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Universit Hassan 1er Ecole Suprieure de Technologie de Berrechid

Rapport de projet de fin dtudes

Laudit fiscal :

Ralis par : Oussama SALIH Filire : Techniques de Management Formation : DUT Priode de stage : Du 01/04/2012 au 31/05/2012

Encadrant pdagogique : M. Abderrahim AMEDJAR

Encadrant professionnel :
M. El Mostafa NAIM

Qualit : chef comptable

Anne universitaire : 2011- 2012

Sommaire

Introduction...1

Premire partie : laudit et la gestion du risque fiscal


Chapitre I : gnralit sur laudit...4
1. La notion daudit..4

2. Laudit et notions voisines...5 3. Les types daudit..6 4. Laudit fiscal.........7


5. Les limites daudit fiscal...........................................9

Chapitre II : La gestion du risque fiscal...11


1. La gestion des risques.11 2. La gestion du risque fiscal .11 3. Les sources du risque fiscal13 4. La dmarche daudit fiscal ...15

5. Laudit mesure le risque fiscal...20

Deuxime partie : les tches effectues et la conception dun audit fiscal


Chapitre I : Prsentation de l'environnement du stage ..23
1. Aperu sur la socit..23 2. La mission et organigramme SORIAC...24 3. Ses activits 25 4. Les dpartements SORIAC...26

Chapitre II : les tches effectues et les problmes dtects.29


1. Les tches effectues..29 2. Les acquis du stage.....33 3. Les problmes dtects..33

Chapitre III : la ralisation daudit fiscal au sein de SORIAC36


1. La ralisation de laudit fiscal...36 2. La synthse gnrale......42

Conclusion.43 Annexes.44 Bibliographie.....45

Listes des figures :

Figure 1 : schma de la dmarche fiscale15 Figure 2 : informations sur la socit..24 Figure 3 : organigramme SORIAC..25 Figure 4: sage saari comptabilit.31 Figure 5 : lancement du progiciel....31 Figure 6 : saisie des entres.31 Figure7 : mise jour de la comptabilit32

Rsum :
En matire fiscale, lentreprise doit sassurer quelle respecte ses obligations fiscales et travaille dans la transparence absolue. Elle doit tre vigilante par rapport au suivi du paramtre fiscal en vue de minimiser le risque fiscal, qui pse normment sur sa situation financire, mais qui pourrait menacer sa prennit et entraner sa disparition. Laudit fiscal sera loutil qui attestera la rgularit, la sincrit et limage fidle des oprations fiscales effectues par lentreprise.

Mots cls : audit, audit fiscal, auditeur fiscal, gestion du risque, image fidle et
gestion du risque fiscal.

Abstract:
In tax matters, the company must ensure that it meets its tax obligations and working in absolute transparency. It must be vigilant with respect the parameter tax monitoring in order to minimize the tax risk, which weighs heavily on its financial position, but that might threaten its survival and cause his death. The tax audit is the tool which will prove regularity, sincerity and fair presentation of the tax operations performed by the company.

Keys words: audit, tax audit, tax auditors, risk management and tax risk
management.

Introduction :

La fiscalit regroupe lensemble de la lgislation et la rglementation en vigueur en matire fiscale, les pratiques et les mesures propres ladministration fiscale, les prlvements fiscaux1et dautres prlvements obligatoires. Elle est considre comme lune des proccupations majeures de lentreprise. Cest une contrainte dont la matrise est difficile. Mme si lentreprise adopte une stratgie de transparence fiscale, elle nest pas toutefois labri des risques fiscaux. Cest pourquoi lentreprise doit consacrer une attention la gestion des risques fiscaux. Autrement dit, elle doit suivre lvolution de la lgislation fiscale. Il est souvent trs coteux pour une entreprise dattendre larriv des inspecteurs fiscaux, pour se poser la question de savoir si elle respecte les prescriptions fiscales. Do, le recours des revus priodiques daudit pour dtecter les risques, les quantifier et prendre les mesures ncessaires. Le prsent rapport est intitul : laudit fiscal et la gestion du risque fiscal, permet de rpondre aux questions suivantes : quelles sont les diffrentes sources des risques fiscaux ? Comment laudit fiscal permet dapprcier la performance fiscale de lentreprise ? Et quelle est la dmarche daudit fiscal ? La premire partie du rapport est consacre laspect thorique de laudit et du risque fiscal pour mettre le lecteur dans le contexte du mmoire. Elle se subdivise en deux chapitres :

Le premier chapitre permet de cerner le concept daudit en gnral et a fortiori laudit fiscal ; Le deuxime chapitre sintresse aux risques fiscaux et leur rapport avec laudit fiscal.

Impt et taxe.

La deuxime partie du rapport est consacre laspect pratique. Elle se compose de trois chapitres : Le premier chapitre et le deuxime chapitre ont comme fonction de prsenter lenvironnement du travail et les tches effectues durant la priode de stage ;

Le troisime chapitre est destin montrer la dmarche adopte par la socit SORIAC au niveau de laudit fiscal.

Premire partie :

L'audit fiscal et la gestion du risque fiscal

Lobservation recueille les faits ; la rflexion les combine ; lexprience vrifie le rsultat de la combinaison .
Denis DIDEROT, penses philosophiques , union gnrale ddition, Paris, 1998.

Les profondes mutations de l'conomie moderne manifestes par l'intensification de la concurrence accrue au sein des diffrents secteurs, l'internalisation et la gnralisation des changes internationaux, imposent la socit de mobiliser ses ressources y compris dans le domaine juridique et fiscal.

I. Gnralit sur laudit :


Etymologiquement, la notion audit provient du mot latin auditus , qui signifie laudition . Il reprsente un instrument dont dispose lentreprise pour mieux contrler et grer.
1)

La notion de laudit :
a. La dfinition de laudit :

Plusieurs dfinitions ont t proposes et suggres pour cerner au mieux une vague notion. Selon Colin Hockings Gary, laudit est un examen critique des informations fournies par lentreprise2. Cette dfinition prsente laudit comme un simple diagnostic des donnes et informations prsentes par lentreprise. Mais elle savre alors insuffisante, car elle ne prend pas en considration les informations non fournies et non communiques. Selon ATH3, laudit est lexamen dinformation en vue dexprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit, cette opinion doit accrotre lutilit de linformation4. Donc laudit est une apprciation des informations base sur des critres spcifiques. Il est le premier pas vers lamlioration. Il permet dobtenir une vision objective et claire dun mode de fonctionnement ou bien dune situation.

b. Lvolution de laudit :
2

Henri Pinard FABRO, audit fiscal, Edition francis lefebvre, 2008, p 30. Association qui regroupe plusieurs cabinets daudit et expert comptable pour amliorer leurs prestations. ATH, Audit Financier, Edition Dunod, Paris, 1983, p18.

Le terme audit a volu au fil du temps. Au dbut du moyen ge, se sont les sumriens qui ont ressentis le besoin dun contrle de la comptabilit des agents. Ce contrle se basait sur la comparaison des informations provenant de deux sources denregistrements indpendantes. Mais la notion audit ne fera apparition que chez les romains, ds le troisime sicle avant Jsus-Christ, avec un sens plus large. Ensuite, ce contrle sest dvelopp chez les anglais. Il avait comme objectif de dtecter les fraudes, puis il sest ax vers la recherche derreurs. Et en passant par lanalyse des publications dopinion sur la validit des tats financiers pour arriver enfin lanalyse de la sincrit, la rgularit et limage fidle.

2)

Laudit et notions voisines :


a. Laudit et contrle :

La notion contrle est toujours associe laudit. Mais la diffrence entre les deux termes peut tre prouve partir de la thorie des ensembles car la mise en place de laudit implique essentiellement de procder des contrles. Le terme audit regroupe sous sa tutelle toutes les procdures et techniques de contrle pour constituer un examen approfondi. Le contrle apparat donc comme un outil et une technique daudit. Toutefois, laudit est lopinion sur ce contrle effectu.

b. Laudit et conseil :
Dans aucun cas, laudit ne peut pas tre li au conseil. Car ce dernier nest quun simple lment facultatif du travail de laudit. Cet audit constitue alors laboutissement dune opinion sur le rsultat obtenu.

c. Laudit et rvision :
En se rfrant aux domaines dapplication de laudit et de la comptabilit, nous apercevons que la rvision comptable est lancienne appellation de laudit comptable.

10

Selon Jacque Raffegeau, la rvision comptable est : comme une pratique objet restreint dpourvue des aspects flatteurs de laudit mais que les dcalages techniques sestompent et quil convient dutiliser de manire quivalentes les termes de "rviseur", de "contrleurs des comptes" "ou dauditeurs"5.

3) Les types daudit :


a. Laudit interne :
Laudit interne correspond une activit de conseil ralise par les employs de lentreprise. Ces employs certifient la rgularit de la gestion de lentreprise en matire des procdures. Laudit interne est une activit indpendante, qui permet lentreprise de veiller la matrise de ses oprations et lui offre des conseils damlioration continue. Laudit interne est un service autonome, li directement la direction gnrale pour rserver son objectivit. Il sintresse la rvision quotidienne des instruments dune direction en vue de contrler et de grer lensemble de lentreprise.

b. Laudit externe :
Laudit externe correspond laudit de seconde ou de tierce partie. Les audits de seconde partie sont effectus par des parties, cest titre dexemple les clients, ayant un intrt dans lentreprise. Alors que les audits de tierce partie sont effectus par des organismes indpendants.

c. Laudit financier :
Laudit financier consiste exprimer une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes dune entreprise ou dune socit. Cest un outil essentiel qui garantie la scurit lie linformation financire. Autrement dit, cest un contrle, une vrification et une surveillance des comptes, tout en mettant des critiques et des remarques. Laudit financier est donc, un examen critique des donnes et des informations comptables en vue dapprcier la rgularit et la fiabilit des tats financiers dune entit.
5

Jacque Raffegeau, avant propos de louvrage Audit et contrle des comptes, Publi-union, Paris, 1979 ; p1.

11

4) Laudit fiscal :
a. La dfinition de laudit fiscal :
Laudit fiscal est un outil pour se prononcer sur lensemble des structures fiscales de lentreprise et son fonctionnement. Cest un examen critique de la situation et la conjoncture fiscale de lentreprise afin de formuler une apprciation. Laudit fiscal permet dtablir un diagnostic des obligations fiscales de lentreprise et de proposer des solutions propres diminuer les charges fiscales6 .

b. Lobjectif de laudit fiscal :


Laudit fiscal poursuit deux principaux objectifs qui sont :
Le contrle de la rgularit fiscale : Il sagit dun contrle ayant comme finalit de

sassurer de la fiabilit des informations aspects fiscaux. Il permet aussi de reprer les anomalies, leurs origines et les risques fiscaux en vue de dtecter les infractions fiscales ventuelles et se prparer pour le contrle fiscal. La rgularit fiscale constitue lanalyse du mode de traitement rserve aux problmes fiscaux au sein de la socit audite, dans laquelle lauditeur fiscal va sinterroger sur lexistence des spcialistes pour effectuer lenregistrement comptable en consquence fiscale et de connatre si lentreprise consulte ou non des conseillers fiscaux.
Le contrle de lefficacit fiscale : Il sagit dun contrle ayant comme but, la

mesure de la prdisposition de lentreprise profiter des avantages et des opportunits quoffre la loi en matire fiscale. Ce contrle repose sur deux types de choix : les premiers sont des choix tactiques lis la gestion courante de lentreprise. Cest titre dexemple : le mode damortissement, le rgime doption de la TVA, etc. Alors que les deuximes sont des choix stratgiques titre occasionnel.

Hind IDRISSI, Audit fiscal, mmoire dobtention du DUT de lEST de Sal, filire Techniques de

Management, 2010, p22.

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Le contrle des choix tactiques est considr comme un contrle simple en faisant appel aux outils traditionnels de laudit titre dexemple les questionnaires, les examens directes des comptes et des documents comptables. Lauditeur fiscal vrifie les principaux choix fiscaux et les lments de risque lis ces choix. Il met en vidence les dispositions omises et ignores. Alors que, pour le contrle des choix stratgiques, laudit permet de rapprocher la complexit fiscale du projet au niveau des comptences des personnes, qui ont trait des problmes fiscaux pour examiner sil na pas un manque gagner ou bien des risques encourus. De manire gnrale, laudit ce niveau va dterminer le degr de prise en compte de la question defficacit fiscale.

c. Le rle de lauditeur fiscal et son profit :


Lauditeur fiscal a la mission de veiller au respect des obligations fiscales par lentreprise. Il effectue un contrle de rgularit qui va permettre lentreprise de savoir non seulement ses erreurs, mais aussi le risque quelles engendrent. En effet, lauditeur fiscal value laptitude de lentreprise utiliser les possibilits que lui offre la lgislation fiscale sous forme davantages fiscaux, avantages financiers, planification fiscale et ainsi sa capacit dtre efficace dans le cadre de sa gestion fiscale. Lexamen de lensemble des aspects fiscaux conduit llaboration du bilan de sant fiscale. Cest un diagnostic fiscal qui est considr comme lun des lments du diagnostic gnral de lentreprise. Lauditeur fiscal doit possder une parfaite connaissance de la rglementation, de la doctrine fiscale et une aptitude mieux grer les difficults dans le but de bnficier des avantages et opportunits fiscaux. Il cherchera ladaptation des structures permettant lentreprise un allgement7des impts. Laudit fiscal donc, est lensemble des tudes et rflexions permettant dvaluer les procdures comptables et administratives au sein de lentreprise en vue de garantir tout intress (actionnaires, salaries, dirigeants et tiers) la rgularit et la sincrit des informations communiques. Lintrt de laudit fiscal est de :
7

En matire fiscale, il sagit dune rduction financire mais lgale.

13

Se prparer au mieux aux contrles fiscaux : laudit donne des informations sur

lexistence ou labsence dun risque fiscal. Cette vrification sexerce gnralement dune manire ponctuelle. Autrement dit, soit avant la demande de restitution dun crdit dimpt ou bien avant le contrle exerc par ladministration fiscale ;
Grer le risque fiscal est considr comme une partie de la gestion du risque de

lentreprise : le risque fiscal entrane, non seulement des consquences financires,


mais il peut porter atteinte la notorit de lentreprise et sa rputation.

5) Les limites daudit fiscal:


Face limportance, la complexit et linstabilit de la lgislation fiscale, les risques fiscaux surgissent de tout part. Laudit fiscal demeure toutefois incapable de reprer toutes les irrgularits. Car ces dernires sont difficiles et dlicates apprcier.

a. Les limites lies la contrainte du temps de la mission :


Lauditeur fiscal nest pas prsent en permanence dans la socit audite. Il intervient selon un calendrier tabli lavance et pour une priode bien dtermine. Son intervention limite dans le temps, entrane des risques fiscaux. Il procde une estimation par le biais des sondages. Ces derniers lui permettent dobtenir une conviction et non pas une certitude. La mission daudit fiscal ne constitue pas une garantie, dans le cadre dun contrle fiscal ultrieure rvlateur des irrgularits fiscales. La responsabilit dauditeur fiscal ne peut pas tre mise en cause. Car sa mission est place dans le contexte dune mission de conseil. Et par consquent, lauditeur fiscal na pas une obligation de rsultat mais de moyens.

b. Les limites lies la dlicate apprciation du risque fiscal :


Si les rgles sont prcises, bien dfinies et portent sur des obligations soit de forme, soit de dlai, leur contrle ne soulve aucune difficult. Mais en revanche, ce nest toujours le cas. La gnralit du texte, lvolution permanente de la lgislation fiscale offrent la possibilit de dterminer un ensemble de critres objectifs dans le but de caractriser lexistence de lirrgularit de son absence. En effet, le caractre rgulier
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ou irrgulier au regard du risque fiscal est alors partiellement fonction de lapprciation du contrleur ou lauditeur fiscal8 . Donc laudit fiscal est une mthode de dtection des risques fiscaux. Il permet en un premier lieu de sassurer que lentreprise respecte ses obligations fiscales auxquelles elle est soumise. Autrement dit, elle doit tre conforme la rgle fiscale. Et dans un second lieu, il doit vrifier si lentreprise soppose des risques fiscaux ou bien sexpose au non respect de la rgle fiscale. Il savre important de soumettre les comptes au contrle et ce en conformit avec les textes en vigueur. Et de mettre en place une matrice des risques afin darrter les recommandations ncessaires9. Chaque entreprise a intrt effectuer rgulirement un audit fiscal. Il sagit ici de respecter le principe selon lequel mieux vaut prvenir que gurir . Un audit fiscal permet de rectifier et corriger certaines erreurs afin dviter un ventuel rappel un contrle fiscal. La majorit des rappels fiscaux sont motivs uniquement par des irrgularits formelles qui peuvent tre vites. Ainsi, laudit fiscal a comme objet, la dcouverte des moyens permettant de rduire les impts. Il sera utile en cas de projet de vente dune socit, appel audit vendeur dans le but de rassurer les acheteurs potentiels. Il peut servir galement en cas de projet dachat dune socit afin de vrifier labsence des risques.

II. La gestion du risque fiscal :


La gestion du risque fiscal peut prendre deux formes : la gestion passive du risque fiscal et la gestion proactive du risque fiscal. Dans le premier mode de gestion, lauditeur fiscal aide les dirigeants de la socit ragir une menace et rendre moins contraignant les rpercutions ngatives des risques qui peuvent survenir. Alors que dans une approche proactive, non seulement lentreprise se donne les moyens dviter les dangers, mais cherche galement profiter des opportunits qui les
8

Martial CHADEFAUX, laudit fiscal, Edition Litec, Bordeaux, 1987, p224. Mohammed LAHYANI, laudit fiscal, Edition cabinet audit et analyse, Marseille, 2000, p 208.

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accompagnent10. Elle se traduit par la mise en place dun processus permettant de dtecter les risques et den tirer profits des opportunits.

1) La gestion du risque :
Le terme gestion du risque a des significations diverses. Il varie selon le domaine dont lequel il est utilis. En dpit de cette diffrence, la gestion des risques a comme mission de traiter des risques susceptibles de menacer la bonne excution des travaux et fournir une garantie de qualit sur les tches effectues. La gestion des risques vise identifier et anticiper les actions, les vnements ou inactions susceptible daffecter la mise en place de la stratgie dans un horizon donn, dfinir les options de traitement et sassurer quune option optimale est choisie, mettre en uvre cette optique et enfin contrler lefficacit de la solution retenue par rapport aux attentes exiges.

2) La gestion du risque fiscal :


La notion du risque fiscal combine deux acceptations : Dans un premier lieu, le non-respect, volontaire ou non des rgles fiscales et dans un second lieu, la mconnaissance dune disposition favorable qui peut gnrer un manque gagner important. La gestion du risque fiscal prtend que lentreprise parvienne dterminer la nature des sanctions encourues. Mais cela est difficile, car la sanction fiscale est lie dune part lexistence dun contrle fiscal et dune autre part la compatibilit entre les choix fiscaux et la politique adopte par lentreprise. Le risque fiscal est difficile cerner et dlicat valuer. Puisque la probabilit dun contrle fiscal rvlateur du risque, est inconnue, et donc la probabilit de dtection de lirrgularit pendant le contrle fiscal est aussi inconnu. Car cette irrgularit entraine des sanctions qui correspondent lapprciation des organisations fiscales sur le comportement de lentreprise.

10

Raouf YAICH, la culture des risques , op, citation, p 3.

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Mais lentreprise peut anticiper ladministration fiscale, si le service fiscal et la direction sont sur la mme ligne et partagent les mmes visions. Il est en effet possible de grer les risques fiscaux laide des quatre outils suivants :

Dterminer et valuer le risque : chaque dcision, chaque fonction, chaque aspect de lentreprise doit tre examin sous langle des risques fiscaux ;

Rduire les risques : cest le rle de direction en mettant en place des mcanismes du contrle en vue de rduire, limiter les risques et aussi de signaler la survenance possible dventuel risques ;

Assurer lexcution continue : en nommant des responsables des risques chargs de veiller lamlioration de la stratgie, les processus et les mesures dans le cadre de la gestion des risques ;

Adapter une politique et une stratgie des risques fiscaux : la direction doit faire part ses employs respecter les procdures en matire de risque fiscal et fixer ainsi le seuil du risque significatif de lentreprise. La gestion du risque fiscal doit tre tablie de telle manire que lentreprise

supporte le minimum dimpts mais en toute rgularit. Loin dtre une tentative de fraude ou dvasion fiscale, cest une gestion saine et qualifie dhabilit fiscale. Selon Maurice COZIAN11, Le maintenant de la gestion fiscale des entreprises se fait deux niveaux : le niveau lmentaire et le niveau suprieur. Le premier englobe les rgles techniques de base, telle que les connatre et les appliquer par un bon excutant. Le second, nest pas isol mais reli au droit des affaires et droit comptable, remonte aux grands principes. Par l, on atteint la gestion fiscale, laquelle autorise des audaces calcules, avec le souci constant des limites ne pas franchir12.

3) Les sources du risque fiscal

11

Maurice CAZIAN, ancien professeur et mrite du droit fiscal. Maurice CAZIAN, les grands principes de fiscalit dentreprise, Edition Lexis Nexis, Paris, 1999, p 103.

12

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Les sources du risque fiscal sont diverses. En plus du risque de la violation de la loi fiscale, les risques fiscaux sont soit d'origine interne soit d'origine externe.

a. Les risques dorigine interne :


Les risques lis aux procdures :
La prvention du risque fiscal passe essentiellement par la mise en place dun ensemble de mthodes et de procdures dordre fiscal. Elles ont comme objectif de diminuer la probabilit et de limpact du risque fiscal inhrent. Alors que leur absence conduit un risque rsiduel13 un niveau lev. Des procdures non adapts aux besoins fiscaux de lentreprise favorisent aussi le dveloppement des risques fiscaux. Ce qui rend les procdures fiscales une ncessit pour chaque entreprise. Elles sont titre dexemple, procdures de prparation des dclarations fiscales, des procdures de la retenu la source, etc.

Les risques lis aux personnes :


Les personnes peuvent tre considres comme source de risque par leur ngligence, leur mauvais suivi, leur ignorance ou leur incomptence voir mme leur manque de collaboration. Les personnes charges des oprations fiscales doivent avoir un comportement favorisant le respect volontaire de la loi fiscale. Elles doivent tre impliques dans la gestion proactive du risque fiscal, qui est au cur des valeurs de lentreprise.

b. Les risques dorigine externe :


La complexit des textes fiscaux :
La complexit du systme fiscal rend son excution plus difficile que pour ladministration fiscale elle-mme que pour le contribuable. A partir de cette ide, un systme fiscal complexe est un systme mal matris et qui offre des voies dchappement au contribuable14.
13

Cest un risque qui peut exister mme aprs avoir mis en place les traitements ncessaires. Raouf YAICH, thories et principes fiscaux, les Editions Raouf YAICH, 2004, p 314.

14

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En effet, le droit fiscal se prsente comme tant un droit obscur et volumineux. Le contribuable se trouve alors dans lembarras du choix. Il se plongera dans une incertitude et une ignorance croissante qui entranera une inscurit juridique. Cette dernire mane de linstabilit et lobscurit des textes fiscaux.

La discordance entre la fiscalit et la comptabilit :


Si le droit fiscal simpose pour le compte des socits, la comptabilit est conditionne par certaines rgles fiscales. Les socits adoptant une transparence fiscale, se trouvent confronter un dilemme entre la diffusion des informations fidles et la rgles fiscale. Le code gnral des impts prvoit lobligation du tenu rgulire de la comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises. Mais en cas de divergence entre la rgle fiscal et la rgle comptable, le principe de lautonomie du droit fiscal conduit favoriser et privilgier la rgle fiscale. En revanche, cette divergence nimplique pas logiquement incompatibilit. Cest bel et bien le contraire, car le point de dpart pour le calcule du rsultat fiscal, cest toujours le rsultat comptable.

La doctrine administrative :
La doctrine administrative savre une source du risque fiscal en raison de sa complexit. Le droit fiscal prpare une surface favorable linterprtation. Elle consiste expliquer les textes dont lambigit est certaine en utilisant une terminologue simple, claire et assimile par tous, sans toutefois modifier son contenu. Cest la fonction la plus dlicate quassure ladministration fiscale. En pratique, la doctrine administrative a tendance passer de son rle interprtatif pour lgifrer en matire fiscale. Elle devient alors une source indpendante du droit fiscal.

4) La dmarche daudit fiscal :


La dmarche daudit fiscal se prsente de la manire suivante :

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Phase prliminaire

Prise de connaissance gnrale

Evaluation du contrle interne des questions fiscales

Vrification des oprations caractre fiscal

Figure 1 : schma de la dmarche d'audit fiscal Rapport d'audit fiscal

a. La phase prliminaire :
Tout commence par un diagnostic ayant comme objet de connatre si la mission daudit est possible, dfinir dans quel dlai et quel cot supporter. Aprs lacceptation de la mission, lauditeur tablit un document appel lettre de mission . Elle comprend les lments suivants : Les obligations rciproques des parties ; Ltendue des travaux raliser et lobjectif de la mission ;

Les impts et taxes concerns par la mission ; Le dlai dexcution et le montant de la rmunration.

b. La prise de connaissance gnrale :


Cette tape permet lauditeur dexaminer le contexte interne de lentreprise : contexte juridique, environnement conomique, environnement social, lactivit de lentreprise, lorganisation gnrale de la socit, etc. Elle se base sur:

Une identification des aspects significatifs de lentreprise sous longle de la fiscalit.


Lobjectif vis de cette tape est de dnombrer tous les aspects en tenant compte du risque fiscal significatif qui peut les caractriser. Ces risques fiscaux se rapportent soit

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au mode dexcution, soit la rglementation fiscale, soit lorganisation gnrale de lentreprise ;

Une prise de connaissance des oprations exceptionnelles effectues durant un


exercice ayant un traitement sur le plan fiscal (fusion, partenariat et scission) ou bien qui caractrisent lexploitation durant cette priode (extension dactivit sur le plan gographique, intgration de nouvelles activits). La recherche se fait au niveau du bilan, compte de produit et de charge et ltat de solde de gestion ;

Lapprciation de lorganisation et du contrle en vue de faire une opinion sur les


zones des risques les plus significatives. Le rviseur fiscal dispose de plusieurs techniques qui permettent dapprhender la connaissance recherche. Parmi ces techniques : - Les entretiens avec les dirigeants, les responsables comptables et financiers dans le but dapprhender toute sorte de dcision susceptible davoir un impact fiscal ; - Lanalyse de la documentation interne et externe. Il sagit de justifier les oprations significatives qui gnrent un traitement fiscal. Dans ce contexte, l'auditeur fiscal sinterroge sur les choix fiscaux et leur volution dans le temps ; - Lexamen analytique : il a comme finalit, faire ressortir les anomalies, les changements de dcisions et les choix oprs au niveau de la gestion du patrimoine de lentreprise. La synthse de ce travail conduit laborer une liste des risques potentiels, cibler les travaux de contrle, suivre les obligations lgales et redterminer le rsultat fiscal en vue dapprcier rellement les risques.

c. L'valuation de contrle interne relative aux questions fiscales :


Pendant cette tape, lauditeur fiscal va se focaliser sur la fonction fiscale de lentreprise. Il va se pencher sur les risques lis aux oprations comptables, de telle faon que le non respect des rgles fiscales, soit dans le fond soit de dans la forme, entrane des sanctions par ladministration fiscale. Ce diagnostic du systme de contrle fiscal interne passe par :

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Description du systme : la description du systme savre une tape trs importante.


Elle permet de comprendre le systme et les mesures de scurit mise en place par lentreprise. Lauditeur fiscal va examiner les procdures crites de lentreprise. Il pourra aussi exploiter les dossiers et les conclusions des audits effectus auparavant ;

Autres vrifications : lauditeur fiscal va tester quelques procdures dcrites par


lentreprise afin de vrifier si la pratique correspond rellement aux procdures crites. Par exemple, il peut tester la procdure de facturation pour bien vrifier que toutes les oprations de vente sont bien enregistres comptablement et bien traites fiscalement. Dautre vrification peut tre faite par lauditeur fiscal en vue de contrler les

mesures de scurit mise en place par lentreprise conduisant limiter le risque fiscal. A titre dexemple, les dclarations de la valeur ajoute pour une entreprise adoptant le rgime encaissement, existe-il un contrle de deuxime niveau ou de troisime niveau pour valider le chiffre daffaire dclar. Cette phase est acheve par une note de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter la phase suivante. Elle peut comprendre des recommandations et des suggestions pour amliorer le systme actuel.

d. La vrification des oprations caractre fiscal :


La vrification des oprations caractre fiscal se fait par les moyens suivants : Le questionnaire fiscal : le contrle de la rgularit fiscale se fait gnralement par le questionnaire fiscal. Il sert guider lauditeur fiscal pour lui permettre de prparer un programme spcifique en tenant compte des objectifs dfinis pour la mission. Il est prsent en suivant le dcoupage du plan comptable marocain ;
Les documents soumis au contrle de lauditeur fiscal : ces documents mis la

disposition de l'auditeur sont : -

Les documents comptables (facture dachat et de vente, relev bancaire, etc.) ; Les journaux, les balances et grands livres comptables, fichiers dimmobilisation ; Les correspondances avec ladministration fiscale ;

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Les dclarations fiscales dimpts sur les socits, de la valeur ajoute, de limpt sur le revenu.

e. Le rapport daudit fiscal :


Il sagit dun document dans lequel sont consignes la synthse et la conclusion des travaux effectus par lauditeur. Nayant pas une forme standard, le rapport daudit fiscal doit prendre en considration ces remarques : Les parties disposent dune marge de libert afin de fixer la forme et le contenu du rapport ; Le dressage du constat de la situation fiscale de lentreprise ; La proccupation majeure consiste disposer de moyens ncessaires pour rduire le risque fiscal. Le rapport d'audit fiscal communiqu peut tre soit:
Un rapport d'audit fiscal dressant le constat de la situation fiscale de l'entreprise :

En cas d'irrgularit majeurs, le rapport fiscal ne peut pas tre crit pour diminuer le risque qu'il tombe entre les mains de l'administration fiscale. Dans ce cas, l'entreprise peut demander une communication partielle et priodique des rsultats du contrle, en vue de prendre les actions ncessaires afin de redresser la conjoncture actuelle.
Un rapport de recommandations devrait indiquer des actions prendre en vue de se

prvenir contre les risques : Afin de redresser la situation irrgulire, deux recommandations sont possibles: Irrgularits fiscales suite un dfaut de dclaration qui mane soit d'une dclaration incomplte ou inexacte; Irrgularits comptables ayant un impact fiscal qui se justifient par le fait que le rsultat comptable constitue une base de calcule pour le rsultat fiscal. En cas de recommandation constituant prvenir les irrgularits fiscales, l'auditeur fiscal serait amen prconiser des actions caractre prventif savoir:

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Rapporter l'entreprise certaines situations qui peuvent tre l'origine d'un conflit d'interprtation avec l'administration fiscale. En effet, l'auditeur fiscal va dterminer toutes les mesures prendre pour se prvenir contre un ventuel contrle fiscal: contrle des pices justificatives titre d'exemple;

Dterminer les sources du risque qu'il a pu relev lors des phases de prise de connaissance et de l'valuation du contrle interne. L'accent sera mise sur l'amlioration des procdures et l'instauration des points de contrle cls destins s'assurer que l'entreprise est conforme toutes ses obligations fiscales.

5) Laudit mesure le risque fiscal :


Les entreprises ayant connaissance de limportance du suivi de leur performance fiscale, peuvent se doter dun tableau de bord fiscal pour une meilleure efficacit, par rapport aux besoins et de limportance de la charge fiscale supporte.

a. Le tableau de bord :
Outil aide la dcision et la prvision, le tableau de bord est un ensemble dindicateurs peu nombreux (cinq dix) conus pour permettre aux gestionnaires de prendre connaissance de ltat et lvolution des systmes quils pilotent et didentifier les tendances qui les influenceront sur un horizon cohrent avec la nature de leur fonction15. Il ne se contente pas dvaluer le prvu et la ralit. Il a pour objet dassister le dcideur dans ses prises de dcisions. Sil est bien conu, il offre une perception sous un clairage spcifique, en suggrant quelques pistes de rflexion afin de faciliter lanalyse. Et pour tre utile, il doit satisfaire quatre conditions :

15

Henri BOUQUIN, contrle de gestion, dition PUF, Paris, 1988, p 98.

24

Un tableau qui rassemble tous les indicateurs pertinents ; Un graphique pour prsenter linformation la plus reprsentative ; Des commentaires clairs, prcis et concis en prsentant les actions acheves, en cours et venir ; Une mise des rfrences et les coordonnes de lmetteur.

b. Le tableau de bord fiscal :


La mise en uvre dun tableau de bord fiscal mane de linitiative de la direction. Il doit sinscrire dans une perspective de lorganisation fiscale interne. Cest un outil de dialogue flexible en vue dune meilleure ractivit organisationnelle. Etant un outil de gestion, il doit permettre une meilleure coordination et une communication simple, rapide et dynamique de linformation fiscale. Lefficacit du tableau de bord fiscal se mesure par le nombre de dcision, le nombre des actions correctives prises et le nombre de dysfonctionnement constat. Pour permettre le suivi de la ralisation et loptimisation des oprations fiscales, le tableau de bord fiscal utilise des rations intgrs. Il sagit de sassurer de la ralisation des objectifs escompts, quen terme de rentabilit quen terme de politique de gestion fiscale. Llaboration du tableau de bord fiscal ncessite en premier lieu la dfinition dune vritable mythologie dans le but de dfinir des concepts utiles, assurer le suivi et contrler la cohrence. En second lieu, le conditionnement du tableau de bord fiscal par les dirigeants. Sa validit dpend essentiellement de la qualit des procdures mises en place tout en prenant compte des contraintes oprationnelles et le contexte organisationnel dans le processus de son laboration. De manire gnrale, le tableau de bord fiscal permet de sassurer une relative homognit des indicateurs de bases et de prvenir ou dviter les brutales variations. Autrement dit, il permet de prsenter des indicateurs dalerte sur les risques fiscaux.

25

Laudit fiscal est devenu une pice matresse dans llaboration du diagnostic fiscal de lentreprise. Il permet dapporter des jugements sur la rgularit de lentreprise dune part, et dune autre part informer sur la gravit du risque encouru financirement et les dfaillances de lorganisation de lentreprise. De manire gnrale, laudit fiscal sera le guide de lentreprise. Mais son succs est tributaire du degr du professionnalisme et de la qualit des travaux effectus dans ce contexte.

Deuxime partie :

Les tches effectues et la ralisation d'audit fiscal au sein de SORIAC

26

Chercher une explication avant de connatre tous les faits est une erreur capitale. Le jugement s'en trouve fauss. Arthur Conan Doyle, Sherlock Holmes, Une tude en rouge , dition Hemma, Paris, 2002.

I. Prsentation de lenvironnement du stage :


Socit Rachadi Industrielle dAutomobile et de Carrosserie (SORIAC), est une socit responsabilit limite (S.A.R.L), dote dun capital de 32 000 000 DH. Elle se place dans le premier rang dans le march de fabrication des vhicules industriels.

1) Aperu sur SORAIC :


a. Lhistoire de la socit :
La socit SORIAC a t fonde par Mohammed RACHADI le 31/12/1989. En 1990, elle a obtenu lagrment de montage au Maroc et la reprsentation exclusive industrielle de la marque SCANIA SUEDE. Son activit sarticulait autour de limportation, lassemblage, la commercialisation et la prestation du service aprs vente. Pendant la mme anne, SORIAC a chang sa forme juridique de socit anonyme pour devenir une socit responsabilit limite.
27

En 1995, SORIAC a sign un contrat de vente avec option de rachat aprs trois ans, au titre duquel SCANIA SUEDE aurait droit 68 % des actions SORIAC. En 1997, M. RACHADI a effectu le rachat de la dite part daction et devient nouveau propritaire de 100 % des actions de SORIAC. Dans la mme anne, SORIAC est devenue sous-traitant de SCANIA Maroc qui est contrle par SCANIA SUEDE. En 2009, SORIAC a sign un partenariat avec CAETANOBUS MAROC, une socit anonyme portugaise, dote dun capital de 40 000 000 DH.

b. La fiche signaltique :
Raison sociale Forme juridique Date de cration Sige social SORAIC S.A.R.L 1989 Zone industrielle, route de Marrakech, BP : 156 Berrechid Prsident Directeur gnral Tlphone Fax E-mail Patente CNSS M. Chafik RACHADI M. Hassan RACHADI (212) 22 33 62 90/ 91/92/93 (212) 22 33 62 94 Info@SORIAC.com 40720057 2244010
Figure 2 : information sur la socit 2)

La mission et Organigramme
a. La mission de SORIAC :

La mission de SORAIC est dune part russir son plan de dveloppement en vue de devenir le spcialiste du poids lourd au Maroc, et dune autre part atteindre la qualit totale partir des attentes du client tout en largissant son champ dintervention par le biais de la cration des activits nouvelles gnratrices.
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b. Lorganigramme de SORIAC :
Lorganisation de SORIAC connat la prsence de la direction gnrale qui chapote et regroupe sous sa tutelle cinq directions fonctionnelles qui sont : la direction technique, la direction achat et logistique, la direction financire, la direction commerciale et la direction des affaires gnrales. A part ces cinq directions, il y a deux divisions qui sont le service qualit et le service informatique.

Figure 3 : organigramme SORIAC

La structure hirarchique de la socit SORIAC se caractrise par larticulation entres ses composantes et la simplicit, ce qui favorise une circulation daction dinformations et une prise de dcision efficace au sein de chaque direction, chaque division et dans chaque service.

3) Les activits de SORIAC :


SORIAC effectue les oprations suivantes :

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Lassemblage : SORAIC procde lassemblage des vhicules de marque (HINO,

HYUNDAI, JAC) et lassemblage des vhicules utilitaires pour ASIAN HALL (camionnette petite et moyen tonnage, tracteurs, autobus et autocars) au sein de son atelier. Dans un premier lieu, elle reoit des pices dtaches soit compltement dtaches ou bien partiellement dtaches. Ensuite, elle effectue lassemblage. A la fin du processus du montage, SORAIC contrle la qualit du produit fini avant sa livraison aux clients ;
La peinture : SORIAC a mis en place des attelis destination de la peinture et le

traitement des lments aronautiques. Sa bonne qualit de peinture lui permis dtre certifie de Dassault Aviation ;
La carrosserie : Elle fabrique des carrosseries de tout type, pour les autocars,

autobus, les tracteurs, etc.


4)

Les dpartements SORIAC :

Aprs le changement de la forme juridique, SORIAC a modifi sa structure pour adopter une structure fonctionnelle. La nouvelle structure connat la prsence des directions suivantes :

a. La direction gnrale :
Au sommet de la hirarchie de SORAIC se trouve le prsident de direction gnrale et le directeur gnral. Ce dernier dirige la socit en traant les lignes directoires suivre et en supervisant les tches effectues par les diffrents services et par les diffrentes divisions. Le directeur gnral a comme missions principales : Fixer les objectifs atteindre et mettre disposition les moyens ncessaires pour les raliser et les exaucer ; Veiller la fois loptimisation et la rationalisation tout en respectant les normes de qualit internationale en vigueur ; Assurer une coordination entre diffrents dpartements afin de raliser les synergies defficacit recherches ;

30

Sassurer du fonctionnement optimal des installations et leur maintenance pour rpondre aux exigences de la qualit ; Assurer un systme de communication interne efficace tant que ascendant, descendant quhorizontal ; Promulguer les procdures nouvelles et veiller leur application selon le systme de management qualit.

b. La direction technique :
La direction technique repose sur la gestion du processus de production et lassurance dune bonne qualit de travail en respectant les dlais et en ralisant le meilleur cot possible. Cest lune des directions la plus performante. Elle a comme mission de planifier, valuer, mettre en place la fonction de production de SORAIC et de la raliser dans des bonnes conditions. La direction technique est compose de cinq services :
-

La division carrosserie : elle sintresse la fabrication des quipements des vhicules (bennes, caisses, etc.) ;

La division tude technique : les tudes sont effectues en fonction de la demande de la direction technique sous forme de rflexion aspect technique ;

La division SCANIA : elle est charge du montage de tout vhicule de marque SCANIA ;

La division manutention : elle effectue la rception et le dballage des pices dtaches ;

La division aprs vente : cette division organise et dirige le service aprs vente dans les meilleures conditions de rentabilit, dlai et satisfaction de la clientle.

c. La direction achat et logistique :


La direction achat et logistique sintresse au contrle des activits des commandes, la rception et la gestion des stocks. Elle se subdivise en deux divisions :

31

La division achat : elle est charge des achats lintrieure de la socit, de la matire premire, des pices de rechange et des diffrentes fournitures dont les services ont besoin ;

La division logistique : elle soccupe de la gestion des flux au meilleur cot. Son but est de supprimer les ruptures de stock coteuses dune part, et dune autre part rduire le stock grce une rotation acclre des marchandises entreposes.
d.

La direction des affaires gnrales :

La direction des affaires gnrales a la mission dassurer les besoins des autres directions et en amliorant les conditions de travail en matire de scurit et dentretien. Autrement dit, elle concerne la maintenance du transport, la prvention et la scurit de tout matriel, de toute machine et la scurit au sein de la socit SORIAC.

e. La direction financire et administrative :


Elle concerne la fois deux systmes, savoir le systme financier et le systme administratif.

Le systme financier :
Ce systme a comme mission de soccuper des ressources financires, de leur gestion, de leur volution et du contrle de leur emploi. Elle sintresse la planification, la budgtisation, lvaluation et la prparation des rapports conomiques et financires. Elle se compose des divisions suivantes :
-

La comptabilit gnrale : ce service la tche de comptabiliser les dpenses, les


recettes et les pices justificatives de la socit. Mais aussi, sassurer quelle labore les dclarations fiscales dune manire convenable ;

La comptabilit analytique : ce service a la mission dtablir les prix de revient, de


reprer les rsultats analytiques et de valoriser les stocks. Mais aussi contrler les inventaires permanents ;

La budgtisation : ce service a comme mission dlaborer le budget avec la


collaboration des diffrents dpartements, le dressage du budget gnral de la socit et le contrle de tous ces budgets ;
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La trsorerie : Ce service demande une gestion trs particulire de la trsorerie et de


son volution. La mission de ce service regroupe lanalyse, les corrections et le suivie des recouvrements auprs des fournisseurs et des clients.

Le systme administratif :
Le systme administratif a sous sa tutelle deux services qui sont :
-

La gestion des ressources humaines : Ce service a comme charge de grer le


personnel en fonction de leur rmunration, leur formation et lamlioration des conditions de leur travail. En plus, ce service sintresse la gestion des conflits et la mise en place des ngociations ;

Le support administratif : Ce service soccupe de la ralisation des travaux


administratifs et de secrtariat, aussi la rception des visiteurs, des courriers et des appels tlphoniques.

II. Les tches effectues et les problmes dtects:


La priode de stage nous a offert lopportunit deffectuer certaines tches. Notre encadrent professionnel na pas hsit nous guider dans notre mission.
1)

Les tches effectues :


a. Le classement des documents justificatifs :

Le classement des pices comptables justificatives qui caractrisent les activits et les oprations quotidiennes de lentreprise, se fait par le biais de classeurs chrono, c'est-dire par ordre chronologique selon la nature du document. Et afin de faciliter la passation des critures comptables et la recherche dun document en cas de besoin, nous classons les dossiers en sous dossiers homognes : dossier vente, dossier achat, dossier banque, dossier caisse, etc.

b. La passation des critures comptables :

33

La comptabilisation des pices justificatives se fait dune manire quotidienne. Elle seffectue comme suit :
Journal achat : limputation se fait en se rfrant la facture. Nous dbitons un

compte de charge 61102 et un compte de TVA rcuprable sur cette charge 34552 par un compte de fournisseur 44110. Parfois, il y a certaines factures qui ne sont pas soumises la TVA, la comptabilisation seffectue comme suit : nous crditons un compte de fournisseur et nous dbitons un compte de charge ;
Journal vente : limputation seffectue selon la facture, nous crditons un compte de

client 34210 par le crdit dun compte de produit 71110 et un compte de TVA facture 44550 ;
Journal banque : les critures comptables seffectuent directement partir du relev

bancaire ou toute pice bancaire. Toutefois, un tat de rapprochement bancaire doit tre tabli dans le but de rapprocher le solde bancaire avec celui du journal banque ;
Journal caisse : les oprations se passent en espce. Il peut sagir soit dun rglement

fournisseur, soit des achats, soit rmunration du personnel, soit des encaissements en espce, etc.

c. La vrification des comptes :


Si la tche prcdente consiste passer les critures comptables des pices, celle-ci consiste en tirage partir des journaux prtablis et la reprise des dossiers quils reprsentent. Lobjectif de la vrification des comptes est de veiller la bonne utilisation des comptes appropris et le respect des dates figurant dans les factures. Pendant cette vrification, il faut dgager les erreurs sur les marges des diffrents journaux et apporter les corrections ncessaires. Ce processus permet de sassurer de lexactitude des oprations et mettre jour les journaux pr saisis.

d. La saisie des critures comptables :


Aprs une comptabilisation manuelle des pices comptables, nous procdons la saisie laide dun progiciel de comptabilit, appel sage saari comptabilit . La saisie

34

seffectue dune manire simple avec une possibilit de correction en cas dune ventuelle erreur. Ce progiciel, adapt au systme de gestion financire, comporte quatre modules : Module de comptabilit ; Module de gestion commerciale ; Module de paie ; Module de gestion de ressources humaines. Lutilisation de sage saari repose en effet sur la documentation et les informations fournies par le service comptabilit. Tout commence par la saisie des bons dentre et de sortie en se rfrant la facture parvenue au service comptabilit. Aprs avoir lanc le progiciel sage saari comptabilit, vous commencez la saisie.

Figure 4 : sage saari comptabilit

Vous tapez traitement puis saisie des critures afin dajouter une nouvelle pice.

Figure 5 : lancement du progiciel

Vous masquez la table, ensuite vous remplissez le champ vide par les informations convenables.

35

Figure 6: saisie des entres

A la fin, vous effectuer une mise jour de la comptabilit en vue de conserver les nouvelles informations.

Figure 7 : mise jour de la comptabilit

Et pour faciliter la saisie, sage saari se dote de ces boutons. Ce bouton permet de reprendre la valeur inscrite dans la ligne prcdente ; Ce bouton permet de faire une saisie manuelle ; Ce bouton permet de reprendre automatiquement le solde de la pice ; Ce bouton permet dincrmenter dans la mme colonne, la valeur de la ligne prcdente.

e. Lanalyse des comptes :


Lanalyse des comptes savre une tche trs importante aprs la saisie. Il sagit dune analyse des comptes de situation ; titre dexemple le compte fournisseur, le compte client, le compte banque, le compte caisse, etc.

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Lanalyse permet de se prononcer sur la situation du compte et de le qualifier soit de dbiteur soit de crditeur. A partir de cette apprciation, lentreprise dcide de la nature de laction mettre en uvre - titre dexemple-, soit lentreprise doit de largent ou bien elle doit verser de largent.

2) Les acquis du stage :


La dure de stage de deux mois, nous a permis dagir comme un membre de la socit SORIAC, ayant des collaborateurs, des responsabilits assumer et des tches prcises accomplir. Ce stage tait tellement instructif que nous avons pu ressentir la vie au sein dun environnement propice qui favorise le travail et la collaboration avec une grande convivialit. Ctait une exprience enrichissante et une belle stimulation de la vie professionnelle. Aussi bien une occasion pour concrtiser les fondements thoriques acquis et de les mettre en exergue. Ce qui nous a offert lopportunit daffronter les contraintes que nous pouvons heurter pendant notre parcours professionnel. Mme si quelques difficults sont survenues durant le stage, mais nous l'avons surment. Il ne restera graver dans notre esprit que les bons moments que nous avons passs.

3) Les problmes dtects:


a. Premier problme :
La socit SORIAC rencontre un problme au niveau de la comptabilit analytique aprs la fin du partenariat. Pendant notre stage, nous avons manifest certaines recommandations pour remdier ce problme. Avant de choisir la mthode adquate, il faut respecter les contraintes suivantes:

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Nature de l'activit de l'entreprise:


SORIAC, l'entreprise industrielle, cherchera tout d'abord dtecter les activits et les centres qui sont l'origine de la partie la plus importante des charges. Elle portera plus son attention sur les charges grevant chaque produit ou consommes par chaque section ou bien par chaque centre de travail.

Nature de gestion de SORIAC:


La socit SORIAC vient d'opter un mode de gestion plus dcentralis. L'volution vers ce mode de management demande, notre avis, une gestion prvisionnelle, budgtaire et une analyse des charges et des produits par centre de responsabilit. Ce qui justifie notre choix par principe.

Le cot de la mise en place :


En vue de matriser les cots des produits et des services, il serait insens d'ignorer le critre cots de la mise en place de la comptabilit analytique d'exploitation. Ceux-ci expliquent le rejet de la mthode de la comptabilit par activit qui s'annonce trs coteuse. La socit SORIAC a donc besoin d'un systme de traitement adapt ses exigences spcifiques. Autrement dit, un systme moins coteux et plus souple tout en respectant la philosophie du contrle de gestion. Le choix de la mthode dpendra essentiellement des objectifs poursuivis par le systme d'analyse des cots. Et pour parvenir connatre les consommations par centre de travail productif et par produit, la socit doit obligatoirement passer par l'adoption de la mthode des cots complets. Toutefois, la difficult de dcouper l'entreprise en section homogne sans en multiplier le nombre, les calcules qu'il faut mettre en place sont souvent difficile, l'analyse qualifie tardive des cots et la ngligence de l'impact de la variation d'activit sur les cots, constituent tous les limites de notre dmarche pour la mthode des cots complets. Pour palier ces inconvnients, nous prsentons ces recommandations :

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Crer des centres principaux correspondant aux centres de responsabilit ( titre

d'exemple, le centre administration serait le centre auxiliaire) ;


Faire une distinction des charges fixes et charges variables dans le centre d'analyse ; Respecter la hirarchie des cots (cot d'achat, cot de production, cots de revient).

Cette mthode permet de rpartir les dpenses indirectes de faon linaire dans des centres de rpartition selon des clefs de rpartitions. Cette variable est nomme unit duvre et modlise le comportement des cots corrls lactivit. Pour toutes ces considrations, nous proposons les units duvre suivantes accompagns par leur nature16.

b. Deuxime problme:
Nous avons constat durant notre stage que le service comptabilit manquait de rigueur par rapport aux dclarations de la TVA et du chiffre d'affaire. Ce qui met en question leur validation ultrieure. Nous avons suggr au service comptabilit d'utiliser des tableaux prparatoires de la TVA et du chiffre d'affaire. Le premier tableau est compos d'un rcapitulatif des comptes de la TVA. Elle comprend la fois la TVA facture et la TVA rcuprable. Le deuxime tableau est form d'un rcapitulatif des rubriques aidant la validation du chiffre d'affaire ralis par l'entreprise.

16

Voir annexe n 1.

39

III. La ralisation de laudit fiscal au sein de SORIAC :


Priodiquement la socit SORIAC effectue des audits fiscaux, en vue dvaluer le risque auquel elle sexpose et mettre en uvre un programme de gestion du risque fiscal.

1) La ralisation de laudit : a. La phase prliminaire :


La phase prliminaire est un diagnostic qui dtermine les modalits de la mission en termes de faisabilit, dlai, cot et objectif. La mission est possible dans un dlai fix 10 jours et les frais remontent 35 000 DH. Lobjectif daudit fiscal est dobtenir suffisamment dassurance quant lexactitude de ltat des dpenses et recettes conformment aux diapositives communes de la loi fiscale. La vrification portera sur les dclarations fiscales, les documents comptables ayant un impact sur la fiscalit et les procdures utilises. A cette fin, lauditeur fiscal doit vrifier toutes les oprations selon des critres dfinis dans la lettre de mission17.

b. La prise de connaissance gnrale de la question fiscale de


SORIAC :
Une panoplie dinformations et de documents a t communique lquipe charge daudit, ce qui a permis une prise de connaissance de lactivit de SORIAC. Nomoins, il reste savoir et connatre certaines particularits fiscales de la socit afin de reprer et dtecter les zones des risques fiscaux. A cet gard, plusieurs recommandations ont t suggres :
17

Voir annexe n 2.

40

- Les encaissements sur les ventes de la socit SORIAC se font 60 % environ en espce ; - La socit fait la fois des ventes locales et ltranger ; - La socit dispose de plusieurs partenaires. Des travaux doivent tre effectus dans la mesure de valider le traitement fiscal de ses oprations.

c. Ltude du contrle interne relative la fonction fiscale de


SORIAC :
Une manipulation des dossiers et des conclusions a t opre par lquipe daudit fiscal, dans le cadre dune valuation du contrle interne de SORIAC. C'est une apprhension de la qualit organisationnelle de l'entreprise par le biais d'un examen des principales procdures (achat, vente, stock, immobilisation, trsorerie, etc.). Autrement dit, c'est une valuation gnrale du contrle interne faite au niveau comptable et au niveau fiscal. Il s'agit gnralement d'une valuation approfondie sur le domaine fiscal. A ce niveau, une note de synthse supplmentaire pourra tre labore, dterminant les forces et les faiblesses du systme actuel de la socit SORIAC.

d. Le contrle des oprations fiscales de SORIAC : Le questionnaire fiscal :


Le questionnaire fiscal figurant dans lannexe n3, est remplit avec la collaboration de lauditeur et le service fiscal. Les rponses ce questionnaire ont contribu llaboration du programme du travail ;

Les dclarations fiscales de SORIAC :


Lensemble des documents fiscaux de SORIAC ont fait lobjet dun contrle exhaustif pour dtecter un ventuel risque qui peut maner soit dune : mauvaise dclaration ;

41

dclaration dpose en retard ; absence paiement dimpt ou de taxe. Dans ce contexte, la revue des dclarations fiscales de SORIAC a permis de

soulever que les rmunrations alloues au tiers exiges larticle 151 du code gnral des impts (CGI), na pas t remplies comme il faut. Par consquent, lentreprise sexpose une amende de 25% du montant correspondant aux informations manquantes en appliquant larticle 194 du CGI. En plus, la socit SORIAC na pas produit les dclarations annuelles rcapitulatives des retenus la source propre aux rmunrations des prestations des services ltranger, comme il est prvu par larticle 154 du CGI. Alors, SORIAC se trouve exposer une amende de 15% applique sur ce montant.

e. Le rapport daudit fiscal de SORIAC :


La lettre de mission prcise les modalits selon lesquelles l'auditeur fiscal devrait communiquer les conclusions de son travail. Les conclusions communiques sont l'inventaire des diffrentes irrgularits rencontres, accompagnes d'un chiffrage de l'incidence fiscale en tenant compte des majorations et amandes encourues. Pour la socit SORAIC, les diffrentes irrgularits souleves sont :

Les encaissements en espce dpassent 60% :


La socit SORIAC encaisse environ 60% de son chiffre daffaire en espce. Par consquent, elle sexpose une amende de 6% pour les factures qui dpassent 20 000DH encaisses par espces. A cette gard, larticle 193 du CGI stipule que : indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune transaction dont le montant gal ou suprieur 20 000DH, effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique ou procd lectronique de paiement ou virement bancaire donne lieu

42

lapplication lencontre de lentreprise vendeuse ou prestataire de service vrifi dune amende de 6% du montant de la transaction effectue Lestimation des amendes affrentes des encaissements en espce des trois annes prcdentes slve 9 347 DH, et se dtaille comme suit :

Risques concernant les factures encaisses en espce dpassant 20 000 DH 2009 Montant total de la facture 97 885 2010 2 2937 1 376.22 2011 3 4961 2 097.66

Total en DH 15 5783 9 346.98

Amende de 6% 5 873.1

Les provisions pour dprciation du stock :

SORIAC considre comme charges dductibles, les provisions pour dprciations du stock un taux de 100% pour les produits dont la rotation est faible. Mme si leur probabilit dtre vendu est trs importante. En plus, les prvisions sont calcules dune manire gnrale sans recours au dtail. En appliquant larticle 8 du CGI, la socit SORIAC se trouve devant le risque dintgration de ces provisions. Lestimation de ce risque slve 38 270 DH.
Les timbres de quittance sur les encaissements en espce :

La socit SORAIC ne soumet pas les factures de vente effectues en espces au timbre de quittances. A cet gard, larticle 8 du timbre stipule que labsence des timbres expose la socit une amende. Lestimation des risques concernant les droits de timbre est de lordre de 51 607 DH. Elle se rpartie comme suit :

Risques de timbre de quittance sur les encaissements en espce 2009 2010 2011

Total en DH

43

Encaissement en espce TTC Timbre de quittance

5 940 720 14 851.8

7 723 380 19 308.45

6 978 360 17 445.9 51 606.15

Les provisions pour crance douteuses :


La socit SORIAC considre parmi ses charges dductibles des provisions pour dprciation des crances clients qui ont une anciennet suprieure 6 mois. En effet, la provision est calcule dune manire globale sans aucun dtail tabli pour chaque client. Ces prvisions telles quelles sont calcules ne satisfont pas les conditions de dductibilit exiges par ladministration fiscale, du fait quelles ne soient pas dtailles par client et font lobjet dun recours judiciaire, comme prvu par larticle 10 du CGI. La socit SORAIC se trouve alors devant le risque dintgration de ces provisions. Lestimation du risque li cette provision est de lordre de 88160 DH.

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) sur les prestations de service facture sur des fournisseurs trangers :
La socit SORIAC fait appel des fournisseurs trangers pour divers prestations de service. Pour y faire, les fournisseurs sont obligs de mandater un reprsentant ayant domicile au Maroc, afin de souscrire leurs dclarations de chiffre daffaire taxable et par consquent tre soumise la taxe exigible. Par ailleurs, la taxe sur la valeur ajoute et les pnalits affrents sont aux risques au aux prils de lacheteur. Ces prestations ntaient pas soumises la taxe sur la valeur ajoute marocaine de la socit. Alors, lestimation des risques de rappels de la taxe sur la valeur ajoute pour les trois annes prcdentes est de lordre de 152 207 DH, dtaille comme suit :

44

2009 Montant de la facture TVA 20% Majoration et pnalit de retard au 31/12/2011 883 067 176 613.4 441 533.5

2010 554 692 110 938.4 321 721.36

201 652 983 130 596.6 391 789.8

Total en DH 209 0742 418 148.4 152 206.2

Le traitement des indemnits limpt sur le revenu :


La socit SORIAC accorde son personnel en priode des congs, des indemnits de reprsentation18, sans toutefois les soumettre limpt au revenu. Les considrant exonres dimpts sur le revenu, SORIAC ignore les prestations et ne les prend pas en considration dans le calcule de limpt sur le revenu. En revanche, ladministration peut refuser le non imposition de ces indemnits mme si elles sont accordes pendant le cong du personnel. Lestimation lie ce risque est de lordre de 2 932 284 DH, rpartie comme suit :

Risques estims sur les indemnits de reprsentation Total en DH 2009 Indemnit reprsentation
Rappel IR en retard

2010 956 950 1215326.5 35 4071.5

2011 263 080 334111.6 97 339.6 2286219.8 666 064

580 143 736 781.61

Majoration et 214 653.9 pnalit de retard au 31/12/2011

18

Voir annexe n 4.

45

2 932 283.8 Total

Autres remarques :
La procdure de remise des sommes encaisses par la

socit SORIAC ne permet pas didentifier les factures de vente y affrents ;


-

Les dclarations de rmunrations alloues sont

incompltes. Elle ne contient pas les montants relatifs aux avoir consentis aux clients, conformment larticle 151 du CGI ; La socit ne dispose pas dun manuel de procdure

comptable. En cas de contrle fiscal, ladministration fiscale peut rejeter la comptabilit de SORIAC et demander la reconstitution de son chiffre daffaire, conformment larticle 213 du CGI.

2) La synthse gnrale :

Le tableau ci-dessus prsente une synthse gnrale des travaux et estimations des risques fiscaux rvls lors de laudit fiscal effectu au sein de la socit SORIAC19. Avant la communication de ces rsultats obtenus, l'auditeur fiscal envoie la socit une lettre d'achvement20

19

Voir annexe n 5. Voir annexe n 6.

20

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Conclusion :

Le recours au contrle fiscal prsente la contrepartie directe et logique du systme dclaratif, qui veut que limpt soit tabli daprs les dclarations du contribuable, et face lobjet dun contrle ultrieurement par ladministration fiscale. Cette possibilit constitue une menace redoutable et incontournable, si lentreprise ne connat pas ses droits et ses obligations fiscales ou si elle nadapte pas de mesures pour faire face aux risques fiscaux. La ncessit dune gestion fiscale est prcise par Maurice COZIAN : Chacun reconnat la ncessit dune bonne gestion financire, dune bonne gestion commerciale, dune bonne gestion sociale, elles conditionnent le dveloppement, voire la survie des entreprises. On doute, en revanche, quil puisse y avoir une bonne gestion fiscale, certains la rcusent au nom du fatalisme fiscal ; dautres la rprouvent, la confondant avec la tricherie fiscale. Les plus aviss la pratiquent, qui ne sont ni des fatalistes, ni des tricheurs, mais des bons gestionnaires21. Toutefois, une bonne gestion de risque fiscal passe obligatoirement par un audit et un diagnostic de la fiscalit au sein de la socit. Laudit permet alors dapprcier et dvaluer les points forts et les faiblesses afin de mettre en exergue les ventuels risques fiscaux qui psent sur lentreprise. Il permet de lever le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de lentit et faciliter ensuite la prise de dcision. Les recommandations et les conseils issus de ce diagnostic, contribuent la scurit fiscale de lentreprise et participe lamlioration de sa gestion fiscale. Cette procdure de mesure demeure utile et ncessaire en vue dviter ou danticiper les contrles fiscaux.
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Maurice CAZIAN, les grands principes de fiscalit dentreprise, Edition Lexis Nexis, Paris, 1999, p 109.

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Annexes :
Annexe 1: le choix dunit duvre :
Centre Approvisionnement Montage SCANIA Carrosserie bus et autocars Carrosserie caisses Peinture Commercial Manutention Magasin Maintenance Contrle qualit Unit duvre Nombre de commandes passes Nombre de chssis monts Nombre de carrosseries fabriques Nombre de caisses assembles Kilogrammes de peinture traits Nombre de commandes fermes ralises Heures main duvre Nombre de rfrences gres Heures MOD / nombre dinterventions Nombre dunits contrles

N.B :
Ladministration est considre comme section auxiliaire. Ce choix dunit duvre est suggr aprs la prise en compte de lactivit de SORAIC et son processus de fabrication. Cette mthode des cots complets est la plus avantageuse pour les dirigeants dentreprise qui prennent en compte la production. En plus, elle permet de dterminer le prix de vente dun nouveau produit qui na pas de rfrence sur le march. Mais en dpit de ces avantages, elle demeure toutefois limite. Car sa mise en uvre est complexe du fait quil est dlicat de dcouper lentreprise en sous ensemble homogne. Ainsi que sa complexit rend les travaux de prvisions trs difficiles.

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