Bab 10

Aset Tetap dan Aset Tidak Berwujud

Pengantar Akuntansi, Edisi ke-21 Warren Reeve Fess

Tujuan
1. 2. Mendefinisikan aset tetap dan menjelaskan akuntansi untuk biaya aset tetap. Menghitung penyusutan dengan menggunakan metode-metode berikut: metode garis lurus, metode unit produksi, dan metode saldo menurun. Mengklasifikasikan biaya aset tetap sebagai belanja modal atau belanja pendapatan. Membuat ayat jurnal untuk pelepasan aset tetap. Mendefinisikan sewa guna usaha dan mengikhtisarkan aturan-aturan akuntansi yang terkait dengan sewa guna usaha aset tetap.

3.
4. 5.

Tujuan (Lanjutan)
6. 7. Menjelaskan pengendalian internal atas aset tetap. Menghitung deplesi dan membuat ayat jurnal untuk deplesi. 8. Menjelaskan akuntansi untuk aset tak berwujud seperti paten, hak cipta, dan goodwill. 9. Menjelaskan bagaimana beban penyusutan dilaporkan dalam laporan laba rugi dan menyusun neraca yang mencantumkan aset tetap dan aset tak berwujud. 10. Menghitung dan menginterpretasikan rasio aset tetap terhadap kewajiban jangka panjang.

Karakteristik Aset Tetap

Aset tetap adalah aset jangka panjang atau relatif permanen. Aset tetap adalah aset berwujud karena terlihat secara fisik. Aset dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dan tidak dimaksudkan untuk dijual sebagai bagian dari operasi normal.

Mengklasifikasikan Biaya
Apakah aset tersebut tahan lama?

Apakah nilai akuisisinya signifikan?

Ya Tidak

Ya
Apakah aset tersebut untuk tujuan produktif?

Tidak

Beban

Ya

Tidak

Aset Tetap

Investasi

Tanah
Harga beli Pajak penjualan Perizinan dari badan pemerintah Komisi makelar Bea balik nama Biaya survei

Tanah
Pajak real estat Pembongkaran bangunan yang tidak diperlukan Perataan tanah Pengaspalan atau pelapisan jalan umum yang membatasi tanah

Bangunan
Biaya jasa arsitek Biaya jasa insinyur Biaya asuransi selama

periode konstruksi Bunga atas pinjaman untuk mendanai konstruksi Jalan setapak ke dan sekitar bangunan

Bangunan
Pajak penjualan

Perbaikan (pembelian

bangunan bekas) Rekondisi (pembelian bangunan bekas) Modifikasi penggunaan Izin dari badan-badan pemerintah

Pengembangan Tanah
Pepohonan dan rerumputan Pagar Area parkir Penerangan halaman Selokan dan drainase Pengaspalan area parkir

Mesin dan Peralatan

Pajak penjualan Biaya angkut Instalasi Perbaikan (pembelian mesin bekas) Rekondisi (pembelian mesin bekas)

Mesin dan Peralatan

Asuransi selama perjalanan Perakitan Modifikasi kegunaan Pengujian Izin dari badanbadan pemerintah

Biaya Akuisisi Aset Tetap Tidak Termasuk:

Vandalisme Kesalahan dalam instalasi Pencurian yang tidak diasuransikan Kerusakan selama pembongkaran dan instalasi Denda karena tidak memperoleh izin yang sesuai dari badan pemerintah

Karakteristik Penyusutan
Semua aset tetap kecuali tanah kehilangan kapasitas produktifnya untuk menyediakan jasa. Kehilangan ini diakui sebagai Beban Penyusutan.

Penyusutan fisik terjadi akibat kerusakan dan keausan ketika digunakan dan pengaruh cuaca. Penyusutan fungsional terjadi ketika suatu aset tetap tidak lagi dapat menyediakan jasa pada tingkat yang dimaksudkan, misalnya, komputer pribadi (PC).

Faktor-faktor Beban Penyusutan

Biaya Awal

Nilai Sisa

Nilai yang Dapat Disusutkan

Umur Manfaat

Beban Penyusutan Periodik

Penggunaan Metode Penyusutan

Saldo 4% Menurun

Lainnya
8%

Unit Produksi
5%

83%

Garis Lurus
Sumber: Accounting Trends & Techniques, edisi 56, American Institute of Certified Public Accountants, New York, 2002.

Fakta
Biaya awal.......
Est. umur manfaat (jam).. Estimasi nilai sisa...

$24.000
10.000 $2.000

Est. umur manfaat (tahun).. 5 tahun

Metode Garis Lurus Biaya Estimasi Nilai Sisa Estimasi Umur = Penyusutan Tahunan

Metode Garis Lurus $24.000 $2.000 5 tahun

= $4.400 penyusutan tahunan

Tarif Garis Lurus

$24.000 $2.000 5 tahun

= $4.400

$4.400 = 18,3% $24.000

Metode Garis Lurus

Metode garis lurus digunakan secara luas oleh perusahaan karena sederhana dan memungkinkan transfer biaya yang wajar ke beban periodik jika pemanfaatan aset tersebut sama dari periode ke periode.

Metode Garis Lurus

Tahun Biaya 1 2 3 4 5 $24.000 24.000 24.000 24.000 24.000 Ak. Peny. Awal Tahun Nilai Buku Awal Tahun $24.000 19.600 15.200 10.800 6.400 Beban Nilai Penyusutan Buku Tahun Tsb. Akhir Tahun $4.400 4,400 4.400 4.400 4.400 $19.600 15.200 10.800 6.400 2.000

$ 4.400 8.800 13.200 17.600

Biaya ($24.000) Nilai Sisa ($2.000) Estimasi Umur Manfaat (5 tahun)

Beban = Penyusutan Tahunan ($4.400)

Metode Unit Produksi Biaya Estimasi Nilai Sisa Estimasi Umur Manfaat dalam Unit, Jam, dan lain-lain = Penyusutan per Unit, Jam, dan lain-lain

Metode Unit Produksi $24.000 $2.000 10.000 jam = Depreciation perper jam = $2,20 unit, hour, etc.

Metode Unit Produksi

Metode unit produksi lebih sesuai dibandingkan dengan metode garis lurus ketika jumlah penggunaan aset tetap bervariasi dari tahun ke tahun.

Metode Saldo Menurun

Langkah 1
Abaikan nilai sisa, tentukan tarif garis lurus
$24.000 $2.000 5 tahun $4.800 $24.000 = $4.800 = 20%

Metode Saldo Menurun

Ada jalan pintas. Cukup bagi angka 1 dengan angka tahun (1 5 = 0,20).

Metode Saldo Menurun

Langkah 2
Kalikan tarif garis lurus dengan dua.

0,20 2 = 0,40
Untuk tahun pertama, biaya akuisisi aset dikalikan 40 persen. Setelah tahun pertama, nilai buku menurun dari aset tersebut dikalikan 40 persen.

Metode Saldo Menurun

Langkah 3

Buat tabel.

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

$24.000

40%

$9.600

$24.000 0,40

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

$24.000

40%

$9.600

$9.600

$14.400

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

1 2

$24.000 14.400

40% 40%

$9.600 5.760

$9.600

$14.400

$14.400 0,40

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

1 2

$24.000 14.400

40% 40%

$9.600 5.760

$9.600 15.360

$14.400 8.640

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

1 2 3

$24.000 14.400 8.640

40% 40% 40%

$9.600 5.760 3.456

$9.600 15.360 18.816

$14.400 8.640 5.184

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

1 2 3 4

$24.000 14.400 8.640 5.184

40% 40% 40% 40%

$9.600 5.760 3.456 2.074

$9.600 15.360 18.816 20.890

$14.400 8.640 5.184 3.110

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

1 2 3 4 5

$24.000 STOP! 14.400 8.640 5.184 3.110

40% 40% 40% 40% 40%

$9.600 5.760 3.456 2.074 1.244

$9.600 15.360 18.816 20,.890 22.134

$14.400 8.640 5.184 3.110 1.866

Metode Saldo Menurun

Tahun

1 2 3 4 5

Jika menggunakan metode ini di Akum. 5, maka pada Tahun Nilai Buku akhir Awal tahun itu, nilai buku yang diperoleh adalah Peny. Peny. Nilai Buku Tahun $1.866. Tarif Tahunan pada akhir Tahun 5 Tahun Ingatlah, nilai sisa Akhir Thn Akhir diperkirakan sebesar $2.000, jadi pendekatan kita $24.000 40% $9.600 $9.600 $14.400 harus dimodifikasi. 14.400 40% 5.760 15.360 8.640 8.640 40% 3.456 18.816 5.184 5.184 40% 2.074 20,.890 3.110 3.110 40% 1.244 22.134 1.866

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

1 2 3 4 5

$24.000 14.400 8.640 5.184 3.110

40% 40% 40% 40%

$9.600 5.760 3.456 2.074 1.110

$9.600 15.360 18.816 20.890

$14.400 8.640 5.184 3.110

$3.110 $2.000

Metode Saldo Menurun

Tahun Nilai Buku Awal Tahun Tarif Peny. Tahunan Akum. Peny. Akhir Thn Nilai Buku Akhir Tahun

1 2 3 4 5

$24.000 14.400 8.640 5.184 3.110

40% 40% 40% 40%

$9.600 5.760 3.456 2.074 1.110

$9.600 15.360 18.816 20.890 22.000

$14.400 8.640 5.184 3.110 2.000

Nilai buku akhir yang diinginkan

Membandingkan Metode Garis Lurus dengan Metode Saldo Menurun

Metode Garis Lurus Metode Saldo Menurun

5.000

Penyusutan ($)

4.000
3.000 2.000 1.000 0

1 2 3 4 Umur (tahun)

1 2 3 4 Umur (tahun)

Merevisi Estimasi Penyusutan

Satu mesin yang dibeli Penyusutan seharga $130.000 awalnya Tahunan diestimasikan memiliki masa $130.000 $10.000 manfaat 30 tahun dan nilai 30 tahun sisa $10.000. Aset tersebut sudah disusutkan selama 10 $4.000 per tahun tahun menggunakan metode garis lurus.

Merevisi Estimasi Penyusutan

Peralatan 130.000
Akumulasi Penyusutan 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 40.000

Nilai buku = $90.000

Sebelum revisi

Merevisi Estimasi Penyusutan

Pada tahun ke-11, diestimasikan bahwa sisa masa manfaat adalah 25 tahun (bukan 20) dan estimasi nilai sisa yang telah direvisi adalah $5.000. Nilai buku Revisi Nilai Sisa Revisi Estimasi Umur Manfaat $3.400 revisi $90.000 $5.000 = penyusutan tahunan 25 tahun

Belanja Modal dan Belanja Pendapatan

Pengeluaran yang dilakukan untuk mengakuisisi aset tetap baru dikenal sebagai belanja modal.

Belanja Modal dan Belanja Pendapatan

Pengeluaran untuk memperbaiki atau memelihara aset tetap yang tidak memperpanjang umur manfaatnya atau meningkatkan nilainya dikenal sebagai belanja pendapatan.

Belanja Modal dan Belanja Pendapatan

PENGELUARAN

Meningkatkan efisiensi operasi Tidak atau menambah kapasitas?

Belanja Pendapatan Meningkatkan (Debit akun umur manfaat Tidak beban untuk (perbaikan pemeliharaan dan perbaikan luar biasa) rutin)

Ya Belanja Modal (Debit akun aset tetap)

Ya
Belanja Modal (Debit akun akumulasi penyusutan)

Belanja Modal dan Belanja Pendapatan

KEWAJIBAN

BELANJA MODAL 1. Biaya awal 2. Penambahan 3. Peningkatan 4. Perbaikan luar biasa

ASET

EKUITAS PEMILIK Laba bersih

BEBAN

PENDAPATAN

Belanja Modal dan Belanja Pendapatan

KEWAJIBAN ASET

EKUITAS PEMILIK Laba bersih

BELANJA PENDAPATAN Perbaikan dan pemeliharaan normal dan rutin

BEBAN

PENDAPATAN

Akuntansi untuk Pelepasan Aset Tetap

Ketika aset tetap kehilangan kegunaannya, aset tersebut dapat dilepas melalui salah satu cara berikut: 1. dibuang, 2. dijual, atau 3. ditukar tambah dengan aset serupa. Ayat jurnal yang dibutuhkan akan bervariasi dengan jenis pelepasan dan kondisi, tetapi ayat jurnal berikut selalu dibutuhkan: Akun aset harus dikredit untuk mengeluarkan aset dari buku besar, dan akun Akumulasi Penyusutan terkait harus didebit untuk mengeluarkan saldonya dari buku besar.

Pelepasan Aset Tetap

Suatu peralatan dibeli dengan harga $25.000 telah sepenuhnya disusutkan. Pada tanggal 14 Februari, peralatan tersebut dibuang.

Pelepasan Aset Tetap

Feb. 14 Akumulasi Peny.Peralatan
Peralatan Menghapus peralatan yang

25 000 00
25 000 00

sudah sepenuhnya disusutkan.

Pelepasan Aset Tetap

Peralatan seharga $6.000 disusutkan dengan tarif tahunan garis lurus 10%. Setelah ayat jurnal penyesuaian tanggal 31 Des, Akumulasi PenyusutanPeralatan memiliki saldo $4.750. Peralatan tersebut dibuang tanggal 24 Maret.
Mar. 24 Beban PenyusutanPeralatan Ak. PenyusutanPeralatan Mencatat penyusutan tahun 150 00 150 00

$600 3/12

berjalan dari peralatan yang

dibuang.

Pelepasan Aset Tetap

Peralatan seharga $6.000 disusutkan dengan tarif tahunan garis lurus 10%. Setelah ayat jurnal penyesuaian tanggal 31 Des., Akumulasi PenyusutanPeralatan memiliki saldo $4.750. Peralatan tersebut dibuang tanggal 24 Maret.
Mar. 24 Ak. PenyusutanPeralatan Kerugian atas Pelepasan Aset Tetap 4 900 00 1 100 00

Peralatan Menghapus peralatan yang

dibuang.

6 000 00

Penjualan Aset Tetap

Ketika aset tetap dijual, si pemilik bisa impas, menderita kerugian, atau memperoleh keuntungan. 1. Jika harga jual setara dengan nilai buku, tidak ada untung atau rugi. 2. Jika harga jual kurang dari nilai buku, ada kerugian senilai selisih tersebut. 3. Jika harga jual lebih dari nilai buku, ada keuntungan senilai selisih tersebut. Keuntungan atau kerugian akan dilaporkan di laporan laba rugi sebagai Pendapatan Lain-lain atau Kerugian Lain-lain.

Penjualan Aset Tetap

Peralatan seharga $10.000 didepresiasikan pada tarif tahunan garis lurus 10%. Peralatan tersebut dijual secara tunai pada tanggal 12 Oktober. Akumulasi Penyusutan (terakhir disesuaikan tanggal 31 Des.) memiliki saldo sebesar $7.000.
Okt. 12 Beban PenyusutanPeralatan Ak. PenyusutanPeralatan Mencatat beban penyusutan tahun berjalan atas peralatan yang dijual. 750 00 750 00

$10.000 10%

Penjualan Aset Tetap

Asumsi 1: Peralatan tersebut dijual seharga $2.250, jadi tidak untung maupun rugi.
Okt. 12 Kas
Ak. PenyusutanPeralatan Peralatan Menjual peralatan.

2 250 00
7 750 00 10 000 00

Penjualan Aset Tetap

Asumsi 2: Peralatan tersebut dijual seharga $1.000, sehingga terjadi kerugian sebesar $1.250.
Okt. 12 Kas
Ak. PenyusutanPeralatan Kerugian atas Pelepasan Aset Tetap Peralatan Menjual peralatan.

1 000 00
7 750 00 1 250 00 10 000 00

Penjualan Aset Tetap

Asumsi 3: Peralatan tersebut dijual seharga $2.800, sehingga terdapat keuntungan sebesar $550.
Okt. 12 Kas
Ak. PenyusutanPeralatan Peralatan Keunt. atas Pelepasan Aset Tetap Menjual peralatan.

2 800 00
7 750 00 10 000 00 550 00

Pertukaran Aset Tetap Sejenis

Nilai tukar tambah (NTT) nilai peralatan lama yang dihitung sebagai pengurang dari harga beli aset baru sejenis. Sisa yang terutang saldo yang terutang atas peralatan baru setelah dikurangi dengan nilai tukar tambah. NTT > Nilai Buku = Keuntungan atas Pertukaran NTT < Nilai Buku = Kerugian atas Pertukaran Keuntungan tidak pernah diakui (tidak dicatat). Kerugian harus diakui (dicatat).

Pertukaran Aset Tetap Sejenis

Harga peralatan baru Harga peralatan lama yang ditukarkan Ak. penyusutan pada tgl. pertukaran Nilai buku pada tgl. pertukaran
KASUS SATU (UNTUNG): Nilai tukar tambah, $1.100 Kas yang dibayar, $3.900 ($5.000 $1.100) NTT > Nilai Buku = Keuntungan $1.100 $800 = $300 Sisa yang Terutang + Nilai Buku = Harga Peralatan Baru $3.900 + $800 = $4.700

$5.000 $4.000 3.200 $ 800

Keuntungan tidak diakui untuk pelaporan keuangan.

Pertukaran Aset Tetap Sejenis

Pada tanggal 19 Juni, peralatan ditukar dengan keuntungan sebesar $300 (aset tetap yang berbeda).
Jun. 19 Ak. PenyusutanPeralatan
Peralatan (baru) Peralatan (lama)

3 200 00
5 000 00 4 000 00

Kas Keunt. atas Pelepasan Aset Tetap

3 900 00 300 00

Pertukaran Aset Tetap Sejenis

Pada tanggal 19 Juni, peralatan ditukar dengan keuntungan sebesar $300 (aset tetap yang sama).
Jun. 19 Ak. PenyusutanPeralatan Peralatan (baru) Peralatan (lama) 3 200 00 4 700 00 4 000 00

Kas

3 900 00

Pertukaran Aset Tetap Sejenis

Harga peralatan baru Harga peralatan lama yang ditukarkan Ak. penyusutan pada tgl. pertukaran Nilai buku pada tgl. pertukaran $10.000 $7.000 4.600 $2.400

KASUS DUA (RUGI): Nilai tukar tambah, $2.000 Kas yang dibayarkan, $8.000 ($10.000 $2.000) NTT < Nilai Buku = Kerugian Kerugian diakui $2.000 $2.400 = $400 untuk pelaporan

keuangan.

Pertukaran Aset Tetap Sejenis

Pada tanggal 7 September, peralatan ditukar dengan kerugian $400.
Sep. 7 Ak. PenyusutanPeralatan 4 600 00

Peralatan (baru)
Kerugian atas Pelepasan Aset Tetap Peralatan (lama) Kas

10 000 00
400 00 7 000 00 8 000 00

Sumber Daya Alam dan Deplesi

Deplesi adalah proses pemindahan beban sumber daya alam ke akun beban.

Sumber Daya Alam dan Deplesi

Suatu perusahaan membayar $400.000 atas hak untuk menambang deposit mineral yang diestimasikan sebanyak 1.000.000 ton. Tarif deplesi adalah $0,40 per ton ($400.000 1.000.000 ton).

Sumber Daya Alam dan Deplesi

Selama tahun berjalan, ditambang 90.000 ton. Deplesi periodik adalah sebesar $36.000 (90.000 ton $0,40).
Ayat Jurnal Penyesuaian

Des. 31 Beban Deplesi

Akumulasi Deplesi

36 000 00
36 000 00

Aset Tidak Berwujud dan Amortisasi

Amortisasi adalah jumlah biaya aset tidak berwujud yang ditransfer ke beban. Aset tidak berwujud tidak memiliki atribut fisik dan tidak untuk dijual (paten, hak cipta, dan goodwill). Tgl. Uraian Debit Kredit Des. 31 Beban Amortisasi 20.000 Paten 20.000 Membayar $100.000 untuk hak paten. Umur paten 11 tahun dan telah diterbitkan 6 tahun sebelum pembelian. 11 tahun 6 tahun = 5 tahun masa manfaat ($100.000 / 5 tahun) = $20.000 per tahun

Discovery Mining Co. Neraca Parsial 31 Desember 2006

Aset Tetap:
Tanah Bangunan Peralatan pabrik Peralatan kantor

Harga Perolehan $ 30.000 110.000 650.000 120.000 $910.000 Harga Perolehan $1.200.000 750.000 $1.950.000

Ak. Peny. $ 26.000 192.000 13.000 $231.000 Ak. Peny. $ 800.000 200.000 $1.000.000

Nilai Buku $ 30.000 84.000 458.000 107.000 $ 679.000 Nilai Buku $400.000 550.000

Cadangan mineral: Cadangan Alaska Cadangan Wyoming Total aset tetap Aset Tidak Berwujud: Paten Goodwill Total aset tidak berwujud

950.000 $1.629.000
$ 75.000 50.000 $ 125.000

Rasio Aset Tetap terhadap Kewajiban Jangka Panjang

Procter & Gamble Aset Tetap (net) Utang Jk. Pj.
(dalam jutaan)

2002
$13.349 $11.201

2001
$13.095 $9.792

Rasio aset tetap terhadap kewajiban jk. panjang

1,2

1,3

Kegunaan: Untuk mengindikasikan margin pengaman bagi kreditor jangka panjang.

Selesai