CAPITULO I EFECTIVO Y TITULOS VALORES NEGOCIABLES 1.

AUDITORA DEL EFECTIVO Es la revisin, supervisin de todas aquellas cuentas con documentos o valores que se puedan convertir en dinero fcilmente as como los programas y controles internos que se lleven a cabo para el manejo del disponible. El efectivo tambin llamado el disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y puede utilizar para fines gerenciales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras entre otras.

EFECTIVO Y TITULOS VALORES NEGOCIABLES

Efectivo: Dinero al contado al que se puede reducir todos los activos lquidos.

Valores Negociables: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo, que ganan intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos temporalmente.

Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se utiliza para pagar cuentas conforme stas se van venciendo y adems para cubrir cualquier desembolso inesperado.

EFECTIVO Y TITULOS VALORES NOGOCIABLES

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

FUENTE Y NATURALEZA DEL EFECTIVO OBJETIVOS DE LOS AUDITORES EN LA AUDITORIA DEL EFECTIVO CONTROL INTERNO SOBRE LAS ENTRADAS DEL EFECTIVO CONTROL INTERNO SOBRE EL DESEMBOLSO DEL EFECTIVO PAPALES DE TRABAJO VENTAS EN EFECTIVO VENTAS AL CREDITO

TITULOS VALORES NEGOCIABLES

OBJETIVOS DE LOS AUDITORES AL EXAMINAR LOS TITULOSVALORES NEGOCIABLES CONTROL INTERNO SOBRE LOS TITULOS-VALORES NEGOCIABLES PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LOS TITULOS-VALORES NEGOCIABLES

CHEQUES Y TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS

PLANILLA SUMARIA, CONTEOS DE EFECTIVO, CONCILIACIONES BANCARIAS, LISTA DE CHEQUES GIRADOS Y NOTAS RELACIONADAS AL EFECTIVO

PROGRAMA DE AUDITORIA DEL EFECTIVO

CONSIDERE EL CONTROL INTERNO SOBRE EL EFECTIVO REALICE PRUEBAS SUSTANTIVAS DE LAS TRANSACCIONES Y SALDOS DE EFECTIVO

2. FUENTE Y NATURALEZA DEL EFECTIVO La generacin de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La mayora de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un flujo adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operacin, invertir para sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento, y en general, a retribuir a los dueos un rendimiento satisfactorio. Incluye las cuentas bancarias de la compaa las cajas chicas, los fondos de operacin, cuentas bancarias de la nomina, fondos restringidos para objetivos especficos, fondos de ahorro y de inversin. Normalmente se presenta en el balance un concepto de Efectivo y sus Equivalentes, el cual incluye los fondos de mercado de dinero, certificado de depsito, certificados de ahorro y otros tipos de ahorro.

3. OBJETIVO DE LOS AUDITORES EN LA AUDITORIA DEL EFECTIVO Los objetivos de los auditores en la auditoria del efectivo son: Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude. La medicin del riesgo hecha por parte del auditor debe realizarse sobre las normas de auditoria de general aceptacin, es por ello que se pretenden mostrar algunas de las pruebas que el profesional contable desarrolla en este sentido y las posibles salidas que tiene al encontrar fallas en el manejo del disponible. Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo. La clasificacin de riesgo inherente despus de hacer el anlisis puede clasificarse como: alto, medio o bajo, segn el anlisis el auditor tomar las medidas de control interno necesarias para ajustar los rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa de auditoria.

 Verificar la existencia del efectivo registrado. Las protecciones fsicas del efectivo en caja es indispensable para un manejo adecuado se debe Incrementar las pruebas de saldos para verificar la integridad de los mismos. Determinar si el cliente tiene derecho sobre el efectivo registrado. Este tiene validacin de acuerdo a las polticas y fines establecidos en la entidad. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo. En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una suma mxima para pagos individuales y controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la misma. Determinar si son apropiadas la presentacin y revelacin del efectivo, entre otras cosas los fondos restringidos. Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorizacin de pagos previos y saldos compensadores o fondos para la amortizacin de obligaciones, de acuerdo a las polticas con las cuales se rija la entidad se decide si el disponible se podr revelar o no. Examinar los Riesgos Inherentes El riesgo de control y el riesgo inherente es grande en esta rea por que se tiene el manejo directo del disponible el cual es importante para la gestin que realiza el administrador financiero de las fuentes de financiacin en el corto plazo. Existe el riesgo de originar exageraciones en las cifras, lo mismo que subestimaciones. Como por ejemplo registrar un pago de proveedores a una cifra superior a la debida y luego el desembolso de diferencia se desvi a otra cuenta. Los puntos fuertes y dbiles del control interno suavizan o intensifican los efectos de estos riesgos de fraude. Dependiendo del nivel de control se ver si las personas que trabajan con el disponible realizan sus funciones de

acuerdo a los objetivos, procedimientos y programa establecidos por la entidad. Fraudes normales en el efectivo: Intercepcin de los ingresos de efectivo antes de registrarlos se ve siempre cuando se realizan ingresos y egresos de fondos significativos, en este caso se debera de hacer un anlisis detallado de la operaciones relevantes. Pago de materiales no recibidos, efectuar desembolsos de supuestos recursos que son indispensables pero nunca llegan a su destino. Duplicacin y pago a trabajadores inexistentes es cuando se realiza pagos dobles sin justificacin y cuando se cancela nomina a empleados no vigentes. Pagos por gastos personales de funcionarios o partes relacionadas, por ejemplo cuando se cancelan viticos ficticios.

Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude.

Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo.

Verificar la existencia del efectivo registrado.

Determinar si el cliente tiene derecho sobre el efectivo registado.

Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo. Determinar si son apropiadas la presentacin y revelacin del efectivo, entre otras cosas los fondos restringidos. Fraudes normales en el efectivo.

4. CONTROL INTERNO SOBRE LAS TRANSACCIONES EN EFECTIVO La responsabilidad del manejo de efectivo est bajo el control del departamento de finanzas, en la direccin de tesorera. Cheques, control de fondos, pago planillas y proveedores, requerimientos de efectivo, requerimientos de financiacin. Las funciones de finanzas y contabilidad deben integrarse para controlar y brindar seguridad.

5. CONTROL INTERNO DE LOS INGRESOS EN EFECTIVO El auditor debe de chequear los cobros tales como: las ventas al contado, punto de venta, cobranzas, pagos, transferencias. En el proceso de venta deben participar por lo menos dos personas en el proceso, una que vende y confecciona la factura y otra que cobra. (restaurantes, en los teatros un empleado vende el boleto y otros lo recoge). En otros negocios tres: uno que factura, otro que cobra y otro que entrega la mercadera. Sistemas Electrnicos en el Punto de Venta Utilizacin en los cajeros de cajas registradoras o sistemas computadores.

El caso de las cajas registradoras ofrece: Una presentacin visual del monto a cobrar y en algunos casos el detalle de los artculos comprados. Una factura que se les entrega junto con la mercanca detallando los artculos comprados y su precio. Acumulacin de un total encerrado de las ventas del da.

En caso de sistemas computarizados de control ofrecen: El cdigo del producto establece el precio a ingresar. El empleado no tiene acceso a variarlo. Descarga el tipo de inventario.

Verifica el lmite crediticio. Actualiza las cuentas a cobrar. Lleva otros controles como, ventas por lneas de producto, por vendedor, por departamento y tipo de venta

Cobranzas de Clientes a Crdito Pagos de los clientes por correo. Bajo este sistema se favorece poco el desfalco, a menos que un empleado reciba los cheques, los deposite y lleve el control de los libros auxiliares de los clientes. Pagos de Clientes por Correo El recibidor de los cheques los endosas a la compaa para depositarlos exclusivamente y prepara una lista de control con nmero, cliente, nombre, facturas que cancela, fecha del cheque, fecha recibida, monto, banco del cheque. Los cheques junto con la lista de control se envan al cajero. El cajero hace depsitos diarios que son controlados por contabilidad. Se utiliza una caja de seguridad para guardar los depsitos que se reciben durante el da. Una copia junto con las hojas de remisin de los clientes se enva al encargado de las cuentas por cobrar. La evolucin de la transferencia electrnica de fondos (EFT) cambiar la manera en que se procesan las transacciones de efectivo. Una EFT utiliza los impulsos electrnicos computarizados para realizar transacciones de efectivo. Esto elimina la necesidad de cheques y de dinero fsico. Las EFT tienen una presencia particularmente abundante en las ventas al por menor. Los clientes utilizan sistemas de punto de venta para pagar sus compras usando tarjetas de crdito, tarjetas de dbito, y tarjetas bancarias. Las principales ventajas del sistema EFT son sus costes reducidos y una informacin ms rpida y exacta.

Ventajas Mejora sensiblemente el control Reduce el papel. Disminuyen los costos y retrasos del procesamiento.

6. CONTROL INTERNO DE LOS DESEMBOLSOS EN EFECTIVO Para presentar el problema en trminos positivos, todos los pagos debern hacerse por medio de cheques, excepto los pagos por partidas menores que se hacen con fondos de caja chica. Aun cuando la emisin de cheques es en cierto modo ms costosa que el pago en efectivo, la ventaja que se tiene por el uso de cheques generalmente justifica el gasto implicado. La ventaja principal es obtener un recibo del beneficiario en la forma de un endoso en el cheque. La centralizacin de la facultad de pagar en manos de pocos funcionarios designados, nicamente las personas autorizadas para firmar cheques. Un registro permanente de desembolso. Una reduccin en la cantidad de dinero en efectivo en caja.

Se deben verificar los asientos en los registros inciales de desembolsos comparando las cantidades y otros detalles pertinentes con los cheques pagados y comprobando si tales cheques presentan rasgos inusuales, como librados mltiples, alteraciones, firmas no autorizadas o endosados cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados directamente para su depsito en un banco). Deben verificarse tambin los asientos en los registros inciales de desembolsos mediante un examen de los documentos justificativos, a no ser que ya hayan sido examinados como parte de la auditoria de compras y cuentas a pagar. El examen de documentos justificativos debera comprobar la existencia de las pertinentes aprobaciones y de la propiedad de los pagos y distribuciones de cuentas. Ventajas de los Pagos en Cheque Los cheques vienen pre numerados con control de la numeracin y de los cheques anulados. Los cheques anulados se perforan.

Los cheques se emiten por computadora con los montos del sistema o se les estampa el monto con mquinas protectoras. Las chequeras estn registradas en el sistema.

Los cheques estn custodiados por el departamento de Tesorera. Los documentos que originaron el cheque, deben ser perforados como pagados, para evitar utilizaciones futuras. Los documentos deben ser revisados y analizados por contabilidad, verificando las sumas aritmticas, los documentos que los originaron como orden de pago, orden de compra, pagos fijos, estos documentos deben ser originales y las facturas deben estar timbradas, y deben tener las firmas de los responsables del departamento que lo autorizaron.

Las conciliaciones bancarias son un control fundamental, no deben ser hechas por un solo empleado que autorice, registre las transacciones en efectivo y maneje el efectivo.

La conciliacin debe ser revisada y firmada por un funcionario de nivel independiente. Existe un sistema de comprobantes de pago, los cuales son prenumerados, trabajados en contabilidad, llevan documentos adjuntos para el pago una vez hechas las revisiones del caso, muestra quien los prepar, quien los reviso, y las cuentas contables en que se registraron.

Mensualmente se debe emitir un balance de comprobacin de proveedores que se concilia con el saldo de la cuenta de control del mayor. Los estados de cuenta que se reciben de los proveedores se concilian de inmediato y se informa de su situacin a un funcionario de nivel, que delega en un empleado el anlisis y arreglo de las diferencias.

CAPITULO II CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTAS

FUENTE Y NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

OBJETIVO DE LOS AUDITORES AL AUDITAR LAS CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTAS CONTROL INTERNO DE LAS TRANSACCIONES DE VENTA Y CUENTAS POR COBRAR PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA PARA CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS PROGRAMA DE AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Para el desarrollo de los procedimientos bsicos de la auditoria de las cuentas por cobrar, ventas y cobranzas deben ser realizadas como pruebas sustantivas o pruebas de cumplimiento, cuya extensin y alcance depende de la confianza en el sistema de control interno de la empresa. Para la revisin y evaluacin del control interno se detallan en el mismo orden y bajo los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditoria aplicable y que deben llevarse a cabo segn las circunstancias, tanto para las pruebas de cumplimiento como para las pruebas sustantivas. El programa de los procedimientos de auditoria aplicables, indica los pasos de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas sustantivas, cuya extensin y alcance dependen, como ya se dijo de la confianza en el sistema de control interno, determinado con base en la utilizacin de cuestionarios para una revisin y evaluacin.

1. FUENTES Y NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar incluyen no solamente el reclamo de derechos frente a clientes, que surgen de la venta de bienes y servicios, sino tambin una diversidad de derechos como prstamo a altos funcionarios o empleados.

2. OBJETIVOS DE LOS AUDITORES AL AUDITAR LAS CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos: 1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legtimas de la empresa. 2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC. 3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas. 4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos. 5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su cuenta correspondiente. 6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio). 7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garanta de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso en la memoria. 8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces. 9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn recogidas segn establece el PGC.

3. CONTROL INTERNO DE LAS TRANSACCIONES DE VENTAS Y DE LAS CUENTAS POR COBRAR El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este rea. Como ms importantes, debe considerar los siguientes: 1. Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen: cuentas a cobrar y su contabilizacin, devoluciones y descuentos, realizacin de pedidos y crditos, facturacin y control de tesorera.

2. Listado de clientes con el lmite de crdito. 3. Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. 4. Envo peridico de conciliaciones a clientes, realizado por personas independientes aclarando las diferencias existentes. 5. Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no pueda salir la misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta y sin el correspondiente albarn. 6. Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin correlativa en los albaranes y que stos acompaen siempre a la mercanca. 7. Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro. 8. Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco y su registro en el mayor. 4. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR La caracterstica bsica del control interno consiste en la subdivisin o segregacin de las funciones. Al aplicarlo a los documentos por cobrar. La personas que custodia los documentos por cobrar no tenga acceso al efectivo y a los registro de la contabilidad general. Castigo y renovacin de los documentos que sea autorizado por escrito por un alto ejecutivo. Castigo a los documentos no pagados sea aprobado por escrito por altos funcionarios autorizados como responsables.

FLUJOGRAMA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

CONTROL DE LOS PEDIDOS DE LOS CLIENTES APROBACION DE CREDITOS

ENTREGA DE LA MERCADERIA

FACTURACIO N

COBRO DE LAS CUENTAS POR COBRAR AJUSTES A VENTAS Y A LAS CUENTAS POR COBRAR AUDITORIA INTERNA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

5. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA EFECTOS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA a. Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las ventas Obtener un conocimiento del control interno sobre los efectos de las cuentas por cobrar y las ventas. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de controles adicionales para las cuentas por cobrar y las ventas. Realizar pruebas adicionales de controles examinar, comparar, revisar y conciliar las cuenta por cobrar y las ventas.

Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para las cuentas por cobrar y las ventas.

b. Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de ventas. Obtener un balance de prueba de la cartera por edades o las cuentas por cobrar comerciales y anlisis de otras cuentas por cobrar. Obtener anlisis de documentos por cobrar e inters respectivo. Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos que no estn disponibles para los tenedores. Confirmar las cuentas por cobrar con deudores.