07/08/2012

ESTUDIO Y ANLISIS DE IMPUESTOS SECCIONALES

GOBIERNOS AUTNOMOS DESCENTRALIZADOS

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Organizacin territorial del Estado El Estado se organiza territorialmente en regiones, provincias, cantones y parroquias rurales. Por razones de conservacin ambiental, tnico-culturales o de poblacin podrn constituirse regmenes especiales.
(art. 242 primer inciso CRE)

Gobiernos autnomos descentralizados Constituyen gobiernos autnomos descentralizados las juntas parroquiales rurales, los concejos municipales, los concejos metropolitanos, los consejos provinciales y los concejos regionales
(art. 238 segundo inciso CRE)

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Regin autnoma
Consejo regional (consejeros regionales) Gobernador regional Vicegobernador elegido por el Consejo regional

Provincia
Consejo provincial
Prefecto Viceprefecto Alcaldes o concejales en representacin de los cantones Representantes de las Juntas parroquiales rurales

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Cantn
Concejo cantonal
Alcalde Concejales Vicealcalde elegido por el Concejo cantonal

Distrito Metropolitano autnomo

El cantn o conjunto de cantones contiguos en los que existan conurbaciones, con un nmero de habitantes mayor al 7% de la poblacin nacional Concejo Metropolitano Alcalde Metropolitano

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Parroquia rural
Junta parroquial rural
Vocales Presidente (el ms votado)

Regmenes especiales
Distritos metropolitanos autnomos Provincia de Galpagos Circunscripciones territoriales indgenas y pluriculturales

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Actos normativos (facultad legislativa) Gobiernos regionales

Normas regionales

Gobiernos provinciales
Ordenanzas provinciales

Gobiernos municipales
Ordenanzas cantonales

Gobiernos de los distritos metropolitanos autnomos

Ordenanzas distritales

Las Juntas parroquiales rurales solo tienen facultad reglamentaria, y podrn expedir acuerdos y resoluciones.

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INGRESOS

Ingresos petroleros (no tributarios) Ingresos tributarios Emprstitos

Los gobiernos autnomos descentralizados generarn sus propios recursos financieros y participarn de las rentas del estado, de conformidad con los principios de subsidiariedad, solidaridad y equidad.
(art. 270 CRE)

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Los gobiernos autnomos descentralizados participarn de al menos el quince por ciento de ingresos permanentes y de un monto no inferior al cinco por ciento de los no permanentes correspondientes al Estado central, excepto los de endeudamiento pblico.
(art. 271 CRE)

Distribucin

(art. 272 CRE)

COOTAD Los gobiernos autnomos descentralizados participarn del veintiuno por ciento (21%) de ingresos permanentes y del diez por ciento (10%) de los no permanentes del presupuesto general del Estado. En virtud de las competencias constitucionales, el monto total a transferir se distribuir entre los gobiernos autnomos descentralizados en la siguiente proporcin: veintisiete por ciento (27%) para los consejos provinciales; sesenta y siete por ciento (67%) para los municipios y distritos metropolitanos; y, seis por ciento (6%) para las juntas parroquiales.
(art. 192 COOTAD)

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Ingresos de los Gobiernos Autnomos Descentralizados

Los ingresos presupuestarios se dividirn en los siguientes ttulos: Ttulo I. Ingresos tributarios; Ttulo II. Ingresos no tributarios; y, Ttulo III. Emprstitos.
(art. 223 COOTAD)

Ingresos no tributarios
Los ingresos no tributarios se clasificarn en los siguientes captulos: Captulo I.- Rentas patrimoniales, que comprendern los siguientes grupos: a) Ingresos provenientes del dominio predial (tierras y edificios); b) Utilidades provenientes del dominio comercial; c) Utilidades provenientes del dominio industrial; d) Utilidades de inversiones financieras; y, e) Ingresos provenientes de utilizacin o arriendo de bienes de dominio pblico. Captulo II.- Transferencias y aportes con los siguientes grupos: a) Asignaciones fiscales; b) Asignaciones de entidades autnomas, descentralizadas o de otros organismos pblicos; y, c) Transferencias del exterior.

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Ingresos no tributarios
Captulo III.- Venta de activos, con los siguientes grupos: a) De bienes races; y, b) De otros activos. Captulo IV.- Ingresos varios, que comprendern los que no deben figurar en ninguno de los grupos anteriores incluidas donaciones.
(art. 226 COOTAD)

Emprstitos
Los emprstitos se clasificarn en los siguientes captulos: Captulo I.- Internos. Captulo II.- Externos.
(art. 227 COOTAD)

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Ingresos tributarios
Los ingresos tributarios comprendern las contribuciones sealadas en este Cdigo y se dividirn en los tres captulos bsicos siguientes: Captulo I.- Impuestos, que incluirn todos los que corresponden a los gobiernos autnomos descentralizados, por recaudacin directa o por participacin. Captulo II.- Tasas, que comprender nicamente las que recaude la tesorera o quien haga sus veces de los gobiernos autnomos descentralizados, no incluyndose, por consiguiente, las tasas que recauden las empresas de los gobiernos autnomos descentralizados. Captulo III.- Contribuciones especiales de mejoras y de ordenamiento, que se sujetarn a la misma norma del inciso anterior.
(art. 225 COOTAD)

Ingresos tributarios de los Municipios

Impuestos
Impuesto a la propiedad urbana Impuesto a los predios rurales Impuesto por solar no edificado Impuesto de alcabala Impuesto a la utilidad en la transferencia de predios urbanos y plusvala de los mismos Impuesto sobre los vehculos Impuesto de patente municipal Impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales Impuesto a los espectculos pblicos Impuesto al juego

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Tasas
Aprobacin de planos e inspeccin de construcciones Rastro Agua potable Recoleccin de basura y aseo pblico Control de alimentos Habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales Servicios administrativos Alcantarillado y canalizacin Otras por servicios de cualquier naturaleza

Contribuciones Especiales de Mejoras

Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda clase Repavimentacin urbana Aceras y cercas Obras de alcantarillado Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable Desecacin de pantanos y relleno de quebradas Plazas, parques y jardines; y, Otras obras que determine la municipalidad o distrito metropolitano

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Facultad legislativa en materia tributaria

Si bien se reconoce facultad legislativa a los gobiernos autnomos descentralizados regionales, provinciales, cantonales, distritales metropolitanos, conforme sus competencias y jurisdicciones territoriales al amparo del art. 240 CRE, de stos, los que gozan expresamente de facultad legislativa en materia tributaria, son los gobiernos municipales y consecuentemente tambin los gobiernos distritales metropolitanos, aunque por ley pueda reconocerse esta competencia a los niveles de gobiernos regional y provincial, conforme lo establece la propia Constitucin.

Los gobiernos municipales dentro de sus facultades exclusivas, pueden: Crear, modificar o suprimir mediante ordenanzas, tasas y contribuciones especiales de mejoras.
(art. 264.5 CRE)

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TRAMITE FORMAL PARA LA EXPEDICIN DE ORDENANZAS TRIBUTARIAS

EXPEDICIN DE ORDENANZAS TRIBUTARIAS

Decisiones legislativas. Los consejos regionales y provinciales y los concejos metropolitanos y municipales aprobarn ordenanzas regionales, provinciales, metropolitanas y municipales, respectivamente, con el voto conforme de la mayora de sus miembros.
(art. 322 COOTAD)

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Los proyectos de ordenanzas, segn corresponda a cada nivel de gobierno, debern referirse a una sola materia y sern presentados con la exposicin de motivos, el articulado que se proponga y la expresin clara de los artculos que se deroguen o reformen con la nueva ordenanza. Los proyectos que no renan estos requisitos no sern tramitados.

Debates El proyecto de ordenanza ser sometido a dos debates para su aprobacin, realizados en das distintos.

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Remisin al Ejecutivo del Gobierno Autnomo Descentralizado Una vez aprobada la norma, por secretara se la remitir al ejecutivo del gobierno autnomo descentralizado correspondiente para que en el plazo de ocho das la sancione o la observe en los casos en que se haya violentado el trmite legal o que dicha normativa no est acorde con la Constitucin o las leyes. El legislativo podr allanarse a las observaciones o insistir en el texto aprobado. En el caso de insistencia, se requerir el voto favorable de las dos terceras partes de sus integrantes para su aprobacin. Si dentro del plazo de ocho das no se observa o se manda a ejecutar la ordenanza, se considerar sancionada por el ministerio de la ley.

Aprobacin de otros actos normativos El rgano normativo del respectivo gobierno autnomo descentralizado podr expedir adems, acuerdos y resoluciones sobre temas que tengan carcter especial o especfico, los que sern aprobados por el rgano legislativo del gobierno autnomo, por simple mayora, en un solo debate y sern notificados a los interesados, sin perjuicio de disponer su publicacin, de existir mrito para ello.

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Promulgacin y publicacin El ejecutivo del gobierno autnomo descentralizado, publicar todas las normas aprobadas en su gaceta oficial y en el dominio web de la institucin; si se tratase de normas de carcter tributario, adems, las promulgar y remitir para su publicacin en el Registro Oficial. Posterior a su promulgacin, remitir en archivo digital las gacetas oficiales a la Asamblea Nacional. El Presidente de la Asamblea Nacional dispondr la creacin de un archivo digital y un banco nacional de informacin de pblico acceso que contengan las normativas locales de los gobiernos autnomos descentralizados con fines de informacin, registro y codificacin.

Atribuciones del concejo municipal

Al concejo municipal le corresponde: a) El ejercicio de la facultad normativa en las materias de competencia del gobierno autnomo descentralizado municipal, mediante la expedicin de ordenanzas cantonales, acuerdos y resoluciones; b) Regular, mediante ordenanza, la aplicacin de tributos previstos en la ley a su favor; c) Crear, modificar, exonerar o extinguir tasas y contribuciones especiales por los servicios que presta y obras que ejecute; []
(art. 57 COOTAD)

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Atribuciones del alcalde o alcaldesa

Le corresponde al alcalde o alcaldesa: Presentar con facultad privativa, proyectos de ordenanzas tributarias que creen, modifiquen, exoneren o supriman tributos, en el mbito de las competencias correspondientes a su nivel de gobierno
(art. 60 e) COOTAD)

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN EL SISTEMA IMPOSITIVO SECCIONAL

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Los principios que rigen el sistema tributario, con rango constitucional, racionalizan el ejercicio del poder tributario

Principio de reserva de ley y principio de legalidad Principio de generalidad Principio de progresividad Principio de equidad Principio de no confiscatoriedad Principio de irretroactividad Principio de no discriminacin Principios de eficiencia, simplicidad administrativa, transparencia y suficiencia recaudatoria
Priorizacin de la imposicin directa y progresiva

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Principio de reserva de ley (principio de legalidad)

Todo impuesto podr ser creado, modificado, suprimido o exonerado exclusivamente mediante ley. Las tasas y contribuciones especiales distintas de las creadas por los gobiernos autnomos descentralizados en virtud de la facultad legislativa a stos reconocida, se crearn y regularn de acuerdo con la ley. Desarrollo del principio (arts. 132.3 y 301 CRE)
nullum tributum sine lege, no taxation without representation relacionado con el principio democrtico. Expresin del principio de la autoimposicin o del consentimiento de los impuestos por los representantes de los contribuyentes

Diferencia conceptual con el principio de legalidad Elementos del tributo que deben obrar de ley
(aspectos materiales y formales)

Ecuador
Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a este Cdigo.
(art. 4 Cdigo Orgnico Tributario)

Atenuacin del principio de reserva de ley

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Principio de capacidad contributiva

La carga tributaria debe estar en relacin con la capacidad de contribuir al gasto pblico. De no ser sometido a imposicin ms all de la propia capacidad de contribuir especfica y efectiva, atada a los indicadores de su riqueza (renta, patrimonio, gasto). Coadyuva a la realizacin de la igualdad material. Su valoracin debe ser objetiva y real.

Principio de equidad
La equidad resulta de la aplicacin justa de los tributos (impuestos) en virtud de la capacidad econmica de los contribuyentes, principio vinculado, por ende, al de progresividad.
Equidad horizontal Equidad vertical

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Principio de generalidad
Punto de partida en el sistema fiscal Todos estn obligados a ceder parte de su riqueza para el financiamiento del gasto pblico. Todos son obligados al pago de tributos de verificarse sobre stos el hecho generador.

Principio de progresividad
Es un principio que se relaciona con la justicia en la tributacin La erogacin tributaria debe estar acorde a la manifestacin de riqueza del contribuyente. Justa distribucin de las cargas impositivas, que se relaciona con la medida en que cada sujeto puede asumirlas en funcin de su capacidad contributiva.
Impuestos directos Impuestos indirectos

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La progresividad no se proclama de los tributos en particular, sino del sistema tributario en su conjunto. Ello quiere decir, por tanto que un sistema tributario no deja de ser progresivo por el hecho de que en l convivan junto a impuestos estrictamente progresivos, impuestos de naturaleza proporcional. Lo importante es que la aplicacin conjunta de unos y otros d como resultado una tributacin progresiva.
Lejeune Varcsel

Principio de no confiscatoriedad
El detrimento en el patrimonio del contribuyente por las cargas tributarias a las que asume no debe ser desmedido.
La razonable detraccin de la riqueza particular para contribuir solidariamente al sostenimiento de la carga pblica que no menoscabe ostensiblemente el derecho de propiedad.

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Principio de no discriminacin
Tiene por premisa la igualdad, y por tanto, proscribe el tratamiento tributario diferenciado, en razn de nacionalidad, religin, sexo, lengua, condicin social, pues estos factores no demuestran por s capacidad contributiva. En torno a este principio, la CRE, apunta de manera general al reconocimiento de los mismos derechos a nacionales y extranjeros, con las excepciones previstas en la propia Constitucin y la ley.

Discriminacin positiva
Tratamiento tributario diferenciado por razones de poltica econmica y para mantener coherencia en el sistema tributario. La no discriminacin debe surgir de normas internas de los estados, de convenciones bilaterales para evitar la doble imposicin y de tratados multilaterales de integracin.

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Debe observarse el principio de capacidad econmica, los extranjeros como tales, no ostentan una especial capacidad para asumir cargas tributarias distintas o mayores de las que un nacional en iguales condiciones y los mismos presupuestos de hecho deba asumir.

Principios de eficiencia, simplicidad administrativa, transparencia y suficiencia recaudatoria.

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Reconocimiento legal
Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
(art. 5 Cdigo Orgnico Tributario)

Proyeccin extrafiscal del tributo

La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.
(art. 300 2do inciso CRE)

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Estmulos tributarios
Con la finalidad de estimular el desarrollo del turismo, la construccin, la industria, el comercio u otras actividades productivas, culturales, educativas, deportivas, de beneficencia, as como las que protejan y defiendan el medio ambiente, los concejos cantonales o metropolitanos podrn, mediante ordenanza, disminuir hasta en un cincuenta por ciento los valores que corresponda cancelar a los diferentes sujetos pasivos de los tributos establecidos en el presente Cdigo.
(art. 498 COOTAD)

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