., que se regir por las disposiciones de este Captulo. Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones indivisas, propietarias de cualquier vehculo automotor. EXENCIONES ARTICULO 59.- Estn exentos de este impuesto: a) Los vehculos automotores de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas Departamentales, los Gobiernos Municipales, las Corporaciones Regionales de Desarrollo y las Instituciones Pblicas. Esta franquicia no alcanza a los vehculos automotores de las empresas pblicas. Los vehculos automotores pertenecientes a las misiones diplomticas y consulares extranjeras y a sus miembros acreditados en el pas, con motivo del directo desempeo de su cargo y a condicin de reciprocidad. Asimismo, estn exentos los vehculos automotores de los funcionarios extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones oficiales extranjeras, con motivo del directo desempeo de su cargo.
b)
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BASE IMPONIBLE - ALICUOTAS ARTICULO 60.- La base imponible estar dada por los valores de los vehculos automotores ex-aduana que, para los modelos correspondientes al ltimo ao de aplicacin del tributo y anteriores, establezca anualmente el Poder Ejecutivo. Sobre los valores que se determinen de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo precedente, se admitir una depreciacin anual del 20% (VEINTE POR CIENTO) sobre saldos hasta alcanzar un valor residual mnimo del 16,8% (DIEZ Y SEIS COMA OCHO POR CIENTO) del valor de origen, que se mantendr fijo hasta que el bien sea dado de baja de la circulacin. ARTICULO 61.- El impuesto se determinar aplicando las alcuotas que se indican a continuacin sobre los valores determinados de acuerdo con el artculo anterior. MONTO DE VALUACIN De ms de Hasta Bs Bs. 0 24.606 0 Bs. 24.607 73.817 492 Bs. 73.818 147.634 1.722 Bs. 147.635 295.268 4.306 Bs 295.269 adelante 10.949 Bs de PAGARAN Mas % S/exced. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. 0 24.607 73.818 147.635 295.269
Bs. 1.5 2.0 Bs. 3.0 4.0 Bs. 5.0 Bs. en
En el caso de transporte pblico de pasajeros y carga urbana y de larga distancia, siempre que se trate de servicios que cuenten con la correspondiente autorizacin de autoridad competente, el impuesto se determinar aplicando el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de las alcuotas que se indican en este artculo.
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CAPITULO III DISPOSICIONES COMUNES A ESTE TITULO
ARTICULO 62.- El impuesto de este Ttulo es de dominio exclusivo de los Gobiernos Municipales. La Direccin General de Impuestos Internos fiscalizar la correcta aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo. ARTICULO 63.- A los fines de la aplicacin del gravamen, el Poder Ejecutivo actualizar anualmente los montos establecidos en los distintos tramos de las escalas a que se refieren los Artculos 57 y 61 de este Ttulo, sobre la base de la variacin de la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense respecto al Boliviano, producida entre la fecha de publicacin de esta Ley en la Gaceta Oficial de Bolivia y 30 (TREINTA) das antes de la fecha del vencimiento general que se establezca en cada ao. ARTICULO 64.- Derogado. ARTICULO 65.- Derogado. ARTICULO 66.- Derogado. ARTICULO 67.- Derogado. ARTICULO 68.- Derogado. ARTICULO 69.- Derogado. ARTICULO 70.- Derogado. De acuerdo al numeral 4. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Titulo tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995. TITULO V IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACIN IMPOSITIVA ARTICULO 71.- Crase con carcter de excepcin, un impuesto especial a la regularizacin impositiva, pagadero mediante un pago inicial del 30 de junio de 1986 y 6 (SEIS) cuotas mensuales y consecutivas a partir de
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julio de 1986 sin intereses y con mantenimiento de valor, segn lo establezca la reglamentacin, que tambin podr conceder un descuento por pago al contado. Este impuesto se regir por las siguientes normas. 1. Para los obligados al pago de este impuesto, que cumplan con las obligaciones establecidas en este Ttulo, se considerarn regularizadas todas las gestiones fiscales no prescritas cerradas hasta el 31 de diciembre de 1985, inclusive, careciendo el Fisco, en lo posterior, de facultades para fiscalizar, determinar o exigir el cobro de impuestos correspondiente a esas gestiones fiscales. Las notas de cargo actualmente en trmite, referidas a los sujetos obligados al pago del gravamen de este Ttulo, por las gestiones fiscales mencionadas en este punto, que no tengan resoluciones ejecutoriadas hasta la fecha de publicacin de la presente Ley, quedan comprendidas en la regularizacin dispuesta en este Ttulo. Esta regularizacin comprende a todos los tributos cuya fiscalizacin y recaudacin est a cargo de la Direccin General de la Renta Interna (actualmente Servicio Nacional de Impuestos Internos) y de las Municipalidades. 2. Sern sujetos pasivos de este impuesto: a) b) 3. Aquellos definidos en el Artculo 37 del Ttulo III, del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas; y Aquellos definidos en los Artculos 53, 60 y 65 del Ttulo IV del Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.
Para los sujetos a que se refiere el inciso a) del anterior apartado 2., el Impuesto Especial a la Regularizacin a ingresar, resultar de aplicar la tasa de 3% (TRES POR CIENTO) sobre el patrimonio neto imponible determinado al 31 de diciembre de 1985. El patrimonio neto imponible se determinar por aplicacin de lo dispuesto en el Ttulo III, referido al patrimonio neto. Los sujetos cuya gestin fiscal cierre en una fecha distinta al 31 de diciembre, a los fines de este impuesto debern, obligadamente, determinar su patrimonio neto al 31 de diciembre de 1985, por aplicacin de lo dispuesto en este apartado. Para los sujetos a que se refiere el inciso b) del anterior apartado 2. el Impuesto Especial a la Regularizacin a ingresar, resultar de aplicar
4.
39
las alcuotas establecidas en los Artculos 55, 63 y 68 del Ttulo IV, incrementadas en un 50% (CINCUENTA POR CIENTO), sobre los bienes alcanzados por el impuesto sobre los inmuebles, automotores, motonaves y aeronaves, que estuviesen en propiedad de los sujetos obligados de este Ttulo al 31 de diciembre de 1985. Los pagos de anticipos o retenciones en concepto del Impuesto a la Renta de las Empresas o de las Personas, efectuados con cargo a la gestin 1985 y hasta el 31 de diciembre de 1985, podrn computarse como pago a cuenta del gravamen de este Ttulo, y si resultare un remanente, el mismo quedar consolidado en favor del Estado. Los pagos que pudieran haberse realizado en concepto del emprstito forzoso creado por el D.S. 21148 de 16 de diciembre de 1985 sern devueltos por el Tesoro General de la Nacin.
5.
6.
Los beneficios de la regularizacin a que se refiere este Artculo, con los alcances previstos en el inciso 1. comprenden tambin a todos aquellos responsables que hayan resultado obligados al pago de los tributos por cuenta propia o de terceros, comprendidos en la regularizacin aunque por cualquier razn no resultasen obligados al pago del gravamen especial de emergencia creada por este Ttulo. Los beneficios de la regularizacin no alcanzan a los tributos especiales consagrados en el Cdigo de Minera, la Ley General de Hidrocarburos y el Cdigo de Electricidad.
TITULO VI IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES CAPITULO I OBJETO - SUJETO - BASE DE CALCULO OBJETO
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ARTICULO 72.- El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la presta, estar alcanzado con el impuesto que crea este Ttulo, que se denominar Impuesto a las Transacciones, en las condiciones que se determinan en los artculos siguientes. Tambin estn incluidos en el objeto de este impuesto los actos a ttulo gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos. No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de aportes de capitales a las mismas. La reglamentacin definir qu debe entenderse, a estos fines, por reorganizacin de empresas y dispondr los requisitos a cumplir por los sujetos involucrados en la misma. Las primas de seguros de vida, no constituyen hecho generador de este tributo. NOTA: Este ltimo prrafo fue establecido por el Artculo 54 de la Ley N 1883 de 25/06/98. SUJETO ARTICULO 73.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurdicas, empresas pblicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurdica, incluidas las empresas unipersonales. BASE DE CALCULO ARTICULO 74.- El impuesto se determinar sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. Se considera ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios o en especie- devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios, la retribucin por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por prstamos de dinero o plazos de financiacin y, en general, de las operaciones realizadas. En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligacin
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legal de llevar libros y formular balances en forma comercial la base imponible ser el total de los ingresos percibidos en el perodo fiscal. En el caso de transmisiones gratuitas el reglamento determinar la base imponible. CAPITULO II ALICUOTA DEL IMPUESTO ARTICULO 75.- Se establece una alcuota general del 3% (TRES POR CIENTO). CAPITULO III EXENCIONES ARTICULO 76.- Estn exentos del pago de este gravamen: a) b) c) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable. El desempeo de cargos pblicos. Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente en la venta de mercaderas efectuadas al exterior por el exportador con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin de Aduanas. Esta exencin no alcanza a las actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar naturaleza. Los servicios prestados por el Estado Nacional, los Departamentos y los Gobiernos Municipales, sus dependencias, reparticiones descentralizadas y desconcentradas, con excepcin de las empresas pblicas. Los intereses de depsitos en caja de ahorro, cuentas corrientes , a plazo fijo, as como todo ingreso proveniente de las inversiones en valores. Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial. Los servicios prestados por las representaciones diplomticas de los pases extranjeros y los organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la Repblica.
d)
e)
f) g)
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h)
La edicin e importacin de libros, diarios, publicaciones informativas en general, peridicos y revistas, en todo su proceso de creacin, ya sea que la actividad la realice el propio editor o terceros por cuenta de ste. Esta exencin no comprende ingresos por publicidad y otros ingresos que no correspondan a la venta de las publicaciones sealadas. La compra-venta de acciones, debentures y ttulos valores, que se realiza a travs de la Bolsa de Valores o fuera de ella. La compra-venta de minerales, metales, petrleo y gas natural en el mercado interno. ARTCULO 86.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO. La cesin de los bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de las sociedades titularizadoras, tanto al inicio como a la finalizacin del proceso, se encuentra exenta del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro. Se entiende como inicio del proceso de titularizacin, el contrato de cesin de bines o activos para la constitucin del patrimonio autnomo, as como tambin la transferencia, por cualquier ttulo, de los bienes o activos en favor de la Sociedad de Titularizacin, para su posterior cesin al patrimonio autnomo por acto unilateral, con el propsito exclusivo de emitir valores dentro del proceso de titularizacin. Se entender como finalizacin del proceso de titularizacin, la extincin del patrimonio autnomo. La exencin de pago de tasas o derechos de registro, para la inscripcin de los bines o activos cedidos para la constitucin del patrimonio autnomo, comprende el correspondiente registro en Derechos Reales. ARTICULO 36.- TRANSFERENCIAS DE CARTERA. Las operaciones de transferencia de cartera de intermediacin financiera, de seguros, pensiones y portafolios del mercado de valores, ya sea por venta o cesin, se encuentran exentas del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro.
i) j)
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Los Notarios cobrarn un arancel mnimo no sujeto a cuanta con carcter global por toda la transaccin. ARTICULO 37.- ACTIVIDAD BURSATIL EN GENERAL. Toda transaccin con valores de oferta pblica inscritos en el Registro del Mercado de Valores (RGV), realizada en la Repblica de Bolivia y que tenga efectos en el territorio Nacional, queda exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT). Para comprobar la realizacin de estas operaciones, a efecto de la exencin sealada, las bolsas de valores, bajo su responsabilidad, emitirn un informe semestral en el que se registren las transacciones realizadas, el que servir de suficiente prueba ante el Servicio Nacional de Impuestos Internos. Los interesados tambin podrn solicitar, a la bolsa de valores, un certificado de operaciones aisladas que podr ser exhibido ante el Servicio Nacional de Impuestos Internos.
NOTA: 1. El inciso c) fue modificado por el Artculo 118 de la Ley del Mercado de Valores de 31/03/98. Asimismo, el artculo 29 de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de 03/04/00 indica que la modificacin que hace el art. 118, debe ser el inciso e) y no el inciso c). El inciso i) fue incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 1314 de 27/02/92. El inciso j) fue incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 1731 de 25/11/96. El artculo 86 fue establecido por la Ley del Mercado de Valores N 1834 de fecha 31/03/98, se agrega 2 prrafos de acuerdo al artculo 29 de la Ley de Reactivacin Econmica N 2064, en el punto 9. Los artculos 36 y 37 fueron establecidos por la Ley de Reactivacin Econmica N 2064 de fecha 03/04/2000. CAPITULO IV PERIODO FISCAL, LIQUIDACION Y PAGO
2. 3. 4.
5.
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ARTICULO 77.- El impuesto se determinar aplicando la tasa general establecida en el Artculo 75 a la base de clculo determinada por el Artculo 74 de la presente Ley. El impuesto resultante se liquidar y empozar - sobre la base de declaracin jurada efectuada en formulario oficial- por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal. A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarn por el valor de mercado existente al cierre del perodo fiscal al cual corresponde el ingreso. El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por perodos anuales; excepto el pago derivado de la aplicacin de la Alcuota Adicional establecida en el Artculo 51 bis de esta Ley, ser considerado como pago a cuenta del gravamen de este Ttulo, a partir del primer mes posterior a aqul en que se cumpli con la presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. NOTA: Este prrafo fue modificado por el Artculo 4 de la Ley N 1731 de 25 de noviembre de 1996). El cmputo para el pago a cuenta que se autoriza por este artculo es el monto del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas determinado en cada gestin anual, a partir de la primera en que comience la vigencia del mismo. El impuesto anual determinado ser deducido como pago a cuenta en cada perodo mensual del Impuesto a las Transacciones, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deber pagarse el Impuesto a las Transacciones sin deduccin alguna. En caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase un saldo sin compensar correspondiente a la gestin anual anterior, el mismo se consolidar en favor del fisco. Los saldos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas que, por cualquier otra causa, no resultaren compensados con el Impuesto a las Transacciones, en ningn caso darn derecho a reintegro o devolucin, quedando consolidados a favor del fisco. Queda facultado el Poder Ejecutivo para establecer la forma, los plazos y lugares para la liquidacin y pago del impuesto de este Ttulo.
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Por tratarse de un impuesto sobre los ingresos brutos del sujeto pasivo y que adems recibe como pago a cuenta el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas efectuado por el mismo sujeto pasivo, este impuesto no dar lugar a su devolucin en favor de los exportadores, excepto para aquellos insumos adquiridos durante la gestin 1995 y hasta el cierre de la primera gestin a los fines del pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, de acuerdo a las facturas correspondientes al costo directo, excluyndose las facturas por compra de carburantes. VIGENCIA ARTICULO 78.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer da del mes subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de este Ttulo en la Gaceta Oficial de Bolivia. NOTA 1: De acuerdo al numeral 5. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo, tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995. NOTA 2: Conforme lo dispuesto en el numeral 3 y 4 del Artculo 10 de la Ley N 1731 de 25 de noviembre de 1996, el inciso j) del Artculo 76 y Artculo 77 de los Captulos III y IV de este Ttulo, tienen aplicacin a partir de la fecha de publicacin de la Ley N 1731 en la Gaceta Oficial de Bolivia y a partir del 1 de enero de 1997, respectivamente. TITULO VII IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS CAPITULO I OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE OBJETO ARTICULO 79.- Crase en todo el territorio del pas un impuesto que se denominar Impuesto a los Consumos Especficos, que se aplicar sobre: a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del pas, que se indican en el anexo al presente artculo, efectuadas por sujetos definidos en el Artculo 81. El reglamento establecer las partidas arancelarias en funcin de la
b) 46
nomenclatura que corresponda a los bienes incluidos en el anexo mencionado. Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el anexo a que se refiere el inciso precedente.
c)
NOTA: Sustityese el Anexo del Articulo 79 de la Ley N 843 modificado mediante Ley N 2152 de fecha 23/11/2000, por el siguiente: ANEXO ARTICULO 79 I. Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio. PRODUCTO Cigarrillos rubios Cigarrillos negros Cigarros y tabacos para pipas Vehculos automviles ALCUOTA 50% 50% 50% 18%
Las camionetas, minibuses (proyectados para el transporte de 10 y hasta un mximo de 18 pasajeros, incluido el conductor) y los vehculos automviles que vienen bajo la forma de chasis con cabina incorporada, estarn sujetos al pago de una alcuota del 10% sobre la base imponible. Los vehculos automviles para el transporte con ms de 18 pasajeros y los vehculos automviles para el transporte de mercancas de alta capacidad en volumen y tonelaje y que constituyen bienes de capital, de acuerdo a los lmites que establezca el reglamento, no estarn afectados por este impuesto. Asimismo, los vehculos automviles, construidos y equipados exclusivamente para los servicios de salud y de seguridad (ambulancias, carros de seguridad, carros bomberos y camiones cisternas), no son objeto de este impuesto. La definicin de Vehculos Automviles incluye las motocicletas de dos, tres y cuatro ruedas, adems las motos acuticas de la Partida Arancelaria 89.03. La base imponible para efectuar el clculo del impuesto, se define de la siguiente manera: Valor CIF + Gravamen Arancelario
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efectivamente pagado + Otras Erogaciones no facturadas necesarias para efectuar el Despacho Aduanero. Productos gravados con tasas especficas por unidad de medida. PRODUCTO Bebidas no alcohlicas en envases hermticamente cerrados (excepto aguas naturales y jugos de fruta de la partida arancelaria 20.09) Chicha de maz Alcoholes Cervezas con 0.5% o ms grados volumtricos Vinos y singanis Bebidas fermentadas y vinos espumosos (excepto chicha de maz) Licores y cremas en general Ron y Vodka Otros aguardientes Whisky UNIDAD DE MEDIDA BOLIVIAN OS (Bs.)
II.
Litro Litro Litro Litro Litro Litro Litro Litro Litro Litro
0.18 0.37 0.71 1.44 1.44 1.44 1.44 1.44 1.44 6.00
Estas tasas se actualizarn a partir del 1 de enero de cada ao por el Servicio Nacional de Impuestos Internos, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio del boliviano respecto al dlar estadounidense. A los efectos de este artculo se entender como agua natural, aquella que no contiene adicin de azcar u otro edulcorante o aromatizante. Las bebidas denominadas cervezas cuyo grado alcohlico volumtrico es inferior a 0,5%, se encuentran comprendidas en la clasificacin bebidas no alcohlicas en envases hermticamente cerrados. No estn dentro del objeto del Impuesto a los Consumos Especficos las bebidas no alcohlicas elaboradas a base de pulpa de frutas y otros frutos esterilizantes. Se establece que el Impuesto a los Consumos Especficos sobre la
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Chicha de Maz es de dominio tributario municipal. El Servicio Nacional de Impuestos Internos fiscalizar la correcta aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo.
ARTICULO 80.- A los fines de esta Ley se considera venta la transferencia de bienes muebles, a cualquier ttulo. Asimismo, se presumir - salvo prueba en contrario- que toda salida de fbrica o depsito fiscal implica la venta de los respectivos productos gravados, como as tambin las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fbrica o locales de fraccionamiento o acondicionamiento. No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes importados por las misiones diplomticas y sus miembros acreditados en el pas, organismos internacionales y sus funcionarios oficiales, inmigrantes y pasajeros en general, cuando las normas vigentes les concedan franquicias aduaneras. SUJETO ARTICULO 81.- Son sujetos pasivos de este impuesto: a) Los fabricantes y/o las personas naturales o jurdicas vinculadas econmicamente a stos, de acuerdo a la definicin dada en el Artculo 83. A los fines de este impuesto se entiende que es fabricante, toda persona natural o jurdica que elabora el producto final detallado en el anexo al que se refiere el inciso a) del Artculo 79 de esta Ley. En los casos de elaboracin por cuenta de terceros, quienes encomienden esas elaboraciones sern tambin sujetos del pago del impuesto, pudiendo computar como pago a cuenta del mismo, el que hubiera sido pagado en la etapa anterior, exclusivamente con relacin a los bienes que generan el nuevo hecho imponible. b) Las personas naturales o jurdicas que realicen a nombre propio importaciones definitivas. Facltase al Poder Ejecutivo a incorporar como sujetos pasivos del tributo a otros no previstos en la enumeracin precedente, cuando se produzcan distorsiones en la comercializacin o distribucin de productos gravados y que hagan aconsejable extender la imposicin
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a otras etapas de su comercializacin.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE ARTICULO 82.- El hecho imponible se perfeccionar: a) b) c) d) En el caso de ventas, en la fecha de la emisin de la nota fiscal o de la entrega de la mercadera, lo que se produzca primero. Por toda salida de fbrica o depsito fiscal que se presume venta, de acuerdo al Artculo 80 de esta Ley. En la fecha que se produzca el retiro de la cosa mueble gravada con destino a uso o consumo particular. En la importacin, en el momento en que los bienes sean extrados de los recintos aduaneros mediante despachos de emergencia o plizas de importacin. CAPITULO II VINCULACION ECONOMICA ARTICULO 83.- Cuando el sujeto pasivo del impuesto efecte sus ventas por intermedio de personas o sociedades que econmicamente puedan considerarse vinculadas con aqul en razn del origen de sus capitales o de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto ser liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo el organismo encargado de la aplicacin de este gravamen exigir tambin su pago de esas otras personas o sociedades y sujetarlas al cumplimiento de todas las disposiciones de la presente norma legal. El Poder Ejecutivo en uso de sus atribuciones establecer los porcentajes de ventas, compras, participaciones de capitales u otros elementos indicativos de la vinculacin econmica. Este artculo es aplicable solamente a los productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio neto de venta. CAPITULO III BASE DE CALCULO ARTICULO 84.- La base de clculo estar constituida por:
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i.
Para productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de venta: a) El precio neto de la venta de bienes de produccin local, consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente, la que detallar en forma separada el monto de este impuesto. En el caso de bienes importados, la base imponible estar dada por el valor CIF Aduana, establecido por la liquidacin o, en su caso, la reliquidacin aceptada por la Aduana respectiva, ms el importe de los derechos e impuestos aduaneros y toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero. El Impuesto al Valor Agregado y este impuesto no forman parte de la base de clculo.
b)
II.
Para productos gravados con tasas especficas: a) Para las ventas en el mercado interno, los volmenes vendidos expresados en las unidades de medida establecidas para cada producto en el anexo del Artculo 79. Para las importaciones definitivas, los volmenes importados expresados en las unidades de medida establecidas para cada producto en el anexo del Artculo 79, segn la documentacin oficial aduanera.
b)
CAPITULO IV ALICUOTAS - DETERMINACION DEL IMPUESTO ARTICULO 85.- Los bienes detallados en el anexo al que se refiere el inciso a) del Artculo 79 de esta Ley, estn sujetos a las alcuotas y tasas especficas consignadas en el citado anexo. El impuesto se determinar aplicando las alcuotas y tasas especficas mencionadas a la base de clculo indicada en el Artculo 84 de esta Ley. No estn alcanzadas por este impuesto las exportaciones. El impuesto pagado por bienes finales adquiridos exclusivamente para su posterior exportacin ser devuelto al exportador de acuerdo a lo que establezca la
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reglamentacin.
CAPITULO V LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO ARTICULO 86.- El Impuesto a los Consumos Especficos se liquidar y pagar en la forma, plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo quien, asimismo, establecer la forma de inscripcin de los contribuyentes, impresin de instrumentos fiscales de control; toma y anlisis de muestras, condiciones de expendio, condiciones de circulacin, tenencia de alambique, contadores de la produccin, inventarios permanentes y toda otra forma de control y verificacin con la finalidad de asegurar la correcta liquidacin y pago de este impuesto. ARTICULO 87.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del mes subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de esta norma legal en la Gaceta Oficial de Bolivia. NOTA: De acuerdo al numeral 6. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo, se aplicarn a partir del primer da del mes siguiente a la publicacin de su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.
TITULO VIII DEL CODIGO TRIBUTARIO REGIMEN DE ACTUALIZACION INTERES RESARCITORIOS - SANCIONES CAPITULO I CODIGO TRIBUTARIO ARTICULO 88.- Modificado por la Ley N 1340 de 28 de mayo de 1992.-
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TITULO IX COPARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS
ARTCULOS 89, 90 y 91.- Derogados por el pargrafo III del Artculo 38 de la Ley N 1551 de Participacin Popular, y sustituidos por los Artculos 20 al 24 de la indicada Ley. NOTA: Los Artculos 20, 21, 22, 23 y 24 de la Ley de Participacin Popular, textualmente dicen: ARTICULO 20.- (Coparticipacin Tributaria). I. La Coparticipacin Tributaria es entendida como una transferencia de recursos provenientes de los Ingresos Nacionales en favor de los Gobiernos Municipales y las Universidades Pblicas, para el ejercicio de las competencias definidas por Ley, y para el cumplimiento de la Participacin Popular. De la recaudacin efectiva de las rentas nacionales definidas en el Artculo 19 Inc. a) de la presente Ley, el 20% ser destinado a los Gobiernos Municipales y el 5% a las Universidades Pblicas.
II.
III. La totalidad de las rentas municipales definidas en el Artculo 19 Inc. c) de la presente Ley, es de dominio exclusivo de los Gobiernos Municipales, quienes son responsables de recaudarlas e invertirlas de acuerdo al Presupuesto Municipal, conforme a las normas y procedimientos tcnico - tributarios reglamentados por el Poder Ejecutivo". ARTICULO 21 (Distribucin por Habitante de la Cooparticipacin Tributaria) La Coparticipacin Tributaria sealada en el artculo anterior, se distribuira entre las Municipalidades beneficiarias en funcin del nmero de habitantes de cada jurisdiccin municipal, y entre las Universidades Pblicas beneficiarias, de acuerdo al nmero de habitantes de la jurisdiccin departamental en la que se encuentren. ARTCULO 22 (Cuentas de Participacin Popular) I. La Coparticipacin Tributaria destinada a las municipalidades ser abonada automticamente por el Tesoro General de la
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Nacin a travs del Sistema Bancario, a la respectiva cuenta de Participacin Popular, en aquellos municipios cuya poblacin sea mayor a 5.000 habitantes. Los municipios que no posean una poblacin mnima de 5.000 habitantes, debern conformar mancomunidades para poder acceder a los mismos, a travs de la Cuenta de la Mancomunidad.
II.
ARTCULO 23 (Condiciones para la Coparticipacin Tributaria) I. Para disponer de los recursos de Coparticipacin Tributaria, abonados en la cuenta de Participacin Popular, los Gobiernos Municipales, en el marco del artculo 146 de la Constitucin Poltica del Estado, debern elaborar su presupuesto Municipal, concordante con su Plan Anual Operativo, as como efectuar la rendicin de sus cuentas correspondientes a la ejecucin presupuestaria de la gestin anual anterior, de conformidad a lo prescrito por el artculo 152 de la Constitucin Poltica del Estado. En caso de que el Gobierno Municipal no de cumplimiento a las disposiciones del presente artculo, y a las normas de los Sistemas de Administracin y Control establecidos por la Ley N 1178, el Poder Ejecutivo lo denunciar ante el H. Senado Nacional para los fines consiguientes de Ley.
II.
III. Los Gobiernos Municipales debern asignar a inversiones pblicas por lo menos el noventa por ciento de los recursos de la Coparticipacin Tributaria para la Participacin Popular. ARTICULO 24 (Informacin sobre Poblacin) I. II. El Censo Nacional de Poblacin y Vivienda efectuado al ao 1992 constituye la referencia oficial sobre poblacin. A partir del Censo a efectuarse el ao 2000, la informacin relativa a poblacin, ser obtenida cada cinco aos de la encuesta demogrfica intercensal levantada por el Instituto Nacional de Estadstica y por los Censos Nacionales que se efectuaran obligatoriamente cada 10 aos. consideracin al necesario ajuste y correccin censal
III. En 54
emergente del Censo Nacional de Poblacin y Vivienda de 1992, la prxima encuesta demogrfica, se efectuar el ao 1996. TITULO X ABROGACIONES Y DEROGACIONES
ARTICULO 92.- Abrgase las normas legales que crean los impuestos y/o contribuciones que se indican a continuacin, como as tambin toda otra norma legal, reglamentaria o administrativa que las modifiquen o complementen. Impuesto sobre la renta de empresas Impuesto a la renta de personas Impuesto a las ventas Impuesto sobre servicios Impuesto selectivo a los consumos Impuesto a los consumos especficos Impuesto a la transferencia de la propiedad inmueble Impuesto a la transferencia de vehculos Impuesto a la renta de la propiedad inmueble Impuestos sucesorios y a la transmisin de la propiedad Impuesto catastral y predial rstico Impuesto a los productos agropecuarios
Abrgase, adems toda otra norma legal que haya creado impuestos y/o contribuciones, sus modificatorias y complementarias, con excepcin de las que se indican a continuacin, las que mantendrn su plena vigencia: Impuestos creados por la Ley General de Hidrocarburos Impuestos creados por el Cdigo de Minera Impuestos y regalas creados a la explotacin y comercializacin de goma, castaa y madera para todos los Departamentos productores.
ARTICULO 93.- Dergase el D.S. N 21124 de 15 de noviembre de 1985. Queda abolida toda forma de imposicin en timbres. El Poder Ejecutivo reglamentar el uso del papel sellado y de los documentos, certificados, formularios y autorizaciones oficiales mediante la aprobacin de un nuevo Arancel de Valores Fiscales, con acuerdo del Poder Legislativo. ARTICULO 94.- Abrganse todos los impuestos y/o contribuciones que constituyan rentas destinadas cualquiera fuere su beneficiario, ya sean entes pblicos o privados con excepcin de los regmenes de hidrocarburos y minera.
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Las necesidades de los organismos e instituciones del Gobierno Central, que con anterioridad a la vigencia de esta Ley fueron beneficiarios de rentas destinadas a que se refiere el prrafo anterior, sern consignados en el Presupuesto General de la Nacin. ARTICULO 95.- Derganse las disposiciones legales relativas a los impuestos y/o contribuciones, creadas por los Municipios y aprobadas por el Honorable Senado Nacional, cuyos hechos imponibles sean anlogos a los tributos creados por los Ttulos I al VII de esta Ley con excepcin de los tributos municipales sealados en los Artculos 63 y 68. En el futuro, las Municipalidades no aplicarn gravmenes cuyos hechos imponibles sean anlogos a los creados por esta Ley y que son objeto de coparticipacin, con la excepcin sealada en el prrafo anterior. Como consecuencia de lo dispuesto en los prrafos precedentes, quedan derogados o modificados segn se indica a continuacin, los siguientes artculos de la Ley Orgnica de Municipalidades: NOTA: El Artculo 95 de la Ley Orgnica de Municipalidades estableca la delimitacin del dominio tributario; sin embargo la Ley N 2028 de 28 de octubre de 1999, (Ley de Municipalidades) mediante el Artculo 14 de sus Disposiciones Finales y Transitorias, abrog la Ley N 696 de 10 de enero de 1985 (Ley Orgnica de Municipalidades) estando a la fecha vigente el Artculo 99 de la Ley N 2028, que dispone: (Delimitacin del Dominio Tributario). Para establecer la delimitacin del dominio tributario correspondiente al gobierno central y a los gobiernos municipales se sealan los siguientes criterios: 1. Dominio Tributario Exclusivo: Se reconoce a los gobiernos municipales, con carcter exclusivo, la facultad de cobrar y administrar impuestos a la propiedad inmueble, a los vehculos automotores, impuesto a la chicha con grado alcohlico, impuestos a las transferencias municipales de inmuebles y vehculos, Tasas por servicios prestados y patentes; y 2. Dominio Tributario de Coparticipacin:
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Corresponden a este concepto las participaciones reconocidas por el gobierno central a que tienen derecho los gobiernos municipales de conformidad con disposiciones legales en vigencia.
ARTICULO 96.- Dergase el Artculo 46 del Decreto Supremo N 21060 de 29 de agosto de 1985. ARTICULO 97.- Se reconocen, hasta el final de su vigencia, todas las exenciones tributarias otorgadas al amparo del Decreto Ley N 18751 (Ley de Inversin) de 14 de diciembre de 1981. A partir de la fecha de publicacin de la presente Ley, queda en suspenso el otorgamiento de nuevas exenciones tributarias amparadas en el Decreto Ley N 18751. ARTICULO 98.- Las abrogaciones y derogaciones dispuestas por el presente Ttulo, tendr efecto en la fecha de vigencia de los Ttulos I al IV y VII de esta Ley.
TITULO XI IMPUESTO A LAS SUCESIONES

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Y A LAS TRASMISIONES GRATUITAS DE BIENES CAPITULO I OBJETO - SUJETO - BASE DE CALCULO OBJETO
ARTICULO 99.- Las sucesiones hereditarias y los actos jurdicos por los cuales se transfiere gratuitamente la propiedad, estn alcanzados por un impuesto que se denomina Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes, en las condiciones que sealan los artculos siguientes: Estn comprendidas en el objeto de este impuesto nicamente los bienes muebles, inmuebles, acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro. SUJETO ARTICULO 100.- Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y jurdicas beneficiarias del hecho o del acto jurdico que da origen a la transmisin de dominio. ARTICULO 101.- El impuesto se determinar sobre la base del avalo que se regir por las normas del reglamento que al efecto dicte el Poder Ejecutivo. CAPITULO II ALICUOTA DEL IMPUESTO ARTICULO 102.- Independientemente del Impuesto a las Transacciones, se establecen las siguientes alcuotas: a) b) c) Ascendiente, descendiente, y cnyuge: 1% (UNO POR CIENTO) Hermanos y sus descendientes: 10% (DIEZ POR CIENTO) Otros colaterales, legatarios y donatarios gratuitos: 20% (VEINTE POR CIENTO)
CAPITULO III
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EXENCIONES
ARTICULO 103.- Estn exentos de este gravamen: a) El Gobierno Central, los Gobiernos Departamentales, las Corporaciones Regionales de Desarrollo, las Municipalidades y las Instituciones Pblicas. Las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, tales como religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educacin e instruccin, culturales, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales o gremiales. Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destine exclusivamente a los fines enumerados y en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados y en caso de liquidacin, su patrimonio se destine a entidades de similar objeto. c) Por mandato del Artculo 2 de la Ley N 1045 de 19 de enero de 1989, los Benemritos de la Patria, cuando ellos sean beneficiarios del hecho o del acto jurdico que da origen a la traslacin de dominio. Por mandato del Art. 54 de la Ley N 1883 de 25 de junio de 1998, las indemnizaciones por seguros de vida. CAPITULO IV LIQUIDACIN Y PAGO ARTICULO 104.- El impuesto se determinar aplicando la base de clculo que seala la alcuota que corresponde segn el Artculo 101. El impuesto resultante se liquidar y empozar sobre la base de la declaracin jurada efectuada en formulario oficial, dentro de los 90 (NOVENTA) das de abierta la sucesin por sentencia, con actualizacin de valor al momento de pago, o dentro de los (CINCO) das hbiles posteriores a la fecha de nacimiento del hecho imponible, segn sea el caso.
b)
d)
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CAPITULO V VIGENCIA ARTICULO 105.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer da del mes subsiguiente a la fecha de la publicacin del reglamento de este Ttulo en la Gaceta Oficial de Bolivia. IMPUESTO TITULO XII A LAS SALIDAS AEREAS AL EXTERIOR
ARTICULO 106.- Crase un impuesto sobre toda salida al exterior del pas por va area, de personas naturales residentes en Bolivia, con excepcin de los diplomticos y personas con este status. Dicho impuesto ser de Bs. 120 (CIENTO VEINTE BOLIVIANOS 00/100) por cada salida area al exterior. Este monto ser actualizado a partir del 1 de enero de cada ao por la Administracin tributaria, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio de la moneda nacional respecto al Dlar Estadounidense. NOTA: Este prrafo fue modificado mediante el Artculo 2 de la Ley 2047 de fecha 28/01/2000. El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la recaudacin de este tributo. VIGENCIA. Las disposiciones que crean este Impuesto tienen aplicacin a partir del 30 de abril de 1990 (Decreto Supremo N 22469-A). NOTA: Este impuesto fue creado por el Artculo 22 de la Ley N 1141 de 23 de febrero de 1990.
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TITULO XIII IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES ARTICULO 107.- Se establece que el Impuesto a las Transacciones que grava las transferencias eventuales de inmuebles y vehculos automotores es de Dominio Tributario Municipal, pasando a denominarse Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores, que se aplicar bajo las mismas normas establecidas en el Ttulo VI de la Ley 843 y sus reglamentos. No pertenecen al Dominio Tributario Municipal el Impuesto a las Transacciones que grava la venta de inmuebles y vehculos automotores efectuada dentro de su giro por casas comerciales, importadoras y fabricantes. Este impuesto se pagar al Gobierno Municipal en cuya jurisdiccin se encuentre registrado el bien. El Servicio Nacional de Impuestos Internos fiscalizar la correcta aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo. VIGENCIA: De acuerdo al numeral 7. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las disposiciones que crean este impuesto tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995. TITULO XIV IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS ARTICULO 108.- Crase un Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados, de acuerdo a lo que se establece a continuacin: OBJETO ARTICULO 109.- Es objeto de este impuesto la comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados. SUJETOS PASIVOS ARTICULO 110.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas
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naturales y jurdicas que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE ARTICULO 111.- El hecho imponible se perfeccionar: a) b) En la primera etapa de comercializacin del producto gravado, o a la salida de refinera cuando se trate de hidrocarburos refinados. En la importacin, en el momento en que los productos sean extrados de los recintos aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia o plizas de importacin.
ARTICULO 112.- El Impuesto se determinar aplicando la siguiente tabla de alcuotas para los siguientes productos:
PRODUCTO
UNIDAD DE MEDIDA Litro Litro Litro Litro Litro Litro Litro Litro
TASA DEL IEHD 1.36 2.58 0.46 0.70 0.96 0.20 0.44 0.21
Gasolina Especial Gasolina Premium Gasolina de Aviacin Diesel Ol Importado Diesel Ol Nacional Diesel Ol de Gas Natural Jet Fuel Internacional Jet Fuel Nacional
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Fuel Ol Aceite Automotriz e Industrial Grasas Lubricantes
Litro Litro Litro
0.29 1.87 1.87
Se considera como Diesel Ol de Gas Natural a aquel Diesel Ol, que utiliza gas natural como materia prima para su transformacin en lquido y que tenga las siguientes especificaciones tcnicas: ndice de Cetano: Contenido de Azufre: Contenido de Aromticos: Residuo carbonoso: Mayor a 70 Menor a 0.05 % expresado en peso 5 % del volumen mximo 0.1 % en peso mximo
Estas especificaciones debern certificarse de acuerdo a la norma ASTM correspondiente. ARTICULO 113.- A excepcin del diesel oil importado, diesel ol nacional y gasolina especial, las tasas establecidas en la tabla anterior podrn ser modificadas mediante Decreto Supremo, en un margen mximo de 0.12 Bolivianos, tanto hacia arriba como hacia abajo. Para el caso del diesel ol importado, aceite automotriz e industrial y grasas lubricantes, el valor establecido en la tabla anterior podr ser modificado mediante Decreto Supremo, en un margen mximo de 0.68 Bolivianos, tanto hacia arriba como hacia abajo. Para el caso del diesel ol nacional y gasolina especial, el valor establecido en la tabla anterior podr ser modificado mediante Decreto Supremo, en un margen mximo de 0.80 Bolivianos, tanto hacia arriba como hacia abajo. Los valores de la tabla anterior y los mrgenes anteriores sern actualizados anualmente por el Servicio Nacional de Impuestos Internos, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio de la moneda nacional respecto al dlar estadounidense. NOTA: Los Artculos 112 y 113 fueron sustituidos por el Artculo 11 de la Ley Complementaria y Modificatoria a la Ley de Reactivacin Econmica N 2152 de 23/11/2000. LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO
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ARTICULO 114.- El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se liquidar y pagar en la forma y plazos que determine la reglamentacin. El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la recaudacin de este impuesto. El producto de la recaudacin de este impuesto ser destinado ntegramente al Tesoro General de la Nacin para financiar los servicios pblicos de salud y educacin inicial, primaria y secundaria. NOTA: Segn el Artculo 20, pargrafo I, inciso c) de la Ley N 1654 de 28/07/1995 (Ley de Descentralizacin Administrativa) el 25% de la recaudacin efectiva del IEHD es coparticipada a las Prefecturas. VIGENCIA.- De acuerdo al numeral 7. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las disposiciones que crean este impuesto tienen aplicacin a partir del primer da del mes siguiente a la publicacin de su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.
TITULO XV DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE LA MINERIA CAPITULO I DE LOS SUJETOS ARTICULO 115. Quienes realicen las actividades mineras indicadas en el artculo 25 del presente Cdigo, estn sujetos a los impuestos establecidos con carcter general y pagarn el Impuesto Complementario de la Minera conforme a lo establecido en el presente ttulo. La manufactura de los minerales y metales no est alcanzado por el Impuesto Complementario de la Minera. CAPITULO II DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA ALICUOTA ARTICULO 116. La base imponible del Impuesto Complementario de la Minera es el valor bruto de venta. Se entiende por valor bruto de venta el monto que resulte de multiplicar el peso del contenido fino de mineral o metal por su cotizacin oficial en dlares corrientes de los Estados Unidos
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de Amrica.
La cotizacin oficial es el promedio aritmtico quincenal determinado por el Poder Ejecutivo a base de la menor de las cotizaciones diarias por transacciones al contado registradas en una bolsa internacional de metales o en publicaciones especializadas de reconocido prestigio internacional segn reglamento. A falta de cotizacin oficial para algn mineral o metal, el valor bruto de venta se establecer segn el procedimiento que establezca el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo. ARTICULO 117. La alcuota del Impuesto Complementario de la Minera se determina de acuerdo con las siguientes escalas: Para el oro en estado natural, amalgama, preconcentrados, concentrados, precipitados, bulln o barra fundida y lingote refinado:
COTIZACIN OFICIAL DEL ORO Por onza troy (CO) (En Dlares Americanos) mayor a 700.00 desde 400.00 hasta 700.00 menor a 400.00
ALCUOTA % 7 0,01 (CO) 4
Para la plata en concentrado de plata, precipitados, bulln o barra fundida y lingote refinado: COTIZACIN OFICIAL DE LA PLATA Por libra fina (CO) (En Dlares Americanos) mayor a 8.00 desde 4.00.00 hasta 8.00 menor a 4.00 ALCUOTA % 6 0,75 (CO) 3
El "Concentrado de plata" ser definido por Reglamento

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Para el zinc y para la plata en concentrado de zinc: COTIZACIN OFICIAL DEL ZINC Por libra fina (CO) (En Dlares Americanos) mayor a 0.94 desde 0.475 hasta 0.94 menor a 0.475 ALCUOTA % 5 8,43 (CO) 1
Esta escala se aplica tanto al zinc como a la plata para la determinacin de la correspondiente alcuota para cada metal contenido en concentrados de zinc-plata. Para el plomo y la plata en concentrado de plomo: COTIZACIN OFICIAL DEL PLOMO Por libra fina (CO) (En Dlares Americanos) mayor a 0.60 desde 0.30 hasta 0.60 menor a 0.30
ALCUOTA % 5 13,4 (CO) 1
Esta escala se aplica tanto al plomo como a la plata para la determinacin de la correspondiente alcuota para cada metal contenido en concentrados de plomo-plata. Para el estao: COTIZACIN OFICIAL DEL ESTAO Por libra fina (CO) (En Dlares Americanos) mayor a 5.00 desde 2.50 hasta 5.00 menor 2.50 ALCUOTA % 6 1,6 (CO) 1
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Para el resto de los minerales o metales, el Poder ejecutivo establecer la alcuota del Impuesto Complementario de la Minera mediante una escala variable en funcin a sus cotizaciones internacionales. Dicha alcuota fluctuar entre el 3% (TRES POR CIENTO) y el 6% (SEIS POR CIENTO) para las piedras y metales preciosos entre el 1% (UNO POR CIENTO) y el 5% (CINCO POR CIENTO) para otros minerales metlicos o no metlicos. Las escalas de cotizaciones para la determinacin de la alcuota del Impuesto Complementario de la Minera se ajustarn anualmente a partir de la gestin 1998, por un factor de correccin equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de la base de la inflacin anual de los Estados Unidos de Amrica correspondiente a la gestin precedente.
CAPITULO III DE LA LIQUIDACION Y PAGO ARTICULO 118. El Impuesto Complementario de la Minera se liquidar aplicando la alcuota determinada conforme a lo establecido en el artculo precedente sobre la base imponible definida en el artculo 97 de la presente Ley, en cada operacin de venta o exportacin realizada. Cada liquidacin as determinada se asentar en un libro llamado Ventas Brutas-Control ICM. Asimismo, el comprador de minerales o metales descontar el importe del Impuesto Complementario de la Minera liquidado por sus proveedores que se asentar en un libro llamado COMPRAS - CONTROL ICM, segn el reglamento. Al cierre de cada gestin fiscal, el sujeto pasivo consolidar el importe total del Impuesto Complementario de la Minera resultante de la suma de las liquidaciones de este impuesto practicadas durante la gestin fiscal vencida conforme a lo establecido en el prrafo precedente. ARTICULO 119. El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas ser acreditable contra el Impuesto Complementario de la Minera en la misma gestin fiscal. En caso de existir una diferencia debido a que el importe del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas efectivamente pagado es mayor al Impuesto Complementario de la Minera, esta diferencia se consolidar a
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favor del fisco. Por el contrario, si el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas efectivamente pagado es menor que el Impuesto Complementario de la Minera, el sujeto pasivo pagar la diferencia como Impuesto Complementario de la Minera. ARTICULO 120. En cada operacin de venta o exportacin realizada, los sujetos pasivos del Impuesto Complementario de la Minera pagarn anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, en importes equivalentes a los montos liquidados segn lo establecido en el artculo 98 del presente Cdigo. Los compradores de minerales y metales sern agentes de retencin de los anticipos que les correspondan a sus proveedores y pagarn los anticipos retenidos al momento de la exportacin junto con su propio anticipo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. En caso de venta de minerales o metales en el mercado interno, el vendedor traspasar al comprador junto con su anticipo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas los montos retenidos a sus proveedores por el mismo concepto. Para computar el importe del anticipo que le corresponda, el sujeto pasivo deducir el monto de los anticipos retenidos segn reglamento. Si al final de la gestin el monto total pagado por concepto de dichos anticipos fuere menor al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas liquidado, los sujetos pasivos pagarn la correspondiente diferencia al momento de la presentacin de la respectiva declaracin jurada. Por el contrario si el monto total de los anticipos pagados fuere mayor al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas liquidado, la diferencia se computar como crdito fiscal a favor del contribuyente, pudiendo utilizarse para el pago del Impuesto Complementario de la Minera de la misma gestin o del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas de la siguiente gestin fiscal, a su eleccin. Las empresas que manufacturen productos a base de minerales o metales empozarn los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas retenidos a sus proveedores en la forma y plazos que establezca el reglamento. El Poder Ejecutivo podr liberar a dichas empresas de la obligacin de retener a sus proveedores los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas segn el tipo de mineral o metal empleado en sus actividades de manufactura.
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ARTICULO 121. Un importe equivalente al Impuesto Complementario de la Minera se destina en su integridad a los departamentos productores de minerales o metales, por concepto de regala minera departamental. A tal efecto simultneamente a su recaudacin, el importe de los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas se transferir automticamente a las cuentas corrientes fiscales de las prefecturas. Cuando los sujetos pasivos de este impuesto produzcan minerales o metales originados en varios departamentos productores, dichos importes se distribuirn entre ellos en la proporcin que corresponda a la produccin departamental del contribuyente. NOTA: El presente Ttulo (Impuesto Complementario de la Minera), fue establecido por la Ley del Cdigo de Minera N 1777 de 17 de marzo de 1997. LEY FORESTAL N 1700 CAPITULO V DE LAS PATENTES FORESTALES ARTICULO 36. Clases de Patentes Forestales. Se establecen a favor del Estado las siguientes patentes por la utilizacin de recursos forestales, que no constituyen impuesto, tomando la hectrea como unidad de superficie: I. La patente de aprovechamiento forestal, que es el derecho que se paga por la utilizacin de los recursos forestales, calculando sobre el rea aprovechable de la concesin establecida por el plan de manejo. La patente de desmonte, que es el derecho que se paga por los permisos de desmonte.
II.
ARTICULO 37. Monto de las patentes. I. El monto de la patente de aprovechamiento forestal ser establecido mediante procedimiento de licitacin, sobre la base mnima del equivalente en Bolivianos (Bs.) a un Dlar de los Estados Unidos de Amrica (US$ 1) por hectrea y anualmente. El valor de la patente de aprovechamiento resultante de la licitacin ser reajustada anualmente en funcin de la paridad cambiaria de dicho signo
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monetario. Adems cada cinco aos la patente y la base mnima sern reajustadas en funcin de la variacin ponderada entre las listas originales y actualizadas de precios referenciales de productos en estado primario (madera simplemente aserrada). La variacin ponderada se determinar segn el comportamiento de los precios y los volmenes de produccin nacional. La patente de aprovechamiento forestal por la utilizacin de bosques, en tierras privadas es la establecida en el pargrafo I del artculo 32 de la presente Ley, sujeta al sistema de reajustes previstos en el pargrafo anterior. La patente para el aprovechamiento de castaa, goma palmito y similares es igual al 30% del monto de la patente mnima, siempre que la autorizacin se refiera nicamente a dichos productos. Las Universidades y Centros de Investigacin en actividades forestales calificados por la Superintendencia Forestal que posean reas forestales debidamente otorgadas, estn exentos del pago de patente forestal.
II.
III. Para los permisos de desmonte, la patente ser el equivalente a quince veces el valor de la patente mnima y, adicionalmente, el pago equivalente al 15% del valor de la madera aprovechada en estado primario del rea desmontada, conforme a reglamento. Sin embargo, el desmonte hasta un total de cinco hectreas en tierras aptas para actividades agropecuarias est exento de patente. El comprador de la madera aprovechada del desmonte para poder transportarla debe pagar el 15% de su valor en estado primario, segn reglamento. ARTICULO 38. Distribucin de las patentes forestales. Las patentes de aprovechamiento forestal y de desmonte, sern distribuidas de la siguiente manera: a) b) Prefectura: 35% de la patente de aprovechamiento y 25% de la patente de desmonte, por concepto de regala forestal. Las municipalidades: 25% de la patente de aprovechamiento y 25% de la patente de desmonte, distribuidos de acuerdo a las reas de aprovechamiento otorgadas en sus respectivas jurisdicciones para el apoyo y promocin de la utilizacin sostenible de los recursos forestales y la ejecucin de obras sociales de inters local, siempre
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que el municipio beneficiario cumpla con la finalidad de este aporte. La Superintendencia Forestal podr requerir al Senado Nacional la retencin de fondos, emergentes de la presente ley, de un municipio en particular en caso de incumplimiento de las funciones detalladas en el artculo 25 de la presente Ley. Si el Senado Nacional admite la denuncia, quedan suspendidos los desembolsos provenientes de la distribucin de las patentes forestales correspondientes al gobierno municipal denunciado. En tanto el Senado Nacional resuelva definitivamente la situacin, los recursos sealados continuarn acumulndose en la cuenta del gobierno municipal observado.
c)
Fondo Nacional de Desarrollo Forestal: 10% de la patente de aprovechamiento forestal ms el 50% de la patente de desmonte y los saldos lquidos de las multas y remates, para un fondo fiduciario destinado a aportes de contrapartida para la clasificacin, zonificacin, manejo y rehabilitacin de cuentas y tierras forestales, ordenamiento y manejo forestal, investigacin, capacitacin y transferencia de tecnologas forestales. Superintendencia Forestal: 30% de la patente de aprovechamiento forestal. Cualquier excedente sobre el presupuesto aprobado por ley pasar al Fondo de Desarrollo Forestal. LEY DE PENSIONES N 1732
d)
ARTICULO 6. Tratamiento Tributario. Las cotizaciones al seguro social obligatorio de largo plazo y el Capital Acumulado para controlar el Seguro vitalicio o Mensualidad Vitalicia Variable establecidos por la presente Ley no constituyen hecho generador de tributos. La rentabilidad obtenida por los fondos de capitalizacin individual y los fondos de capitalizacin colectiva, as como las prestaciones y beneficios emergentes de aquellas estarn sometidos a la legislacin tributaria vigente. Tambin quedan sometidas al rgimen general de tributacin las primas para invalidez, muerte, riesgo profesional y las comisiones percibidas por las Administraciones de Fondo de Pensiones (AFP), as como las utilidades netas obtenidas por estas ltimas.
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Ley N 2492 CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
LEY N 2492 LEY DE 2 DE AGOSTO DE 2003 GONZALO SNCHEZ DE LOZADA PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA Por cuanto, el Honorable, Congreso Nacional, ha sancionado la siguiente Ley: EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL D E C R E T A: CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO TTULO I NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES CAPTULO I
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DISPOSICIONES PRELIMINARES
Seccin I MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional, departamental, municipal y universitario. ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos. Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado. ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa. Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente con la Resolucin Senatorial. ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente forma: 1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern siempre como aos calendario. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente
2.
3. 74
hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento. En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
4.
Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la distancia. Seccin II FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio). I. Con carcter limitativo, son fuente de l Derecho Tributario con la siguiente prelacin normativa: 1. 2. 3. 4. 5. 6. La Constitucin Poltica del Estado. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo. El presente Cdigo Tributario. Las Leyes Los Decretos Supremos. Resoluciones Supremas.
Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulacin establecidos en este Cdigo. Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia.
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II.
Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley). i. Slo la Ley puede: 1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones. Establecer los procedimientos jurisdiccionales. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. II.
Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn, condonarn y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional.
ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping. ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).
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I.
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al mtodo literal. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar en cuenta: a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas tengan en el mbito civil u otro. En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho generador gravado ser el efectivamente realizado por las partes con independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio simulado ser irrelevante a efectos tributarios.
II.
b)
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.
CAPITULO II LOS TRIBUTOS ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin). I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
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II.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas. ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. ARTCULO 11 (Tasa). I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias: 1. 2. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria por los administrados. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
II.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.
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ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio. CAPITULO III RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA Seccin I OBLIGACIN TRIBUTARIA ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn por Ley especial. ARTCULO 14 (Inoponibilidad). I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil, comercial u otras ramas del derecho. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
II.
ARTCULO 15 (Vlidez de los Actos). La obligacin tributaria no ser afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas. Seccin II HECHO GENERADOR
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ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria. ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley. 2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.
ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerar perfeccionado: 1. 2. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo). I. II. Exencin es la dispensa de la establecida expresamente por Ley. obligacin tributaria materia;
La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin.
ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones). I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn vigencia a partir de su formalizacin. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su establecimiento.
II.
III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en funcin de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o
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modificada por Ley posterior.
IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su plazo. Seccin III SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Subseccin I SUJETO ACTIVO ARTCULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado. Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a empresas o sociedades privadas. Subseccin II SUJETO PASIVO ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes. ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer: 1. 2. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
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3.
En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado, susceptible de imposicin. Salvando los patrimonios autnomos emergentes de procesos de titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin y dems fideicomisos.
ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin, aunque realice la traslacin de la obligacin tributaria a otras personas. ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio o profesin intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin de tributos, asumiendo la obligacin de empozar su importe al Fisco. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepcin, el tributo autorizado. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido, considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticin contra ste. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
2.
3.
4.
5.
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Subseccin III SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTCULO 26 (Deudores Solidarios). I. Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley. Los efectos de la solidaridad son: 1. 2. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a eleccin del sujeto activo. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados libera a los dems. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del beneficio. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems. Subseccin IV TERCEROS RESPONSABLES ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul. El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u onerosa de bienes.
II.
3. 4.
5.
83
ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio Ajeno). I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del patrimonio que administren: 1. 2. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
3. 4. 5.
II.
Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems disposiciones normativas.
ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin tributaria se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el Artculo precedente asumirn la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est administrando. ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo. La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el
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patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo. Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o judicial. ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse integramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda. ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se declare agotado el patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad funcionaria. ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la accin administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente se referir a la designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la deudad en ejecucin. ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo Particular). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a ttulo particular:
85
1. 2.
Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la transmisin. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los dems sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo. La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce (12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo menos.
ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Universal). I.
Naturales a Ttulo
Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de inventario. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de ste.
II.
ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas). I. Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda, mientras no queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern de ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiera adjudicado.
II.
86
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el Artculo 49 de este Cdigo. Subseccin V DOMICILIO TRIBUTARIO ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva. ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas naturales es: 1. 2. 3. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales. ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es: 1. 2. 3. 4. 87 El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha direccin o administracin. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica, se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo. La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales. ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de las personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador. ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorizacin expresa de la Administracin Tributaria. El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios, en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin.
Seccin IV BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar. ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos: I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por
II. 88
su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artculo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y slo podr realizarse la determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artculo siguiente, segn corresponda. En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo. ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base Presunta). La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo: 1. 2. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes. Que no presenten declaracin o en ella se0 omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este Cdigo. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o desarrollo de sus facultades de fiscalizacin. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas. Que se dn algunas de las siguientes circunstancias: a) b) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del precio y costo. Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
3. 4.
5.
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c)
Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias. Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos, electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la determinacin sobre base cierta. Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o informacin de inters fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial. Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el trmino de la prescripcin. La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la alteracin de las caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia.
d)
e)
f)
g) h)
6.
Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta. ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta). I. Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs de la norma reglamentaria correspondiente: 1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de los hechos imponibles en su
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real magnitud.
2.
Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico, considerando las caractersticas de las unidades econmicas que deban compararse en trminos tributarios. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.
3.
II.
En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
ARTCULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar. Seccin V LA DEUDA TRIBUTARIA ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente: DT = TO x (1 + r/360)n +M El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs) es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia. En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos. El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de
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vencimiento hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria. Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses. La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la administracin tributaria. El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFVs, la misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago. Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV). Seccin VI GARANTIA ARTCULO 48 (Garantia de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las obligaciones tributarias. ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden: 1. 2. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y aportes - patronales y laborales a la Seguridad Social. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los registros correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la Resolucin Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con
3.
92
anterioridad a la ejecucin tributaria.
ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extraconcursales y privilegiados. Seccin VII FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS Subseccin I PAGO ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria. ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales. ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos). I. II. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga.
III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga. IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria. ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas). I. 93 Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el
pago se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo anterior.
II.
ARTCULO 55 (Facilidades de Pago). I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
II.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el caso.
Subseccin II COMPENSACIN ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos
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indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo. La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo. Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo. A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma. Subseccin III CONFUSIN ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo. Subseccin IV CONDONACIN ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
Subseccin V PRESCRIPCIN ARTCULO 59 (Prescripcin).

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I.
Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin Tributaria para: 1. 2. 3. 4. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. Determinar la deuda tributaria. Imponer sanciones administrativas. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.
II.
El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos (2) aos. ARTCULO 60 (Cmputo). I. Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde la notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.
II.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria. ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por: a) b) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
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produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con: I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por seis (6) meses. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo. Subseccin VI OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera). I. La obligacion tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas se extinguen por: 1. 2. 3. II. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los tres das de aceptada la declaracin. Abandono expreso o de hecho de las mercancas. Destruccin total o parcial de las mercancas.
II.
El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera.
III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma expresa por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera. En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria se extingue slo para la parte afectada y no
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retirada del depsito aduanero.
TTULO II GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS CAPTULO I DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA Seccin I DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos. ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece. No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III. ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades especficas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 98 Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin; Determinacin de tributos; Recaudacin; Clculo de la deuda tributaria; Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin autoridad competente establecida en este Cdigo; Ejecucin tributaria; Concesin de prrrogas y facilidades de pago; de la
8. 9.
Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artculo 145 del presente Cdigo; Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos; subsidiarios, en los
10. Designacin de sustitutos y responsables trminos dispuestos por este Cdigo;
11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo har presumir la inexistencia de la transaccin; 12. Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos tributarios y promover como vctima los procesos penales tributarios; 13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales. Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades: 1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de mercancas, medios y unidades de transporte; Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos aduaneros y otros que determinen las leyes; Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
2. 3.
ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria). I. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo
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establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn de su cargo y que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.
II.
III. La informacin agregada o estadstica general es pblica. Seccin II DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes: 1. 2. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos. A solicitar certificacin presentadas. y copia de sus declaraciones juradas
3. 4.
A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en el Artculo 67 del presente Cdigo. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que desempea funciones en la Administracin Tributaria. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin que respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros autorizados, en los trminos del presente Cdigo.
5. 6.
100
7.
A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la correspondiente Resolucin. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca de la naturaleza y alcance de la misma, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo
8.
9.
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16 de la Constitucin Poltica del Estado ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones Reglamentarias. ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo: 1. Pasivo).
Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores de una obligacin tributaria. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca
2.
3.
4.
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en las disposiciones normativas respectivas.
5.
Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y cobrado. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras instituciones financieras. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la informacin, documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de computacin y los programas de sistema (software bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilizarn, as como el libre acceso a la informacin contenida en la base de datos.
6.
7. 8.
9.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta, prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma. 11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter general.
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Seccin III AGENTES DE INFORMACIN
ARTCULO 71 (Obligacin de Informar). I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser establecida reglamentariamente.
II.
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados. IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria. ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr exigirse informacin en los siguientes casos: 1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por alguna actividad econmica.
2.
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ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones. Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones. A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos de carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del consentimiento de los afectados. CAPITULO II PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Seccin I DISPOSICIONES COMUNES ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria: 1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios del Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia administrativa. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las
2.
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normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda.
ARCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones). I. Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente se establezca. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria podr acceder a estas actuaciones. Seccin II PRUEBA ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria. ARTCULO 77 (Medios de Prueba). I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho. La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos. II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se dicte.
II.
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III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario. IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems disposiciones legales. ARTCULO 78 (Declaracin Jurada). I. Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados por este Cdigo. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor del declarante. Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante Reglamento En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original con relacin a los datos que se rectifican. III. No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato brindados sern los que tome como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin. ARTCULO 79 (Medios e instrumentos tecnolgicos) I. La declaracin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de
II.
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tributos, el llenado de libros, registros y anotaciones contables as como la documentacin de las obligaciones tributarias y conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados por la Administracin tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el pas, conforme a la normativa aplicable a la materia. Estos medios, incluidos los informativos, electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.
II.
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los tramites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por sistemas informticos, debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias). I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba correspondiente.
II.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en todos los casos prueba en contrario. ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana
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crtica siendo admisibles slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes: 1. Las manifiestamente superfluas o ilcitas. inconducentes, meramente dilatorias,
2.
Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la emisin de la Resolucin Determinativa. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
3.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr presentarlas con juramento de reciente obtencin. ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes. Seccin III FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN ARTCULO 83 (Medios de Notificacin). I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por uno de los medios siguientes, segn corresponda: 1. 2. 3. 4. Personalmente; Por Cdula; Por Edicto; Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares; Tcitamente; Masiva; En Secretara;
5. 6. 7. 108
II.
Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podr habilitar das y horas extraordinarios.
ARTCULO 84 (Notificacin Personal). I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este Cdigo; as como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.
II.
III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin se har constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a todos los efectos legales. ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula). I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil siguiente. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la
II.
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respectiva Administracin notificacin por cdula.
Tributaria
instruir
se proceda
a la
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin que tambin firmar la diligencia. ARTCULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificacin en cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo, sta no hubiera podido ser realizada, se practicar la notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3) das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de circulacin nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a la publicacin del ltimo edicto. Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin nacional. ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicacin). Para casos en lo que no proceda la notificacin personal, ser vlida la notificacin practicada por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser valida la notificacin que se practique mediante o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible y similares, siempre que los mismos permitan confirmar y verificar su recepcin... En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario, se tendr por practicada la notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del da hbil administrativo siguiente. ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin el momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.
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ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad de deudores tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente forma: 1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para que dentro del plazo de cinco (5) das computables a partir de la publicacin, se apersonen a sus dependencias a efecto de su notificacin. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin en los mismo medios, a los quince (15) das posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se tendr por practicada la notificacin.
2.
ARTCULO 90 (Notificacin en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de la Administracin Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificacin se har constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedir que se practique la diligencia de notificacin. En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa sern notificadas bajo este medio. ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el caso de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente en la persona que estuviera registrada en la Administracin Tributaria como representante legal. El cambio de representante legal solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo ante la Administracin Tributaria correspondiente.
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Seccin IV
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ARTCULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su inexistencia. ARTCULO 93 (Formas de Determinacin). I. La determinacin de la deuda tributaria se realizar: 1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones juradas, en las que se determina la deuda tributaria. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por Ley.
2. 3. II.
Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a pagar. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a hechos gravados. Subseccin I DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE
ARTCULO 94 Responsable). I.
(Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero
La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin jurada, podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin administrativa
II.
112
previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial. Subseccin II DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO i.
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(Control, Investigacin).
Verificacin,
Fiscalizacin
Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras disposiciones legales tributarias. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
II.
ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin). I. La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin Determinativa, contendr la relacin circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondr la monetizacin inmediata de las mercancas decomisadas, cuyo procedimiento ser establecido mediante Decreto Supremo.
II.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn corresponda.
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ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales). I. Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de oficio los ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolucin Determinativa. En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de declaraciones juradas rectificatorias. El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la base imponible. II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin jurada o en sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los intimar a su presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas. A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias. Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable an podr presentar la declaracin jurada extraada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo. Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que corresponda. El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que la Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos o
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documentos distintos a los que han servido de base para la determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia, en cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente obtencin.
III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los datos proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda posteriormente realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus efectos a la Vista de Cargo. ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) das para formular y presentar los descargos que estime convenientes. Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos. ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa). I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) das y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la mxima autoridad normativa de la Administracin Tributaria. En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo determinado desde el da en que debi dictarse, hasta el da de la notificacin con dicha resolucin. II. 115 La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber
contener como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y la sancin en el caso de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa.
III. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la obligacin tributaria. Seccin V CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria dispondr indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr: 1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria, as como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o la obligacin de pago, conforme lo establecido en el Artculo 102 pargrafo II. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el desempeo de sus funciones. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, as como practicar avalos o verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso durante su transporte o trnsito.
2.
3.
4.
116
5.
Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as como la presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por profesionales especializados en la materia. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a organismos internacionales. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no hayan sido previamente puestos a conocimiento de la Administracin Tributaria para su control tributario. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y horas inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.
6.
7.
8.
9.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas en este Artculo, son funciones administrativas inherentes a la Administracin Tributaria de carcter prejudicial y no constituye persecucin penal. ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones). I. La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr desarrollar indistintamente: 1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del representante que a tal efecto hubiera designado. 2. 3. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los bienes gravados. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho imponible.
117
4.
En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en las oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.
II.
Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en este Cdigo.
ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas). I. Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico, la autoridad competente de la Administracin Tributaria correspondiente podr disponer la adopcin de las medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente justificadas.
II.
III. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o bienes o productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de mercancas, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos, computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptndose los recaudos para su conservacin. 1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia magntica de respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin a que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o explotacin al margen de los estrictos fines fiscales que motivaron su incautacin. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de sus documentos, la adopcin de estas medidas deber estar debidamente justificada y podr extenderse en
2.
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tanto la prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego de copias legalizadas de dichos documentos.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen las circunstancias que justificaron su adopcin. ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligacin de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trmite que el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo. ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin). I. Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de control, verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta, los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la existencia de los mismos.
II.
III. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr

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requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la subsanacin de defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que en definitiva adeudaran.
IV. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente. V. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un plazo ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses ms.
VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo, debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la deuda tributaria. Seccin VI RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria. ARTCULO 106 (Medidas Precautorias). I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado, la Administracin Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de la Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las mismas la adopcin de medidas precautorias. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende evitar.
II.
120
III. Dichas medidas podrn consistir en: 1. 2. 3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, acciones y derechos del deudor. Embargo preventivo de los bienes del deudor. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte, en materia aduanera. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.
4.
5. 6.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas. Las medidas precautorias se aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas. V. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas precautorias desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al levantamiento inmediato de las medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir los gastos originados por estas diligencias.
VI. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que sta garantice suficientemente el derecho del Fisco. VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar
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cualquier otra medida establecida en este artculo que no hubiere adoptado.
VIII.No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por Ley. IX. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, ser admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes. X. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Cdigos Civil y de Procedimiento Civil. Seccin VII EJECUCIN TRIBUTARIA ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria). I. La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido a un proceso de reestructuracin voluntaria.
II.
ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria). I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la notificacin de los siguientes ttulos: 1. 2. 3. 4. 122 Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda tributaria o sancin que imponen. Autos de Multa firmes. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
5. 6.
Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el saldo deudor. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos. Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente devuelto.
7.
8.
9. II.
El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos, a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar el inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, stos montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva. (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin en los
ARTCULO 109 Tributaria). I.
La ejecucin tributaria siguientes casos: 1. 2.
se suspender
inmediatamente
Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo 55 de este Cdigo; Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.
II.
Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de oposicin. 1. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por
123
este Cdigo.
2. 3.
Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la inexistencia de la deuda. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase de ejecucin tributaria. ARTCULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria podr, entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas: 1. 2. 3. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la deuda. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o disposicin sobre determinados bienes. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamental. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecucin de deudas. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada con la aplicacin de las anteriores y de acuerdo a lo establecido en el pargrafo IV del Artculo 164.
4.
5. 6.
ARTCULO 111 (Remate). I. La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados se ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o adjudicacin directa, en los casos, forma y condiciones que se fijen reglamentariamente.
124
II.
En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn librar los bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los gastos incurridos. III. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser sancionada con la nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen. IV. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias, coactivas o garantas, se realizar por la Administracin Tributaria en forma directa o a travs de terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecern por la Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor beneficio para el Estado. V. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF de importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo, acompaando el acta de adjudicacin aprobada y cumplir con las dems formalidades para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor de la adjudicacin.
VI. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica. ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro correspondiente. En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante. ARTCULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin tributaria no procedern los procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la
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Administracin Tributaria.
ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las disposiciones previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas. Seccin VIII PROCEDIMIENTOS ESPECIALES Subseccin I LA CONSULTA ARTCULO 115 (Legitimidad). I. Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o controvertibles. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que reglamentariamente se establezcan.
II.
III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al consultante para que en el trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar no presentada. ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta). I. La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables desde la fecha de su admisin, mediante resolucin motivada. El incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios encargados de la absolucin de consultas. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
II.
ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la
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motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta. ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicacin de normas tributarias. ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el consultante contra el acto administrativo que aplique el criterio que responde a la Consulta. ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando sea absuelta: 1. 2. 3. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por el consultante. Por manifiesta infraccin de la Ley. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia. Subseccin II ACCIN DE REPETICIN ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario. ARTCULO 122 (Del Procedimiento). I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin
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Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera. Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la repeticin solicitada y autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva.
II.
En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin del instrumento de pago correspondiente.
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada. IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo. ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente. ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin). I. II. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado indebidamente o en exceso. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en exceso.
III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
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Subseccin III DEVOLUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos.
ARTCULO 126 (Procedimiento). I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la Administracin Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo.
II.
III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario. ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse.
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Subseccin IV RESTITUCIN
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida, para que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito correspondiente. Subseccin V CERTIFICACIONES ARTCULO 129 (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se establezca. TITULO III IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN CAPITULO I IMPUGNACIN DE NORMAS ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas). I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o entidades representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el presente Captulo.
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II.
Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva.
III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos. IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro de los cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo responsabilidad. La falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo. V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.
VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin. VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada. CAPITULO II RECURSOS ADMINISTRATIVOS ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal. La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto suspensivo. La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia. La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud
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expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes. Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin tributaria de la deuda impaga. CAPTULO III SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crase la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional. La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin Tributaria. ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Superintendencia Tributaria se financiarn con: 1. Las actividades de la
Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se disponga mediante Resolucin Suprema. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.
2.
ARTCULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba. Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern designados por el Superintendente Regional en las
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capitales de departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos que ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este Cdigo, sin tener facultad para resolverlos. La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias Tributarias Regionales se establecern por reglamento. ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales sern designados por el Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por la sealada Cmara. En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente General Tributario, se designar al interino mediante Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto se designe al titular. ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para ser designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos: 1. 2. 3. Ser de nacionalidad boliviana. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que denoten amplio conocimiento de la materia. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de
4.
5. 133
pago en su contra.
6.
No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de la Repblica, las mximas autoridades de la Administracin Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.
ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico remunerado, con excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha aceptacin. ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su mandato. Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus cargos nicamente con sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica. ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General). El Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones: a) b) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General. Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a reglamentacin especfica; Conocer y resolver la Revisin establecido en este Cdigo. Extraordinaria conforme a lo
c)
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d) e)
Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los Superintendentes Tributarios Regionales; Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos, planes y programas administrativos de la Superintendencia General y las Regionales; Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia General y de las Superintendencias Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin administrativa del rgano; Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas; Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria General y destituirlo conforme a las normas aplicables; Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por las mismas, as como la estructura general administrativa del rgano; Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo efecto considerar las propuestas presentadas por las Superintendencias Regionales, para su presentacin al Ministerio de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la Nacin; Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia Tributaria en el marco de las normas del Sistema Nacional de Administracin Financiera y Control Gubernamental; Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que se archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los Recursos Jerrquicos, as como copias de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios Regionales dictaran para resolver los Recursos de Alzada;
f)
g)
h) i)
j)
k)
l)
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la materia; n) 135 Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para
que los Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley, libres de influencias indebidas de cualquier origen; Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las Superintendencias Regionales; Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa solicitud de la Administracin Tributaria; Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
o) p) q)
ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes Tributarios Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las siguientes atribuciones y funciones: a) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra los actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente Cdigo; Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario General; Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General copias de las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada; Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera asignado; Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como parte de la estructura general; Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los intendentes; Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia Regional para el desarrollo de sus actividades
b)
c)
d)
e)
f) g)
136
administrativas y tcnicas;
h)
Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo; Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades. Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su mandato hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la designacin del sustituto.
i) j)
ARTCULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y procedimientos administrativos internos aplicables por la Superintendencia General, sern aprobados mediante Resolucin Suprema. En el caso de las Superintendencias Regionales, esta aprobacin se realizar mediante Resolucin Administrativa emitida por la Superintendencia General. ARTCULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte.
CAPITULO IV RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los siguientes actos definitivos: 1. 2. 3. 4. 137 Las resoluciones determinativas. Las resoluciones sancionatorias. Las resoluciones que denieguen solicitudes de compensacin, repeticin o devolucin de impuestos. exencin,
Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto
en los casos de devoluciones impositivas.
5.
Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado. ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con la respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo. ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria). I. nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin Tributaria y las Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de parte, dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en los siguientes supuestos: 1. 2. Cuando exista error de identidad en las personas. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran documentos decisivos detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte a favor de la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia declarativa de estos hechos y ejecutoriada. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se desconoca al momento de su dictado. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de prevaricato, cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya declarado as en sentencia judicial ejecutoriada.
3.
4.
II.
La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total o parcial.
138
III. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, cuando corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60) das a contar desde la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a instancia de parte, en mrito a pruebas que la acrediten. IV. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, la Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir, segn corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo contra este nuevo, los Recursos Administrativos previstos en este Ttulo. ARTCULO 146 (Reglamentacin). Los procedimientos de los Recursos de Alzada y Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario. ARTICULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la atribucin Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el proceso contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de Justicia sujetndose al trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las siguientes causales: 1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico carezca de competencia en razn de la materia o del territorio. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad esencial dispuesta por Ley. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin errnea o aplicacin indebida de la Ley Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o en error de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse el error por documentos o actos autnticos que demostraren la equivocacin manifiesta del Superintendente Tributario General.
2. 3. 4. 5.
139
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera favorable al demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia, reembolsar, dentro los veinte (20) das siguientes al de su notificacin, previa cuantificacin del importe, el monto total pagado o el costo de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo de la referida garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de ste Cdigo, aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de la garanta, hasta la fecha en que se notific a la Administracin Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el plazo para efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da en que efectivamente se realice el mismo. TTULO IV ILCITOS TRIBUTARIOS CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos. ARTCULO 149 (Normativa Aplicable). El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos Administrativos. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general con las particularidades establecidas en la presente norma.
140
ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable. ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias. De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo. De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil. ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del dao econmico al Estado. ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad). I. Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las siguientes: 1. 2. La fuerza mayor; El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera presentado una declaracin veraz y completa antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria; En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o
3. 141
no haber asistido a la reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho conste expresamente en el acta correspondiente; Las causales de establecidas en responsabilidad. exclusin en materia Ley especial como penal aduanera eximentes de
4.
II.
Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los dems componentes de la deuda tributaria.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas ARTCULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin). I. La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado el procedimiento sancionatorio con el determinativo. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Cdigo de Procedimiento Penal.
II.
III. La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad tributaria. IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) aos. ARTCULO 155 (Agravantes). Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes circunstancias: 1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un perido de cinco (5) aos; La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o
2. 142
fiscalizacin de la Administracin Tributaria;
3.
La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones tributarias; Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito; El empleo de armas o explosivos; La participacin de tres o ms personas; El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito; El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como de otros bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones legales especiales; El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
4. 5. 6. 7. 8.
9.
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la funcin pblica aduanera o de operadores de comercio exterior; 11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica; 12. La participacin de funcionarios pblicos. Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas. Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr incrementarse hasta en una mitad. ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones). Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:
143
1.
El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por ciento. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinar la reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por ciento.
2.
3.
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones Juradas. En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al pas. En ambos casos se extingue la accin penal. CAPTULO II CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros). Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos. Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad comercial.
144
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por: a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extincin. Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan Prescripcin; Condonacin.
b) c) d)
ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Omisin de inscripcin en los registros tributarios; No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente; Omisin de pago; Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181; Incumplimiento de otros deberes formales; Las establecidas en leyes especiales;
ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con: 1. Multa; 2. 3. 4. Clausura; Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias; Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad funcionaria; Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
5. 145
6.
Suspensin temporal de actividades.
ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales). I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin especial.
II.
ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios). I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin y una multa de dos mil quinientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.500.UFVs), sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del trmino de la prescripcin. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del pago de la deuda tributaria.
II.
ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente).

146
I.
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier reincidencia posterior.
II.
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometi la contravencin. IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas. ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria. CAPTULO III PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma directa
147
conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa. ARTCULO 168 (Sumario Contravencional). I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias se har por medio de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad competente de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber constar claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte (20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Ttulo III de este Cdigo.
II.
III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario. IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el procedimiento establecido en el presente artculo, reducindose los plazos a la mitad. ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos).
148
I.
La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a una Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional.
II.
ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia de la negativa a esta actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio por tres (3) das continuos. El sujeto pasivo podr converitir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad. Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms de una vez. Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se procedera al decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos. La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes. CAPITULO IV DELITOS TRIBUTARIOS
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ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes. La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos y judiciales incurridos. La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable. ARTCULO 172 (Responsable Civil). los efectos de este Cdigo: a) Son civilmente responsables a
Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre o representacin hubieren actuado los partcipes del delito. Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.
b)
Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los daos causados al Estado. ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando, la accion penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de vctima. ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada). El acto administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la
150
determinacin de la cuanta de la deuda tributaria. La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda tributaria as determinada. ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Defraudacin tributaria; Defraudacin aduanera; Instigacin pblica a no pagar tributos; Violacin de precintos y otros controles tributarios; Contrabando; Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
ARTCULO 176(Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan: I. Pena Principal: Privacin de libertad. II. Penas Accesorias: 1. 2. 3. Multa; Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte; Inhabilitacin especial: a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos. Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos.
b)
151
c)
Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales o jurdicas.
ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo. A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin. ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.UFVs (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero. a) b) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea redactado por cualquier medio; Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero; Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos de importacin; Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a
c) d) 152
inmunidades, privilegios o concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda). ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFVs (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda). En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y funcionamiento. ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a continuacin: a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca. Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales. Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
b)
c) 153
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms prxima. El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria. El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser sometidas. El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre prohibida. La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
d)
e)
f)
g)
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el pago de tributos aduaneros. Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son: I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda). Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando.
II.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o
154
unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso definitivo. IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de contrabando sancionados con pena privativa de libertad. Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo. CAPTULO V PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO Seccin I DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas en el presente Cdigo. Seccin II ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal.
155
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres jueces ciudadanos. Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las capitales de departamento. ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico. Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico. La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses. ARTCULO 186 (Accin Preventiva). I. Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero, proceder directamente o bajo la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las mercancas, medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica. Cuando el fiscal no hubiese participado en el operativo, las personas aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medio y
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unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite al Juez de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda. Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil. En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se ejercitar cuando el delito sea flagrante.
II.
Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente la detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.
ARTCULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros). La Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que constar: a) b) c) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y del Fiscal, si intervino. Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y lugar. La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores, cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible. La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios empleados para la comisin del delito. El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados. Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
d) e) f)
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal,

157
informarn al Juez competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional. ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal. Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real: 1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en ejecucin; Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria; Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de los responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable; Embargo de los bienes del imputado; Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de intermediacin financiera; Secuestro de los bienes del imputado; Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la deuda tributaria; Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda tributaria; Prohibicin de celebrar actos o contratos disposicin sobre bienes determinados; de transferencia o
2.
3.
4. 5. 6. 7. 8. 9.
10. Hipoteca legal; 11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma.
158
12. Otras dispuestas por Ley. Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el caso de instituciones privadas. ARTCULO 189 (Concialiacin). Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico. En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las mercancas y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria previo pago de la Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancas, la conciliacin proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al medio de transporte, proceder la conciliacin si el transportador previamente paga la multa equivalente al 50% del valor de la mercanca en sustitucin al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado. En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la conciliacin si el imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente. La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en calidad de vctima. ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades: 1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado la
2.
159
mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de transporte utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda: a) b) c) d) e) f) g) La privacin de libertad. El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando corresponda. El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda. La multa. Otras sanciones accesorias. La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria. El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento de los tributos y los daos civiles calificados. ARTCULO 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las medidas cautelares de carcter real recayeren sobre mercancas de difcil conservacin, acelerada depreciacin tecnolgica, o desactualizacin por moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, respectivamente, a peticin de parte debern disponer su venta inmediata en subasta pblica dentro las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del propietario. Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista sentencia ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del
160
valor de las mercancas por el transcurso del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte. Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en cuentas fiscales. Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el embargo contra los bienes del deudor. El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso, embargo, secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la Administracin Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes Incautados, con las salvedades establecidas en el presente Cdigo. La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y distribucin del producto del remate, ser determinado por Reglamento. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su conclusin por las autoridades competentes conforme a las normas y procedimientos establecidos en las leyes N 1340, de 28 de mayo de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y dems disposiciones complementarias. Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales, iniciados a partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern sustanciados y resueltos bajo este Cdigo. Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario, se establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de adeudos tributarios en mora al treinta y uno (31) de diciembre de 2002, respetando las particularidades de cada Administracin Tributaria, que se sujetar a lo siguiente:
161
I.
Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales: a) Pago nico definitivo 1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar como base de clculo, el ao de mayores ventas de las ltimas cuatro (4) gestiones. Dicho pago deber realizarse al contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del presente programa, el mismo supone la regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las gestiones fiscales no prescritas, con excepcin de las correspondientes al Impuesto al Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA). Este pago implica la renuncia a los saldos a favor y las prdidas que hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA), el contribuyente y/o responsable que se acogiera al Programa, deber pagar el monto equivalente al 5% (cinco por ciento) calculado sobre el ingreso, sueldo o retribucin neta percibida en la gestin 2002, dentro el trmino de ciento ochenta (180) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La regularizacin en este impuesto, implica la renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables, as como la extincin de las obligaciones tributarias no prescritas por este impuesto. Los contribuyentes y/o responsables que no se acojan a la modalidad descrita, sern considerados en la primera etapa de la programacin de acciones que adopte la Administracin Tributaria conforme a lo dispuesto en el pargrafo diez.
2.
El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y perodos comprendidos dentro del presente Programa.
162
b)
Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses emergentes del incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del plazo de noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria correspondiente otorgar, por una sola vez, plan de pagos para la cancelacin del tributo omitido actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda, mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo mximo de hasta cinco (5) aos calendario, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco por ciento (5%) anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento dispuesto en la Ley N 2434 y su reglamento. Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar un plan de pagos para la cancelacin del tributo adeudado actualizado, presentando una Declaracin Jurada no rectificable que consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se determine. La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo de la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento de las medidas sea necesaria par cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin de la Administracin Tributaria. El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por la Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del presente programa correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin. La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin. c) Pago al contado Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por obligaciones tributarias que se hubieran
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determinado por la Administracin Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo omitido, siempre que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del presente programa. El pago al contado en efectivo implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y perodos comprendidos en dicho pago. Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o responsables presenten una Declaracin Jurada no rectificable que consigne sus deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II.
Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos o procesos de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn pagar sus obligaciones tributarias mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del pargrafo I, previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando como base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las situaciones descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones y formas dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido, intereses y sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en las modalidades desarrolladas en los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los contribuyentes que desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria. IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores y Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por los
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contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una de las modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar a la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por el incumplimiento. 1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa (90) das perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco (5) por ciento anual. La concesin del plan de pagos se otorgar por una sola vez, siempre que los contribuyentes y/o responsables formulen su solicitud dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del presente Cdigo.
2.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispuestas. V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervencin u otro instrumento administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos determinados por la Administracin Tributaria, que implicar la regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos, accesorios y las sanciones que correspondan, incluyendo el recargo por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las leyes aplicables. En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el pago de los tributos omitidos, los medios y unidades de transporte decomisados sern devueltos al transportador, previo pago de un monto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dichos tributos. En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispuestas.
165
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b) del pargrafo I, salvo la aplicacin de la condonacin dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn caso. Por otra parte, los responsables solidarios cuya obligacin sea emergente de transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern cumplir con el pago de la parte proporcional que les corresponda, por lo recibido. VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus modalidades, no implica para el contribuyente y/o tercero responsable el reconocimiento de su calidad de deudor ni de la condicin de autor de ilcitos tributarios. VIII.Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin. IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente por el saldo adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente Programa. X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido al Programa y que tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en caso de encontrar facturas falsificadas, las Administraciones Tributarias quedan, bajo responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las acciones penales por el delito de uso de instrumento falsificado en contra de quienes resultaren autores, cmplices o encubridores. Asimismo, si como producto de la fiscalizacin se detectara que existieron retenciones tributarias no empozadas al fisco, las Administraciones Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones penales por los delitos tipificados por el Cdigo Penal boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn Nacional de Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a
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proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la Seguridad Social de corto plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de multas e intereses. DISPOSICION ADICIONAL NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11 de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo pblico remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio que desempeen simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo completo, ni otras funciones pblicas. DISPOSICIONES FINALES PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del Artculo 157 de la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin Judicial. SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto: "Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General de Aduanas, los que sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo. TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los Artculos 171 a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma: a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en los artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado en el artculo 176.
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b)
De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de influencias en la actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado en el Artculo 176.
CUARTA. Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley N 1990, por el siguiente texto: b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia. El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional. QUINTA. Sustityese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional por Ministerio de Hacienda. SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Articulo 29 de la Ley No. 1990 de 28 de julio de 1999 con el siguiente texto: El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos (2%) por ciento de la recaudacion anual de tributos en efectivo. SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990, el siguiente texto: Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios. OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el siguiente texto: Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con: a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la
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Vivienda (5.000.- UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria. Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez a noventa (90) das.
b)
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo. NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda abrogada la Ley N 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al presente texto legal. DECIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin de su Reglamento. DECIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo Segundo as como los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181, 182, 184, 185, 262, 264, 265, 266 y 267. Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999. DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo, a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000. Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales. Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los dos das del mes de agosto de dos mil tres aos.
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FDO. GONZALO SNCHEZ DE LOZADA, Jos Guillermo Justiniano Sandoval, Javier Comboni Salinas.
Ley N 2493 MODIFICACIONES A LA LEY N 843
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LEY N 2493 LEY DE 4 DE AGOSTO DE 2003 GONZALO SNCHEZ DE LOZADA PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA Por cuanto, el Honorable, Congreso Nacional ha sancionado la siguiente Ley: EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL, DECRETA: MODIFICACIONES A LA LEY N 843 (Texto Ordenado) CAPITULO I IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS IUE ARTICULO 1. (ARTICULO 44 DE LA LEY N 843).
Se sustituye el inciso b) del Artculo 44 de la Ley N 843 (Texto Ordenado) de la siguiente manera: b) Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de cualquier naturaleza desde o en el exterior, cuando los mismos tengan relacin con la obtencin de utilidades de fuente boliviana. ARTICULO 2 (ARTICULO 49 DE LA LEY N 843). Se excluye del inciso a) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado), a las Corporaciones Regionales de Desarrollo. Se sustituye los prrafos primero y segundo del inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado), con el siguiente texto: b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente que tengan
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convenios suscritos, y que desarrollen las siguientes actividades: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o gremiales. Esta franquicia proceder siempre que no realicen actividades de intermediacin financiera u otras comerciales, que por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados, que en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas, debiendo dichas condiciones reflejarse en su realidad econmica. CAPITULO II IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES IPVA
ARTICULO 3. (ARTICULO 60 DE LA LEY N 843). Se modifica el segundo prrafo del Artculo 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado), de la siguiente manera: Sobre los valores que se determinen de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo precedente, se admitir una depreciacin anual del 20% (veinte por ciento) sobre saldos hasta alcanzar un valor residual mnimo del 10,7% (diez coma siete por ciento) del valor de origen, que se mantendr fijo hasta que el bien sea dado de baja de circulacin. CAPITULO III IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES IT ARTICULO 4. (ARTICULO 76 DE LA LEY N 843). Se sustituye el texto de los incisos i) y j) del Artculo 76 de la Ley N 843 (Texto Ordenado), de la siguiente manera: i) La compraventa de Valores definidos en el Artculo 2 de la Ley del Mercado de Valores, as como la compraventa de cuotas de
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capital en el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
La compraventa de minerales, metales, petrleo, gas natural y sus derivados en el mercado interno, siempre que tenga como destino la exportacin de dichos productos, conforme a reglamentacin. ARTICULO 5. (ARTICULO 77 DE LA LEY N 843). Se sustituyen los prrafos tercero, cuarto y quinto del Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado), por el siguiente texto: El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por perodos anuales; excepto el pago derivado de la aplicacin de la Alcuota Adicional establecida en el Artculo 51 bis de esta Ley, ser considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada perodo mensual en la forma, proporcin y condiciones que establezca la reglamentacin, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deber pagarse el impuesto sin deduccin alguna. CAPITULO IV IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS - IEHD ARTICULO 6. (ARTICULO 109 DE LA LEY N 843). Se incluye como segundo prrafo del Artculo 109 de la Ley N 843 (Texto Ordenado), el siguiente prrafo: Se entiende por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus derivados que se obtienen de cualquier proceso de produccin, refinacin, mezcla, agregacin, separacin, reciclaje, adecuacin, unidades de proceso (platforming, isomerizacin, cracking, blending y cualquier otra denominacin) o toda otra forma de acondicionamiento para transporte, uso o consumo. ARTICULO 7. (ARTICULOS 112 Y 113 DE LA LEY N 843). Se derogan los Artculos 112 y 113 de la Ley N 843 (Texto Ordenado) y se declara vigente el texto original que tenan respectivamente los Artculos 112 y 113 de la Ley N 843 (Texto Ordenado mediante Decreto Supremo N 24602 de 6 de mayo de 1997), con el siguiente tenor:
j)
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ARTICULO 112.- El impuesto se determinar aplicando a cada producto derivado de hidrocarburos una tasa mxima de Bs. 3.50.(Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad de medida equivalente que corresponda segn la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin. El Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) efectivamente pagado por el producto incluido en la mezcla con hidrocarburos y derivados, ser acreditable como pago a cuenta del impuesto de este Ttulo en la proporcin, forma y condiciones establecidas por reglamentacin. ARTICULO 113.- La tasa mxima del impuesto ser actualizada de acuerdo a la variacin anual de la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV). CAPITULO V REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - RCIVA
ARTICULO 8. (ARTICULO 31 DE LA LEY N 843). Se modifica el primer prrafo del Artculo 31 de la Ley 843 (Texto Ordenado), de la siguiente manera: Contra el impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 30, los contribuyentes podrn imputar como pago a cuenta, la tasa que corresponda sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obra o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la forma, proporcin y condiciones que establezca la reglamentacin, la cual podr incrementar el mnimo no imponible sujeto a deduccin que se establece en el Artculo 26, hasta un mximo de seis (6) salarios mnimos nacionales. DISPOSICIONES ADICIONALES PRIMERA.- El Rgimen tributario aplicable a Zonas Francas, en el marco de las Leyes Nos. 1489, 1182 y 1990, es el siguiente: a) La internacin de mercancas a Zonas Francas, provenientes de territorio aduanero extranjero est excluida del pago del Gravamen Arancelario, del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto a los Consumos Especficos y del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y
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sus Derivados.
b)
Las operaciones desarrolladas por los usuarios dentro de las zonas francas, estn exentas del pago del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto a las Transacciones, del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados y del Impuesto a los Consumos Especficos. Los concesionarios de Zonas Francas, a partir de la vigencia de la presente Ley estarn alcanzados slo por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, el cual podr ser acreditado con las inversiones totales realizadas desde el inicio de sus operaciones y que realicen en sus concesiones, incluido el IVA pagado en el precio del bien, de acuerdo a reglamentacin. La mercanca introducida en territorio aduanero nacional est sujeta al pago de los tributos propios de cualquier importacin. Las utilidades que obtengan los usuarios de Zonas Francas, estarn alcanzadas por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, en el porcentaje de la mercanca que sea internada a territorio aduanero nacional. Los usuarios y concesionarios de zonas francas estn alcanzados por los tributos municipales, los cuales podrn ser objeto de una poltica de incentivos y promocin, aplicado por un perodo de cinco aos de administracin de cada Gobierno Municipal, pudiendo otorgar un tratamiento excepcional mediante Ordenanza, la que entrar en vigencia a la aprobacin por el H. Senado Nacional, mediante Resolucin Camaral expresa, previo dictamen tcnico de los Ministerios de Hacienda y Desarrollo Econmico. Los concesionarios y usuarios legalmente autorizados a la fecha de promulgacin de la presente Ley, mantendrn la exencin del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, hasta la gestin 2008 inclusive, en el marco de los acuerdos de la Organizacin Mundial del Comercio-OMC.
c)
d)
e)
f)
Las personas naturales o jurdicas que presten servicios conexos dentro de las Zonas Francas Comerciales e Industriales, tales como bancos, empresas de seguros, agencias y agentes despachantes de aduana, constructoras, restaurantes, y toda otra persona natural o jurdica que no sea usuaria ni concesionaria y preste cualquier otro servicio, estarn alcanzados por los tributos establecidos por la Ley N 843 (Texto Ordenado) y dems disposiciones legales
175
complementarias.
SEGUNDA.- Se deroga el Artculo 40 de la Ley N 2064, de 3 de abril de 2000, de Reactivacin Econmica, y se declara vigente el texto original que tena el pargrafo I del Artculo 4 de la Ley N 1715, de 18 de octubre de 1996, debiendo incorporarse a la Ley N 843 (Texto Ordenado). Se sustituyen los prrafos segundo y tercero del Artculo 57 de la Ley N 843 (Texto Ordenado) por los siguientes: En el caso de la propiedad inmueble agraria, el empleo sostenible de la tierra establecido en el Artculo 2 de la Ley N 1715 ser declarado en un Plan de Ordenamiento Predial, junto al cumplimiento del pago del impuesto que se determinar aplicando una alcuota del 0.20% en la gestin 2004 y de 0.25% en las gestiones posteriores, a la base imponible definida en el pargrafo I del Artculo 4 de la Ley N 1715. De la recaudacin efectiva de este impuesto, los municipios beneficiarios destinarn el 75% (Setenta y cinco por ciento) como mnimo, a la inversin en obras de infraestructura rural bsica y sanidad agropecuaria. DISPOSICION TRANSITORIA UNICA. Se condonan las obligaciones tributarias emergentes de la aplicacin del Impuesto al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) sobre los dividendos, sean stos en efectivo, especie o en acciones de Sociedades Annimas o en Comandita por Acciones, as como la distribucin de utilidades de sociedades de personas y empresas unipersonales sujetas al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, generadas a partir de la vigencia del Artculo 18 de la Ley N 2297, de 20 de diciembre de 2001, de Fortalecimiento de la Normativa y Supervisin Financiera, hasta la publicacin de la Ley N 2382, de 22 de mayo de 2002. DISPOSICIONES FINALES PRIMERA. El Poder Ejecutivo reglamentar la presente Ley. SEGUNDA. Se deroga el Artculo 43 de la Ley N 843 (Texto Ordenado). TERCERA. Las Modificaciones a la Ley N 843 entrarn en vigencia a la aprobacin del Decreto Supremo Reglamentario, que no exceder de los
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30 das calendario computables a partir de la aprobacin legislativa y remisin al Poder Ejecutivo. CUARTA. Se abrogan y derogan todas las disposiciones contrarias a la presente Ley. QUINTA. A partir de la Publicacin de la presente Ley en la Gaceta Oficial de Bolivia, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Supremo, ordenar el texto de la Ley N 843, de 29 de mayo de 1996, incorporando al texto original vigente las modificaciones que por la presente Ley y otras se establecen. Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales. Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, el primer da del mes de agosto de dos mil tres aos. FDO. GONZALO SNCHEZ DE LOZADA, Jos Guillermo Justiniano Sandoval, Javier Comboni Salinas.
Ley N 2646 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

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LEY N 2646 1 DE ABRIL DE 2004 CARLOS D. MESA GISBERT PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA Por cuanto, el Honorable Congreso Nacional, ha sancionado la siguiente Ley: EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL, DECRETA: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ARTICULO 1. (CREACION Y VIGENCIA). Crase un Impuesto a las Transacciones Financieras de carcter transitorio, que se aplicar durante veinticuatro (24) meses a partir de la vigencia de la presente Ley. ARTICULO 2. (OBJETO). El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las siguientes operaciones: a) Crditos y dbitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras;
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b)
Pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras no efectuadas a travs de las cuentas indicadas en el literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs de movimientos de efectivo, y su instrumentacin jurdica; Adquisicin, en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse; Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su nombre realizadas por entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, as como las operaciones de pago o transferencias a favor de terceros con cargo a dichos montos, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs de movimientos de efectivo, y su instrumentacin jurdica; Transferencias o envos de dinero, al exterior o interior del pas, efectuadas a travs de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente y/o a travs de entidades legalmente establecidas en el pas que prestan servicios de transferencia de fondos; y Entregas o recepcin de fondos propios o de terceros que conforman un sistema de pagos en el pas o en el exterior, sin intervencin de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas en el pas para prestar servicios de transferencia de fondos, aun cuando se empleen cuentas abiertas en entidades del sistema financiero del exterior. A los fines de este Impuesto, se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe un abono y un dbito.
c)
d)
e)
f)
ARTICULO 3. (HECHO IMPONIBLE). El Hecho Imponible del Impuesto a las Transacciones Financieras se perfecciona en los siguientes casos: a) b) Al momento de la acreditacin o dbito en las cuentas indicadas en el literal a) del Artculo 2 de esta Ley; Al momento de realizarse el pago o la transferencia a que se refiere el literal b) del Artculo 2 de esta Ley;
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c) d) e) f)
Al momento de realizarse el pago por los instrumentos a que se refiere el literal c) del artculo 2 de esta Ley; Al momento de la entrega de dinero o del pago o transferencia a que se refiere el literal d) del Artculo 2 de esta Ley; Al momento de instruirse la transferencia o envo de dinero a que se refiere el literal e) del Artculo 2 de esta Ley; y Al momento de la entrega o recepcin de fondos a que se refiere el literal f) del Artculo 2 de esta Ley. ARTICULO 4. (SUJETOS PASIVOS). Son sujetos pasivos del Impuesto a las Transacciones Financieras las personas naturales o jurdicas titulares o propietarios de las cuentas corrientes y cajas de ahorro (sea en forma individual, mancomunada o solidaria); las que realizan los pagos o transferencias de fondos; las que adquieren los cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse; las que sean beneficiarias de la recaudacin o cobranza u ordenen los pagos o transferencias; las que instruyan las transferencias o envos de dinero y las que operen el sistema de pagos (sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el operador); a que se refiere el Artculo 2 de esta Ley. ARTICULO 5. (BASE IMPONIBLE). La Base Imponible del Impuesto a las Transacciones Financieras est dada por el monto bruto de las transacciones gravadas por este Impuesto. ARTICULO 6. (ALICUOTA). La alcuota del Impuesto a las Transacciones Financieras ser del 0,3%, durante los 12 primeros meses de su aplicacin y del 0,25% durante los siguientes 12 meses.
ARTICULO 7. (LIQUIDACION Y PAGO). Las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras y las dems entidades legalmente establecidas en el pas que prestan servicios de transferencia de fondos, as como personas naturales o jurdicas operadoras de sistemas de pagos, deben actuar como agentes de retencin o percepcin de este Impuesto en cada operacin gravada. Los importes retenidos o percibidos debern ser abonados a las cuentas del Tesoro General de la Nacin.
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ARTICULO 8. (ACREDITACION). Los importes que se paguen en aplicacin de este Impuesto no son deducibles contra obligacin tributaria alguna. ARTICULO 9. (EXENCIONES). Estn exentos del Impuesto: a) La acreditacin o dbito en cuentas bancarias, correspondientes al Poder Judicial, Poder Legislativo, Gobierno Central, Prefecturas Departamentales, Gobiernos Municipales e Instituciones Pblicas. Esta exencin no alcanza a las empresas pblicas; A condicin de reciprocidad, los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas, consulares y personal diplomtico extranjero acreditadas en la Repblica de Bolivia, de acuerdo a reglamentacin; Los depsitos y retiros en cajas de ahorro de personas naturales en Moneda Nacional o Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV) y los depsitos y retiros de Cajas de Ahorro en moneda extranjera de personas naturales con saldos menores o hasta $us. 1.000.- (un mil dlares americanos); Las transferencias directas de la cuenta del cliente destinadas a su acreditacin en cuentas fiscales recaudadoras de Impuestos, cuentas recaudadoras de importes y primas creadas por disposicin legal, a la seguridad social de corto y largo plazo y vivienda, los dbitos por concepto de gasto de mantenimiento de cuenta as como los dbitos en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) y entidades aseguradoras previsionales, para el pago de las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios y beneficios derivados del Fondo de Capitalizacin Colectiva; La acreditacin en cuentas recaudadoras de aportes y primas, creadas por disposicin legal, a la Seguridad Social de corto y largo plazo y viviendas, as como la acreditacin en cuentas pagadoras de prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios y beneficios derivados del Fondo de Capitalizacin Colectiva; La acreditacin o dbito correspondiente a contra, asientos por error o anulacin de documentos previamente acreditados o debitados en cuenta;
b)
c)
d)
e)
f)
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g)
La acreditacin o dbito en las cuentas que las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras mantienen entre s y con el Banco Central de Bolivia; La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas administradoras de redes de cajeros automticos, operadores de tarjetas de dbito y crdito para realizar compensaciones por cuenta de las entidades del sistema financiero nacionales o extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a travs de dichas redes u operadoras, as como las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas; Los crditos y dbitos en cuentas de patrimonios autnomos; En operaciones de reporto, los crditos y dbitos en cuentas de los Agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas operaciones, as como el crdito o dbito en las cuentas de contraparte del inversionista; En operaciones de compra venta y pago de derechos econmicos de valores, los dbitos y crditos en las cuentas de inversin de los Agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas operaciones, as como los crditos y dbitos en cuentas bancarias utilizadas para la compensacin y liquidacin realizados a travs de Entidades de Depsito de Valores; La acreditacin y el retiro en depsitos a plazo fijo (DPF); y
h)
i) j)
k)
l)
m) Los abonos por remesas provenientes del exterior. Las cuentas alcanzadas por las exenciones dispuestas por el presente artculo debern ser expresamente autorizadas por la autoridad competente. ARTICULO 10. (RECAUDACION, FISCALIZACION Y COBRO). La recaudacin fiscalizacin y cobro del Impuesto a las Transacciones Financieras est a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales ARTICULO 11. (DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO). El producto de la recaudacin del Impuesto a las Transacciones Financieras ser destinado en su totalidad al Tesoro General de la Nacin. DISPOSICIONES FINALES
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PRIMERA. El Poder Ejecutivo queda encargado de la Reglamentacin de la presente Ley. SEGUNDA. La presente Ley entrar en vigencia, a partir del primer da del mes siguiente a la fecha de publicacin de su Reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia. Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales. Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, al primer da del mes de abril de dos mil cuatro aos. Fdo. Hormando Vaca Dez Vaca Dez, Oscar Arrien Sandoval, Marcelo Aramayo P., Juan Luis Choque Armijo, Roberto Fernndez Orozco, Fernando Rodrguez Calvo. Por tanto, la promulgo para que se tenga y cumpla como Ley de la Repblica. Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, al primer da del mes de abril de dos mil cuatro aos. FDO. Carlos D. Mesa Gisbert, Jos Antonio Galindo Neder, Javier Gonzalo Cuevas Argote. Argote.
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DECRETOS SUPREMOS REGLAMENTARIOS
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Decreto Ley N 13622 REGLAMENTO DEL REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
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DECRETO LEY N 13622 REGLAMENTO DEL REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES La Paz, 3 de Junio de 1976 CONSIDERANDO: Que, el progreso del pas exige dotar a la Administracin Recaudadora de medios eficientes que permitan agilizar el control y la recaudacin de impuestos fiscales. Que, el actual sistema de registro y empadronamiento de contribuyentes para fines de control impositivo, resulta inadecuado respecto a la evolucin de la Poltica Tributaria de la Nacin. Que, es necesario implantar un nuevo sistema de registro, para tener las fuentes adecuadas de informacin y estadstica sobre la actividad econmica nacional. Que, la implantacin de un REGISTRO NACIONAL NICO DE CONTRIBUYENTES debe basarse en un sistema de numeracin comn que identifique a los contribuyentes y permita cruzar la informacin sobre actividades generadoras de tributos, con el fin de facilitar su recaudacin y administracin. EN CONSEJO DE MINISTROS, DECRETA: ARTCULO 1.- Crease el REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES, basado en una numeracin comn, para el control del pago de tributos en todo el pas, sean estos impuestos, tasas, derechos o contribuciones especiales, con que se grava a todo hecho o actividad econmica de fuente boliviana. ARTCULO 2.- Toda persona natural o jurdica, entre esta ltima las Sociedades de Personas, Colectivas, Annimas, Comunitarias, de Responsabilidad Limitada, Accidentales, Cooperativas, Mutuales, Asociaciones Culturales, Religiosas, Sociales, Educacionales, Empresas Pblicas Descentralizadas y Mixtas y cualquier otra agrupacin o asociacin que constituya una unidad econmica o jurdica diferente de
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sus miembros y que est sujeta al pago o retencin de impuestos, tasas y contribuciones dentro del territorio nacional, sea boliviana o extranjera, domiciliada o no en el pas, sta obligada a inscribirse en el Registro Nacional nico de Contribuyentes en el lugar en donde se origine el primer hecho generador del impuesto de aqulla, a cuyo efecto prestar informaciones y presentar documentos que le sean requeridos, bajo sanciones establecidas, por el Cdigo Tributario en caso de incumplimiento y las que sern determinadas por el Reglamento del presente Decreto Ley. La oficina de Registro cualquier contribuyente indivisas se mantendr mientras dure el estado podr, de oficio, proceder a la inscripcin de que no estuviere empadronado. En las sucesiones el nombre de la persona que origine la sucesin de indivisin de acervo hereditario.
ARTCULO 3.- El nmero de Registro que se asigne al contribuyente inscrito es de carcter permanente y su utilizacin ser obligatoria en toda declaracin, documento, solicitud o gestin pblica o privada que efecte aquel a su Agente de Retencin. ARTCULO 4.- El Registro nico de Contribuyentes, expedir el carnet de contribuyente y el certificado de inscripcin; con nmero de registro asignado y datos concretos de las personas naturales o jurdicas que se registren. ARTCULO 5.- Quedan integrados al Registro Nacional nico de Contribuyentes, los actuales Padrones de las Administraciones Distritales de la Renta, que sern reorganizados bajo el nuevo sistema, cuya estructura y funcionamiento estarn contemplados en una Reglamentacin. ARTCULO 6.- Se aprueba el Reglamento del Registro Nacional nico de Contribuyentes en sus diez y siete artculos. ARTCULO 7.- Se deroga todas las disposiciones legales contrarias a este Decreto Ley. El Seor Ministro de Estado en el despacho de Finanzas, queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Ley. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los tres das del mes de junio de mil novecientos setenta y seis aos.
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El reglamento del Registro Nacional nico de Contribuyentes, se encuentra en la Resolucin Administrativa N 05-53-87 de 20.02.87.
Decreto Supremo N 21520 REGLAMENTO DEL REGISTRO UNICO NACIONAL DE CONTRIBUYENTES
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DECRETO SUPREMO N 21520 REGLAMENTO DEL REGISTRO UNICO NACIONAL DE CONTRIBUYENTES La Paz, 13 de Febrero de 1987 CONSIDERANDO: Que la Ley 843 de 20 de mayo de 1986 ha creado los Impuestos al Valor Agregado, Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, a las Transacciones, a la Renta Presunta de las Empresas y a los Consumos Especficos, abrogando en su artculo 92 todas las normas legales que crearon impuestos o contribuciones, as como toda otra norma legal reglamentaria o administrativa modificatoria o complementaria, con excepcin de los impuestos creados por la Ley General de Hidrocarburos, los establecidos por el Cdigo de Minera e impuestos y regalas a la explotacin y comercializacin de la goma, castaa y madera para los departamentos productores; Que el Decreto Ley 13622 de 3 de junio de 1976, que cre el Registro Nacional nico de Contribuyentes, esta comprendido en las abrogaciones del artculo 92 de la Ley 843, siendo por tanto necesario dictar una disposicin que homologue y regule tal Registro en funcin a las particularidades de la reforma tributaria; Que la administracin tributaria necesita conocer el universo de obligados en funcin de las caractersticas de cada uno de los impuestos creados por la Ley 843, para una eficaz administracin de los mismos, requiriendo el reemplazo del carnet de contribuyentes y el certificado de inscripcin, por otros de particulares caractersticas y entrega simultnea con el acto de inscripcin, para la rpida identificacin de los contribuyentes no inscritos; Que el control de la facturacin de los sujetos pasivos de los nuevos
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impuestos requiere diferenciar el nmero de inscripcin en las notas fiscales correspondientes a los responsables inscritos en impuestos abrogados por la Ley 843. EN CONSEJO DE MINISTROS, DECRETA: ARTCULO 1.- Se mantiene el REGISTRO NACIONAL NICO DE CONTRIBUYENTES creado por el Decreto Ley 13622 de 3 de junio de 1976 dependiente de la Direccin General de la Renta Interna, cuyo funcionamiento estar sujeto a las particularidades legales de la reforma tributaria. ARTCULO 2.- Todas las personas individuales o colectivas, nacionales o extranjeras domiciliadas o no en el pas, que resultan de acuerdo a las disposiciones de la Ley 843, sujetos pasivos de alguno de los siguientes impuestos: Al Valor Agregado, Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, a las Transacciones, a la Renta Presunta de las Empresas y a los Consumos Especficos, as como todas las personas que no siendo sujetos pasivos de ellos estuviesen obligadas a actuar como agentes de retencin de los impuestos mencionados, tienen la obligacin de inscribirse en el REGISTRO NACIONAL NICO DE CONTRIBUYENTES, en las condiciones y plazos que establezca el reglamento pertinente, a cuyo efecto prestar informacin y presentar la documentacin que sea requerida por la Direccin General de la Renta Interna. La persona individual cuya nica actividad sea el trabajo personal en relacin de dependencia, no est obligada a su inscripcin en el mencionado Registro. El incumplimiento a lo dispuesto precedentemente, har pasible al infractor de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. Las infracciones sern determinadas en el reglamento respectivo. Las administraciones y subadministraciones de la Direccin General de la Renta Interna, procedern a la inscripcin de oficio de cualquier contribuyente que no estuviera empadronado en el REGISTRO NACIONAL NICO DE CONTRIBUYENTES. ARTCULO 3.- El nmero de inscripcin que se asigne tiene carcter permanente y su uso ser obligatorio en toda solicitud, trmite administrativo, accin contenciosa tributaria o gestin pblica o privada que efecte el contribuyente. ARTCULO 4.- La Direccin General de la Renta Interna, bajo la tuicin
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del Ministerio de Recaudaciones Tributarias, queda facultada para dictar el reglamento pertinente a objeto de facilitar el adecuado funcionamiento del REGISTRO NACIONAL NICO DE CONTRIBUYENTES. ARTCULO 5.- Se abrogan las disposiciones legales contrarias al presente decreto. El seor Ministro de Estado en el despacho de Recaudaciones Tributarias queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente decreto supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los trece das del mes de febrero de mil novecientos ochenta y siete aos.
Decreto Supremo N 21530 REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

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DECRETO SUPREMO N 21530 TEXTO ORDENADO EN 1995 REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBJETO ARTCULO 1.- Las operaciones de reaseguros y coaseguro no estn incluidas en el objeto del impuesto definido en el inciso b) del Artculo 1 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), por tratarse de participacin del seguro principal sujetas al gravamen. Con referencia al mismo inciso b) del Artculo 1 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se entiende tambin por contratos de obra los celebrados verbalmente o por escrito, cualquiera sea la designacin que se les d y que impliquen la construccin, adecuacin, mejoras, reparaciones, ampliaciones, transformaciones, adiciones e instalaciones, realizadas sobre bienes propios y ajenos. El gravamen que corresponde por las importaciones definitivas a que se refiere el Artculo 1 inciso c) de la Ley, debe ser pagado por el importador en el momento del despacho aduanero, ya sea que se encuentre o no inscrito a efectos del Impuesto al Valor Agregado. ARTCULO 2.- A los fines de lo dispuesto por el ltimo prrafo del
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Artculo 2 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995); A) Se entiende por reorganizacin de empresas: 1. La fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que se forme o por absorcin de una de ellas. A estos fines, se entiende por fusin cuando dos o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando una ya existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas. La escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen o no las operaciones de la primera. A estos fines, se entiende por escisin o divisin cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente, o participa con ella en la creacin de una nueva sociedad, o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad, o cuando se fracciona en nuevas empresas jurdicas y econmicamente independientes. La transformacin de una empresa preexistente en otra adoptando cualquier otro tipo de sociedad prevista en las normas legales vigentes.
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A los fines de este impuesto, se entiende por aportes de capital cualquier aporte en especie realizado por personas naturales o jurdicas a sociedades nuevas o existentes. En estos casos, al igual que en los del anterior inciso A), los crditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras sern trasladados a la o las empresas sucesoras en proporcin al patrimonio neto transferido, con relacin al patrimonio neto total de la antecesora. SUJETOS
ARTCULO 3.- Son sujetos pasivos de este impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 3 de la Ley, las personas individuales o colectivas, ya sean de derecho pblico o privado que realicen las actividades sealadas en los incisos c) y e) del mencionado Artculo 3. Tambin son sujetos del impuesto, quienes realicen en forma habitual las actividades sealadas en los incisos a), b) o d) del mismo Artculo3. A los fines de lo dispuesto en el Artculo 3 inciso f) de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se entiende por arrendamiento financiero el contrato verbal o escrito mediante el cual una persona natural o jurdica
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(arrendador) traspasa a otra (arrendatario) el derecho de usar un bien fsico por un tiempo determinado a cambio de un canon de arrendamiento y que al vencimiento del contrato, una vez cumplidos todos los pagos por parte del arrendatario al arrendador, el arrendatario tiene la opcin de: i) comprar el bien con el pago del valor residual del bien pactado en el contrato de arrendamiento con opcin de compra, ii) renovar el contrato de arrendamiento, o iii) devolver el bien al arrendador. La base imponible del impuesto est conformada por el valor total de cada cuota, incluido el costo financiero incorporado en dicha cuota. En caso de ejercerse la opcin de compra, dicha operacin recibir el tratamiento comn de las operaciones de compra-venta sobre la base del valor residual del bien pactado en el respectivo contrato. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE ARTCULO 4.- A los fines de lo dispuesto en el Artculo 4 inciso b) de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), cuando las empresas constructoras para la ejecucin de sus obras requieran el financiamiento por parte de los contratantes, sean stos personas naturales, jurdicas, privadas o pblicas o cuando los adquirentes, sean stos personas naturales, jurdicas, privadas o pblicas, son propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, debe existir necesariamente un contrato de obra o de prestacin de servicios de construccin y el contratista deber obligatoriamente emitir la respectiva factura, nota fiscal o documento equivalente por la percepcin total o por el monto del pago de cada cuota del precio establecido en el contrato, segn el avance de la obra. En los contratos de obras pblicas, cuando stas se paguen mediante ttulos valores negociables, la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente se perfecciona en momento en que el ente contratante haga efectivos dichos ttulos. Por su parte, en los casos de servicios que se contrapresten mediante pagos parciales del precio, la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente surge en el momento de la percepcin de cada pago. En los casos indicados en los prrafos precedentes, el hecho imponible nace en el momento de la emisin de la respectiva factura, nota fiscal o documento equivalente, o en el de la entrega definitiva de la obra o prestacin efectiva del servicio, lo que ocurra primero, en este ltimo supuesto, la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente se perfecciona incuestionablemente en el momento de la entrega definitiva de la obra o de la prestacin efectiva del servicio.
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BASE IMPONIBLE ARTCULO 5.- No integran el precio neto gravado, a que se refiere el Artculo 5 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), los tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operacin gravada, deban consignarse en la factura por separado, tales como el Impuesto a los Consumos Especficos y el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados. A los fines de lo establecido en el apartado 2) del Artculo 5 de la Ley, no se consideran gastos financieros los derivados de clusulas de actualizacin de valor, ya sean stas legales, contractuales o fijadas judicialmente. En aquellos casos en que los gastos financieros sean indeterminados a la fecha de facturacin de la operacin, los gastos financieros integrarn la base de imposicin de ese mes calculados a la tasa de inters activa bancaria correspondiente a operaciones efectuadas en Bolivianos, con mantenimiento de valor o en moneda extranjera, segn sea el caso. La Direccin General de Impuestos Internos fijar peridicamente la tasa que deba utilizarse para calcular estos gastos financieros. La definicin de precio neto que surge por aplicacin de las disposiciones de la Ley relativas al Impuesto al Valor Agregado y las de este reglamento, slo tendr efecto a los fines de la determinacin del citado gravamen. ARTCULO 6.- En caso de importaciones, la base imponible no incluir el Impuesto a los Consumos Especficos, cuando ste corresponda por la naturaleza del bien importado. DBITO FISCAL ARTCULO 7.- A los fines de la determinacin del dbito fiscal a que se refiere el artculo 7 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1996), se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 15 de la misma, sobre el precio neto de venta, contratos de obra y de prestaciones de servicios y de toda otra prestacin que se hubiese facturado, entendindose por tal el definido por los Artculos 5 y 6 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 7 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), proceder en los casos de devoluciones, rescisiones,
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descuentos, bonificaciones o rebajas logrados, respecto de operaciones que hubieren dado lugar al cmputo del crdito fiscal previsto en el Artculo 8 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). El dbito fiscal surgir de las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes emitidos en el mes al que corresponda la liquidacin del impuesto. CRDITO FISCAL ARTCULO 8.- El crdito fiscal computable a que se refiere el Artculo 8 inciso a) de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), es aqul originado en las compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen, vinculadas con la actividad sujeta al tributo. A los fines de la determinacin del crdito fiscal a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes aplicarn la alcuota establecida en el Artculo 15 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) sobre el monto facturado de sus compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzado por el gravamen. Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito, dado que estas operaciones no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente deber reintegrar en el perodo fiscal en que tal hecho ocurra, los crditos fiscales que hubiese computado por los bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la obtencin de los bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo gratuito. A los fines de lo dispuesto en el prrafo anterior, el monto del crdito a reintegrar ser actualizado sobre la base de la variacin de la cotizacin oficial del Dlar estadounidense con relacin al Boliviano, producida entre el ltimo da hbil del mes anterior al que el crdito fue computado y el ltimo da hbil del mes anterior al que corresponda su reintegro. Lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 8 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), proceder en el caso de descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones respecto de operaciones que hubieran dado lugar al cmputo del dbito fiscal previsto en el Artculo 7 de la Ley. Los crditos fiscales de un determinado mes no podrn ser compensados con dbitos fiscales de meses anteriores.
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Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de muebles e inmuebles que den lugar al crdito fiscal sean destinadas indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se proceder de la siguiente forma: 1. En los casos en que exista incorporacin de bienes o servicios que se integren a bienes o servicios resultantes, el crdito fiscal contenido en las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o servicios incorporados, ser apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones que no son objeto de este impuesto, segn corresponda; y En la medida en que la apropiacin directa a que se refiere el numeral anterior no fuera posible, la apropiacin del crdito fiscal proceder en la proporcin que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomar como base para dicha proporcin el monto neto de ventas del perodo fiscal mensual que se liquida. Las apropiaciones proporcionales de crditos fiscales efectuadas en cada perodo mensual, sern consideradas provisorias y sern ajustadas en declaracin jurada adicional del IVA al cierre de la gestin fiscal determinada a los efectos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, teniendo en cuenta para tal efecto los montos netos de ventas de las operaciones gravadas y de las operaciones no comprendidas en el objeto de este impuesto, realizadas durante el transcurso de la gestin fiscal. Esta declaracin jurada adicional del IVA se presentar junto a la declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, no pudiendo ser rectificadas posteriormente. La apropiacin de crditos fiscales atribuibles en forma directa y/o proporcional a operaciones gravadas y operaciones no comprendidas en el objeto de este impuesto, en la determinacin correspondiente al ltimo mes de la gestin fiscal indicada en el prrafo precedente, ser considerada como definitiva y no podr ser objeto de rectificacin en las declaraciones correspondientes a perodos fiscales futuros. De tal modo, el crdito fiscal atribuible en dicha determinacin definitiva a operaciones no comprendidas en el objeto de este impuesto, no podr ser computado en ningn momento
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contra dbitos fiscales originados en operaciones gravadas. Para el clculo de la proporcin a que se refieren los dos prrafos precedentes, las operaciones de exportacin sern consideradas operaciones gravadas.
A los fines de la aplicacin de lo dispuesto en este Artculo, las empresas petroleras que se encuentren agrupadas bajo un mismo contrato de operaciones con Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) para ejecutar operaciones de exploracin y explotacin petrolera en un determinado "Bloque Petrolero", podrn distribuir entre s el crdito fiscal que le corresponde a cada una de ellas por la adquisicin de bienes y servicios para la operacin petrolera del "Bloque procediendo para ello del modo que se determine mediante Resolucin Ministerial a ser emitida por el Ministerio de Hacienda. DIFERENCIA ENTRE DBITO Y CRDITO FISCAL ARTCULO 9.- El saldo a favor del contribuyente a que se refiere el Artculo 9 de la Ley, slo podr utilizarse para compensar futuros pagos del Impuesto al Valor Agregado del mismo contribuyente. Esta limitacin no afecta la libre disponibilidad de los saldos a favor que surjan de operaciones de exportacin, por aplicacin de lo dispuesto en l segundo prrafo del Artculo 11 de la Ley. Los saldos a favor del contribuyente sern actualizados por la variacin en la cotizacin oficial del Dlar estadounidense con relacin al Boliviano, producida entre el ltimo da hbil del mes en que se determin el saldo a favor y el ltimo da hbil del mes siguiente, y as sucesivamente en cada liquidacin mensual hasta que el saldo a favor quede compensado.
PERODO FISCAL DE LIQUIDACIN ARTCULO 10.- Los contribuyentes del impuesto deben presentar la declaracin jurada y pagar el impuesto resultante, cuando corresponda, dentro de los 15 (QUINCE) das siguientes al de la finalizacin del mes al que corresponden, en cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin de su domicilio. En las localidades donde no existieran bancos, la presentacin y pago se efectuarn en las colecturas de la Direccin General de Impuestos Internos.
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La obligacin de presentar la declaracin subsiste an cuando surja un saldo a favor del contribuyente, o que durante el perodo no hubiera tenido movimiento alguno. ARTCULO 11.- A los fines previstos en el Artculo 11 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se deber proceder como se establece en los prrafos siguientes: 1. Se considera realizada la exportacin con la salida de los bienes del territorio aduanero del pas y la emisin de los documentos sealados en el Artculo 11 del Decreto Supremo N 23944 de 30 de Enero de 1995. El crdito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 11 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), incluye el Impuesto al Valor Agregado pagado en oportunidad de efectuar las importaciones. Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el Impuesto al Valor Agregado contenido en las compras e importaciones que forman parte del costo de los bienes y servicios exportados, incluyendo el IVA correspondiente a bienes de capital, que les hubiere sido facturado, en la proporcin en que el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiere sido ya utilizado por el responsable. A los fines de determinar el monto del crdito fiscal computable contra operaciones de exportacin, los exportadores debern-proceder como se indica a continuacin: a) Determinarn el crdito fiscal computable contra sus operaciones gravadas y las no comprendidas en el objeto de este impuesto, siguiendo el procedimiento indicado en los prrafos sptimo, octavo y noveno del Artculo 8 de este reglamento. Una vez determinado el crdito fiscal computable contra operaciones gravadas, su monto ser distribuido proporcionalmente entre operaciones de exportacin y operaciones gravadas en el mercado interno, en funcin de los montos de ventas netas. En ningn caso los montos de los crditos fiscales computables contra operaciones de exportacin
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y operaciones del mercado interno, podrn superar el monto del crdito fiscal computable contra operaciones gravadas (exportaciones y mercado interno).
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La presentacin de la solicitud de devolucin del IVA por parte del exportador, determinar que el monto solicitado ya no podr ser considerado como crdito fiscal IVA para su compensacin en sus ventas en el mercado interno. En todos los casos, la Direccin General de Impuestos Internos mantiene el derecho, dentro del plazo de prescripcin, de proceder a la verificacin fiscal de las operaciones que dieron origen al reintegro, a fin de establecer la correcta determinacin del monto de dicho crdito. En el supuesto en que se hubiese obtenido reintegros de crditos por encima de lo que corresponde, de acuerdo con la correcta determinacin resultante de la aplicacin de las normas legales y reglamentarias pertinentes, los exportadores sern pasibles de las sanciones previstas por el Cdigo Tributario por las infracciones, sean stas delitos o contravenciones. En lo dems, se estar a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 23944 de 30 de Enero de 1995. INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL 0 DOCUMENTO EQUIVALENTE
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ARTCULO 12.- En relacin al segundo prrafo del Artculo 12 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), cuando se determinen ventas de bienes o servicios sin la emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente, el contribuyente deber cancelar el impuesto sin derecho a crdito fiscal alguno sobre esas ventas. El impuesto se actualizar desde la fecha de la operacin y se calcular intereses y multas desde ese mismo da. Independientemente de este tratamiento, el contribuyente estar sujeto a las sanciones por defraudacin tributara. REGISTROS ARTCULO 13.- Las normas a que se debe ajustar la forma de emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, as como los registros que deber llevar el contribuyente, segn lo dispone el Artculo 13 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), sern las contenidas en
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la norma administrativa que dicte la Direccin General de Impuestos Internos. EXENCIONES ARTCULO 14.- Con referencia a lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 14 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se aclara que se aplicar el impuesto solamente sobre el excedente del monto de las mercaderas que introduzcan "bonafide" los viajeros que lleguen al pas de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero. ALCUOTA ARTCULO 15.- La alcuota fijada en el Artculo 15 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), ser de aplicacin general tanto para los dbitos como para los crditos fiscales de todo tipo de operaciones efectuadas por los contribuyentes sujetos al gravamen. DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 16.- De acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 16 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), no existe la obligacin de emitir nota fiscal por ventas inferiores a Bs. 5.00 (CINCO BOLIVIANOS). Sin embargo, la obligacin de la emisin de dicha nota fiscal subsiste si el comprador as lo exige. ARTCULO 17.- Conforme a las normas establecidas en el Cdigo Tributario y a las facultades que el mismo otorga a la Direccin General de Impuestos Internos, la falta de presentacin de las declaraciones juradas por parte de los contribuyentes estar sujeta al siguiente tratamiento. 1. Cuando los contribuyentes no hubiesen cumplido con su obligacin de presentar declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales, la Direccin General de Impuestos Internos o sus dependencias, notificarn a los mismos para que en el plazo de 15 (QUINCE) das calendarios, presenten sus declaraciones juradas y paguen el gravamen correspondiente, bajo conminatoria de cobro coactivo. Las notificaciones a los contribuyentes mencionados, se efectuarn de acuerdo a las previsiones del Artculo 159 del Cdigo Tributario, pudiendo la Direccin General de Impuestos Internos utilizar el sistema de distribucin de correspondencia que considere ms apropiado. Los documentos intimatorios podrn llevar la firma en
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facsmil de la autoridad competente, previas las formalidades de control y seguridad. Si vencido el plazo otorgado en la notificacin para la presentacin de la declaracin jurada, los contribuyentes no cumplieren con dicha presentacin, la Direccin General de Impuestos Internos o sus dependencias, en uso de las facultades concedidas por el Artculo 127 del Cdigo Tributario, determinar un pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda pagar por el perodo fiscal incumplido. Para este efecto se tomar el mayor impuesto mensual declarado o determinado dentro de los 12 (DOCE) meses inmediatamente anteriores al de la omisin del cumplimiento de esta obligacin, actualizado en funcin de la variacin oficial del Dlar estadounidense con respecto al Boliviano, producida entre la fecha de vencimiento del perodo tomado como base y la fecha de vencimiento del perodo incumplido. La actualizacin se extender hasta el da hbil anterior al pago. La determinacin del pago a cuenta tendr el carcter de lquido y exigible, y sin que medie ningn otro trmite ser cobrado por la va coactiva, de acuerdo con lo establecido por el Ttulo VII del Cdigo Tributario. El pago a cuenta y su cobro coactivo no exime a los contribuyentes de la obligacin de la presentacin de las declaraciones juradas y pago del tributo resultante, as como tampoco -de las sanciones por incumplimiento a los deberes formales que sean pertinentes. La accin coactiva slo podr interrumpirse con el pago total del monto determinado y no podr ser suspendida por peticin o recurso alguno. Si durante el procedimiento de cobro coactivo, se presentaren las declaraciones juradas y pagare el impuesto resultante de las mismas, el monto pagado se computar contra el pago a cuenta determinado, debindose continuar la accin coactiva por la diferencia que surgiere a favor del Fisco. Esta diferencia, una vez pagada, podr ser computada en el perodo fiscal en cuyo transcurso se efectu el pago. En los casos en que el importe pagado con la presentacin de las declaraciones juradas fuere mayor que el pago a cuenta requerido coactivamente, se dejar sin efecto la accin coactiva. Si despus de cancelado el pago a cuenta se presentaren las
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declaraciones juradas y quedare un saldo a favor del Fisco, ste deber pagarse junto con la presentacin de la declaracin jurada. Si por el contrario existiere un saldo en favor del contribuyente, el mismo ser compensado en perodos fiscales posteriores. Las compensaciones sealadas anteriormente son independientes de la aplicacin de intereses y sanciones que procedan de acuerdo con lo que dispone el Cdigo Tributario.
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ARTCULO 18.- Derogado. ARTCULO 19.- Derogado. ABROGACIONES ARTCULO 20.- Aclarase que quedaron abrogadas las siguientes disposiciones legales y sus normas complementarias, a partir de la vigencia de este Decreto Supremo, de acuerdo con lo establecido por el Artculo 95 de la Ley 843: Decreto Ley N 16719 de 5 de julio de 1979 Decreto Ley N 9684 de 21 de abril de 1971 Decreto Ley N 7402 de 26 de noviembre de 1965 Decreto Ley N 7652 de 6 de junio de 1966 Decreto Supremo N 12129 de 4 de diciembre de 1975 Decreto Supremo N 20111 de 27 de marzo de 1984
Tambin se derogan las disposiciones relativas a los impuestos o contribuciones creados por los Municipios y aprobados por el Senado Nacional, cuyos hechos imponibles sean anlogos al hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado.
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Decreto Supremo N 21531 REGLAMENTO DEL REGIMEN COMPLEMENTARIO DEL

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA)
DECRETO SUPREMO N 21531 TEXTO ORDENADO EN 1995 REGLAMENTO DEL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBJETO DEL IMPUESTO ARTCULO 1.- Constituyen ingresos gravados por el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado los sealados en el Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). No se encuentran comprendidos en el objeto de este impuesto: a) La distribucin en acciones o cuotas de capital provenientes de las reinversiones de utilidades, que efecten las sociedades annimas, en comandita por acciones, sociedades de personas y empresas unipersonales, en favor de sus accionistas o socios. El aguinaldo de navidad, de acuerdo a normas legales en vigencia. Los beneficios sociales por concepto de indemnizaciones y desahucios por retiro voluntario o por despido, percibidos de acuerdo a las
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disposiciones legales vigentes en la materia. Las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier otra circunstancia, constituyen ingresos gravados por este impuesto. Los subsidios prefamiliar, matrimonial, de natalidad, de lactancia, familiar y de sepelio, percibidos de acuerdo al Cdigo de Seguridad Social. Las jubilaciones y pensiones, los subsidios por enfermedad, natalidad, sepelio y riesgos profesionales, las rentas de invalidez, vejez y muerte y cualquier otra clase de asignacin de carcter permanente o peridica, que se perciba de conformidad al Cdigo de Seguridad Social. Las personas vitalicias que perciben del Tesoro General de la Nacin, mediante las listas pasivas, los Benemritos de la Patria, tales como los excombatientes, jubilados benemritos en general, invlidos, mutilados, madres, viudas, ex enfermeras de guerra y los invlidos y mutilados del ejrcito nacional de la clase tropa, en tiempo de paz. Los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o documentos equivalentes de origen nacional o extranjero, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empresa u organismo que los abon y que, en caso de existir un saldo, el mismo sea devuelto. Los viticos y gastos de representacin que se cancelan segn escala de montos fijos por da, y que no cumplen los requisitos establecidos en el prrafo precedente estn alcanzados por este impuesto, quedando su aplicacin sujeta a lo que establezca la Resolucin Ministerial que al efecto emita el Ministerio de Hacienda. DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
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ARTCULO 2.- El personal contratado localmente ya sea por misiones diplomticas acreditadas en el pas, organismos internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones oficiales extranjeras, son sujetos pasivos de este impuesto y a este efecto se los considera como contribuyentes independientes. Consecuentemente, a partir del 1 de abril de 1987, debern liquidar y pagar el Impuesto Al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado de acuerdo con el
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procedimiento descrito en el Artculo 9 de este Decreto Supremo. Los ingresos percibidos por personas naturales contratadas por el Sector Pblico, como contraprestacin a sus servicios personales, tendrn el mismo tratamiento impositivo sea-lado en el prrafo precedente, a condicin de que cumplan los siguientes requisitos: a) Suscripcin individual de contrato de trabajo personal e indelegable, en base a Trminos de Referencia definidos por la institucin contratante. Realizacin del trabajo en el lugar sealado por la institucin contratante. Sujecin a horario de trabajo a tiempo completo en jornada re-gular y dedicacin exclusiva. Presentacin a la institucin contratante de fotocopia de cada Declaracin Jurada Trimestral.
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Los sujetos pasivos a que se refiere este artculo, debern inscribirse en el Registro nico Nacional de Contribuyentes (RUC) como contribuyentes directos de este impuesto. SUJETO ARTCULO 3.- Las sucesiones indivisas sealadas en el Artculo 22 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), son sujetos del impuesto por los ingresos que obtengan a partir del falle-cimiento del causante hasta la aprobacin judicial o voluntaria de la divisin y particin de los bienes y derechos que generan ingresos. El cnyuge suprstite y los herederos sern sujetos del impuesto en la proporcin de los ingresos que les corresponda, provenientes de los bienes y derechos adjudicados, a partir de la fecha de aprobacin del auto judicial respectivo. ARTCULO 4.- Los tutores o curadores designados conforme a ley que tengan el usufructo de los bienes de los menores de edad o incapacitados, indicados en el Artculo 23 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), debern declarar los ingresos que producen esos bienes, sumndolos a sus propios ingresos a efectos de la determinacin y pago del impuesto. En el caso que los tutores o curadores tengan nicamente la administracin, sern responsables del pago del respectivo impuesto por cuenta de sus representados.
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CONCEPTO DE NGRESO - BASE DE CALCULO
ARTCULO 5.- Para la determinacin del impuesto sobre los ingresos percibidos en relacin de dependencia, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 25 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), son deducibles las cotizaciones laborales al rgimen de seguridad social y otras dispuestas por leyes sociales. ARTCULO 6.- La deduccin establecida por el Artculo 26 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), beneficia nicamente a las personas naturales por los ingresos que perciben provenientes del trabajo en relacin de dependencia, por lo que esta deduccin no es aplicable a los ingresos de otro origen que perciban los sujetos pasivos de este gravamen. CONTRATOS ANTICRTICOS ARTCULO 7.- A los fines de la determinacin del ingreso presunto del diez por ciento (10%) a que se refiere el Artculo 27 de la Ley N 843 (texto Ordenado en 1995), deber procederse de la siguiente forma: a) Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en moneda extranjera, el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje se determinar multiplicando el monto de la moneda extranjera por la cotizacin oficial de esa divisa extranjera del ltimo da hbil del mes al que corresponda la determinacin. Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en moneda nacional con o sin mantenimiento de valor, el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje ser el monto original de la operacin actualizado mensualmente en funcin de la variacin de la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense con relacin a la moneda nacional producida entre la fecha de celebracin del contrato y el ltimo da hbil del mes al que corresponda la determinacin.
b)
Cuando la celebracin del contrato se hubiera producido entre el 3 de noviembre de 1982 y el 29 de agosto de 1985, a los efectos de esta actualizacin slo para fines tributarios, se utilizar la cotizacin del Dlar Estadounidense incluida en el Anexo I del Decreto Supremo N 21304 de 23 de junio de 1986. Sobre el monto del contrato, actualizado de acuerdo con lo establecido en los incisos precedentes, se calcular el ingreso presunto del diez por
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ciento (10%) anual, y del valor as obtenido se imputar, a cada mes, la duodcima que corresponda, determinndose en esta forma el ingreso mensual gravado. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin, tanto para la determinacin del ingreso presunto que perciba el propietario del inmueble cuyos frutos han sido cedidos como para la determinacin del ingreso presunto del acreedor anticresista por el capital entregado. Cuando el acreedor anticresista entregare en alquiler a un tercero el inmueble recibido en anticresis se considerar ingreso el canon que perciba por concepto de alquiler, en reemplazo del ingreso presunto indicado en los prrafos anteriores. CONTRIBUYENTES EN RELACIN DE DEPENDENCIA ARTCULO 8.- Todos los empleadores del sector pblico o privado, que a partir del 1 de enero de 1995 y por tareas desarrolladas desde esa fecha, paguen o acrediten a sus dependientes, por cualquiera de los conceptos sealados en el inciso d) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) y en concordancia con lo indicado en el Artculo 1 del presente Decreto Supremo, debern proceder segn se indica a continuacin: a) Se deducir del total de pagos o acreditaciones mensuales los importes correspondientes a los conceptos indicados en el Artculo 5 del presente Decreto Supremo y, como mnimo no imponible, un monto equivalente a dos (2) salarios mnimos nacionales, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 26 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). La diferencia entre los ingresos y las deducciones sealadas en el inciso anterior, constituye la base sobre la cual se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Si las deducciones superaran a los ingresos, para el clculo del gravamen se considerar que la base es cero. Contra el impuesto as determinado, se imputarn como pago a cuenta del mismo los siguientes conceptos: 1. La alcuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) contenido en las facturas, notas fiscales o documentos
b)
c)
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equivalentes originales presentados por el dependiente en el mes, quien deber entregar las mismas a su empleador en formulario oficial hasta el da veinte (20) de dicho mes, acompaada de un resumen que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada nota fiscal, excluido el Impuesto a los Consumos Especficos, cuando corresponda, suma total y clculo del importe resultante de aplicar la alcuota establecida para el Impuesto al Valor Agregado sobre dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern vlidas siempre que su antigedad no ser mayor a ciento veinte (120) das calendario anteriores al da de su presentacin al empleador debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del dependiente que las presenta con las excepciones que tal efecto reconozca con carcter general la Administracin Tributaria median-te norma reglamentaria, y firmadas por este. El equivalente a la alcuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicada sobre el monto de dos (2) Salarios Mnimos Nacionales, en compensacin al Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se presume, sin admitir prueba en contrario, corresponde a las compras que el contribuyente hubiera efectuado en el perodo a sujetos pasivos de los regmenes tributarios especiales vigentes prohibidos de emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes.
2.
d)
Si de las imputaciones sealadas en el inciso anterior resultare un saldo a favor del Fisco, se imputar contra el mismo, saldos actualizados que por este impuesto hubieran quedado a favor del contribuyente al fin del perodo anterior, tomando en cuenta, inclusive, los saldos que en su favor hubieran quedado al 31 de marzo de 1987 por aplicacin del Decreto Supremo N 21457 de 28 de noviembre de 1986. Si aun quedase un saldo de impuesto a favor del Fisco, el mismo deber ser retenido por el empleador quien lo depositar hasta el da quince (15) del mes siguiente. Si el saldo resultare a favor del contribuyente, el mismo quedar en su favor, con mantenimiento de valor para compensar en el mes siguiente. Las liquidaciones que se efecten por el rgimen establecido en este artculo se realizarn por cada dependiente, no pudindose compensar los saldos a favor que surgieren en cada caso con los saldos a favor del Fisco de otros dependientes.
210
e)
El agente de retencin presentar una declaracin jurada mensual y pagar los montos retenidos, hasta el da quince (15) del mes siguiente al que corresponden las retenciones. En los perodos mensuales en los que no hubiera correspondido retener a ningn dependiente, conforme a la aplicacin de las normas dictadas en este artculo, los agentes de retencin no estarn obligados a presentar la declaracin jurada que se menciona en el prrafo precedente. PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y SUCESIONES INDIVISAS
ARTCULO 9.- Excepto quienes ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente, que estn alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas y no por ste, las personas naturales y sucesiones indivisas que no estn en relacin de dependencia y aquellas mencionadas en el Artculo 2 de este Decreto Supremo, que perciban ingresos a partir del 1 de enero de 1995 por uno de los conceptos sealados en los incisos a), b), c) e) y f) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), cualquiera sea su denominacin o forma de pago, debern proceder de la siguiente forma. a) Elaborarn una declaracin jurada trimestral, que contendr la informacin relativa a los ingresos percibidos durante cada perodo fiscal mensual que compone un trimestre. Los trimestres sern los que terminan los das 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ao. Determinarn el impuesto correspondiente aplicando la alcuota del trece por ciento (13%) sobre el total de ingresos del trimestre. Contra el impuesto as determinado se imputar como pago a cuenta lo siguiente: 1. La alcuota establecida para el Impuesto al Valor Agregado contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes originales que se adjuntarn a la declaracin jurada del trimestre liquidado, acompaadas de un resumen en formulario oficial que contenga los siguientes datos fecha e importe de cada nota fiscal, excluido el Impuesto a los Consumos Especficos, cuando corresponda, suma total y clculo del importe resultante de aplicar la alcuota establecida para el Impuesto al Valor Agregado sobre dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern vlidos siempre
b) c)
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que su antigedad no sea mayor de ciento veinte (120) das calendario anteriores a la fecha de finalizacin del trimestre que se declara, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del contribuyente sujeto al impuesto, con las excepciones que al efecto reconozca la Administracin Tributaria mediante norma reglamentaria y firmadas por ste. El equivalente a la alcuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicada sobre el monto de dos (2) Salarios Mnimos Nacionales, por cada mes, en compensacin al Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se presume, sin admitir prueba en contrario, corresponde a las compras que el contribuyente hubiera efectuado en el perodo a sujetos pasivos de los regmenes tributarios especia-les vigentes prohibidos de emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes. Los saldos actualizados que por este impuesto hubiera quedado a favor del contribuyente al fin del trimestre anterior, teniendo en cuenta, inclusive, los saldos a su favor que hubieran quedado al 1 de enero de 1995 por aplicacin del Decreto Supremo N 21531 de 27 de febrero de 1987. Si el saldo resultare a favor del contribuyente, con mantenimiento de valor, ser compensado en trimestres siguientes.
2.
3.
4.
d)
La presentacin de las declaraciones juradas trimestrales y el pago del impuesto resultante se efectuar dentro de los veinte (20) das siguientes al de la finalizacin del trimestre al que correspondan. La obligacin de presentar la declaracin jurada trimestral subsiste an cuando surja un saldo a favor del contribuyente o que durante dicho perodo no hubiera tenido ingresos gravados, sin perjuicio de incluir en esta declaracin jurada crditos previstos en el inciso e) numeral 1) que se produzcan en el mismo trimestre.
e)
ARTCULO 10.- Conforme a las normas establecidas en el Cdigo Tributario y a las facultades que el mismo otorga a la Direccin General de Impuestos Internos, la falta de presentacin de las declaraciones juradas por parte de los contribuyentes sealados en los artculos 9 y 15 del presente Decreto Supremo, estarn sujetos al siguiente tratamiento:
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a)
Cuando los contribuyentes no hubieren cumplido con su obligacin de presentar las declaraciones juradas trimestrales por uno o ms perodos, la Direccin General de Impuestos Internos o sus dependencias notificarn a dichos contribuyentes para que en el plazo de quince (15) das calendario presenten sus declaraciones juradas y paguen el gravamen correspondiente, bajo conminatoria de cobro coactivo. La notificaciones a los contribuyentes mencionados se efectuarn mediante la aplicacin del Artculo 159 del Cdigo Tributario, pudiendo la Direccin General de Impuestos Internos utilizar el sistema de distribucin de correspondencia que considere ms apropiado. Los documentos intimatorios podrn llevar la firma en facsmil de la autoridad competente, previas las formalidades de control y seguridad. Si vencido el plazo otorgado en la notificacin para la presentacin de las declaraciones juradas, los contribuyentes no cumplieren con dicha presentacin, la Direccin General de Impuestos Internos o sus dependencias, en uso de las facultades concedidas por el Artculo 127 del Cdigo Tributario, determinarn un pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda pagar por el perodo fiscal incumplido. Para este efecto se tomar el mayor importe trimestral declarado o determinado, dentro de los cuatro (4) perodos trimestrales inmediatos anteriores al de la omisin del cumplimiento de la obligacin, actualizado en funcin de la variacin de la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense con respecto al Boliviano, producida entre la fecha de vencimiento del perodo tomado como base y la fecha de vencimiento del perodo incumplido. La actualizacin se extender hasta el da hbil anterior al pago. La determinacin del pago a cuenta tendr el carcter de lquido y exigible y sin que medie ningn otro trmite, ser cobrado por la va coactiva, de acuerdo a lo establecido por el Ttulo VII del Cdigo Tributario. El pago a cuenta y su cobro coactivo no exime a los contribuyentes de la obligacin de la presentacin de las declaraciones juradas y pago del tributo resultante as como tampoco de las sanciones por incumplimiento a los deberes formales que son pertinentes. La accin coactiva slo podr interrumpirse con el pago total del monto determinado y no podr ser suspendida por peticin o recurso alguno.
b)
c)
d)
e)
f)
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g)
Si durante el procedimiento de cobro coactivo se presentaren las declaraciones juradas y pagare el impuesto resultante, el monto pagado se computar contra el pago a cuenta determinado, debindose continuar la accin coactiva por la diferencia que surgiera a favor del Fisco. Esta diferencia, una vez pagada podr ser computada en el perodo fiscal en cuyo transcurso se efectu el pago. En los casos en que el importe pagado con la presentacin de las declaraciones juradas fuera mayor que el pago a cuenta requerido, se dejar sin efecto la accin coactiva.
h)
Si despus de cancelado el pago a cuenta se presentaren las declaraciones juradas y quedare un saldo a favor del Fisco, ste deber pagarse junto con la presentacin de la declaracin jurada. Si por el contrario existiere un saldo a favor del contribuyente, el mismo ser compensado en perodos trimestrales posteriores.
i)
Las compensaciones sealadas anteriormente son independientes de la aplicacin de los intereses y sanciones que procedan, de acuerdo con lo que dispone el Cdigo Tributario.
ARTCULO 11.- Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del estado que efecten pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en los incisos a), b), e) y f) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) y en concordancia con lo indicado en el Artculo 1 de este Decreto Supremo y no estn respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las normas administrativas que dice la Administracin Tributaria, debern retener la alcuota establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), sobre el monto total de la operacin sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto hasta el da quince (15) del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin. ARTCULO 12.- Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que efecten pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en el inciso c) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), debern retener a quienes no acrediten su inscripcin en el Registro nico Nacional de Contribuyentes (RUC) la alcuota establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), sobre el monto total del pago, sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto hasta el da quince (15) del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin.
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ARTCULO 13.- Las retenciones sealadas en los Artculos 8, 11 y 12 anteriores tienen carcter de pago nico y definitivo sin lugar a reliquidaciones posteriores, salvo casos de errores u omisiones. La falta de retencin por parte de las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado har responsable a las mismas ante la Direccin General de Impuestos Internos por los montos no retenidos, hacindose pasibles de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. La omisin de empozar las retenciones efectuadas dentro del plazo previsto en los Artculos 8 y 11, y 12 de este Decreto, ser considerada Defraudacin Fiscal y har pasible al agente de retencin de las sanciones establecidas en el Artculo 101 del Cdigo Tributario. ARTCULO 14.- Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en el inciso c) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), cuando los perceptores demuestren su inscripcin en el Registro nico Nacional de Contribuyentes (RUC), debern actuar como agentes de informacin suministrando a la Administracin Tributaria datos relacionados con: a) b) c) d) Nombre y domicilio del beneficiario del pago Nmero de RUC Importe de los intereses o rendimientos pagados, y Fecha de pago.
Esta informacin debe elaborarse trimestralmente al ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre y presentarse hasta el da quince (15) del mes siguiente al cierre de cada trimestre. En el caso de las entidades financieras, esta informacin deber mantenerse en los archivos de cada entidad y ser proporcionada en cualquier momento, a requerimiento expreso de la Administracin Tributaria por intermedio de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras y conforme a los establecido en el numeral 3 del Artculo 87
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de la Ley N 1488 de 14 de abril de 1993 (Ley de Bancos y Entidades Financieras). ARTCULO 15.- Derogado. PERSONAS NATURALES CON INGRESOS SIMULTNEAMENTE COMO DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES ARTCULO 16.- Las personas naturales que perciban simultneamente ingresos, como dependientes e independientes, debern proceder para cada situacin segn lo sealado en los Artculos 8 y 9 del presente reglamento respectivamente. La imputacin del Impuesto al Valor Agregado contenida en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes por toda compra, ser efectuada como pago a cuenta del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, del siguiente modo: El sujeto pasivo entregar unas notas fiscales a su empleador en las situaciones de dependencia y podr presentar otras junto a su declaracin jurada como independiente, debiendo estar en ambos casos emitidas a nombre de quien las presenta, con las excepciones que al efecto reconozca la Administracin Tributaria mediante norma reglamentaria y firmadas por este. ARTCULO 17.- Derogado ARTCULO 18.- Derogado DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 19.- La actualizacin de valor sealada en los Artculos 8 y 9 de este Decreto Supremo, proceder sobre la base de la variacin de la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense con respecto al Boliviano, producida entre el ltimo da hbil del perodo en que se determin el saldo a favor del contribuyente y el ltimo da hbil del perodo siguiente, y as sucesivamente en cada liquidacin mensual o trimestral , segn corresponda, hasta que el saldo a favor quede compensado. ARTCULO 20.- Las presentaciones de declaraciones juradas y pagos a que se hace referencia en los Artculos 8 inciso e), 9 inciso d), 11 y 12 deben ser efectuadas en cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin del domicilio del contribuyente o agente de retencin. En las localidades donde no existan Bancos, las presentaciones y pagos se efectuarn en las Colecturas de la Direccin General de Impuestos Internos.
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ARTCULO 21.- Facultase a la Direccin General de Impuestos Internos a dictar las normas complementarias que corresponda referidas a formas de presentacin de notas fiscales, responsables de su tenencia, perodos de conservacin y toda otra disposicin, que no implique variacin de lo dispuesto en el presente Decreto. ARTCULO 22.- Facltese a la Direccin General de Impuestos Internos a establecer plazos especiales para la presentacin y pago de las retenciones del impuesto a los contribuyentes del sector de la minera. ARTCULO 23.- Las compensaciones con el Impuesto al Valor Agregado que dispone el Artculo 31 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), corresponden ser aplicadas sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obras o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, que se hallen gravadas con el citado Impuesto al Valor Agregado. ABROGACIONES ARTCULO 24.- Queda abrogado el Decreto Supremo N 21457 de 28 noviembre de 1986, a partir del 1 de abril de 1987. Asimismo, queda abrogado el Decreto Supremo N 18792 de 5 de enero de 1982 y las disposiciones complementarias al mismo incluyendo los regmenes de retenciones correspondientes.
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Decreto Supremo N 21532 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
DECRETO SUPREMO N 21532 TEXTO ORDENADO EN 1995 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES REORGANIZACIN DE EMPRESAS ARTCULO 1.- A los fines de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 72 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) A) Se entiende por reorganizacin de empresas. 1. La fusin de empresas preexistentes mediante una tercera que se forme o por absorcin de una de ellas. Se entiende por fusin a estos fines cuando dos o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando una ya existente
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incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas. La escisin o divisin de una empresa en otras que continen o no las operaciones de la primera. A estos fines, se entiende por escisin o divisin cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o participa con ella en la creacin de una nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad o cuando se fracciona en nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes. La transformacin de una empresa preexistente en otra, adoptando cualquier otro tipo de sociedad prevista en las normas legales vigentes.
2.
3.
B)
Se entiende por aportes de capital cualquier aportacin realizada por personas naturales o jurdicas, en efectivo o en especie, a sociedades nuevas o existentes. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
ARTCULO 2.- El hecho imponible se perfeccionar: a) En el caso de venta de bienes inmuebles en el momento de la firma de la minuta o documento equivalente o de la posesin, lo que ocurra primero. Esta previsin nicamente alcanza a las operaciones de venta de bienes inmuebles que no hubieren estado inscritos al momento de su transferencia en los registros de Derechos Reales respectivos o que habindolo estado, se trate de su primera venta mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones nuevas, sea en forma directa por el propietario o a travs de terceros, quedando obligados a presentar sus Declaraciones Juradas en los formularios que al efecto establezca la Direccin General de Impuestos Internos en los plazos a que se refiere el Artculo 7 del presente Decreto Supremo. Las transferencias posteriores de estos bienes estn gravadas por el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT) b) En el caso de ventas de otros bienes, en el momento de la facturacin o entrega del bien, lo que ocurra primero.
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Esta previsin alcanza, adems del resto de operaciones gravadas por este impuesto, a las operaciones de venta de vehculos automotores que no hubieren estado inscritos anteriormente en los registros de los Gobiernos Municipales o que habindolo estado, se trate de su primera venta, sea en forma directa por el propietario, importador, fabricante o ensamblador, o a travs de terceros, quedando obligados a presentar sus Declaraciones Juradas en los formularios que al efecto establezca la Direccin General de Impuestos Internos en los plazos a que se refiere el Artculo 7 del presente Decreto Supremo. Las transferencias posteriores de estos bienes estn gravadas por el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT). En el caso de ventas de minerales o metales, el hecho imponible se perfeccionara en el momento de la emisin de la liquidacin o factura de ventas finales.
c)
En el caso de contratacin de obras, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total, o de la percepcin parcial o total del precio o de la facturacin, lo que ocurra primero. En el caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza, en el momento en que se facture, se termine total o parcialmente la prestacin convenida o se perciba parcial o totalmente el precio convenido, lo que ocurra primero. En el caso de intereses, en el momento de la facturacin o liquidacin, lo que ocurra primero. En aquellos casos en que los intereses sean indeterminados a la fecha de facturacin, los mismos integrarn la base de imposicin de ese mes, calculados a la tasa de inters activa bancaria correspondiente a operaciones efectuadas en Bolivianos, con mantenimiento de valor o en moneda extranjera, segn sea el caso. La Direccin General de Impuestos Internos fijar peridicamente la tasa que debe utilizarse para calcular estos intereses.
d)
e)
f)
En el caso de arrendamiento financiero en el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la opcin de compra. En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el
g) 220
acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido. En los dems casos, en el momento en que se genere el derecho o la contraprestacin.
h)
PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS 0 DEVOLUCIONES ARTCULO 3.- Toda permuta es conceptuada como doble operacin de transferencia o compra - venta, as como toda contraprestacin de servicios. Esta previsin es aplicable a todas las operaciones gravadas por este impuesto. En los casos de permuta que involucren a uno o ms bienes Inmuebles y/o Vehculos Automotores, el impuesto se aplicar a cada uno de ellos cuando no estuviere inscrito en los registros pblicos respectivos al momento de realizarse la permuta o, estndolo, se tratase de su primera venta, conforme se establece en los incisos a) y b) del Artculo 2 de este reglamento. En caso de que se trate de segunda o posterior venta de ambos bienes, la operacin estar sujeta al Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT). Por otra parte, en los casos de rescisin desistimiento o devolucin, en cualquiera de las operaciones gravadas por este impuesto: a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento pblico, el impuesto pagado en ese acto se consolida en favor del Fisco. Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento pblico, si la rescisin, desistimiento o devolucin se perfeccionan con instrumento pblico despus del quinto da a partir de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se concepta como una nueva operacin. Si la rescisin, desistimiento o devolucin se formalizan antes del quinto da, este acto no est alcanzado por el impuesto. INGRESOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE ARTCULO 4.- No integran la base imponible los siguientes conceptos: Adems, se derogan los Captulos II, III, IV y las partes pertinentes del Captulo V del Decreto Supremo N 21124 de 15 de noviembre de 1986 y toda otra forma de imposicin en timbres, de acuerdo con lo dispuesto por
b)
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el Artculo 93 de la Ley N 843.
Aclarase adems que a partir de la vigencia de este Decreto Supremo se abrogan todos los impuestos o contribuciones que constituyan rentas destinadas, de acuerdo con lo dispuesto por el Artculo 94 de la Ley N 843. Asimismo, quedan abrogadas y derogadas todas las disposiciones legales contrarias a este Decreto Supremo. VIGENCIA ARTCULO 13.- El Impuesto a las Transacciones, segn lo dispuesto en la Ley N 843 entrar en vigencia el primer da del mes subsiguiente a la publicacin de este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.
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Decreto Supremo N 21642 SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO (STI)
DECRETO SUPREMO N 21642 SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO La Paz, 30 de Junio de 1987

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CONSIDERANDO:
Que los Artculos 17 y 33 de la Ley 843 de Reforma Tributaria facultan al Poder Ejecutivo a adoptar las medidas necesarias para establecer sistemas de transicin entre el impuesto creado en el ttulo I de la citada Ley y los tributos que regan anteriormente, as como instituir mecanismos que faciliten el cumplimiento de sus obligaciones tributarias a aquellos sectores que tienen dificultades para la determinacin de sus tributos. Que el transporte pblico urbano ofrece sus servicios por valores que son inferiores a los establecidos para la emisin obligatoria de facturas, hacindose difcil su control. Que existe complejidad en la administracin de varios impuestos en este sector, siendo necesario el estable-cimiento de un rgimen transitorio que permita el cumplimiento de sus obligaciones tributarias al sector de transportistas bajo la denominacin de Sistema Tributario Integrado. Que los propietarios de vehculos de transporte pblico estn tambin obligados al pago del impuesto de la renta presunta de propietarios de bienes, por cuya razn el capital del vehculo no se debe considerar para el estable-cimiento del sistema integrado. EN CONSEJO DE MINISTROS, DECRETA: SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO ARTCULO 1.- Se establece un Sistema Tributario Integrado de carcter transitorio para las personas naturales a las que se refiere el Artculo 3 de este Decreto Supremo, a objeto de la liquidacin y pago de los siguientes impuestos: al Valor Agregado, Transacciones, Renta Presunta Empresas y Complementario del Impuesto al Valor Agregado.
HECHO GENERADOR ARTCULO 2.- El Hecho Generador de este tributo integrado es la prestacin del servicio pblico de transporte urbano, interprovincial e interdepartamental por parte de las personas naturales propietarias de vehculos automotores.
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SUJETO DEL IMPUESTO ARTCULO 3.- Son sujetos pasivos del Sistema Tributario Integrado las personas naturales que son propietarias de vehculos de transporte urbano interprovincial e interdepartamental. EXCLUSIONES ARTCULO 4.- Estn excluidos del presente Sistema Tributario Integrado, aunque cumplan con el requisito del Artculo 3. las empresas de transporte urbano, interprovincial e internacional. Constituyen empresas, para fines de este inciso, aquellas que han sido constituidas bajo una de las formas de sociedad establecidas en el Cdigo de Comercio. OPCIN ARTCULO 5.- Los sujetos pasivos del Sistema Tributario Integrado cuando consideren que el mismo no se adecue a la realidad econmica de su actividad, podrn optar por registrarse en el rgimen general y cumplir las obligaciones establecidas en los ttulos I, II, III, VI de la Ley 843 y sus respectivos decretos reglamentarios. INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NACIONAL NICO DE CONTRIBUYENTES CATEGORIZACIN ARTCULO 6.- Los sujetos pasivos de este sistema deben inscribirse en el Registro Nacional nico de Contribuyentes en la forma y plazos que establezca la Direccin General de la Renta Interna. Las categoras correspondern a las siguientes caractersticas: a) b) c) Tipo de vehculo Servicio de transporte que realizan, podr interprovincial, interdepartamental e internacional. Distrito en el que se encuentran registrados. ser: urbano,
El detalle de estas categoras se muestran a continuacin:

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TABLA DE CATEGORIZACIN Departamento La Paz Dpto.Cochabamb a Santa Cruz Categora 1 1 2 2 2 3
Servicio
Otro Categora B B 1 1 1 3
a) b)
c) d) e)
f)
Taxis Transporte de carga urbano y de materiales de construccin (hasta 3 ton.). Micros y buses urbanos. Transporte interprovincial Transporte urbano de material de construccin (ms de 3 ton.) Transporte interdepartamental (Incluye internacional).
CAMBIO DE CATEGORA ARTCULO 7.- Se producir automticamente cambie de distrito y actividad. ALTAS Y BAJAS ARTCULO 8.- Las altas y bajas de contribuyentes se regirn por lo dispuesto en las normas del Registro Nacional nico de Contribuyentes. En cuanto a las altas y bajas de automotores de servicio pblico, la Direccin General de la Renta Interna dictar las normas administrativas convenientes.
cuando el vehculo
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IMPUESTO
ARTCULO 9.- A los fines del pago integrado de los impuestos mencionados en el Artculo 1 del presente Decreto Supremo, utilizar la tabla anexa a esta disposicin legal. Este pago se efectuar por cada vehculo en funcin a la categora que corresponda. La tabla anexa es parte integrante de este Decreto. FORMA, LUGAR Y PLAZO ARTCULO 10.- El pago integrado de los impuestos sealados en el Artculo 1 correspondiente a la gestin del ao calendario, se efectuar en seis cuotas bimestrales iguales y consecutivas que vencern hasta el da 22 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero, este ltimo del ao siguiente. ARTCULO 11.- El primer vencimiento de este sistema corresponde al bimestre mayo - junio, el cual ser cancelado por esta nica vez, junto con la cuota correspondiente al bimestre julio - agosto, cuyo pago debe efectuarse hasta el 22 de septiembre de 1.987. En el caso de inicio de actividades, la primera cuota corresponder al bimestre que se encuentre incluido el mes de inicio de actividades. El vencimiento se producir en las fechas establecidas en el Artculo 10. Cuando el inicio de actividades se produjese en los meses pares, el primer vencimiento corresponder al del bimestre completo posterior al inicio de actividades. ARTCULO 12.- Los pagos sern efectuados mediante la adquisicin de una Boleta Fiscal prevalorada, en las entidades bancarias autorizadas. El contribuyente debe exhibir, a tal fin, indefectiblemente el Carnet de Contribuyente y la Boleta Fiscal Prevalorada del bimestre anterior. ARTCULO 13.- El ingreso de cada cuota bimestral efectuada con posterioridad a las fechas fijadas en el Artculo 10. se actualizara de acuerdo al Artculo 59 bis del Cdigo Tributario. En este caso existe adems la obligacin de pagar juntamente con el tributo, los intereses y multas de los Artculos 59 y 116 del Cdigo Tributario, respectivamente.
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COPARTICIPACIN
ARTCULO 14.- El producto de la recaudacin del Sistema Tributario Integrado, ser distribuido de acuerdo a lo especificado en el Artculo 89 inciso b) y Artculo 90 de la Ley 843.
ACTUALIZACIN ARTCULO 15.- Facltase al Ministerio de Recaudaciones Tributarias actualizar anualmente los valores indicados en la tabla anexa, actualizacin que comenzar a regir el 1 de enero del ao al cual corresponde. PROHIBICIN DE EMITIR FACTURAS ARTCULO 16.- Los sujetos pasivos de este rgimen no pueden emitir facturas. Toda infraccin a este Artculo ser penada de acuerdo a lo establecido en el Artculo 119 del Cdigo Tributario y las facturas emitidas en infraccin no servirn como cmputo de crdito fiscal para el Impuesto al Valor Agregado, ni para el Rgimen Complementario al IVA. OBLIGACIN DE EXIGIR FACTURAS A LOS PROVEEDORES Y DE RETENERLAS ARTCULO 17.- Los sujetos pasivos del Sistema Tributario Integrado deben exigir facturas a sus proveedores de repuestos, servicios, gasolina y lubricantes. Estas facturas y en particular las correspondientes a gasolina debern ser retenidas por un ao calendario, perodo en el cual podrn ser objeto de fiscalizacin para verificar el crdito fiscal incluido en el Impuesto por cada vehculo, el propietario de este se har pasible al pago del monto equivalente al crdito fiscal establecido para cada categora en la tabla anexa. OBLIGACIN DE EXHIBIR BOLETA FISCAL VALORADA ARTCULO 18.- Los sujetos pasivos del Sistema Tributario Integrado estn obligados a exhibir en lugar visible del vehculo la Boleta Fiscal
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Prevalorada correspondiente bimestre vencido.
a este que acredite el pago del ltimo
DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 19.- La Direccin General de la Renta Interna queda encargada de dictar los reglamentos pertinentes para lograr una eficaz recaudacin control y fiscalizacin del Sistema Tributario Integrado. ARTCULO 20.- Las disposiciones de este Decreto Supremo se aplicar a partir del bimestre mayo-junio de 1987. El seor Ministro de Estado en el Despacho de Recaudaciones Tributarias; queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los treinta das del mes de junio de mil novecientos ochenta y siete aos. SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO TABLA ANEXA AL ARTCULO 9 EN Bs
Categora Monto Ingresos Anuales (1) (2) DESDE B 1 2 3 7.501 12.501 25.001 HASTA 7.500 12.500 25.000 60.000 750 1.250 2.500 6.000 75 125 250 600 7 13 25 60 832 1.388 2.775 6.660 682 1.138 2.275 5.460 150 250 500 1.200 25 42 83 200 I.V.A. 10% de (2) (3) I.T. 1% de (2) (4) RC-IVA 1%o S/In. (5) Total Crdito Dbito Fiscal (3)+(4)+(5) (6) (7) Impuesto Cuota Anual Bimestral 91%S/(3) (6)=(7) (8) (9)
(8)./.6
Se considera que el impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE) es pagado en su totalidad con el Impuesto a la Renta Presunta de Propiedades de Bienes (RPPB- Vehculos Automotores).
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Decreto Supremo N 24055 REGLAMENTO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS (IEHD)
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DECRETO SUPREMO N 24055 REGLAMENTO AL IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS GONZALO SANCHEZ DE LOZADA PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que el Artculo 3 de la ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 ha creado un impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD). que es necesario dictar la correspondiente reglamentacin transitoria mientras se defina la capitalizacin de la empresa nacional del petrleo yacimientos petrolferos fiscales bolivianos (YPFB) y/o la desregulacin del mercado. EN CONSEJO DE MINISTROS DECRETA: OBJETO ARTCULO 1.- A efectos del Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, estn comprendidos en el objeto del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD), las ventas en el mercado interno de productos de origen nacional y la importacin de derivados, que se detallan a continuacin con la correspondiente partida arancelaria en funcin de la nomenclatura comn de los pases miembros del acuerdo de Cartagena (NANDINA). PARTIDA 231 DECRIPCION ARANCELARI HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS
A 2710.00.19.10 2710.00.19.20 2710.00.50.00 2710.00.79.00 2710.00.80.00 --------------------Gasolina Premium Gasolina Especial Gasoils (Gasoleo o Diesel oil) Los dems aceites lubricantes (Aceite Automotriz e Industrial).
SUJETO PASIVO ARTCULO 2.- Son sujetos pasivos de este impuesto, las refineras y Unidades de Proceso que comercialicen en el mercado interno y los importadores que introduzcan en el pas los productos sealados en el artculo anterior. BASE IMPONIBLE ARTCULO 3.- Para los sujetos pasivos mencionados en el Artculo 2 de este reglamento, el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados est expresado por un monto fijo en Bolivianos por litro del producto comercializado o importado. Las unidades de medida diferentes al litro, que se utilizan en la comercializacin o importacin de estos productos, debern ser convertidas a esta unidad de medida para el clculo de este impuesto. En los casos de importacin de los productos objeto de este impuesto, la base imponible estar dada por la cantidad de litros establecida por la liquidacin aduanera o la reliquidacin aceptada por la aduana respectiva. La tasa especfica referida en el Artculo 4 de este reglamento, no admite deducciones de ninguna naturaleza y el pago del impuesto al momento de la salida de refinera o de la importacin del producto gravado ser nico y definitivo, debiendo consignarse en forma separada en la factura o nota fiscal o en su caso en la pliza de importacin respectiva. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ARTCULO 4.- Los derivados sealados tendrn las siguientes tasas especficas por unidad de medida:
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PRODUCTO
UNIDAD DE MEDIDA
(Bs) BOLIVIANOS
Gasolina Premium Litro 1.35 Gasolina Especial Litro 0.92 Diesel Oil Litro 0.10 Aceite Automotriz e Industrial Litro 0.56 Grasas lubricantes Litro 0.56 ARTCULO 5.- Los impuestos especficos contemplados en el artculo precedente, as como la tasa mxima del impuesto establecida en el Artculo 4 del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados contenido en el Anexo II del Decreto Supremo N 24013 de 20 de mayo de 1995, sern actualizados anualmente, por la Secretara Nacional de Hacienda, en coordinacin con la Secretara Nacional de Energa, en funcin de la variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense respecto del Boliviano. Estas actualizaciones se practicarn hasta el da quince (15) de enero de cada ao, debiendo evitarse que las mismas provoquen variaciones en los precios en el mercado interno de los productos gravados por este impuesto. HECHO GENERADOR, LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO ARTCULO 6.- Los sujetos pasivos que comercialicen productos de origen nacional, sealados en el Artculo 4 del presente Decreto Reglamentario liquidarn y pagarn el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados mediante declaraciones juradas en formularios oficiales por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal. El plazo para la presentacin de las declaraciones jura-das y pago del impuesto, vencer el da diez (10) de cada mes siguiente al perodo fiscal. En estos casos el hecho generador nace en el momento de la salida del producto de la refinera. La Administracin Tributaria podr disponer el pago de anticipos con cargo a este impuesto. En el caso de importaciones, se liquidar y pagar el impuesto mediante declaracin jurada en el momento del despacho aduanero, sea que se trate de importaciones definitivas o con despachos de emergencia.
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La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, debern efectuarse en las oficinas de la red bancaria autorizada por la Administracin Tributaria o en el lugar expresamente sealado por esta ltima. De conformidad a lo establecido en el Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, el producto de la recaudacin de este impuesto ser depositado ntegramente a la cuenta del Tesoro General de la Nacin, para financiar los servicios pblicos de salud y educacin inicial, primaria y secundaria. ADMINISTRACIN, CONTROLES Y REGISTROS ARTCULO 7.- Los sujetos pasivos, a que se refiere el Artculo 2 de este Decreto Supremo, quedan obligados a inscribirse como contribuyentes del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados en la Administracin Tributaria en la forma y plazos que sta determine. Independientemente de la aplicacin de las sanciones que el Cdigo Tributario establece para estos casos, la Administracin Tributaria podr cancelar los registros si los contribuyentes no permitiesen la extraccin de muestras o la fiscalizacin de la documentacin y de las dependencias particulares ubicadas dentro o en comunicacin directa con los locales declarados como refineras o depsito. La Administracin Tributaria queda facultada para disponer la utilizacin de instrumentos de control y, as mismo, est autorizada para disponer las medidas necesarias a fin de normalizar situaciones existentes que no se ajusten a las disposiciones vigentes sobre la materia. ARTCULO 8.- El costo de los contadores volumtricos y otros apartados de medicin de la salida del producto gravado de las refineras, que se instalen de acuerdo a las especificaciones tcnicas establecidas por la Administracin Tributaria, ser financiado por los contribuyentes, quienes computarn su costo como pago a cuenta del impuesto en doce (12) cuotas iguales y consecutivas, computables a partir del perodo fiscal en el que el instrumento sea puesto en funcionamiento. En razn a que estos bienes son de propiedad del Estado, los contribuyentes son responsables por los desperfectos sufridos por dichos instrumentos, salvo su desgaste natural por el uso. ARTCULO 9.- La comercializacin de los productos sealados en el Artculo 4 de este reglamento, podr ser realizada nicamente por
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personas naturales o jurdicas legalmente autorizadas por la Secretara nacional de Energa, previo el estricto cumplimiento de lo establecido en el Artculo 7 de este Reglamento. ARTCULO 10.- El volumen de las importaciones de hidrocarburos que se efecten mediante la utilizacin de ductos, se determinar a travs de la medicin en los tanques de recepcin existentes en los puntos de entrada, ya sea en Pocitos, Arica u otro punto de ingreso y la certificacin del volumen de la verificadora del comercio exterior o de la Aduana Nacional. Cuando la importacin se realice en cisternas, se tendr en cuenta el manifiesto de carga de los mismos. En los dems casos, se estar a la certificacin del volumen efectuada por la verificacin del comercio exterior o de la Aduana Nacional. ARTCULO 11.- La nacionalizacin de los derivados de hidrocarburos, importados va carretera o va frrea o por medio de ductos, se efectuar nicamente en las Administraciones de Aduana Interior con Recinto Aduanero de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz y en la Subadministracin de Aduanas de Yacuiba. ARTCULO 12.- La Administracin Tributaria dictar las normas administrativas reglamentarias correspondientes con la finalidad de percibir, administrar, controlar y fiscalizar este impuesto. DISPOSICIN TRANSITORIA ARTCULO 13.- Hasta que concluya el proceso de capitalizacin de Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y/o la desregulacin del mercado del sector, el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados que grava la comercializacin en el mercado interno de los productos sealados en el Artculo 4 de este reglamento elaborados por Y.P.F.B. se considerar incluido en el sesenta y cinco por ciento (65%) de las ventas netas diarias de los derivados en el mercado interno que transfiere esta empresa estatal en favor del Tesoro General de la Nacin. VIGENCIA ARTCULO 14.- Las disposiciones del Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 y las contenidas en la presente reglamentacin se aplicarn a partir del primer da del mes siguiente a la fecha de publicacin de este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.
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Los seores Ministros de Estado en los Despachos de Hacienda y de Desarrollo Econmico quedan encargados de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve das del mes de junio de mil novecientos noventa y cinco aos.
Decreto Supremo N 24217 MODIFICACIN AL REGLAMENTO

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AL IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS (IEHD)
DECRETO SUPREMO No. 24217 MODIFRICACION AL REGLAMENTO AL IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS La Paz, 20 de enero de 1997 CONSIDERANDO: Que, el artculo 3 de la Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994, crea el Impuesto Especial a los Hidrocarburos (IEHD); Que, el artculo 6 del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados" contenido en el Anexo II del Decreto Supremo N 24013 de 20 de mayo de 1995, faculta al Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la recaudacin de este impuesto; Que, el Decreto Supremo N 24055 de 29 de junio de 1995, reglamenta el IEHD normando en su Artculo 4 las tasas especficas por unidad de medida de algunos derivados de hidrocarburos.
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EN CONSEJO DE MINISTROS, DECRETA:
ARTCULO NICO.- Modificase el artculo 4 del Decreto Supremo N 24055 de 29 de junio de 1995, del siguiente modo: "Los derivados sealados tendrn las siguientes tasas especficas por unidad de medida". PRODUCTO Gasolina Premium Gasolina Especial Diesel Oil Jet Fuel Internacional Aceite automotriz e industrial Grasas lubricantes UNIDAD DE MEDIDA litro litro litro litro litro litro BOLIVIANOS 1,58 0,92 0,66 0,14 0,56 0,56
Los seores Ministros de Estado en los despachos de Hacienda y Sin Cartera Responsable de Desarrollo Econmico, quedan encargados de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veinte das del mes de enero de mil novecientos noventa y seis aos.
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Decreto Supremo N 24053 REGLAMENTO AL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS

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(ICE)
DECRETO SUPREMO N 24053 REGLAMENTO AL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS GONZALO SANCHEZ DE LOZADA PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, los numerales 13 al 16 de la Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994 han dispuesto modificaciones al rgimen legal del Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) establecido en el Ttulo VII de la Ley N 843. Que, tales disposiciones hacen necesario modificar las normas reglamentarias del indicado Impuesto para asegurar su correcta aplicacin. EN CONSEJO DE MINISTROS. DECRETA OBJETO ARTCULO 1.- A los efectos de lo dispuesto en el Artculo 79 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) estn comprendidas en el objeto del Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) las ventas en el mercado interno y las importaciones definitivas de bienes acondicionados para el consumo final, que se detallan a continuacin con la correspondiente partida arancelaria en funcin a la nomenclatura comn de los pases
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miembros del Acuerdo de Cartagena (NANDINA). I.
PRODUCTOS GRAVADOS POR TASAS PORCENTUALES:

PARTIDA DESCRIPCIN ARANCELARI CIGARRILLOS Y TABACOS ALICUOTA A 2402.10.00. Cigarros o puros (incluso despuntados) y 50 % 00 puritos que contengan tabaco De tabaco negro 2402.20.10. 00 De tabaco rubio 2402.20.20. Los dems (cigarrillos que contengan otras 00 sustancias sucedneos del tabaco 2402.90.00. Picadura de tabaco y tabaco para pipa, incluso 00 con sucedneos de tabaco en cualquier proporcin 2403.10.00. Tabaco homogenizado o reconstitudo 00 Los dems (tabaco o sucedneos del tabaco) 2403.91.00. 00 2403.99.00. 00 PARTIDA ARANCELARI A DESCRIPCIN ENERGIA ELECTRICA ALICUOTA 20% 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 %
2716.00.00. ENERGIA ELECTRICA 00
PARTIDA ARANCELARI A 8702.10.10. 10 8702.10.10. 90
DESCRIPCIN VEHCULOS AUTOMOTORES Proyectados para el transporte de un mximo de 15 personas, incluido el conductor
ALICUOTA 18 % 10 % 18%
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18 % 8702.90.91. 10 8702.90.91. 90 8703.10.00. 00 Los dems (proyectados para el transporte de un mximo de 16 personas incluido el conductor) Proyectados para el transporte de un mximo de 15 personas, incluido el conductor Los dems (proyectados para el transporte de una mxima de 16 personas incluido el conductor) Vehculos especialmente proyectados para desplazarse sobre la nieve; vehculos especiales para el transporte de personas en los terrenos de golf y vehculos similares De cilindrada inferior o igual a 1000 cm. 3 De cilindrada superior a 1000 cm3 pero inferior o igual a 1500 cm3 De cilindrada superior a 1500cm3 inferior o igual a 300 cm3 8703.24.00. 00 8703.31.00. 00 8703.32.00. 00 8703.33.00. 00 8703.90.00. 00 8704.21.00. 10 8704.21.00. 20 De cilindrada superior a 3000 cm3 18 % De cilindrada inferior o igual a 1500 cm3 De cilindrada superior a 1500 cm3 pero inferior o igual a 2500 cm3 De cilindrada superior a 2500 cm3 Los dems Vehculos automviles para el transporte de mercancas, de peso total con carga mxima inferior o igual a 5 t Chasises con cabina para vehculos automviles, de peso total con carga mxima inferior o igual a 5 t de la subpartida 8704.21.00.10 Volquetes de peso total con carga mxima superior a 5 t pero inferior o igual a 6,2 18 % 18 % 18 % pero 18 % 10 %
18 %
18 % 18 %
8703.21.00. 00 8703.22.00. 00 8703.23.00. 00
18 % 18 % 18 % 18 %
8704.22.00.
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11 --Los dems
18%
PARTIDA DESCRIPCIN ARANCELARI VEHCULOS AUTOMOTORES ALICUOTA A 8704.22.00. Otros, vehculos para el transporte de 18 % 21 mercancas, excepto volquetes, de peso total con carga mxima superior a 5 t pero inferior o igual a 6,2 t 18 % 8704.22.00. Chasises con cabina para volquetes y otros 31 vehculos de transporte de mercancas, de peso total con carga mxima superior a 5 t pero inferior o igual a 6.2 t de las subpartidas 8704.22.00.11 y 8704.22.00.21 18 % 8704.31.00. 10 8704.31.00. 20 8704.31.00. 10 Vehculos automviles para el transporte de mercancas, de peso total con carga mxima inferior o igual a 5 t. Chasises con cabina para vehculos automviles, de peso total con carga mxima inferior o igual a 5 t de la subpartida 8704.31.00.10 Volquetes de peso total con carga mxima superior a 5 t pero inferior o igual a 6,2 t Otros, vehculos para el transporte de 18% mercancas, excepto volquetes; de peso total con carga mxima superior a 5 t pero inferior o igual a 6,2 t. 8704.32.00. 11 8704.32.00. 21 Chasises con cabina para volquetes y otros, vehculos de transporte de mercancas, de peso total con carga mxima superior a 5 t pero inferior o igual a 6,2 t de las subpartidas 8704.32.00.11 y 8704.32.00.21 Vehculos automviles de peso total con carga mxima inferior o igual a 6,2 t
18 %
18 % 18 %
18 %
18 % 18 % 10 %
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8704.32.00. 31
Chasises con cabina para vehculos de la subpartida 8704.90.00.10 De los vehculos de la partida 8703
18 %
8704.90.00. 10 - - Vehculos automviles de peso 8704.90.00. 20 8706.00.10. 00 8706.00.90. 10
Chasises con motor para vehculos de peso total con carga mxima inferior o igual a 6,2 t de las subpartidas 8704.21.00.10, 8704.22.00.11, 8704.22.00.21, 8704.31.00.10, 8704.32.00.11, 8704.32.00.21 y 8704.90.00.10 Con motor de mbolo o pistn alternativo de cilindrada inferior o igual a 50 cm3 Con motor de mbolo o pistn alternativo de cilindrada superior a 250 cm3, pero inferior o igual a 500 cm3. Con motor de mbolo o pistn alternativo de cilindrada superior a 500 cm3, pero inferior o igual a 800 cm3
18 % 18 % 18 % 18 % 18 %
Con motor de mbolo o pistn alternativo 8704.32.00. de cilindrada superior a 800 cm. 21 y Los dems 8704.90.00. 10 18%
8711.10.00. 00 --Con motor de mbolo o pistn 8711.30.00. 00 8711.40.00. 00

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8711.50.00. 00 --Con motor de mbolo o pistn 8711.90.00. 00
II.
PRODUCTOS GRAVADOS POR TASAS ESPECIFICAS:

PARTIDA ARANCELARI A 2202.90.00.0 0 DESCRIPCIN BEBIDAS REFRESCANTES Las dems (Las dems bebidas No Alcohlicas, con exclusin de aguas naturales y los jugos de frutas o de legumbres u Hortalizas de la Partida 20.09) DESCRIPCIN CERVEZAS, SINGANIS, VINOS, AGUARDIENTES Y LICORES INCLUYE ALCOHOLES POTABLES. CERVEZA DE MALTA Vino espumoso 2204.10.00.0 0 2204.21.10.0 0 2204.21.90.0 0 2204.29.10.0 0 2204.29.90.0 0 2204.30.00.0 0 2205.10.00.0 Vinos que cumplan con las condiciones especificadas en la Nota complementaria de este capitulo Los dems vinos en recipientes con capacidad inferior o igual a 12 litros. 1.20 Mostos de uva apagado con alcohol 1.20 Los dems vinos 1.20 Los dems mostos de uva 1.20 En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 litros. Los dems Alcohol etlico sin desnaturalizar con un grado alcohlico volumtrico superior o igual a 80 % 1.20 0.60 1.20 Bs LITRO 0,15
PARTIDA ARANCELARI A 2203.00.00.0 0
Bs LITRO
1.20 1.20 1.20 1.20
245
0 2205.90.00.0 0 2207.10.00.0 0 2208.20.10.0 0 2208.20.20.0 0 2208.30.00.0 0 2208.40.00.0 0 2208.50.00.0 0 2208.90.10.0 0 2208.90.20.0 0 2208.90.30.0 0 --Vodka
Vol. 1.20 Aguardiente de uva, (pisco y similares). 1.20 Coac, Brandy y similares. 1.20 Whisky 1.20 Ron y aguardiente de caa p tafia. 0.60 Gin o Ginebra Alcohol etlico sin desnaturalizar con un grado alcohlico y volumtrico inferior a 80 % Vol. Aguardientes de agaves (Tequila y similares) 1.20 Vodka. Los dems aguardientes 1.20 1.20
1.20 2208.90.40.0 0
PARTIDA ARANCELARI A
DESCRIPCIN CERVEZAS, SINGANIS, VINOS, AGUARDIENTES Y LICORES INCLUYE ALCOHOLES POTABLES.
Bs LITRO
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2208.90.50.0 0 2208.90.60.0 0 2208.90.90.0 0
Anis o anisado Cremas Los dems
1.20 1.20 1.20
PARTIDA ARANCELARI A 2206.00.00.0 0
DESCRIPCIN CHICA DE MAIZ LAS DEMS BEBIDAS FERMENTADAS (POR EJEMPLO SIDRA, PERADA, AGUAMIEL), MEZCLAS DE BEBIDAS FERMENTADAS Y BEBIDAS NO ALCOHLICAS, NO EXPRESADAS NI COMPRENDIDAS EN OTRAS PARTIDAS (INCLUYE CHICHA DE MAZ).
Bs LITRO 0.30
Para efectos de este impuesto se considera venta todos los actos que impliquen la transferencia de dominio a ttulo gratuito u oneroso de los bienes gravados, independientemente de la designacin que se de a los contratos o negocios que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio o por cuenta de terceros, asimismo los retiros de los bienes gravados para uso del responsable o de su empresa, o para ser donados a terceros. SUJETO PASIVO ARTCULO 2.- Son sujetos pasivos de este impuesto, los sealados en el Artculo 81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). De igual manera son sujetos pasivos del impuesto, las personas naturales o jurdicas que comercialicen o distribuyan en cada etapa al por mayor, productos gravados con tasas porcentuales elaborados por los sujetos sealados en el inciso a) del Artculo 81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), con mrgenes de utilidad bruta superiores al cuarenta por ciento (40%) sobre el precio de adquisicin en la etapa anterior o cuando se presuma que existe vinculacin econmica de acuerdo al Artculo 3 de este reglamento. Los sujetos mencionados en el prrafo anterior, podrn computar como
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pago a cuenta del impuesto, los que acumulativamente hubieran sido pagados por este concepto hasta la etapa anterior sobre dichas mercaderas vendidas. En el caso del consumo de energa son sujetos pasivos del pago del impuesto, quienes siendo o no productores, comercialicen o distribuyan el fluido elctrico al consumidor final domstico o comercial. Las ventas entre generadores y de generadores a distribuidores de energa elctrica no estn alcanzadas por este impuesto. VINCULACIN ECONMICA ARTCULO 3.- A los fines de lo establecido en el Artculo 83 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se considera que existe vinculacin econmica en los casos siguientes: a) b) c) Cuando la operacin objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz o filial y una subsidiaria. Cuando la operacin objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subsidiarias de una matriz o filial. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la misma persona natural o jurdica con o sin residencia o domicilio en el pas. Cuando la operacin se lleve a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o ms del capi-tal de la otra. Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por ciento (50%) o ms a personas ligadas entre s por matrimonio, o por un parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o accionista que posee el cincuenta por cinto (50%) o ms del capital de la empresa. Cuando la operacin objeto del impuesto tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios accionistas que tengan derecho a administrarla.
d)
e)
f)
g)
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h)
i)
Cuando la operacin se lleve a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a las mismas personas o sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el cincuenta por ciento (50%) o ms de su produccin, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada econmica.
La vinculacin econmica subsiste, cuando la enajenacin se produce entre vinculados econmicos por medio de terceros no vinculados. La vinculacin econmica de que trata este artculo se extiende solamente a los sujetos pasivos o responsables que produzcan bienes gravados con tasas porcentuales. ARTCULO 4.- Para los efectos de la vinculacin econmica, se considera subsidiaria la sociedad que se encuentre en cualquiera de los siguientes casos. a) Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o en concurrencia con sus subsidiarias o con las filiales o subsidiarias de stas. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjuntamente o separadamente, el derecho a emitir los votos de qurum mnimo decisorio para designar representante legal o para contratar. Cuando en una empresa participen en el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus utilidades dos o ms sociedades entre las cuales a su vez exista vinculacin econmica definida en el artculo anterior.
b)
c)
BASE DE CLCULO ARTCULO 5.- La base de clculo estar constituida por: 1. Para productos gravados por tasas porcentuales. a) En el caso de los sujetos pasivos sealados en el inciso a) del Artculo 81 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995) y para efecto de la aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, la base de clculo estar constituida por el precio neto de venta.
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b)
c)
Para los productos importados, se liquidar y pagar el impuesto sobre el valor CIF frontera ms los derechos y cargos aduaneros u otras erogaciones necesarias para efectuar el despacho, conforme a los establecido en el inciso b) del Artculo 84 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Se calcular el impuesto al consumo de energa elctrica sobre el precio neto de venta, que no incluir las tasas por alumbrado pblico, ni recoleccin de basura. Este impuesto grava el consumo excedente de 200 kWh-mes, para las categoras de consumo domstico y comercial a la fecha de lectura del consumo mensual. Para fines de este impuesto, se entiende por precio neto de venta lo dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), excluido el importe correspondiente al Impuesto al Valor Agregado.
2.
Para productos gravados con tasas especficas. a) En el caso de los sujetos pasivos sealados en el inciso a) del Artculo 81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) y para efecto de la aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, la base de clculo estar constituida por los volmenes de venta expresados en litros. En los casos de los bienes importados, la base de clculo estar dada por la cantidad de litros establecida por la liquidacin aduanera o la reliquidacin aceptada por la aduana respectiva.
b)
Para aquellos productos que se comercialicen en unidades de medida diferentes al litro, se efectuar la comercializacin a esta unidad de medida. La tasa especfica referida precedentemente no admite deducciones de ninguna naturaleza y el pago ser nico y definitivo, salvo el caso de los Alcoholes Potables utilizados como materia prima para la obtencin de bebidas alcohlicas en cuyo caso se tomar el impuesto por el Alcohol Potable como pago a cuenta del impuesto que corresponda pagar por la bebida alcohlica resultante. En las ventas de cerveza, singanis, vinos, aguardientes y licores de produccin nacional, se presume sin admitir prueba en contrario un
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diez por ciento (10%) de roturas y prdidas por manipuleo en el proceso de comercializacin. Este porcentaje se aplicar al importe del Impuesto a los Consumos Especficos debiendo su valor deducirse de dicho impuesto. La diferencia resultante constituye el monto del impuesto a pagar, debiendo consignarse por separado en la factura respectiva todas las operaciones indicadas precedentemente. Este impuesto debe consignarse en forma separada en la factura o nota fiscal, tanto en los casos de productos gravados con tasas porcentuales como con tasas especficas. Los casos de importacin con productos gravados con este impuesto, este deber ser consignado por separado en la pliza de importacin.
ARTCULO 6.- Las tasas especficas debern ser actualizadas anualmente por la Administracin Tributaria, tomando en cuenta la variacin del tipo de cambio del Boliviano con respecto al Dlar Estadounidense. LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO ARTCULO 7.- Los sujetos pasivos sealados en el inciso a) del Artculo 81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), liquidarn y pagarn el impuesto determinado, de acuerdo a lo prescrito en el segundo prrafo del Artculo 85 de la mencionada Ley, mediante declaraciones juradas por perodos mensuales constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal. En este caso, el plazo para la presentacin de las declaraciones juradas y, si correspondiera, el pago del impuesto, vencer el da diez (10) de cada mes siguiente al perodo fiscal vencido. Los sujetos pasivos sealados en el inciso b) del Artculo 81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), liquidarn y pagarn el impuesto mediante declaracin jurada en formulario oficial en el momento del despacho aduanero, sea que se trate de importaciones definitivas o con despachos de emergencia. La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del gravamen, deber efectuarse en las oficinas de la red bancaria autorizada por la Administracin Tributaria o en el lugar expresamente sealado por esta ltima. ADMINISTRACIN CONTROLES Y REGISTROS ARTCULO 8.- Los sujetos pasivos a que se refiere al inciso a) del Artculo
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81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), deben estar inscritos como contribuyentes del Impuesto a los Consumos Especficos en la Administracin Tributaria en la forma y plazos que sta determine. La Administracin Tributaria sancionar conforme al Cdigo Tributario a los contribuyentes que no permitiesen la extraccin de muestras, la fiscalizacin de la documentacin y de las dependencias particulares ubicadas dentro o en comunicacin directa con los locales declarados como fbrica o depsito. La Administracin Tributaria queda facultada en el caso de determinados productos, para disponer la utilizacin de timbres, condiciones de expendio, condiciones de circulacin, tenencia de alambiques aparatos de medicin, inventarios permanentes y otros elementos con fines de control y asimismo autorizada para disponer las medidas tcnicas razonables necesarias a fin de normalizar situaciones existentes que no se ajusten a las disposiciones vigentes sobre la materia. A las personas naturales o jurdicas que estn en posesin de los bienes gravados por este impuesto, que no estn respaldados por las correspondientes plizas de importacin o notas fiscales de compra y timbres de control adheridos, si fuera el caso se les aplicar el tratamiento que al respecto dispone el Cdigo Tributario. ARTCULO 9.- Slo podrn utilizar aparatos de destilacin de productos alcanzados por este impuesto, las personas inscritas en la Administracin Tributaria, la que est autorizada, en caso de incumplimiento a disponer su retiro y depsito por cuenta de sus propietarios. ARTCULO 10.- El costo de los contadores u otros aparatos de medicin de la produccin que se instalen de acuerdo a las especificaciones tcnicas establecidas por la Administracin Tributaria, ser financiado por los contribuyentes, quienes computarn su costo como pago a cuenta del impuesto en doce (12)cuotas iguales y consecutivas, computables a partir del perodo fiscal en el que el instrumento sea puesto en funcionamiento. En razn a que estos bienes son de propiedad del Estado, los contribuyentes son responsables por los desperfectos sufridos por dichos instrumentos, salvo su desgaste natural por el uso. ARTCULO 11.- Los productores no podrn despachar ninguna partida de alcohol bebidas refrescantes ni cigarrillos, sin la respectiva Gua de Trnsito, autorizada por la Administracin Tributaria.
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ARTCULO 12.- La Administracin Tributaria dictar las normas administrativas reglamentarias correspondientes con la finalidad de percibir, controlar, administrar y fiscalizar este impuesto. CONTABILIZACIN ARTCULO 13.- Los sujetos pasivos del Impuesto a los Consumos Especficos debern llevar en su contabilidad una cuenta principal denominada Impuesto a los Consumos Especficos en la que acrediten el impuesto recaudado y debitarn los pagos realizados efectivamente. Cuando la comercializacin sea medida por instrumentos de medicin autorizados por la Administracin Tributaria, el comprobante de contabilidad para el asiento en la cuenta de que trata este Artculo, sern sus correspondientes impresiones o lecturas, certificadas por el auditor interno o contador de la empresa. La certificacin fraudulenta estar sujeta a las sanciones que establece el Artculo 82 del Cdigo Tributario. El comprobante para el descargo de los tributos pagados ser la correspondiente declaracin o el recibo de pago. DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 14.- El Impuesto a los Consumos Especficos que grava la chicha de maz, queda sujeto a las disposiciones del presente Decreto Reglamentario, siendo responsabilidad de los Gobiernos Municipales establecer los sistemas de administracin y fiscalizacin de este impuesto. ARTCULO 15.- No estn sujetas al impuesto las exportaciones de los bienes gravados con este impuesto, en los siguientes trminos: a) Cuando la exportacin la realiza directamente el productor, registrar en su cuenta principal de Impuestos a los Consumos Especficos el valor generado por la liquidacin del impuesto y lo debitara con la declaracin correspondiente a la fecha en que se realiz efectivamente la exportacin, segn la presentacin de la pliza de exportacin aviso de conformidad en destino y la factura de exportacin. Cuando la exportacin la realice un comerciante, que haya adquirido el bien al productor exclusivamente para la exportacin, y no se trate de un vinculado econmico, registrara en la cuenta especial de su
b)
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contabilidad denominada Impuesto a los Consumos Especficos el valor del impuesto pagado efectivamente que consta detallado en la factura de compra. Una vez realizada la exportacin y teniendo como comprobante la contabilidad, la pliza de exportacin, aviso de conformidad y factura de exportacin, podr solicitar, si corresponde, la respectiva devolucin impositiva de acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo N 23944 de 30 de enero de 1995. A los fines de lo dispuesto en el presente Artculo, se considera que una mercanca ha sido exportada en la fecha consignada en el sello de conformidad de salida del pas de la Direccin General de Aduanas.
ARTCULO 16.- El alcohol desnaturalizado en sus diferentes formas, que no tenga como destino el consumo humano, no est alcanzado por este impuesto. Para considerar un alcohol como desnaturalizado, deber contener indispensablemente agentes desnaturalizantes tales como materias colorantes, productos qumicos kerosene, gasolina y otros que definitivamente no permitan su revivificacin. La desnaturalizacin deber ser efectuada con la intervencin del inspector fiscal asignado por la Direccin General de Impuestos Internos a solicitud expresa del productor o comercializador con la debida anticipacin. ARTCULO 17.- En aplicacin del numeral 6 del Artculo 7 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, a partir de la vigencia del presente reglamento dejan de ser objeto de este impuesto los siguientes productos. Productos de perfumera y cosmticos Joyas y piedras preciosas Aparatos y equipos electrodomsticos Aparatos y equipos de sonido y televisin Vajillas y artculos de porcelana para uso domstico VIGENCIA ARTCULO 18.- De acuerdo al numeral 6 del Artculo 7 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, las disposiciones del presente reglamento se aplicarn a partir del primer da del mes siguiente al de la
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publicacin de este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia. ABROGACIONES ARTCULO 19.- Quedan abrogados los Decretos Supremos Nos. 21492 de 20/12/86, 21638 de 25/06/87, 21991 de 19/08/88, 22072 de 25/11/88, 22141 de 28/02/89, 22329 de 01/10/87 y toda otra disposicin contraria a este Decreto. El seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve das del mes de junio de mil novecientos noventa y cinco aos.
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Decreto Supremo N 24054 REGLAMENTO DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES Y VEHCULOS AUTOMOTORES (IMT)
DECRETO SUPREMO N 24054 REGLAMENTO DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS

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DE INMUEBLES Y VEHCULOS AUTOMOTORES La Paz, 29 de junio de 1995
CONSIDERANDO: Que, el Artculo 20 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 ha creado el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT), que forma parte del Dominio Tributario Municipal con base en las normas establecidas en el Ttulo VI de la Ley N 843 y sus reglamentos. Que, los Gobiernos Municipales han elevado a la Secretara Nacional de Hacienda una propuesta de reglamentacin del Artculo 2 de la Ley N 1606 en base a las conclusiones de una reunin nacional de Oficiales Mayores Administrativos y otras autoridades financieras de los entes municipales. Que, los Gobiernos Municipales son responsables de la recaudacin y fiscalizacin del correcto pago de este Impuesto en ocasin de las transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores registrados en cada una de sus jurisdicciones. Que, para la correcta aplicacin de este Impuesto, se hace necesario dictar las normas reglamentarias correspondientes que aseguren su vigencia uniforme con carcter nacional en cumplimiento del principio de generalidad que rige constitucionalmente la materia tributaria. EN CONSEJO DE MINISTROS DECRETA: ARTCULO 1.- Aprubase el Reglamento del Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT) establecido por el Artculo 2 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, de acuerdo a lo que se dispone en los siguientes artculos. OBJETO ARTCULO 2.- Estn comprendidas en el mbito de este Impuesto las transferencias eventuales de inmuebles, entendindose por tales las operaciones de venta de dichos bienes, sea en forma directa por el propietario o a travs de terceros, que hubiesen estado inscritos al
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momento de su transferencia en los registros de Derechos Reales respectivos, inclusive las ventas de construcciones simplemente remodeladas o refaccionadas, cuando el inmueble hubiese estado inscrito al momento de su transferencia en el respectivo Registro de Derechos Reales. Se considera que son del giro del negocio las primeras ventas de inmuebles, y por tanto de Dominio Tributario Nacional, realizadas mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones nuevas, quedando estas operaciones gravadas por el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo VI de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Tambin forman parte del Dominio Tributario Municipal las operaciones de venta de Vehculos Automotores, sea en forma directa por el propietario o a travs de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su transferencia en los registros municipales respectivos, salvo que se trate de su primera venta, sea por el propietario, importador, fabricante o ensamblador, a travs de terceros, en cuyo caso estas operaciones se considera que forman parte del giro del negocio quedando gravadas por el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo VI de la Ley N 843 (texto Ordenado en 1995). Las transferencias de dominio de inmuebles y vehculos automotores a ttulo gratuito (incluidas sucesiones hereditarias y usucapin) son de Dominio Tributario Nacional. HECHO GENERADOR ARTCULO 3.- El Hecho Generador queda perfeccionado en la fecha en que tenga lugar la celebracin del acto jurdico a ttulo oneroso en virtud del cual se transfiere la propiedad del bien. En el caso de arrendamiento financiero, el Hecho Generador queda perfeccionado en el momento del pago final del saldo del precio, cuando el arrendatario ejerce la opcin de compra. En las operaciones de arrendamiento financiero bajo la modalidad de "lase back" la primera transferencia no sta sujeta a este impuesto. SUJETO ACTIVO ARTCULO 4.- Es sujeto activo del IMT el Gobierno Municipal en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el bien Inmueble objeto de la
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transferencia gravada por este Impuesto o en cuyos registros se encuentre inscrito el Vehculo Automotor por cuya transferencia debe pagarse el IMT. SUJETO PASIVO ARTCULO 5.- Es sujeto pasivo de este Impuesto la persona natural o jurdica a cuyo nombre se encuentre registrado el bien sujeto a la transferencia. BASE IMPONIBLE ARTCULO 6.- La Base Imponible de este Impuesto estar dada por el valor efectivamente pagado en dinero y/o en especie por el bien objeto de la transferencia o el que se hubiere determinado de acuerdo a los Artculos 54, 55 y 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), segn corresponda a la naturaleza del bien, para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores correspondiente a la ltima gestin vencida, el que fuere mayor. En el caso de arrendamiento financiero, se aplicar lo dispuesto en el primer prrafo del presente inciso, nicamente sobre el saldo del precio pagado cuando el arrendatario ejerce la opcin de compra. En los casos en que la transferencia sea realizada con la intervencin de terceros intermediarios (inmobiliarias, casas de compra -venta, permuta y/o consignacin de Inmuebles y/o Vehculos Automotores), no forman parte de la Base Imponible de este Impuesto las comisiones o similares pagadas a dichos terceros, sean stos personas naturales o jurdicas, debiendo estos terceros intermediarios emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente por la comisin recibida de cualquiera o ambas partes. ALICUOTA DEL IMPUESTO ARTCULO 7.- Sobre la Base Imponible determinada conforme al Artculo precedente se aplicar una alcuota general del tres por ciento (3%). LIQUIDACIN Y LUGAR DE PAGO ARTCULO 8.- El Impuesto se liquidar en Declaraciones Juradas que se realizarn en formularios diseados y aprobados uniformemente por los entes recaudadores, debiendo ser pagado dentro de los diez (10) das
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hbiles posteriores a la fecha de perfeccionamiento del Hecho Generador, en los Bancos autorizados por el respectivo Gobierno Municipal o en el lugar expresamente sealado por el mismo. El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el Ttulo III de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) no es deducible contra los pagos de este impuesto. VIGENCIA ARTCULO 9.- Conforme a lo dispuesto por el numeral 7 del Articulo 7 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, este Impuesto se aplica a partir del 10 de enero de 1995. Se tienen por bien hechos los pagos realizados entre el 10 de enero de 1995 y la fecha de vigencia del presente reglamento, debiendo la Direccin General de Impuestos Internos transferir los montos recaudados por concepto de este impuesto a los Gobiernos Municipales que corresponda conforme a la Resolucin Secretarial N 049/95 de fecha 27 de febrero de 1995. El presente reglamento se aplicar a partir del primer da hbil del mes siguiente al de su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia. FISCALIZACION ARTCULO 10.Los Gobiernos procedimientos y mecanismos de fiscalizacin de este Impuesto, Municipales recaudacin, implantarn los administracin y
Contra las Resoluciones Determinativas de los Gobiernos Municipales, los sujetos pasivos de este impuesto pueden hacer uso de los recursos previstos en el Cdigo Tributario. La Direccin General de Impuestos Internos fiscalizar la correcta aplicacin de este Impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo. DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 11.- Toda permuta de bienes es conceptuada como doble operacin de transferencia. Cuando una permuta involucre a uno o ms bienes Inmuebles y/o Vehculos Automotores, el IMT se aplicar a cada
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bien Inmueble o Vehculo Automotor cuando estuviere inscrito en los registros pblicos respectivos al momento de realizarse la permuta, salvo que se trate de su primera transferencia, en cuyo caso as como en los casos en que el bien no estuviere inscrito en registro alguno al momento de realizarse la operacin de permuta deber cancelarse el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo VI de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Por otra parte, en los casos de rescisin, desistimiento o devolucin, en cualquiera de las operaciones gravadas por este impuesto: a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento pblico, el impuesto pagado en ese acto se consolida en favor del Gobierno Municipal sujeto activo del impuesto. Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento pblico, si la rescisin, desistimiento o devolucin se perfeccionan con instrumento pblico despus del quinto da a partir de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se concepta como una nueva operacin. Si la rescisin, desistimiento o devolucin se formalizan antes del quinto da, este acto no est alcanzado por el impuesto.
b)
ARTCULO 12.- Los Notarios de Fe Pblica, en el momento de la protocolizacin de minutas o documentos equivalentes de traslacin de dominio a ttulo oneroso de bienes Inmuebles y Vehculos Automotores, as como las personas o instituciones encargadas del registro de la titularidad del dominio, no darn curso a los mismos cuando no tengan adjunta la copia respectiva del comprobante de pago del IMT o del Impuesto a las Transacciones, segn corresponda, formulario que adems debe ser transcrito ntegramente en el respectivo Protocolo y sus Testimonios. ARTCULO 13.- El pago del IMT no consolida el derecho propietario del bien objeto de transferencia. Los seores Ministros de Estado en los Despachos de Hacienda y de Desarrollo Sostenible, a travs de las Secretaras Nacionales de Hacienda y de Participacin Popular, respectivamente, quedan encargados de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve das del mes de junio de mil novecientos noventa y cinco aos.
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Decreto Supremo N 24051 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
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DECRETO SUPREMO N 24051 GONZALO SNCHEZ DE LOZADA PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CONSIDERANDO: Que el numeral 9 del Artculo 1 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 dispone modificaciones al Ttulo III de la Ley N 843, creando el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas en sustitucin del Impuesto a la renta Presunta de las Empresas. Que se hace necesario reglamentar los alcances de las disposiciones introducidas a fin de normar los procedimientos tcnico-administrativos que faciliten la aplicacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. EN CONSEJO DE MINISTROS, DECRETA ARTCULO 1.- Aprubase el reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, de acuerdo a lo que se establece en los siguientes artculos, SUJETOS, HECHO GENERADOR, FUENTE Y EXENCIONES
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SUJETOS ARTCULO 2.- (Sujetos del Impuesto).- Son sujetos del impuesto los definidos en los Artculos 36, 37 38 y 39 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Para fines de la aplicacin de este impuesto, se entiende por: a) Sujetos obligados a llevar registros contables: Las empresas comprendidas en el mbito de aplicacin del Cdigo de Comercio, as como las empresas unipersonales, las sociedades de hecho o irregulares, las sociedades cooperativas y las entidades mutuales de ahorro y prstamo para la vivienda. Se considera empresa unipersonal, aquella unidad econmica cuya propiedad radica en una nica persona natural o sucesin indivisa que coordina factores de la produccin en la realizacin de actividades econmicas lucrativas. Sujetos no obligados a llevar registros contables: Las entidades constituidas de acuerdo a las normas de Cdigo Civil, tales como las Sociedades Civiles y las Asociaciones y Fundaciones que no cumplan con las condiciones establecidas en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) para el beneficio de la exencin de este impuesto. Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios: Las personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente. Estos sujetos, si prestan sus servicios en forma asociada estarn includos en los incisos a) o b) de este Artculo, segn corresponda. Si, en cambio, prestan sus servicios como dependientes, no estn alcanzados por este impuesto. Las empresas que se disuelvan, cualquiera sea su forma jurdica o de ejercicio, as como las sucesiones indivisas, continuarn sujetas al pago del impuesto durante el perodo de liquidacin hasta el momento de la distribucin final del patrimonio o mientras no exista divisin y particin de los bienes y derechos por decisin judicial o testamento que cumpla igual finalidad, respectivamente. En ambos casos subsistir la obligacin tributara mientras no se cancele su inscripcin en el Registro Nacional nico de Contribuyentes (RUC).
b)
c)
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OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS.
ARTCULO 3.- (Obligados a presentar declaraciones juradas).Estn obligados a presentar declaracin jurada en los formularios oficiales, y cuando corresponda, pagar el impuesto, en la forma, plazo y condiciones que establece el presente reglamento: a) Los sujetos pasivos obligados a llevar registros contables que le permitan confeccionar estados financieros. Estos sujetos son los definidos en el Artculo 37 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1996). Los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que le permitan confeccionar estados financieros anuales, presentarn una declaracin jurada anual, en formulario oficial, en la que consignarn el conjunto de sus ingresos gravados y los gastos necesarios para su obtencin y mantenimiento de la fuente, excepto los gastos personales de los miembros (socios, asociados, directores) de la entidad, en base a los registros de sus Libros de Ventas IVA y Compras IVA y, en su caso, a otros ingresos provenientes de intereses por depsitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este Impuesto, determinando el monto de la materia imponible y liquidando el impuesto que corresponda, constituyendo la diferencia entre los indicados ingresos y egresos la base imponible del impuesto, previa deduccin de los tributos comprendidos en el Artculo 14 de este reglamento pagados dentro de la gestin fiscal que se declara. Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente, incluidos Notarios de Fe Pblica, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Corredores, Factores o Administradores, Martilleros o Rematadores y Gestores, presentarn sus declaraciones juradas en formulario oficial, liquidando el impuesto que corresponda segn lo establecido en el segundo prrafo del Artculo 47 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), en base a los registros de sus Libros Ventas IVA y, en su caso, a otros ingresos provenientes de intereses por depsitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este Impuesto.
b)
c)
La base imponible para la liquidacin y pago del impuesto por estos contribuyentes, estar dada por el total de los ingresos devengados durante la gestin fiscal menos el Impuesto al Valor Agregado (IVA) declarado y pagado por dichos conceptos.
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En aplicacin del Artculo 39 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se establece que estos sujetos pasivos podrn cancelar hasta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto determinado con el Crdito Fiscal IVA contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes recibidas por compras de bienes y servicios, las mismas que debern ser conservadas por el contribuyente durante el perodo de prescripcin del impuesto. A la declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresa se acompaar un resumen en formulario oficial que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada factura, nota fiscal o documento equivalente, excluidos el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE), cuando corresponda, suma total y clculo del Crdito Fiscal IVA contenido en dicho importe. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern vlidas siempre que sus fechas de emisin sean posteriores al 31 de diciembre de 1994 y hayan sido emitidas dentro de la gestin fiscal que se declara, debiendo estar necesariamente llenadas a nombre del contribuyente sujeto a este impuesto con las excepciones que al efecto establezca la Administracin Tributaria mediante norma reglamentaria. En los casos de los incisos b) y c) precedentes, la Administracin Tributara establecer la forma y condiciones que debern reunir los formularios oficiales de declaracin jurada de este impuesto. Las personas jurdicas, pblicas o privadas, y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a los sujetos definidos en el inciso c) precedente o a sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artculo 4 del presente reglamento, y no estn respaldadas por la factura, nota fiscal o documento equivalente correspondiente, debern retener sin lugar a deduccin alguna, en el caso de prestacin de servicios el veinticinco por ciento (25 %) del cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de ventas de bienes, el veinticinco por ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe total pagado, porcentaje este ltimo que se presume es la utilidad obtenida por el vendedor del bien. Los montos retenidos deben ser empozados hasta el da diez (10) del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin. FUENTE ARTCULO 4 (Utilidad de fuente boliviana). En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la Ley y este reglamento, son utilidades
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de fuente boliviana: a)
Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la Repblica y cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis, sobre inmuebles situados en el pas. Los intereses provenientes de depsitos bancarios efectuados en el pas, los intereses de ttulos pblicos; el alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas econmicamente en el pas; las regalas producidas por cosas situadas o derechos utilizados econmicamente en la Repblica; el cincuenta por ciento (50%) de las rentas vitalicias abonadas por compaas de seguro privado constituidas en el pas y las dems utilidades que, revistiendo caractersticas similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas; Las generadas por el desarrollo en el pas de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales o por la locacin de obras o la prestacin de servicios dentro del territorio de la Repblica. Toda otra utilidad no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas o que tenga su origen en hechos o actividades de cualquier ndole, producidos o desarrollados en el pas. EXENCIONES
b)
c)
d)
ARTCULO 5.- (Formalizacin del carcter de exentos). La exencin dispuesta en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) se formalizara ante la Administracin Tributara a solicitud de los interesados presentada dentro de los tres (3) meses posteriores ala vigencia del presente reglamento o siguientes a la aprobacin de los Estatutos que rigen su funcionamiento. La formalizacin de la exencin tramitada dentro del plazo previsto tiene efecto declarativo y no constitutivo, retrotrayendo su beneficio a la fecha de vigencia del impuesto o, en su caso, a la de aprobacin de los Estatutos adecuados a los requisitos de la Ley.
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Las instituciones que no formalizaren el derecho a la exencin dentro del plazo sealado en el primer prrafo de este artculo estarn sujetas a este impuesto por las gestiones fiscales anteriores a su formalizacin administrativa. Del mismo modo, quedan alcanzadas por el impuesto las gestiones durante las cuales los Estatutos no han cumplido los requisitos sealados en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). A solicitud de formalizacin de la exencin deber acompaarse una copia legalizada de los Estatutos aprobados mediante el instrumento legal respectivo. Asimismo, deber acreditarse, la personalidad jurdica formalmente reconocida y el instrumento legal respectivo. El carcter no lucrativo de los entes beneficiarios de esta exencin quedar acreditado con el cumplimiento preciso de lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). La Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguirse para la formalizacin de esta exencin. Las exenciones establecidas en los incisos a) y c) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) no requieren tramitacin expresa para su reconocimiento.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE UTILIDAD NETA IMPONIBLE ARTCULO 6 (Utilidad Neta Imponible).- Se considera Utilidad Neta Imponible a la que se refiere el Artculo 47 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) la que resulte de los estados financieros de la empresa elaborados de conformidad con normas de contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y adecuaciones contenidas en este Reglamento. ARTCULO 7 (Determinacin).- Para establecer la Utilidad Neta sujeta al impuesto, se restar de la Utilidad Bruta (ingresos menos costo de los bienes vendidos y servicios prestados) los gastos necesarios para obtenerla y, en su caso, para mantener y conservar la fuente, cuya
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deduccin admite la Ley y este Reglamento.
Sin perjuicio de aplicacin del criterio general de lo devengado, en el caso de ventas a plazo, utilidades de estas operaciones podrn imputarse en el momento de producirse la respectiva exigibilidad. GASTOS CORRIENTES ARTCULO 8 (Regla General).- Dentro del concepto de gastos necesarios definido por la Ley como principio general y ratificado en el Artculo precedente, se consideran comprendidos todos aquellos gastos realizados, tanto en el pas como en el exterior, a condicin de que estn vinculados con la actividad gravada y respaldados con documentos originales. ARTCULO 9 (Valuacin de Existencias en Inventarios).- Las exigencias en inventarios sern valorizadas siguiendo un sistema uniforme, pudiendo elegir las empresas entre aquellos que autorice expresamente este reglamento. Elegido un sistema de valuacin, no podr variarse sin autorizacin expresa de la Administracin Tributaria y slo tendr vigencia para el ejercicio futuro que ella determine. Los criterios devaluacin aceptados por este Reglamento son los siguientes: Bienes de Cambio: A Costo de Reposicin o valor de mercado, el que sea menor. A estos fines se entiende por valor de reposicin al representado por el costo que fuera necesario incurrir para la adquisicin o produccin de los bienes o la fecha de cierre de la gestin. Como valor de mercado debe entenderse el valor neto que se obtendra, por la venta de bienes en trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurrira para su comercializacin. El Costo de Reposicin podr determinarse en base a alguna de las siguientes alternativas, que se mencionan a simple ttulo ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras que permitan una determinacin razonable del referido costo: i) Para bienes adquiridos en el mercado interno (mercaderas para la venta, materias primas y materiales): Listas de precios o cotizaciones de proveedores, correspondientes a condiciones habituales de compra del
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contribuyente, vigentes a la fecha de cierre de la gestin; Precios consignados en facturas de compras efectivas realizadas en condiciones habituales durante el mes de cierre de la gestin; Precios convenidos sobre rdenes de compra confirmadas por el proveedor dentro los sesenta (60) das anteriores al cierre de la gestin, pendientes de recepcin a dicha fecha de cierre; En cualquiera de los casos sealados anteriormente, se adicionara, si correspondiera, la estimacin de gastos de transporte, seguro y otros hasta colocar los bienes en los almacenes del contribuyente.
ii)
Para bienes producidos (artculos terminados): Costo de Produccin a la fecha de cierre, en las condiciones habituales de produccin para la empresa. Todos los componentes del costo (materias primas, mano de obra, gastos directos e indirectos de fabricacin) debern valuarse al costo de reposicin a la fecha de cierre de la gestin.
iii) Para bienes en curso de elaboracin: Al valor obtenido para los Artculos terminados segn lo indicado en el punto anterior, se reducir la proporcin que falte para completar el acabado.
iv) Para bienes importados: Valor ex Aduana a la fecha de cierre de la gestin fiscal, al que se adicionar todo otro gasto incurrido hasta tener el bien en los almacenes del contribuyente; Precios especficos para los bienes en existencia al cierre de la gestin, publicados en el ltimo trimestre en boletines, catlogos y otras publicaciones especializadas, ms gastos estimados de fletes, seguros, derechos arancelarios y otros necesarios para tener los bienes en los almacenes del contribuyente.
v) 270
Para bienes destinados a la exportacin:
Al menor valor entre: 1) Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la fecha ms cercana al cierre de la gestin, menos los gastos estimados necesarios para colocar los bienes en dichos mercados, y El costo de produccin o adquisicin determinados segn las pautas sealadas en los puntos anteriores.
2)
vi) De no ser factible la aplicacin de las pautas anteriormente sealadas, los bienes en el mercado interno o importados podrn computarse al valor actualizado al cierre de la gestin anterior o al valor de compra efectuada durante la gestin ajustados en funcin de las variaciones en la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense respecto a la moneda nacional, entre esas fechas y la de cierre de la gestin. vii) Precio de Venta. Los inventarios de produccin agrcola, ganado vacuno, porcino y otros, se valuarn al precio de venta de plaza, menos los gastos de venta al cierre del perodo fiscal. Para el sector ganadero, no obstante el prrafo precedente, la Administracin Tributaria podr disponer mediante resolucin de carcter general, la valuacin de inventarios a precio fijo por animal en base a los valores o ndices de relacin del costo, al cierre del ejercicio gravado. Cambio de Mtodo.- Adoptado un mtodo o sistema de valuacin, el contribuyente no podr apartarse del mismo, salvo autorizacin previa de la Administracin Tributara. Aprobado el cambio, corresponder para la gestin futura valuar las existencias finales de acuerdo al nuevo mtodo o sistema. ARTCULO 10 (Derechos).- Las empresas podrn deducir, con las limitaciones establecidas en el Artculo 8 de este reglamento, los gastos efectivamente pagados o devengados a favor de terceros por concepto de: a) b) 271 Alquileres por la utilizacin de bienes muebles o inmuebles, ya sea en dinero o en especie. Regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes,
percibidas en efectivo o en especie, que se originen en la transferencia temporaria de bienes inmateriales tales como derechos de autor, patentes, marcas de fbrica o de comercio, frmulas, procedimientos, secretos y asistencia tcnica, cuando sta actividad est estrechamente vinculada con los anteriores rubros. Otros similares a los fijados en los incisos precedentes.
c)
ARTCULO 11 (Remuneraciones al factor Trabajo).- Las deducciones por remuneracin al factor Trabajo incluirn adems de todo tipo de retribucin que se pague, otros gastos vinculados con los sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad y remuneraciones en dinero o en especie originados en leyes sociales o convenios de trabajo. Tambin podrn deducirse las remuneraciones que se paguen a los dueos, socios, accionistas u otros propietarios de la empresa, o a sus cnyuges y parientes consanguneos en lnea directa o colateral o afines en el segundo grado del cmputo civil. Estas deducciones sern admitidas cuando medie una efectiva prestacin de servicios a la empresa, y siempre que figuren en las respectivas planillas sujetas a los aportes efectivamente realizados a la seguridad social, vivienda social y otros dispuestos por ley. Para la deduccin de las remuneraciones, gastos y contribuciones indicados en el presente artculo, deber demostrarse la aplicacin del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado sobre dichos importes, excepto en la deduccin por aguinaldos pagados. Asimismo, podrn deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente realizados en favor del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda escolar y educativa y clubes deportivos para esparcimiento de dicho personal, emergentes del cumplimiento de leyes sociales o Convenios Colectivos de Trabajo. Tambin podrn deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente realizados por los conceptos sealados en et prrafo precedente, siempre que su valor total no exceda del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33 %) del total de salarios brutos de los dependientes consignados en las planillas de la gestin que se declara. ARTCULO 12 (Servicios).- Con las condiciones dispuestas en el Artculo 8 del presente Decreto son deducibles: a) 272 Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.
b)
Los aportes obligatorios a organismos reguladores / supervisores. Estos aportes sern deducibles en tanto sean efectuados a entidades encargadas de su percepcin por norma legal pertinente y cuyo pago sea acreditado por dichas entidades. Las cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad social, siempre que se efecten a las entidades legalmente autorizadas, o los gastos que cubran seguros delegados debidamente habilitados. Los gastos de transporte, viticos y otras compensaciones similares por viajes al interior y exterior del pas, por los siguientes conceptos: 1) 2) El valor del pasaje: Viajes al exterior y a Capitales de Departamento del pas: Se aceptar como otros gastos el equivalente al vitico diario que otorga el Estado a los servidores pblicos a nivel de Director General; o los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con documentos originales. Esta deduccin incluye el pago del Impuesto a las Salidas Areas al Exterior creado por el Artculo 22 de la Ley N 1141 de 23 de febrero de 1990. Viajes a Provincias del pas: Se aceptar como otros gastos el equivalente al cincuenta por ciento (50%) del vitico diario que otorga el Estado a los servidores pblicos a nivel de Director General; o los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con documentos originales. En estos casos, para que se admitan las deducciones, el viaje deber ser realizado por personal de la empresa y estar relacionado con la actividad de la misma.
c)
d)
3)
4)
e)
Las remuneraciones a directores y sndicos de sociedades annimas o en comandita por acciones. Estas remuneraciones no podrn exceder el equivalente a la remuneracin del mismo mes del principal ejecutivo asalariado de la empresa. La parte de estas remuneraciones que exceda el lmite establecido en el prrafo precedente no ser admitida como gasto del ejercicio gravado. Sin perjuicio de ello, la totalidad de las remuneraciones percibidas por los directores y
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sndicos est sujeta al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, en aplicacin del inciso e) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Los honorarios u otras retribuciones por asesoramiento, direccin o servicios prestados en el pas o desde el exterior, estas ltimas a condicin de demostrarse el haber retenido el impuesto, cuando se trate de rentas de fuente boliviana, conforme a lo establecido en los Artculos 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) y 34 de este Reglamento. Otros gastos similares a los incisos precedentes.
f)
g)
ARTCULO 13 (Servicios Financieros).- Conforme a lo dispuesto en el Artculo 8 del presente reglamento, son deducibles: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin. La deduccin se efectuar siempre que la deuda haya sido contrada para producir renta gravada o mantener su fuente productora. En los casos en que el tipo de inters no hubiera sido fijado expresamente, se presume, salvo prueba en contrario, que la tasa de inters, en los prstamos de origen local, no es superior, a la tasa de inters activa bancaria promedio del perodo respectivo publicada por el Banco Central de Bolivia. En el caso de prstamos recibidos del exterior, se presume una tasa no superior a la LIBOR ms tres por ciento (LIBOR + 3 %). A los fines de la determinacin de la base imponible de este impuesto, en el caso de la industria petrolera, el monto total de las deudas financieras de la empresa, cuyos intereses pretende deducirse, no podr exceder el ochenta por ciento (80%) del total de la inversiones en el pas efectivamente realizadas acumuladas por la misma empresa. b) El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento financiero sobre bienes productores de rentas sujetas al impuesto, as como los gastos que demande el mantenimiento y reparacin de los bienes indicados, siempre que en el contrato respectivo se hubiera pactado que dichos gastos corren por cuenta del arrendatario.
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c)
Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes que produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra accidentes de trabajo.
ARTCULO 14 (Tributos).- Son deducibles los tributos efectivamente pagados por la empresa, como contribuyente directo de los mismos, por concepto de: Impuesto a las Transacciones. Est deduccin nicamente alcanza al Impuesto a las Transacciones efectivamente pagado y no al compensado con el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores, establecido en el Ttulo IV de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores, establecido en el Artculo 2 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994. Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes, establecido en el Ttulo XI de la Ley No 843 (Texto Ordenado en 1995) en los casos en que la empresa sea la beneficiara de estas transmisiones. Tasas y Patentes Municipales aprobadas conforme a las previsiones constitucionales. madereras. Patentes mineras, derechos de monte y regalas
En el caso de las empresas petroleras, son tambin deducibles los pagos que realicen por concepto de regalas, derechos de rea y otras cargas fiscales especficas por explotacin de recursos hidrocarburferos en Bolivia. Esta disposicin alcanza nicamente a los Contratos de Operacin o Asociacin celebrados despus del 31 de diciembre de 1994, o adecuados al rgimen general de la Ley No 843 (Texto Ordenado en 1995) despus de la indicada fecha.
No son deducibles las multas y accesorios (excepto intereses y mantenimiento de valor) originados en la morosidad de estos tributos o en
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el incumplimiento de Deberes Formales previstos en el Cdigo Tributario. El Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a los Consumos Especficos y el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados no son deducibles por tratarse de impuestos indirectos que no forman parte de los ingresos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, son tambin deducibles: El Impuesto al Valor Agregado incorporado en el precio de las compras de bienes y servicios que no resulta computable en la liquidacin de dicho impuesto por estar asociado a operaciones no gravadas por el mismo. El Impuesto a los Consumos Especficos consignado por separado en las facturas por las compras alcanzadas por dicho impuesto, en los casos que ste no resulta recuperable por el contribuyente.
ARTCULO 15 (Gastos Operativos). Tambin ser deducible todo otro tipo de gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa, necesario para el desarrollo de la produccin y de las operaciones mercantiles de la misma, tales como los pagos por consumo de agua, combustible, energa, gastos administrativos, gastos de promocin y publicidad, venta o comercializacin, incluyendo las entregas de material publicitario a ttulo gratuito, siempre que estn relacionados con la obtencin de rentas gravadas y con el giro de la empresa. Estos gastos podrn incluirse en el costo de las existencias cuando estn relacionados directamente con las materias primas, productos elaborados, productos en curso de elaboracin, mercaderas o cualquier bien que forma parte del activo circulante. Las empresas mineras podrn deducir sus gastos de exploracin y las dems erogaciones inherentes al giro del negocio, en la gestin fiscal en que las mismas se realicen. Las empresas petroleras podrn deducir sus gastos de exploracin y explotacin considerando que los costos de operaciones, costos geolgicos, costos geofsicos y costos geoqumicos sern deducibles en la gestin fiscal en que se efecten los mismos,
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Adems de lo establecido en el primer prrafo de este artculo, las empresas constructoras tambin podrn deducir los pagos por concepto de consumo de energa elctrica y agua que se realicen durante el perodo de la construccin de obras, aunque las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes consignen los aparatos medidores de consumo respectivos a nombre de terceras personas, a condicin de que los mismos estn instalados efectiva y permanentemente en el inmueble objeto de la construccin y el servicio se utilice exclusivamente para este fin. Las compras de bienes y servicios hechas a personas naturales no obligadas legalmente a emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, se demostrarn mediante los documentos y registros contables respectivos debidamente respaldados con fotocopias de la Cedula de Identidad y del Carnet de Contribuyente (RUC) del vendedor correspondiente a alguno de los Regmenes Tributarios Especiales vigentes en el pas, firmadas por este ltimo en la fecha de la respectiva operacin. Para acreditar los pagos realizados por la compra de bienes y servicios a los sujetos comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 3 de este Reglamento, los documentos y registros contables respectivos debern estar respaldados con los comprobantes de depsito de las retenciones efectuadas a los mismos. ARTCULO 16 (Diferencias de cambio). Para convertir en moneda nacional las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera, el contribuyente se sujetar a la Norma de Contabilidad N 6 sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia en fecha 16 de junio de 1994. ARTCULO 17 (Previsiones, provisiones y otros gastos).- Sern deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, con las limitaciones establecidas en el Artculo 80 de este reglamento, adems de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos siguientes: a) Las asignaciones destinadas a constituir las "Reservas Tcnicas" de las Compaas de Seguro y similares, tales como las reservas actuariales de vida, las reservas para riesgos en curso y similares conforme a las normas legales que rigen la materia y de conformidad a las disposiciones de la Superintendencia Nacional de Seguros y
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Reaseguros. Estas empresas deben preparar y conservar junto con sus balances anuales, la nmina completa de los montos fijados en concepto de primas, siniestros, plizas vencidas de seguro de vida y otros beneficios durante el ejercicio fiscal, con la debida acreditacin de la Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros. Del mismo modo, las reservas que, con carcter obligatorio, imponga expresamente la norma legal a las entidades financieras, sern deducibles previa acreditacin de sus importes por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.
b)
Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos emergentes de las leyes sociales destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o retiro voluntario. Las empresas podrn deducir un monto equivalente a la diferencia que resulta de multiplicar el promedio de remuneraciones de los ltimos tres (3) meses de la gestin de cada uno de los dependientes que figura en las planillas de la empresa por el nmero de aos de antigedad y el monto de la reserva que figura en el balance de la gestin inmediata anterior. La deduccin de las empresas que inicien actividades ser igual a la suma de las remuneraciones de los dependientes que figuren en la planilla del ltimo mes de la gestin, si de acuerdo al lapso transcurrido desde el inicio de actividades hasta el cierre del ejercicio ya le corresponde al personal de la empresa el derecho de indemnizacin. A la previsin as constituida se imputarn las indemnizaciones que efectivamente se paguen por este concepto dentro de la gestin.
c)
Los crditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que sern deducibles, con las siguientes limitaciones: 1. 2. Que los crditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de crditos incobrables justificados y reales de las tres (3) ltimas gestiones con relacin al monto de crditos existentes al final de cada gestin, es decir, que ser igual a la suma de crditos incobrables reales de los tres (3) ltimos aos multiplicada por cien (100) y dividido por la suma de los saldos de crditos al final
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de cada una de las ltimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestin ser el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crdito existente al finalizar la gestin.
Los importes incobrables, se imputarn a la previsin constituida de acuerdo al presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, sern cargados a los resultados, de la gestin. Si por el procedimiento indicado en el primer prrafo del presente inciso, resultara un monto inferior a la previsin existente, la diferencia deber aadirse a la utilidad imponible de la gestin, como as tambin los montos recuperados de deudores calificados como incobrables. Cuando no exista un perodo anterior a tres (3) aos por ser menor la antigedad de la empresa 0 por otra causa el contribuyente podr deducir los crditos incobrables y justificados. A los efectos del promedio establecido en el numeral 2. de este inciso, se promediarn los crditos incobrables reales del primer ao con dos (2) aos anteriores iguales a cero (0) y as sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el mismo numeral 2. de este inciso, Se consideran crditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no cumpli durante un (1) ao, computable a partir de la fecha de facturacin, con el pago preestablecido y como consecuencia ha sido demandado judicialmente sin lograr embargo o retencin de bienes para cubrir la deuda. En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica una accin judicial, se considerarn cuentas incobrables aquellas que hayan permanecido en cartera por tres (3) o ms aos a partir de la fecha de facturacin. El contribuyente deber demostrar estos hechos con los documentos pertinentes. Por los cargos efectuados a la cuenta "Previsiones para Incobrables", el contribuyente presentar anualmente junto con su balance un listado de los deudores incobrables, con especificacin de nombre del deudor, fecha de suspensin de pagos e importe de la deuda castigada en su caso. Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarn las previsiones para crditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por las respectivas Superintendencias y la
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Comisin Nacional de Valores.
d)
Las previsiones que se constituyan para cubrir los costos de restauracin del medio ambiente afectado por las actividades del contribuyente e impuestas mediante norma legal emitida por la autoridad competente. Estas previsiones sern calculadas en base a estudios efectuados por peritos independientes y aprobados por la autoridad del medio ambiente. Estos estudios debern determinar la oportunidad en que dichas previsiones deben invertirse efectivamente para restaurar el medio ambiente; en caso de incumplimiento de la restauracin en la oportunidad sealada, los montos acumulados por este concepto debern ser declarados como ingresos de la gestin vigente al momento del incumplimiento.
El excedente resultante de la diferencia entre las previsiones acumuladas y los gastos de restauracin del medio ambiente efectivamente realizados tambin deber declararse como ingreso de la empresa en la gestin en que la restauracin sea cumplida. Si por el contrario el costo de la restauracin resultare superior a las previsiones acumuladas por este concepto, el excedente ser considerado como gasto de la misma gestin. ARTCULO 18 (Conceptos no deducibles). No son deducibles para la determinacin de la utilidad neta imponible los conceptos establecidos en el Artculo 47 de la Ley No 843 (Texto Ordenado en 1995), ni los que se indican a continuacin: a) b) Los retiros personales del dueo o socios, ni los gastos personales o de sustento del dueo de la empresa o de socios, ni de sus familiares. Los tributos originados en la adquisicin de bienes de capital, no sern deducibles pero s sern computados en el costo del bien adquirido para efectuar las depreciaciones correspondientes. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre el cumplimiento del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los dependientes. El Impuesto sobre las utilidades de las Empresas establecido en el Ttulo III de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). La amortizacin de derechos de llave, marcas de fbrica y otros activos intangibles similares, salvo en los casos en que por su adquisicin se hubiese pagado un precio. Su amortizacin se sujetar
c)
d) e)
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a lo previsto en el Artculo 27 del presente reglamento. Las donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de este impuesto, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de la utilidad imponible correspondiente a la gestin en que se haga efectiva la donacin o cesin gratuita. Para la admisin de estas deducciones, las entidades beneficiarias debern haber cumplido con lo previsto en el Artculo 5 de este reglamento antes de efectuarse la donacin y no tener deudas tributaras en caso de ser sujetos pasivos de otros impuestos. Asimismo, estas deducciones debern estar respaldadas con documentos que acrediten la recepcin de la donacin y la conformidad de la institucin beneficiaria. Para su cmputo, las mercaderas se valorarn al precio de costo y los inmuebles y vehculos automotores por el valor que se hubiere determinado de acuerdo a los Artculos 54, 55 y 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), segn la naturaleza del bien, para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores correspondiente a la ltima gestin vencida. Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas por normas legales, vigentes segn la naturaleza jurdica del contribuyente ni aquellas no autorizadas expresamente por el presente reglamento. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto. Los bienes objeto de contratos de arrendamiento financiero no son depreciables bajo ningn concepto por ninguna de las partes contratantes. El valor de los envases deducido de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado en aplicacin del inciso b) del Artculo 5 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), no es deducible como costo para la determinacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Las prdidas netas provenientes de operaciones Ilcitas. Los intereses pagados por los capitales invertidos en prstamo a la empresa por los dueos o socios de la misma, en la que porcin que dichos intereses excedan el valor de la Tasa LIBOR ms tres por ciento (LIBOR + 3%) en operaciones con el exterior y, en operaciones
f)
g)
h)
i)
j) k)
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locales, en la porcin que dichos intereses excedan el valor de la tasa bancaria activa publicada por el Banco Central de Bolivia vigente en cada fecha de pago. Los intereses deducibles no podrn superar el treinta por ciento (30%) del total de intereses pagados por la empresa a terceros en la misma gestin.
Los intereses pagados no deducibles conforme a la regla establecida en el prrafo anterior, se agregarn al monto imponible para la liquidacin de este impuesto, sin perjuicio de que quienes los perciban los aadan a sus ingresos personales a efectos de la liquidacin de los tributos a que se hallen sujetos. i) Las sumas retiradas por el dueo o socio de la empresa en concepto de sueldos que no estn incluidos en el Artculo 11 de este reglamento ni todo otro concepto que supongo un retiro a cuenta de utilidades. En el sector hidrocarburos, el "factor de agotamiento". UTILIDAD NETA ARTCULO 19 (Procedimiento). A fin de establecer la Utilidad Neta, se deducirn de la Utilidad Bruta los Gastos Corrientes, segn lo establecido en los Artculos precedentes. Al resultado, se aplicarn las normas que se indican en los siguientes artculos. ARTCULO 20 (Reposicin de Capital). El desgaste o agotamiento que sufran los bienes que las empresas utilicen en actividades comerciales, industriales, de servicios u otras que produzcan rentas gravadas, se compensarn mediante la deduccin de las depreciaciones admitidas por este reglamento, Las depreciaciones sern calculadas por procedimientos homogneos a travs de los ejercicios fiscales que dure la vida til estimada de los bienes. Las depreciaciones se computarn anualmente en la forma que se determina en los Artculos siguientes, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por tal concepto y cualquiera fuere el resultado de su actividad al cierre de la gestin. No podrn incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
ii)
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Cuando los bienes slo se afectan parcialmente a la produccin de rentas computables para el impuesto, las depreciaciones se deducirn en la proporcin correspondiente. La Administracin Tributara determinar los procedimientos aplicables para la determinacin de esa proporcin. ARTCULO 21.- (Costo Depreciable). Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin o produccin de los bienes, el que incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas, instalaciones, montaje, y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados. En los casos de bienes importados, no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportacin vigente en el lugar de origen, el flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el pas. El excedente que pudiera determinarse por aplicacin de esta norma, no ser deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo conjunto econmico que hubieren actuado como intermediarios en la operacin de compra, no integrarn el costo depreciable, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente. ARTCULO 22 (Depreciaciones del Activo Fijo). Las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento y de acuerdo a su vida til en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este Artculo. En el caso de las empresas de distribucin de pelculas cinematogrficas, la depreciacin o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo, royalties o precios fijos sobre los costos respectivos, se realizar en los siguientes porcentajes, cincuenta por ciento (50%) el primer ao; treinta por ciento (30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. El plazo se computar a partir de la gestin en la cual se produzca el estreno de la pelcula. En todos los casos, la reserva acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del bien; ya sea de origen o por revalos tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del
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Artculo 18 de este reglamento.
Las reparaciones ordinarias que se efecten en los bienes del activo fijo, sern deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerar mejora que prolonga la vida til del bien; y, por lo tanto, se imputar al costo del activo respectivo y su depreciacin se efectuar en fracciones anuales iguales al perodo que le resta de vida til. Los bienes del activo fijo comenzarn a depreciarse impositivamente desde el momento en que se inicie su utilizacin y uso. El primer ao, el monto de la depreciacin ser igual a la cantidad total que le corresponda, por una gestin completa divida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que median, desde el inicio de su utilizacin y uso, hasta el final de la gestin fiscal. El mes inicial en todos los casos, se tomar como mes completo. Los activos fijos de empresas mineras, de energa elctrica y telecomunicaciones se depreciarn en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales respectivas. En el sector hidrocarburos, los activos fijos se depreciarn en base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento, empezando a partir del ao en que el bien contribuy a generar ingresos. ARTCULO 23 (Prdidas de Capital). Las prdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de rentas gravadas, o por delitos, hechos o actos culposos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus .dependientes o terceros, en la medida en que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, sern deducibles en la misma, gestin que se declara, siempre que el contribuyente haya dado aviso a la Administracin Tributara, dentro de los quince (15) das siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificacin, cuantificacin y autorizacin de los castigos respectivos, el contribuyente deber presentar una nmina de los bienes afectados con especificacin de cantidades, unidades de medida y costos unitarios segn documentos y registros contables. Cuando el importe del seguro del bien no alcanza a cubrir la prdida, o el monto abonado por la compaa aseguradora fuera superior al valor residual del bien, las diferencias mencionadas se computarn en los resultados de la gestin a efectos de establecer la Utilidad Neta Imponible.
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ARTCULO 24 (Bienes No Previstos). Los bienes no previstos en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento afectados a la produccin de rentas gravadas, se depreciarn aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida til. En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributara dentro de los diez (10) das hbiles posteriores a la incorporacin del bien en los activos de la empresa. ARTCULO 25 (Sistemas Distintos). Los sujetos pasivos de este impuesto podrn utilizar un sistema de depreciacin distinto al establecido en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento, previa consideracin de la vida til del bien, cuando las formas de explotacin as lo requieran. En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributara dentro de los veinte (20) das hbiles antes del cierre de la gestin fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario este ser aplicable recin a partir de la siguiente gestin fiscal. ARTCULO 26.( Depreciacin de Inmuebles). La deduccin en concepto de depreciacin de inmuebles fijada en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento ser aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslacin de dominio. A los efectos del clculo de la depreciacin deber excluirse el valor correspondiente al terreno determinado por perito en la materia bajo juramento judicial. La depreciacin de inmuebles, se sujetar a las siguientes condiciones: a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems de estar debidamente contabilizados, debern estar a nombre de la empresa, caso contrario no sern deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de mantenimiento. En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalos tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18 de este reglamento.
b)
ARTCULO 27 (Amortizacin de otros activos). Se admitir la amortizacin de activos intangibles que tengan un costo cierto, incluyendo el costo efectivamente pagado por derechos petroleros y mineros, a partir del momento en que la empresa inicie su explotacin para generar utilidades gravadas y se amortizarn en cinco (5) aos. El costo sobre el
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cual se efectuar la amortizacin, ser igual al precio de compra ms los gastos incurridos hasta la puesta del bien intangible al servicio de la empresa. En caso de transferencia de activos intangibles, la diferencia entre el precio de venta y el valor residual se imputar a los resultados de la gestin en la cual se produjo la transferencia. Respecto de los gastos de constitucin se admitir a la empresa optar por su deduccin en el primer ejercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente, durante los primeros cuatro (4) ejercicios a partir del inicio de actividades de la empresa. Los gastos de constitucin u organizacin no podrn exceder del diez por ciento (10%) del capital pagado. ARTCULO 28 (Reorganizacin de Empresas). En los casos de reorganizacin de empresas que constituyan un mismo conjunto econmico, la Administracin Tributara podr disponer que el valor de los bienes de que se haga cargo la nueva entidad, no sea superior, a los efectos de su depreciacin, al que resulte deduciendo de los precios de costo de la empresa u otro obligado antecesor, las depreciaciones impositivos acumuladas. Se presume que existe conjunto econmico en los casos de reorganizacin de empresas, cuando el ochenta por ciento (80%) o ms del capital y resultados de la nueva entidad pertenezca al dueo o socio de la empresa que se reorganiza. SE ENTIENDE POR: a) Reorganizacin de Empresas: 1. La fusin de empresas. A estos fines, existe fusin de empresas cuando dos (2) o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva, o cuando una ya existente incorpora a otra u otras que se disuelven sin liquidarse. La escisin o divisin de una empresa en otras que continen o no las operaciones de la primera. A estos fines, existe escisin o divisin de empresas cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad preexistente, o participa con ella en la creacin de una nueva sociedad, o cuando destina parte de su
2.
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patrimonio para crear una nueva empresa, o cuando se fracciona en nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes. La transformacin de una empresa preexistente en otra, adoptando cualquier otro tipo de empresa prevista en las normas legales vigentes, sin disolverse ni alterar sus derechos y obligaciones.
3.
En todos estos casos, los derechos y obligaciones correspondientes a las empresas que se reorganicen sern transferidos a la o las empresas sucesoras. b) Aportes de Capital Se entiende por aportes de capital cualquier aportacin realizada por personas naturales o jurdicas, en efectivo o en especie, a sociedades nuevas o preexistentes. En los casos de aportes en especie, se trasladarn los valores impositivos de los bienes y sistemas de depreciacin de los mismos. En los casos de reorganizaciones de empresas, realizadas por personas obligadas u otras empresas, que no constituyan un mismo conjunto econmico, la Administracin Tributaria podr, cuando el precio de transferencia sea superior al corriente en plaza, ajustar impositivamente el valor de los bienes depreciables a dicho precio de plaza y dispensar al excedente el tratamiento que dispone este impuesto al rubro derecho de llave. En el caso de traslacin de prdidas, stas sern compensadas por la o las empresas sucesoras en las cuatro (4) gestiones fiscales siguientes computables a partir de aquella en que se realiz la traslacin. Toda reorganizacin de empresas deber comunicarse a la Administracin Tributaria en los plazos y condiciones que sta establezca. ARTCULO 29 (Conjunto Econmico). Cuando se realicen o hubieran efectuado transferencias, aportes de capital, fusiones, absorciones, consolidaciones o reorganizaciones de varias entidades, empresas, personas u otros obligados, jurdicamente independientes entre s, debe considerarse que constituyen un conjunto econmico a los efectos de este impuesto. Para tal efecto se tendr en cuenta; la participacin en la integracin de
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capital de las empresas vinculadas, el origen de sus capitales, la direccin efectiva de sus negocios, el reparto de utilidades, la proporcin sobre el total de las ventas o transacciones que llevan a cabo entre s, la regulacin en los precios de esas operaciones y otros ndices similares. Los bienes de uso, de cambio o intangibles transferidos tendrn para la empresa adquiriente el mismo costo impositivo y la misma vida til que tena en poder del transferente, siempre y cuando no se hubiera dado mayor valor sobre el cual se hubiese pagado el impuesto. La reorganizacin de empresas se configura en los casos de transferencia, fusin, absorcin, consolidacin u otros, entre empresas que, no obstante ser jurdicamente independientes, integran un mismo conjunto econmico. No existe conjunto econmico, salvo prueba en contrario, basado en la titularidad del capital, cuando la reorganizacin consista en la transferencia de empresas unipersonales o sociedades de personas o de capital con acciones nominativas a sociedades de capital con acciones al portador y viceversa, o de acciones al portador a otras de igual tipo. ARTCULO 30 (Obsolescencia y Desuso). Los bienes del activo fijo y las mercancas que queden fuera de uso u obsoletos sern dados de baja en la gestin en que el hecho ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios sealados en el presente Artculo. En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deber efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a prdidas o ganancias en la gestin correspondiente. Ser utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y prdida si es inferior. Para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles antes de proceder a la baja del bien o mercanca, para cuyo efecto deber presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha de adquisicin o produccin, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor en inventarios y certificacin de los organismos tcnicos pertinentes, en caso de corresponder. ARTCULO 31 (Base Imponible). El sujeto pasivo sumar o, en su caso, compensar entre s los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta boliviana, excluyendo de este clculo las rentas de fuente extranjera y las rentas percibidas de otra empresa en carcter de distribucin, siempre y cuando la empresa distribuidora de dichos ingresos sea sujeto pasivo de este impuesto. El monto resultante, determinado de acuerdo al Artculo 7 del presente reglamento, constituir la Base
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Imponible del impuesto.
ARTCULO 32 (Prdidas trasladables). Las empresas domiciliadas en el pas podrn compensar la prdida neta total de fuente boliviana que experimenten en el ejercicio gravable, imputndola hasta agotar su importe, a las utilidades que se obtengan en los ejercicios inmediatos siguientes, debiendo actualizarse conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 48 de la Ley No 843 (Texto Ordenado en 1995). ARTCULO 33 (Liquidacin del Impuesto). La Utilidad Neta determinada conforme al Artculo 31 del presente reglamento constituye la base imponible sobre la que se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 50 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). La liquidacin y pago del impuesto se realizarn mediante formularios cuya forma y condiciones de presentacin sern aprobadas por la Administracin Tributara y que tendrn el carcter de declaracin jurada. Las declaraciones juradas se presentarn en los Bancos autorizados o en el lugar expresamente sealado por la Administracin Tributaria. ARTCULO 34 (Beneficiarios del Exterior). Segn lo establecido en el Artculo 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), quienes paguen, acrediten o remitan a beneficiarios del exterior rentas de fuente boliviana de las detalladas en los Artculos 4 del presente reglamento y 19 y 44 de la ley No 843 (Texto Ordenado en 1995), debern retener y pagar hasta el da quince (15) del mes siguiente a aqul en que se produjeron dichos hechos la alcuota general del impuesto sobre la renta neta gravada equivalente al cincuenta por ciento (50%) del monto total acreditado, pagado o remesado. De acuerdo al Numeral 3, del Artculo 7 de la Ley 1606, esta disposicin alcanza a todas las remesas efectuadas a partir del 1 de enero de 1995. Las retenciones y pago del impuesto por las remesas efectuadas entre la fecha indicada y la vigencia del presente Decreto Supremo podrn regularizarse hasta quince (15) das despus de dicha vigencia, de acuerdo a las disposiciones que al efecto dicte la Administracin Tributara. En el caso de sucursales de compaas extranjeras, excepto cuando se trate de actividades parcialmente realizadas en el pas, se presume, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad ha sido distribuida, con independencia de las fechas de remisin de fondos, en la fecha de vencimiento de la presentacin de los estados financieros a la
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Administracin Tributara, de acuerdo con el tipo de actividad que desarrollen. Tales utilidades, para considerarse como distribuidas, deben ser netas de prdidas acumuladas de gestiones anteriores, computndose inicialmente, para tales efectos, las que pudieran existir a la fecha de cierre del vencimiento para el ltimo pago del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas. Las sucursales de compaas extranjeras a que se refiere el prrafo precedente que reinviertan utilidades en el pas, deducirn el monto de la utilidad destinadas a tal fin de la base imponible para el clculo de la retencin a beneficiarios del exterior prevista en este artculo, a condicin de que a la fecha presunta de la remesa indicada en el prrafo anterior, la autoridad social competente de la casa matriz haya decidido tal reinversin y las utilidades se afecten a una cuenta de reserva, la cual no ser distribuble. Si la reserva constituida para estos fines, fuera en algn momento distribuida, se considerar que el impuesto correspondiente se gener en la fecha en que originalmente correspondiese segn las previsiones del presente artculo y no al momento de la distribucin efectiva de la reserva. En este caso, sern de aplicacin las disposiciones del Cdigo Tributario por el no pago del tributo en tiempo y forma. REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES ARTCULO 35 (Normas Generales). Los sujetos obligados a llevar registros contables definidos en el inciso a) del Artculo 3 del presente reglamento, debern llevarlos cumpliendo, en cuanto a su nmero y a los requisitos que deben observarse para su llenado, las disposiciones contenidas sobre la materia en el Cdigo de Comercio para determinarlos resultados de su movimiento financiero-contable imputables al ao fiscal. Los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y convalidados para efectos tributarios de acuerdo a lo establecido en el Artculo 480 de este Reglamento. Las empresas industriales deben registrar, adems, el movimiento, de materias primas, productos en proceso y productos terminados, con especificacin de unidades de medida y costos, de acuerdo con las normas de contabilidad de aceptacin generalizada en el pas segn lo mencionado en el prrafo anterior. Las empresas pueden utilizar sistemas contables computarizados, debiendo sujetarse a la normatividad que al respecto dicte la Administracin Tributaria.
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ARTCULO 36 (Estados Financieros). Los sujetos obligados a llevar registros contables, debern presentar junto a su declaracin jurada en formulario oficial, los siguientes documentos: a) b) c) d) e) Balance General Estados de Resultados (Prdidas y Ganancias) Estados de Resultados Acumulados Estados de Cambios de la Situacin Financiera Notas a los Estados Financieros
Estos documentos, formulados dentro de normas tcnicas uniformes, debern contener agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, tcnicamente semejantes y convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificacin del comportamiento econmico y fiscal de las empresas, y debern ser elaborados en idioma espaol y en moneda nacional, sin perjuicio de poder llevar adems sus registros contables en moneda extranjera. ARTCULO 37 (Reglas de Valuacin). Las empresas debern declarar, en las presentaciones a que hace referencia el artculo precedente, los sistemas o procedimientos de valuacin que hayan seguido con respecto a los bienes que integran sus activos fijos, intangibles e inventarios, as como otros importes que contengan sus balances y estados conforme a las normas de presentacin que establezca al respecto la Administracin Tributara. ARTCULO 38 (Expresin de valores en moneda constante). Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la determinacin de la base imponible de este impuesto, sern expresados en moneda constante admitindose nicamente, a los fines de este impuesto, la actualizacin por la variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense aplicando el segundo prrafo del Apartado 6 de la Norma N 3 (Estados Financieros a Moneda Constante - Ajuste por Inflacin) del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
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ARTCULO 39 (Plazo y cierre de gestin). Los plazos para la presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencern a los ciento veinte (120) das posteriores al cierre de la gestin fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestin 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestin segn el tipo de actividad:

31 de marzo: Empresas industriales y petroleras 30 de junio: Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales 30 de septiembre: Empresas Mineras 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores, as como los sujetos no obligados a llevar registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente. Durante el ao 1995, los cierres correspondientes al Impuesto a la Renta Presunta de Empresas se mantienen invariables, as como el plazo para la presentacin de las respectivas declaraciones juradas y pago de dicho impuesto. Asimismo, se mantienen invariables los cierres de gestin y los plazos para la presentacin de las correspondientes declaraciones juradas y pago de los Impuestos a las Utilidades establecidos para los sectores de la minera e hidrocarburos en las Leyes Nos. 1297 de 27 noviembre 1991 y 1194 de 1 de noviembre de 1990, respectivamente. ARTCULO 40 (Obligacin de presentar declaraciones juradas). La declaracin jurada deber ser presentada an cuando la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio gravable se encuentre exenta del pago del impuesto o cuando arroje prdida. ARTCULO 41 (Liquidacin de empresas). En los casos de liquidacin de empresas, los contribuyentes estn obligados a presentar los Balances de Liquidacin dentro de los ciento veinte (120) das siguientes a la fecha de liquidacin del negocio, acompaando la informacin relativa a las deudas impositivas devengadas a la fecha de liquidacin, de acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributara Asimismo, debern presentar la documentacin que seala el Artculo 36 de este reglamento.
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La Administracin Tributara, una vez que tenga conocimiento de la liquidacin de la empresa, ordenar la fiscalizacin por las gestiones no prescritas, a fin de establecer si la declaracin y pago de los impuestos se han realizado conforme a las disposiciones legales. ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAS ARTCULO 42 (Utilidad Neta Presunta). En el caso de agencias y similares domiciliadas en el pas de empresas extranjeras que se dediquen a actividades parcialmente realizadas en el pas, se presume, sin admitir prueba en contrario que el diez y seis por ciento (16%) de los ingresos brutos obtenidos en el pas y que se detallan en los incisos posteriores de este Artculo, constituyen rentas netas de fuente boliviana gravadas por el impuesto. Sobre dicho importe se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 50 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). a) En empresas extranjeras de transporte o comunicaciones entre el pas y el extranjero y en empresas extranjeras de servicios prestados parcialmente en el pas: Los ingresos brutos facturados mensualmente por fletes, pasajes, cargas, cables, radiogramas, comunicaciones telefnicas, honorarios y otros servicios realizados desde el territorio boliviano, facturado o cobrados en el pas. En agencias internacionales de noticias: los ingresos brutos percibidos por el suministro de noticias a personas o entidades domiciliadas o que acten en el pas. En empresas extranjeras de seguros: Los ingresos brutos percibidos por operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones que cubran riesgos en el territorio boliviano o que se refieran a personas que residen en el pas al celebrarse el contrato, y las primas que, por seguros, retrocesiones y cualquier concepto, perciban de empresas de seguros constituidas o domiciliadas en el pas. En productores, distribuidores y otros proveedores de pelculas cinematogrficas, video tapes, cintas magnetofnicas, discos fonogrficos, matrices y otros elementos destinados a cualquier medio comercial de reproduccin de imgenes o sonidos: Los ingresos brutos percibidos por concepto de regalas o alquiler de los
b)
c)
d)
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mencionados elementos.
Independientemente de este tratamiento, las agencias y similares mencionadas precedentemente, as como los usuarios que contraten directamente con la empresa del exterior, estn obligados a efectuar la retencin y pago del impuesto conforme a lo que se establece en el Artculo siguiente de este reglamento. El impuesto determinado segn el presente artculo ser liquidado mensualmente y pagado hasta el da quince (15) del mes siguiente a aqul en que se devengaron los ingresos. A la fecha de vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del impuesto, los sujetos comprendidos en el presente artculo, presentarn una declaracin jurada en la que consolidarn los montos pagados en la gestin fiscal que se declara. Dicho monto consolidado ser el utilizado para la compensacin con el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo VI de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). ARTCULO 43 (Remesas por Actividades Parcialmente Realizadas en el Pas). Cuando una empresa domiciliada en el pas remese al exterior rentas por las actividades parcialmente realizadas en el pas descritas en el Artculo anterior, deber actuar de la siguiente manera: a) En el caso de sucursales o agencias de empresas extranjeras, se presume que las utilidades de fuente boliviana remesas equivalen al saldo de la presuncin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas determinado como se establece en el artculo anterior, de la siguiente forma:

Presuncin 16% de los ingresos Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (25% del 16%) 4% de los ingresos Presuncin saldo de 12% de los ingresos al la la el
Sobre este saldo, debern calcular el impuesto sobre remesas exterior aplicando la presuncin establecida en el Artculo 51 de Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Este impuesto no da lugar a compensacin con el Impuesto a las Transacciones establecidas en Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995).
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El impuesto as determinado deber empozarse hasta el da quince (15) del mes siguiente a aquel en que se devengaron los ingresos base de la presuncin. b) En el caso de empresas constituidas en el pas, los usuarios que contraten con empresas del exterior, cuando paguen o acrediten estas rentas parcialmente obtenidas en el pas por el beneficiario del exterior, retendrn el impuesto considerando que la renta de fuente boliviana equivale al veinte por ciento (20 %) del monto pagado o acreditado. Sobre el mencionado veinte por ciento (20%) aplicarn la presuncin establecida en el Artculo 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Este impuesto no da lugar a la compensacin con el Impuesto a las Transacciones establecida en el Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). El impuesto as determinado deber empozarse hasta el da quince (15) del mes siguiente a aquel en que se produjo el pago o acreditacin. Para este caso, se entiende por acreditacin, cuando los montos a ser remesados han sido registrados contablemente con abono a la cuenta del beneficiario del exterior. OTRAS DISPOSICIONES ARTCULO 44. A la fecha de inicio de la primera gestin fiscal gravada por este impuesto, se admitir como valor contable de los bienes depreciables y amortizables, los valores contables de dichos bienes vigentes a la fecha de cierre de la gestin fiscal anterior en aplicacin de los coeficientes establecidos en el Artculo 3 del Decreto Supremo N 21424 de 30 de octubre de 1986 y Artculos 7 y 11 del Decreto Supremo N 22215 de 5 de junio de 1989, continuando su aplicacin conforme al contenido del Anexo del Artculo 22 de este reglamento. ARTCULO 45. Las empresas mineras existentes a la fecha de promulgacin de la Ley N 1243, que hubiesen optado por el rgimen de regalas establecido en el Artculo Transitorio de dicha ley, podrn continuar aplicndolo, debiendo incorporarse al rgimen impositivo general establecido por la Ley N 843 y sus modificaciones, en forma irreversible, no ms tarde del 1 de octubre de 1999. Las empresas mineras existentes a la fecha de promulgacin de la Ley N
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1243, que hubiesen optado por el rgimen de utilidades establecido en los Artculos 118 y 119 del Cdigo de Minera, modificado por las Leyes Nos. 1243 y 1297, y las empresas mineras creadas con posterioridad a la promulgacin de la Ley N 1243, a partir de la Gestin que se inicia el 1 de octubre de 1995 estarn sujetas al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas creado por la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994. Para estas empresas, se mantiene la aplicacin del impuesto complementario de la minera dispuesto en los Artculos 118, inciso b) y 119, incisos d) y e) de la Ley N 1297 de 27 de noviembre de 1991. Las prdidas acumuladas de las empresas mineras originadas durante el perodo que estuviesen sujetas al Impuesto a las Utilidades creado por la Ley N 1243, podrn ser deducidas le las utilidades gravadas de gestiones fiscales futuras, en que resulta de aplicacin el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas creado por la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, hasta cinco (5) aos despus de aqul en que se produjo la prdida, ARTCULO 46. A los Contratos de Operacin o Asociacin suscritos por las empresas contratistas con Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y aprobados mediante la respectiva norma legal con anterioridad al 1 de enero de 1995, se aplicar el rgimen tributario establecido en cada uno de dichos contratos hasta la conclusin de cada uno de ellos, conforme a lo dispuesto en los Artculos 73, 74 y 75 de la Ley N 1194 de 1 de noviembre de 1990, salvo que las partes contratantes convengan su incorporacin al rgimen general establecido por la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) previa aprobacin de la Secretara Nacional de Energa. Este tratamiento alcanza nicamente a las fases de exploracin y explotacin estando las de refinacin, industrializacin y comercializacin sujetas al rgimen tributario general establecido por la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). ARTCULO 47.- Los Contratos de Operacin o Asociacin renovados o suscritos a partir del 10 de enero de 1995 estn sujetos al siguiente tratamiento: a) Fases de exploracin y explotacin. Las utilidades netas de las empresas contratistas y las remesas de estas utilidades a beneficiarios del exterior, estn gravadas con el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el Ttulo III de la Ley NO 843 (Texto Ordenado en 1995), debiendo aplicar las alcuotas dispuestas en los Artculos 50 y 51 de dicha Ley, respectivamente.
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El impuesto sobre las utilidades netas y su remisin a beneficiarios del exterior, para efectos de clculo, sern considerados como impuesto principal y se utilizarn como crdito contra los montos que resulten de aplicar las estipulaciones del Artculo 73 de la Ley N 1194 de 10 de noviembre de 1990. Fases de refinacin, industrializacin y comercializacin. Estas fases estn sujetas al rgimen tributario general establecido por la Ley No 843 (Texto Ordenado en 1995).
b)
ARTCULO 48. Previa autorizacin de la Secretara Nacional de Hacienda, la Administracin Tributaria pondr en vigencia con carcter general, mediante normas administrativas pertinentes, la aplicacin de las Normas Tcnicas que emita el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia que ste eleve a su consideracin respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados relativos a la determinacin de la base imponible de este impuesto. ARTCULO 49. Queda derogado el Decreto Supremo N 23059 de 13 de febrero de 1992 en todo lo que se contradiga o se oponga a lo previsto en la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 y en este Decreto Supremo, as como toda otra disposicin contraria a la presente norma legal. El seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda, queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo, Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve das del mes de junio de mil novecientos noventa y cinco aos. ANEXO DEL ARTCULO 22 Depreciaciones del Activo Fijo Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Artculo 22 de este Decreto Supremo, las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento, y de acuerdo a su vida til en los siguientes porcentajes:
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BIENES Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinaria en general Equipos e instalaciones Bancos y lanchas en general Vehculos automotores Aviones Maquinaria para la construccin Maquinaria agrcola Animales de trabajo Herramientas en general Reproductores y hembras de pedgree o puros por cruza Equipos de computacin Canales de regado y pozos Estanques, baaderos y abrevaderos Alambrados, tranqueras y vallas Viviendas para el personal Muebles y enseres en las viviendas para el personal Silos, almacenes y galpones Tinglados y cobertizos de madera Tinglados y cobertizos de metal
AOS DE VIDA UTIL 40 10 8 8 10 5 5 5 4 4 4 8 4 20 10 10 20 10 20 5 10
COEFICIENT E 2,5% 10.0% 12.5% 12.5% 10,0% 20.0% 20.0% 20.0% 25.0% 25.0% 25.0% 12.5% 25.0% 5.0% 10.0% 10.0% 5.0% 10.0% 5.0% 20.0% 10.0%
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Instalaciones de electrificacin telefona rurales Caminos interiores Caa de azcar Vides Frutales Otras plantaciones
10 10 5 8 10
10.0% 10.0% 20.0% 12.5% 10.0% 20.0% 20.0% 12.5% 12.5% 10.0%
Segn la experiencia del Pozos Petroleros (ver inciso II) del contribuyente. Art. 180 de este reglamento) 6 Lneas de Recoleccin de la industria petrolera 5 Equipos de campo de la industria 8 petrolera 8 Plantas de Procesamiento de la industria petrolera 10 Ductos de la industria petrolera
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Decreto Supremo N 24484 REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO (RTS)
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DECRETO SUPREMO No. 24484 REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO La Paz, 29 de enero de 1997 CONSIDERANDO: Que, en aplicacin de los artculos 17 y 33 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), es necesario reglamentar la forma de tributacin de un importante sector de contribuyentes que, por su condicin socio-econmica, est en la imposibilidad de registrar sus transacciones de acuerdo a los principios de contabilidad, presentar sus correspondientes estados financieros y emitir notas fiscales por las ventas que realizan o los servicios que prestan. Que, se debe facilitar el cumplimiento de tales obligaciones, procurando conciliar el inters fiscal con el que corresponde a este sector de contribuyentes. Que, la Ley 843 de 20 de mayo de 1986 ha sido modificada mediante la Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994, situacin que plantea la necesidad de actualizacin del Decreto Supremo 21521 de 13 de febrero de 1987 que reglamente el Rgimen Tributario Simplificado, modificado por los Decretos Supremos 21612 y 22555 de 28 de mayo de 1987 y 25 de julio de 1990, respectivamente. Que, es necesario otorgar facilidades para la recategorizacin impositiva de este sector de contribuyentes as como de propiciar la incorporacin en el Registro nico de Contribuyentes quienes an no estn consignados en tal Registro. EN CONSEJO DE MINISTROS DECRETA: REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO ARTICULO 1.- Se establece un Rgimen Tributario Simplificado, de carcter transitorio que consolida la liquidacin y el pago de los Impuestos al Valor Agregado, el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas y el Impuesto a las Transacciones.
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HECHO GENERADOR
ARTICULO 2.- El ejercicio habitual de las actividades realizadas por los artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos, genera la obligacin de tributar en este rgimen. SUJETO PASIVO ARTICULO 3.- Son sujetos pasivos del Rgimen Tributario Simplificado, las personas naturales que realicen con carcter habitual las actividades mencionadas en el Artculo 2 de este Decreto y que adems cumplan los requisitos establecidos a continuacin: 1.- COMERCIANTES MINORISTAS Y VIVANDEROS: a) b) El capital destinado a su actividad no debe ser mayor a Bs. 18.800. El capital se determinar tomando en cuenta los valores del activo circulante, constituido por las mercaderas a ser comercializadas por los comerciantes minoristas, las bebidas alcohlicas y refrescantes, as como materiales e insumos expendidos y utilizados por los vivanderos, as como por los activos fijos, constituidos por los muebles y enseres, vajilla y otros utensilios correspondientes a la actividad gravada. En ninguno de los casos se discrimina el capital propio del capital ajeno. Las ventas anuales no deben ser mayores a Bs. 69.122. d) El precio unitario de las mercaderas comercializadas y/o de los servicios prestados, no debe ser mayor a Bs.100.- para los vivanderos y Bs. 300.- para los Comerciantes Minoristas.
2.- ARTESANOS a) b) El capital destinado a su actividad no debe ser mayor a Bs. 18.800. El capital se determinar tomando en cuenta los valores de los muebles y enseres, las herramientas y pequeas mquinas, correspondientes al activo fijo, as como tambin el valor de los materiales, productos en proceso de elaboracin y productos
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terminados, considerados como inventarios. Las ventas anuales no deben ser mayores a Bs. 69.122. El precio unitario de las mercaderas vendidas no debe ser mayor a Bs. 400.
c) d)
CRITERIOS DE VALORACION DE LOS ACTIVOS FIJOS Para la valoracin de los activos fijos sealados en los puntos 1.b. y 2.b. que anteceden, debern tomarse en cuenta las condiciones fsicas y los aos de vida til restantes de dichos bienes, debiendo considerarse para este propsito, los siguientes aspectos: El valor de adquisicin de cada uno de los componentes del activo fijo, en el caso de que sean nuevos, debe estar respaldado por las respectivas facturas de compra emitidas a nombre del sujeto pasivo de este rgimen tributario. En el caso de activos fijos usados, el valor se determinar tomando en consideracin los siguientes elementos: a) b) El valor del mercado como punto de referencia. Determinacin de la depreciacin acumulada que corresponde por el nmero de aos de uso, de acuerdo a los siguientes porcentajes de depreciacin anual: BIENES Muebles y enseres Mquinas pequeas Herramientas en general c) AOS DE VIDA UTIL 10 aos 8 aos 4 aos PORCENTA JE 10.0% 12.5% 25.0 %
La diferencia entre a) y b), constituye el valor neto del activo. COMERCIANTES MINORISTAS
ARTICULO 4.- Son comerciantes minoristas, a los efectos de este rgimen, las personas naturales que desarrollan actividades de compra
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venta de mercaderas o prestacin de servicios en mercados pblicos, ferias, kioscos, pequeas tiendas y puestos ubicados en la va pblica y que cumplan con los requisitos del numeral 1 del Artculo 3 de este Decreto. VIVANDEROS ARTICULO 5.- Para los efectos de este rgimen son vivanderos las personas naturales que expenden comidas, bebidas y alimentos en kioscos y pequeos locales y que cumplan los requisitos del numeral 1 del artculo 3 del presente Decreto Supremo. ARTESANOS ARTICULO 6.- Para los efectos de este rgimen, son artesanos las personas naturales que ejercen un arte u oficio manual, trabajando por cuenta propia en sus talleres o a domicilio, percibiendo por su trabajo una remuneracin de terceros en calidad de clientes y que cumplan los requisitos del numeral 2 del artculo 3 de esta norma legal. EXCLUSIONES ARTICULO 7.- Se excluyen de este rgimen impositivo, an cuando cumplan los requisitos establecidos en el Artculo 3, a los siguientes sujetos pasivos: a) b) c) Los que comercialicen aparatos electrnicos y electrodomsticos. Los que estn inscritos en el Impuesto a los Consumos Especficos. Los que elijan la opcin establecida en el Artculo 8 aunque cumplan los requisitos consignados en el artculo 3 del presente Decreto Supremo. Los contribuyentes inscritos en el Sistema Tributario Integrado y los que estn en el Rgimen Tributario Rural Unificado o los que los sustituyan en el futuro. Los comisionistas, por estar stos comprendidos en el Impuesto sobre Utilidades de las Empresas de acuerdo con el Artculo 3 inciso c) del Decreto Supremo N 24051 de 29 de junio de 1995. OPCION
d)
e)
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ARTICULO 8.- Los sujetos pasivos, que estimen que el Rgimen Tributario Simplificado no se adecua a la realidad econmica de su actividad, podrn optar en el momento de su inscripcin, por registrarse en el Rgimen General como sujetos pasivos de los Impuestos al Valor Agregado, al Rgimen Complementario al IVA, en calidad de agentes de retencin, sobre las Utilidades de las Empresas y a las Transacciones. Consecuentemente, estn obligados a la presentacin de las declaraciones juradas respectivas, para el pago de los tributos y dems formalidades, segn lo dispuesto por la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) y sus normas reglamentarias. INSCRIPCION EN EL REGISTRO NACIONAL UNICO DE CONTRIBUYENTES CATEGORIZACION ARTICULO 9.- Los sujetos pasivos del rgimen estn obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes en la forma y plazos que establezca la Direccin General de Impuestos Internos, ubicando el tramo de capital en el que se encuentra el capital declarado por el contribuyente en la tabla consignada en el Artculo 17 de este Decreto. ARTICULO 10.- Las declaraciones juradas referentes al capital declarado por los contribuyentes de este rgimen impositivo, sern objeto de verificacin por parte de la Direccin General de Impuestos Internos. En los casos en que se establezca que las declaraciones juradas relativas al monto del capital invertido estn subestimadas, la Direccin General de Impuestos Internos proceder a la rectificacin del capital declarado para efectos de la recategorizacin del contribuyente, sin perjuicio de aplicar las sanciones contenidas en el artculo 101 del Cdigo Tributario. CAMBIO DE CATEGORIA ARTICULO 11.- Cuando la variacin del monto del capital sea tal que corresponda a otra categora, el sujeto pasivo debe presentar una declaracin modificando la categora, al finalizar el ao fiscal, en las condiciones y plazos que establezca la Direccin General de Impuestos Internos. ARTICULO 12.- Los sujetos pasivos que hasta la fecha figuran en alguna de las categoras del rgimen anterior, debern inscribirse en el Registro
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nico de Contribuyentes en la categora que corresponde al nuevo Rgimen, segn la tabla del Artculo 17 de este Decreto. CAMBIO DE REGIMEN ARTICULO 13.- Cuando el contribuyente de este rgimen no cumpla, al 31 de diciembre de cada ao, con alguno de los requisitos del artculo 3 deber comunicar tal circunstancia a la Direccin General de Impuestos Internos en la forma y plazos que esta ltima establezca. Consecuentemente, el sujeto pasivo ser responsable, a partir del 1 de enero siguiente, de las obligaciones establecidas en los Ttulos I, II, III y IV de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995) y sus respectivos Decretos Reglamentarios. CATEGORIA 0 REGIMEN INCORRECTO ARTICULO 14.- La falta de comunicacin a la Direccin General de Impuestos Internos del cambio a una categora superior de la tabla del artculo 17 de este Decreto, segn lo indicado en el artculo 11 de esta disposicin, har al sujeto pasivo pasible a las sanciones previstas en el artculo 101 del Cdigo Tributario. Corresponde igual sancin cuando no se cumpla lo dispuesto en el Artculo 13 de este Decreto Supremo. ARTICULO 15.- La Direccin General de Impuestos Internos queda facultada para proceder, de oficio o a peticin de parte, al cambio de Rgimen o Categora, hacia niveles ms altos, de los contribuyentes a los que se verifique su incorrecta inscripcin, pudiendo imponrseles el pago de la diferencia entre lo efectivamente pagado en la categora o rgimen equivocado y lo que debera pagar en la categora o rgimen correcto, adems de aplicrseles la sancin correspondiente prevista en el Cdigo Tributario. TRIBUTO ANUAL Y CUOTAS BIMESTRALES ARTICULO 16.- El tributo anual por este concepto ser pagado en cuotas bimestrales establecidas para cada una de las seis categoras consignadas en la tabla del artculo 17 de este Decreto. ARTICULO 17.- Se utilizar a los fines del pago unificado de los impuestos mencionados en el artculo 1 la tabla consignada a
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continuacin, en funcin de la categora correspondiente, de acuerdo a lo dispuesto en los Artculos 9 y 10 de la presente norma legal. CATEGORIA 1 2 3 4 5 6 CAPITAL (BS.) DESDE HASTA 2.001 3.600 3.601 6.640 6.641 9.680 9.681 12.720 12.721 15.760 15.721 18.800 PAGO BIMESTRAL 11 45 99 148 351 438
ARTICULO 18.- Los contribuyentes que posean un capital de Bs. 1 a Bs. 2.000 quedan excluidos del Rgimen Tributario Simplificado y aquellos cuyos capitales sean superiores a Bs. 18.800 o cuyas ventas anuales sean mayores a Bs. 69.122 deben inscribirse en el Rgimen General de Tributacin, para efectos de cumplir con las obligaciones impositivas de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) y sus normas reglamentarias. FORMA, LUGAR Y PLAZO DE PAGO ARTICULO 19.- El pago unificado de los impuestos sealados en el Artculo 1 correspondiente a la gestin de cada ao calendario, se efectuar en seis cuotas bimestrales iguales y consecutivas que vencern hasta el da 10 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero, este ltimo del ao siguiente. ARTICULO 20.- El primer vencimiento del. rgimen establecido ser el 10 de marzo de 1997 y corresponder al bimestre enero y febrero de 1997. En caso de inicio de actividades en el primer mes del bimestre, la primera cuota corresponder al bimestre en el que se inician las actividades. Si el inicio de actividades es en el segundo mes del bimestre, la primera cuota corresponder al bimestre posterior al inicio de actividades. ARTICULO 21.- Los pagos se efectuarn mediante la adquisicin de una boleta fiscal prevalorada en las entidades bancarias autorizadas por la Administracin Tributaria o en el lugar expresamente sealado por esta ltima. En el momento del pago, el contribuyente debe exhibir indefectiblemente
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el carnet de contribuyente y la boleta fiscal prevalorada del bimestre anterior. ARTICULO 22.- El pago de cada cuota bimestral efectuado con posterioridad a las fechas fijadas en el artculo 19 se actualizar de acuerdo al Artculo 59 del Cdigo Tributario. Surge asimismo la obligacin de pagar juntamente con el tributo, los intereses y multas establecidos en los artculos 58 y 118 del Cdigo Tributario, respectivamente. COPARTICIPACION ARTICULO 23.- Los impuestos cuyo pago se unifican en el Rgimen Tributario Simplificado son de dominio tributario nacional, por lo que el producto de su recaudacin est sujeto a las reglas de coparticipacin establecidas en la Ley N 1551 de 20 de abril de 1994. ACTUALIZACION ARTICULO 24.- Facltase al Ministerio de Hacienda a actualizar anualmente los valores indicados en los Artculos 3, 17, 18 y 26, tercer prrafo, del presente Decreto Supremo, en base a la variacin del tipo de cambio oficial del boliviano respecto del dlar estadounidense, actualizacin que comenzar a regir a partir del 1 de enero del ao al cual corresponde. PROHIBICION DE EMITIR FACTURAS ARTICULO 25.- Los sujetos pasivos de este rgimen estn prohibidos de emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes. Toda infraccin a este Artculo ser penada de acuerdo a lo establecido en el Artculo 10 1 0 del Cdigo Tributario y los documentos sealados emitidos en infraccin no servirn para el cmputo del crdito fiscal ni para acreditar gastos en los Impuestos al Valor Agregado, Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. OBLIGACION DE EXIGIR FACTURAS A LOS PROVEEDORES ARTICULO 26.- Por las compras de materiales o productos elaborados, nacionales o importados, los sujetos pasivos del Rgimen Tributario Simplificado deben exigir a sus proveedores del Rgimen General facturas, notas fiscales o documentos equivalentes emitidos a su nombre y con su respectivo RUC, y mantenerlos permanentemente en el lugar de
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sus actividades, debiendo estar disponibles en el acto ante el requerimiento de la autoridad tributara, bajo sancin por Incumplimiento de Deberes Formales. La tenencia de mercadera sin la correspondiente factura de compra har presumir, salvo prueba en contrario, la existencia de Defraudacin tipificada por los artculos 98 y 99 numeral 5 del Cdigo Tributario. La Defraudacin ser penada en estos casos de acuerdo al artculo 101 del Cdigo Tributario. La tenencia de mercaderas importadas sin la correspondiente factura de compra o pliza de importacin, har presumir, salvo prueba en contrario, el delito de Contrabando tipificado en el artculo 104 del Cdigo Tributario y ser sancionado de acuerdo al artculo 106 del mismo cuerpo legal. Los sujetos pasivos del Rgimen Tributario Simplificado inscritos en el Registro nico de Contribuyentes estn prohibidos de realizar importaciones de artculos electrodomsticos, electrnicos y cualquier otro artculo que est sujeto al Impuesto a los Consumos Especficos. Con referencia a la importacin de otros bienes, el valor de la importacin total no debe ser superior al capital declarado en la respectiva categora y el valor unitario de tales bienes no debe ser mayor a Cien Bolivianos (Bs.100.-). El valor total anual de sus importaciones y las facturas por compras en el mercado interno no debe superar en dos (2) veces el monto del capital declarado. En caso de transgresin de lo dispuesto precedentemente, los infractores sern transferidos al Rgimen General. OBLIGACION DE EXHIBIR CERTIFICADO DE INSCRIPCION Y BOLETA FISCAL PREVALORADA. ARTICULO 27.- Los sujetos pasivos del Rgimen Tributario Simplificado estn obligados a exhibir, en lugar visible del sitio donde desarrollan sus actividades, los originales del certificado de inscripcin y de la boleta fiscal prevalorada correspondiente al pago del ltimo bimestre vencido, bajo alternativa de sancin por incumplimiento de Deberes Formales. DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 28.- La aplicacin y fiscalizacin del Rgimen Tributario Simplificado estar a cargo de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) o de los entes a quienes sta delegue dichas funciones. Al efecto, la DGII queda encargada de emitir las disposiciones pertinentes para lograr una eficaz recaudacin, control y fiscalizacin de este Rgimen. ARTICULO 29.- Quedan abrogados los Decretos Supremos 21521 de 13
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de febrero de 1987 y N 22555 de 25 de julio de 1990 y toda otra disposicin contraria al presente Decreto Supremo. El Seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve das del mes de enero de mil novecientos noventa y siete aos.
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Decreto Supremo N 27310 REGLAMENTO DEL CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
DECRETO SUPREMO N 27310 09/01/2004 CARLOS D. MESA GISBERT PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA CONSIDERANDO: Que mediante Ley N' 2492 de 2 de agosto de 2003, se promulga el Cdigo Tributario Boliviano y, que en aplicacin de lo establecido por su Disposicin Final Dcima, la norma se encuentra vigente a la fecha. Que en el texto de la citada Ley se han contemplado aspectos a ser desarrollados mediante disposicin reglamentaria, independientemente de las normas administrativas de carcter general que emitan las
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Administraciones Tributarias en ejercicio de la facultad que la propia Ley les confiere. EN CONSEJO DE GABINETE, DECRETA: CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 1.- (OBJETO). El presente Decreto Supremo tiene por objeto reglamentar la Ley N' 2492 de 2 de agosto de 2003 - Cdigo Tributario Boliviano. ARTICULO 2.- (VIGENCIA). I. A efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N' 2492, en tanto la Administracin Tributaria no cuente con rganos de difusin propios, ser vlida la publicacin realizada en al menos un medio de prensa de circulacin nacional. En el caso de tributos municipales, la publicacin de las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes se realizar juntamente con la Resolucin Senatorial respectiva. Tanto sta como las normas reglamentarias administrativas, podrn publicarse en un medio de prensa de circulacin nacional o local y en los que no existiera, se difundirn a travs de otros medios de comunicacin locales.
II.
ARTICULO 3.- (SUJETO ACTIVO). I. A efectos de la Ley N' 2492, se entiende por Administracin o Administracin Tributaria a cualquier ente pblico con facultades de gestin tributaria expresamente otorgadas por Ley. En el mbito municipal, las facultades a que se refiere el Artculo 21 de la Ley citada, sern ejercitadas por la Direccin de Recaudaciones o el rgano facultado para cumplir estas funciones mediante Resolucin Tcnica Administrativa emitida por la mxima autoridad ejecutiva municipal.
II.
III. La concesin a terceros de actividades de alcance tributario previstas en la Ley N' 2492, requerir la autorizacin previa de la mxima
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autoridad normativa del Servicio de Impuestos Nacionales o de la Aduana Nacional y de una Ordenanza Municipal en el caso de los Gobiernos Municipales, acorde con lo establecido en el Artculo 21 de la mencionada ley. En el caso de la Aduana Nacional, si dichas actividades o servicios no son otorgados en concesin, sern prestados por dicha entidad con arreglo a lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 29 del Reglamento a la Ley General de Aduanas.
IV. Por medio de su mxima autoridad ejecutiva y cumpliendo las normas legales de control gubernamental, las Administraciones Tributarias podrn suscribir convenios o contratos con entidades pblicas y privadas para colaborar en las gestiones propias de su actividad institucional, estableciendo la remuneracin correspondiente por la realizacin de tales servicios, debiendo asegurar, en todos los casos, que se resguarde el inters fiscal y la confidencialidad de la informacin tributaria. V. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Aduana Nacional, respecto a tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas conforme a lo establecido en el Artculo 130 de la Ley N' 2492. Las resoluciones de la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional, que no se refieran a tributos podrn ser impugnadas conforme a las previsiones del Artculo 38 de la Ley General de Aduanas.
ARTICULO 4.- (RESPONSABLES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA). Son responsables de la obligacin tributaria: a) b) El Sujeto pasivo en calidad de contribuyente o su sustituto en los trminos definidos en la Ley N' 2492. Los terceros responsables por representacin o por sucesin, conforme a lo previsto en la ley citada y los responsables establecidos en la Ley N' 1990 y su reglamento.
ARTICULO S.- (PRESCRIPCION). El sujeto pasivo o tercero responsable podr solicitar la prescripcin tanto en sede administrativa como judicial inclusive en la etapa de ejecucin
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tributaria.
A efectos de la prescripcin prevista en los Artculos 59 y 60 de la Ley N' 2492, los trminos se computarn a partir del primero de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del plazo de pago. ARTICULO 6.- (AGENTES DE INFORMACION). A los efectos del Pargrafo II del Artculo 71 de la Ley N' 2492, las mximas autoridades normativas de cada Administracin Tributaria, mediante resolucin, definirn los agentes de informacin, la forma y los plazos para el cumplimiento de la obligacin de proporcionar informacin. ARTICULO 7.- (MEDIOS E INSTRUMENTOS TECNOLOGICOS). Las operaciones electrnicas realizadas y registradas en el sistema informtico de la Administracin Tributaria por un usuario autorizado surten efectos jurdicos. La informacin generada, enviada, recibida, almacenada o comunicada a travs de los sistemas informticos o medios electrnicos, por cualquier usuario autorizado que de cmo resultado un registro electrnico, tiene validez probatoria. Salvo prueba en contrario, se presume que toda operacin electrnica registrada en el sistema informtico de la Administracin Tributaria pertenece al usuario autorizado. A efectos del ejercicio de las facultades previstas en el Artculo 21 de la Ley 2492, la Administracin Tributaria establecer y desarrollar bases de datos o de informacin actualizada, propia o procedente de terceros, a las que acceder con el objeto de contar con informacin objetiva. Las impresiones o reproducciones de los registros electrnicos generados por los sistemas informticos de la Administracin Tributaria, tienen validez probatoria siempre que sean certificados o acreditados por el servidor pblico a cuyo cargo se encuentren dichos registros. A fin de asegurar la inalterabilidad y seguridad de los registros electrnicos, la Administracin Tributaria adoptar procedimientos y medios tecnolgicos de respaldo o duplicacin. Asimismo, tendrn validez probatoria las impresiones o reproducciones que obtenga la Administracin Tributaria de los registros electrnicos generados por los sistemas informticos de otras administraciones tributarias y de entidades pblicas o privadas. Las Administraciones
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Tributarias dictarn las disposiciones reglamentarias y procedimentales para la aplicacin del presente Artculo. ARTICULO 8.- (DETERMINACION Y COMPOSICION DE LA DEUDA TRIBUTARIA). La deuda tributaria se configura al da siguiente de la fecha del vencimiento del plazo para el pago de la obligacin tributaria, sin que medie ningn acto de la Administracin Tributaria y debe incluir la actualizacin e intereses de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 47 de la Ley N' 2492. A tal efecto, los das de mora se computarn a partir del da siguiente de producido el vencimiento de la obligacin tributaria. Las multas formarn parte de la deuda tributaria a la fecha en que sean impuestas a los sujetos pasivos o terceros responsables, a travs de la Resolucin Determinativa, Resolucin Sancionatoria, segn corresponda o la resolucin del Poder Judicial en el caso de delitos tributarios, excepto las sanciones de aplicacin directa en los trminos definidos por la Ley N' 2492 las que formarn parte de la Deuda Tributara a partir del da siguiente de cometida la contravencin o que esta hubiera sido detectada por la Administracin, segn corresponda. En ningn caso estas multas sern base de clculo para el pago de otras sanciones pecuniarias. ARTICULO 9.- (INTERESES). La tasa anual de inters (r) a la que se hace referencia en el Artculo 47 de la Ley N' 2492 est constituida por la suma de la tasa anual de inters activa promedio para operaciones en Unidad de Fomento de la Vivienda (UFVs) (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos (r = UFV + 3) que rija el da hbil anterior a la fecha de pago. En tanto se consolide en el sistema bancario la tasa UFV citada precedentemente, se aplicar la Tasa Activa de Paridad Referencial en UFVs determinada y publicada mensualmente por el Banco Central de Bolivia. La Tasa de inters (r) se aplicar sobre el tributo omitido expresado en UFV`s en todos los casos. ARTICULO 10.- (PAGOS PARCIALES Y PAGOS A CUENTA). I. Los pagos parciales de la deuda tributaria, incluidas las cuotas por facilidades de pago incumplidas, sern convertidos a valor presente a
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la fecha de vencimiento de pago de la obligacin tributaria establecida en la norma y se deducirn como pago a cuenta de dicha deuda. A este efecto, la tasa de inters para el descuento ser la que corresponda a la fecha de cada pago. En el mbito municipal, mediante norma administrativa de carcter general se podrn establecer la forma, modalidades y procedimientos para recibir pagos a cuenta de tributos cuyo vencimiento no se hubiera producido.
II.
ARTICULO 11.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS). I. Para efectos de la aplicacin de las medidas precautorias sealadas en el Artculo 106 de la Ley N' 2492, se entender que existe riesgo fundado de que el cobro de la deuda tributaria o del monto indebidamente devuelto se vea frustrado o perjudicado, cuando se presenten entre otras, cualquiera de las siguientes situaciones: a) b) c) d) Inactivacin del nmero de registro. Inicio de quiebra o solicitud de concurso de acreedores, as como la existencia de juicios coactivos y ejecutivos. Cambio de domicilio sin la comunicacin correspondiente a la Administracin Tributaria o casos de domicilio falso o inexistente. Cuando la realidad econmica, financiera y/o patrimonial del sujeto pasivo o tercero responsable no garantice el cumplimiento de la obligacin tributaria.
II.
La autorizacin para la adopcin de medidas precautorias por parte de la Superintendencia Tributaria a la que se hace referencia en la norma sealada, se realizar siguiendo el procedimiento establecido en el Artculo 31 del Decreto Supremo N' 27241 de 14 de noviembre de 2003 que establece los procedimientos administrativos ante la Superintendencia Tributaria.
III. Cuando se requiera la utilizacin de medios de propiedad privada para la ejecucin de las medidas precautorias, el pago por sus servicios ser realizado por el sujeto pasivo o tercero responsable afectado con dicha medida. ARTICULO 12.- (NOTIFICACION ELECTRONICA).
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Para efectos de lo dispuesto en el Artculo 87 de la Ley N' 2492 se entender que se practica una notificacin mediante sistema de comunicacin electrnica o notificacin electrnica a la comunicacin dirigida a las direcciones electrnicas declaradas por los sujetos pasivos o terceros responsables o las que sean otorgadas por las Administraciones Tributaras conforme se establezca mediante reglamento, en el que adems, deber contemplarse el procedimiento, caractersticas y efecto de este tipo de notificaciones. ARTICULO 13.- (NOTIFICACIONES MASIVAS). I. Las notificaciones masivas deben sealar el nombre del sujeto pasivo o tercero responsable, su nmero de registro en la Administracin Tributaria, la identificacin del acto administrativo y la dependencia donde debe apersonarse. Las Administraciones Tributarias podrn utilizar las notificaciones masivas para cualquier acto que no est sujeto a un medio especfico de notificacin, conforme lo dispuesto por la Ley N' 2492. 111. Las cuantas para practicar esta forma de notificacin sern: a) Para el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, hasta diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda (10.000 UFV's) por cada acto administrativo. Para los Gobiernos Municipales, las que establezcan mediante resolucin de la mxima autoridad tributaria.
II.
b)
ARTICULO 14.- (CONSULTA). La consulta se presentar ante la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria. En el mbito municipal se presentar ante la Direccin de Recaudaciones o la autoridad equivalente en cada jurisdiccin municipal. La consulta deber contener los siguientes requisitos mnimos: a) b) c) e) 317 Nombre o razn social del consultante Personera y representacin Domicilio. d) Descripcin del hecho, acto u operacin concreta y real Indicacin de la disposicin normativa sobre cuya aplicacin o
alcance se efecta la consulta
f)
Opinin fundada sobre la aplicacin y alcance de la norma tributara, confusa o controvertible
Las Administraciones Tributaras, mediante resolucin expresa, definirn otros requisitos, forma y procedimientos para la presentacin, admisin y respuesta a las consultas. ARTICULO 15.- (COMPENSACION). La compensacin a que se refiere el Artculo 56 de la Ley N' 2492 tambin proceder sobre las solicitudes que los sujetos pasivos o terceros responsables realicen antes del vencimiento del tributo que desean sea compensado. Sin embargo estas solicitudes no eximen del pago de las sanciones y la liquidacin de la deuda tributaria conforme lo dispuesto en el Artculo 47 de la referida Ley, en caso que la solicitud resulte improcedente. La compensacin de oficio proceder nicamente sobre deudas tributaras firmes y exigibles. Los procedimientos y mecanismos de compensacin sern reglamentados por la Administracin Tributara. ARTICULO 16.- (REPETICION). I. La accin de repeticin dispuesta en los Artculos 121 y siguientes de la Ley N' 2492 comprende los tributos, intereses y multas pagados indebidamente o en exceso, quedando facultada, la Administracin Tributara, a detallar los casos por los cuales no corresponde su atencin. La Administracin Tributaria que hubiera recibido el pago indebido o en exceso es competente para resolver la accin de repeticin en el trmino mximo de cuarenta y cinco (45) das computables a partir del da siguiente hbil de la presentacin de la documentacin requerida; en caso de ser procedente, la misma Administracin Tributaria emitir la nota de crdito fiscal por el monto autorizado en la resolucin correspondiente.
II.
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ARTICULO 17.- (SECUESTRO 0 INCAUTACION DE DOCUMENTACION E INFORMACION). La Administracin Tributaria podr secuestrar o incautar documentacin y obtener copias de la informacin contenida en sistemas informticos y/o unidades de almacenamiento cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presente la informacin o documentacin requerida o cuando considere que existe riesgo para conservar la prueba que sustente la determinacin de la deuda tributaria, aplicando el siguiente procedimiento: a) La autoridad competente de la Administracin Tributaria solicitar la participacin de un representante del Ministerio Pblico, quien tendr la obligacin de asistir a slo requerimiento de la misma, para efectuar el secuestro o incautacin de documentacin o copia de la informacin electrnica del contribuyente. En presencia de dicha autoridad se proceder al secuestro de la documentacin y, en su caso, a la copia de la informacin de los sistemas informticos del sujeto pasivo. Finalmente se labrar un Acta de Secuestro o Incautacin de Documentacin o Informacin Electrnica, que deber ser firmada por los actuantes y el sujeto pasivo o tercero responsable o la persona que se encontrara en el lugar, salvo que no quisiera hacerlo, en cuyo caso con la intervencin de un testigo de actuacin se deber dejar constancia del hecho.
b)
c)
ARTICULO 18. (VISTA DE CARGO). La Vista de Cargo que dicte la Administracin, deber consignar los siguientes requisitos esenciales: a) b) c) d) e) 319 Nmero de la Vista de Cargo Fecha. Nombre o razn social del sujeto pasivo Nmero de registro tributario, cuando corresponda. Indicacin del tributo (s) y, cuando corresponda, perodo (s) fiscal
(es).
f) g)
Liquidacin previa de la deuda tributaria. Acto u omisin que se atribuye al presunto autor, as como la calificacin de la sancin en el caso de las contravenciones tributaras y requerimiento a la presentacin de descargos, en el marco de lo dispuesto en el Pargrafo 1 del Artculo 98 de la Ley NI 2492. Firma, nombre y cargo de la autoridad competente.
h)
ARTICULO 19.- (RESOLUCION DETERMINATIVA). La Resolucin Determinativa deber consignar los requisitos mnimos establecidos en el Artculo 99 de la Ley N' 2492. Las especificaciones sobre la deuda tributaria se refieren al origen, concepto y determinacin del adeudo tributario calculado de acuerdo a lo establecido en el Artculo 47 de dicha Ley. En el mbito aduanero, los fundamentos de hecho y de derecho contemplarn una descripcin concreta de la declaracin aduanera, acto o hecho y de las disposiciones legales aplicables al caso. ARTICULO 20.TRIBUTARIA). (MONTOS MINIMOS PARA LA EJECUCION
La facultad otorgada al Ministerio de Hacienda para establecer montos mnimos a partir de los cuales el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional deban efectuar el inicio de la ejecucin tributaria, ser ejercitada mediante la emisin de una Resolucin Ministerial expresa. Los montos as definidos estarn expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda - UFV's. ARTICULO 21.(PROCEDIMIENTO CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS). El procedimiento administrativo tributaras podr realizarse: a) para PARA sancionar SANCIONAR contravenciones
De forma independiente, cuando la contravencin se hubiera detectado a travs de acciones que no emergen del procedimiento de determinacin.
320
b)
De forma consecuente, cuando el procedimiento de determinacin concluye antes de la emisin de la Vista de Cargo, debido al pago total de la deuda tributaria, surgiendo la necesidad de iniciar un sumario contravencional. De forma simultnea, cuando el sumario contravencional se subsume en el procedimiento de determinacin, siendo ste el que establece la comisin o no de una contravencin tributaria.
c)
La Administracin Tributara queda facultada para establecer las disposiciones e instrumentos necesarios para la implantacin de estos procedimientos. CAPITULO II DISPOSICIONES RELATIVAS AL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES Y A LOS GOBIERNOS MUNICIPALES ARTICULO 22.- (DOMICILIO MUNICIPAL). Para el mbito municipal, el domicilio legal deber ser fijado dentro la jurisdiccin territorial del municipio respectivo. ARTICULO 23.- (DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA EN EL AMBITO MUNICIPAL). En el marco de lo dispuesto en el Numeral 6 del Artculo 44 de la Ley N' 2492, en el mbito municipal tambin se justificar la determinacin sobre base presunta, cuando se verifique en el registro del padrn municipal una actividad distinta a la realizada. ARTICULO 24.- (FACILIDADES DE PAGO). I. Conforme lo dispuesto por el Artculo 55 de la Ley N' 2492, las Administraciones Tributarias podrn, mediante resolucin administrativa de carcter particular, conceder facilidades de pago para las obligaciones generadas antes o despus del vencimiento de los tributos que les dieron origen, tomando en cuenta las siguientes condiciones: a) b) 321 Tasa de Inters.- Tasa de inters r, definida en el Artculo 9 de este Decreto Supremo. Plazo.- Hasta treinta y seis (36) meses computables desde la
fecha de solicitud del plan de pago de la deuda tributaria. Pago Inicial, garantas y otras condiciones.- en la forma definida en la reglamentacin que emita la Administracin Tributaria.
c) II.
No se podrn conceder facilidades de pago para retenciones y percepciones de tributos o para aquellos que graven hechos inmediatos o tributos cuya liquidacin y pago sea requisito para la realizacin de trmites que impidan la prosecucin de un procedimiento administrativo.
III. Los sujetos pasivos o terceros responsables que incumplan con las facilidades de pago acordadas, no podrn volver a solicitar facilidades de pago por la misma deuda o por parte de ella. Ia Administracin Tributara, en estos casos, ejecutar las garantas presentadas y las medidas coactivas sealadas en la Ley N' 2492, si corresponde. IV. En el mbito municipal no proceder la transferencia de bienes inmuebles ni vehculos automotores, ni el cambio de radicatoria de estos, en tanto exista un plan de facilidades de pago vigente relacionado con el impuesto que grava la propiedad de los mismos. V. Las Administraciones Tributarias estn facultadas a emitir los reglamentos que complementen lo dispuesto en el presente Artculo.
ARTICULO 25.- (DECLARACIONES JURADAS EN EL AMBITO MUNICIPAL). En el mbito municipal, la declaracin que realizan los sujetos pasivos o terceros responsables sobre las caractersticas de sus bienes gravados, que sirven para determinar la base imponible de los impuestos bajo su dominio, se entiende que son declaraciones juradas. Estas declaraciones pueden ser rectificadas o modificadas por los sujetos pasivos o terceros responsables o a requerimiento de la Administracin Tributaria, en los formularios que para este efecto se establezcan. ARTICULO 26.- (DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATORIAS). I. En el caso del Servicio de Impuestos Nacionales, las declaraciones juradas rectificatorias pueden ser de dos tipos; a) 322 Las que incrementen el saldo a favor del fisco o disminuyan el
saldo a favor del contribuyente, "Rectificatorias a favor del Fisco".
que
se
denominarn
b)
Las que disminuyan el saldo a favor del fisco o incrementen el saldo a favor del contribuyente, que se denominarn "Rectificatorias a favor del Contribuyente".
II.
Se faculta al Servicio de Impuestos Nacionales a reglamentar el tratamiento de los dbitos y/o crditos producto de la presentacin de declaraciones juradas rectificatorias.
ARTICULO 27.- (RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO). I. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco, la diferencia del impuesto determinado no declarado en trmino originar una multa por incumplimiento a los deberes formales, conforme a lo establecido en el Pargrafo II del Artculo 162 de la Ley N' 2492. Si la Rectificatoria fue presentada despus de cualquier actuacin del Servicio de Impuestos Nacionales, se pagar adems, la sancin pecuniaria correspondiente al ilcito tributario conforme a lo establecido en la citada ley. La diferencia resultante de una Rectificatoria a favor del Fisco, que hubiera sido utilizada indebidamente como crdito, ser considerada como tributo omitido. El importe ser calculado de acuerdo a lo establecido en el Artculo 47 de la Ley N' 2492 desde el da siguiente de la fecha de vencimiento del impuesto al que corresponde la declaracin jurada rectificatoria. III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco disminuya el saldo a favor del contribuyente y ste no alcance para cubrir el "crdito IVA comprometido" para la devolucin de ttulos valores, la diferencia se considerar como tributo omitido y ser calculado de acuerdo a lo establecido en el Artculo 47 de la Ley N' 2492 desde el da siguiente de la fecha de vencimiento del impuesto al que corresponde la declaracin jurada rectificatoria. ARTICULO 28, (RECTIFICATORIA. A FAVOR DEL CONTRIUBUYENTE). I. Con excepcin de las requeridas por el Servicio de Impuestos Nacionales, las Rectificatorias a Favor del Contribuyente podrn ser
Il.
323
presentadas por una sola vez, para cada impuesto, formulario y perodo fiscal y en el plazo mximo de un ao. El trmino se computar a partir de la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria en cuestin. Estas rectificatorias, conforme lo dispuesto en el Prrafo Segundo del Pargrafo 11 del Artculo 78 de la Ley N' 2492, debern ser aprobadas por la Administracin Tributara antes de su presentacin en el sistema financiero, caso contrario no surten efecto legal. La aprobacin por la Administracin ser resultado de la verificacin formal y/o la verificacin mediante procesos de determinacin, conforme se establezca en la reglamentacin que emita la Administracin Tributaria.
II.
III. Previa aceptacin del interesado, si la Rectificatoria originara un pago indebido o en exceso, ste ser considerado como un crdito a favor del contribuyente, salvando su derecho a solicitar su devolucin mediante la Accin de Repeticin. IV. Notificada la Resolucin Determinativa o Sancionatoria originada en una fiscalizacin las Rectificatorias a Favor del Contribuyente, no surtirn ningn efecto legal. ARTICULO 29.- (DETERMINACION DE LA DEUDA POR PARTE DE LA ADMINISTRACION). La determinacin de la deuda tributaria por parte de la Administracin se realizar mediante los procesos de fiscalizacin, verificacin, control o investigacin realizados por el Servicio de Impuestos Nacionales que, por su alcance respecto a los impuestos, perodos y hechos, se clasifican en: a) b) c) Determinacin total, que comprende la fiscalizacin de todos los impuestos de por lo menos una gestin fiscal. Determinacin parcial, que comprende la fiscalizacin de uno o ms impuestos de uno o ms perodos. Verificacin y control puntual de los elementos, hechos, transacciones econmicas y circunstancias que tengan incidencia sobre el importe de los impuestos pagados o por pagar. Verificacin y control del cumplimiento a los deberes formales.
d)
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Si en la aplicacin de los procedimientos sealados en los literales a), b) y c) se detectara la falta de cumplimiento a los deberes formales, se incorporar los cargos que correspondieran. ARTICULO 30.- (RESTRICCION A LAS FACULTADES DE CONTROL, VERIFICACION, INVESTIGACION Y FISCALIZACION). A los efectos de lo dispuesto por el Pargrafo 11 del Artculo 93 de la Ley N' 2492, la Administracin Tributaria podr efectuar el proceso de determinacin de impuestos, hechos, transacciones econmicas y elementos que no hubiesen sido afectados dentro del alcance de un proceso de determinacin o verificacin anterior, salvo cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a hechos gravados. ARTICULO 31.(REQUISITOS PARA EL INICIO DE PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION TOTAL 0 PARCIAL). LOS
Conforme a lo establecido en el Pargrafo 1 del Artculo 104 de la Ley N' 2492, las determinaciones totales y parciales se iniciarn con la notificacin al sujeto pasivo o tercero responsable con la Orden de Fiscalizacin que estar suscrita por la autoridad competente determinada por la Administracin Tributaria consignando, como mnimo, la siguiente informacin: a) b) c) d) e) f) Nmero de Orden de Fiscalizacin. Lugar y fecha. Nombre o razn social del sujeto pasivo. Objeto (s) y alcance de fiscalizacin. Nombre de los funcionarios actuantes de la Administracin Tributaria. Firma de la autoridad competente.
La referida orden podr ser reasignada a otros funcionarios de acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributaria. ARTICULO 32.- (PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION Y CONTROL PUNTUAL).
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El procedimiento de verificacin y control de elementos, hechos y circunstancias que tengan incidencia sobre el importe pagado o por pagar de impuestos, se iniciar con la notificacin al sujeto pasivo o tercero responsable con una Orden de Verificacin que se sujetar a los requisitos y procedimientos definidos por reglamento de la Administracin Tributaria. ARTICULO 33.ACTUACIONES). (LUGAR DONDE SE DESARROLLAN LAS
Cuando los elementos sobre los que se realicen las verificaciones puedan ser examinados en las oficinas de la Administracin, stas se desarrollarn en las mismas oficinas, sin que sea necesaria autorizacin superior especfica. La Administracin Tributara podr realizar controles, verificaciones, fiscalizaciones e investigaciones en das y horas inhbiles para la misma, cuando las circunstancias del hecho o la actividad econmica del sujeto pasivo as lo requieran. Cuando la persona bajo cuya custodia se halle la propiedad, local o edificio, se opusiere a la entrada de los fiscalizadores, stos podrn llevar a cabo su actuacin solicitando el auxilio de la fuerza pblica o recabando Orden de Allanamiento. ARTICULO 34.- (DETERMINACION EN CASOS ESPECIALES). I. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo 1 del Artculo 97 de la Ley N' 2492, constituyen errores aritmticos las diferencias establecidas por la Administracin Tributara en la revisin de los clculos efectuados por los sujetos pasivos o terceros responsables en las declaraciones juradas presentadas cuyo resultado derive en un menor importe pagado o un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al que corresponda. Cuando la diferencia genere un saldo a favor del fisco, la Administracin Tributara emitir una Resolucin Determinativa por el importe impago. Si la diferencia genera un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al que le corresponde, la Administracin Tributara emitir una conminatoria para que presente una Declaracin Jurada Rectificatoria.
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La calificacin de la conducta y la sancin por el ilcito tributario ser determinada mediante un sumario contravencional, por lo cual no se consignar en la Resolucin Determinativa o en la conminatoria para la presentacin de la Declaracin Jurada Rectificatoria. La deuda tributaria o la disminucin del saldo a favor del sujeto pasivo as determinada, no inhibe a la Administracin Tributara a ejercitar sus facultades de fiscalizacin sobre el tributo declarado.
II.
A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo 11 del mismo Artculo, se entiende por dato bsico aqul que permite identificar al sujeto pasivo o tercero responsable y a la obligacin tributaria. La omisin de un dato bsico en una declaracin jurada, obliga a la Administracin a presumir la falta de presentacin de dicha declaracin. Para determinar el monto presunto por omisin de datos bsicos o falta de presentacin de declaraciones juradas, se tomar el mayor tributo mensual declarado o determinado dentro de los doce (12) perodos inmediatamente anteriores al de la omisin del cumplimiento de esta obligacin, seis (6) perodos trimestrales anteriores en el caso de impuestos trimestrales y cuatro (4) perodos anteriores en el caso de impuestos anuales. Este monto debe ser expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda considerando la fecha de vencimiento del perodo tomado corno base de determinacin del monto presunto. Si no se hubieran presentado declaraciones juradas por los perodos citados, se utilizarn las gestiones anteriores no prescritas. De no contarse con la informacin necesaria para determinar el monto presunto, se determinar la obligacin, aplicando lo dispuesto por el Artculo 45 de la Ley N' 2492. El importe del monto presunto as calculado, si fuera cancelado por el sujeto pasivo o tercero responsable, se tomar como pago a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda. Alternativamente, el sujeto pasivo o tercero responsable podr presentar la declaracin jurada extraada o corregir el error material ocasionado por la falta del dato bsico, en la forma que la Administracin Tributaria defina mediante reglamento, el cual sealar adems, la forma en que sern tratados los dbitos y/o crditos producto de la falta de presentacin de declaraciones
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juradas u omisin de datos bsicos.
ARTICULO 35.- (SUSPENSION DE LA EJECUCION TRIBUTARIA). I. II. La solicitud de suspensin podr abarcar la totalidad o parte del acto impugnado, siempre que ste sea susceptible de ejecucin separada. Los medios para garantizar la deuda tributaria que implican la suspensin de la ejecucin tributaria, sern establecidos en la disposicin reglamentaria que al efecto dicte cada Administracin Tributaria.
III. An cuando no se hubiera constituido garanta suficiente sobre la deuda tributaria, la Administracin podr suspender la ejecucin tributaria de oficio o a solicitud del sujeto pasivo o tercero responsable por razones de inters pblico. La suspensin proceder una vez emitida una resolucin particular en la que se anotar el motivo de la misma, las medidas alternativas que sern ejecutadas para viabilizar el cobro de la deuda tributaria, cuando corresponda y el tiempo que durar dicha suspensin. Si la suspensin se origina en una solicitud del sujeto pasivo o tercero responsable, este deber presentar, con anterioridad a que se ejecute la suspensin, una solicitud en la que exponga las razones que justifican la misma. El pronunciamiento de la Administracin, en caso de ser negativo, no admitir recurso alguno. ARTICULO 36.- (REMATE). El Servicio de Impuestos Nacionales y los Gobiernos Municipales estn facultados para establecer, mediarte normativa expresa, los requisitos, condiciones y plazos para las modalidades de subasta pblica, concurso y adjudicacin directa establecidas en el Artculo 111 de la Ley N' 2492, para la enajenacin de bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados como efecto de la ejecucin de ttulos de ejecucin tributaria. ARTICULO 37.- (MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO). I. Las compras por importes mayores a cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda (50.000 UFV's), debern ser acreditadas, por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de medios fehacientes de pago para que la Administracin Tributaria reconozca el crdito correspondiente.
328
Il.
En los casos en que se solicite devolucin impositiva, el importe anterior se reducir a treinta mil Unidades de Fomento de la Vivienda (30.000 UFV's).
ARTICULO 38.- (REDUCCION DE SANCIONES). Los porcentajes del rgimen de reduccin de sanciones por ilcitos tributarios, contemplados en el Artculo 156 de la Ley N' 2492, se aplicarn considerando lo siguiente: a) La reduccin de sanciones en el caso de la contravencin tributaria definida como omisin de pago proceder siempre que se cancele previamente la deuda tributaria incluyendo el porcentaje de sancin que pudiera corresponder, sin perjuicio del desarrollo del procedimiento sancionatorio ulterior. Si el ilcito fuera un delito tributario, la reduccin de sanciones, de acuerdo a lo sealado en el Artculo 156 de la Ley N' 2492, ser conocida y resuelta conforme a las disposiciones de los Cdigos Penal y de Procedimiento Penal.
b)
ARTICULO 39.- (ARREPENTIMIENTO EFICAZ). I. La extincin automtica de la sancin pecuniaria en mrito al arrepentimiento eficaz dispuesto por el Artculo 157 de la Ley N' 2492, proceder sobre la base del total del impuesto determinado por los contribuyentes por perodo e impuesto, siempre y cuando realicen el pago del total de la deuda tributaria calculada conforme a lo establecido por los Artculos 8 y 9 del presente reglamento, adems de la sancin por falta de presentacin de declaraciones juradas, lo cual no inhibe a la Administracin Tributaria de ejercitar en lo posterior su facultad de fiscalizacin pudiendo generar diferencias sobre las cuales corresponder la aplicacin de las sanciones contempladas en la ley. En el mbito municipal, a efecto de la aplicacin del arrepentimiento eficaz, la liquidacin emitida por la Administracin Tributaria, a solicitud del sujeto pasivo o tercero responsable, no se entender como intervencin de la misma.
Il.
ARTICULO 40.- (INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES). I. 329 Conforme lo establecido por el Pargrafo 1 del Artculo 162 de la Ley
N' 2492, las Administraciones Tributarias dictarn las resoluciones administrativas que contemplen el detalle de sanciones para cada una de las conductas contraventoras tipificadas como incumplimiento a los deberes formales. La falta de presentacin en trmino de la declaracin de pago emitida por las Administraciones Tributarias Municipales ser sancionada de manera automtica con una multa del diez por ciento (10%) del tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, monto que no podr ser superior a dos mil cuatrocientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2400 UFV's), ni menor a cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 UFV's). Cuando no hubiera tributo omitido, la sancin ser de cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 UFV's) para el caso de personas naturales y doscientas cuarenta Unidades de Fomento de la Vivienda (240 UFV's), para personas jurdicas, incluidas las empresas unipersonales.
II.
ARTICULO 41.- (OMISION DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS MUNICIPALES). En el mbito municipal, a efecto de la aplicacin de la atribucin otorgada a la Administracin Tributaria por el Pargrafo 1 del Artculo 163 de la Ley N' 2492, slo se considerarn las actuaciones administrativas que sean parte del procedimiento previsto por ley para sancionar la contravencin tributaria, por tanto la notificacin de requerimientos de inscripcin o correccin no afectar la eficacia del arrepentimiento del contraventor en estos casos. ARTICULO 42.- (OMISION DE PAGO). La multa por omisin de pago a que se refiere el Artculo 165 de la Ley N' 2492, ser calculada con base en el tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento, expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda. ARTICULO 43.- (EXTINCION DE LA ACCION). I. A efectos de lo dispuesto en el Artculo 173 de la Ley N' 2492, para las deudas cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales, se extinguir la accin penal cuando se constate la reparacin integral del dao causado. Cuando se trate de deudas cuya recaudacin corresponda a los
II. 330
Gobiernos Municipales, la extincin de la accin proceder previa resolucin de la mxima autoridad ejecutiva.
ARTICULO 44.- (DEFRAUDACION TRIBUTARIA). La multa por defraudacin a que se refiere el Artculo 177 de la Ley N' 2492, ser calculada sobre la base del tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda. CAPITULO III DISPOSICIONES RELATIVAS A LA ADUANA NACIONAL ARTICULO 45.- (DEUDA ADUANERA). La deuda aduanera se genera al da siguiente del vencimiento del plazo de cumplimiento de la obligacin tributaria aduanera o de la obligacin de pago en aduanas. La deuda aduanera se determinar con los siguientes componentes: a) b) c) El monto de los tributos aduaneros expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda - UFV's. La aplicacin de la tasa anual de inters (r) definida en el Artculo 9 de este Reglamento.
Las multas que fueren impuestas en caso de comisin de ilcitos aduaneros expresadas en UFVs. El monto de los tributos aduaneros en bolivianos se convertir a UFVs al da de vencimiento del plazo de pago y el importe de las multas se expresar en UFVs al da del hecho generador del ilcito aduanero. En ambos casos, el monto respectivo en UFV's se reconvertir en bolivianos al da de pago. ARTICULO 46.- (PAGO). Se modifica los Prrafos Tercero y Cuarto del Artculo 10 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto: "El pago realizado fuera del plazo establecido genera la aplicacin de intereses y la actualizacin automtica del importe de los tributos aduaneros, con arreglo a lo sealado en el Artculo 47 de la Ley N' 2492.
331
En caso de incumplimiento de pago, la Administracin Aduanera proceder a notificar al sujeto pasivo, requirindole para que realice el pago de la deuda aduanera, bajo apercibimiento de ejecucin tributaria". DE REGIMEN DE MERCANCIAS NO
ARTICULO 47.- (CAMBIO REEXPORTADAS).
Se modifica el Artculo 167 y el Prrafo Primero del Artculo 173 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con los siguientes textos: "ARTICULO 167- (REEXPORTACION Y CAMBIO DE REGIMEN).Antes del vencimiento del plazo de permanencia, las mercancas admitidas temporalmente debern reexportarse o cambiarse al rgimen aduanero de importacin para el consumo, mediante la presentacin de la declaracin de mercancas y el pago de los tributos aduaneros liquidados sobre la base imponible determinada al momento de la aceptacin de la declaracin de mercancas de admisin temporal. Para tal efecto, el monto de los tributos aduaneros ser expresado en UFV's al da de aceptacin de la declaracin de admisin temporal para su conversin al da de pago y se aplicar la tasa anual de inters (r), conforme a lo previsto en el Artculo 47 de la Ley N' 2492, desde el da de aceptacin de la admisin temporal hasta la fecha de pago. "ARTICULO 173- (MERCANCIAS NO REEXPORTADAS).- Cuando la reexportacin no se realice, la empresa autorizada para operaciones RITEX deber cambiar de rgimen aduanero a importacin para el consumo, con el pago de los tributos aduaneros liquidados sobre la base imponible determinada al momento de la aceptacin de la declaracin de mercancas de admisin temporal. El monto de los tributos aduaneros ser expresado en UFVs al da de aceptacin de la declaracin de admisin temporal para su conversin al da de pago y se aplicar la tasa anual de inters (r), conforme a lo previsto en el Artculo 47 de la Ley N' 2492, desde el da de aceptacin de la admisin temporal hasta la fecha de pago." ARTICULO 48.- (FACULTADES DE CONTROL). La Aduana Nacional ejercer las facultades de control establecidas en los Artculos 21 y 100 de la ley N' 2492 en las fases de: control anterior,
332
control durante el despacho (aforo) u otra operacin aduanera y control diferido. La verificacin de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos que no puedan ser evidenciados durante estas fases, podrn ser objeto de fiscalizacin posterior. ARTICULO 49.- (FACULTADES DE FISCALIZACION). La Aduana Nacional ejercer las facultades de fiscalizacin en aplicacin de lo dispuesto en los Artculos 2 1, 100 y 104 de la Ley N' 2492. Dentro del alcance del Artculo 100 de la Ley N' 2492, podr: a) Practicar las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, cantidad, calidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de produccin, manipulacin, transformacin, transporte y comercializacin de las mercancas. Realizar inspeccin e inventario de mercancas en establecimientos vinculados con el comercio exterior, para lo cual el operador de comercio exterior deber prestar el apoyo logstico correspondiente (estiba, desestiba, descarga y otros). Realizar, en coordinacin con las autoridades aduaneras del pas interesado, investigaciones fuera del territorio nacional, con el objeto de obtener elementos de juicio para prevenir, investigar, comprobar o reprimir delitos y contravenciones aduaneras.
b)
c)
Las labores de fiscalizacin se realizarn con la presentacin de la orden de fiscalizacin suscrita por la autoridad aduanera competente y previa identificacin de los funcionarios aduaneros en cualquier lugar, edificio o establecimiento de personas naturales o jurdicas. En caso de resistencia, la Aduana Nacional recabar orden de allanamiento y requisa de la autoridad competente y podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica. Dentro del marco establecido en el Artculo 104 de la Ley N' 2492, la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional mediante resolucin aprobar los procedimientos de fiscalizacin aduanera. ARTICULO 5O.- (RESULTADOS DEL AFORO). Se modifica el Prrafo Tercero del Artculo 108 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
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"Cuando la observacin en el Acta de Reconocimiento establezca disminucin u omisin en el pago de los tributos aduaneros por una cuanta menor a Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda (50.000.- UFV's) o, siendo el monto igual o mayor a esta cuanta, no se hubiere configurado las conductas detalladas en el Artculo 178 de la Ley N' 2492, el consignatario podr reintegrar los tributos aduaneros con el pago de la multa prevista en el Artculo 165 de la Ley N' 2492 o constituir garanta suficiente por el importe total para continuar con el despacho aduanero".
ARTICULO 5I.- (RECLAMO DEL AFORO). Se modifica el Artculo 109 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto: "ARTICULO 109.- (RECLAMOS DE AFORO). El consignatario o consignarte, directamente o por intermedio del despachante de aduana, podr reclamar ante la Administracin Aduanera, dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de suscripcin del Acta de Reconocimiento, los resultados del aforo cuando estime que no se han aplicado correctamente las normas legales y reglamentarias. Si al vencimiento de este plazo, no se presentare reclamo, la Administracin Aduanera dictar resolucin confirmando los resultados de aforo. La Administracin Aduanera deber resolver el reclamo mediante resolucin determinativa y/o sancionatoria dentro de un plazo de veinte (20) das de recibido el mismo. La resolucin de la Administracin Aduanera podr ser impugnada conforme a las normas de la Ley N' 2492. En caso de presunta comisin de delito tributario, se aplicar el procedimiento penal tributario establecido en la misma Ley." ARTICULO 52.- (RECURSOS). Se modifica el Artculo 262' del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto: "ARTICULO 262-.- (RECURSOS). Las resoluciones administrativas que determinen ajustes al valor en aduanas, podrn ser impugnadas conforme a las normas de la Ley No 2492."
334
ARTICULO 53.(COMPETENCIA CONTRAVENCIONES ADUANERAS).
PARA
PROCESAR
Son competentes para procesar y sancionar contravenciones aduaneras: a) b) La Administracin Aduanera de la jurisdiccin donde se cometi la contravencin. La Gerencia Regional de Aduana, en caso de fiscalizacin diferida o ex post.
ARTICULO 54.- (REQUISITOS PARA LICENCIA DE DESPACHANTE DE ADUANA). Se modifica el Inciso d) del Artculo 43 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto: d) Contar con ttulo acadmico a nivel licenciatura en cualquier disciplina o como mnimo con ttulo de tcnico superior en comercio exterior. La mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional establecer los requisitos y condiciones para la autorizacin del ejercicio de las funciones del Despachante de Aduana a nivel nacional, incluyendo garantas, prueba de suficiencia y otros." ARTICULO 55.- (OBLIGACION DE DESPACHANTES Y AGENCIAS DESPACHANTES DE ADUANA). Se modifica el Inciso e) del Artculo 58 del Reglamento a la Ley General de Aduanas con el siguiente texto: e) Conservar en forma ordenada la documentacin inherente a los despachos y operaciones aduaneras realizadas, hasta el trmino de la prescripcin. Los documentos originales de soporte presentados a la administracin tributaria, podrn ser conservados por la Administracin Aduanera en la forma, plazos y condiciones que determine su mxima autoridad normativa." ARTICULO 56.- (DESPACHOS ADUANEROS DEL SECTOR PUBLICO). Se modifica el Artculo 60 del Reglamento a la Ley General de Aduanas,
335
con el siguiente texto:
"ARTICULO 60-.- (DESPACHOS ADUANEROS DEL SECTOR PUBLICO). A partir de la vigencia plena de la Ley N' 2492, los despachos aduaneros de importacin y de otros regmenes aduaneros que efecten las entidades del sector pblico, se realizarn a travs de despachantes oficiales dependientes de la Aduana Nacional. En casos justificados, la Aduana Nacional podr habilitar a los despachantes oficiales para prestar servicios de despachos aduaneros a terceros del sector privado, en determinadas jurisdicciones aduaneras. Los despachos aduaneros iniciados antes de la vigencia de la Ley N' 2492 o cuya regularizacin se encuentre pendiente debern ser tramitados y concluidos por la oficina de despachos oficiales del Ministerio de Hacienda." ARTICULO 57.- (GARANTIAS) Se modifica el primer prrafo del Artculo 272 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto: "ARTICULO 272.- (CONDICIONES Y EJECUCION). Las garantas sern irrevocables, incondicionales y de ejecucin inmediata a primer requerimiento, ante el incumplimiento de la obligacin afianzada y estarn expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda y deben necesariamente. En el caso de las boletas de garanta bancaria, sern admitidas en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, hasta que el sistema bancario otorgue dicha garanta bancaria expresada en UFV's. " ARTICULO 58.- (PRESUPUESTO). El presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, podr ser hasta el dos por ciento (2%) de la recaudacin anual de tributos nacionales en efectivo. ARTICULO 59.- (INGRESOS PROPIOS). Se modifica los Incisos a) y c) del Artculo 29 del Reglamento a la Ley
336
General de Aduanas, con el siguiente texto:
a) Los servicios especiales que preste, tales como provisin de precintos aduaneros, control de trnsitos mediante tarjeta magntica, aforos fsicos fuera de recintos aduaneros autorizados sean de importacin o exportacin, servicio electrnico de registro informtico y otros cuya vigencia y aplicacin se establecer mediante resolucin de la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional." c) Los provenientes de contratos de concesin de servicios otorgados a otras instituciones. En el caso de los recursos correspondientes a la concesin de depsitos aduaneros, stos podrn ser utilizados para el mejoramiento o construccin de infraestructura aduanera, equipamiento aduanero, control y supervisin de concesionarios." (REMATE EN CASO DE CONTRAVENCIONES
ARTICULO 60.ADUANERAS).
El remate de bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados en casos de contravenciones aduaneras, se realizar por la Administracin Aduanera directamente o a travs de terceros autorizados por la misma para este fin, en la forma y segn medios que se establecer mediante resolucin de la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional. Los bienes se rematarn en los lugares que disponga la Administracin Aduanera en funcin de procurar el mayor beneficio para el Estado. En casos de contravencin aduanera de contrabando, la administracin tributaria proceder al remate de las mercancas decomisadas, dentro de los diez (10) das siguientes a la elaboracin del acta de intervencin, en aplicacin del Pargrafo 11 del Artculo 96 de la Ley N' 2492. El valor base del remate ser el valor CIF de importacin que se determinar segn la base de precios referenciales de la Aduana Nacional, rebajado en un cuarenta por ciento (40%), no incluir tributos aduaneros y el adjudicatario asumir, por cuenta propia, el pago de dichos tributos y el cumplimiento de los requisitos y formalidades aduaneras para la nacionalizacin de la mercanca. No ser necesaria la presentacin de autorizaciones previas, con excepcin de mercancas que constituyan sustancias controladas reguladas por la Ley N 1008 y tratndose de mercancas que requieren certificados sanitarios, slo se exigir la
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presentacin del certificado sanitario emitido por autoridad nacional. La liquidacin de los tributos aduaneros de importacin se efectuar sobre el valor de adjudicacin como base imponible. Cuando en el acto de remate no se presenten postores, la Administracin Aduanera proceder a la venta directa a la mejor propuesta presentada, pudiendo realizarse a travs de medios informticos o electrnicos, conforme a procedimiento aprobado por la mxima autoridad normativa. Tratndose de productos perecibles, alimentos o medicamentos, la publicacin del edicto de notificacin y del aviso de remate se efectuar en forma conjunta con 24 horas de anticipacin a la fecha del remate. Se proceder al remate sin precio base y se adjudicar al mejor postor. En caso de que dichas mercancas requieran certificados sanitarios, la Administracin Aduanera solicitar en forma previa la certificacin oficial del rgano competente que deber ser emitida con anterioridad al acto del remate. Cuando en el acto del remate no se presenten postores y se trate de mercancas perecederas, alimentos o medicamentos de prximo vencimiento que imposibilite su remate dentro de los plazos establecidos al efecto, la Administracin Aduanera en representacin del Estado dispondr la adjudicacin gratuita a entidades pblicas de asistencia social, de educacin o de salud. ARTICULO 61.- (REMATE EN CASO DE DELITOS ADUANEROS). Las mercancas, medios y unidades de transporte decomisadas por delitos aduaneros, as como los dems bienes embargados o gravados en los registros pblicos, sern rematados por la Administracin Aduanera o por empresas privadas contratadas al efecto. El valor base del remate ser el precio promedio de mercado local con la rebaja del cuarenta por ciento (40%) y, para tal efecto, la Administracin Aduanera podr contratar empresas privadas especializadas en peritaje de valor. En forma alternativa, podr disponer la venta directa de mercancas a la mejor propuesta presentada a travs de medios informticos o electrnicos, conforme a procedimiento aprobado por su mxima autoridad normativa. El adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo y el cumplimiento de las dems formalidades para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor adjudicado.
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El Reglamento de Administracin de Bienes Incautados, Decomisados y Confiscados aprobado mediante Decreto Supremo N' 26143 de 6 de abril de 2001, ser aplicable en la administracin y remate de mercancas decomisadas, con las salvedades establecidas en las normas de la Ley N' 2492 y el presente Reglamento. Para tal efecto, la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional dictar las disposiciones administrativas respectivas. ARTICULO 62.- (DISTRIBUCION DEL PRODUCTO DEL REMATE). Se modifica el Artculo 301 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto: "ARTICULO 301.- (MERCANCIAS DECOMISADAS). Del producto del remate de mercancas decomisadas, se deducir el pago de los gastos operativos como ser: Publicaciones, almacenaje, gastos de remate, servicios de valuacin, gastos de gestin procesal y otros que pudieran adeudarse. El remanente se distribuir en la siguiente forma: a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de investigacin, inteligencia y represin al contrabando de la Aduana Nacional, cuya utilizacin ser determinada por la mxima autoridad non-nativa de la Aduana Nacional. b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo desembolso se efectuar a la Fiscala General de la Repblica contra presentacin del descargo de su utilizacin en apoyo salarial y equipamiento a los fiscales adscritos a la Aduana Nacional. c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la Polica Nacional para su uso exclusivo en gastos de apoyo a operativos de represin al contrabando. d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro General de la Nacin."
ARTICULO 63.- (DESTRUCCION DE MERCANCIAS DECOMISADAS). La Administracin Aduanera proceder a la destruccin inmediata de mercancas decomisadas, previa comunicacin al Fiscal y sin perjuicio del proceso penal aduanero que corresponda, en los siguientes casos: a) Mercancas prohibidas de ingreso al territorio nacional por el Artculo 117 del Reglamento a la Ley General de Aduanas.
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b)
Mercancas descritas en el Artculo 119 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, cuando el organismo competente determine que son nocivas a la salud o al medio ambiente. Cigarrillos, puros o bolsas de tabaco, conforme a lo previsto en el Pargrafo II del Artculo 15 del Decreto Supremo N' 27053 de 26 de mayo de 2003. Otras mercancas prohibidas por disposiciones legales.
c)
d)
En todos los casos, la Administracin Aduanera remitir el acta de destruccin a conocimiento de la autoridad jurisdiccional competente. Los gastos que demande la destruccin debern ser atribuidos a los imputados o procesados en sede administrativa o en sede jurisdiccional, segn corresponda. ARTICULO 64.INMEDIATO). (AFORO EN DESPACHOS ANTICIPADO E
En los despachos anticipado e inmediato previstos en los Artculos 123, 125 y 130 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, el reconocimiento fsico de las mercancas se efectuar, cuando corresponda, conforme al sistema de aforo selectivo o aleatorio. ARTICULO 65.- (REGISTRO TRIBUTARIO DE USUARIOS EN ZONA FRANCA). El registro de usuarios en zonas francas se efectuar previa acreditacin del Registro Unico de Contribuyentes - RUC o del registro tributario equivalente y la constitucin de garantas aplicables, estas ltimas para las operaciones que determine la Aduana Nacional. Las transacciones dentro de las zonas francas podrn ser realizadas entre usuarios, siempre que acrediten su registro en tal calidad antes del embarque de la mercanca respectiva en el pas de origen o procedencia. ARTICULO 66.- (ACTA DE INTERVENCION). El Acta de Intervencin por contravencin de contrabando deber contener los siguientes requisitos esenciales: a) b) 340 Nmero del Acta de Intervencin. Fecha
c) d) e) f) g) h)
Relacin circunstanciada de los hechos Identificacin de los presuntos responsables, cuando corresponda. Descripcin de la mercanca y de los instrumentos decomisados. Valoracin preliminar de la mercanca decomisada y liquidacin previa de los tributos. Disposicin de monetizacin inmediata de las mercancas. Firma, nombre y cargo de los funcionarios intervinientes.
CAPITULO IV DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA.- A efecto de la aplicacin del criterio de validez temporal de la Ley tributaria, establecido por la Disposicin Transitoria Primera de la Ley N' 2492, el concepto de procedimiento administrativo en trmite se aplicar a todos los actos que pongan fin a una actuacin administrativa y por tanto puedan ser impugnados utilizando los recursos administrativos admitidos por Ley. En consecuencia, los procedimientos administrativos abajo sealados que estuvieran en trmite a la fecha de publicacin de la Ley N' 2492, debern ser resueltos conforme a las normas y procedimientos vigentes antes de dicha fecha: a) b) c) d) e) Fiscalizacin y determinacin de la obligacin tributaria; Procedimiento sancionatorio (sumario infraccional); Control y cobro de autodeterminacin; Impugnacin y; Cobranza coactiva.
La impugnacin de los procedimientos administrativos que estuvieran en trmite antes de la vigencia de la Ley N' 2492 resueltos con posterioridad a dicha fecha, ser realizada utilizando los recursos administrativos sealados en el Ttulo 111 de dicha Ley. Las obligaciones tributarias cuyos hechos generadores hubieran acaecido antes de la vigencia de la Ley N' 2492 se sujetarn a las disposiciones sobre prescripcin contempladas en la Ley N' 1340 de 28 de mayo de 1992 y la Ley N' 1990 de 28 de julio de 1999. CAPITULO V DISPOSICIONES FINALES
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PRIMERA.- Se derogan los Artculos 9, 12, 14, 16, 18, 3 2, Inciso c) del Artculo 47, Inciso e) del Artculo 51, Inciso g) del Artculo 52, Artculos 287 a 295, 297 y 304 del Reglamento a la Ley General de Aduanas. SEGUNDA.- Las Administraciones Tributarias dictarn las normas reglamentarias necesarias para la aplicacin de la Ley N' 2492 y el presente Decreto Supremo. TERCERA.- Se abrogan y derogan todas las disposiciones legales contrarias al presente Decreto Supremo. El Seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los nueve das del mes de enero del ao dos mil cuatro. FDO. CARLOS D. MESA GISBERT, Jorge Gumucio Granier Ministro Interino de RR. EE. y Culto, Jos Antonio Galindo Neder, Alfonso Ferrufino Valderrama, Gonzalo Arredondo Milln, Javier Gonzalo Cuevas Argote, Jorge Cortes Rodrguez, Xavier Nogales Iturri, Jorge Urquidi Barrau, Alvaro Ros Roca, Donato Ayma Rojas, Fernando Antezana Aranibar, Luis Fernndez Fagalde, Diego Montenegro Ernst, Roberto Barbery Anaya, Justo Seoane Parapaino.
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Decreto Supremo N 27494 ACTUALIZACION DEL REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO (RTS)
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DECRETO SUPREMO N 27494 14/05/2004 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA BOLIVIA CARLOS D. MESA GISBERT PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA CONSIDERANDO: Que el Decreto Supremo No. 24484 de 29 de Enero de 1997, establece el Rgimen Tributario Simplificado - RTS para la liquidacin y pago anual de los Impuestos al Valor Agregado, a las Transferencias y sobre las Utilidades de las Empresas, por las actividades de carcter habitual que realizan los artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos. Que el Artculo 24 del Decreto Supremo No. 24484, otorga al Ministerio de Hacienda la facultad de actualizar anualmente los valores indicados en los Artculos 3, 17, 18 y 26, sobre la base de la variacin del tipo de cambio oficial del Boliviano respecto del Dlar Estadounidense desde el 1 de enero de 1998. Que de acuerdo a la Ley No. 2434 de 21 de diciembre de 2002 y Decreto Supremo No. 27028 de 8 de mayo de 2003 se dispone utilizacin de la Unidad de Fomento de Vivienda - UFV en sustitucin de variacin del Dlar Estadounidense para la actualizacin de valores partir del 26 de diciembre de 2002. el la la a
Que es necesario reajustar los valores que establece la norma anteriormente citada, tomando en cuenta las actuales condiciones.
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EN CONSEJO DE GABINETE, DECRETA: ARTICULO 1.- (OBJETO). El presente Decreto Supremo tiene por objeto realizar ajustes al Decreto Supremo No. 24484 de 29 de enero de 1997.
ARTICULO 2.- (ACTUALIZACION DE VALORES). Se actualiza los valores consignados en el Decreto Supremo No 24484, de la siguiente manera: a) El monto de capital destinado a las actividades realizadas por Comerciantes Minoristas, Vivanderos y Artesanos, establecido en el inciso a) de los numerales 1 y 2 del Artculo 3 y en el Artculol8 del Decreto Supremo No. 24484 de Bs. 18.8002.- a Bs. 27.736.El monto de las ventas anuales establecido en el inciso c) de los Numerales 1 y 2 del Artculo 3 y en el Artculo 18 del Decreto Supremo No. 24484 de Bs.69.122.- a Bs. 101.977.Los precios unitarios de las mercaderas comercializadas y/o de los servicios prestados segn el inciso d) de los Numerales 1 y 2 del Artculo 3 del Decreto Supremo No. 24484, para comerciantes minoristas de Bs. 300.- a Bs.443.-, para Artesanos de Bs. 400.- a Bs. 590.- y para Vivanderos de Bs. 100.- a Bs. 148.Los montos de capital y pago bimestral unificado establecidos en la tabla consignada en el Artculo 17 del Decreto Supremo No. 24484 de acuerdo a lo siguiente: CATEGORA 0 1 2 345 CAPITAL DESDE 0 5.001 6.001 (BS.) HASTA 5.000 6.000 9.796 PAGO BIMESTRAL (BS.) 0 16 66
b)
c)
d)
3 4 5 6
9.797 14.282 18.767 23.252
14.281 18.766 23.251 27.736
146 218 518 646
ARTICULO 3.- (INCORPORACION). Se incorpora como ltimo prrafo del Artculo 3 del Decreto Supremo No. 24484, lo siguiente: "En las primeras cuatro categoras que define el Articulo 1 del presente Decreto Supremo, es decir hasta Bs. 18.766.- de capital, se descontar el valor de los activos fijos, como ser: a) b) Muebles y enseres, vajillas u otros utensilios utilizados para la actividad gravada de los comerciantes minoristas y vivanderos; y Los muebles, enseres, herramientas y pequeas mquinas utilizadas para la actividad gravada de los artesanos."
ARTICULO 4.- (FISCALIZACION). A partir de la publicacin del presente Decreto Supremo, el Gobierno Nacional realizar la fiscalizacin de todos los sujetos que tienen un capital mayor a Bs. 27.736.- (VEINTISIETE MIL SETECIENTOS TREINTA Y SEIS 00/100 BOLIVIANOS). ARTICULO S.- (VIGENCIA DE NORMAS). La presente disposicin tiene vigencia a partir del tercer bimestre de la gestin 2004. El seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los catorce das del mes de mayo del ao dos mil cuatro. FDO. CARLOS D. MESA GISBERT Fdo. Juan Ignacio Siles del Valle Fdo. ]os Antonio Galindo Neder Fdo. Alfonso Ferrufino Valderrama Fdo. Gonzalo Arredondo Milln
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Fdo. Javier Gonzalo Cuevas Argote Fdo. Gustavo Pedraza Mrida Fdo. Horst Grebe Lpez Fdo. Jorge Urquidi Barrau Fdo. Xavier Nogales Iturri Fdo. Donato Ayma Rojas Fdo. Luis Fernndez Fagalde MINISTRO DE TRABAJO E INTERINO DE SALUD Y DEPORTES Fdo. Diego Montenegro Ernst Fdo. Roberto Barbery Anaya Fdo. Ricardo Calla Ortega
Decreto Supremo N 27566 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
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DECRETO SUPREMO N 27566 11 de junio de 2004 CARLOS D. MESA GISBERT PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA CONSIDERANDO: Que, mediante Ley No. 2646 de 01 de abril de 2004 se ha creado el Impuesto a las Transacciones Financieras. Que, la Disposicin Final Segunda de la indicada Ley encomienda al Poder Ejecutivo su reglamentacin, para asegurar la correcta aplicacin del citado Impuesto. EN CONSEJO DE GABINETE DECRETA: REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ARTICULO 10. (OBJETO Y VIGENCIA).- Es objeto de este Decreto Supremo reglamentar a la Ley No. 2646 de 01 de abril de 2004. El presente reglamento entrar en vigencia junto con la citada Ley, que crea el Impuesto a las Transacciones Financieras. El Impuesto a las Transacciones Financieras se aplicar durante veinticuatro (24) meses a partir del primer da del mes siguiente a la fecha de publicacin del presente Reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia. ARTICULO 20. (APLICACION Y SUJETOS PASIVOS).- El Impuesto a las
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Transacciones Financieras se aplica de la siguiente manera: a) Tratndose de crditos y dbitos en cuentas corrientes y cuentas de ahorro, abiertas en entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, el Impuesto se aplicar al momento de cada acreditacin o dbito. En esta disposicin estn incluidas las acreditaciones y dbitos que las entidades de intermediacin financiera realicen, por cualquier concepto, en cuentas de sus clientes, incluso cuando se acrediten desembolsos de crditos en la cuenta del cliente. Est incluida en estos casos la acreditacin realizada por las entidades de intermediacin financiera a las cuentas sobregiradas de sus clientes, entendindose tambin gravado el dbito para cubrir el retiro que dio origen al sobregiro. En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales o jurdicas titulares o propietarias de las cuentas corrientes y cuentas de ahorro, sea en forma individual, indistinta o conjunta. b) Tratndose de pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras no efectuadas a travs de las cuentas indicadas en el primer prrafo del literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos utilizados para llevadas a cabo -incluso a travs de movimientos de efectivo- y su instrumentacin jurdica, el Impuesto se aplicar al momento de realizarse cada pago o transferencia. Entre otras operaciones, esta disposicin alcanza a los pagos para cubrir comisiones por recaudaciones, cobranzas, emisin de boletas de garanta, avales, cartas de crdito, enmiendas o por pagos de prstamos, as como transferencias a cualquier ttulo a favor de la entidad de intermediacin financiera o de cualquier otra legalmente autorizada para prestar este tipo de servicios. En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales o jurdicas que realizan los pagos o transferencias de fondos. Cuando el pago a que se refiere este literal no es a favor de una entidad de intermediacin financiera sino a favor de un tercero a travs de los servicios de cobranza o recaudacin que brinda la
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entidad de intermediacin financiera, el Impuesto no se aplica a quien realiza dicho pago. Tratndose de pagos o transferencias de fondos por cuenta del Tesoro General de la Nacin (TGN), es decir cuando el sujeto pasivo es el TGN, el agente de retencin o percepcin no debe retener o percibir el Impuesto.
c)
Tratndose de adquisicin, en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el primer prrafo del literal a) precedente, de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse, el Impuesto se aplicar al momento de realizarse el pago por la compra de cada instrumento. En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales o jurdicas que adquieren los indicados instrumentos financieros. El Impuesto no se aplica al beneficiado del instrumento financiero cuando ste sea emitido por la entidad de intermediacin financiera como medio de pago a terceros por cuenta de dicha entidad, ni en razn de su recepcin ni en la de su cobro por el beneficiario. El Impuesto no se aplica a los adquirientes de ttulos valores en entidades de intermediacin financiera; las comisiones pagadas a estas entidades estn gravadas conforme al literal b) precedente.
d)
Tratndose de la entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su nombre, realizada por entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, as como de operaciones de pago o transferencias a favor de terceros con cargo a dichos montos, sin utilizar las cuentas indicadas en el primer prrafo del literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos utilizados para llevadas a cabo -incluso a travs de movimientos de efectivo- y su instrumentacin jurdica, el Impuesto se aplicar al momento de la entrega de dinero o del pago o transferencia respectivo. En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales o jurdicas que sean beneficiarias de la recaudacin o cobranza u ordenen los pagos o transferencias.
e) 350
Tratndose de transferencias o envos de dinero al exterior o interior
del pas, efectuadas a travs de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el primer prrafo del literal a) precedente y/o a travs de entidades legalmente establecidas en el pas que prestan servicios de transferencia de fondos, el Impuesto se aplicar al momento de instruirse la respectiva transferencia o envo de dinero. En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales o jurdicas que instruyan las transferencias o envos de dinero. Esta disposicin incluye como agentes de retencin o percepcin a personas jurdicas que presten servicios de transferencias o envos de dinero al exterior o interior del pas en forma exclusiva o combinada con o incluida en otros servicios tales como (i) transporte de mercancas, valores, correspondencia, pasajeros o encomiendas, (ii) radio comunicaciones, (iii) cooperativas cerradas de ahorro y crdito laborales o comunales, (iv) fundaciones y asociaciones civiles privadas sin fines de lucro que prestan servicios financieros, (v) casas de prstamo y/o empeo, (vi) casas de cambio y (vi) otras similares. Estas personas jurdicas deben tener en su objeto social aprobado o registrado ante autoridad pblica competente expresamente prevista la prestacin de servicios de transferencias o envos de dinero al exterior o interior del pas. Tratndose de transferencias o envos de dinero por cuenta del Tesoro General de la Nacin (TGN), es decir cuando el sujeto pasivo es el TGN, el agente de retencin o percepcin no debe retener o percibir el Impuesto. No son objeto del Impuesto los movimientos de fondos por administracin de reservas y liquidez de las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras y del Banco Central de Bolivia.
f)
Tratndose de recepcin de fondos de terceros que conforman un sistema de pagos en el pas o en el exterior para transferencias o envos de dinero sin intervencin de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas en el pas para prestar servicios de transferencia de fondos, an cuando se empleen cuentas abiertas en entidades del sistema financiero del exterior, o de la entrega de esos fondos o de fondos propios, por cualquier concepto, en la misma plaza o en el interior o exterior del pas, el Impuesto se aplicar al momento de cada recepcin o entrega de fondos. Estando dispuesta por Ley la
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presuncin que en estos casos por cada recepcin o entrega de fondos existe un abono y un dbito, en cada recepcin o entrega de fondos la Alcuota del Impuesto se aplicar en forma doble a fin de abonarse el Impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones. En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales o jurdicas que operen el sistema de pagos (sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el operador). Esta disposicin incluye a personas naturales y a personas jurdicas que presten, sin tenerlos expresamente previstos en su objeto social aprobado o registrado ante autoridad pblica competente, servicios de transferencias o envos de dinero al exterior o interior del pas en forma exclusiva o combinada con o incluida en otros servicios tales como (i) transporte de mercancas, valores, correspondencia, pasajeros o encomiendas, (ii) radio comunicaciones, (iii) cooperativas cerradas de ahorro y crdito laborales o comunales, (iv) fundaciones y asociaciones civiles privadas sin fines de lucro que prestan servicios financieros, (v) casas de prstamo y/o empeo, (vi) casas de cambio o (vi) o cualquier otra actividad o servicio.
En todos los casos, tratndose de sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho, comunidades de base, consorcios, joint ventures u otra forma de contrato de colaboracin empresarial que lleve contabilidad independiente, se considerar sujeto pasivo a la persona cuyo nombre figure en primer lugar. ARTICULO 3. (BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA).- La Base Imponible del Impuesto a las Transacciones Financieras est dada por el monto bruto de las transacciones gravadas por este Impuesto. En el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio de compra publicado por el Banco Central de Bolivia en la fecha de perfeccionamiento del Hecho Imponible del Impuesto o en su defecto, el ltimo publicado. La Alcuota del Impuesto ser del 0,3% (cero coma tres por ciento), durante los 12 (doce) primeros meses de su aplicacin y del 0,25% (cero coma veinticinco por ciento) durante los siguientes 12 (doce) meses.
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ARTICULO 4. (RETENCION, DECLARACION Y PAGO).I.
PERCEPCION,
ILIQUIDACION,
En cada operacin gravada, deben actuar como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, segn corresponda: (i) Las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, por las operaciones sealadas en los incisos a), b), c), d) y e) del Art. 2 de la Ley No. 2646;
(ii) Las dems entidades legalmente establecidas en el pas que prestan servicios de transferencia de fondos, por las operaciones sealadas en el inciso e) M Art. 2 de la Ley No. 2646.-~, En cada caso, corresponde al agente de retencin y/o percepcin realizar la declaracin jurada M Impuesto ante la Administracin Tributada, en la forma y condiciones que establezca, mediante Resolucin, el Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales. El pago por el agente de retencin y/o percepcin se regir a lo dispuesto en el pargrafo XII del presente Artculo. Toda persona natural o jurdica que opere sistemas de pagos, por las operaciones sealadas en el inciso D del Art. 2 de la Ley No. 2646, ser Contribuyente del Impuesto; si este Contribuyente no efectuare la declaracin y pago del Impuesto, deber cumplir con esta obligacin quien haya recibido o entregado el dinero, segn corresponda. La declaracin jurada del Impuesto deber contener la informacin que establezca el Servicio de Impuestos Nacionales. II. La responsabilidad solidaria por la deuda tributara surgir cuando el agente de retencin o percepcin omita la retencin o percepcin a que est obligado, conforme, al numeral 4. del Art. 25 el Cdigo Tributado Boliviano (Ley No. 2492 de 02 de agosto de 2003).
III. Las retenciones y percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras debern constar en los comprobantes que usualmente emite el agente de retencin o percepcin a favor del sujeto pasivo como constancia de la operacin de que se trate. En el caso de dbitos o crditos a cuentas corrientes o de ahorro, las retenciones y percepciones constarn nicamente en los extractos de cuenta corriente o de ahorro emitidos por las entidades de intermediacin
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financiera, por cada operacin gravada.
IV. El Impuesto a las Transacciones Financieras no puede ser incluido por las entidades de intermediacin financiera, bajo ningn concepto, en las Tasas Activas que cobran a sus clientes. V. Para su retencin o percepcin y empoce a cuentas fiscales en idntico monto al retenido o percibido, el Impuesto determinado ser expresado en Bolivianos hasta con 2 (dos) decimales; al efecto, debern suprimirse los dgitos despus de la coma a partir del tercero inclusive, independientemente de su importe. El segundo digito debe redondearse a cero (0), debiendo agregarse una unidad decimal al primer dgito si el segundo es igual o mayor a 5 (cinco). Cuando el monto del Impuesto a retener o percibir resulte inferior a Bs0,10.(Diez Centavos de Boliviano), el agente de retencin o percepcin no est obligado a retener o percibir el Impuesto; si lo hiciera, debe empozarlo al Fisco.
Vi. Tambin deber tomarse en cuenta lo siguiente: (i) Si los fondos disponibles en la cuenta no fueran suficientes para cubrir el importe del Impuesto a las Transacciones Financieras o del cheque ms dicho Impuesto, la entidad de intermediacin financiera debe ofrecer al tenedor el pago parcial hasta el saldo disponible en la cuenta, previa deduccin del Impuesto sobre el monto del pago parcial. En caso de ser aceptado el pago parcial, se proceder conforme a lo previsto en el artculo 612 del Cdigo de Comercio; la anotacin que se realice en aplicacin de dicha norma surte los efectos de protesto a que se refiere el artculo 615 de dicho Cdigo. Empero, el tenedor puede rechazar dicho pago parcial y solicitar el protesto del cheque por insuficiencia de fondos, en cuyo caso se cumplir con lo establecido por el citado artculo 615 del Cdigo de Comercio.
(ii) Si los fondos disponibles en la cuenta no fueran suficientes para cubrir el importe del Impuesto a las Transacciones Financieras derivado de un cheque presentado para su cobro, es potestad de las entidades de intermediacin financiera pagar dicho Impuesto con cargo al sobregiro que concedan a sus clientes de acuerdo a sus polticas. En caso que las entidades de intermediacin financiera decidieran no otorgar el mencionado sobregiro, corresponder el
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rechazo de cheque por falta o insuficiencia de fondos. Excepcionalmente, durante los primeros noventa (90) das calendario computables a partir de la aplicacin de presente Decreto Supremo, estos rechazos no darn lugar a la clausura de la cuenta corriente, debiendo las entidades de intermediacin financiera informar de estos hechos a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, para fines estadsticos, segn el procedimiento que establezca dicha Superntendencia.
(iii) A los fines de lo dispuesto por el artculo 602' M Cdigo de Comercio, los fondos disponibles que el girador debe tener en la entidad de intermediacin financiera girada deben ser suficientes para cubrir el monto del cheque y el importe del Impuesto a las Transacciones Financieras que corresponda. (iv) Con la finalidad de explicar y evitar a sus clientes las sanciones previstas por los artculos 640 y 1359 del Cdigo de Comercio, las entidades de intermediacin financiera deben intensificar y dar nfasis en sus campaas informativas y/o de difusin los aspectos referidos a la obligacin de aprovisionar en sus cuentas corrientes los fondos suficientes por los cheques girados, incluido el importe correspondiente al Impuesto a las Transacciones Financieras. VII. Tratndose de retiros en ventanilla o cajero automtico, debe primero aplicarse el Impuesto antes de entregarse la suma solicitada o posible, bajo responsabilidad solidaria del agente de retencin. VIII.Cuando una entidad de intermediacin financiera deba acreditar intereses a una cuenta bajo su administracin sujeta al Impuesto, deber aplicar primero la retencin correspondiente al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) sobre el importe acreditado y, despus, sobre el saldo, aplicar el Impuesto a las Transacciones Financieras. IX. Es obligacin del agente de retencin o percepcin devolver a los sujetos pasivos las retenciones o percepciones indebidas o en exceso. Tratndose de retenciones o percepciones realizadas en moneda extranjera, las devoluciones se realizarn en moneda nacional al tipo de cambio para la compra vigente a la fecha en que se efecte la devolucin. Si las operaciones se realizaron en moneda nacional, las devoluciones se efectuarn utilizando como unidad de cuenta la
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Unidad de Fomento de Vivienda (UFV).
Una vez efectuada la devolucin, el agente de retencin o percepcin compensar el total de las sumas devueltas a los sujetos pasivos con los montos diarios que por el mismo Impuesto vaya percibiendo o reteniendo durante la quincena en que efecte la devolucin. De quedar un saldo por compensar, lo deber aplicar a los pagos que, en su caso, le corresponda efectuar, en la misma quincena y por el mismo Impuesto, en calidad de contribuyente. El saldo no compensado con los montos a pagar a la Administracin Tributada por la quincena en que se efectu la devolucin se aplicar a las quincenas siguientes, de acuerdo al procedimiento sealado en el prrafo anterior, hasta agotado; nicamente en este supuesto, la compensacin se efectuar utilizando como unidad de cuenta la UFV. X. Cuando el agente de retencin o percepcin hubiera efectuado pagos indebidos o en exceso a la Administracin Tributada, por concepto del Impuesto percibido o retenido a terceros o del que a l mismo le corresponda en calidad de contribuyente, compensar dichos pagos con los montos diarios que por el mismo Impuesto vaya percibiendo o reteniendo durante la quincena en que advierta haber realizado dichos pagos indebidos o en exceso. De quedar un saldo por compensar, lo deber aplicar a los pagos que, en su caso, le corresponda efectuar, en la misma quincena y por el mismo Impuesto, en calidad de contribuyente. El saldo no compensado con los montos a pagar a la Administracin Tributada por la quincena en que se advirti haber realizado pagos indebidos o en exceso se aplicar a las quincenas siguientes, de acuerdo al procedimiento sealado en el prrafo anterior, hasta agotarlo; nicamente en este supuesto, la compensacin se efectuar utilizando como unidad de cuenta la UFV. XI. En el caso de retenciones judiciales o administrativas, el Impuesto a las Transacciones Financieras se aplicar al momento de remitirse los fondos contra el monto solicitado por la autoridad competente. XII. Los importes retenidos o percibidos debern ser abonados a las cuentas fiscales en la forma que establezca, mediante Resolucin expresa, el Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). El primer pago del Impuesto ser realizado hasta el segundo da hbil despus del 15 de julio de 2004; a partir de la segunda vez, el pago
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se realizar en forma quincenal hasta el segundo da hbil siguiente a la quincena objeto del abono. La Declaracin Jurada del Impuesto se sujetar a las condiciones y formalidades que establezca, mediante Resolucin expresa, el Directorio del SIN.
XIII.Los reportes de control y los datos que deben contener dichos reportes sern establecidos y aprobados mediante Resolucin expresa del Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). ARTICULO 5.. (EXENCIONES).I. De conformidad a lo establecido por el Art. 9 de la Ley No. 2646, se aplicar el siguiente rgimen de exenciones: a) La acreditacin o dbito en cuentas correspondientes al Poder Judicial, Poder Legislativo, Gobierno Central, Prefecturas Departamentales, Gobiernos Municipales, Banco Central de Bolivia y dems instituciones pblicas. Esta exencin incluye a las cuentas utilizadas por las entidades de intermediacin financiera autorizadas para el pago de Boletas de Pago de funcionados pblicos. Esta exencin no alcanza a las empresas pblicas. A los fines de esta exencin, se aplicar el Clasificador Institucional del Sector Pblico. b) A condicin de reciprocidad, los crditos y dbitos en cuentas bancadas correspondientes a las misiones diplomticas, consulares y personal diplomtico extranjero acreditadas en la Repblica de Bolivia. Son aplicables a este Impuesto adems las previsiones contenidas en los convenios y tratados internacionales vigentes aprobados por el Poder Legislativo. La reciprocidad y aplicabilidad de los convenios y tratados debern ser certificadas por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto. c) Los crditos y dbitos en cuentas de ahorro de personas naturales, sean individuales, indistintas o conjuntas, en Moneda Nacional o Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV). Esta
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exencin no es aplicable cuando la cuenta de ahorro es en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor. Los crditos y dbitos en cuentas de ahorro de personas naturales, sean individuales, indistintas o conjuntas, en Moneda Extranjera, cuando el saldo en la cuenta de ahorro al momento inmediatamente anterior al abono o dbito sea menor o igual a $US1.000.- (Un Mil 001100 Dlares Estadounidenses) o su equivalente en otras monedas extranjeras. Los dbitos por concepto de gastos de mantenimiento de cuentas corrientes o de ahorro. Los dbitos de la cuenta corriente o de ahorro del cliente destinados a su depsito total en cuentas fiscales recaudadoras de impuestos, cuentas recaudadoras de aportes y primas, creadas por disposicin legal, a la Seguridad Social de corto y largo plazo y vivienda. Estos dbitos debern instrumentarse a travs de la transferencia directa de fondos o mediante giro de cheque visado o de gerencia contra otra entidad de intermediacin financiera o cualquier medio de transferencia legalmente autorizado, que cumplan los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Nacionales. La acreditacin y dbito en cuentas recaudadoras de aportes y primas, creadas por disposicin legal, a la Seguridad Social de corto y largo plazo y vivienda, as como en cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) y entidades aseguradoras previsionales para el pago de prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios y beneficios derivados del Fondo de Capitalizacin Colectiva. Los cargos y abonos correspondientes a asientos de correccin por error o anulacin de documentos previamente cargados o abonados en cuenta, sea sta corriente o de ahorro. Los cargos y abonos en las cuentas que las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras mantienen entre s, con el Banco Central de Bolivia y entre ellas a travs del Banco Central de Bolivia, incluidas las operaciones de Cmara de Compensacin y Liquidacin. Esta exencin est condicionada a que el pagador y el beneficiado del correspondiente pago sean entidades de intermediacin financiera actuando a nombre y por cuenta propia.
d)
e) f)
g)
h) i)
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j)
Los cargos y abonos en las cuentas corrientes utilizadas por las empresas administradoras de redes de cajeros automticos y operadores de tarjetas de dbito y crdito exclusivamente para realizar compensaciones por cuenta de las entidades del sistema financiero nacionales o extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a travs de dichas redes u operadoras, as! como las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas. Los crditos y dbitos en cuentas de patrimonios autnomos formalmente constituidos como tales de acuerdo a la normativa aplicable. En operaciones de reporto, los crditos y dbitos en cuentas de los Agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas operaciones. Tambin estn exentos los dbitos de las cuentas de contraparte del inversionista destinados a su depsito total en las cuentas exentas de los Agentes de Bolsa indicadas en el prrafo precedente y los abonos en las cuentas de contraparte del inversionista provenientes directamente de las indicadas cuentas de los Agentes de Bolsa. Estos abonos y dbitos debern instrumentarse a travs de la transferencia directa de fondos o mediante giro de cheque visado o de gerencia contra otra entidad de intermediacin financiera o cualquier medio de transferencia legalmente autorizado, que cumplan los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Nacionales.
k)
l)
m) En operaciones de compra venta y pago de derechos econmicos de valores, los depsitos y retiros en las cuentas de inversin de los Agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas operaciones. n) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias utilizadas exclusivamente por Entidades de Depsito de Valores para la compensacin, liquidacin y pago de derechos econmicos de valores. La acreditacin y el retiro en Depsitos a Plazo Fijo (DPF); esta exencin no alcanza a los retiros de cuentas destinados a la
o)
359
constitucin de DPF ni a los depsitos provenientes de los importes obtenidos a su vencimiento. Los abonos, en cuenta corriente o de ahorro, por remesas provenientes del exterior a favor de personas naturales o jurdicas. No es objeto de Impuesto la entrega en efectivo de estas remesas al beneficiado.
p)
II.
Para beneficiarse con estas exenciones, los titulares de las cuentas indicadas en los literales a), b), g), j), k), 1) primer prrafo, m) y n) del pargrafo precedente debern identificar estas cuentas mediante Declaracin Jurada ante el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). En el caso de las cuentas indicadas en los literales c), d), e), Q h), i), 1) segundo prrafo, o) y p), el Servicio de Impuestos Nacionales establecer los mecanismos y formalidades para la aplicacin de las exenciones y la identificacin y autorizacin genrica de las cuentas exentas.
III. Las cuentas exentas citadas en los literales g), i), j), k), 1) primer prrafo, m) y n), para el goce de la exencin, deben estar destinadas exclusivamente a los fines indicados para cada caso; la realizacin de operaciones distintas a las indicadas anular la autorizacin otorgada por el SIN. ARTICULO 6. (AUTORIZACION).- Las cuentas alcanzadas por las exenciones indicadas en el artculo precedente, excepto las referidas en los incisos c), d), e), f), h), i), 1) segundo prrafo, o) y p) de su pargrafo 1, debern ser autorizadas en forma especifica por el Servicio de Impuestos Nacionales; las referidas en los incisos c), d), e), 0, h), i), 1) segundo prrafo, o) y p) sern autorizadas con carcter genrico por el SIN. Estas autorizaciones sern comunicadas por el SIN a las entidades que deban cumplir la funcin de agentes de retencin y/o percepcin del Impuesto, dentro de las 24 (veinticuatro) horas de emitida la autorizacin correspondiente; entrarn en vigencia a partir de la comunicacin al agente de retencin o percepcin. Los medios e instrumentos de autorizacin y sus formalidades sern definidos, mediante Resolucin, por el Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales. ARTICULO 7. (APROVECHAMIENTO INDEBIDO DEL BENEFICIO DE EXENCION).- El uso indebido del beneficio de exencin, establecido
360
formalmente por el Servicio de Impuestos Nacionales, dar lugar a que el mismo quede sin efecto inmediatamente mediante resolucin del SIN comunicada oficialmente al agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de la aplicacin que el Servicio de Impuestos Nacionales haga de sus facultades de fiscalizacin y ejecucin por los importes del Impuesto adeudado hasta ese momento. Los agentes de retencin, percepcin e informacin no sern responsables por el aprovechamiento indebido de la exencin que hagan los sujetos pasivos del Impuesto, salvo los casos en que se demuestre su participacin directa en el ilcito conforme a las previsiones del Cdigo Tributado Boliviano. ARTICULO 8. (RECAUDACION, FISCALIZACION Y COBRO).- El Servicio de Impuestos Nacionales establecer, mediante Resolucin de su Directorio, los libros, registros u otros mecanismos que sean necesarios para la recaudacin, fiscalizacin y cobro del Impuesto a las Transacciones Financieras, as! como los requisitos y formas y condiciones de los mismos. ARTICULO 9. (AGENTES DE INFORMACION).- Los agentes de retencin y/o percepcin del Impuesto quedan designados como agentes de informacin, conforme a las disposiciones de los ATS. 71 al 73 del Cdigo Tributado Boliviano, debiendo el Servicio de Impuestos Nacionales establecer la forma y plazo en que cumplirn su deber de informacin tributaria. ARTICULO 10. (DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO).Conforme al mandato del Art. 11 ` de la Ley No. 2646, el producto de la recaudacin del Impuesto a las Transacciones Financieras no es copartcipable con las Prefecturas, Universidades Pblicas ni con los Gobiernos Municipales del pas. ARTULO 11. (GLOSARIO).- A los fines del Impuesto a las Transacciones Financieras, se aplicar el siguiente Glosado: 1) Acreditacin en Referenci cuenta a: Varios artculos 2) Compromiso Referenci por a: recaudacin, Art. 2, b) cobranza, 361 Ver crdito en cuenta.
Retribucin que percibe una entidad de intermediacin financiera por la prestacin de servicios o realizacin de
emisin de boletas de garanta, avales, cartas de crdito, enmiendas y otros. 3) Comitente:
operaciones de recaudacin, cobranza, emisin de boletas de garanta, avales, cartas de crdito, enmiendas y otros.
4) Compensacin, liquidacin y pago de derechos econmicos de valores. 5) Compraventa y pago de derechos econmicos de valores: 6) crdito cuenta: en
7) Cuenta de contraparte del inversionista
8) Cuentas 362
de
Referenci Persona natural o jurdica que a encarga a una entidad regida por la Art. 2, d) Ley de Bancos y Entidades financieras la recaudacin o cobranza de dinero de terceros, a cambio o no de una retribucin convenida, para su entrega al mismo Comitente o, a nombre y cuenta de este ultimo , a terceros. Referenci Ver articulo 56 del Reglamento de a: entidades de deposito de valores y Art. 5, n) compensacin y liquidacin de valores, aprobado mediante Resolucin Administrativa R.A. SPVS-IV- N 530 de 18 de octubre de 2001. Referenci Operaciones realizadas en la Bolsa a: de valores y bolsa de productos con Art. 5, m) las amortizaciones al capital, dividendos, regalas, intereses u otros beneficios de carcter econmico generados durante la vigencia de un valor. Referenci Deposito, ingreso o abono de a: fondos colocados en una cuenta Varios corriente o de ahorro, que se anota artculos contablemente en el Haber de dichas cuentas. Referenci Cuenta corriente a nombre de un a: inversionista, utilizada por este Art. 5, l) para la entrega y recepcin de fondos a efectos de la realizacin de operaciones de reporte a travs de Agencias o Agentes de Bolsa. Referenci Cuentas corrientes a nombre de la
de a: Agencia o Agente de bolsa que son de Art. 5, m) para posicin propia o posicin de sus clientes inversionistas. No incluye, a ningn titulo, las cuentas a nombre de Operadores de Bolsa. 9) Cuentas Referenci Cuentas aperturadas en entidades fiscales a: de intermediacin financiera, recaudadoras Art. 5, f) mediante las cuales las de impuestos administraciones tributarias nacional, aduanera y municipal recaudan impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes municipales segn son normadas por el Cdigo Tributario Boliviano.
inversin Agentes Bolsa:
10 Cuentas Referenci Cuentas corrientes empleadas por ) recaudadoras a: las administradoras de Fondos de de aportes y Art. F, f) Pensiones (AFP), SENASIR, primas creadas Entidades gestoras de salud, por disposicin Entidades Aseguradoras de riesgo legal, a la comn y de riesgo profesional y Seguridad PROVIVIENDA para la recaudacin social de corto de los aportes y primas de seguro y largo plazo y social obligatorio, segn son vivienda. definidas en el Decreto Supremo N 24469 de 17 de enero de 1997 (Reglamento a la Ley de pensiones). 11 Dbito ) Cuenta: en Referenci a: Varios artculos. Cargo o retiro de fondos de una cuenta corriente o de ahorro, que se anota contablemente en el Debe de dichas cuentas.
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12 Declaracin ) Jurada
Referenci a: Arts. 4, 1 y XII y 5, II
Manifestacin de hechos, actos y datos comunicados a la autoridad competente, en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por sta. Se presume fiel reflejo de la verdad y compromete la responsabilidad de quines la suscriben en los trminos sealados por la normativa respectiva.
13 Entidad ) aseguradora previsional:
Referenci Entidad aseguradora autorizada a: que otorga cobertura por los Art. 5, g) seguros previstos en la Ley de Pensiones (Ley No. 1732 de 29 de noviembre de 1996). Referenci Cheques de Viajero, Cheques de a: Gerencia, Money Orders, Giros Art. 2, c) Cheque y otros medios de pago de similar uso o concepto. No incluye a las inversiones en otros valores o ttulos valores.
14 Instrumentos ) financieros:
15 Ley de bancos Referenci Ley No. 1488 de 16 de abril de ) y Entidades a: 1993 (Texto Ordenado mediante D. Financieras Varios S. 26581 de 03 de abril de 2002), artculos modificada por Ley No. 2682 de 05 de mayo de 2004.
16 Mandante: )
Referenci Persona natural o jurdica que a: concede a una entidad regida por la Art. 2, d) Ley de Bancos y Entidades Financieras su representacin para la recaudacin o cobranza de dinero de terceros a nombre y
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cuenta de mandante, a cambio o no de una retribucin convenida, para su entrega al mismo Mandante o a terceros. 17 Movimiento de Referenci Operacin por concepto de ) fondos por a: inversiones en el exterior que administracin Art. 2, e) realiza el Banco Central de Bolivia de reservas y para la administracin de las liquidez: reservas internacionales y los recursos de Fondo de Requerimiento de Activos Lquidos y de Fondo de Reestructuracin Financiera, as como por la administracin, estrictamente, de reservas y liquidez de las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras. 18 Pago o Referenci Cumplimiento efectivo o abono de ) transferencia a: una obligacin o deuda, donacin o de fondos por Art. 2, b) por cualquier otra entidad regida cuenta: por la Ley de Bancos y Entidades Financieras realizan a un tercero a nombre y cuenta del Tesoro General de la Nacin. 19 Patrimonio ) Autnomo Referenci Es aquel patrimonio constituido con a: los bienes o activos cedidos por una Art. 5, k) o ms personas individuales o colectivas, afectados para un determinado propsito. No constituye garanta general con relacin a los acreedores del cedente, de quien lo administra ni de su beneficiario; carece de personalidad propia.
20 Retencin Referenci Fondos de personas individuales o ) judicial o a: colectivas, restringidos en administrativa Art. 4, XI entidades de intermediacin financiera por orden de autoridades judiciales o administrativas.
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El Seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda queda encargado de la ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo. Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los once das del mes de junio de dos mil cuatro. FDO. CARLOS. DE MESA GISIBERT. Juan Ignacio Siles del Valle, Jos Antonio Galindo Neder, Sal Lara Torrico Ministro Interior de Gobierno, Gonzalo Arredondo Milln, Javier Gonzalo Cuevas Argote, Gustavo Pedraza Mrida, Host Grebe Lpez, Carlos Romero Mallea Ministro Interino de Servicios y Obras Pblicas, Guillermo Torres Orias, Maria Soledad Quiroga Trigo, Fernando Antezana Aranibar, Rodolfo Erostegui Ministro Interino de Trabajo, Diego Montenegro Ernst, Roberto Barbery Anaya, Ricardo Calla Ortega.
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Magster en Educacin Superior

registro nico impuesto al

10. Decreto Supremo (STI) (30/06/1987)

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Simplificado Tributario Rgimen a

17. Decreto Supremo N 27310 Boliviano (09/01/2004)

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Decreto Supremo N 26077 TEXTO ORDENADO DE LA LEY N 843

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ARTICULO 2.- A los fines de esta Ley se considera venta toda

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Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan

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POR ACTIVIDADES EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES

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TITULO IV A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES INMUEBLES

CAPITULO I IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES OBJETO, SUJETO PASIVO

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Los inmuebles pertenecientes a las misiones consulares extranjeras acreditadas en el pas.

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Bs. 1.5 2.0 Bs. 3.0 4.0 Bs. 5.0 Bs. en

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CAPITULO III DISPOSICIONES COMUNES A ESTE TITULO