Las Sociedades y Derecho Tributario Fiscal Parte II Nov. 2006

REORGANIZACION TRATAMIENTO IMPOSITIVO
REORGANIZACION EMPRESARIA
PROPOSITO ECONOMICOCOMERCIAL
REORGANIZACION FINALIDAD
Reestructuracin de Actividades
Optimizacin rendimiento empresario
PROPOSITO FISCAL
Optimizar rendimiento empresarial a travs de la planificacin fiscal
Estudio Omar O. Pereira & Asoc.
EL PROPOSITO FISCAL DEBER SER UN MEDIO PARA FACILITAR LA OPTIMIZACION DEL RENDIMIENTO EMPRESARIO PERO NO UN FIN EN SI MISMO
REESTRUCTURACION DE ACTIVIDADES
Mejorar condiciones de produccin Mejorar las condiciones de eficiencia Produccin en gran escala Ventajas de especializacin Mejoramiento de productividad Optimizacin de de los factores de produccin Dominio de mercado Bsqueda de mejor tecnologa Expansin de actividades
Ajustes de estructuras
Estudio Omar O. Pereira & Asoc. 4
Abaratamiento de costos
OPTIMIZACION RENDIMIENTOS
Mejoramiento de liquidez
Mejoramiento de financiacin
VENTA DE COMPAIAS
COMPRA DE COMPAIAS TRANSFERENCIA DE FONDOS DE COMERCIO COMPRA DE ACCIONES
MEDIOS
TOMAS DE CONTROL (TAKE OVER) INVERSIONES DIRECTAS
CONTRATOS (UTE, JOINT VENTURE)

REORGANIZACIONES LIBRES DE IMPUESTOS
POLITICA TRIBUTARIA EN EL TRATAMIENTO DE LA REORGANIZACION
Sometimiento, sin ms, a la legislacin tributaria de un Estado.

o Plusvalas o Minusvalas Rgimen Fiscal Especifico Gravadas o deducibles
o Incentivar
o Desincentivar Tcnica Tributaria con rasgos propios o Diferir los hechos imponibles (+) o (-) hasta su efectiva realizacin
Qu es efectiva realizacin ?
HECHO IMPONIBLE (disposicin por reorganizacin)
ENTRE SUJETOS INTERVINIENTES
NO TERCEROS
DICT.23/88
REALIZACION EFECTIVA
HECHO IMPONIBLE REALIZACION
No hay transferencias a terceros
No existe disponibilidad financiera
Pseudoenajenaciones
TECNICA TRIBUTARIA CON RASGOS PROPIOS
No renuncia a gravar los incrementos de patrimonios (plusvalas) que se perfeccionan como consecuencia de la reorganizacin.
No
interfiere
en
los
procesos
de
concentracin
descentralizacin en los distintos niveles de sujetos intervinientes.
10
TECNICA TRIBUTARIA CON RASGOS PROPIOS (Cont.) Neutraliza el principio de disposicin como perfeccionamiento del hecho imponible para evitar generar rentas imponibles o prdidas deducibles.
Establece requisitos de ineludible cumplimiento con carcter resolutorio.
11
PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD TRIBUTARIA
ART.77 LIG
12
ALCANCE DEL PRINCIPIO NEUTRALIDAD FISCAL
1. Los incrementos y disminuciones de patrimonio de las entidades trasmitentes: NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE del Impuesto a las Ganancias. Las entidades continuadoras deben VALORAR los elementos patrimoniales recibidos, a efectos tributarios, POR EL IMPORTE QUE TENIAN con anterioridad a la realizacin de la transmisin. Los INCREMENTOS O DISMINUCIONES DE PATRIMONIO que se produzcan en los socios de las sociedades transmitentes con ocasin del canje de acciones impositivamente no se tienen en cuenta. Los socios de la sociedades trasmitentes deben atribuir a las acciones recibidas el VALOR que posean las anteriores.
2.
3.
4.
13
ASPECTOS SOCIETARIOS ASPECTOS CONTABLES
QUE IMPORTA UNA REORGANIZACION?
ASPECTOS
FISCALES
14
NO CONFUNDIR
FINALIDADES DE LA REORGANIZACION
AMBITO FISCAL
AMBITO SOCIETARIO
15
LAS NORMAS DEL DERECHO COMERCIAL (L.19.550) NO
SIEMPRE
SIRVEN
AL
PROPOSITO
DE
INTERPRETAR
CORRECTAMENTE LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
16
DERECHO COMERCIAL
PROTEGE DERECHOS DE MINORIAS
PROTEGE DERECHOS TERCEROS
17
SUJETOS QUE PUEDEN REORGANIZARCE
AMBITO SOCIETARIO AMBITO FISCAL
SOCIEDADES
FONDOS DE COMERCIO EMPRESAS DE CUALQUIER NATURALEZA EXPLOTACIONES DE CUALQUIER NATURALEZA
SOCIEDADES
SOCIEDADES L. 19.550
FONDOS DE COMERCIO
L. 11.687
EMPRESAS
DESARROLLO DOCTRINARIO Y JURISPRUDENCIA
EXPLOTACION
POCO DESARROLLO DOCTRINARIO Y JURISPRUDENCIA
19
INDIVIDUALIDAD TCNICO-ECONMICA CAPITAL
TRABAJO
EMPRESA
FINALIDAD COMERCIAL INDUSTRIAL SERVICIOS FIN DE LUCRO
20
TIPOS
CONCENTRACION
ART.77 a)
DESCONCENTRACION ART.77 b)
TRANSFERENCIAS PARTICULARES
DENTRO DE UN CONJUNTO ECONOMICO
ART.77 c)
21
CONCENTRACIONES CARACTERES TIPIFICANTES
Transferencia Patrimonial Universal Extincin sin liquidacin ---- Liquidacin Tcnica Contraprestacin a los accionistas de sociedades disueltas (readjudicacin accionaria)
22
TIPOS DE CONCENTRACIONES
No renen requisitos tipificantes
Renen requisitos tipificantes
CONCENTRACIONES PROPIAS
CONCENTRACIONES IMPROPIAS
CASOS CONTROVERTIDOS
23
CONCENTRACION PROPIA AMALGAMA O CONSTITUCION
Antes X1 X2 X1 X2 X3 X4 Despus
X3
X4
B
CONCENTRACION PROPIA ABSORCION O INCORPORACION
Antes X1 X2 X1 X2 X3 X4 Despus
X3
X4
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Compra de capa
Antes X1 X2 A adquiere directamente el 100% de las acciones de B a sus accionistas en forma personal (X3 y X4)
X3
X4
A entrega en pago por las acciones de B acciones de A
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION
Compra de capa
Despus
X1 X2 X3 X4
A
100%
X3
X4
B se disuelve: art. 94 inc.8 LSC

SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Compra de capa Caracteres Tipificantes Cumplimiento
Transferencia patrimonial universal Extincin sin liquidacin Contraprestacin a accionistas
No No, disolucin de B Por canje
28
No hay proceso de reorganizacin, hay venta de bienes de B con pago en acciones de A
29
1. La transferencia patrimonial se produce por proceso de
liquidacin (previa extincin del pasivo), no es universal (con todos los bienes, deudas y crditos, como en la fusin)
2.
Los accionistas venden en forma personal sus acciones a A.

A vende sus acciones a los accionistas de B, en pago del precio de las acciones de B. La fusin es un acto corporativo.
30
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Venta-Fusin
Antes
X1 X2 A adquiere el patrimonio de B 100% del
A
A entrega en pago por los bienes de B acciones de A (previo aumento de capital) X3 X4
B se disuelve y liquida
Despus Paso 1 X1 X2
A
X3 X4
Patrimonio de B
B
Acciones de A
B se disuelve, canje acciones de B por acciones de A

32
Despus Paso 1 X1 X2 X3 X4
A
B se disuelve y entrega a sus accionistas en pago de la cuota de liquidacin, las acciones de A en cartera.
X3
X4
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Venta-Fusin Caracteres Tipificantes Cumplimiento
Transferencia patrimonial universal
No
Extincin sin liquidacin

Contraprestacin a accionistas
No, disolucin de B
Canje por venta de patrimonio
34
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION
Venta-Fusin
No hay proceso de reorganizacin ya que el objetivo de los accionistas de B fue vender el patrimonio de la sociedad
35
1. La transferencia patrimonial no es universal, sino que sigue un procedimiento triangular. 2. El rgano societario, slo decide la venta del patrimonio, no su reestructuracin. 3. La disolucin no es consecuencia necesaria de la venta-fusin. Son pasos diferenciados y autnomos.
4.
Se produce la liquidacin de la sociedad enajenante.
36
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Compra paquete de control
Antes X1 X2 A adquiere el 99% de las acciones de B a su accionistas (X3)
X3
99%
X4
1%
A entrega $ en pago por las acciones de B
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Compra paquete de control
Despus X1 X2
A
99%
Conjunto econmico
X4
1%
X3
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Compra de paquete de control
Caracteres Tipificantes
Cumplimiento
No No No
39
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY FUSION Compra de paquete de control
No hay proceso de reorganizacin ya que solo se trata de la adquisicin del control de una sociedad.
40
Participaciones de la absorbente SUPUESTOS ASIMILADOS A FUSION PROPIA CON PRESCINDENCIA DE CARACTERES TIPIFICANTES Hija absorbe Madre Madre absorbe Hija en la absorbida
Participaciones de la absorbida
en la absorbente
41
MADRE-HIJA
A TIENE EN SU ACTIVO ACCIONES DE B, A LA QUE INCORPORA
X1
X2
A EN LA INCORPORACION, RECIBIRA COMO CONTRAPRESTACION POR SUS ACCIONES DE B, ACCIONES DE A (DE SI MISMA). EN EL ACTIVO DE A FIGURAN ACCIONES DE A, SIENDO SU CONTRAPARTIDA EN EL PASIVO, EN RAZON DEL AUMENTO DEL CAPITAL PROPIO DE LA INCORPORACION, TAMBIEN ACCIONES DE A.
A
99%
X4
1%
42
MADRE-HIJA
A
X1
X2
X4
43
MADRE-HIJA
Cumplimiento
Si Si Si, hay renuncia en la recepcin de acciones propias
44
HIJA-MADRE
A TIENE EN SU ACTIVO ACCIONES DE B
X1
X2
B INCORPORA A LA SOCIEDAD A, SOCIEDAD QUE TIENE EN SU ACTIVO, ACCIONES DE B (DE SI MISMA). B INCORPORA UN ACTIVO EN EL QUE SE ENCUENTRAN ACCIONES DE SI MISMA. REGULADO POR ART. 220 INC.3 Y 221 (LSC), B DEBER ENAJENAR SUS ACCCIONES DENTRO DEL AO
A
99%
X4
1%
HIJA-MADRE
X1
X2
X4
46
HIJA-MADRE
Cumplimiento
Si Si Si, pero en propias que adjudicar acciones deber
47
REORGANIZACION DE PARTICIPACIONES DE LA ABSORBENTE EN LA ABSORBIDA O VICEVERSA
1.
Carece de un elemento de importancia para la estructuracin de la fusin: entrega de acciones a los accionistas de las sociedades extinguidas. En lo sustancial, se cumple con:
2.
el requisito de la transferencia patrimonial en bloque,

con la extincin de la o las incorporadas con la entrega de acciones a los accionistas de la fusionada
48
DESCONCENTRACIONES CARACTERES TIPIFICANTES
Transferencia Patrimonial Parcial a titulo universal
Extincin sin liquidacin ------------ Liquidacin Tcnica

Reduccin proporcional del capital social Eventual constitucin de una o mas sociedades Contraprestacin a los accionistas de sociedades escindidas ( readjudicacin accionaria)
49
TIPOS DE DESCONCENTRACIONES
Renen requisitos tipificantes
No renen requisitos tipificantes
DESCONCENTRACIONES PROPIAS
DESCONCENTRACIONES IMPROPIAS Casos controvertidos
50
DESCONCENTRACION PROPIA ESCISION-FUSION
X1 X2
Sociedad que destina parte de su patrimonio a sociedad existente
X3
X4
B
DESCONCENTRACION PROPIA FUSION PARCIAL
X1 X2 X1 X2 X3 X4
X3
X4 Sociedades que destinan parte de su patrimonio a la creacin de nueva sociedad

DESCONCENTRACION PROPIA ESCISION PROPIAMENTE DICHA
X1 X2 Sociedad que destina la totalidad de su patrimonio a la creacin de dos o mas nuevas sociedades
X1
X2
X1
X2
C
DESCONCENTRACION PROPIA ESCISION CONSTITUCION
X1 X2
A
Sociedad que destina parte de su patrimonio a la creacin de nueva sociedad
X1
X2
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Falsa Escisin
X1 X2 La sociedad A aporta sus bienes a sociedad nueva constituida a tal efecto
A
Aporta Bienes
99%
A recibe en acciones de B X4
1%
contraprestacin
Dictamen 11/98
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Falsa Escisin
Caracteres Tipificantes Transf.Patrim. Parcial Universal Cumplimiento No

Reduccin proporcional del capital social Eventual constitucin nuevas sociedades Contraprestacin accionistas Soc.Escindidas
No
No Si No
56
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Falsa Escisin No se configura la escisin porque:
falta la transmisin a ttulo universal
los accionistas de la sociedad que aportan sus bienes no pasan a ser accionistas de la nueva sociedad sino que las acciones quedan dentro de la sociedad transmitente.
57
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Compra de Fondo de Comercio
X1 X2
B compra el Fondo de Comercio a A
A
Acciones B Fondo Comercio
Como contraprestacin se entregan acciones de B a A
X3
X4
B

No
No No No
59
Se trata de una mera toma de participacin (realidad econmica)
No se trata de una modificacin de la atribucin de los accionistas de las sociedades que intervienen en la escisin.
60
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Venta paquete de control
Antes X1 X2 X3 vende sus acciones a A, se desprende de su patrimonio
X3
99%
X4
1%
A entrega a X3 $ en pago por las acciones de B
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Venta paquete de control
Despus
X1 X2
A
99%
X3
X4
1%
B
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESICION Venta paquete de control

No
No No No
63
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION
Venta de paquete de control
No hay proceso de reorganizacin ya que solo se trata de una transferencia de la participacin.
64
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Cambio Persona jurdica del mismo tipo social
X1 X2 A se disuelve y constituye con su patrimonio una nueva sociedad
X1
99%
X2
1%
B

No
No Si No
66
No hay proceso de reorganizacin, se trata de la constitucin de una nueva sociedad con transferencia a ella del patrimonio, con simultanea disolucin de la sociedad tradens. No hay reagrupacin de sus accionistas con los de la otra sociedad, cambia la persona jurdica.
67
SUPUESTOS EN LOS QUE NO HAY ESCISION Fundacin de una filial
X1 X2 La sociedad A se desprende de parte de su patrimonio y constituye una nueva sociedad a ese fin, pero conservando como madre dentro de su patrimonio- la titularidad de las acciones de la creada la filial-.
A
Aporta Bienes
Matriz
Filial Estudio Omar O. Pereira & Asoc. 68

No
No Si No
69
No se configura la escisin porque:
falta la transmisin a ttulo universal
los accionistas de la sociedad que aportan sus bienes no pasan a ser accionistas de las nueva sociedad sino que las acciones quedan dentro de la sociedad transmitente.
70
VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO
EN QUE CONSISTE LA SEUDO FIGURA DE REORGANIZACION DEL ART. 77 INC. C)
?
IMPUESTO A LOS REDITOS (Decreto 18.229/43- ART.71)
NORMAS ANTIEVASION MANIPULACION AMORTIZACION MANIPULACION PRECIOS NO HABIA NORMATIVA SOBRE REORGANIZACIONES GENUINAS
Conjunto econmico
Partes independientes
NO FUSION NI ESCISION
VALOR DE TRANSFERENCIA DE BIENES: LA ENTIDAD CONTINUADORA MANTIENE VALOR DE LA ANTECESORA
VALOR DE TRANSFERENCIA DE BIENES: VALOR DE PLAZA EXCEDENTE S/ VP = LLAVE
FIN DE LUCRO = INADMISIBLE
Finalidad de lucro
VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO ALCANCE NORMAS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LOS REDITOS (Decreto 18.229/43- art. 71)
PSEUDO REORGANIZACIN CON FINES ESPECULATIVOS
73
VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO REFORMA Decreto 18.527/69 ART. 71
LEGISLA SOBRE LOS PROCESOS DE REORGANIZACION
NORMAS ESPECIFICAS a) Casos de FUSION b) Casos de ESCISION c) QUE CASOS?

VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO COMPARACION
ART.71 -
D.18229
ART.71 - D.18527
VENTAS Y TRANSFERENCIAS ENTRE EMPRESAS INDEPENDIENTES QUE CONFORMAN UN MISMO CONJUNTO ECONOMICO
NO HAY ALTERACION DE ESTRUCTURAS JURIDICAS
NO HAY REORGANIZACION
VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO COMPARACION
ART.71 -
D.18229
ART.71 - D.18527
PSEUDOREORGANIZACION CON FINES ESPECULATIVOS
REORGANIZACION CON FINES DESARROLLO Y PERFECCIONAMIENTO DE EMPRESAS
REORGANIZACION NO GENUINA
REORGANIZACION GENUINA, EXCEPTO INC. C)

LAS TRANSFERENCIAS DEL
ART. 77 INC. C)
PUEDEN NO SIGNIFICAR REORGANIZACION
NO ALTERACION DE ESTRUCTURAS JURIDICAS NO ALTERACION DE ESTRUCTURAS ECONOMICAS NO ALTERACION DE ESTRUCTURAS FISCAL
77
ART. 77 INC. a) Y b) REORGANIZACION En los trminos de un negocios y no una transferencia de ACTIVOS plan de simple
PROPOSITO EMPRESARIO
LA EXISTENCIA DE CONJUNTO ECONOMICO PUEDE SER INVOCADA
FISCO
CONTRIBUYENTE
PONIEMAN HNOS.S.A.
MAGNANO, BARTOLO AGUSTN
79
TESA ESPAA
TELEFONICA DE ARGENTINA S.A.
TELEFONICA T. MOVIL
TELEFONICA INTERNET
OTRAS
DICTAMEN 15-11-2000 ( DAT)

LA REALIDAD ECONOMICA INDICA QUE SE CAMBIA LA TITULARIDAD PERO LA PROPIEDAD SIGUE EN MANOS DE LAS ENTIDADES CONTROLANTES
EL REGIMEN ES APLICABLE A RESIDENTES DEL EXTERIOR RESPECTO DE SUS CONTROLADS EN EL PAS.
NO IMPLICABA TRANSFERENCIA A TERCEROS DECT. 23/88 (DALT y T)
81
VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO CASOS PROBABLES PARA ENCUADRAR EN EL ART. 77 INC.C),
TRANSFORMACIONES SEGN LSC
TRANSFORMACIONES ASIMILADAS
TRANSFERENCIA FONDOS DE COMERCIO TRANSFERENCIA DE BIENES AISLADOS CON CONTRAPRESTACION EN PESOS
TRANSFERENCIA DE BIENES AISALDOS CON CONTRAPRESTACION EN ACCIONES
TRANSFERENCIA DE BIENES ENTRE SUCURSALES POR REORG. INTERNAC. REESTRUCTURACIONES ACCIONARIAS
OPCION FLEXIBLIZACION REQUISITOS
TRANSFERENCIAS A NUEVAS SOCIEDADES
82
TRANSFORMACION DE SOCIEDADES HAY TRANSFORMACION CUANDO UNA SOCIEDAD ADOPTA OTRO DE LOS TIPOS PREVISTOS. NO SE DISUELVE LA SOCIEDAD NI SE ALTERAN SUS DERECHOS Y OBLIGACIONES (ART. 77 LSC)
ES UNA FORMA DE REORGANIZACIN A TRAVS DE LA MUTACIN DEL TIPO. ES EL MISMO SUJETO JURIDICO REVESTIDO EXTERNAMENTE DE UNA FORMA DIFERENTE. HAY IDENTIDAD DE SUJETO. NO ES UN ACTO PREVISTO PARA LA MODIFICACION DEL NEGOCIO JURIDICO. SOCIEDAD TIPICA ADOPTA OTRO TIPO DE LOS LEGALMENTE ESTABLECIDOS, DISTINTO AL ADOPTADO ORIGINALMENTE. NO HAY DISOLUCION. Estudio Omar O. Pereira & Asoc. 83
TRANSFORMACION DE SOCIEDADES TRATAMIENTO IMPOSITIVO
La transformacin de sociedades ha quedado caracterizada como un instituto autnomo, perfectamente estructurado en la ley de sociedades y diferenciado de la reorganizacin.
En dicha transformacin no hay dos sujetos, uno que se disolvera y otro que nacera como consecuencia de ella, sino un nico sujeto de derecho que permanece a pesar del cambio de la forma societaria; no hay, en consecuencia, sucesin de una entidad a otra, sino continuacin, por lo que los derechos, dbitos y responsabilidades frente a terceros de la sociedad con su antigua forma pasan ntegramente a la transformada.
No habiendo, en el caso de transformaciones de sociedades, dos sujetos, no hay entre ellas propiamente transferencias.
DICT. DGI N 48/78 DATJ
84
Frente al impuesto a las ganancias, la transformacin no implica una reorganizacin de empresas, as como tampoco, va de suyo, una fusin o escisin societaria, situaciones que tienen un efecto impositivo especial dentro del contexto del artculo 70 de la ley (t.o. 1977 y modif.), aspectos que fueran reglamentados a su vez por la resolucin general (DGI) 2245. El supuesto que nos ocupa y .... resulta ser el de una sociedad que sin disolverse ni liquidarse y por un acto de voluntad interna produce una modificacin estatutaria que solo cambia su vestimenta para adecuarla a la mejor satisfaccin de su objeto fin, circunstancia irrelevante frente al marco legal antes referido.
DICT.DGI N 20/88 DATJ
85
Los titulares de la empresa continan con sus actividades comerciales utilizando los mismos bienes que componan el fondo de comercio...., por lo que .... no cabria alterar la situacin de tales sujetos frente a derechos y obligaciones que hacen a la existencia y/o magnitud de sus cargas tributarias.
Dict.DGI N 13/80 DATJ
86
.... No originndose imposicin en el gravamen en razn de que las modificaciones que se producen son de ndole jurdica y tienen por finalidad una adecuacin jurdica, que escapa al mbito de imposicin. ..la transformacin societaria no encuadra dentro del concepto de reorganizacin de empresas regulados por los artculos 77 y 78 del gravamen. Sin embargo, tal conclusin ser valida siempre que se demuestre fehacientemente que se trata de una autentica transformacin societaria no traducindose en una transferencia de resultados a terceros- para lo cual deber comprobarse a travs de la documentacin presentada que subsiste la personalidad jurdica de la entidad transformada.
Dict.AFIP-DGI N 66/01 DAT
87
DICTAMEN 74/97
ENCUADRA UNA TRANSFORMACIN EN ART. 77 C)
88
TRANSFORMACION DE SOCIEDADES
TRATAMIENTO IMPOSITIVO
- INSTITUTO AUTONOMO - NO HAY DOS SUJETOS - NO HAY TRANSFERENCIAS - NO HAY SUCESION DE ENTIDADES - SOLO HAY CAMBIO DE VESTIMENTA - NO PUEDE HABER CAMBIO DE OBJETO SOCIAL
89
TRANSFORMACION DE SOCIEDADES
HAY UNA SOLA ENTIDAD CON OTRO ROPAJE
HAY 2 MS ENTIDADES
VENTA O TRANSFERENCIA ENTRE GRUPO ECONMICO
90
TRANSFORMACIONES ASIMILABLES
REGULARIZACION DEL TIPO POR EXPIRACION DEL PLAZO
Dict. 13/80 DATJ
TRANSFORMACION DE SRL EN SOCIEDAD REGULAR O IRREGULAR Dict. 66/2001 DAT
TRANSFORMACION DE SUCURSAL LOCAL DE EMPRESA EXTRANJERA AL REGIMEN JURIDICO NACIONAL (Res.12/03 IGJ) Dict. 58/2005 DAT
FALLO TFN 15/03/83 - EDUARDO PEREZ, Y HNOS S.A.
S.R.L.
S.A.
SOCIEDAD IRREGULAR
FISCO TFN SOCIEDAD EN LIQUIDACIN CONTINUIDAD Y APLICA ART. 77 C)
TRANSFERENCIA DE BIENES AISLADOS CON CONTRAPRESTACION EN PESOS
Bienes individualizados sin genuinas utilidades Consulta N 256 19/9/1978
Descarta la venta de bienes aislados TFN, La Nacin, 22/4/1986
93
TRANSFERENCIA DE BIENES AISLADOS CON CONTRAPRESTACION EN ACCIONES
TFN, La Nacin, 22/4/1986
TFN, Bco. Sudameris, 13/12/1999
94
REESTRUCTURACIONES ACCIONARIAS
NO ADMITE
- Simples rescate de acciones (Dict. 30/00)
- Simples adjudicaciones de acciones (Dict. 81/93)

- Aportes de Capital por acciones, basado en que no hay modificaciones cuantitativas ni cualitativas (Dict. 82/98)
95
TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONMICO A NUEVAS ENTIDADES QUE SE CREAN AL EFECTO
DICT. 11/98
NO ENCUADRABA EN EL 77 c) PORQUE UNA DE LAS SOCIEDADES ERA NUEVA
DICT. 11/98
NO ES NECESARIO EN 77 c) EN PUESTA EN MARCHA

INCORPORACIN NUEVO SOCIO
DICT. 20/88
97
TRANSFORMACION
SOCIEDAD REGULAR EMPRESA UNIPERSONAL
SOCIEDAD IRREGULAR
NO HAY TRANSFORMACIN EN LOS TRMINOS DE LA L.S.C.
SUJETO
2
SUJETO
P. FSICA
SOCIEDAD
99
PROCEDE DEL ART. 77 C)
CONJUNTO ECONMICO
MANTENIMIENTO DEL 80% DE LA TITULARIDAD EN LA SOCIEDAD
100
FUSIN Y/O ESCISIN
NO APLICA
L. 19550
REGIMEN REORGANIZACIN
EMPRESAS UNIPERSONALES
101
ESCISIONES
IRREGULARES O DE HECHO
EMPRESAS UNIPERSONALES
NO APLICA L. 19550
REGIMEN REORGANIZACIN
QUE SE ENCUADRA EN EL ART. 77 INC. C) EN LA PRACTICA ?
103
SITUACIONES QUE NO RESPONDEN A CRITERIOS QUE MANTIENEN UNA CONTINUIDAD EN EL ENCUADRE DEL PSEUDOREGIMEN
104
VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO ART. 77 INC. C)
FIGURA REORGANIZATIVA AUTONOMA: Fondos de Comercio Bienes determinados Bienes aislados
POSICIONES DOCTRINARIAS
INUTILIDAD DE SU CONSERVACION COMO REORGANIZATIVA, ERROR LEGISLATIVO.
FIGURA
FIGURA APLICABLE A SITUACIONES ESPECIFICAS PARA LA CALIFICACION DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS EN LA FUSION Y ESCISION EN CONJUNTO ECONOMICO.
105
VENTAS Y TRANSFERENCIAS EN CONJUNTO ECONOMICO CASOS TIPIFICADOS
CONSISTENTES TRANSFER. FONDOS DE COMERCIO (Dict.45/79) TRANSFER.TOTALES O PARCIALES CON SUSPUESTOS DE REORG. INTERNACIONAL (Dict.23/88 y 84/03) OPCION FLEXIBILIZACION DE REQUISITOS (Dict. 48/02, 31/96, 53/94, 90/95 Act. 111/94)
INCONSISTENTES
TRANSF. BIENES AISLADOS (Sudameris TFN 31/12/99 SIMPLES TRANSFORMACIONES (Massera TFN 95) (Dict.4/02, Dict. 20/03,Dict.19/85)
106
REQUISITOS IMPOSITIVOS EN GENERAL
107
PROPSITO EMPRESARIAL
REQUISITO IMPLICITO
108
PROPOSITO EMPRESARIAL
VS
REALIDAD ECONOMICA
APLICAR EL BENEFICIO FISCAL TENIENDO EN CUENTA LA INTENCION DEL LEGISLADOR
SE DESCARTAN FORMAS JURIDICAS
SIMULACION O APARENTES SITUACIONES Estudio Omar O. Pereira & Asoc. 109
PROPOSITO EMPRESARIAL
EMPRESA EN MARCHA
CONTINUIDAD DE ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS ADMINISTRATIVAS
COMERCIALES
BUSINESS PURPOSE
PROPSITO EMPRESARIAL En Dictmenes de la AFIP-DGI
DICTAMEN 31/03
OPTIMIZAR LA EXPLOTACION Y EL NEGOCIO Y/O ACTIVIDADES
DICTAMEN 15/01 Y 12/04
SE DESECHA ACTIVIDAD HOLDING
111
PRE POST MANTENIMIENTO DEL CAPITAL MANTENIMIENTO DE LA ACTIVIDAD PUBLICIDAD E INSCRIPCION COMUNICACIN A LA AFIP-DGI
R E Q U I S I T O S
ACTIVIDADES IGUALES O VINCULADAS EMPRESA EN MARCHA AUTORIZACION FISCO (Transf.. Parciales) PARTICIPACION ACCIONARIA (Quebrantos)
112
REQUISITOS IMPOSITIVOS CARACTERIZANTES
IMPORTE DE PARTICIPACION A DETENTAR EN LA CONTINUADORA ANTES DE LA REORGANIZACION (2 AOS) AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION DURANTE LOS 2 AOS POSTERIORES
113
IMPORTE DE PARTICIPACION A DETENTAR EN LA CONTINUADORA
ANTES DE LA REORGANIZACION (2 AOS)

REQUISITO APLICABLE CUANDO
IMPOSITIVOS y FRANQUICIAS IMPOSITIVAS A LA CONTINUADORA. SU INCUMPLIMIENTO NO IMPIDE LA APLICACIN DE LAS RESTANTES DISPOSICIONES. NO ES APLICABLE CUNADO QUIEN DETENTA EL QUEBRANTO ES LA CONTINUAODRA
SE TRASLADAN QUEBRANTOS
TITULARES EMPRESAS ANTECESORAS
80% DE SU PARTICIPACION EN LA EMPRESA ANTECESORA
SALVO, QUE EMPRESA ANTECESORA COTICE EN BOLSA

ANTES DE LA REORGANIZACION (2 AOS) OBJETIVO
...impedir las operaciones de compra de empresas con el propsito de reorganizarlas y aprovechar los quebrantos acumulados o los beneficios de regmenes de promocin..
(Antecedentes Parlamentarios L. 25.063 Debate)
115
OBJETIVO
DICTAMEN 48/00 (DAT) Y 14/01 (DAT), 85/01, 39/02 y 101/02
Evitar utilizacin abusiva de la reorganizacin con el nico fin de usufructuar los efectos impositivos
Finalidad
116
FUSION FISCO
DICTAMEN 14/01; 13/02; 101/02 y 58/04 INTERPRETA QUE DEBE SER APLICADO A LOS TITULARES DE AMBAS EMPRESAS PARTICIPES DE LA REORGANZACION Absorbida y absorbente CONTINUADORA = ANTECESORA
ANTECESORA
117
FUSION
ABSORBIDA
ABSORBENTE
ES ANTECESORA
ES CONTINUADORA
PARA EVITAR QUE EL CONTRIBUYENTE DECIDA CUAL ES LA ABSORBIDA Y CUAL LA ABSORBENTE
118
ESCISION
DICTAMEN 39/02 (DAT)
FISCO
INTERPRETA QUE DEBE SER APLICADO A LOS TITULARES DE AMBAS EMPRESAS PARTICIPES DE LA REORGANZACION ESCINDIDA Y ESCINDENTE
CONTINUADORA
119
ESCISION
ESCISIONARIAS
ESCINDENTE
SON CONTINUADORAS
DISCUTIBLE
NO SE ADVIERTE LA FINALIDAD DEL CRITERIO
120
PARA LA LEY Y SU DR
ANTECESORA
CONTINUADORA
DOS SUJETOS DISTINTOS

DICT.58/04 121
AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION Y DURANTE DOS AOS POSTERIORES
A M A L G A M A
C O N S T I T U C I O N
80% DEL CAPITAL DE LA NUEVA ENTIDAD
122
A B S O R C I O N
I N C O R P O R A C I O N
TITULARES EMPRESAS INCORPORADAS
80% DEL VALOR DEL CAPITAL DE LA SOCIEDAD INCORPORADA DENTRO DEL CAPITAL DE LA INCORPORANTE
123
D E S C O N C E N T R A C I O N E S
80% DEL VALOR DEL PATRIMONIO ESCINDIDO, EN EL CAPITAL DE LA CONTINUADORA
124
D E S C O N C E N T R A C I O N D I C H A
P R O P I A M E N T E
80% DEL CAPITAL EN CONJUNTO DE LAS CONTINUADORAS

DICT.19/85
125
V E N T A S
T R A S F E R E N C I A S
E C O N O M I C O
E N
C O N J U N T O
80% DEL CAPITAL EN LA CONTINUADORA EN FORMA
INDIVIDUAL
126
DOCTRINA DEL PRIMER ESCALON
SOCIEDAD 1
SOCIEDAD 2 PRIMER ESCALON FUSION POR ABSORCION SOCIEDAD 3 DE 4 EN 3
SOCIEDAD 4
127
LA TITULARIDAD INDIRECTA DE ACCIONES NO AFECTA EL REGIMEN DE REORGANIZACION
Soc.Ext Soc.Ext
Soc.Ext
Soc.Ext
S.A.local
FUSION POR ABSORCION

S.A.local
128
TESA ESPAA
TELEFONICA DE ARGENTINA S.A.
TELEFONICA T. MOVIL
TELEFONICA INTERNET
OTRAS
DECRET. 15-11-2000 ( DAT)

FUSION SOBRE FUSION ANTES 2 AOS
REORGANIZACION S/ REORGANIZACION ANTES 2 AOS
EN CONJUNTO ECONOMICO
AFIP-DGI ENTIENDE QUE NO AFECTO LA FINALIDAD DE LA LEY
130
CAMBIO DE TITULARIDAD POR PARTICIPACIONES INDIRECTAS
DICTAMENES 4/97 Y 25/94
131
TRANSFERENCIA FONDO DE COMERCIO EN CONJUNTO ECONOMICO
1 AO
1ERA REORGANIZ.
FUSION POR ABSORCION
2DA REORGANIZ.
SE MANTUVO LA REORGANIZACION PREVISTA
DICTAMEN 10/05 DAT

ANTES
DESPUES
%
Porcentaje
- Dict. 48/01, 14/01
Importe
absoluto
- Dict. 48/00, 90/01, 13/02 y Consulta 20-5-80
133
MANTENIMIENTO DEL IMPORTE
DICTAMEN 48/2000 (DAT)
134
DICTAMEN 48/2000
OBLIGA A MANTENER EL MISMO IMPORTE (DURANTE LOS DOS AOS) QUE SE TIENE AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION
INAPLICABLE
135
DICTAMEN 32/2003
TRANSFERENCIA EN CONJUNTO ECONOMICO
SUPERIOR AL 20%
ENTRE SOCIOS
SON CONSIDERADOS TERCEROS

QUE SUCEDE SI SE MODIFICAN DERECHOS PERFERENCIALES O DE VOTOS QUE SUPEREN EL 20% PERMITIDO?
REALIDAD ECONOMICA
137
80% PARTICIPACION A DETENTAR
ANTES
DESPUES
Cumplimiento estricto
Caso Fortuito LAGAZZIO (79.59%)
Dict. 49/01
POENIEMAN (76,97%)
DICT. 9/03 IMPIDE FLEXIBILIZACION
138
QUE PASA SI LOS QUEBRANTOS SON DE LA ABSORBENTE EN UN CASO DE FUSION
REQUISITO INAPLICABLE
139
TRANSFERENCIA DE ACCIONES ENTRE SOCIOS EN LOS 2 AOS PREVIOS A LA REORGANIZACION
NO FUE TRATADO
APLICACIN DICTAMEN 32/2003

SE ADMITIO REORGANIZACION SOBRE REORGANIZACION ANTES DE LOS 2 AOS
CASO TELEFONICA ARGENTINA S.A. DICTAMEN DAT 15/11/2000
141
REQUISITOS IMPOSITIVOS CARACTERIZANTES
IDENTIDAD DE OBJETO - ACTIVIDAD ANTES DE LA REORGANIZACION AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION DURANTE LOS 2 AOS POSTERIORES
142
IDENTIDAD DE OBJETO - ACTIVIDAD
QUE SE ENTIENDE POR ACTIVIDAD ?

ACTIVIDAD VINCULADA: aquella que coadyude o complemente un proceso industrial, comercial o administrativo, o que atienda a un logro o finalidad que guarde relacin con la otra actividad Integracin horizontal o vertical (Dict. 26/04 DAT, Dict. 39/05 DAT)
EL TERMINO INCLUYE TODAS LAS ACTIVIDADES ?

PROSEGUIR alguna o algunas de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aquellas.
(Dict. 13/80, Dict.18/85, Dict.90/01 DAT)
CAMBIO DE ACTIVIDAD ?
QUE EMPRESAS DEBEN CONTINUAR LA ACTIVIDAD ?
FUSION
AMBAS ACTIVIDADES
ESCISION
LAS CONTINUADORAS MANTIENEN ALGUNA DE LAS PREDECESORA
ART. 77 C)
IDEM FUSION
144
FALTA DE ACTIVIDAD ANTERIOR
NO HUBO ACT. ANTERIOR
INAPLICABLE EL REQUISITO
HUBO ACTIVIDAD AUNQUE LA MISMA CESO
ADMISIBILIDAD
CASOS 77 C)
NO REQUIEREN ACT. IGUALES O VINCULADAS PERO DEBERIA DESARROLLARSE ALGUN TIPO DE ACTIVIDAD
145
ACTIVIDAD
INDIRECTA
NO SIGNIFICA PASIVA O NO EMPRESARIA

HOLDING
ASESORAMIENTO
GESTION
INVERSION
ADMINISTRATIVAS
147
QUE ACTIVIDAD NO SERIA SUSCEPTIBLE DE REORGANIZAR ?

INVERSORA (HOLDING PURO)
SIMPLES REESTRUCTURACIONES ACCIONARIAS
DICT.15/01
148
ANTES (18 meses) y AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION
EMPRESA EN MARCHA
Las empresas que se reorganizan deben encontrarse desarrollando las actividades propias de su objeto social Cese de actividades: si el cese se hubiese producido dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de la reorganizacin
149
EMPRESA EN MARCHA
FUSION DICT. 53/94 TFN, Sala D, 15/7/99, Instituto Rosenbusch SA de
Biologa Experimental
ESCISION
ART. 77 C)
CIERTA DOCTRINA
150
EMPRESA EN MARCHA
VENTAS Y/O TRANSFERENCIAS DEL ART. 77 C) NO SE APLICA FUSIONES EN CONJUNTO ECONOMICO ART. 77 C)
ESCISIONES EN CONJUNTO ECONOMICO

ART. 77 C)
151
EMPRESA EN MARCHA FUSIONES EN CONJUNTO ECONOMICO
ABSORBENTE
80%
ABSORBIDA
152
EMPRESA EN MARCHA ESCISIONES EN CONJUNTO ECONOMICO
X1 X2 X3 X4 X2 X3 X4
Soc.A
X1
S3
X2
X1
X3
X4 X1
X2
X3 X4
S1
S2
ANTES (12 meses) y AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION
ACTIVIDADES ANTERIORES IGUALES O VINCULADAS
Que las empresas hayan desarrollado efectivamente actividades iguales o vinculadas durante los doce (12) meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganizacin. Actividad que deber proseguir la continuadora.
154
IDENTIDAD DE OBJETO - ACTIVIDAD DESPUES DE LA REORGANIZACION (2 aos)
MANTENIMIENTO DE LA ACTIVIDAD
PROSEGUIR por dos aos desde la fecha de la reorganizacin alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aquellas. ACTIVIDAD VINCULADA: aquella que coadyude o complemente un proceso industrial, comercial o administrativo, o que atienda a un logro o finalidad que guarde relacin con la otra actividad (integracin horizontal o vertical)
155
DICTAMEN 53/94
APLICA
ART. 77 INC.a)
ART. 77 INC.b)
ART. 77 INC.c)
EXCLUYE VENTAS SIMPLES ENTRE VINCULADAS

IDENTIDAD DE OBJETO - ACTIVIDAD ARTICULO 105 DR
II) Que continen desarrollando por un perodo no inferior a 2 (dos) aos, contados a partir de la fecha de la reorganizacin, alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aqullas permanencia de la explotacin dentro del mismo ramo-, de forma tal que los bienes y/o servicios que produzcan y/o comercialicen la o las empresas continuadoras posean caractersticas esencialmente similares a los que producan y/o comercializaban la o las empresas antecesoras. III)Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12 (doce) meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganizacin o a la de cese, si el mismo se hubiera producido dentro del trmino establecido en el apartado I) precedente o, en ambos casos, durante el lapso de su existencia, si ste fuera menor.Se considerar como actividad vinculada a aquella que coadyuve o complemente un proceso industrial, comercial o administrativo, o que tienda a un logro o finalidad que guarde relacin con la otra actividad (integracin horizontal y/o vertical).
CONTRADICCION
INTEGRACION
HORIZONTAL
DICT.39/05 DAT
VERTICAL
Fenmeno de concentracin en un mismo nivel de produccin o comercializacin
Fenmeno que abarca desde la produccin hasta los niveles mas subordinados
158
INTEGRACION
GUIA DE ACTIVIDADES
VINCULADAS
RG 485/99 APLICADO POR LA JURISPRUDENCIA
159
PUBLICIDAD E INSCRPCION
REQUISITOS ADICIONALES
COMUNICACION A LA AFIP-DGI
AUTORIZACION PREVIA AFIP-DGI
160
COMUNICACIN AFIP-DGI
180 DIAS CORRIDOS DESDE FECHA DE REORGANIZACION.
MERO CUMPLIMIENTO FORMAL (DOCTRINA)
RG 2245/80 DGI
CONDICION RESOLUTORIA (DGI) DICT.26/86 DATJJ DICT. 127/92 DAT DICT.23/05 DAT
MEDIANTE MULTINOTA
NO HAY FORMULARIOS ESPECIALES
161
CORRIDOS
RG 2245
DIAS
Nacarato,Mara Mercedes CA NA CA, sala 4,1996
HABILES
162
FALTA
DOCTRINA
CATEGORICA
(*)
FISCO
COMUNICACION
CATEGORICO
Dict.26/86 Dict.127/92
DOCTRINA
CATEGORICA
(*)
EXTEMPORANIEDAD
TFN
Fiat Disel Sala D 03 Daly Cia
(*) Slo si se impide la verificacin
FISCO
CATEGORICO 163
INCOMPLETAS
DICT. 26/86
INCORRECTAS
COMUNICACIONES
DICT. 28/86 DICT. 50/04
INSUFICIENTES
164
TRANSFERENCIAS PARCIALES
COMO REQUIEREN AUTORIZACION EXPRESA
NO REQUIEREN COMUNICACIN
DICT. 48/89
165
IMPORTANCIA DE LAS PRESENTACIONES EN TIEMPO Y FORMA
Rey, Luis Alberto y otros
L. 23.771
Descart el aspecto subjetivo del tipo penal (dolo) y el objetivo (ardid o engao)
166
PUBLICIDAD E INSCRIPCION
Art. 83, 84 Y 88 LSC
3 das
1 da
Boletn oficial
Diario mayor circulacin
167
PUBLICIDAD E INSCRIPCION
REGULADOS POR LEY 19.550
Requisito aplicado
ENTES
REGULADOS POR LEYES ESPECIALES
Remite a exigencias de las leyes
NO REGULADOS
Anlisis de la realidad y seriedad
168
AUTORIZACION PREVIA
TOTALES
NO
TRANSFERENCIAS
PARCIALES
SI
NO HAY NORMAS QUE REGULEN FORMALIDADES
QU PASA SI EL FISCO NO CONTESTA?
169
AUTORIZACION PREVIA
Concentraciones
No exigido por Ley
Desconcentraciones
exceptuadas
TRANSFERENCIAS PARCIALES
Reorg. Autnoma
si
Ventas y transfer. En conjunto Econ..
Reorg. requisitos PSeudoreor.
si no
170
AUTORIZACION PREVIA - ALCANCE
FUSIONES SOC.COMERCIALES
REQUISITO NO APLICABLE
CONCENTRACIONES
FUSIONES IMPOSITIVAS PARCIALES
REQUISITO APLICABLE
171
Dictamen 45/79 Dictamen 11/98
Dictamen 31/03
Requiere aprobacin previa cuando una sociedad posee varias actividades y transfiere una de ellas
Que se entiende por transferencia total

OPERACIN EN SI MISMA ? REORGANIZACION AUTONOMA TRASLADO BENEFICIOS IMPOSITIVOS ?
173
TRASLADO DE DERECHOS
VS
OPERACIN NO GRAVADA
174
CONJUNTO ECONOMICO - REQUISITOS
No se exige requisito de empresa recuperar sociedades inactivas
en
marcha:
permite
No se exigen actividades anteriores iguales o vinculadas

Hay doctrina que opina que el requisito debe ser cumplido
APROBACION DE LA DGI: cuando la transferencia de bienes sea parcial concepto parcialidad
175
FECHA DE REORGANIZACION
COMIENZO POR PARTE DE LAS EMPRESAS CONTINUADORAS DE LA O LAS ACTIVIDADES QUE DESARROLLABA LA O LAS ANTECESORAS
FECHA DE INICIACION DE ACTIVIDADES CONJUNTAS
EL QUE LAS PARTES CONVENGAN
176
NO ES CRITERIO JURIDICO
ES CRITERIO ECONOMICO
CLAUSULA DE EFECTIVIDAD
177
CLAUSULA DE EFECTIVIDAD
COMIENZO POR PARTE DE LAS EMPRESAS CONTINUADORAS DE LA O LAS ACTIVIDADES QUE DESARROLLABA LA O LAS ANTECESORAS
FECHA DE INICIACION DE ACTIVIDADES CONJUNTAS
EL QUE LAS PARTES CONVENGAN
178
PORQUE ES IMPORTANTE ?
179
EFECTIVIZACION DE LA REORGANIZACION PARAMETRO PARA CONTAR LOS PLAZOS EXIGIDOS A LOS EFECTOS DE CUMPLIR CON DETERMINADOS REQUISITOS PARA QUE RESULTE EFECTIVA TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES
180
CONDICION RESOLUTARIA
181
ACTO DE LA REORGANIZACIN
FECHA DE REORGANIZACIN
182
DERECHO COMERCIAL
ACTO DE LA REORGANIZACIN
LOS DISTINTOS ACTOS QUE PERFECCIONEN LA FUSIN, ESCISIN O TRANSFERENCIA CONJUNTO ECONOMICO ACTA FUNDACIONAL DONDE APARECEN LOS NUEVOS ENTES (ART. 69 LIG)
183
DERECHO FISCAL
CUAL PUEDE SER LA FECHA ACORDADA POR LAS PARTES?
184
ALTA FUNDACIONAL
TRAMITES REGISTRABLES Y PUBLICIDAD
185
COMIENZO DE ACTIVIDADES CONJUNTAS
ACTA FUNDACIONAL
TRAMITES REGISTRABLES Y PUBLICIDAD
186
FECHA DE REORGANIZACION LA QUE LAS PARTES CONVENGAN Fecha del Balance Especial Fecha del Acuerdo previo Fecha de la Asamblea
Fecha Publicacin Edictos

Fecha del Acuerdo Definitivo Fecha de la Inscripcin
FECHA DE LA REALIDAD ECONMICA DE LOS HECHOS

ACUERDO SOBRE RETROACTIVIDAD
D.G.I. 127/92
188
Actuac. 543/89 DALyTT y 131/89 DATT - Fecha de inicio actividades conjuntas Dict. 12/01 DAL Dict. 48/84 Dict. 53/94 DAT Soc.Industrial Argentina SA, TFN D, 28/10/05
Dict. 18/86 - Fecha estipulada por las partes
DATJ
Dict. 127/92 DAT Fiat Diesel, TFN 29/12/94 Citrex, TFN 30/4/93
189
- Disposicin de los bienes
Dict. 28/86 DATJ
- Inscripcin en Registros AFIP
Dict. 66/05 DAT
- Cumplimiento de todos los requisitos
Avan, TFN 2/8/71 Hirlong, TFN 10/12/72
190
FECHA DE REORGANIZACION COMEGA CA. MERCANTIL Y GANADERA SALA B 2003
COMPROMISO
PREVIO
T.F.N.
NO ADMITE RETROACTIVIDAD ACORDADA POR LAS PARTES AVON
02/08/71
191
FECHA DE REORGANIZACION Y EJERCICIOS IRREGULARES
FECHA INICIO
FECHA REORGANIZACION
FECHA CIERRE
DD.JJ.
DD.JJ.
192
FECHA DE REORGANIZACION Y EJERCICIOS IRREGULARES
PROPORCIONALIDAD
TFN ASOCIACION CIVIL JOCKEY CLUB
CMPUTOS
DECRETO 64/94
ANTICIPOS
RG 327
193
LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES FISCALES, CORRESPONDIENTES A LOS SUJETOS QUE SE REORGANIZAN SERAN TRASLADADOS A LA O LAS ENTIDADES CONTINUADORAS
194
PRIMORDIAL
EVALUAR EL VALOR DE MERCADO DEL CAPITAL DE ENTIDADES REORGANIZADAS
FIJAR
VALORES DE RESCATE
195
NO ORIGINAN GANANCIAS
62/2001
MAYORES VALORES
NO ORIGINAN PRDIDAS
45/2003
196
EN PROPORCION AL PATRIMONIO TRANSFERIDO,

EXCEPTO EN LA ESCISION EN QUE LA PROPORCION SER SOBRE EL VALOR DE LOS BIENES TRANSFERIDOS SIN PASIVOS-
197
DERECHOS Y OBLIGACIONES
IMPOSITIVOS
QUE VALORES
EXCEPTO REVALUOS DICT. 42/74 (DAT)
198
NUMERADOS EN EL ART. 78
TRASLADO DE
ATRIBUTOS
NO NUMERADOS EN EL ART. 78
199
DERECHOS Y OBLIGACIONES IMPOSITIVAS QUE SE TRASLADAN
QUEBRANTOS IMPOSITIVOS no prescriptos acumulados Saldos de FRANQUICIAS IMPOSITIVAS Y REGMENES DE PROMOCIN pendientes de utilizacin. Cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos. VALUACION IMPOSITIVA de los Bienes de Uso, Bienes de cambio e Inmateriales. SISTEMAS DE AMORTIZACIN de Bienes de Uso e Inmateriales MTODOS DE IMPUTACIN de utilidades, gastos y previsiones admitidas al ao fiscal Estudio Omar O. Pereira & Asoc. 200
DERECHOS Y OBLIGACIONES IMPOSITIVAS NO NUMERADOS EN EL ART. 78
Impuesto a las Ganancias de Igualacin. Utilidades Contables > impositivas a los efectos de distribucin de dividendos. Crditos Fiscales Dict. 39/2001. Cumplimiento Art. 8 inc d) L. 11.683
201
E.CONTINUADORA CAMBIA CRITERIOS O METODOS DE IMPUTACION
AUTORIZACION PREVIA
DE AFIP- DGI
DERECHOS Y OBLIGACIONES IMPOSTIVAS QUE SE TRASLADAN
QUEBRANTOS ACUMULADOS NO PRESCRIPTOS TRASLACION
En fusin: traslado en patrimonios transferidos.
proporcin
los
Cuando no se produce la transferencia total: traslado en proporcin a los bienes transferidos sin considerar pasivos.
203
DE CUALQUIER ORIGEN
QUEBRANTOS
LOS ESPECFICOS CONSERVAN TAL CARCTER
204
DERECHOS Y OBLIGACIONES IMPOSTIVAS QUE SE TRASLADAN QUEBRANTOS EJERCICIO IRREGULAR
Periodo irregular
Sinnimo P.Fiscal
Ejercicio Comercial
12 meses
Dict.26/01 Dict.101/02
205
Dict. 26/01
56/97 20/98 AOS = 12 MESES
206
SALDOS A FAVOR EN EL IVA METODO DISTRIBUCION Dict. 71/98 DAT
PAUTA BSICA Vinculacin con la actividad que los origin y que se traslada a la continuadora.
207
RESPONSABILIDAD POR DEUDAS FISCALES Y PREVISIONALES DE LA ANTECESORA
POR DEUDAS DETERMINADAS Y NO DETERMINADAS: Responsabilidad solidaria caduca con la prescripcin (L.11.683)
208
DERECHOS Y OBLIGACIONES DECLARACION JURADA
CESE
RG 3891 DGI
INCLUYE LA REORGANIZACION DE EMPRESAS

ART. 5 LIG LA CESACIN DE NEGOCIOS POR VENTA, LIQUIDACIN, PERMUTA U OTRA CAUSA, IMPLICA LA TERMINACIN DEL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE Y OBLIGA A PRESENTAR, DENTRO DEL PLAZO QUE ESTABLEZCA LA AFIP. UNA DECLARACIN JURADA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO AS TERMINADO.
210
POR DISOLUCIN PROPIAMENTE DICHA
DISTRIBUCIN FINAL
CESACIN
POR REORGANIZACIN
DISOLUCIN TCNICA SIN DISTRIBUCIN FINAL
211
TRANSFERENCIAS DE FONDO DE COMERCIO

RESPONSABILIDAD POR DEUDAS FISCALES Y PREVISIONALES DE LA ANTECESORA
POR DEUDAS DETERMINADAS: Responsabilidad solidaria caduca con la prescripcin (L.11.683)
POR DEUDAS NO DETERMINADAS: responsabilidad solidaria caduca a los 3 meses de la transferencia, si esta hubiera sido anunciada al Fisco con 15 das de antelacin.
212
FRANQUICIAS O DEDUCCIONES ESPECIALES NO UTILIZADAS

L.I.G. ORIGEN LEYES ESPECIALES
NO SE TRASLADAN
BENEFICIOS DE INVERSIONISTAS
CONSIDERACIONES ESPECIALES
DICTAMEN 60/96 SOLO EXIGE COMUNICACIN DE LA REORGANIZACIN PARA MANTENER FRANQUICIA
DERECHOS Y OBLIGACIONES REINTEGROS AL BALANCE IMPOSITIVO
ROLL OVER
FRANQUICIAS CONDICIONADAS AL MANTENIMIENTO DE EXISTENCIAS
214
DERECHOS Y OBLIGACIONES CARGOS DIFERIDOS NO DEDUCIDOS
GASTOS O INTERES ABONADO POR ADELANTADO
INSUMOS A CONSUMIR
GASTOS DE REORGANIZACIN
215
VALUACIN
BIENES DE USO
BIENES DE CAMBIO
VALORES IMPOSITIVOS
BIENES INMATERIALES
NO
OTROS
RECONOCE GCIAS.O PRDIDAS

216
SISTEMA DE AMORTIZACIN DE BIENES DE USO E INMATERIALES
OPTAR ENTRE METODOS
COMUNICAR AL FISCO
AUTOMARIZACIN POR CAMBIOS EJERCICIOS IRREGULARES

PROPORCIN
217
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION
CONDICION RESOLUTARIA
INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS
218
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION EFECTOS SOCIETARIOS IMPOSITVOS
NINGUNO
INEXISTENCIA DE LA REORGANIZACION
219
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION IMPLICANCIAS SOCIEDAD REORGANIZADA ACCIONISTAS
GRAVABILIDAD DE TODOS LOS ACTOS DE DISPOSICION DEL DOMINIO DE BIENES

INGRESO DEL IMPUESTO MAS ACCESORIOS
CONSIDERACION DE INCREMENTOS O DISMINUCIONES DE SU PATRIMONIO
RECTIFIACION DDJJ
VENTA ACCIONES
220
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION VALORES DE TRANSFERENCIA
...RECTIFICAR LAS DDJJ.... APLICANDO LAS DISPOCISIONES LEGALES QUE HUBIERAN CORRESPONDIDO SI LA OPERACIONES SE HUBIERAN REALIZADO AL MARGEN DEL PRESENTE REGIMEN (ART. 77, Prr..4, LIG) (RG 2245, art.3)
COSTO EN PLAZA A LA FECHA DE TRANSFERENCIA VALOR PLAZA AL MOMENTO DEL APORTE
Dict. 18/86 Dict. 81/93
Dict. 82/98
VALOR PLAZA AL MOMENTO DEL APORTE
221
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION DETERMINACION DE OFICIO
INTERPRETACION EN BASE A LA REALIDAD ECONOMICA
Jurisprudencia Administrativa:
Demostr que cada caso depende de las reas operativas involucradas
222
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION FUSION
TFN, Sala B, 13/7/00, Establecimiento Modelo Terrabusi
TFN, Sala A, 30/6/03, Comega Cia. Mercantil y Gan. S.A.
DICTAMEN 46/00
223
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION ESCISION
EL INCUMPLIMIENTO DE UNA DE LAS CONTINUADORAS EN EL MANTENIMIENTO DE LA ACTIVIDAD SOLO PRODUCE SANCIONES PARA ELLA, NO PARA LAS RESTANTES
224
DECAIMIENTO DE LA REORGANIZACION
ACTOS DE GOBIERNO (hechos del prncipe)
PARTICIPACIONES
INCUMPLIMIENTOS
CASOS FORTUITOS HECHOS NATURALES (guerras, etc.)
ACTIVIDAD
225
OTROS TRIBUTOS IVA
NO GRAVA LAS TRANSFERENCIAS POR REORGANIZACIONES PREVISTAS EN EL EL ART.77 DE LA LIG.(ART. 2) LOS SALDOS DE ANTECESORAS SE CONTINUADORAS
IMPUESTOS TRASLADAN
DE A
LAS LAS
226
OTROS TRIBUTOS IVA
SALDOS TCNICOS
SALDOS PERCEPCIONES INGRESOS DIRECTOS RETENCIONES
227
OTROS TRIBUTOS IVA PROPORCION DE LA TRANSFERENCIA
PROPORCION
EN FUNCION DE LA ACTIVIDAD O LINEA DE PRODUCTO QUE LOS ORIGINO
Dictamen 71/98 DAT

OTROS TRIBUTOS IVA FUNDAMENTOS
1. DISTINGUIR CREDITOS ORIGINADOS EN ACTIVIDADES EXENTAS Y GRAVADAS 2. QUE LOS CREDITOS SE TRANSMITAN A QUIEN RECIBE LA ACTIVIDAD QUE LOS ORIGIN
229
OTROS TRIBUTOS IVA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES
DESAFECTACION
(ART. 11 L. IVA)
230
OTROS TRIBUTOS GANANCIA MINIMA PRESUNTA
(ART. 3 DTO. 1533/98)
Presentacin de DDJJ dem Ganancias
Crdito por pago a cuenta: se traslada a las continuadoras en proporcin al patrimonio transferido.
231
OTROS TRIBUTOS INTERNOS
NO HAY NORMAS SOBRE REORGANIZACIONES
HAY NORMAS ESPECIALES PARA LOS CASOS DE TRANSFERENCIAS DE FONDOS DE COMERCIO
232
OTROS TRIBUTOS SELLOS VARIAS JURISDICCIONES INCLUYEN UNA EXENCION PARA LOS ACTOS REORGANIZATIVOS (fusin, escisin y divisin) (Bs.As, Crdoba, Santa F, etc)
CAPITAL FEDERAL: LAS TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES REALIZADAS COMO CONSECUENCIA DE REORGANIZACIONES, SE ENCUENTRAN ALCANZADAS (art. 335 C.Fiscal)
OTROS TRIBUTOS INGRESOS BRUTOS
DEPENDE DE CADA JURISDICCION
ENTRE ELLAS: BS.AS.(art. 164 CF), CAP.FED.(art. 191 CF), ENTRE RIOS (art.166 CF), MENDOZA (art. 165 CF), STA.FE (art.164 CF), ETC, NO EXIGEN CESE DE ACTIVIDADES SI SE VERIFICA CONTINUIDAD ECONOMICA DE LA EXPLOTACION Y SE CONSERVA LA INSCRIPCION COMO CONTRIBUYENTE.
234
SON HABITUALES?
INGRESOS SON ONEROSOS?
235
DEBE APLICARSE ART. 14 INC. B (CESE)

CONVENIO MULTILATERAL
FUSIN POR ABSORCIN

NO SE PRODUCE CAMBIOS DE COEFICIENTES EN EL EJERCICIO QUE TAL HECHO OCURRA RES.81/2001 COMISIN ARBITRAL
RESPONSABILIDADES POR DEUDAS IMPOSITIVAS
ART. 8 INC. d) 11683
21 D.R.
MODIFICAR EL REGIMEN L.11867
237
FECHA DE TRANSFERENCIA
?
FECHA ACUERDO PROVISORIO DE LA TRANSFERENCIA
FECHA DE LA ESCRITURA DEFINITIVA DE TRANSFERENCIA FECHA PACTADA POR LAS PARTES FECHA EN QUE SE COMPLETAN TODOS LOS TRMITES LEGALES
APLICACIN DE LA NOTIFICACIN DEL ART. 8 INC. d) L. 11683

CASO FUSIN INNECESARIA
CASO ESCISION
POR LA SEPARACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS LA PRESENTACIN ENTRARA EN LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE CADA UNO DE LOS ENTES
239
SANCIONES
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRADORES DE FONDOS Y JUBILACIONES Y PENSIONES C/ORGENES AFJP S.A. FALLOS 323-574 - CSJN
TRASLADAN SANCIONES CONTINUADORAS (EN CASO FUSIN). A DE
CA. ARGENTINA DE TINTORERA Y APRESTO S.A. S/APELACIN C.N.A. C.A. FED. S.I. 31/3/82
PASA S.A.C. / D.G.A. T.F.N. SALA E 10/05/2002
TRANSMISIN DE LA SANCIN PENAL A CONTINUADORAS (EN CASO DE FUSIN)

TRANSMISIN DE UNA MULTA ADUANERA A CONTINUADORAS ( EN CASO DE FUSIN)
240
REORGANIZACION EMPRESARIA INTERNACIONAL
PANORAMA SOMBRIO
241
PORQUE ?
242
ARMONIZACION NORMAS SOCIETARIAS
ARMONIZACION NORMAS FISCALES
NEUTRALIDAD LOCAL
ARBITRAJE INTERNACIONAL
243
FUSIN
SOCIEDAD PAS A
SOCIEDAD PAS B
REGIMEN DE RECONOCIMIENTO RECPROCO

DOCTRINARIOS
DESEO DE NEUTRALIDAD
ANTECEDENTES
JURISPRUDENCIALES
245
IFA 53
CONSENSO SOBRE APLAZAMIENTO DE LA GRAVABILIDAD DE LAS PLUSVALAS.
DOCTRINA ESTADO FUENTE DEBE RENUNCIAR A GRAVAR A LAS REORGANIZACIONES QUE IMPLIQUEN TRANSFERENCIAS A OTROS ESTADOS.
IFA 53
246
Algunas operaciones posibles:
- Fusin por absorcin de S.A. Argentina por sociedad del exterior, quien asigna el patrimonio incorporado a una nueva sucursal.
CASOS
- Transferencias en conjunto econmico entre dos S.A. Locales pertenecientes a un mismo accionista del exterior. (Fallo TESA). - Venta de activo y pasivo de S.A. Local a su accionista del exterior y posterior asignacin a una nueva sucursal en Argentina. - Compra de acciones de sociedad del exterior (con sucursal local) por accionistas de S.A. Local y transferencia en conjunto econmico de activo y pasivo de la S.A. Local a la sucursal.
247
Casos admitidos pero denominador comn:
con
un
JURISPRUDENCIA
la empresa del exterior tiene que tener vinculacin con sujetos locales del art. 69, susceptibles de reorganizarse
248
REORGANIZACION EMPRESARIA INTERNACIONAL CASO PLUSPETROL - TFN SALA B 2/11/2004 SOCIEDAD EXTERIOR
SOCIEDAD ARGENTINA
SOC. QUEBRANTO
SOC.
FUSIN

Las Sociedades y Derecho Tributario Fiscal Parte II Nov. 2006

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REORGANIZACION TRATAMIENTO IMPOSITIVO

Optimizacin rendimiento empresario

Optimizar rendimiento empresarial a travs de la planificacin fiscal

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

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TOMAS DE CONTROL (TAKE OVER) INVERSIONES DIRECTAS

CONTRATOS (UTE, JOINT VENTURE)

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Sometimiento, sin ms, a la legislacin tributaria de un Estado.

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ENTRE SUJETOS INTERVINIENTES

HECHO IMPONIBLE REALIZACION

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

No hay transferencias a terceros

No existe disponibilidad financiera

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

descentralizacin en los distintos niveles de sujetos intervinientes.

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

Establece requisitos de ineludible cumplimiento con carcter resolutorio.

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD TRIBUTARIA

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

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QUE IMPORTA UNA REORGANIZACION?

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

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LAS NORMAS DEL DERECHO COMERCIAL (L.19.550) NO

CORRECTAMENTE LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

PROTEGE DERECHOS DE MINORIAS

PROTEGE DERECHOS TERCEROS

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

DESARROLLO DOCTRINARIO Y JURISPRUDENCIA

POCO DESARROLLO DOCTRINARIO Y JURISPRUDENCIA

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

FINALIDAD COMERCIAL INDUSTRIAL SERVICIOS FIN DE LUCRO

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

DENTRO DE UN CONJUNTO ECONOMICO

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

Renen requisitos tipificantes

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

A entrega en pago por las acciones de B acciones de A

B se disuelve: art. 94 inc.8 LSC

Transferencia patrimonial universal Extincin sin liquidacin Contraprestacin a accionistas

No No, disolucin de B Por canje

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

No hay proceso de reorganizacin, hay venta de bienes de B con pago en acciones de A

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

Los accionistas venden en forma personal sus acciones a A.

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

B se disuelve, canje acciones de B por acciones de A

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

Transferencia patrimonial universal

Extincin sin liquidacin

Estudio Omar O. Pereira & Asoc.

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Se produce la liquidacin de la sociedad enajenante.

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A entrega $ en pago por las acciones de B

Transferencia patrimonial universal Extincin sin liquidacin Contraprestacin a accionistas

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