CAPITULO I Concepto de auditora.

Diferencias de la auditora con el control Definiciones de auditora: Fowler Newton: la auditora es el examen del funcionamiento de un sistema o parte de l, para controlar si sus caractersticas o condiciones responden a un sensor previamente establecido. Slosse y colaboradores: examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que lo prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal posee informacin. Nuestra opinin: es un proceso compuesto por un conjunto de procedimientos que interpretados en forma conjunta, global e integrada, tiene como fin verificar si un objeto sometido a examen responde a un modelo determinado. De ello se desprenden tres elementos importantes para el ejercicio de una auditora: Un Objeto que es el elemento auditado. Un Modelo que es el resultado final esperado (forma y/o contenido que debera tener el objeto en condiciones normales). Los Procedimientos que permiten conocer si realmente se cumple que el objeto responde al modelo. Obvio que el factor humano est incluido, ya que alguien debe activar los procedimientos de auditora. Auditora versus control A la auditora se la relaciona con el control, pero no son lo mismo. Control: es la funcin del sistema que permite mantener las variaciones de salidas del mismo, dentro de un intervalo de tolerancia establecido. Por ello, el control no necesariamente es una actividad de revisin como es la auditora, sino que puede tener una visin parcializada a un objeto puntual, en lugar de una visin integradora como debe tener la auditora. La revisin de la auditora integra todos los componentes del objeto auditado y los relaciona para poder comprender el conjunto. Concepto: Auditora de informacin contable y de estados contables financieros: Dentro de la auditora como concepto general, se inserta la auditora de informacin contable y dentro de ella la auditora de estados contables financieros. Diferencia entre auditora de informacin contable y auditora en general La principal diferencia se encuentra en el objeto auditado, dentro de los tres elementos bsicos de auditora. En auditora de estados contables, el objeto auditado son los EECC. En la auditora en general, el objeto auditado puede ser amplio y diverso. En la auditora de informacin contable, el objeto auditado es la informacin que surge de la contabilidad, los procedimientos sern las pruebas generales y particulares elegidas por el auditor y el modelo es el determinado por las normas cantables profesionales, legales, contables internas del ente o inclusive las necesidades de los usuarios de informacin contable. Necesidad social de la auditora de EECC financieros La auditora de estados financieros no debe verse slo como un trabajo que implica una relacin entre el profesional y el cliente que lo ha contratado. La importancia de la auditora es ms amplia. La auditora mantiene en funcionamiento el sistema de confianza en la informacin contable que tiene la sociedad en su conjunto. El inters de los propietarios: el principal objetivo de la contabilidad financiera es informar a los propietarios. Los propietarios de un ente se interesan por los estados financieros, y consecuentemente por su correcta confeccin. A tal punto que los estados financieros son el principal informe contable que utilizan los propietarios para determinar cul ha sido la evolucin y el rendimiento de su inversin. El inters de los administradores: los administradores son los propietarios de los estados financieros y asumen la responsabilidad por su contenido y forma. Por tal motivo se interesan en que la informacin contenida en los

estados financieros est confeccionada siguiendo la normativa para evitar posibles sanciones. El auditor es un nexo entre los administradores y accionistas. Inters de terceros involucrados con el ente: aquellos que tienen relaciones comerciales, laborales, financieras, fiscales o similares con el ente, a pesar de que no son propietarios ni administradores. Caso tpico de proveedores y clientes; bancos y entidades financieras; etc. Este grupo de interesados en EECC requieren que los mismos sean revisados por u profesional independiente, permitindole ello tomar decisiones con tranquilidad. Inters de la comunidad: la comunidad est cada vez ms interesada en la transparencia, en informes libres de errores y fraudes, y en profesionales que velen por esas necesidades.

Pretensin del usuario y el concepto de credibilidad La credibilidad en el informe est determinada por la confianza en el trabajo del auditor y la confianza en que ese trabajo est orientado a las necesidades del usuario. Qu es credibilidad? La credibilidad debemos entenderla en 3 mbitos distintos aunque claramente relacionados: La informacin contable emitida por el ente, es un elemento particular cuyo responsable es el ente. El informe emitido por el auditor, es un elemento particular cuyo responsable es el auditor. La profesin contable, es un elemento genrico. Definicin de credibilidad: Es la predisposicin a tomar por verdadera una afirmacin, sin necesidad de probarla porque se asume probada por quien la hizo. LA MUTACION DEL CONCEPTO DE AUDITORIA. DE LA REVISION AL ASEGURAMIENTO La auditora naci porque los propietarios de las empresas necesitaban saber si los EECC estaban correctamente confeccionados. La auditora demuestra una clara relacin unilateral entre el cliente y el auditor, basada en la clara confianza privada entre el contratante y el contratado. El tipo de trabajo involucrado era una revisin, con procedimientos destinados a verificar la documentacin respaldatoria de las operaciones. Luego la auditoria de EECC (a mediados de 1940 y fines del siglo XX) se desempeo dentro de un marco de fe pblica dando lugar a lo que se llamo servicios de atestacin, que pretenden dar conocimiento sobre los saldos contenidos en los EECC. As se hicieron importantes el concepto de razonabilidad y las bases selectivas para la realizacin de procedimientos, que ya no apuntaban a la revisin de la documentacin respaldatoria, sino a que la contabilidad por medio de los EECC muestre la realidad patrimonial, econmica y financiera del ente En el siglo XXI se dio un punto de inflexin, la comunidad busc de la auditora la seguridad de que los saldos contables respeten determinadas normas contables. La comunidad y los auditores entienden que la auditora debe asegurar razonablemente la correcta confeccin de los EECC, es decir, que los mismos sean confeccionados en funcin de las normas contables. Esta concepcin pone nfasis en el estudio preliminar a la realizacin de procedimientos que permite evaluar los riesgos relacionados con posibles errores. Distintos tipos de auditoras Auditora de EECC: realizada por un profesional independiente al ente y a los EECC auditados con el fin de opinar acerca del cumplimiento de las normas contables. Auditora interna: realizada por una persona dependiente del ente, pero independiente del objeto auditado con el fin de opinar si se cumplen los procesos en funcin de lo establecido por el ente y si la informacin contable suministrada es razonable. Auditora operativa: realizada por una persona dependiente del ente, pero independiente del objeto auditado con el fin de opinar acerca de la eficiencia de los procesos establecidos. Con el correr de los aos, esas definiciones quedaron desactualizadas, siendo as que la auditora interna como lo operativa no siempre es realizada por personal interno del ente, aunque se mantiene la necesidad de que el auditor sea independiente el objeto auditado.

En este contexto surgen nuevas clasificaciones de la auditora, que no pertenecen al mbito de la auditora de EECC, aunque en muchos casos se relacionan con ella. Surgen la auditora ambiental, integral, forense, de estados proyectados, etc., relacionados pero diferenciados de la auditora contable por tener objetos de estudios distintos. DINTINTOS TIPOS DE SERVICIOS DEL CONTADOR PUBLICO SOBRE ESTADOS E INFORMACION CONTABLE Existen diferentes tipos de auditoras as como diferentes tipos de trabajos que puede realizar el contador pblico sobre los EECC en particular y sobre la informacin contable en general. La diferenciacin de estos servicios depende de varios factores, todos relacionados: La pretensin del usuario del servicio. El objeto de la revisin a realizar. La forma en la cual se realiza el trabajo. Servicios de seguridad razonable: son aquellos que permiten al profesional otorgar credibilidad a los informes verificados o establecer una opinin acerca de la razonabilidad de algo. Permiten al auditor brindar una opinin sobre determinados atributos del objeto auditado. Permiten al auditor emitir una opinin acerca de los EECC considerados en su conjunto, as como de cualquier otro objeto de verificacin, ya que lo que distingue a la auditora de otro servicio es el proceso que permite al auditor inferir de lo particular a lo general (de manera de permitir la opinin sobre el conjunto). Servicios de seguridad limitada: los servicios relacionados utilizan parte del proceso de auditora, pero solo permiten al profesional realizar ciertas manifestaciones sobre el objeto verificado, impidiendo la posibilidad de una seguridad razonable. No permiten emitir opinin al profesional. La evidencia tiene como fin sustentar una manifestacin, que no es una opinin sobre informacin contable. Tipos: (son servicios de seguridad limitadas): Las revisiones limitadas sobre informes contables, Los informes especiales que pretenden manifestaciones sobre algn elemento de los EECC, Los informes sobre procedimientos puntuales convenidos con el cliente. Servicios adicionales: aquellos que realiza el contador pblico sin involucrar el proceso de auditora en ninguna de sus partes, por lo que el resultado es una manifestacin, no una opinin. A diferencia del Servicio de Seguridad Limitada, su objetivo es validar cuestiones absolutamente objetivas, sin ms trabajo que una observacin o un proceso. Tipos: (son servicios adicionales): Las certificaciones, La realizacin de procedimientos convenidos con el cliente, Las compilaciones. Es necesaria la auditora de EECC para todo tipo de entes? La auditora de EECC financieros debe ser obligatoria para todo tipo de entes, independientemente de su tamao, magnitud de operaciones, actividad, composicin, dependencia o no de lucro. Esto se apoya en otras cuestiones: Los hechos econmicos y sociales que afectan a la comunidad no estn exclusivamente en manos de empresas grandes con fines de lucro. Los indicadores econmicos muestran una fuerte presencia de empresas pequeas o medianas. Los entes con capacidad contributiva deben pagar impuestos, excepto que estn exentas, como el caso de las empresas donde los EECC financieros son base para liquidar impuestos (salvo algunos ajustes para adecuar a las normas impositivas). El flujo de inversiones (en pases donde la oferta pblica de ttulos privados es escasa, como en la argentina). Filosofa versus Realidad: la realidad de los pases muestra un panorama distinto, a tal punto que esta concepcin filosfica puede parecer utpica. En la mayora de los casos los costos de una auditora no pueden ser soportados por la pequea y mediana empresa, por otra parte los profesionales (no siempre) estn preparados para realizarla. Por un principio filosfico y tico la auditora debe ser obligatoria para todo tipo de entes.

CARACTERISTICAS PROPIAS Y FORMACION DEL AUDITOR Perfil del auditor: en Argentina de acuerdo a las normas legales y profesionales de auditora, el auditor debe ser un Contador Pblico egresado de una universidad habilitada legalmente para emitir ese ttulo profesional y estar matriculado en el Consejo Profesional de la jurisdiccin en la cual emitir su informe. En Argentina el ttulo habilitante de Contador Pblico, habilita al profesional para ejercer la auditora de EECC, mientras que en otros pases la habilitacin para realizar auditoras se logra en un nivel superior al de Contador Pblico. Esto es as puesto que en nuestro pas quien confecciona EECC es el ente independientemente de si es o no profesional. Hay ciertos organismos (BCRA, SSN, CNV) que exigen a los auditores condiciones para que sus informes de auditora sean vlidos para presentar EECC, condiciones como antigedad en la matrcula, experiencia en la auditora de EECC, estructura del estudio profesional y equipos de trabajo, etc. Adicionalmente el auditor debe poseer caractersticas como el conocimiento y la actitud. Respecto al conocimiento, el auditor posee la capacidad de realizar la auditora gracias a su formacin, pero debe mantener y aumentar dicho conocimiento realizando posgrados, cursos y seminarios, debe capacitarse en forma permanente para garantizar su calidad de trabajo. La obtencin del conocimiento profesional se produce mediante un proceso que consta de tres etapas: Formacin universitaria Prctica preprofesional y profesional Capacitacin permanente Ac la habilitacin profesional va de la mano de la formacin universitaria, la matriculacin tiene el nico requisito del pago peridico de la matrcula. La formacin universitaria no debe adaptarse a la actuacin profesional, sino que debe tomar como base a aquella. La formacin universitaria era indispensable, pero no suficiente, tambin el profesional debe respaldar su conocimiento con la realizacin efectiva de la auditora, es decir, con la prctica profesional. La prctica preprofesional y profesional ocurre durante el estudio y despus de la graduacin (no prctica sin teora, puesto que el prctico solo puede resolver el caso puntual que vio resolver, pero no tiene criterio suficiente para resolver un universo de cosas). La capacitacin permanente asegura que el conocimiento profesional perdure en el tiempo y se actualice en funcin de la actividad desarrollada. Las caractersticas esenciales del auditor deberan ser las siguientes: honesto, de mente abierta, observador, escptico, perspicaz, verstil, con conocimientos generales amplios, persistente, comunicativo, con pensamiento crtico. Las caractersticas generales del auditor podran estructurarse de la siguiente manera: Conocimiento (Formacin Universitaria, Prctica preprofesional y Profesional; Capacitacin Permanente) Aptitudes Personales.

CAPITULO III La auditora como proceso de formacin de un juicio 1) Concepto y filosofa del juicio: juicio: es una opinin, parecer, dictamen. El juicio es la manifestacin final de la obtencin de un conocimiento, lo que distingue a la auditora de otros servicios profesionales es que ese conocimiento es acerca de las manifestaciones de los EECC tomados en su conjunto. La auditora produce un juicio por parte del auditor, es decir, una afirmacin producto de un razonamiento lgico. La verdad contenida en ese juicio, es consecuencia de la verdad contenida en las premisas y en la estructura vlida de razonamiento. Como las premisas son tomadas por el auditor, el juicio resultante es tambin subjetivo, aunque no debemos malinterpretar esta afirmacin: la subjetividad debe poder defenderse ante terceros, por lo que es subjetiva porque pertenece al auditor, pero est sustentada sobre bases objetivas. He aqu cmo debera considerarse el juicio que deviene del proceso de auditora: el conocimiento se obtiene por mltiples factores y con diversos procedimientos; como no todos los tipos de conocimientos tienen el mismo nivel, deben ordenarse y derivarse unos de otros, para llegar a una conclusin que si bien es subjetiva debe poder objetivisarse mediante la justificacin lgica y la constatacin con la realidad. 2) Vinculacin del juicio con la auditora Qu relacin existe entre ese conocimiento y la auditora de EECC? La auditora necesita de un conocimiento por parte del profesional para la emisin del informe. El termino conocimiento aplicado a la auditora debe incluir su relacin con el termino juicio, puesto que el informe representa y contiene un juicio del cual el auditor es responsable. As el conocimiento sirve para emitir un juicio y as el juicio emitido est sustentado por el

conocimiento obtenido. Es fundamental la evidencia que sirve de base al informe. La auditora debe ser vista como un proceso compuesto por pasos ordenados que estn conectados lgicamente entre s. 3) La auditora vista como un proceso El proceso de auditora es un conjunto de pasos ordenados que permiten que el auditor pueda reunir los elementos de juicio que sean vlidos y suficientes para poder emitir una opinin sobre el cumplimiento de las normas contables profesionales por parte de los EECC, o determinar que no fueron cumplidos. Dicho proceso debe seguirse considerando la confluencia de todos los procedimientos con una visin integradora. El proceso es un conjunto de pasos, para que el auditor pueda llevar a cabo cada uno de esos pasos, necesita realizar procedimientos. Las normas nacionales e internacionales de auditora plantean de qu se trata el proceso de auditora, enfatizando las etapas tradicionales de planificacin, ejecucin y conclusin. 4) Etapas del proceso Conocimiento del ente: implica un acercamiento general al ente y a sus directivos, mediante procedimientos generales (como conversaciones con directivos, inspeccin ocular de la empresa, etc.), donde el auditor accede a datos relevantes para determinar riesgos en el proceso de auditora. Datos que permiten obtener un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. En una concepcin de la auditora que tiende cada vez ms a tomar a los EECC como el informe que muestra la consecuencia del accionar de sus administradores y todas sus consecuencias econmicas y financieras, incluso el fraude, la etapa del conocimiento del ente es basal. Algunos de los conceptos sobre los que el auditor debe obtener informacin son: actividad del ente; organizacin: forma jurdica; posicin en el mercado; estructura del mercado; competencia; actos de directorio y asamblea; organigrama; presupuestos; informe de control presupuestario; planes de mercadotecnia; planes de negocio; estructura de comercializacin ( relacionados con las compras y ventas); estatuto o contrato de constitucin y sus modificaciones. Un enfoque ms restringido de este conocimiento del ente se presenta cuando la auditora, por disposiciones legales se relaciona con la averiguacin de existencia de posible lavado de activos delictivos. Conocimiento del objeto auditado: en auditora el objeto auditado son los EECC. Los EE bsicos complementados con notas, cuadros, anexos, son los que brindan la informacin acerca de la situacin patrimonial, econmica y financiera del ente, para hacerlo apelan a afirmaciones. Las manifestaciones contenidas en la informacin contable se resumen en las siguientes: -Existencia Estas afirmaciones contenidas en los EECC -Propiedad (se refiere a la propiedad econmica y no a la jurdica). son las que debe verificar el auditor en su -Integridad trabajo, por lo que se convierten en objetos -Valuacin -Exposicin de auditora. En este momento, el auditor est en condiciones de definir el tipo de riesgo, el que surge de las caractersticas del ente y de los rubros contenidos en sus EECC y que deben auditarse. El riesgo se entiende como aquella posibilidad de que por las caractersticas del ente y sus EECC existan errores en la contabilidad. La determinacin de los riesgos en cada una de las etapas del proceso de auditora es fundamental para producir la elacin de una etapa con la siguiente. La combinacin entre el ente y los rubros auditados permiten definir un riesgo que es especfico del momento previo a la auditora, al que llamaremos Riesgo Inherente que constituye la probabilidad de que por las caractersticas del ente y del rubro auditado, existen errores. El auditor no puede revisar cada operacin, ni cada nivel de detalle de cada rubro, por lo que debe trabajar sobre bases selectivas. Ello hace que deba analizar la probabilidad de que existan errores en la contabilidad antes de buscar puntualmente los posibles errores. A partir de este proceso nace el siguiente paso del proceso. Conocimiento del Sistema DE Control Interno: el auditor se forma un juicio acerca del riesgo que existe de que al sistema de control interno que posee la empresa se le escapen errores, y en que rubros pueden hallarse esos errores. El auditor debe formarse un juicio acerca de ese riesgo. El Sistema de Control Interno deber:

Permitir la contabilizacin de operaciones vlidas (aquellas existentes y que hayan sido realizadas por la empresa). Contabilizar por el importe y concepto correctos (correcta valuacin). Permitir relacionar la validez con la existencia y la propiedad, la totalidad de las operaciones con la integridad y el importe, as como el concepto con la valuacin y exposicin. El control interno del ente apunta a las manifestaciones de los EECC y por lo tanto, a los objetivos de auditora. El funcionamiento del control interno del ente se verifica mediante procedimientos de auditora, los que estn dirigidos a dos aspectos del anlisis: Por un lado, existe un conocimiento formal del siste que se efecta mediante la lectura del organigrama, manual de procedimientos, manual de funciones, plan y manual de cuentas, cuestionarios a empleados del ente, etc. Este anlisis sirve para concluir si los controles establecidos en el ente son tiles o no. Por otro lado, existe un conocimiento real del sistema que permite saber si los controles que son tiles se cumplen en la realidad. Para llegar a esta conclusin, los procedimientos, son aquellos que permiten seguir una operacin desde que nace hasta que muere, o los que remiten a un sistema paralelo, mediante el cual se puedan comparar las salidas reales de las programadas. Realizacin de procedimientos de validacin de saldos: en el paso anterior, el auditor determin en que aspectos confa en el sistema de control interno del ente, por lo que puede percibir y determinar la probabilidad de errores en la contabilidad. Este paso realiza pruebas que le permiten saber si esa probabilidad se cumple o no, es decir, si existen o no errores. Frente a un mejor funcionamiento del sistema de control interno le corresponde menor nfasis en las pruebas de validacin de saldos, dado que el buen funcionamiento implica que el sistema tiene ms probabilidades de encontrar y corregir errores antes de que aparezcan en la contabilidad, este buen funcionamiento implica un bajo riesgo de control, por lo que el auditor puede asumir un riesgo por sus pruebas de validacin de saldos algo mayor. Este riesgo se lo conoce como Riesgo de Deteccin. Cierre de la auditoria: el cierre del proceso de auditora consiste en que el auditor evale en forma integrada todos los elementos de juicio que obtuvo durante su trabajo, analice los problemas hallados y proponga al ente los asientos de ajuste correspondientes y comunique al ente aquellos problemas que no generan asientos de ajuste pero que impactaran en el informe de auditora (ejemplo: problemas relacionados con incertidumbres). En esta etapa se realizan dos tareas fundamentales: la revisin integrada de los papeles de trabajo y la solicitud al ente de una manifestacin acerca de los hechos centrales de su actividad, que suele llamarse Carta de Gerencia o Carta de los Administradores. Emisin del informe: luego de haber realizado los cuatro pasos anteriores, el auditor est en condiciones de saber si reuni los elementos de juicio validos y suficientes para poder opinar o no. En funcin de ello redactar su informe que puede tener distintas alternativas de conclusin. Ser favorable: asume que la informacin contable est de acuerdo con las normas contables. Ser favorable con salvedades: asume que la informacin contable est de acuerdo con las normas contables, pero con ciertas excepciones. Ser desfavorable: cuando la informacin contable no cumple con las normas contables. Indicar una abstencin de opinin Esta etapa tiene involucrado el riesgo de auditora, que es cuando se informa algo distinto a lo que hubiese correspondido informar. Este riesgo no difiere de los anteriores, sino que es una conjuncin de aquellos. El informe puede ser incorrecto, en la medida que un error haya surgido de las caractersticas de la empresa y de los conceptos contables involucrados (Riesgo Inherente), no haya sido captado y corregido por el sistema de control interno (Riesgo de Control) y no haya sido detectado ni corregido por el auditor (Riesgo de Deteccin). En este caso, el error estar en la contabilidad sin que tenga consecuencias en el informe.

CAPITULO IV RIESGOS VINCULADOS CON EL PROCESO DE AUDITORIA

Administracin de los riesgos y su vinculacin con la contabilidad El informe de auditora pretende expresar si los EECC presentan razonablemente la situacin patrimonial y la evolucin patrimonial, econmica y financiera del ente que los ha emitido, en funcin de las normas contables profesionales vigentes. Es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los EECC. Esto se debe a que. Los EECC deben presentar sus manifestaciones con aproximacin razonable a la realidad econmica del ente. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos econmicos que deberan ser procesados por el sistema de informacin contable. Ello sucede porque los tiempos de la auditora seran interminables si se requiriera el examen de todos los hechos econmicos y adems el auditor nunca puede saber con certeza que todas las operaciones son respaldadas por su correspondiente documentacin porque acta con posterioridad a los hechos. De esta manera el auditor deber realizar su trabajo sobre bases selectivas, es decir, tomando muestras sobre cada uno de los rubros. El auditor es el nico propietario de su informe. Existe un riesgo de que el informe de auditora tenga una consecuencia distinta a la debera tener (ejemplo que el auditor emita un infirme siendo que existen diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad (Riesgo de Auditora). Este riesgo se relaciona con la ltima etapa del proceso, es decir, la emisin del informe de auditora. Es un riesgo que siempre afronta el auditor debido a la realizacin del trabajo mediante pruebas selectivas. RIESGOS EN EL PROCESO DE AUDITORA Riesgo Inherente Definicin: las caractersticas particulares del ente y de cada rubro y afirmaciones de sus EECC conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la informacin contable. Esos errores no dependen de cmo funciona el ente, sino de sus caractersticas esenciales. La probabilidad de nazcan errores por las caractersticas del ente y del rubro de los EECC analizado se llama Riesgo Inherente, debido a que es propio de estos elementos. Control: este riesgo no puede ser detectado por el auditor, puesto que no puede ser cambiado, sino que slo puede ser medido por l. El momento en que el auditor efecta esta medicin es cuando realiza el conocimiento del ente y de los EECC. Afecta: este riesgo afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente que valide una afirmacin. Consecuencia: a mayor nivel de Riesgo Inherente, mayor ser la cantidad de evidencia necesaria. Se requiere mayor cantidad de pruebas de auditora para validar una afirmacin. Un Riesgo Inherente bajo implica que la cantidad de evidencia necesaria sea menor, es decir, puede tratarse con un solo procedimiento puntual. Factores que determinan el Riesgo Inherente: La naturaleza del negocio del ente, el tipo de operaciones que se realizan, la naturaleza de sus productos y volumen de operaciones. La situacin econmica y financiera del ente. La organizacin gerencial y sus RRHH, la integridad de la gerencia. Riesgo de Control Definicin: implica que el sistema de control interno no detecte y corrija los errores (surgidos de las caractersticas del ente y de su informacin contable). Es el segundo componente del Riesgo de Auditora. Control: no es controlable por el auditor ya que el sistema de control interno pertenece al ente. Es medible de manera de poder concluir acerca de las pruebas de validacin de saldos que el auditor deber realizar. Afecta: la calidad de procedimientos de auditora a aplicar. Consecuencia: un mnimo riesgo de control implica la existencia de controles fuertes, ello significa que se pudo verificar en la prctica que los sistemas estn bien diseados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlas. El Riesgo de Control implica la existencia de controles dbiles. Factores que determinan el Riesgo el Riesgo de Control: La existencia de puntos dbiles de control implica a priori la existencia de factores que aumentan el Riesgo de Control. La existencia de puntos fuertes d control implica que disminuye el nivel de Riesgo de Control.

Riesgo de Deteccin Definicin: aparecen en la etapa de realizacin de pruebas de validacin de saldos, implica que el auditor no detecte los errores contenidos en los EECC y por lo tanto, no proponga los asientos de ajustes correspondientes. Si ello pasara, ese error no detectado, si fuera significativo, generar un informe distinto al que debera emitirse. Control: es el nico riesgo controlable por el auditor, ya que depende de la realizacin de pruebas de validacin de saldos. Factores que lo determina: La ineficiencia de un procedimiento de auditora aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte este eficaz o no. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora, haya sido bien o mal aplicado. El Riesgo de Fraude Distincin y similitudes entre el fraude y el error: Partidas incorrectas en los EECC (que no reflejan la realidad patrimonial, econmica y financiera de un ente), pueden originarse en ambas situaciones. El trmino Error denota una equivocacin no intencional que puede referirse a: La incorrecta aplicacin de un determinado criterio contable. Estimaciones inadecuadas por la incorrecta interpretacin de ciertos hechos econmicos. Incorrecto procesamiento de datos con los que se elabora la informacin contable. El Error es un acto culposo, que no involucra la intencin de dao. El Fraude implica la intencin de engao, conlleva acciones deshonestas realizadas por personas vinculadas con el ente con el fin de obtener un beneficio indebido. Es un acto doloso, que involucra la intencin de dao. Similitudes Ambos tienen la similitud de demostrar consecuencias en los EECC distintas a las que deban mostrarse- Quien comete un fraude, adems de tener la intencin de cometerlo, tiene la intencin de encubrirlo. Por lo tanto, es evidente que es ms difcil de hallar con procedimientos habituales. Fraude-Elementos La motivacin La ejecucin La ocultacin Son concurrentes, aunque ocurren en momentos distintos. Es el control interno el encargado de detectar y corregir desvos, sean estos cometidos por fraudes o por simples errores. Los tres elementos son necesarios para que ocurra el fraude. La ejecucin del fraude tiene que ver con el acto delictivo en s. En el caso de una sustraccin patrimonial, la ejecucin, es precisamente, la sustraccin. Generalmente la sustraccin se produce con bienes de poca identificacin como el efectivo o de fcil y rpida conversin en moneda (como cheques y ttulos valores). Este tipo de delito est relacionado con la sustraccin de activos. Un aspecto central del fraude es su ocultamiento. El ocultamiento se produce de dos formas: Realizando registraciones contables inexistentes o modificadas. Modificando ciertas realidades fsicas. En el primero, la manipulacin de datos se produce por la creacin de asientos contables falsos o por la imputacin de la prdida a una cuenta con poco control contable. El segundo se produce cuando se modifican registraciones extracontables (como fichas de inventario) o cuando los instrumentos de control y medicin son alterados. Existen fraudes econmicos y contables.

Perfil del Auditor en los fraudes El auditor pasara a ser responsable en caso de no haber aplicado los procedimientos adecuados (incurriendo en una negligencia profesional) o si, de haberlo hecho, ha ocultado los efectos del fraude o error (siendo all cmplice o participe). Elemento que aumentan el fraude: Mucha centralizacin en la toma de decisiones cotidianas en los sectores de direccin superior. Estructura corporativa compleja sin justificacin y dbil asignacin de funciones y responsabilidades. Alta rotacin en sectores financiero y contable. Etc.

Riesgos relacionados con la independencia La independencia del auditor es esencial para el desarrollo de la auditora, es imposible dar una opinin objetiva cuando falta independencia. Muchas veces la falta de independencia se muestra en el parentesco o en la dependencia econmica del auditor que pacta sus honorarios en funcin del resultado de la auditora. La Independencia Real es la que el profesional tiene. La Independencia Aparente es la que el profesional muestra. Ambas independencias confluyen en un riesgo haca el profesional que tiene que ver con la posible falta de independencia. Modelo de riesgo de auditora El modelo pretende dos cosas: Medir en forma independiente los riesgos de control y riesgo inherente, relacionados con el error y el fraude. Confeccionar una matriz que permita exponer las mediciones determinadas y relacionarlas con el fin de determinar reas sensibles y pruebas de auditora posteriores. El modelo pretende medir los riesgos en funcin de 1) niveles de probabilidad de ocurrencia del hecho riesgoso y de 2) su impacto en los EECC si ocurriera. Para el primero de los casos las posibles mediciones sern: Casi inexistente, Baja, Media, Alta. Para el segundo las mediciones sern: No significativo, Significativo, Muy significativo. Las combinaciones de eso elementos permitiran al auditor obtener condiciones de estos tipos: Aceptable, Moderado, Inaceptable. CAPITULO V NECESIDAD E IMPORTANCIA PUBLICA DE LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR Uno de los sentidos de la auditora es la confiabilidad que el informe del profesional brinda a la informacin contable emitida por el ente y utilizada por el usuario. Por ello, las caractersticas del auditor son esenciales para que esa confianza que el usuario depsito en el informe sea efectiva. Para que exista control, quien controla debe ser ajeno al elemento que se est controlando. Lo que necesita la auditora de EECC para que su informe cumpla con esa utilidad pblica es: Que el trabajo sea efectivamente una revisin, un control.

 Que el lector del informe resultante del trabajo confe en el. Para que ambos objetivos se cumplan es necesario que el auditor sea independiente del objeto auditado. Concepto de independencia La independencia ocurre en dos mbitos: En la relacin del auditor con el cliente. En la interpretacin que el pblico tiene de esa relacin. El primero determina la caracterstica de efectivo control y el segundo conlleva la confianza por parte del usuario del informe, En el primero la independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad y objetividad respecto de su juicio profesional. Capacidad de expresar opiniones imparcialmente. En el segundo el auditor debe mostrar que su juicio no tiene tendencia a estar parcializado por cuestiones particulares. Consideramos que existen cuatro factores que determinan la existencia o no de la independencia del auditor: Factores intrnsecos a la persona del auditor. Factores econmicos. Factores de parentesco o afinidad. Factores objetivos. El primero est vinculado con la actitud mental del auditor y su relacin con su propio trabajo. Aspecto central de la independencia real. El segundo abarca dos cuestiones: la relacin de dependencia y el inters econmico. El auditor no es independiente cuando tiene una relacin de dependencia con el ente cuya informacin contable est auditando, ac el auditor forma parte del ente emisor de EECC. Dentro de las incompatibilidades con el inters econmico estn: Tener remuneracin o retribucin dependiente del resultado del ejercicio auditado o de algn elemento de los EECC. Tener retribucin dependiente del resultado de la auditora. Ser socio, asociado, director o administrados del ente. Tener intereses significativos en el ente propietario de la informacin que se est auditando como prstamos, inversiones, etc. El parentesco y la afinidad hacen referencia a relaciones de consanguineidad entre el auditor y los propietarios y administradores del ente. Estas prohibiciones demuestran la necesidad de independencia aparente: un profesional puede desempear su tarea con criterio objetivo a pesar de estar auditando los EECC de un ente cuyo propietario sea pariente cercano, pero la sociedad de esos estados y del informe difcilmente confi en ellos. Lo mismo ocurre en el concubinato y la cohabitacin. Los factores afectivos se comportan como complemento de los de parentesco. Tipos de independencia Independencia Real: determina cual es el nivel de objetividad que tiene el auditor. Existe, cuando las caractersticas propias del profesional lo hacen imparcial durante su trabajo y a la hora de emitir una opinin sobre los EECC. Su origen est en los valores personales y profesionales del auditor, como tambin en la correcta aplicacin de su criterio. Independencia Aparente: la que exhibe el auditor a los lectores de los EECC y de su informe, para hacerlo creble. No tiene relacin directa con la Independencia Real, porque puede existir una y no la otra. Esta independencia no depende de valores por lo que es externa, sino que depende de relaciones. Es as porque es imposible que los usuarios de la informacin contable penetren en el pensamiento del auditor para verificar su independencia real y entonces, deben confiar en lo que este les muestre. La independencia aparente ocurre en los factores econmicos y de parentesco. Consecuentemente el auditor debe ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el encargo de auditora en aquellos casos en que incurra en una situacin incompatible con el ejercicio de sus funciones y en concreto, en los casos contemplados por el cdigo de tica Profesional. OTRAS CONSIDERACIONES SOBRE LA INDEPENDENCIA: AUDITORIA Y CONSULTORIA Afecta la independencia real la coexistencia de servicios de auditora con los de consultora, en especial porque estos ltimos, por ser habitualmente ms valorados por el cliente que los primeros, tienen honorarios significativamente ms altos.

RESOLUCION TECNICA 7 A) Condicin bsica para el ejercicio de auditora Independencia: 1. El contador pblico (en adelante indistintamente el auditor) debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. 2. El auditor no es independiente en los siguientes casos: Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos EECC estn sujetos a la auditora. Cuando fuere cnyuge o pariente por consanguineidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes vinculados econmicamente a aqul del que es auditor. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora, o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente vinculados a aqul del que es auditor. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditora. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a que refieren los estados contables sujetos a la auditora. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente. Estas disposiciones estn relacionadas con la independencia aparente, ya que permite a terceros interpretar cual es la relacin del auditor con el ente. EL CODIGO DE ETICA DEL CONSEJO PROFESIONAL DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES El cdigo trata el tema de la independencia en los siguientes artculos: Art 3-Los profesionales deben actuar siempre con integridad, veracidad, independencia de criterio y objetividad. Tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia profesional a lo largo de toda su carrera. Art 25-Los profesionales deben abstenerse de emitir dictmenes o certificaciones destinados a terceros o a hacer f pblica, en los siguientes casos: a) Cuando sean propietarios, socios, directores o administradores de la sociedad o del ente o entidades econmicamente vinculadas sobre las cuales verse el trabajo. b) Cundo tengan relacin de dependencia con el ente o respecto de personas, entidades o grupos de entidades econmicamente vinculadas. c) Cuando el cnyuge, los parientes por consanguineidad en lnea recta, los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado estn comprometidos entre las personas del inc a) del artculo.

d) Cuando tengan intereses econmicos comunes con el cliente o sean accionistas, deudores, acreedores o garantes del mismo o de entidades econmicamente vinculadas, por montos significativos con relacin al patrimonio del cliente o del suyo propio. e) Cuando su remuneracin fuere contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de la tarea. f) Cuando su remuneracin fuera pactada en funcin del resultado de las operaciones del cliente. Normas de la Comisin Nacional de Valores La CNV requiere que los auditores renan las condiciones de independencia establecidos en la RT7 en toda otra reglamentacin que dicten los CPCE, adems adopta ciertas presunciones de falta de independencia, referidas a la presentacin de servicios adicionales a la auditora externa. La CNV presume que el auditor no es independiente cuando presta al cliente servicios profesionales que incluyen: La asuncin de actividades de gestin, como la autorizacin, realizacin o consumacin de una operacin; La representacin de la entidad; La toma de decisiones relacionadas con tareas gerenciales o de direccin; La custodia de activos del cliente; La creacin de datos electrnicos que respalden la realizacin de una operacin; La realizacin de tareas de tenedura de libros; La toma de decisiones sobre las polticas impositivas de la entidad; La adopcin de criterios para la preparacin y presentacin de las declaraciones juradas de impuestos del cliente. Muchas de estas situaciones se encuentran en las disposiciones de la RT 7. Normas del Banco Central de la Repblica Argentina El art 46 del BCRA faculta a la Superintendencia de Entidades Financieras a establecer los requisitos que deben cumplir los auditores de las entidades financieras y cambiarias. Adems el BCRA: Requiere que los auditores de los EECC de entidades financieras y cambiarias tengan la independencia requerida por las normas de auditora reconocidas por el CPCE de la jurisdiccin donde acte. Etc. Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nacin La SSN ha establecido que no podrn actuar como auditores de entidades aseguradoras y no podrn ser inscriptas en el registro de auditores que mantiene el organismo de control, quienes carezcan de la independencia requerida por las normas profesionales aplicables. Especialmente se menciona a las personas que: Sean socios, accionistas, directores o administradores de la entidad o de entes vinculados econmicamente a ella; o Se desempeen en relacin de dependencia en la entidad o en entes vinculados econmicamente a ella. Principios de la supervisin de los auditores independientes del consejo interamericano de reguladores de valores Los miembros de CORSA determinaron que para una supervisin efectiva de auditores independientes, el marco regulatorio debera estar compuesto por los siguientes elementos: Calificaciones tcnicas: asegurando que los auditores independientes estn adecuadamente calificados y sujetos a requisitos de mantener su competencia profesional. Independencia: asegurando que los auditores son de hecho y formalmente independientes de las sociedades auditadas. Supervisin: monitoreando el cumplimiento de las leyes, reglas y estndares de auditora impuestos por las organizaciones autorreguladoras o profesionales y/o por las autoridades gubernamentales; y

Cumplimiento y sanciones: haciendo cumplir las leyes, reglamentos estndares de auditora que rigen las actividades de los auditores independientes. Los miembros de CORSA reconocen que es esencial que los reguladores trabajen en conjunto con loos profesionales de auditora para desarrollar e implementar mecanismos eficientes de supervisin de auditores independientes. Estos esfuerzos debern ser perfeccionados a travs de la cooperacin entre los reguladores y la industria, aumentando el conocimiento del pblico sobre auditora. La condicin de independencia ha de cumplirse de hecho como apariencia, debiendo ser observada y mantenida constantemente. PAPELES DE TRABAJO (UNIDAD 6 Y RT 7, LO MAS IMPORTANTE) Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, tanto su guarda (es un derecho) como custodia y conservacin (son una responsabilidad como una carga) son responsabilidad del auditor. Un derecho, porque el realiza el trabajo y si tuviera que defenderlo, sera l quien lo hara. La custodia y guarda de los papeles de trabajo y su imposibilidad de exhibicin surgen por la imposicin del secreto profesional que es pilar de la profesin del contador pblico desde la perspectiva del derecho penal, civil y el cdigo de tica. Por ello los papeles solo deben mostrarse cuando existe un requerimiento judicial. Esos papeles de trabajo que pueden bien ser en formato digital o papel, etc., deben describir la tarea, los antecedentes y datos recogidos durante el desarrollo de la tarea y las conclusiones particulares y generales de cada rubro. Segn la RT 7 Papeles de Trabajo: Los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. El auditor, a travs del desarrollo de su tarea, debe tener elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos de la auditora. El auditor debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea 7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente: La descripcin de la tarea realizada. Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se trate de aquellos que el auditor hubiera preparado o hubiera recibido de terceros. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales o generales del trabajo. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis aos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditora, firmada por el representante legal del ente al que estos correspondan. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.

CAPITULO VIII Planificacin General: aquella que deriva en otra ms particular que apunta a las reas de revisin de los controles internos y luego como corolario final, otra ms especfica que tiene como objetivo cada uno de los rubros de los EECC: llegaremos entonces a los programas de trabajo. Abarca las actividades de conocimiento del ente y su control interno. Planificacin especfica: implica la realizacin de programas de auditora para la revisin de los saldos de los rubros de los EECC. CAPITULO X CONOCIMIENTO DEL SISITEMA DE CONTROL INTERNO CONCEPTOS Y ENFOQUE DE CONTROL INTERNO El control interno es un proceso integrador conformado x polticas, planes de trabajo, elementos, mtodos y procedimientos, ejecutados x la direccin, la gerencia y el resto del personal de un ente, con el fin de controlar, dirigir y coordinar la gestin del ente en lo que respecta al cumplimiento de los medios para el logro de los objetivos. Por ser dicho control un proceso, todos los pasos que lo conforman se encuentran interconectados directa o indirectamente con el fin de lograr u8na serie de objetivos. Este proceso est conformado por una planificacin, una proyeccin de controles necesarios, que se manifiestan en mtodos y procedimientos a realizar por las personas involucradas. El objetivo del control interno es coordinar, dirigir y controlar los pasos que da la organizacin en el logro de sus objetivos generales, para lo que deber transitar los medios que haya planificado en ese sentido. Estos objetivos apuntan a la optimizacin de resultados, a la confianza de la informacin sobre las que se toman decisiones y a la salvaguarda de los recursos del ente. El conocimiento de los sistemas y los controles involucrados permiten conocer el objeto a auditar (los EECC). El entendimiento de los controles permite disear un adecuado plan de pruebas considerando el riesgo de control. La confianza en los controles permite reducir y optimizar las pruebas de validacin de saldos. Todo el ciclo operativo desemboca en la contabilidad. El control interno tiene 4 objetivos bsicos: Objetivo operativo: apunta a que todas las operaciones que realiza el ente involucren la ms eficaz y eficiente utilizacin de recursos, (ejemplo: control de calidad que se realiza a la mercadera en momento de ingreso al depsito, control de acceso al lugar donde se depositan bienes de valor). Objetivo contable: que la informacin contable suministrada a usuarios externos muestre la realidad del ente (lo que indiquen las normas contables). Objetivo de cumplimiento normativo: refiere al cumplimiento de normas no contables que de no cumplirse originan sanciones que van desde la multa hasta la inhabilitacin para el desarrollo de la actividad. Objetivo de responsabilidad social: implica que el ente comprenda su rol en la sociedad y contribuya a su crecimiento. COMPONENTES DE CONTROL INTERNO Actividades de control Son aquellas polticas y procedimientos dirigidos al cumplimiento de los 4 objetivos del proceso de control interno. Si bien el control interno es un proceso integrador al auditor le interesa ms los objetivos contables que el resto, a pesar de que todos influyen en la eficacia total. Los controles que tienen objetivos contables pueden asociarse directamente con las manifestaciones de EECC. Hay actividades de control que apunta a los siguientes fines: Que las operaciones registradas sean validas Que todas las operaciones que deben contabilizarse, lo sean. Que se registren las operaciones por el importe y rubro correcto.

Las operaciones son validas cuando existen y propiedad del ente, el hecho de que todas las operaciones sean registradas no determina la integridad, y el importe y rubro correctos representan la valuacin y exposicin de las transacciones efectuadas. Las actividades de control pueden agruparse en 5 categoras: Separacin de la custodia de los activos, de la contabilidad Autorizacin adecuada de operaciones y actividades Documentacin respaldatoria y registros contables adecuados Control fsico sobre los activos y registros Verificaciones sobre el desempeo, que implica el seguimiento por parte del un sector independiente del cumplimiento de los controles y procesos. Controles contables Objetivo: asegurar razonablemente que la informacin contable sea confiable siguiendo los parmetros de realidad econmica y de las normas contables profesionales. El auditor debe evaluar los controles desde dos perspectivas: la del funcionamiento formal del sistema y la del contenido de las registraciones contables. Controles operativos Son aquellos que aseguran al ente que realiza su actividad de la forma ms eficiente posible; la mayor ganancia o la menor prdida posible. Controles de cumplimiento normativo El ente realiza sus actividad es con el fin de obtener el mayor beneficio posible, pero las operaciones que determinan ese desarrollo deben hacerse dentro del marco legal. Controles de responsabilidad social Es el compromiso que ente tiene con la sociedad, dentro del desarrollo de sus actividades. Excede el marco legal. AMBIENTE DE CONTROL Formado por acciones, polticas, procedimientos, mtodos, etc que evidencien las actitudes globales de la administracin y su necesidad de control en la organizacin. Si no se logra un ambiente de control proclive al mismo, es difcil que el personal se identifique con las necesidades que la organizacin requiere, y todo el proceso de control interno fracasar. Los elementos que conforman el ambiente de control y que deben ser evaluados por el auditor son: Integridad, disciplina y valores: refiere a pautas de comportamiento determinadas por la direccin para evitar desvos haca conductas deshonestas, no ticas o ilegales. Son pautas de comportamiento: La creacin de un cdigo de conducta. Induccin mediante el ejemplo de superiores. Correcto y respetuoso trato diario de superiores al resto del personal. Sancin a quienes cometan desvos. Ejecucin de medidas correctivas. Compromiso de competencia: comprensin de la direccin de las habilidades necesarias para realizar las tareas dentro del ente y el compromiso de encargar esas tareas a personas competentes. Filosofa de la administracin y estilo de operacin: idea que tienes niveles superiores de cmo deben encararse los negocios, de cmo debe ser la estructura de la organizacin, de cmo es la forma de determinar los objetivos de la empresa, como es la forma de implementar una instruccin. Estructura organizativa: marco que p0ermite definir las lneas de responsabilidad y autoridad y la separacin de funciones que genera oposicin de intereses para el cumplimiento de controles cruzados.

Consejo de administracin, direccin y comit de auditora: que el consejo de administracin controle en forma permanente la gestin encarada por la direccin. Polticas y prcticas de recursos humanos: se refiere al comportamiento que la direccin prefiere del personal. As como la capacitacin, formacin, remuneracin y promocin de ellos.

EVALUACION DE RIESGOS Riesgos son situaciones que pueden entorpecer el logro de los objetivos del ente. Los objetivos de la organizacin son tres: Maximizar beneficios Tener informacin contable confiable, cumpliendo normas contable Realizar sus actividades en marco de la ley. Los riesgos pueden originarse en factores externos como: Modificaciones en polticas econmicas nacionales Cambios en conducta del consumidor Cambios en la estructura de mercados Entre los factores internos tenemos: Fijacin de objetivos ambiguos Inestabilidad de sistemas informticos Fijacin de objetivos poco realistas. Como los riesgos implican incertidumbre, una vez identificados debe medirse su significatividad y la probabilidad de que esa consecuencia se materialice por ocurrencia del factor riesgo. COMUNICACIN DE CONTROLES Y POLTICAS El sistema de informacin del ente permite conocer: EL desempeo, es decir, la gestin. Los desvos del desempeo respecto de lo planificado. Las correcciones a las planificaciones originales. Ello lo hace considerando ciertas cualidades de la informacin: Veracidad Objetividad Actualidad Oportunidad Verificabilidad Utilidad Rentabilidad Accesibilidad Integridad Significatividad MONITOREO DEL FUNCIONAMIENTO SEL SISTEMA Seguimiento y evaluacin contina y permanente del funcionamiento del control interno, con el fin de ver si est funcionando con el diseo original o se est desviando, y en ese caso buscar las medidas correctivas para volver a su cauce. CONOCIMINETO DEL CONTROL INTERNO POR PARTE DEL AUDITOR EXTERNO Los 5 componentes del control interno deben ser estudiados y comprendidos por el auditor, teniendo en cuenta dos cuestiones:

Cules son las caractersticas del proceso completo de control interno y de cada componente diseado por la administracin. Si estas caractersticas (polticas y procedimientos) se llevan a cabo. Esto es lo que segn las RT (normas de auditora vigentes) llaman conocimiento formal y real del sistema de control interno. El auditor debe realizar las pruebas que le permitan sacar una conclusin acerca del funcionamiento del crol interno. El auditor debe obtener una conclusin del funcionamiento de los controles internos para establecer cul ser la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebas de validacin de saldos que realizar. El anlisis del control interno consiste en hacer una evaluacin desde dos perspectivas: La formal La real CONOCIMIENTO FORMAL Debe determinarse que actividades de control diseadas son tiles para asegurar razonablemente que las manifestaciones de los EECC son veraces. El auditor debe conocer cules son las actividades de control establecidas por las normas y polticas del ente y cul el entorno de control que rodea esas actividades. Para llegar a esos conocimientos deber aplicar los siguientes procedimientos: Lectura del organigrama: conocer como estn separados los sectores del ente y cmo funcionan las jerarquas. Lectura del manual de funciones: entender que responsabilidades ataen a cada sector. Lectura de manual de procedimientos: verificar cuales son las actividades de control programadas. Lectura de cursogramas: para ver las actividades de control establecidas y relacionadas con la separacin de funciones. Lectura del plan de cuentas: el que debe ser claro y coherente con la separacin de funciones y reas de responsabilidad. Lectura del manual de cuentas: permite asegurar claridad de comunicacin sobre imputaciones contables. Este procedimiento debe complementarse con otros (procedimientos) que terminan de mostrar la estructura formal del control interno. Dichos procedimientos en general se realizan mediante: Cuestionarios al personal Entrevistas al personal sobre las actividades que llevan a cabo. CONOCIMIENTO REAL Se concluir si los controles diseados sirven o no. Si no sirven, el auditor no confiar en ellos, y no tendr seguridad del buen filtro de errores por parte del control interno. Si el auditor concluye que sirven, podr descansar en ellos en la medida en que se cumplan. Necesita realizar pruebas de cumplimiento para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de validacin de saldos. Principales pruebas de cumplimiento: Reproceso de operaciones. Realizar nuevamente una operacin hecha y ver si los controles que debera aplicarse se aplicaron. Lote de prueba existente: auditor toma un conjunto de operaciones antes de su ingreso al sistema de informacin contable para saber cmo debera salir del sistema y compara la expectativa con realidad. Lote de prueba ficticio: auditor ingresa un conjunto de operaciones creadas por l, conociendo como debera salir del sistema de informacin contable. Examen de evidencia: verificar evidencias de controles realizados sobre los componentes del ente. Observaciones de actividades: auditor hace inspeccin ocular de las actividades el personal en el momento en que se realizan. El conocimiento del control interno y la realizacin de pruebas de cumplimiento debern hacerse sobre los aspectos del control general que analizamos en puntos anteriores: Entorno de control- Riesgo determinado por la administracin- Informacin contable y comunicacin- Actividades de control y Monitoreo.

CAPITULO XI Concepto de evidencia de la auditoria de EECC La evidencia es el conocimiento que permite al auditor formarse su juicio puede basar en elementos formales o no. Cuanto ms formales son estos elementos, ms podrn justificar haca terceros el criterio del profesional. La evidencia obtenida acta como el conjunto de elementos que permiten la inferencia de la conclusin, que se expondr en el informe. La evidencia se obtiene en todas las etapas del proceso. La evidencia deber estar documentada. Debe ser claro para el lector que existe una separacin entre la evidencia y la documentacin. No son la misma cosa, puesto que la evidencia no documentada tambin servira como elemento de juicio. Concepto de prueba de validacin de saldos La realizacin de pruebas de validacin de saldos permite obtener evidencia directamente de las manifestaciones de los EECC. La determinacin de las pruebas de validacin de saldos se realiza en funcin de las conclusiones de la evaluacin del control interno, cuando el auditor ya ha obtenido evidencia y conocimiento del ente y de objeto auditado. Tipos de pruebas de validacin de saldos Las pruebas de validacin de saldos permiten obtener evidencia sobre el comportamiento de los saldos. No son las nicas pruebas que permiten obtener evidencia: las pruebas de cumplimiento, las revisiones analticas y los procedimientos de conocimiento del ente tambin aportan evidencia, aunque no directamente relacionada con los saldos. Las pruebas de validacin de saldos podemos agruparlas en los siguientes tipos: Inspecciones oculares, Confirmaciones de terceros, Revisin de hechos posteriores al cierre, Revisin de documentacin respaldatoria, Corte de documentacin, Lectura de documentos, Reclculos y Reprocesos. Revisiones analticas La revisin analtica involucra el estudio y la comparacin de las relaciones entre informacin en un momento determinado de tiempo y la tendencia en esas relaciones durante un lapso. Las revisiones analtica global y analtica detallada se llevan a cabo al mismo tiempo. La revisin analtica global conviene usarla durante la planificacin inicial de la auditora. La revisin analtica detallada, es ms completa que la global, y est dirigida a cuentas individuales o tipos de transacciones afectadas por objetivos especficos de control. Nivel Revisin analtica global Oportunidad Durante el desarrollo de la estrategia global de la auditora en la fase inicial de planificacin. Generalmente, durante el segundo o tercer trimestre del ejercicio del cliente. Revisin analtica detallada Concurrentemente con la evaluacin del sistema, durante la fase de desarrollo del programa. En el caso de muchos compromisos, se puede realizar concurrentemente con la revisin analtica global. Pruebas directas Durante el trabajo interino o al final del ao de verificacin del saldo, como parte de la fase de ejecucin del programa. Revisin del estado contable En cerca del trmino del trabajo en el cliente. global final

Determinacin de la naturaleza, alcance, oportunidad de las pruebas de validacin de saldos El principal problema del auditor con respecto a las pruebas de validacin de saldos es la determinacin de su naturaleza, alcance y oportunidad. El auditor debe definir qu pruebas de validacin hacer, sobre qu cantidad y calidad de elementos, y cuando los realiza. Esas decisiones se toman una vez que se haya definido el riesgo inherente y riesgo de control. La naturaleza de los procedimientos se define en funcin de la manifestacin de los estados contables que se ve afectada por el buen o mal desempeo del sistema de control interno. El alcance se mide en funcin de niveles de confianza que el auditor pretenda, despus de haber sacado conclusiones sobre el funcionamiento del control interno, Este nivel de confianza servir para poder realizar el muestreo que describiremos en este captulo. La oportunidad se define con criterio profesional, en funcin de los riesgos determinados. Hay ciertos procedimientos que deben hacerse en un momento distinto al cierre del ejercicio, como por ejemplo las circularizaciones. Otros procedimientos deben hacerse al cierre del ejercicio como por ejemplo el corte de documentacin. Existen pruebas de que por su costo (en horas y esfuerzo), es preferible hacerlas al cierre del ejercicio, como el arqueo de caja.