TEMA 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF) 1. FUENTES NORMATIVAS.

El IRPF est regulado en la Ley 35/2006 de IRPF y modificacin parcial de leyes del impuesto de sociedades, renta de no residentes y patrimonio. Se trata de un impuesto cedido parcialmente y el alcance de las competencias normativas de las CCAA en el IRPF ser el previsto en la ley 22/2009 de financiacin de las CCAA de rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma Los tributos cedidos a las CC.AA se regirn por Convenios y Tratados Internacionales, Ley General Tributaria y leyes propias de cada tributo, disposiciones de carcter general dictadas por la Administracin del Estado y normas emanadas de las CCAA segn lo dicho en el prrafo anterior. A consecuencia del Concierto Econmico vasco y el navarro, las 3 diputaciones forales de Euskadi y la diputacin foral de Navarra tienen atribuidas competencias relativas a la regulacin y gestin del IRPF. El art. 31 CE exige con carcter general la contribucin de todos al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo 2. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO La LIRPF define el IRPF (art 1) como un tributo de carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. Es personal, porque la imputacin de renta como objeto gravado est ntimamente relacionada con la persona (contribuyente) en la delimitacin del hecho imponible Es directo pues grava la renta obtenida por el contribuyente, no permitiendo la traslacin jurdica de la carga tributaria Es subjetivo, porque para configurar los elementos de cuantificacin (base imponible, cuota), atiende a circunstancias personales y familiares del obligado al pago (edad, minusvalas, nmero de personas que integran la unidad familiar) Es peridico, porque no grava un hecho aislado, sino la obtencin de renta por el contribuyente, circunstancia que se sucede en el tiempo, a lo largo del periodo impositivo. Es progresivo, la obligacin de contribuir a los gastos pblicos vendr determinada por el ndice de capacidad econmica, de forma que a una mayor obtencin de renta se aplicar un tipo impositivo ms alto que aumentar de manera proporcional El art. 2 LIRPF establece como el objeto del impuesto la renta del contribuyente, integrando sta la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de rentas que se establezcan por ley, () con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, incluyendo pues la renta mundial. 3. HECHO IMPONIBLE Segn el 6.1 LIRPF: constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente. ste tiene un aspecto subjetivo y un aspecto objetivo: Aspecto subjetivo: El 36 LGT da un concepto de sujeto pasivo como el obligado tributario, que segn la ley debe cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo apostillando en su apartado 1 que el contribuyente ser el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible, el art.8 LIRPF da dos notas caractersticas del contribuyente: que sea persona persona fsica individual y que tenga residencia habitual en territorio espaol. Recoge adems 2 supuestos especiales de contribuyentes adscritos al IRPF pese a no tener residencia habitual en Espaa: - Diplomticos de nacionalidad espaola, miembros de oficias consulares, etc.

Personas fsicas espaolas residentes en paraso fiscal. Se aplicar en el periodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia, y durante los cuatro periodos impositivos siguientes, con la excepcin de los trabajadores fronterizos residentes en Andorra y de nacionalidad espaola que cumplan los requisitos establecidos en la disp. Dic 21 LIRPF.

Se entender por contribuyente con residencia habitual cuando se de cualquiera de estas caractersticas: - Permanezca ms de 183 das durante el ao natural en territorio espaol, para su determinacin se computarn ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas, pudiendo exigirse, en el caso de parasos fiscales la prueba de la permanencia en stos durante 183 das anuales. - Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de actividades o intereses econmicos de forma directa o indirecta, es decir, que sea donde se encuentren la mayor parte de sus inversiones o la sede de sus negocios, donde gestione o administre sus bienes, obtenga la mayor parte de sus rentas, desarrolle su trabajo o radique su vivienda habitual. - En caso de duda, se presumir residencia habitual cuando residan habitualmente cnyuge no separado legalmente e hijos menores que dependan de l. Esta presuncin puede desvirtuarse mediante prueba con certificado de residencia de las autoridades fiscales del pas que se trate. No contribuyentes con residencia habitual en Espaa: Segn 9.2 LIRPF, no sern contribuyentes los diplomticos y funcionarios extranjeros, sus cnyuges no separados legalmente e hijos menores con residencia habitual en Espaa, por analoga y reciprocidad al caso de los espaoles en el extranjero. Contribuyentes con residencia habitual fuera de territorio espaol: Miembros de misiones diplomticas espaolas, miembros de oficinas consulares espaolas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado Espaol ante organismos internacionales, funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular. No sern considerados tales aquellas persona que no sean funcionarios pblicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial (personal administrativo o de servicios) y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de la condicin habilitante, y tampoco sus cnyuge no separado o hijos menores de edad. Contribuyentes con residencia habitual en territorio de una CCAA: Segn 30 Ley 22/2009, se cede a la CCAA el rendimiento del IRPF producido en su territorio, que corresponda a aquellos contribuyentes que tengan residencia habitual en l, cuando los contribuyentes integrados en la unidad familiar tengan residencia en distintas CCAA y optasen por tributacin conjunta, el rendimiento cedido se entender producido en la CCAA donde tenga residencia habitual el miembro de la unidad con mayor base liquidable. Para determinar la vivienda habitual, se atender a reglas similares a las del IRPF, adentrndose un poco ms en la composicin de la base imponible del IRPF, cuya mayor parte determinar la residencia: - Rendimientos del trabajo: Se entendern obtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe. - Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de inmuebles: se entendern obtenidos en el lugar donde stos radiquen. - Rendimientos derivados de actividades econmicas: Ya sean empresariales o profesionales, se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada uno de ellos. Cuando no se pueda determinar segn esto, se considerar residencia el ltimo lugar declarado a efectos de IRPF y en caso de que no permanezcan 183 das en territorio espaol, se considerarn residentes en la CCA en que radique el ncleo principal de sus actividades o intereses econmicos. En caso de traslado a otra CCAA, cumplirn sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia cuando sta acte como punto de conexin, cuando deba considerarse que no ha existido

cambio de residencia, debern presentar autoliquidaciones complementarias correspondientes incluyendo intereses de demora, cuyo plazo de presentacin finalizar el mismo da que el de la declaracin IRPF del ao en que concurran las circunstancias. Los cambios de residencia que tengan por objeto principal beneficiarse de una menor tributacin efectiva en los tributos total o parcialmente cedidos no producirn efecto. Atribucin de rentas Segn el 8.3 LIRPF, no sern considerados contribuyentes sociedades civiles (tengan o no personalidad jurdica) herencias yacentes, comunidades de bienes, etc. En estos casos, sus rentas se atribuirn a los herederos, socios, comuneros o partcipes respectivamente. Tributacin conjunta: En primer lugar, hay que mencionar el concepto de unidad familiar que ofrece el 82 LIRPF; aquella integrada por los cnyuges no separados legalmente y, en su caso, hijos menores que convivan con los padres y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, en los casos de separacin legal, o cuando no matrimonio, se considerar unidad familiar la integrada por el padre o la madre y los hijos que convivan con uno u otro y renan los requisitos antedichos. Hay que dejar claro que nadie puede formar parte de 2 unidades familiares al mismo tiempo, y que la determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin a 31 de diciembre de cada ao. Por su parte, los arts. 83 y 84 LIRPF, versarn sobre la opcin de la tributacin cojunta y sus normas aplicables. Tributacin conjunta: Todos los miembros de una unidad familiar que sean contribuyentes por el IRPF podrn optar durante un periodo impositivo (no vincula para sucesivos) por tributar sucesivamente. Esta modalidad debe abarcar a todos los miembros de la unidad familiar, de forma que si uno presenta declaracin individual, obliga a los restantes a usar el mismo rgimen. Una vez ejecutada en un periodo impositivo, no podr ser modificada finalizado el plazo. Supuesto de falta de declaracin, tributarn individualmente salvo que, en plazo de 10 das desde requerimiento de la administracin tributaria manifiesten su opcin de conjunta. El 84.2 recoge las reglas especiales de sta modalidad de tributacin: - Los lmites mximos de reduccin de la base imponible por aportaciones a sistemas de previsin social se aplicarn individualmente por cada partcipe o mutualista integrado en la unidad familiar. - Se aplicar el importe mnimo previsto de 5151 anuales con independencia del nmero de miembros integrados en la misma, incrementado o disminuidos para el clculo del gravamen autonmico. En ningn caso proceder la aplicacin de los citados mnimos por los hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda por el mnimo por descendiente y discapacidad. - La base imponible de la unidad familiar integrada por cnyuges y (en su caso) hijos, se reducir en 3400 anuales. En las familias monoparentales se reducir en 2150 anuales, salvo que el contribuyente conviva con padre o madre de alguno de los hijos que forman parte de la unidad familiar, en cuyo caso no proceder reduccin alguna. Tal reduccin se aplicar previamente a aquellas atinentes a las circunstancias de las personas (art. 51,53-54, ms adelante), disminuyendo la base imponible general sin resultar negativa. Caso de haber remanente se aplicara sobre la base imponible del ahorro.

Sera compensable, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en periodos impositivos anteriores en que se haya tributado individualmente. Conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente en individual posterior por contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas de individualizacin de rentas contenidas en LIRPF. Rentas de cualquier tipo obtenidas por cualquier miembro de la unidad familiar que hayan optado por tributacin conjunta sern gravadas acumuladamente. Todos los miembros de la unidad familiar quedarn conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tributaria, segn la parte de renta sujeta que a cada uno de ellos corresponda.

Individualizacin de rentas: La renta debe imputarse a un contribuyente concreto, las rentas deben individualizarse en funcin de su origen o fuente con independencia de cul sea el rgimen econmico del matrimonio. La ley del Impuesto fija unas reglas de atribucin en funcin de la fuente de la que provenga el rendimiento: Rendimientos del trabajo dependiente o relacin laboral o estatutaria se atribuirn exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepcin. Sin embargo, las prestaciones del 17.2 a) se atribuirn a las personas fsicas a cuyo favor estn reconocidas (pensiones y haberes pasivos que provengan de la SS, prestaciones percibidas por planes de pensiones o mutualidades de previsin social, etc.) Rendimientos de capital se atribuirn a los contribuyentes titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. Rendimientos de actividades econmicas se entendern obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y recursos humanos afectos a las actividades. Se presumir que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de actividades econmicas. Ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por contribuyentes que sean titulares de bienes, derechos y elementos patrimoniales de que provengan. Ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirn en funcin de la titularidad de bienes o derechos en que se manifiesten. La adquisicin de bienes o derechos que no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego, se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente. Aspecto Objetivo: I. Delimitacin positiva: concepto de renta y estimacin de rentas En redacciones anteriores de la LIRPF, se entenda que la renta objeto del impuesto ser aquella de que dispone el contribuyente tras atender sus propias necesidades y las necesidades de los que de l dependan, en la redaccin vigente desde enero de 2007, se explicita que se somete a tributacin en la base la totalidad de la renta, permitindose deducir de la cuota el llamado mnimo vital. Es decir, est sometida a tributacin TODA la renta obtenida por el contribuyente, en metlico o en especie. En ocasiones, la renta puede ser una prdida patrimonial (transmisin acciones precio inferior a adquisicin), en tal caso ser negativa, caso contrario, ser ganancia patrimonial e imputacin positiva. La renta grava incluso ficciones jurdicas (imputacin de rentas inmobiliarias). La ley prev para cada fuente de renta sus propias reglas de individualizacin. A efectos del clculo de IRPF, las rentas se clasificarn, segn proceda, como renta general o renta del ahorro. La LIRPF prev diferentes criterios de integracin y compensacin para la determinacin tatno de la base imponible general como para la del ahorro, y unos tipos de gravamen diferenciados, al aplicar con carcter general las tarifas progresivas (estatal y autonmica) del Impuesto y gravarse al tipo proporcional del 18% (Estatal + Autonmico) las rentas del ahorro.

Estimacin de rentas. Dice el 6.5 LIRPF que se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario las prestaciones de bienes, derecho o servicios susceptibles de general rendimientos del trabajo o del capital, presuncin iuris tantum que admite el valor probatorio de la contabilidad contra la presuncin de rendimientos o como prueba para acreditar la gratuidad de la cesin o prestacin cuando en ella no se refleja gasto alguno por tal concepto. La presuncin ser solo aplicable cuando la prestacin de bienes, derechos o servicios genere rendimientos del trabajo o del capital. Entregas realizadas por empresarios o profesionales se valorarn por valor normal en el mercado sin admitir prueba en contrario. Determinada la aplicacin de la presuncin, deber cuantificarse el importe de la retribucin. Art. 40 LIRPF establece el criterio general de valoracin del valor normal de mercado; si se trata de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se entender por valor de mercado el tipo de inters legal del dinero en vigor el ltimo da del periodo impositivo Delimitacin negativa: supuestos de no sujecin y exencin Supuestos de no sujecin En estos supuestos no se realiza el hecho imponible, y por tanto, no nace la obligacin tributaria de pago. Seran supuestos de no sujecin al IRPF (si al Impuesto sucesiones y donaciones): La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos. La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros de vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario. Supuestos de exencin A travs de la exencin, se disminuye o limita la eficacia de la norma de imposicin para determinadas personas o supuestos concretos. El art 7 LIRPF da una lista que, si bien extensa, no supone un numerus clausus: Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo: Debe tener carcter pblico, con independencia de quien sea el beneficiario, abarca la totalidad de la prestacin, no estarn exentas las prestaciones extraordinarias por fallecimiento cuando la causa no sea un acto terrorista. Ayudas de cualquier clase a los afectados por VIH: Cuando fuese contagiado de forma directa o indirecta a travs de tratamientos seguidos en el sistema sanitario pblico. Pensiones extraordinarias consecuencia de la Guerra Civil: no exentas pensiones viudedad u orfandad percibidas por familiares de la persona que hubiera generado el derecho a pensin. Indemnizaciones por responsabilidad civil por daos personales o contrato de seguro de accidentes: quedan fuera daos materiales en inmuebles o vehculos a motor. Caso de responsabilidad civil alcanza a cantidades legales o judicialmente reconocidas, exceso tributar. No estarn exentas si primas de contrato hubieran podido reducir base imponible o ser consideradas gasto deducible en casos que indemnizacin tenga suscrito un contrato de seguro con mutualidad de previsin social. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador: Cantidades derivadas del ET (no en convenio, pacto o contrato), cuando superen cuanta establecida en este, exceso deber declararse como rendimiento del trabajo personal

II.

 Prestaciones recibidas como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez: Incluye las cantidades percibidas por el trabajador que adems necesite la asistencia de una tercera persona para poder desarrollar los actos ms esenciales de la vida (gran invalidez). Requiere que la prestacin sea satisfecha por SS u organizacin sustitutoria. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas: Clases pasivas comprende funcionarios civiles y militares y el resto de personas pertenecientes a este colectivo y reconoce prestaciones ordinarias por incapacidad o inutilidad para el servicio y extraordinarias de incapacidad permanente por actos de servicio. Prestaciones familiares i. Por hijo a cargo y pensiones y haberes pasivos de orfandad a favor de nietos y hermanos menores de 22 aos o incapacitados para todo tipo de trabajo, percibidas de rgimenes pblicos de la SS y clases pasivas, extiende a idnticas situaciones reconocidas a profesionales no integrados en el rgimen especial, de trabajadores por cuenta propia o autnomos por Mutualidades, con lmite de la prestacin mxima reconocida por la SS. Exceso tributa como rendimiento del trabajo. ii. Por nacimiento, parto, adopcin, hijos a cargo y orfandad. iii. Pblicas por maternidad percibidas de las CCAA y Entidades Locales. Prestaciones pblicas por acogimiento de personas con discapacidad de mayores de 65 aos y menores, as como para financiar la estancia en residencias de personas con discapacidad mayores de 65 aos (o bien teniendo menor edad, tener minusvala igual o superior al 65%, adems, sus rentas no pueden exceder del doble del IPREM. Becas para estudios y becas para formacin de investigadores. Anualidades por alimentos recibidas de los padres en virtud de decisin judicial. Exentas para el hijo que las recibe, pues uno de los padres tendr que tributarlas, y adems no dad derecho a reducir base imponible. Premios literarios, artsticos o cientficos y premios Principe de Asturias Ayudas a deportistas de alto nivel: Ajustados a programas del CSD con las Federaciones Deportivas Espaolas o por el COI. Prestaciones por desempleo bajo la modalidad de pago nico: i. No tributan, con el lmite de 15.500 siempre que el trabajador se integre en una sociedad laboral, en una Cooperativa de trabajo asociado o se convierta en autnomo. ii. Lmite no se aplica para prestaciones por desempleo percibidas por discapacitados que se conviertan en autnomos. iii. La consolidacin est condicionada al mantenimiento de la inversin durante un mnimo de 5 aos. Premios de determinadas loteras, apuestas y sorteos: Lotera nacional y quinielas hpicas y futbolsticas otorgadas por Loteras y Apuestas del Estado, Loteras y apuestas de las CCAA, premios de Cruz Roja y premios de la ONCE. Premios similares de la UE tambin se declaran exentos. Gratificaciones extraordinarias por participar en misiones de paz o humanitarias. Rendimientos del trabajo por servicios realizados en el extranjero: Condicionada al cumplimiento de los requisitos del art. 6 RIRPF: i. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o establecimiento permanente radicado en el extranjero. ii. Que en el territorio en que se realicen los trabajos exista un convenio de doble imposicin internacional Esta exencin tendr un lmite mximo de 60.100 anuales, para calcular la retribucin correspondiente a los trabajos realizado en el extranjero, habr que considerar los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, as como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.

 Indemnizaciones por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos: Aunque el funcionamiento de estos haya sido correcto. Prestaciones por entierro o sepelio: dinerarias o en especie con el lmite del importe total de los gastos incurridos. Ayudas sociales a las personas con hemofilia u otras coagulopatas congnitas que hayan desarrollado la hepatitis C a consecuenciia de factores de coagulacin en el sistema sanitario pblico. Caso de fallecimiento, pueden cobrar la ayuda los hijos menores de edad o mayores discapacitados, el cnyuge o en su defecto, los padres de persona fallecida. Renta derivada de la aplicacin de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipos de inters variable de los prstamos hipotecarios concedidos por las entidades de crdito para la adquisicin de la vivienda habitual: Comprende exclusivamente los prstamos hipotecarios destinados a financiar la vivienda habitual y el seguro slo debe cubrir el riesgo de incremento del tipo de inters variable, ningn otro riesgo. Indemnizaciones por privacin de libertad derivadas de la ley de amnista de 1977: Efecto retroactivo en su aplicacin hasta 1999. Rentas puestas de manifiesto en la constitucin de rentas vitalicias aseguradas a planes de pensiones de ahorro sistemtico: Las cantidades que se vayan despostando generarn una rentabilidad que quedar exenta. Rendimientos del trabajo de personas con discapacidad. Exentos hasta el lmite anual conjunto de 3 veces el IPREM, 2 supuestos: i. Prestaciones en forma de renta derivadas de aportaciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. ii. Rendimientos del trabajo derivados de aportaciones a patrimonios protegidos. Prestaciones econmicas publicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se deriven de la ley de dependencia. Dividendos y participaciones en fondos propios de cualquier entidad: Con el lmite de 1.500 anuales. Se retiene sobre la totalidad de los dividendos antes de restar los 1.500 de exencin. No se aplica a dividendos y beneficios distribuidos por Instituciones de Inversin Colectiva. Tampoco a beneficios provenientes de valores o participaciones cotizados, adquiridos 2 meses antes de obtenerlos, cuando 2 meses despus se vendan valores o participaciones homgneos. El plazo es de 1 ao si son valores o participaciones no cotizados. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquier Admin. Pblica: Causa de nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de hijos menores. Aspecto Temporal: Periodo impositivo y devengo del impuesto: El periodo impositivo es la fraccin de tiempo en que se obtiene la renta a integrar en la base imponible. El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal. La fecha de devengo determina las circunstancias que configuran la obligacin tributaria salvo que la ley del tributo disponga otra cosa. El art. 12.1 LIRPF establece como regla general que el periodo impositivo ser el ao natural y el impuesto se devengar el 31 de diciembre. Por su parte, el art. 13 traza una regla especial en atencin al fallecimiento del contribuyente en da distinto a 31 de diciembre. En tal caso, la fecha del fallecimiento determinar el fin del periodo impositivo y el devengo del impuesto. La declaracin del fallecido tendr que ser individual, y el resto de la unidad familiar podr presentar declaracin individual o conjunta. Para estos periodos impositivos acortados se aplican reglas de tributacin especiales:

 Slo se gravan las rentas obtenidas en el periodo impositivo del contribuyente fallecido, sin que se eleven al ao. Lmites y cantidades por referencia al ao natural. Reducciones del trabajo personal, mnimos personales y familiares, lmite de reduccin por aportacin a sistemas de previsin social, lmite para la deduccin por inversin en vivienda habitual. Se aplican ntegramente, independientemente de la duracin del perodo. III. Imputacin temporal: Es necesario fijar criterios o reglas que permitan determinar en qu momento a efectos fiscales ha de entenderse obtenida cada manifestacin de riqueza del contribuyente. Reguladas en el art. 14 LIRPF y 6 RIRPF. a. Reglas generales de imputacin. a) Rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al perodo impositivo en que sean exigibles por su preceptor. b) Rendimientos de actividades econmicas se aplicarn los criterios de imputacin temporal previstos en Ley del Impuesto de Sociedades. c) Las Ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial cuando se transmite el bien o derecho, se percibe la indemnizacin, se permuta el bien o derecho, etc. b. Reglas especiales de imputacin: Las siguientes reglas no resultan aplicables a los rendimientos de actividades econmicas, a los que se aplicarn las reglas del Impuesto de Sociedades con las especialidades previstas en el 7 RIRPF: a) Rentas no percibidas por estar pendientes de resolucin judicial. b) Rendimientos del trabajo percibidos con posterioridad al momento en que resulten exigibles. c) Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago nico. d) Operaciones a plazo o con precio aplazado. e) Diferencias en cuentas representativas de saldos en divisas. f) Rentas estimadas. g) Ayudas pblicas para reparar defectos estructurales en la vivienda habitual. h) Contratos de seguro de vida en que el tomador asume el riesgo de la inversin. i) Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE) para el primer acceso al a vivienda en propiedad. j) Ayudas pblicas a titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol

4. BASE IMPONIBLE: COMPONENTES DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN. Segn el art. 50 LGT, la base imponible es la magnitud dinerario o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible, elemento esencial del tributo, cuya determinacin queda sujeta a la reserva de ley. Su cuantificacin se compone de una serie de fases: 1. Calificacin y cuantificacin de las rentas atendiendo a su origen. Los rendimientos netos se obtendrn por diferencia entre ingresos ntegros y gastos deducibles (RN = Ii Gd). Ganancias y prdidas patrimoniales se determinarn por la diferencia entre valores de transmisin y adquisicin (Vt Va). 2. Se aplicarn las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta. 3. Se proceder a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su origen y su clasificacin como renta general o del ahorro. El resultado de las anteriores operaciones dar lugar a la base imponible general y del ahorro. Para determinar la base, el 16 LIRPF dispone los siguientes mtodos: o Estimacin directa, aplicable con carcter general.

o Estimacin indirecta, que se aplicar de acuerdo con la LGT. o Para determinar los rendimientos de actividades econmicas,2 mtodos: i. Estimacin directa, mtodo general con dos modalidades, normal y simplificada. ii. Estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas en los trminos que reglamentariamente se establezca. A. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO I. Rendimiento ntegro: concepto y caracteres: Segn el 17 LIRPF las rentas del trabajo son la parte de la base imponible que surge de la contraprestacin derivada de forma directa o indirecta del trabajo personal del contribuyente, cualquiera que sea su naturaleza, siempre que no se trate de rentas empresariales o profesionales. Se dividen en dos grupos a. En sentido estricto: Lista abierta del 17.1, incluye los ms tpicos; sueldos y salarios, prestaciones por desempleo, remuneraciones en concepto de gastos de representacin, dietas y asignaciones para gastos de viaje, las contribuciones o aportaciones a planes de pensiones y cantidades satisfechas por el empresario para hacer frente a sus compromisos por pensiones. b. Por decisin legal: Supuestos que en todo caso sern considerados rendimientos del trabajo: prestaciones derivadas de sistemas de previsin social, rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios o similares, rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin, pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y anualidades por alimentos, retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial. II. Rendimientos del trabajo en especie Segn el 42 LIRPF, son rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por un precio inferior al normal de mercado, an cuando no suponga un gasto real para quien los conceda. Se diferencian de las rentas dinerarias, que se daran cuando el pagador entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera bienes, derechos o servicios Valoracin: Con carcter general, se valorarn por su valor normal de mercado, es decir, la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes. La ley incluye valoraciones especficas basadas en el coste para el empresario, valoraciones objetivas o valoraciones basadas en el precio ofertado al pblico. Su finalidad es que el gravamen de las mismas suponga igual esfuerzo fiscal para su perceptor que si recibiera en metlico el importe necesario para adquirir el bien, derecho o servicio en que consisten aquellas. Ingreso a cuenta: A la valoracin se adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe haya sido repercutido al preceptor de renta. Supuestos excluidos: No sern considerados rendimientos del trabajo en especie: - La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en la parte que exceda 12.000 anuales. - Gastos de estudio y manutencin. - Entrega de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas, comedores de empresa o economatos de carcter social. - Utilizacin de bienes destinados a servicios sociales y culturales del personal empleado (guarderas, bibliotecas, aparcamientos, instalaciones deportivas) - Contratos de seguro de responsabilidad civil y laboral, requiere que el seguro cubra nica y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o responsabilidad civil sobrevenido a sus empleados en el ejercicio de sus actividades laborales. - Primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad del trabajador.

Servicios de educacin prestados por centros de educacin autorizados a hijos de sus empleados Cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 anuales para cada trabajador. Tambin se considerarn tales las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente, considerando tales la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago que cumpla unos determinados requisitos.

III. Retencin e ingresos a cuenta. Estn sujetas a retencin (rentas dinerarias) o ingreso a cuenta (en especie) las contraprestaciones que provengan del trabajo dependiente o la relacin laboral o estatutaria, salvo que sean rentas exentas o cantidades que compensen el gasto del contribuyente en el ejercicio de su trabajo. IV. Reducciones del rendimiento ntegro: los rendimientos irregulares Para paliar los efectos negativos de la progresividad que la escala del impuesto pueda generar en aquellos rendimientos cuyo perodo de generacin no se corresponda con el de su obtencin, la LIRPF prev la aplicacin en determinados supuestos de un coeficiente reductor por irregularidad del 40% en la cuanta del rendimiento ntegro con un lmite de 300.000. Pueden ser objeto de reduccin: - Rendimientos con un perodo de generacin superior a 2 aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente. - Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Lista cerrada del 11.1 RIRPF que comentamos ms adelante. Hay tambin supuestos excluidos de esta categora: - Contribuciones empresariales imputadas - Prestaciones derivadas de los sistemas de previsin social, aunque las disp. Adicionales 11 y 12 LIRPF permiten mantener la reduccin para los derechos consolidados a 31 de diciembre de 2006. V. Rendimientos netos del trabajo: gastos deducibles. El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles. Siendo los gastos deducibles: - Cotizaciones a la SS o a Mutualidades Generales obligatorias de funcionarios. - Las detracciones por derechos pasivos. - Las cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares. - Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiacin sea obligatoria, en la parte que corresponda a los fines esenciales de esta institucin y con el lmite de 500 anuales. - Gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite de 300 anuales. VI. Rendimientos netos reducidos. Calculado el rendimiento neto del trabajo, se aplica una reduccin adicional a tanto alzado aplicable sobre el conjunto de los rendimientos netos del trabajo, sin que en ningn momento, el saldo pueda ser negativo, cuya cuanta depende de varias circunstancias, as como la cifra del rendimiento neto, el volumen de rentas que el contribuyente perciba de otras fuentes, la permanencia en activo despus de cumplir 65(67) aos, la necesidad del traslado de residencia para el puesto de trabajo y el hecho de que el perceptor sea trabajador en activo afectado de discapacidad.

VII. Cuantificacin. Rendimientos brutos o ntegros (dinerarios y en especie) (-) reducciones por irregularidad = Rendimiento bruto o ntegro reducido (-) Gastos deducibles = Rendimiento neto (-) Reducciones del rendimiento neto = Rendimiento neto reducido B. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL I. Rendimientos del capital inmobiliario: a. Rendimiento ntegro: concepto y caracteres:Segn el 22 LIRPF son todos los aquellos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquellos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza. Se computar como tal el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA o IGIC. Pueden tener la consideracin de rendimientos de actividades econmicas cuando se de la circunstancia: 1. Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la actividad. 2. Que para la ordenacin de la citada actividad se utilice al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. b. Retenciones: A practicar sobre rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos ser el resultado de aplicar el porcentaje de 19% sobre todos los conceptos que satisfaga el arrendador, excluido el IVA, dividindose por dos cuando el inmueble est en Ceuta o Melilla. c. Rendimiento neto: gastos deducibles: Dos bloques: o Gastos necesarios para la obtencin de ingresos, siempre que estn debidamente justificados: Hay que diferenciar entre: 1. Gastos necesarios con lmite de deduccin, que comprende intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos y dems gastos de financiacin; gastos de reparacin y conservacin del inmueble (no deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliacin o mejora de los bienes, que supondr el aumento en el valor de adquisicin y su recuperacin se efectuar a travs de la correspondiente amortizacin). El importe total a deducir por estos gastos no podr exceder para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los 4 aos siguientes. 2. Gastos necesarios deducibles sin lmite: Pueden incluso determinar un rendimiento neto del capital inmobiliario negativo. o El importe del deterioro sufrido en los inmuebles por el uso o el transcurso del tiempo (amortizaciones): Se entiende que la amortizacin cumple el requisito de efectividad si no excede del 3%. La base del clculo sobre la que se aplicar el citado porcentaje ser el mayor entre el coste de adquisicin o el valor catastral, sin incluir el suelo. Si fuesen rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser deducible en concepto de depreciacin, con el lmite de los rendimientos ntegros, la parte proporcional del valor de adquisicin. IV. Reducciones del rendimiento neto

Procedentes del arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda: Se aplicarn como sigue: Reduccin ordinaria: Se reducir en un 60%. En rendimientos netos positivos slo ser aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. Reduccin incrementada: Se reducir el 100% cuando el arrendatario tenga entre 18 y 30 aos (35 aos cuando el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado antes del 1-1-2011) y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas en el periodo impositivo superiores al IPREM. En casos de varios arrendadores, la reduccin se aplicar sobre la parte proporcional del rendimiento neto Por rendimientos netos generados en ms de 2 aos e irregulares: Reduccin del 40% del rendimiento neto. Los rendimientos de capital inmobiliario se consideran irregulares siempre que se imputen a un mismo periodo impositivo en los siguientes supuestos: Importes obtenidos por el traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocios. Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble. Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio.

V. Arrendamiento en caso de parentesco En supuestos de arrendamiento de inmuebles entre parientes incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr ser inferior al que resulte de aplicar: El 2% del valor catastral que corresponda al inmueble en el periodo impositivo. El 1,1% en inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general. Cuando a fecha del devengo del impuesto el inmueble carezca de valor catastral o dicho valor no haya sido notificado a su titular, el rendimiento neto total mnimo no podr ser inferior al 1,1% del 50% del valor del inmueble a efectos del Impuesto de Patrimonio (es decir, no inferior al mayor de el valor comprobado por la Administracin a efectos de tributos o el valor de adquisicin.) VI. Cuantificacin Rendimientos ntegros (-) Gastos deducibles = Rendimiento neto (-) Reducciones: - Arrendamientos destinados a vivienda - Notoriamente irregulares = Rendimiento neto reducido II. Rendimientos del capital mobiliario: Concepto y caracteres: Segn el 25 LIRPF, se dividen en 4 grupos segn procedencia: 1) Participacin en fondos propios: dividendos, prima de asistencia a juntas, participacin en beneficios, etc. 2) Cesin a terceros de capitales propios: intereses, rendimientos procedentes de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de activos. Doctrinalmente clasificados en explcitos (cuando se perciben de forma separada del principal intereses de un bono pej),

implcitos (cuando se perciben junto con el principal pagars emitidos al descuento) y mixto (parte de los rendimientos se perciben de forma explcita y parte de forma implcita). 3) Operaciones de capitalizacin, contratos de seguros de vida o invalidez y rentas derivadas de la imposicin de capitales: incluye rentas vitalicias y temporales no adquiridas a ttulo sucesorio. 4) Otros: incluye rendimientos propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, industrial cuando no afecta a actividades econmicas, prestacin de asistencia tcnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas, subarrendamientos que no constituyan actividades econmicas y cesin de derechos a la explotacin de imagen. A los rendimientos brutos o ntegros del capital mobiliario se les aplica una retencin del 19% salvo Letras del Tesoro. En los dividendos no se tiene en cuenta la exencin, sino que la retencin se calcula sobre el importe ntegro (revisar que no lo pusiese antes). Los gastos deducibles de los rendimientos del capital mobiliario para obtener los rendimientos netos son exclusivamente los de administracin y depsito de valores negociables. Slo en relacin a Otros son deducibles todos los gastos necesarios para la obtencin de ingresos. Las reducciones para el rendimiento neto slo son previstas para este grupo, siendo del 40% de los rendimientos netos con un periodo de generacin superior a 2 u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Cuantificacin: Rendimientos brutos (-) Gastos deducibles =Rendimiento neto (-) Reducciones =Rendimiento neto reducido. - RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS I. Concepto y caracteres: Son rendimientos que suponen la ordenacin por cuenta propia de los factores de produccin y humanos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes (trabajo por cuenta propia). Hay casos donde es difcil precisar si los rendimientos son de actividades econmicas u otro tipo, para aclarar estos supuestos, el 27.2 LIRPF diferencia mediante la concurrencia (o no) de dos requisitos: que se cuente con un local destinado exclusivamente a la gestin del negocio y que haya al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Es preciso que se den conjuntamente para que el arrendamiento de inmuebles tribute como actividad econmica. Hay 2 mtodos de determinacin del rendimiento neto: Estimacin directa: Calcular ingresos y gastos reales del contribuyente siguiendo las normas previstas en el IS para evitar tratamiento tributario diferente entre el empresario persona fsica y persona jurdica. 2 modalidades: o Normal: Tienen que llevar una contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio (libro diario, libro de inventario y cuentas anuales, etc.) o Simplificada: Para actividades econmicas cuya cifra de negocios no supere 600.000 en el ao inmediato anterior, salvo que se renuncie a ella. nicamente han de llevar un libro de ventas e ingresos, el de compras y gastos, y el de bienes de inversin. Se prev para esta modalidad un 5% del rendimiento neto en concepto de gastos de difcil justificacin, sin necesidad de que estn avalados por soportes documentales. Es importante el elemento afecto, que alude a bienes destinados al desarrollo de la actividad econmica que se trate y por tanto, incluidos en la contabilidad, si es que sta fuera obligatoria. No sern elementos afectos las cuentas corrientes del empresario o profesional. S cabe la afectacin parcial de elementos divisibles, en el caso de los indivisibles el 22 RIRPF recoge supuestos especiales en que se admite. Estimacin objetiva: Mtodo voluntario que sacrifica el principio de capacidad econmica a favor del de simplicidad de la gestin. No se tributa de acuerdo con datos de actividad reales sino en funcin de unos mdulos establecidos reglamentariamente. A cambio, los

contribuyentes se ven liberados de la mayor parte de sus obligaciones contables, les basta con conservar facturas y justificantes de los mdulos aplicados. El contribuyente que an cumpliendo los requisitos exigidos por la ley para tributar segn mdulos, desee hacerlo por estimacin directa, puede renunciar de forma explcita (presentando modelo 036 en diciembre del ejercicio anterior) o implcita (presentacin de pago fraccionado del primer trimestre, empleando el porcentaje que corresponda a la estimacin directa). Su mbito de aplicacin son: 1. Contribuyentes cuya actividad econmica est incluida en la Orden de mdulos, aprobada anualmente por el Ministerio de Economa y Hacienda. 2. Contribuyentes cuyo volumen de rendimientos ntegros del ao anterior no supere 450.000 para el conjunto de actividades econmicas realizadas (300.000 actividades agrcolas y/o ganaderas). Estos rendimientos estn sujetos a una retencin del 15% si profesionales, 2% si actividades agrcolas, ganaderas o forestales y 1 por ciento estimacin objetiva. Los contribuyentes que las ejerzan tienen que practicar un pago fraccionado del 20% de sus rendimientos netos (salvo profesionales, agrcolas, ganaderos o forestales sometidos a retencin de al menos 70%) de manera trimestral. Gastos deducibles: Todos los necesarios para la obtencin de los ingresos, de acuerdo con la normativa establecida en el IS en estimacin directa. Reducciones: 2 tipos: 40% para rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En tres tramos idntica a la prevista en rendimientos del trabajo, si bien, se hace depender del cumplimiento de una serie de requisitos que se tienen que dar a la vez: o El rendimiento neto ha de calcularse por estimacin directa, pues por simplificada sera incompatible con gastos de difcil justificacin. o La actividad debe realizarse para una nica persona, fsica o jurdica. o Los gastos no pueden exceder del 30% de los ingresos brutos. o Han de cumplirse las obligaciones formales y de informacin que procedan. o No se puede haber obtenido en el periodo rendimientos del trabajo. o Por ltimo, al menos el 70% de los ingresos de las actividades estn sometidos a retencin o ingreso a cuenta A consecuencia de esto, el saldo resultante no puede ser negativo. Cuantificacin: Rendimientos brutos (-) Gastos deducibles =Rendimiento neto (-) 5% RN gastos de difcil justificacin =Rendimiento neto reducido - GANANCIAS Y PRDIDAS I. Concepto y caracteres: Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente, puestas de manifiesto a consecuencia de cualquier alteracin en su composicin, salvo que se califiquen como rendimientos. No deben tributarse como GyP, bien porque no produce alteracin patrimonial disoluciones de comunidades o condominios, incluidos los gananciales, bien porque no hay ganancia ni prdida (reducciones de capital con amortizacin de acciones o con devolucin de aportaciones a los socios, aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad y la plusvala del muerto pues

no generan GyP las transmisiones de bienes por causa de muerte- tampoco donacin de empresas familiares o participaciones en ellas). No se computan prdidas patrimoniales no justificadas, debidas al consumo, debidas a donaciones o regalos, prdidas en el juego y derivadas de transmisiones de ciertos elementos patrimoniales cuando en un corto perodo de tiempo se vuelven a adquirir. La exencin por reinversin en vivienda habitual se da cuando el importe de las cantidades obtenidas por la transmisin de vivienda habitual se reinvierte en una nueva vivienda, si el importe es inferior, slo estar exenta la parte proporcional de la ganancia obtenida. El contribuyente tiene 2 aos desde la transmisin de su vivienda para adquirir la nueva. El incumplimiento del plazo determina la tributacin de ganancia patrimonial mediante declaracin complementaria. Las ganancias patrimoniales no justificadas refieren una presuncin iuris tantum de ganancias del contribuyente detectadas por la Administracin tributaria que no se corresponden con la renta declarada por el mismo. Esta ganancia se imputa a la base liquidable general del ejercicio en que se produzca el descubrimiento, salvo que el contribuyente pruebe que ya era titular de tales bienes desde fecha anterior a la prescripcin del impuesto. II. Cuantificacin: Las GyP se calculan por diferencia entre valor de transmisin y de adquisicin. Si el resultado es negativo, tributar como prdida patrimonial, si es positivo como ganancia patrimonial. La LIRPF da unas normas especficas de valoracin: a. El valor de adquisicin se compone de la suma de: a) El importe real por el que se realiz la adquisicin. b) El coste de inversiones y mejoras. c) Los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por el adquirente. Del importe se restar el valor de amortizaciones y en caso de transmisin de bienes inmuebles, el valor de adquisicin se actualizar atendiendo al ao de adquisicin del inmueble, de realizacin de mejora o amortizacin. b. El valor de transmisin lo forma la suma de: a) El importe real por el que se realiz la enajenacin. b) Los gastos y tributos inherentes a la transmisin satisfechos por el transmitente. En caso de transmisin de bien adquirido a ttulo lucrativo o gratuito, el valor de adquisicin estar formado por el valor del bien asignado en la escritura pblica correspondiente ms la parte proporcional del impuesto satisfecho por aquella adquisicin. Como regla general, las GP no se someten a retencin, salvo transmisin de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva a las que se aplica un 19%. REGMENES ESPECIALES

I. Imputacin de rentas inmobiliarias: a) Concepto y caracteres: Tributan los inmuebles urbanos segunda vivienda. Se considera renta imputada el 2% del valor catastral del inmueble o el 1,1% si dicho valor catastral estuviera revisado. Si no existiera o no hubiese sido notificado valor catastral, se considera renta el 1,1% de la mitad del valor que debiera aplicarse a efectos del Impuesto de Patrimonio. En caso de inmuebles en construccin, no hay imputacin de rentas, s en cambio en supuestos de multipropiedad salvo que el aprovechamiento no exceda de 2 semanas al ao.

b) Cuantificacin: No hay gastos deducibles ni reducciones. Se lleva a la base imponible estrictamente el producto de aplicar el porcentaje correspondiente (2% o 1,1%) al valor catastral del inmueble. Tampoco retencin ninguna. La renta imputada ha de prorratearse en funcin de los das del ejercicio en los que el inmueble cumple las condiciones sealadas. II. Rgimen de atribucin de rentas: ver pgina 3 atribucin de rentas III. Transparencia fiscal internacional: Carcter residual IV. Derechos de imagen: El IRPF prev la imputacin en el IRPF del artista o deportista de las cantidades obtenidas por la entidad que tiene el derecho a la explotacin de la imagen. 3 requisitos: El contribuyente hubiera cedido el derecho a la explotacin de su imagen a otra persona o entidad, residente o no residente. Que el contribuyente tenga una relacin laboral con una persona o entidad (generando rentas que tributan como rendimientos del trabajo). Que esa persona o entidad haya obtenido el derecho a la explotacin de los derechos de imagen del contribuyente (normalmente a cambio de una cuantiosa contraprestacin). Esta imputacin no procede cuando se presume que no existe conducta elusiva, es decir, que los rendimientos del trabajo percibidos por el contribuyente sean, al menos, el 85% del sumatorio de dichos rendimientos del trabajo ms la contraprestacin percibida por el primer cesionario por la venta de los derechos de imagen. V. Rgimen especial para trabajadores desplazados: A nuestro pas como consecuencia de un contrato de trabajo, adquiriendo entonces la residencia fiscal. El contribuyente puede optar por tributar por IRPF o IRNR. VI. Instituciones de inversin colectiva: Tributacin de los socios de instituciones de inversin colectiva (fondos de inversin, sociedades de inversin mobiliaria, etc.) Su aspecto ms destacable es que la pura revalorizacin de acciones o participaciones no tiene trascendencia a efectos de IRPF. Slo hay que declarar el reembolso o venta de acciones o participaciones en sociedades o fondos de inversin, que generan ganancias o prdidas de patrimonio por diferencia entre el valor liquidativo de aqullas en la fecha de transmisin y el de la fecha de adquisicin. Este tipo de ganancia tributa al 19%. La norma prev tambin una exencin por reinversin, esto es, cuando el importe obtenido en el reembolso se reinvierta en una nueva institucin de inversin colectiva, no se computa ni la ganancia ni la prdida generada y las nuevas acciones o participaciones conservan la fecha y el valor de adquisicin de las transmitidas.