Anda di halaman 1dari 45

Manual de Escriturao Fiscal 1. NOES DE DIREITO TRIBUTRIO Classificaes de Impostos Diretos e Indiretos 2.

ICMS - ASPECTOS CONSTITUCIONAIS No Cumulatividade Iseno ou No Incidncia Vedao do Crdito Seletividade Alquotas Mnimas e Mximas Alquotas Internas - Piso Alquotas Consumidor Diferencial de Alquotas Incidncia sobre Importao e Servios no Alcanados pelo ISS No Incidncia - Exportao No Incidncia Petrleo, Energia Eltrica, Ouro e Radiodifuso IPI No Incluso na Base de Clculo 3. ICMS - ASPECTOS GERAIS Incidncias No Incidncias Equiparao a Exportaes Contribuinte Fato Gerador Base de Clculo Substituio Tributria Local da Prestao ou da Operao Mercadorias ou Bens Servios de Transporte Servios de Comunicao Oneroso Servios Prestados ou Iniciados no Exterior No Cumulatividade do Imposto Vedao de Crdito Estorno de Crdito Prescrio do Crdito Liquidao das Obrigaes Saldos Credores Acumulados Vedao de Transferncias Formas Diferenciadas de Apurao Alquotas ICMS Base de Clculo Incluso do IPI Clculo - Frmula Crdito do Ativo Permanente a partir de 01.01.2001 Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente CIAP Manual de Escriturao Fiscal CIAP Modelo C CIAP Modelo D Restries dos Crditos Materiais de Uso e Consumo Energia Eltrica Servios de Comunicao Restries de Crditos de Estados que Concedem Incentivos Fiscais Fornecimento de Materiais e Prestao de Servios 4. ICMS PRINCIPAIS OPERAES Vendas a Ordem Remessa de Mercadoria para Industrializao Venda para Entrega Futura Zona Franca de Manaus Procedimentos de Auditoria Zona Franca de Manaus Amostra Grtis Armazm Geral Brindes Consignao Construo Civil Demonstrao Depsito Fechado Devoluo Doao Drawback Emprstimo Comodato Emprstimo

Mtuo Exportao Exposio ou Feiras Importao Locao Mostrurio Sucatas, Ferro Velho, Aparas e Resduos Transferncias de Mercadorias Transferncias de Bens do Ativo Fixo e Materiais de Uso e Consumo Prprio Vasilhames, Recipientes e a Embalagens Venda de Bens Pertencentes ao Ativo Fixo da Empresa Das Operaes Realizadas Fora do Estabelecimento 5. IPI - ASPECTOS GERAIS Produto Industrializado Conceito Industrializao No se considera industrializao Estabelecimento Industrial Conceito Equiparam-se a estabelecimento industrial Contribuintes Fato Gerador Produtos Imunes Manual de Escriturao Fiscal Produtos isentos Manuteno do crdito Alquota zero Definio Alguns captulos da TIPI tributados alquota zero 0 Manuteno dos crditos - alquota zero Produtos no tributados Definio Alguns captulos da TIPI no tributados NT No escriturao dos crditos de IPI relativos aos produtos No Tributados NT Suspenso do imposto Dos Casos de Suspenso Sero desembaraados com suspenso do imposto 6. CRDITOS DO IPI Caractersticas da No-Cumulatividade Espcies de crditos Crditos bsicos Crditos por devoluo ou retorno de produtos Crditos fiscais como incentivo Crditos na compra de atacadista no-equiparado a Crditos de outra natureza Crdito presumido Bens que no geram direito ao crdito do IPI Bens do Ativo Imobilizado Material de uso e consumo Aquisio de produtos Imunes, isentos e alquota zero. Vedao de crdito Simples Nacional Escriturao dos crditos

Anulao e Estorno dos Crditos MP, PI e ME que tero o crdito anulado Produtos no tributados crditos anulados Manuteno dos crditos Manuteno do crdito - na suspenso do IPI prevista no art. 42 do RIPI/2002 Manuteno do crdito - na suspenso do IPI prevista no art. 29 da Lei 10.637/2002 Manuteno do crdito sucata, aparas, resduos e fragmentos Manuteno do crdito na exportao Saldo Credor Remanescente Manuteno do crdito na aquisio de materiais aplicados na industrializao Manuteno dos crditos - alquota zero Saldo credor - Crditos inclusos Manuteno do crdito do IPI na aquisio de MP, PI, me aplicados na industrializao de produtos imunes. Utilizao dos crditos ICMS e IPI recuperveis - contabilizao IPI e ICMS na importao Contabilizao Alquotas do IPI Manual de Escriturao Fiscal Nova Tabela TIPI, a partir de 01.01.2007 Utilizao da Tabela TIPI Exemplo de clculo e aplicao das alquotas de IPI Produtos isentos, imunes, no-tributados e alquota zero Produtos com suspenso do IPI Exportaes IPI - Perodos de Apurao e Prazos de Recolhimento a partir de 01.01.2004 Tabela de prazo de recolhimento a partir de 01.1.2004 Demais prazos de recolhimento Apurao descentralizada Transferncia de crdito para outros estabelecimentos 7. BASE DE CLCULO IPI Importao Produtos Nacionais Valor Tributvel Valor Tributvel Mnimo Arbitramento do Valor Tributvel ICMS base de clculo incluso do IPI Reajuste de preo tributao pelo IPI Reajuste por clusula contratual Alquota Nota fiscal Recolhimento do IPI 8. IPI - PRINCIPAIS OPERAES Amostras Grtis Armazm Geral Bens de Informtica e Automao Brindes Cesta Bsica Conserto de Mquinas e Equipamentos do Ativo Fixo Consignao Construo Civil Demonstrao Depsito Fechado Devoluo Doao Drawback Emprstimo

Comodato Emprstimo Mtuo Exportao Exposio ou Feiras Fornecimento de Refeies Hortifrutigranjeiros Importao Industrializao por Encomenda Industrializao por Encomenda Efetuada por Trabalhadores Autnomos ou Avulsos Locao Manual de Escriturao Fiscal Carroceria para Veculos, Mquinas, Motores, Aparelhos Usados e Veculos Usados Mquinas e Demais Bens do Ativo Fixo, Utilizados Fora do Estabelecimento Mostrurio Sucatas, Ferro Velho, Aparas e Resduos Transferncias de Mercadorias Transferncias de Bens do Ativo Fixo e Materiais de Uso e Consumo Prprio Vasilhames, Recipientes e Embalagens Venda Ordem Venda ao Varejo no Prprio Estabelecimento Industrial Venda de Bens Pertencentes ao Ativo Fixo Venda para Entrega Futura Zona Franca de Manaus e reas de Livre-Comrcio 9. ISS IMPOSTO SOBRE SERVIO Prestadores de Servios ISSQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza Fato Gerador Tipos de Servios Prestados, Local devido e Responsabilidade Tributria. Clculo Vencimento e Cdigo de Arrecadao 10. DIVERSOS PROCEDIMENTOS PARA EMISSO DE NOTA FISCAL Venda de Produto Industrializado para empresa de Comercializao Transferncia de Mercadorias Devoluo Venda de Ativo Imobilizado Compra de Material de Uso ou Consumo Amostra Grtis Doao Remessa para Demonstrao Remessa para Conserto Consignao de Mercadorias Venda de Mercadorias do Consignante para o Consignatrio Venda para Entrega Futura Simples Faturamento Entrega Efetiva da Mercadoria 1. PROCEDIMENTOS PARA ESCRITURAO FISCAL Sadas Entradas 12. LIVROS FISCAIS Escriturao dos Livros Fiscais Livro de Registro de Entrada Livro Registro de Sada Livro Registro de Apurao do ICMS Modelo Livro Registro de Entradas Modelo Livro Registro de Sadas Livro Registro de Apurao do IPI Manual de Escriturao Fiscal

Modelo Livro Registro de Entradas Modelo Livro Registro de Sadas 13. CLCULOS DE TRIBUTOS ICMS Exemplo de ICMS a Pagar Exemplo de ICMS a Pagar COM CRDITO ANTERIOR Exemplo de ICMS a Compensar Guia de Recolhimento IPI Exemplo de IPI a Pagar Cdigos de Recolhimento 14. DEMONSTRATIVO DE NOTAS FISCAIS - DNF Converso: Quantidade x Quantidade na Unidade Estatstica 15. CARTA DE CORREO ANEXOS Anexo I - Demonstrativo de Notas Fiscais - DNF Anexo I - Demonstrativo de Notas Fiscais - DNF Livro Registro de Entradas CFOP Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes Excel - Livro Registro de Sadas Registro de Apurao do ICMS Registro de Apurao do IPI Carta de Correo de Nota Fiscal Manual de Escriturao Fiscal 1. NOES DE DIREITO TRIBUTRIO Direito Tributrio o ramo do direito que estuda os princpios e as regras aplicadas ao exerccio do poder de tributos do Estado Democrtico de Direito. Poder Contribuinte Originrio: Constituio Federal Emenda Constitucional Leis Complementares Leis Ordinrias Medidas Provisrias aprovadas pelo Congresso Resolues no Senado Federal Tratados e Convenes Internacionais Convnios Firmados Atos Normativos Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito. RECEBE PAGA Sujeito Ativo - Unio - Estados - Distrito Federal - Municpios Sujeito Passivo - Pessoa Fsica - Pessoa Jurdica

Diviso de espcies de Tributos: Impostos, Taxas, Contribuies de Melhoria, Emprstimos Compulsrios e Contribuies. Impostos - Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade. Taxas - Utilizadas para retribuir o nus inerente ao exerccio regular do poder de polcia e os servios especficos e divisveis (coleta de lixo, licenciamento de veculos, etc.) Considera-se poder de polcia, a atividade da Administrao Pblica que, disciplinando direito, interesse, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico referente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado. Contribuies de Melhoria - So aquelas institudas em razo de valorizao do particular, em funo da realizao de uma obra pblica. (Prefeitura construiu uma Praa prxima de um terreno particular e valoriza o local do particular). Emprstimos Compulsrios - So institudos visando atender as calamidades pblicas ou guerra externa e investimentos pblicos, relevantes para o interesse nacional. Manual de Escriturao Fiscal Contribuies - Que objetivam a regulamentao da economia, os interesses de categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional. CLASSIFICAES DE IMPOSTOS Diretos e Indiretos DIRETOS, so aqueles em que o valor econmico da obrigao tributria suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o nus seja repassado para terceiros. Os impostos diretos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo : IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc. INDIRETOS, so aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao tributria transferida para terceiros ficando sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, mas o nus fica transferido para outrem. Os impostos indiretos so aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o preo, pelo produtor,vendedor ou prestador de servio. Exemplo: IPI, ICMS, ISS, COFINS e etc. O Sistema Tributrio de Arrecadao, ou seja, a arrecadao dos tributos divide-se em: Federal, Estadual e Municipal. Os Impostos e Contribuies so os seguintes: Competncia FEDERAL IPI - Imposto Produtos Industrializados PIS/PASEP - Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico

COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte. Competncia ESTADUAL ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Competncia MUNICIPAL ISSQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza Manual de Escriturao Fiscal Voltar ao sumrio 2. ICMS ASPECTOS CONSTITUCIONAIS De acordo com o artigo 5, inciso I, da Constituio Federal, ningum pode ser obrigado a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude da lei. Do ponto de vista tributrio, a nossa Carta Magna estabelece no inciso 1 do artigo 150, que nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea. A lei, como um processo legislativo, deve ser compreendida no seu sentido amplo, ou seja, envolvendo desde a Constituio Federal, emendas constitucionais, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, decretos legislativos at as resolues. A Constituio Federal a fonte primeira do Direito Tributrio, submetendo todas as demais normas jurdicas. A Constituio Federal atribui a competncia tributria, impondo limitaes ao poder de tributar. As Emendas Constitucionais so atos que se incorporam prpria Constituio Federal, em razo de introduzirem modificaes em seu texto. O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua base constitucional o artigo 155, a seguir reproduzido: I-

Artigo 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as

prestaes se iniciem no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 3/93 DOU de 18.03.1993.) A Constituio Federal determina, ainda, no artigo 155, 2, as diversas caractersticas do ICMS, nem sempre respeitadas pelos entes federados, mas que passamos a apresentar a seguir. Manual de Escriturao Fiscal O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Este sistema conhecido como dbito x crdito, onde abate-se do montante devido pelo contribuinte o valor pago por este em etapas anteriores, em suas compras de bens ou servios j tributados pelo imposto. Para maiores detalhes, acesse o tpico No Cumulatividade do Imposto. A iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Este e outros princpios constitucionais visam dar coerncia ao trato tributrio do ICMS entre diferentes Estados, nem sempre respeitados pelos entes federativos, da surgindo as famosas guerras fiscais. O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Esta seletividade aplicada tributando-se com alquotas diferentes mercadorias diferentes. Dependendo do Estado, bebidas, fumos, iates, energia eltrica e comunicaes so oneradas pelo ICMS com alquota superior aplicvel s demais mercadorias e servios (entre 25% a 3% para as mercadorias e servios citados, e 17% a 18% para outras mercadorias e servios). O Estado de So Paulo, por exemplo, onera o consumo de energia eltrica com alquotas variveis de acordo com o tipo de consumidor (residencial, agricultor etc. seletivamente), e tambm de acordo com a quantidade de energia eltrica consumida (12% at 200 kWh; 25% para consumo superior a 200 kWh - progressivamente). Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros. Manual de Escriturao Fiscal

Para maiores detalhes sobre a fixao de alquotas, acesse o tpico Alquotas, nesta obra. Salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal nos termos do disposto no inciso XII, "g", art. 155 da CF (que trata da necessidade de Lei Complementar para regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados) as alquotas internas do ICMS no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais. Em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele. Na hiptese de aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e interestadual. Assim, quando da aquisio, por parte de contribuintes do imposto, de mercadorias para consumo prprio, dever este recolher, quando da entrada da mercadoria no Estado de destino, o ICMS pela diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a alquota interestadual do Estado de origem, chamando-se esta diferena, neste caso, como diferencial de alquotas. Exemplo: Determinado contribuinte A do ICMS recebeu mercadorias para consumo, oriundos de outro estado da federao, no valor de R$ 1.0,0 sendo o ICMS destacado em nota fiscal de R$ 120,0. A alquota interna do ICMS no estado que se localiza o contribuinte A de 18%. Portanto, teremos os seguintes clculos relativamente ao diferencial do ICMS: 1. Valor do ICMS na operao interestadual: R$ 120,0 2. Valor do ICMS pela alquota interna no Estado de localizao do contribuinte A: R$ 1.0,0 x 18% = R$ 180,0 3. Diferencial de ICMS (2 1) = R$ 180,0 menos R$ 120,0 = R$ 60,0. Manual de Escriturao Fiscal O ICMS incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos

Municpios. Alguns conflitos surgiram sobre a aplicao dos dispositivos constitucionais, tendo o STJ expedido as seguintes smulas relativamente ao ICMS Importao e do conflito tributrio com o ISS: Smula 155 STJ O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio. Smula 156 STJ A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS. Smula 163 STJ O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Tambm no incide ICMS sobre: 1. operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; 2. sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5 da CF (quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial); 3. nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. Manual de Escriturao Fiscal No compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos. Voltar ao sumrio 3. ICMS - ASPECTOS GERAIS INCIDNCIAS O ICMS incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; I prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; I prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;

IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; Manual de Escriturao Fiscal I operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; I operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio;

IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s exportaes, para fins de no incidncia, a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: Manual de Escriturao Fiscal I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; I seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, I adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; I - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; I - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;

VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Nota: quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio. VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; Notas: Manual de Escriturao Fiscal 1. Aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio. 2. Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto. X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. A base de clculo do ICMS : 1) na sada de mercadoria prevista nos itens I, I e IV anteriores, o valor da operao; 2) na hiptese do item I anterior, o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; 3) na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o preo do servio; 4) no do fornecimento de mercadoria com prestao de servios; a) o valor da operao, na hiptese de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese de servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; 5) na hiptese de importao de bens ou mercadorias, a soma das seguintes parcelas: a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; b) imposto de importao; c) imposto sobre produtos industrializados; d) imposto sobre operaes de cmbio; e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras; Manual de Escriturao Fiscal Notas: 1. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. 2. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do imposto de importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado. 6) na hiptese de servio prestado no exterior, o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; 7) no caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados, o valor da operao acrescido do valor dos impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; 8) na hiptese da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao, o valor da operao de que decorrer a entrada; 9) na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, o valor da prestao no Estado de origem. Integra a base de clculo do ICMS, inclusive na hiptese de importao: I. o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; I. o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado.

Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. Assim temos na legislao 2 modalidades de contribuintes: a) Contribuinte Substituto: aquele eleito para efetuar a reteno e/ou recolhimento do ICMS; Manual de Escriturao Fiscal b) Contribuinte Substitudo: aquele que, nas operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes beneficiado pelo diferimento do imposto e nas operaes ou prestaes subseqentes sofre a reteno. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios previstos em lei de cada Estado. Dependncia de Convnio e Aplicao A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados. O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria. Exemplo: Empresa situada no estado do PR, remetendo mercadorias sujeitas substituio tributria para SP, dever observar s disposies da legislao paulista, no que se refere alquota, base de clculo, margem de valor agregado e demais normas aplicveis ao recolhimento do ICMS da substituio tributria. Base de Clculo A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: I. em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; I. em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a

margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes. Manual de Escriturao Fiscal Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido. Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder a lei estabelecer como base de clculo este preo. Valor do ICMS Substituto O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto. Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado do adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados. Exemplo: Valor do ICMS substituto: R$ 240,0 Valor das mercadorias: R$ 1.0,0 Valor total da fatura: R$ 1.240,0 Tributao nica Em relao s operaes subseqentes, em razo da sistemtica substitutiva do ICMS, as posteriores operaes e prestaes internas realizadas pelos contribuintes substitudos no mais tero recolhimento do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao. Tambm no cabe restituio ou cobrana complementar do imposto quando a operao ou a prestao subseqente cobrana do ICMS se realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido desde que a operao seja realizado dentro do prprio estado do contribuinte substitudo. Observe que, se a mercadoria for objeto de nova sada interestadual, haver necessidade de calcular novamente o ICMS substituio - desde que o Estado destinatrio das mercadorias exija tal procedimento. 1. Sobre Mercadorias 1.1. Operaes anteriores Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto. 1.2. Operaes subseqentes

Manual de Escriturao Fiscal A ST em relao s operaes subseqentes caracteriza-se pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subseqentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final (art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar 87/1996). 1.3. Operaes concomitantes Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de transportes de cargas. 2. Sobre servio de transportes O ICMS sobre o servio de transporte devido ao local do incio da prestao. Considerando este fato, as Unidades da Federao, por intermdio do Convnio ICMS n. 25/90, estabeleceram que, por ocasio da prestao de servio de transporte de carga por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido poder ser atribuda: a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS; b) ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS, na prestao interna; c) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado por pessoa fsica ou jurdica. Voltar ao sumrio Contribuinte Substituto o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subseqentes. Contribuinte Substitudo aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo contribuinte substituto. Manual de Escriturao Fiscal O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior,

fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel quando: a) da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio; b) da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada; c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto. A nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto conter, alm das indicaes exigidas pela legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido. A falta dessas informaes implica exigncia do imposto nos termos que dispuser a legislao da Unidade Federada de destino. Restituio assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Havendo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis. Exemplo de Clculo: Determinada empresa vende mercadorias sujeitas substituio tributria do ICMS, no valor de R$ 1.0,0, para atacadista situado em outro estado da federao. O preo de venda, fixado a varejo, para o lote das mercadorias, de R$ 2.0,0. A Lei estadual da unidade de federao de destino das mercadorias fixa a base de clculo como o preo final sugerido a consumidor pelo fabricante. A alquota interestadual de 12%. A alquota interna do estado destinatrio das mercadorias 18%. Manual de Escriturao Fiscal Teremos ento: 1. Base de clculo da substituio tributria: R$ 2.0,0 2. ICMS total = alquota interna x base de clculo = 18% x R$ 2.0,0 = R$ 360,0. 3. ICMS j destacado em nota fiscal pelo vendedor = R$ 1.0,0 x 12% = R$ 120,0. 4. (2 - 3) = ICMS substituto a cobrar do adquirente-atacadista = R$ 360,0 R$ 120,0 = R$ 240,0. Base: artigos 6 a 10 da LC 87/1996. Operaes Interestaduais j Tributadas Anteriormente

Nas operaes interestaduais entre contribuintes do ICMS com mercadorias j alcanadas pela substituio tributria, o contribuinte que der a nova sada interestadual ter direito ao ressarcimento do imposto retido na operao anterior, devendo, para tanto, emitir uma nota fiscal exclusiva para esse fim, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido originalmente o imposto. A nota fiscal emitida para fim de ressarcimento dever ser visada pelo rgo fazendrio em cuja circunscrio localiza-se o contribuinte substitudo, acompanhada de relao discriminando as operaes interestaduais. A critrio do fisco de cada unidade federada, a referida relao poder ser exigida em meio magntico. O estabelecimento fornecedor, de posse da nota fiscal, poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento unidade federada do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento. Ou seja, na prxima operao, o valor a ser retido do contribuinte a ser ressarcido ser deduzido daquela parcela anteriormente retida. O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser recolhido por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, em agncia do banco oficial da Unidade Federada destinatria, ou na sua falta, em agncia de qualquer banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais - ASBACE, localizada na praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Governo em cujo territrio se encontra estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela Unidade Federada interessada. Dever ser utilizada GNRE especifica para cada Convnio ou Protocolo, sempre que o contribuinte substituto operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por normas diversas. O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria. O estabelecimento que efetuar reteno do imposto remeter Secretaria de Fazenda, Finanas ou Tributao das unidades da Federao de destino, mensalmente: Manual de Escriturao Fiscal a) arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, ou com seus registros totalizadores zerados, no caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, em conformidade com a clusula oitava do Convnio ICMS 57/95, at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao da realizao das operaes; b) Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria (GIAST), em conformidade com o pargrafo nico da clusula oitava e clusula dcima do Ajuste SINIEF 04/93. O arquivo magntico acima substitui o exigido pela clusula oitava do Convnio ICMS 57/95, desde que inclua todas as operaes citadas, mesmo que no realizadas sob o regime de substituio tributria. Bases legais: CF, art. 150, 7, LC 87/1996, Convnio ICMS 81/1993.

imprescindvel que os locais da operao ou da prestao estejam corretamente determinados, para que o imposto seja atribudo ao Estado onde tal local ocorra. Temos ento, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, a atribuio do local da seguinte forma: MERCADORIAS OU BENS Tratando-se de mercadoria ou bem o local da operao ser:

o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;

onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;

importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados;

o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao;

o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;

o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos. SERVIOS DE TRANSPORTE Tratando-se de prestao de servio de transporte, o local da prestao ser:

Manual de Escriturao Fiscal

onde tenha incio a prestao;

onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. SERVIO DE COMUNICAO ONEROSO Tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, o local de prestao ser:

o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;

o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago;

o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;

o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite;

onde seja cobrado o servio, nos demais casos. Tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o local da prestao o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo

ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao (art. 20 da Lei Complementar 87/96). Exemplo: Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.0,0 Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.0,0. Valor do ICMS a pagar: R$ 50.0,0 R$ 10.0,0 = R$ 40.0,0 Manual de Escriturao Fiscal No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram as mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I. para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; I. para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. Veja tambm o tpico ICMS Restries aos Crditos. I. O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: I. for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; I. for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; IV. vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; V. vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. At 31.12.2005, no se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior. E, a partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, no se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas

ao exterior ou de operaes com o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos. Manual de Escriturao Fiscal O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96). Exemplo: A nota fiscal de aquisio das mercadorias foi emitida em 16.1.2001. Na ocasio, por um lapso da escrita fiscal do adquirente, a mesma no foi lanada no registro de entradas, e por conseguinte, no foi creditado o ICMS respectivo. Voltar ao sumrio Se, at 16.1.2006 (5 anos passados da emisso da nota fiscal) o adquirente no efetuar o lanamento de crdito extemporneo, o respectivo direito deixar de existir. As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso. Exemplo: Contribuinte apurou dbito total de ICMS no perodo de R$ 10.0,0. Tinha um saldo credor acumulado, do perodo anterior, de R$ 10.0,0. No perodo de apurao, teve R$ 50.0,0 de crditos. A liquidao ocorrer no valor de: Dbito Total no Perodo de Apurao R$ 10.0,0 Saldo Credor do Perodo Anterior R$ 10.0,0 Crditos do Perodo de Apurao R$ 50.0,0 Saldo do ICMS R$ 40.0,0 Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte. Saldos credores acumulados por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes de exportaes para o exterior podem ser, na proporo que estas sadas representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento: I. imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; I. havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito. Base: art. 25, 1 da LC 87/1996. Manual de Escriturao Fiscal Em decorrncia da briga entre Governo Federal e Governos Estaduais, pelo repasse das perdas de arrecadao decorrentes da desonerao das exportaes, os ltimos resolveram no autorizar novas transferncias de crditos de ICMS acumulados em

decorrncia da desonerao das exportaes, a partir de 26.10.2005, mediante a publicao do malfadado Protocolo ICMS 30/2005. Lamentvel, em todos os aspectos, a atitude dos governos envolvidos. Demonstra a falta de sensibilidade na gesto pblica para o desenvolvimento e crescimento de nossa economia exportadora, que tantos empregos gera e traz tantas divisas para o pas. Os governos voltaram sensatez, e em 23.12.2005 foi publicado no DOU o Protocolo CONFAZ 40/2005, revogando a restrio. Entretanto, temos conhecimento que vrios estados esto aplicando limites s transferncias. Aos contribuintes lesados s resta a alternativa de recorrer ao judicirio, buscando resguardar seus direitos lquidos e certos, previstos no art. 25, 1 da LC 87/1996. Em substituio ao regime de apurao genrico por perodo, a lei estadual poder estabelecer em relao ao ICMS: I. que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio dentro de determinado perodo; I. que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio em cada operao; I. que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e instaurar processo contraditrio. Na hiptese do item I, ao fim do perodo, ser feito o ajuste com base na escriturao regular do contribuinte, que pagar a diferena apurada, se positiva; caso contrrio, a diferena ser compensada com o pagamento referente ao perodo ou perodos imediatamente seguintes. A incluso de estabelecimento no regime de que trata o item I no dispensa o sujeito passivo do cumprimento de obrigaes acessrias. Base: art. 26 da LC 87/1996. A Resoluo do Senado Federal n. 2, de 19 de maio de 1.989, (DOU 2/05/1989), estabelece alquotas do ICMS, nas operaes e prestaes interestaduais. Manual de Escriturao Fiscal Eis a ntegra da respectiva resoluo: RESOLUO SENADO FEDERAL N. 2, DE 1989. Artigo 1 - A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais, ser de doze por cento. Pargrafo nico - Nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul e Sudeste, destinadas s regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as alquotas sero:

I - em 1989, oito por cento; I - a partir de 1990, sete por cento. Artigo 2 - A alquota do imposto de que trata o art. 1, nas operaes de exportao para o exterior, ser de treze por cento. Artigo 3 - Esta Resoluo entra em vigor em 1 de junho de 1.989. Senado Federal, em 19 de maio de 1.989. Visando facilitar a aplicao prtica das alquotas do ICMS, segue adiante uma tabela constando os Estados de origem e destino:

Voltar ao sumrio Ateno: Observar no Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alquotas a serem utilizadas quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alquotas diferenciadas Manual de Escriturao Fiscal A Resoluo Senado Federal N. 95, de 13 de Dezembro de 1996 (D.O.U. 16/12/1996), adiante transcrita, fixou em 4% a alquota da prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal: RESOLUO SENADO FEDERAL N. 95, DE 1996. FIXA ALQUOTA PARA COBRANA DO ICMS. O Senado Federal resolve: Artigo 1 - estabelecida, quanto ao imposto de que trata o inciso I do "caput" do artigo 155 da Constituio Federal, a alquota de 4% (quatro por cento) na prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal. Artigo 2 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. A Constituio Federal, em seu artigo 155, XI, dispe que no compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI). Idem art. 13, pargrafo 2 da Lei Complementar 87/96. O IPI:

(a) no integra a base de clculo do ICMS somente quando concorrerem as seguintes condies: (1) a operao for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao configurar fato gerador de ambos os impostos. (b) integra a base de clculo do ICMS se ocorrer qualquer das seguintes condies: (1) a operao no for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto no destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao no configurar fato gerador de ambos os impostos. Clculo - Frmula Para determinar o valor da operao, levando-se em considerao a incluso do IPI na base de clculo do ICMS, teremos que aplicar a equao abaixo sobre o preo lquido do produto visando nos proporcionar um coeficiente conforme as alquotas de ICMS e IPI aplicadas em cada operao. Coeficiente = 1/1-[% ICMS/100 x (1 + % IPI/100)] Exemplo: Operao cujas alquotas do ICMS e IPI sejam 25% e 10%, respectivamente, teremos o seguinte coeficiente: Manual de Escriturao Fiscal Coeficiente = 1/1-[0,25 x (1 + 0,10)] Coeficiente = 1/0,725 Coeficiente = 1,37931 Prova real: a) Preo do produto sem o ICMS embutido (lquido): R$ 7.50,0 b) Coeficiente para determinao do preo do produto com o ICMS embutido = 1,37931 c) Preo do produto com o ICMS embutido (1,37931 x R$ 7.50,0) = R$ 10.344,82 d) IPI (10%) = R$ 1.034,48 e) Valor total (C + D) = R$ 1.379,30 f) Valor do ICMS (25% x R$ 1.379,30) = R$ 2.844,82 Subtraindo-se C de A, encontramos o valor de R$ 2.844,82, que exatamente o que deve ser destacado no documento fiscal a titulo de ICMS. ICMS - CRDITO DO ATIVO PERMANENTE A PARTIR DE 01.01.2001 Relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, ocorridas a partir de 01.01.2001, dever ser observado: a) a apropriao ser feita razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; b) em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que trata o item, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo.

O montante do crdito a ser apropriado ser o obtido pela seguinte frmula: Valor total do crdito x 1/48 x valor das operaes de sadas e prestaes tributadas/total das operaes de sadas e prestaes. At 31.12.2005, equiparam-se s tributadas, para fins deste clculo, as sadas e prestaes com destino ao exterior. A partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, equiparam-se s tributadas, as sadas e prestaes com destino ao exterior ou as sadas de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos. Exemplo: Aquisio de uma mquina, com um ICMS total de R$ 48.0,0. Valor das operaes de sadas tributadas e equiparadas: R$ 1.0.0,0 Valor das operaes de sadas total: R$ 1.20.0,0 Manual de Escriturao Fiscal R$ 48.0,0 x 1/48 x 1.0.0 : 1.20.0 = R$ 83,3 Na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o creditamento da frao que corresponderia ao restante do quadrinio. Exemplo: Aquisio de uma ferramenta, em janeiro/204, com ICMS de R$ 5.0,0. Em janeiro/205, esta ferramenta foi vendida. O saldo a creditar do ICMS (R$ 5.0,0 : 48 x 36 parcelas a creditar) = R$ 3.750,0, no poder mais ser utilizado como crdito. O contribuinte que adquirir bem para compor o ativo permanente deve utilizar o CIAP para fins de controle de crdito do ICMS do Ativo Permanente. Referido controle foi institudo pelo Ajuste SINIEF 08/97, com alteraes posteriores pelo Ajuste SINIEF n. 03/01. O documento fiscal relativo a bem do ativo permanente, alm de sua escriturao nos livros prprios, ser, tambm, escriturado no CIAP. A adoo dos modelos do CIAP ser feita de acordo com o disposto na legislao de cada unidade federada Poder o contribuinte optar pelo modelo adotado pela unidade federada em que estiver localizada a sua matriz. A escriturao do CIAP dever ser feita: I. at o dia seguinte ao da: a) entrada do bem; b) emisso da nota fiscal referente sada do bem; c) ocorrncia do perecimento, extravio ou deteriorao do bem;

I. no ltimo dia do perodo de apurao, com relao aos lanamentos das parcelas correspondentes, conforme o caso, ao estorno ou ao crdito do imposto, no podendo atrasar-se por mais de 05 (cinco) dias. Ser permitida, relativamente escriturao do CIAP: I. a utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados; I. a manuteno dos dados em meio magntico, conforme dispuser a legislao de cada unidade federada; I. a substituio, a critrio de cada unidade federada, por livro ou similar que contenha, no mnimo, os dados do documento. Manual de Escriturao Fiscal No CIAP modelo C o controle dos crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser efetuado englobadamente, devendo a sua escriturao ser feita nas linhas, nos quadros e nas colunas prprias, da seguinte forma: I. linha ANO: o exerccio objeto de escriturao; I. linha NMERO: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por exerccio, devendo ser reiniciada a numerao aps o trmino do mesmo; I. quadro 1 - IDENTIFICAO DO CONTRIBUINTE: o nome, endereo, e inscrio estadual do estabelecimento; IV. quadro 2 - DEMONSTRATIVO DA BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO: a) colunas sob o ttulo IDENTIFICAO DO BEM: 1. coluna NMERO OU CDIGO - atribuio do nmero ou cdigo ao bem, a critrio do contribuinte, consoante a ordem seqencial de entrada, seguido de dois algarismos indicando o exerccio, findo o qual ser reiniciada a numerao; 2. coluna DATA - a data da ocorrncia de qualquer movimentao do bem, tais como, aquisio, transferncia, baixa pelo decurso do prazo de 4 (quatro) anos de utilizao; 3. coluna NOTA FISCAL - o nmero do documento fiscal relativo aquisio ou entra ocorrncia; 4. coluna DESCRIO RESUMIDA - a identificao do bem, de forma sucinta; b) colunas sob o ttulo VALOR DO ICMS: 1. coluna ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO) - o valor do imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem; 2. coluna SADA, BAIXA OU PERDA - o valor correspondente ao imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio do bem, anteriormente escriturado na coluna ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO), quando ocorrer a alienao, a transferncia, o perecimento, o extravio ou a deteriorao do referido bem, ou, ainda, quando houver completo o quadrinio de sua utilizao; 3. coluna SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER

APROPRIADO) - o somatrio da coluna ENTRADA, subtraindo-se desse o somatrio da coluna SADA, BAIXA OU PERDA, cujo resultado, no final do perodo de apurao, serve de base para o clculo do crdito a ser apropriado; V - quadro 3 - DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER EFETIVAMENTE APROPRIADO: a) coluna MS - o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal; b) colunas sob o ttulo OPERAES E PRESTAES (SADAS): 1. coluna 1 - TRIBUTADAS E EXPORTAO - o valor das sadas (operaes e prestaes) tributadas e de exportao escrituradas no ms; Manual de Escriturao Fiscal 2. coluna 2 - TOTAL DAS SADAS - o valor total das operaes e prestaes de sadas escrituradas pelo contribuinte no ms; c) coluna 3 - COEFICIENTE DE CREDITAMENTO - o ndice de participao das sadas e prestaes tributadas e de exportao no total das sadas e prestaes escrituradas no ms, encontrado mediante a diviso do valor das sadas e prestaes tributadas e de exportao (item 1 da alnea anterior) pelo valor total das sadas e prestaes (item 2 da alnea anterior), considerando-se, no mnimo, 4 (quatro) casas decimais; d) coluna 4 - SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO) - valor base do crdito a ser apropriado mensalmente, transcrito da coluna com o mesmo nome do quadro DEMONSTRATIVO DO CRDITO A SER APROPRIADO; e) coluna 5 - FRAO MENSAL - o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) caso o perodo de apurao seja mensal; f) coluna 6 - CRDITO A SER APROPRIADO - o valor do crdito a ser apropriado encontrado mediante a multiplicao do coeficiente de creditamento (alnea "c" deste inciso), pelo saldo acumulado (alnea "d" deste inciso) e pela frao mensal (alnea "e" deste inciso), cujo resultado deve ser escriturado na forma prevista na legislao de cada unidade da Federao. Na escriturao do CIAP modelo C devero ser observadas, ainda, as seguintes disposies: I. o saldo acumulado no sofrer reduo em funo da apropriado mensal do crdito, somente se alterado com nova aquisio ou na ocorrncia de alienao, transferncia, perecimento, extravio deteriorao, baixa ou outra movimentao de bem; I. quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) dever ser ajustado, efetuando-se as adaptaes necessrias nas colunas MS e FRAO MENSAL do quadro 3; I. na utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados, o quadro 3 DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER EFETIVAMENTE APROPRIADO poder ser apresentado apenas na ltima folha do CIAP do perodo de apurao. As folhas do CIAP modelo C relativas a cada exerccio sero enfeixadas, encadernadas e autenticadas at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano subseqente, salvo quando a legislao da unidade federada permitir a manuteno dos dados em meio magntico.

No CIAP modelo D o controle do crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser efetuado individualmente, devendo a sua escriturao ser feitas nas linhas, nos campos, nos quadros e nas colunas prprias, da seguinte forma: I. campo N DE ORDEM: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por bem; Manual de Escriturao Fiscal I. quadro 1 - IDENTIFICAO: destina-se identificao do contribuinte e do bem, contendo os seguintes campos: a) CONTRIBUINTE: o nome do contribuinte; b) INSCRIO: o nmero da inscrio estadual do estabelecimento; c) BEM: a descrio do bem, modelo, nmeros da srie e da plaqueta de identificao, se houver; I. quando 2 - ENTRADA: as informaes fiscais relativas entrada do bem, contendo os seguintes campos: a) FORNECEDOR: o nome do fornecedor; b) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal relativo entrada do bem; c) N DO LRE: o nmero do livro Registro de Entradas em que foi escriturado o documento fiscal; d) FOLHA DO LRE: o nmero da folha do livro Registro de Entradas em que foi escriturado o documento fiscal; e) DATA DA ENTRADA: a data da entrada do bem no estabelecimento do contribuinte; f) VALOR DO ICMS: o valor do imposto relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem; IV. quadro 3 - SADA: as informaes fiscais relativas sada do bem, contendo os seguintes campos: a) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal sada do bem; b) MODELO: o modelo do documento fiscal relativo sada do bem; c) DATA DA SADA: a data da sada do bem do estabelecimento do contribuinte; V. quadro 4 - PERDA: as informaes relativas ocorrncia de perecimento, extravio, deteriorao do bem, ou, ainda, outra situao estabelecida na legislao de cada unidade da Federao, contendo os seguintes campos: a) o tipo de evento ocorrido, com sumria do mesmo; b) a data da ocorrncia do evento; VI. quadro 5 - APROPRIAO MENSAL DO CRDITO: destina-se escriturao, nas colunas sob os ttulos correspondentes do 1 ao 4 ano, do crdito a ser apropriado proporcionalmente relao entre as sadas e prestaes tributadas e de exportao e o total das sadas e prestaes escrituradas no ms, contendo os seguintes campos: a) MS: o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal; b) FATOR: o fator mensal ser igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre a soma das sadas e prestaes tributadas e de exportao e o total das sadas e prestaes escrituradas no ms; c) VALOR: o valor do crdito a ser apropriado, que ser obtido pela multiplicao do fator pelo valor do imposto de que trata a alnea "f" do inciso I. Quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o FATOR de 1/48 (um quarenta e oito avos) dever ser ajustado as adaptaes necessrias no quadro 5 APROPRIAO MENSAL DO CRDITO. Manual de Escriturao Fiscal

O CIAP modelo D, dever ser mantido disposio do fisco, conforme previsto na legislao de cada unidade federada. Apesar de a Constituio Federal assegurar o princpio da no cumulatividade, o legislador complementar entendeu restringir determinados crditos, numa afronta direta Carta Magna. Mais surpreendente ainda que o judicirio, quando chamado a resguardar a norma constitucional, ter-se vergado a esta fraude legislativa, posicionando-se pela legitimidade de tais restries: ICMS: CREDITAMENTO. Firme o entendimento do Supremo Tribunal no sentido de no reconhecer o direito de creditamento do valor ICMS, quando pago em razo de operaes de consumo de energia eltrica, ou de utilizao de servio de comunicao ou, ainda, de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao, no ativo fixo, do seu prprio estabelecimento. Precedentes. (STF - AI 488374 AgR / SP - SO PAULO Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE - Julgamento: 15/06/2004 - rgo Julgador: Primeira Turma - DJ DATA-25-06-2004). Portanto, atualmente vigoram as seguintes restries de uso de crditos do ICMS, alm das constitucionais: Somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, nele entradas a partir de 1 de Janeiro de 2011 (Lei Complementar 122/2006). A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no estabelecimento (LC 102/2000): a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica; b) quando consumida no processo de industrializao; c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e d) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar 122/2006). A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito o recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento (LC 102/2000): a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza; Manual de Escriturao Fiscal b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; e c) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar 122/2006). * Prazo que vigora por fora da liminar em Ao Direta de Inconstitucionalidade 23250, com efeitos para todos os contribuintes. Os Estados do Cear, Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, representados pelos seus respectivos Secretrios da Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, celebraram o Protocolo ICMS 19/2004 publicado em 12.04.2004.

Referido instrumento dispe sobre a vedao da apropriao de crdito do ICMS nas entradas decorrentes de operaes interestaduais, de mercadorias cujos remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao de regncia do imposto. O Protocolo estabelece que o crdito do ICMS correspondente entrada de mercadoria ou recebimento de servio em estabelecimento localizado nesses estados, remetida, a qualquer ttulo, ou prestada por contribuinte que se beneficie de incentivos concedidos nas atividades comerciais e de prestao de servios em desacordo com a Lei Complementar 24/1975, somente ser admitido at o montante em que o imposto tenha sido efetivamente cobrado pela unidade da federao de origem. A ttulo de esclarecimento ao destinatrio ou tomador, conforme o caso, a fiscalizao poder informar no documento fiscal que acobertar a operao ou a prestao, a vedao ao creditamento do imposto relativo operao ou prestao e/ou a parcela que este est autorizado a se creditar ou a deduzir. A falta da informao no documento da operao ou prestao, entretanto, no autoriza o destinatrio a se creditar do ICMS destacado em desacordo com os preceitos do Protocolo. Referido Protocolo foi tornado sem efeito pelo Despacho 02/2004 do CONFAZ. Entretanto, as bases da restrio continuam vlidas, pois sua origem a Lei Complementar 24/1975, recepcionada pela Constituio Federal de 1988 - art. 155, pargrafo 2 inciso XII, letra "g". Ressalvadas as excees expressas na lista anexa Lei Complementar 116/2003, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. Manual de Escriturao Fiscal Seguem, ento, as excees previstas, quando ento se tributar pelo ICMS o valor das mercadorias fornecidas: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). O fornecimento de mercadoria com prestao de servios no especificados na lista anexa Lei Complementar 116/2003 fica sujeito ao ICMS. Voltar ao sumrio 4. ICMS PRINCIPAIS OPERAES

Figuram nesta operao trs empresas: 1. Fornecedor - (A): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao seja realizada. 2. Adquirente - (B): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao possa ser realizada. 3. Destinatrio - (C): qualquer pessoa fsica ou jurdica contribuinte ou no do ICMS.

Empresa A faz venda simblica para empresa B. Nota Fiscal simblica da empresa B para a empresa C.

No entanto a empresa A que remete (entrega) a mercadoria para a empresa C, por conta e ordem da empresa B. nesta situao, o destaque do ICMS Emisso da Nota Fiscal: a legislao faculta ao contribuinte a emisso de Nota Fiscal. Modelo 1 ou 1-A, para simples faturamento, com lanamento do IPI, sendo vedado, Entrega da Mercadoria: Manual de Escriturao Fiscal No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a terceiros, o vendedor dever emitir duas Notas Fiscais, modelo 1 ou 1-A: a) A primeira Nota Fiscal em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem destaque do ICMS, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero, a serie e a data da Nota Fiscal emitida pelo adquirente originrio, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio no CNPJ do seu emitente. b) A segunda, em nome do adquirente originrio, com destaque do ICMS, quando devido, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero e a srie da Nota Fiscal prevista anteriormente. c) O adquirente originrio dever emitir Nota Fiscal, com destaque do ICMS, quando devido, em nome do destinatrio das mercadorias, consignando-se, alm dos demais requisitos exigidos, o nome, endereo e nmeros de inscrio no CNPJ do estabelecimento que ir promover a remessa das mercadorias. Dados para emisso da nota fiscal Simples Faturamento (do fornecedor (A) para o adquirente originrio (B)) Natureza da operao: Venda ordem Cdigo fiscal: CFOP 5.118, 5.119 Operaes no Estado CFOP - 6.118, 6.119 Operaes em outros Estados originrio: Produto faturado com a NF n de .../.../... . Dados Adicionais Informar os dados da Nota Fiscal de remessa por conta e ordem do adquirente Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do ICMS.

Entrega de mercadoria (do fornecedor (A) para o destinatrio(C)): Natureza da operao: Remessa por conta e ordem de terceiros Cdigo fiscal: CFOP - 5.923 Operaes no Estado CFOP -6.923 Operaes em outros Estados Rua , empresa................., com CNPJ n. ............... e IE n. ................. Dados Adicionais da nota fiscal: informar o numero, a srie e a data da Nota Fiscal de venda do adquirente para o segundo adquirente, assim como, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e o CNPJ do seu emitente: Mercadoria a ser entregue Observao: nesta nota fiscal no haver o destaque do ICMS. Venda do adquirente originrio(B) para o segundo adquirente ou Destinatrio (C): Natureza da operao: Venda Cdigo fiscal: CFOP - 5.116 e 5.117 CFOP - 6.116 e 6.117 entrega da mercadoria: A mercadoria ser entregue pela empresa Rua , localizada , inscrita no CNPJ n. ............. e IE" n. .......................

Dados Adicionais da nota fiscal: indicar o nome do titular, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ do estabelecimento (fornecedor) que ir promover a Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do ICMS. Manual de Escriturao Fiscal Base legal: art. 40 e 1, 3, 4 e 5 do Convnio SEM NMERO - DE 15 DE DEZEMBRO DE 1970 DOU 18/02/71. Consideraes a) Nota fiscal do adquirente originrio O adquirente original, dever emitir nota fiscal com destaque do ICMS, quando devido, em nome do destinatrio, consignando-se, alm dos requisitos exigidos, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que ir promover a remessa da mercadoria. b) Nota fiscal vendedor remetente O vendedor remetente dever emitir duas notas fiscais, conforme segue: O primeiro documento fiscal ser emitido em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do imposto, na qual, alm dos requisitos exigidos, constar, como natureza da operao, CFOP 5.923/6.923 "Remessa por conta e ordem de terceiros", mencionando nas INFORMAES COMPLEMENTARES o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota fiscal pelo adquirente originrio, bem como o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente. fiscal prevista no pargrafo anterior O segundo documento fiscal ser emitido em nome do adquirente original, com destaque do valor do imposto, quando devido, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da operao, CFOP 5.118/5.119/6.118/6.119 "Remessa

simblica - Venda ordem", mencionando nas INFORMAES COMPLEMENTARES o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota No h impedimento na legislao tributria, para que um estabelecimento venda uma mercadoria e a entregue em outro local por conta e ordem do adquirente. Para esta operao dever ser observado o seguinte tratamento. (art. 266, 4, Decreto n 5.141/01-RICMS/PR) O auditor deve verificar se est sendo observado as disposies inerentes a operao, quanto a: 1) A nota fiscal de entrega da mercadoria vem sendo emitida antes da nota fiscal de faturamento. 2) O ICMS vem sendo emitido na nota fiscal de faturamento. 3) Na nota fiscal de Remessa da Mercadoria vem sendo mencionado o nmero na nota fiscal, emitida pelo adquirente originrio. 4) Na nota fiscal de Remessa vem sendo mencionado o dispositivo legal, que acoberta a operao de venda a ordem. 5) Na nota fiscal de faturamento vem sendo mencionado o nmero da nota fiscal da entrega efetiva da mercadoria. Voltar ao sumrio Manual de Escriturao Fiscal Remessa: a) Interna Operao em que determinado estabelecimento remete (autor da encomenda ou encomendante) matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem para outro estabelecimento (filial, autnomo ou de terceiros) para que este execute operao de industrializao. As remessas de insumos destinados industrializao sero efetuadas com a suspenso do imposto, desde que os produtos industrializados retornem ao estabelecimento autor da encomenda, dentro do prazo de 180 dias, sendo admitida prorrogao, desde que solicitada a Secretaria de Fazenda do Estado. b) interestadual Mesmo nas operaes interestaduais haver a suspenso do ICMS. Retorno: a) operaes internas Aplica-se, tambm, a suspenso do ICMS, desde que os mesmos se destinem a posterior comercializao, ou a emprego em nova industrializao ou no acondicionamento de produtos tributados, e o executor da encomenda no tenha utilizado, na respectiva operao, produtos tributados de sua industrializao ou importao. O regulamento do ICMS determina prazo de 180 dias para que os produtos retornem ao estabelecimento autor da encomenda. b) operaes interestaduais

Nas operaes interestaduais dever ser destacado o ICMS sobre o valor da mo-deobra aplicada na industrializao. Dados para emisso da nota fiscal Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art , inciso ...., do RICMS, Decreto n 1. Autor da encomenda Remessa: Natureza da operao: Remessa para industrializao CFOP - 5.901 Operao no Estado CFOP - 6.901 Operao em outros Estados CFOP - 1.902 Operao interna CFOP - 2.902 Operao interestadual Manual de Escriturao Fiscal Correspondem ao retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao por encomenda. CFOP - 1.903 Operao interna CFOP - 2.903 Operao interestadual Correspondem ao retorno dos insumos remetidos para industrializao e que no participaram do processo, ou seja, no foram objetos de industrializao e por isso retornaram ao autor da encomenda da mesma forma e que foram em que foram remetidos. 2. Executor da encomenda Retorno: a) Nota Fiscal correspondente ao retorno simblico dos insumos do encomendante utilizados na industrializao. Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art RICMS, Decreto n de R$ CFOP - 5.902 Operao no Estado Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art RICMS, Decreto n de R$ , inciso ...., do e Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor , inciso ...., do e Retorno total/parcial da NF n.. ...., de .../.../..., no valor

CFOP - 6.902 Operao em outros Estados b) Nota Fiscal correspondente a mo-deobra aplicada na industrializao Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.124 Operao no Estado

Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias empregadas e o valor da mo-de-obra. Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art RICMS, Decreto n aplicado material Operaes internas no h o destaque do ICMS CFOP - 6.124 Operao em outros Estados Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias empregadas e o valor da mo-de-obra. Manual de Escriturao Fiscal Operaes interestaduais - haver o destaque do ICMS sobre a mo-de-obra aplicada na industrializao Observao: Neste CFOP, devem constar tambm os materiais de propriedade da empresa que industrializou o produto, se houverem. c) Nota Fiscal correspondente aos insumos recebidos para industrializao e no aplicados no referido processo Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art RICMS, Decreto n de R$ , inciso ...., do e Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor , material no aplicado na industrializao. , inciso ...., do e Valor de R$ ......, referente a mo-deobra, no sendo

Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.903 Operao no Estado CFOP - 6.903 Operao em outros Estados As operaes internas e interestadual de remessas, vm sendo emitidas notas fiscais com a suspenso do ICMS e do IPI. Vem sendo emitida com o CFOP correto. Vem sendo emitidas com o dispositivo legal da suspenso do ICMS e do IPI. Vem sendo observado o prazo de 180 dias para o retorno Referente Industrializao efetuada, o auditor, dever observar os seguinte: a) Se a mercadoria industrializada destinar-se a comercializao e/ou industrializao do encomendante: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de competncia do ICMS para a operao. 2) Nas operaes internas a nota fiscal de industrializao vem sendo emitida sem o destaque

do valor do ICMS. 3) Nas operaes interestaduais, vem sendo emitida nota fiscal de industrializao com destaque do valor do ICMS. b) Se a mercadoria industrializada destinar-se a uso e consumo do encomendante: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de prestao de servio. 2) Vem sendo recolhido o valor do ISS sobre tais servios. Relacionamos abaixo o procedimento previsto no RICMS/PR, referente para entrega futura: a) Nota fiscal de faturamento Manual de Escriturao Fiscal Na operao de venda para entrega futura facultada a emisso da Nota Fiscal de faturamento antecipado, ou seja, tendo em vista que no h uma efetiva sada de mercadorias nesse momento, no h a obrigatoriedade da emisso da Nota Fiscal. A venda poder ser realizada mediante a elaborao de um contrato de compra e venda, com clusula de entrega futura da mercadoria, sem a emisso de Nota Fiscal. Na hiptese de emisso da Nota Fiscal de venda para entrega futura, esta dever ser preenchida com todos os requisitos exigidos, porm, sem o destaque do imposto no CFOP 5.922/6.922. A 1 e a 3 via desta NF devero ser remetidas ao adquirente. b) Incidncia do imposto Caso o contribuinte opte pela emisso da Nota Fiscal de faturamento, ser vedado o destaque do ICMS, o que somente poder ocorrer no momento da efetiva sada da mercadoria. c) Clculo do imposto Nesta operao, o ICMS, quando devido, dever ser calculado sobre a base de clculo atualizada, e ser debitado, pelo vendedor, por ocasio da efetiva sada total ou parcial da mercadoria. Para fins de atualizao da base de clculo do ICMS nesta Nota Fiscal, dever constar como valor da mercadoria o vigente na data da sua efetiva sada do estabelecimento. conforme nossa NF n /..../...., no valor de R$ ...............................". d) Nota fiscal de entrega da mercadoria faturada No momento da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor dever emitir Nota Fiscal em nome do adquirente, com destaque do imposto, quando devido, calculado conforme item anterior. Nessa Nota Fiscal, alm dos demais requisitos exigidos, dever ser indicado, como natureza da operao: "Remessa - Entrega Futura", CFOP 5.116/5.117 OU 6.116/6.117, e no quadro "DADOS ADICIONAIS", campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", se tiver sido emitida a Nota Fiscal relativa ao simples faturamento, a seguinte expresso: "Remessa referente venda para entrega futura produtos do estabelecimento e) Variao da alquota (art. 144 da Lei n. 5.172/6 - CTN; e art. 5, I do RICMS) Ocorrendo variao de alquota entre a data da emisso da Nota Fiscal de simples

faturamento e a data da efetiva sada das mercadorias, prevalecer a alquota vigente na data da sada, tendo em vista que o fato gerador do ICMS ocorre com a sada fsica dos A venda para entrega futura ocorre quando a mercadoria objeto da comercializao no entregue no momento da venda (faturamento). O auditor deve verificar se observado as disposies inerentes a operao, quanto a: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de venda para entrega futura, se afirmativo o valor do ICMS, no vem sendo destacado na referida nota fiscal. 2) Na nota fiscal de entrega da mercadoria, vem sendo destacado o valor do ICMS, com a alquota correta. 3) Na nota fiscal de venda, bem como na nota fiscal de remessa, vem sendo utilizado o C.F.O.P, correto para a operao. Manual de Escriturao Fiscal Elencamos abaixo o procedimento previsto no RICMS/PR, referente a Vendas para ZONA FRANCA DE MANAUS. a) Iseno As sadas de produtos industrializados de origem nacional, para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus, so isentas do ICMS. Esta iseno somente se aplica se o destinatrio estiver domiclio no Municpio de Manaus. (art. 3, Pargrafo nico, Anexo I, Item 108 do Decreto n. 5.141/01 RICMS/PR) b) Produtos Excludos Exclui-se desta iseno as sadas de acar de cana, armas e munies, automveis de passageiros, bebidas alcolicas, fumo, perfumes, ou de produtos arrolados na Tabela I do Anexo I do Regulamento. c) Base de clculo reduzida Os produtos semi-elaborados, relacionados no Tabela I do Anexo I do RICMS, possuem base de clculo reduzida nas sadas para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus. Os percentuais de tributao correspondentes so os constantes na coluna prpria da referida tabela, aplicados sobre o valor das sadas. A base de clculo reduzida somente se aplica se o estabelecimento destinatrio tiver domiclio no Municpio de Manaus. (art. 14, Anexo I, Item 21 do RICMS) d) Condies para aplicao da iseno - observaes na nota fiscal Para efeito de fruio da iseno do ICMS, o estabelecimento remetente dever abater do preo da mercadoria, o valor equivalente ao imposto que seria devido se no houvesse a iseno. Esse abatimento dever ser indicado expressamente na Nota Fiscal. 119, 2 do RICMS) O contribuinte remetente mencionar tambm, na Nota Fiscal, no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", alm das indicaes exigidas pela legislao, o nmero de inscrio do estabelecimento destinatrio na SUFRAMA e o cdigo de identificao da repartio fiscal que jurisdiciona o seu estabelecimento. (art. e) Vias da nota fiscal A Nota Fiscal utilizada para acobertar a operao com a iseno referida, dever ser emitida, no mnimo, em 5 (cinco) vias, com a seguinte destinao

(art. 119 do RICMS): a) a 1 via, previamente visada pela repartio fiscal a que estiver subordinado o contribuinte remetente, no campo "RESERVADO AO FISCO" do quadro "DADOS ADICIONAIS", acompanhar a mercadoria e ser entregue ao destinatrio; b) a 2 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco; c) a 3 via, devidamente visada, acompanhar as mercadorias e destinar-se- a fins de controle da Secretaria da Fazenda do Estado do Amazonas; d) a 4 via ser retida pela repartio do fisco estadual no momento do "Visto" a que se refere a letra "a"; Manual de Escriturao Fiscal e) a 5 via, devidamente visada, acompanhar a mercadoria at o local de destino, devendo ser entregue, com uma via do conhecimento de transporte, unidade da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA. f) Internamento das mercadorias A SUFRAMA e a SEFAZ/AM podero formalizar, a qualquer tempo, o internamento de mercadoria no vistoriada poca de seu ingresso nas reas incentivadas, desde que o destinatrio no esteja em situao irregular, para fins de fruio dos incentivos fiscais, no momento do ingresso da mercadoria ou da formalizao do seu internamento, procedimento que ser denominado "Vistoria Tcnica". (art. 119, 13 do RICMS) g) Vistoria tcnica Como ato preparatrio formalizao do internamento, dever ser realizada vistoria, que poder ser tanto fsica como tcnica. A vistoria tcnica poder ser solicitada, a qualquer tempo, tanto pelo remetente quanto pelo destinatrio. h) procedimento fiscal Decorridos no mnimo 180 (cento e oitenta dias) da remessa da mercadoria, sem que tenha sido recebida pelo fisco paranaense informao quanto ao ingresso daquela nas reas incentivadas, ser iniciado procedimento fiscal contra o remetente mediante notificao exigindo, alternativamente, no prazo de sessenta dias, a apresentao: (art. 119, 20 do RICMS): a) da Certido de Internamento; b) da comprovao do recolhimento do imposto e, se for o caso, dos acrscimos legais; c) do de parecer exarado pela SUFRAMA e SEFAZ/AM em Pedido de Vistoria Tcnica. i) Desinternamento Na hiptese de a mercadoria vir a ser introduzida no mercado interno antes de decorrido o prazo de 5 anos de sua remessa, o estabelecimento que tiver dado causa ao desinternamento dever recolher o ICMS, com atualizao monetria, em favor do Estado do Paran. (art. 119, 25 do RICMS) Ser tida, tambm, como desinternada, a mercadoria que, remetida para fins de comercializao ou industrializao, houver sido incorporada ao ativo fixo do estabelecimento destinatrio ou utilizada para uso ou consumo deste, bem como a que tiver sado das reas incentivadas para fins de emprstimo ou locao. No configura hiptese de desinternamento a sada da mercadoria para fins de conserto, restaurao, reviso, limpeza ou recondicionamento, desde que o retorno ocorra em prazo no superior a 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da emisso da Nota Fiscal. O auditor deve verificar se observado as disposies inerentes a operao, quanto de produto nacional, para ser comercializado e industrializado na Zona Franca de Manaus: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de venda, com iseno do ICMS. 2) O Produto vendido, de origem nacional. 3) Verificar se o produto vendido for sadas de acar de cana, armas e munies, automveis de passageiros, bebidas alcolicas, fumo, perfumes, ou de produtos

Manual de Escriturao Fiscal arrolados na Tabela I do Anexo I do Regulamento, no poder utilizar a iseno do ICMS, ser tributado normalmente 4) Vem sendo abatido do preo da mercadoria, o valor equivalente ao imposto que seria devido se no houvesse a iseno. Esse abatimento dever ser indicado expressamente na Nota Fiscal. 5) Vem sendo confirmado o internamento da mercadoria, para usufruir do benefcio da iseno 6) Na nota fiscal de venda, bem como na nota fiscal de remessa, vem sendo utilizado o C.F.O.P, correto para a operao. Voltar ao sumrio AMOSTRA GRTIS Fica isenta do ICMS a sada, a ttulo de distribuio gratuita, de amostra de produto de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessria para dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidos os requisitos estabelecidos pelo Estado e pelo Distrito Federal.(Convnio ICMS 29/90) Natureza da operao: Amostra Grtis CFOP : 5.911 (Operaes Internas) CFOP : 6.911 (Operaes Interestaduais). Isento do ICMS, conforme art , inc...., do Regulamento do ICMS, Decreto n. ..... Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais, conforme o Regulamento do ICMS de cada Estado: Base: Convnio ICMS 29/90. ARMAZM GERAL Operaes internas: ICMS Remessa: as sadas de produtos para depsito em armazm geral localizado no mesmo Estado do remetente, esto amparadas pela da suspenso do ICMS. Retorno: o retorno ao estabelecimento depositante tambm se aplica suspenso do Operaes interestaduais: Remessa: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Retorno: o Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Outras sadas Remessa para Armazm-geral Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado Manual de Escriturao Fiscal CFOP Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.905 - Outras sadas Remessa para Armazm-geral CFOP - 6.905 -Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado Retorno: CFOP - 5.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas CFOP - 6.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais:

Remessa: Suspenso do ICMS, conforme art Decreto n Retorno: Suspenso do ICMS, conforme art Decreto n No mesmo Estado:

, inc.... do Regulamento do ICMS ; , inc.... do Regulamento do ICMS ;

Em outro Estado: Remessa: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Retorno: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo armazm-geral, no retorno. Base: artigos 26 a 39 do Convnio CONFAZ de 15.12.1970 - SINIEF BRINDES a) Crdito: A aquisio de brindes no gera direito ao crdito do ICMS destacado na nota fiscal do fornecedor, que dever ser escriturado no livro de Registro de Entradas na coluna ICMS valores fiscais operao sem crdito do imposto CFOP 1.949. * Considera-se brinde a mercadoria, que no constituindo objeto normal da atividade do contribuinte , tiver sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final. b) Dbito: - Reiteradamente o Estado do Paran vem destacando, atravs do Setor Consultivo da Secretaria da Fazenda, que as operaes com brindes esto abrangidas pela noincidncia do imposto (consultas ns. 65/87, 184/97 e 194/97. Conseqentemente, na distribuio de brindes, no haver direito ao crdito do ICMS pelas entradas. A distribuio de brindes dever ser efetuada, mediante a emisso de nota fiscal com valor comercial, mencionado-se como dispositivo legal que a operao est beneficiada pela no incidncia, conforme a Consulta n 184/97. c) Dados para emisso da nota fiscal Manual de Escriturao Fiscal Natureza da operao: Distribuio no prprio estabelecimento: Distribuio de Brindes Distribuio fora do estabelecimento: Remessa para distribuio de brindes. CFOP - 5.910 operaes internas CFOP - 6.910 operaes interestaduais. A consignao mercantil ocorre quando feita uma remessa de mercadoria com a finalidade de comercializao por parte da empresa destinatria (consignatria) e o faturamento realiza-se por ocasio da venda dessa mercadoria. Remessa:

Se o produto tiver a incidncia do ICMS, a emisso da nota fiscal de remessa conter o destaque do ICMS. CFOP 5.917 operaes dentro do Estado CFOP 6.917 operaes em outros Estados Natureza da operao: Remessa em consignao Retorno: Na ocasio do retorno das mercadorias no vendidas pelo consignatrio, compete ao mesmo emitir a Nota Fiscal correspondente com a indicao do valor do ICMS, para efeito de crdito pelo consignante. consignao, ref. NF n , de.../..../... CFOP 5.918 operaes dentro do Estado CFOP 6.918 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Devoluo de Produto Recebido em Consignao Dados Adicionais na nota fiscal: Devoluo total (ou parcial) de produto recebido em Reajuste de preo: Havendo reajuste de preo, deve ser emitida Nota Fiscal complementar com destaque do ICMS, calculados sobre o valor correspondente ao reajuste. constante na NF n , de 01/06/2006. CFOP - 5.917 operaes dentro do Estado CFOP - 6.917 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Reajuste de Preo Dados adicionais na nota fiscal: Reajuste de Preo do produto em consignao Faturamento - Nota Fiscal de Venda do produto anteriormente enviada por consignao Manual de Escriturao Fiscal Emitir Nota Fiscal de faturamento, sem destaque do ICMS, pois o valor do imposto j foi destacado na nota fiscal de remessa em consignao. O valor da operao corresponder ao preo do produto efetivamente vendido, neste includo, se for o caso, o valor correspondente ao reajuste de preo. ref. NF n , de 01/06/2006 e da NF n. ..., de ... reajuste de preo. CFOP 5.1, 5.112, 5.113, 5.114 operaes dentro do Estado CFOP 6.1, 6.112, 6.113, 6.114 operaes em outros Estados Natureza da operao: Venda Dados adicionais na nota fiscal: Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao, Base legal: Ajuste SINIEF 02/93 DOU 17/12/93. A atividade de construo civil no traz qualquer tipo de implicao na legislao desse imposto, exceto quando a empresa fornecer produtos de sua prpria produo, caso em que se implicar a sua incidncia.

Dados para emisso da nota fiscal Remessa: Natureza da operao: Remessa para canteiros de obras CFOP 5.949 operaes no Estado CFOP 6.949 operaes em outros Estados Retorno: Natureza da operao: Retorno de canteiros de obras CFOP 1.949 operaes no Estado CFOP 2.949 operaes em outros Estados Base legal: Emitida nos termos do disposto na Lei Complementar 116, de 31/07/03 Lista de Servios, item 7.02, 7.04 e 7.05 (conforme o caso). Via de regra os produtos destinados demonstrao so tributados pelo ICMS na efetiva sada do produto. Deve-se notar, que se o produto saiu com dbito do ICMS, por ocasio do retorno, se no efetivado o negcio, haver o respectivo crdito. Porm, alguns Estados, apenas nas operaes internas, suspendem a incidncia do ICMS, devendo ser efetivada a tributao no momento em que ocorrer a transmisso de sua propriedade. Limitando a condio da suspenso ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem, dentro de 30 (trinta) ou 60 (sessenta) dias, conforme a Regulamento especfico de cada Estado, contados da data da sada, se nesse prazo no for realizada a transmisso de sua propriedade. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Demonstrao ou Retorno de demonstrao. Cdigo Fiscal: Manual de Escriturao Fiscal Demonstrao, conforme NF n , de .../.../... Remessa: CFOP - 5.912 Operaes no Estado CFOP - 6.912 Operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 5.913 Operaes no Estado CFOP - 6.913 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal de retorno: Retorno total de produto enviado para DEPSITO FECHADO Operaes no Estado: Remessa: a sada de mercadoria para depsito fechado localizado na mesmo Unidade da Federao do remetente, ampara-se pela suspenso do ICMS. Retorno: da mesma forma, o retorno tambm esta amparado pela suspenso do ICMS. Operaes em outros Estados: Remessa: As sadas de mercadorias destinadas a depsito fechado localizado em outra Unidade da Federao, devem ser normalmente tributadas, por falta de previso legal que lhe conceda o benefcio. Retorno: o procedimento o mesmo da remessa, ou seja, com o destaque do ICMS. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: remessa para deposito fechado ou retorno de deposito fechado. Remessa: CFOP - 5.905 operaes no Estado

CFOP - 6.905 operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 5.906 operaes no Estado CFOP - 6.906 operaes em outros Estados Remessa: Suspenso de ICMS, conforme art Decreto n Retorno: Suspenso de ICMS, conforme art Decreto n , inc.....do Regulamento do ICMS, , inc.....do Regulamento do ICMS,

Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: No mesmo Estado: Em outro Estado: Remessa/Retorno: Haver dados adicionais se houver previso para suspenso do ICMS, previsto no Regulamento de cada Estado, nas operaes interestaduais. Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo Depsito Fechado, no retorno.

Anda mungkin juga menyukai