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DECISIN 599 Armonizacin de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado

LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON LOS MINISTROS DE ECONOMIA, HACIENDA O FINANZAS, VISTOS: El Artculo 3, literales a), b), e); el Artculo 54, literal e); y el Artculo 58 del Acuerdo de Cartagena. Los artculos 3 y 4 del Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina. La Decisin 388 y el artculo 13 de la Decisin 330; y, en uso de sus atribuciones especificadas en los literales a), b) y f) del Artculo 22 del Acuerdo de Cartagena; CONSIDERANDO: Que en la II Reunin del Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos Centrales y Responsables de Planeacin Econmica de los Pases Miembros, realizada en octubre de 1998, se encarg a la Secretara General de la Comunidad Andina iniciar estudios para tratar el tema de la tributacin indirecta en el marco del proceso de integracin andina, en particular en lo relativo al impuesto tipo valor agregado; Que los Presidentes de los Pases Miembros, en el XI Consejo Presidencial Andino, celebrado en mayo de 1999, fijaron como meta para el establecimiento del Mercado Comn el ao 2005; Que el Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos Centrales y Responsables de Planeacin Econmica en su IV Reunin, celebrada en junio de 2000, ratific su mandato de tratar el tema de la tributacin indirecta en el marco de la integracin andina; Que la armonizacin de polticas tributarias no slo garantizar las condiciones de competencia entre los Pases Miembros, evitando la introduccin de obstculos a las corrientes de comercio intracomunitario, pero adems ofrecer mayor seguridad jurdica y estabilidad a los regmenes tributarios nacionales; Que el impuesto tipo valor agregado rige en todos los Pases Andinos y puede considerarse como consolidado dentro de sus sistemas tributarios; Que tcnicamente es recomendable promover la neutralidad del impuesto tipo valor agregado a fin de no causar distorsiones en la economa; Que la armonizacin de los impuestos tipo valor agregado debe entenderse como un proceso gradual, que deber ser administrado por cada Pas Miembro dentro de los plazos definidos en esta Decisin; Que no se encuentran en el mbito de aplicacin de la presente Decisin las zonas y regmenes de inmunidad fiscal, ni los beneficios o regmenes de carcter geogrfico o regional contemplados en la legislacin interna de cada pas, los mismos que estarn regidos por las normativas nacionales y otras normas especiales; Que las diferencias en los procedimientos gubernativos tributarios de los impuestos indirectos de

los pases andinos, pueden generar distorsiones en el mercado intracomunitario; Que una regulacin actual en materia procedimental, fundamentada en un anlisis amparado en los estudios y propuestas de los diferentes pases andinos, puede ser muy conveniente para la recaudacin tributaria de cada uno de los Pases Miembros; DECIDE: Captulo I mbito de aplicacin y definiciones Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente Decisin regula los aspectos sustanciales y los procedimientos de los impuestos tipo valor agregado que deben armonizarse en los regmenes tributarios de los Pases Miembros, a los efectos de facilitar el cumplimiento de los objetivos y compromisos de la Comunidad Andina. Para todo lo no regulado por esta Decisin se aplicar la normativa interna de cada pas. Artculo 2.- Definiciones: Para los efectos de esta Decisin, y de las dems normas comunitarias que regulan en materia de armonizacin de impuestos indirectos de los Pases Miembros, se entender por: Causacin: Es el momento en que se genera la obligacin tributaria por la realizacin del hecho generador descrito en la norma. La realizacin del hecho generador para los impuestos tipo valor agregado, de que trata esta Decisin, es instantnea, as su determinacin, liquidacin y pago se efecte por perodos. Derecho al descuento o crdito fiscal: Aquel que tiene el sujeto pasivo de restar de los impuestos generados por las operaciones gravadas que realice, los impuestos repercutidos o trasladados por la compra o importacin de bienes o la utilizacin de servicios. Derecho de repercusin o traslacin: Aquel que tiene el sujeto pasivo de trasladar el impuesto al comprador o usuario del bien o servicio de que se trate. Deuda tributaria exigible: Es el monto total determinado por el contribuyente o por la Administracin Tributaria, que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria y que no est en disputa. Domiciliado o Residente: Se entender segn las definiciones contempladas en cada legislacin interna. Exclusin: La no sujecin o liberacin del impuesto establecida o permitida por ley respecto de un determinado bien o servicio, segn la cual no se permite la devolucin o descuento de los impuestos repercutidos. Exportacin de Bienes: La salida efectiva y definitiva de bienes al exterior desde el territorio aduanero. Rgimen de tasa cero: La liberacin del impuesto establecida por ley respecto de un determinado bien o servicio, segn la cual se permite la devolucin o descuento de los impuestos repercutidos. Servicios: Toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual y que genera una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin, incluye el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y cualquier otra

cesin de uso a ttulo oneroso de marcas, patentes, derechos de autor y conexos, entre otros. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria sustancial. Se consideran incluidos los trminos contribuyente y responsable o sustituto, quedando comprendidos en este ltimo trmino los agentes de percepcin y retencin. Artculo 3.- Rgimen de armonizacin andino sobre imposicin indirecta al consumo. El rgimen de armonizacin de la imposicin indirecta al consumo para los Pases Miembros estar comprendido por los siguientes tributos: 1. La imposicin tipo valor agregado, y 2. La imposicin de tipo selectivo al consumo. Artculo 4.- Plazos o trminos. Para los fines de la presente Decisin, los plazos o trminos se contarn de la siguiente manera: a) los plazos por ao o meses sern continuos o calendario y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que se cumpliere en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes. b) Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que se disponga que sean continuos o calendario. c) En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. TITULO I DE LOS ASPECTOS SUSTANCIALES DE LOS IMPUESTOS TIPO VALOR AGREGADO Captulo II Hecho generador Seccin I Aspecto material del hecho generador Artculo 5.- Bienes y servicios sujetos a imposicin. Los impuestos tipo valor agregado se generan en la venta o transferencia de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el territorio nacional, acorde con el artculo 12 de esta Decisin, y la importacin de bienes corporales muebles. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que apliquen a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisin, una regla diferente para la imposicin de servicios, podrn continuar hacindolo hasta diez (10) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin. Artculo 6.- Reorganizaciones empresariales. La imposicin tipo valor agregado no se generar con motivo de la fusin, absorcin, escisin o transformacin de sociedades y dems formas de reorganizacin empresarial.

Artculo 7.- Venta o transferencia de negocios, sucesiones, cesin o transferencia de ttulos valores y aportes de bienes a entidades econmicas. Los impuestos tipo valor agregado no se generarn: a) En la venta o transferencia total de negocios; b) En la transferencia de bienes por va sucesoria; c) Cesin o cualquier tipo de transferencia de acciones, participaciones, o ttulos valores; d) Aportes de bienes a sociedades en constitucin por parte de personas no sujetas al impuesto; y, e) Aportes temporales de bienes a consorcios, joint ventures y de ms figuras empresariales o entidades econmicas similares y su reingreso a las entidades aportantes. Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin graven algunas de las operaciones previstas en este artculo, podrn continuar hacindolo. Artculo 8.- Responsabilidad por el IVA en prestacin de servicios por parte de no residentes ni domiciliados. En el caso de servicios gravados, prestados por no residentes ni domiciliados en el pas donde se utilice el servicio, el usuario o destinatario del servicio tendr la condicin de sujeto pasivo. Artculo 9.- Retiro de bienes. Con motivo del retiro de bienes por parte del sujeto pasivo del IVA, para un fin distinto a la actividad gravada, se generar el impuesto sobre una base gravable constituida por el valor comercial del bien. El retiro de bienes no utilizables o no susceptibles de comercializacin por cualquier causa justificada segn la legislacin interna de cada pas, no estar gravado. Artculo 10.- Servicios de construccin y venta de bienes inmuebles. Los ordenamientos jurdicos de cada Pas Miembro debern implementar los mecanismos adecuados para la determinacin de la base imponible que corresponda a la prestacin o utilizacin de servicios de la construccin. Podr gravarse con el impuesto tipo valor agregado slo la primera venta de los bienes inmuebles. Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin gravaran la segunda y posteriores ventas de inmuebles, podrn continuar hacindolo. Seccin II Aspecto personal del hecho generador Artculo 11.- Conjuntos Econmicos. Para los efectos de esta Decisin, los conjuntos econmicos que aqu se enuncian, entre otros sern sujetos pasivos del impuesto en el evento de realizar operaciones gravadas por el mismo:

1. Las comunidades de bienes. 2. Los consorcios o uniones temporales. 3. Los convenios de asociacin, joint ventures y dems convenios de colaboracin empresarial. 4. Las sociedades de hecho. 5. Las sucesiones ilquidas o indivisas. 6. Los patrimonios autnomos en virtud de contratos de fiducia. 7. Los fondos de cualquier ndole. Seccin III Aspecto territorial del hecho generador Artculo 12.- Reglas para la territorialidad de los servicios. Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisin, los servicios cuya prestacin o ejecucin trascienda las fronteras nacionales y que se mencionan a continuacin, se tendrn en cuenta las siguientes reglas: 1. Se entendern prestados o utilizados en el lugar donde se realicen materialmente, los siguientes servicios: a) Carga y descarga, trasbordo, cabotaje y almacenamiento de bienes; b) Los de carcter artstico, deportivo y cultural. 2. Los servicios que se presten desde el exterior y se utilicen o aprovechen por residentes o domiciliados en un Pas Miembro, se considerarn prestados en la jurisdiccin de este pas; tales como los que se mencionan a continuacin: a) Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes incorporales o intangibles; b) Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora; c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles que se utilicen en el territorio del Pas Miembro; d) Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto; e) Los servicios de seguros relacionados con bienes ubicados en el territorio del Pas Miembro; f) Los realizados sobre bienes corporales muebles que permanecen u operan en el territorio del Pas Miembro; g) Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite;

h) El servicio de televisin satelital o cable recibido en el Pas Miembro; i) Los servicios de telecomunicaciones. 3. Los servicios realizados sobre bienes inmuebles, se entendern prestados en el lugar de ubicacin de los mismos. Artculo 13.- Exportacin de servicios. Adems de los requisitos establecidos en la legislacin interna de cada Pas Miembro, para considerar una operacin como exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes condiciones: a) que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas exportador; b) que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas exportador; c) que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas exportador; d) que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o gasto en el pas exportador por parte de empresas o personas que desarrollen actividades o negocios en el mismo. Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisin, la exportacin de servicios estar sujeta al Rgimen de Tasa Cero. Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin gravaren las exportaciones de servicios o los sometieren a un rgimen distinto al de tasa cero, podrn continuar hacindolo hasta seis (6) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin. Artculo 14.- Servicio de transporte. Para el servicio de transporte se aplicarn las siguientes reglas: 1. El servicio de transporte internacional de carga, incluido el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, estar sujeto al rgimen de tasa cero. 2. En el servicio de transporte internacional de pasajeros, el impuesto se causar solo en el pas del embarque inicial y a su favor, segn la tasa y dems reglas que en el mismo se encuentren vigentes en el momento del embarque. 3. El transporte nacional de carga y el areo de pasajeros estar gravado con el impuesto tipo valor agregado. 4. Las otras modalidades de transporte nacional de pasajeros se sujetarn a las normas internas de cada Pas Miembro. Disposicin Transitoria.- En el servicio de transporte internacional de carga, incluido el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin dispongan de reglas distintas, podrn continuar aplicndolas. Cualquier reforma que se haga sobre el tratamiento de este servicio ser para

otorgar rgimen de tasa cero. No obstante aquellos Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Decisin mantengan los servicios de transporte internacional de carga excluidos del mbito del impuesto, podrn gravar estos servicios con un rgimen distinto al de tasa cero. Posteriores reformas sern para otorgar rgimen de tasa cero. Los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, tengan reglas distintas para los casos previstos en los numerales 2 y 3, podrn seguir aplicndolas hasta diez (10) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin. Seccin IV Aspecto temporal del hecho generador Artculo 15.- Causacin del impuesto. Los impuestos tipo valor agregado se generarn en forma instantnea, y se causarn en los siguientes momentos: 1. En la venta o transferencia de bienes y prestacin de servicios, excepto en el caso de los servicios pblicos, con la entrega total del bien o terminacin del servicio. No obstante, los Pases Miembros podrn disponer que el impuesto se cause en el momento de la emisin del comprobante respectivo por el monto total o en el momento del pago total del bien o del servicio, lo que ocurra primero. En los casos de entrega parcial, pago parcial o emisin de comprobantes por montos parciales, las legislaciones de cada pas regularn el nacimiento de la obligacin tributaria. 2. En los contratos de tracto sucesivo, a medida que se haga exigible cada canon o cuota y en proporcin al mismo. No obstante, los Pases Miembros podrn disponer que el impuesto se cause en el momento de la emisin del comprobante respectivo o en el momento del pago del bien o del servicio, lo que ocurra primero. 3. En el caso de los servicios pblicos, de acuerdo a lo dispuesto en la legislacin interna de cada Pas Miembro. 4. En la importacin, con la nacionalizacin de bienes. 5. En la utilizacin en el Pas Miembro de servicios prestados por no domiciliados o no residentes, al momento de la prestacin del servicio, en la fecha de registro del respectivo comprobante por parte del receptor del servicio o en la fecha en que se pague la contraprestacin, lo que ocurra primero. Artculo 16.- Modificaciones al ordenamiento vigente. Las modificaciones normativas que impliquen alteracin en el importe tributario por pagar, slo podrn empezar a aplicarse a partir del perodo fiscal siguiente, a la fecha de promulgacin de la norma fiscal correspondiente. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que mantengan a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisin normas que contemplen otras modalidades para su puesta en vigencia que la prevista en este artculo, podrn continuar aplicndolas. Captulo III Base gravable Artculo 17.- Base gravable.

La base gravable en los impuestos tipo valor agregado incluye tanto la erogacin principal como las accesorias o complementarias, aunque estas ltimas se facturen o convengan por separado y aunque, consideradas independientemente, no estn sometidas al impuesto. En ese entendido, integran la base gravable, entre otros, los gastos de acarreo, transporte, instalacin, montaje, seguros, gastos de financiacin y moratorios al igual que comisiones, sea que se pacten, convengan o generen como accesorios o complementarios de la operacin principal. Las modificaciones al valor de la operacin y los descuentos que se acuerden con posterioridad a la misma, segn las prcticas usuales del comercio, darn lugar al ajuste correspondiente a la base gravable, en la fecha en que se realicen. La base gravable en las importaciones estar constituida por el valor en aduana de la mercanca, adicionado con los derechos e impuestos aduaneros que deban pagarse y toda otra erogacin que tenga que efectuar el importador para el despacho aduanero que figure en la declaracin de importacin o documento equivalente. En todo lo no previsto en este artculo para la determinacin de la base gravable, los Pases Miembros aplicarn su legislacin interna. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que no contemplen los ajustes a la base gravable por descuentos efectuados con posterioridad a la operacin comercial que los origina, no estarn obligados a observar lo estipulado en el prrafo segundo de este artculo. Artculo 18.- Base gravable en la permuta. Los impuestos tipo valor agregado se generarn para cada una de las partes en la permuta. La base gravable corresponder al valor asignado a cada uno de los bienes permutados, valor que, en todo caso, no podr ser inferior al valor comercial. Igual regla se aplicar para el caso de servicios. Captulo IV Tasas Artculo 19.- Tasas. Los impuestos tipo valor agregado tendrn una tasa general, la cual no podr ser superior al 19% con inclusin de toda sobretasa o recargo distinto de los impuestos selectivos al consumo. Los Pases Miembros podrn fijar una sola tasa preferencial que no deber ser inferior al 30% de la tasa general, para gravar los bienes y servicios que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Decisin se encuentren excluidos. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros tendrn un plazo de diez (10) aos contados a partir de la entrada en vigencia de esta Decisin, para adecuar su legislacin a lo dispuesto en este artculo. Captulo V Exclusiones y Rgimen de Tasa Cero Artculo 20.- Rgimen de tasa cero del impuesto. El Rgimen de tasa cero slo se aplicar para las exportaciones de bienes y servicios. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros debern ajustar sus legislaciones en este sentido dentro de los cinco (5) aos contados a partir de la vigencia de esta Decisin.

Artculo 21.- Nomenclatura para la exclusin de bienes. Para la exclusin de bienes se utilizar la nomenclatura arancelaria andina, a 8 dgitos como mnimo, la cual podr ser acotada de ser necesario. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros debern ajustar su legislacin interna a esta metodologa en el plazo de dos (2) aos contados a partir de la entrada en vigencia de esta Decisin. Artculo 22.- Principio de imposicin de bienes En todos los pases andinos regir el principio de imposicin en el pas de destino. Por consiguiente: a) Toda importacin de bienes est gravada con el impuesto, a menos que se trate de bienes excluidos. b) Los bienes que se exporten estarn sujetos al rgimen de tasa cero. Artculo 23.- Exclusin de bienes. Los Pases Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, no podrn crear nuevas exclusiones de bienes, ni ampliar las existentes en su legislacin interna. A partir del comienzo del undcimo (11) ao de la entrada en vigencia de esta Decisin, slo podrn mantener las siguientes exclusiones: a) Los bienes importados por las misiones diplomticas, consulares y por sus funcionarios diplomticos debidamente acreditados, con sujecin a los convenios internacionales y a las reglas sobre reciprocidad. b) Los bienes importados por organismos internacionales y su personal con rango de funcionario internacional debidamente acreditados, que hayan suscrito convenios de inmunidades y privilegios. c) Las importaciones de bienes donados provenientes del exterior destinadas al sector pblico y organizaciones privadas sin nimo de lucro con fines de salud, educacin y utilidad comn; debidamente verificadas y autorizadas por la autoridad competente en cada pas. d) Equipaje acompaado y no acompaado, de acuerdo a lo tipificado en la legislacin nacional. Por consiguiente, los Pases Miembros debern eliminar gradualmente todas las exclusiones de bienes que no estn contempladas en los literales anteriores. Artculo 24.- Principio de Imposicin de Servicios. En todos los pases andinos regir el principio de imposicin en el pas de destino, salvo lo dispuesto en el artculo 13. Por consiguiente: a) habr lugar al impuesto, en relacin con los servicios a que se refiere el numeral 2 del artculo 12 de esta Decisin. b) estarn sujetos al rgimen de tasa cero los servicios exportados a que se refiere el

artculo 13 de esta Decisin. Artculo 25.- Exclusin de servicios. Los Pases Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, no podrn crear nuevas exclusiones de servicios, ni ampliar las existentes en su legislacin interna, salvo en los servicios sealados en el siguiente prrafo. A partir del comienzo del undcimo (11) ao de la entrada en vigencia de esta Decisin, slo podrn tener las siguientes exclusiones: a) Los servicios de educacin, salud y de transporte nacional de pasajeros, excepto el areo, de acuerdo con las condiciones previstas en la legislacin de cada Pas Miembro; y, b) Servicios de intermediacin financiera. Por consiguiente los Pases Miembros debern eliminar gradualmente todas las exclusiones de servicios que no estn contempladas en los literales anteriores. Los Pases Miembros establecern en sus legislaciones el tratamiento tributario que otorguen a los servicios administrativos prestados con la calidad de licencias, registros, matrculas y similares, por parte de instituciones estatales en cumplimiento de sus fines y funciones, por los cuales stas perciban tasas, derechos, arbitrios u otra forma similar de contraprestacin. Dicho tratamiento podr considerar a los referidos servicios como excluidos o como operaciones que no generen impuesto tipo valor agregado. Captulo VI Determinacin del impuesto Artculo 26.- Determinacin del impuesto por pagar. El impuesto por pagar en cada perodo de referencia: a) En el caso de venta o transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, estar constituido por la diferencia entre los impuestos causados en el perodo y los impuestos repercutidos que otorguen derecho a descuento tributario o crdito fiscal. b) En la importacin se determinar aplicando en cada operacin la tasa del impuesto sobre la base gravable correspondiente. Artculo 27.- Derecho a crdito fiscal. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios que renan los requisitos formales que determine cada legislacin nacional y los siguientes requisitos sustanciales: a) Que sean necesarios para desarrollar el giro del negocio del sujeto pasivo de acuerdo con las limitaciones o restricciones que cada legislacin nacional establezca. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto tipo valor agregado o a las operaciones sujetas al rgimen de tasa cero. Artculo 28.- Crdito Fiscal de activos fijos o bienes de capital. Tratndose de compra o adquisicin de activos fijos o bienes de capital, los impuestos repercutidos

otorgan derecho a crdito fiscal para el sujeto pasivo en las mismas condiciones a que se refiere el artculo anterior aplicando cualquiera de las siguientes opciones, conforme estn previstas en la legislacin de los Pases Miembros: a) El descuento en el perodo en el cual se verifique la adquisicin del activo, o en general, en el que se pueden compensar los crditos fiscales de impuestos repercutidos. b) La devolucin de los impuestos repercutidos, la cual podr efectuarse aunque no haya iniciado operaciones, o est en proceso de instalacin, montaje o puesta en marcha. c) El crdito fiscal por el sistema de prorrata temporis, conforme al cual el impuesto repercutido se amortizar a lo largo de la vida til del activo en funcin de su utilizacin por parte del sujeto pasivo. De adoptarse esta modalidad de descuento, el saldo por amortizar se ajustar todos los meses por inflacin. Si el sujeto pasivo, en los casos a) y b), enajenare el activo en cuestin por un precio menor al de adquisicin, los Pases Miembros le podrn exigir el reintegro de la porcin de crdito fiscal generado, segn lo establecido en sus legislaciones. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisin no otorguen derecho a crdito fiscal por la compra o adquisicin de activos fijos o bienes de capital, podrn continuar con esta prctica hasta seis (6) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin. Artculo 29.- Proporcionalidad de los impuestos descontables. El crdito fiscal originado en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados en su totalidad a operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a rgimen de tasa cero, ser descontable en un ciento por ciento (100%). Los Pases Miembros que apliquen tasas preferenciales podrn regular la recuperacin del crdito fiscal segn su legislacin interna. Cuando se destinen indistintamente a operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a rgimen de tasa cero o excluidas del impuesto, y no fuere posible su imputacin directa a una y otras, el descuento se har en funcin del componente del crdito fiscal que proporcionalmente corresponda a las operaciones gravadas a la tasa general y a las operaciones sujetas a rgimen de tasa cero o excluidas, segn la legislacin de cada Pas Miembro. Captulo VII Excepciones Artculo 30.- Excepciones. No obstante lo establecido en los artculos 19, 23, 25 y 27 de la presente Decisin un Pas Miembro podr adoptar las medidas correctivas necesarias para hacer frente a la existencia o amenaza de una severa crisis fiscal a nivel de Gobierno Central o atender situaciones de emergencia nacional, previa autorizacin de la Secretara General de la Comunidad Andina. Cuando la situacin contemplada en el prrafo anterior exigiere providencias inmediatas, el Pas Miembro podr aplicar las medidas correctivas que considere necesarias y las comunicar en un plazo no mayor de cinco das, contado desde la fecha de adopcin de las medidas, a la Secretara General de la Comunidad Andina, la que se pronunciar dentro de los treinta das siguientes, para autorizarlas, modificarlas o suspenderlas. Las medidas correctivas que se apliquen de conformidad con los prrafos anteriores:

1. Sern de carcter transitorio y se eliminarn progresivamente a medida que mejore la situacin que las motiv; 2. No podrn discriminar entre los Pases Miembros de la Comunidad Andina; 3. No se optarn ni mantendrn con el fin de proteger a un determinado sector. TITULO II DE LOS ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LOS IMPUESTOS TIPO VALOR AGREGADO Captulo VIII Declaracin del impuesto Artculo 31.- Declaracin del impuesto. Los impuestos tipo valor agregado sern liquidados por el sujeto pasivo en los formatos de declaracin que, para el efecto, disponga la Administracin Tributaria de cada Pas Miembro. El perodo fiscal del impuesto no podr ser superior a dos (2) meses. La declaracin y pago ser efectuada segn lo disponga la respectiva legislacin sin que exceda del mes calendario siguiente al del perodo fiscal. Sin perjuicio de lo previsto en los prrafos anteriores cada Pas Miembro podr fijar plazos distintos para la declaracin y pago de operaciones excluidas o especiales. En las operaciones de importacin de bienes, los impuestos tipo valor agregado se declararn y pagarn conforme lo regule la normativa interna de cada Pas Miembro. Captulo IX Devolucin y compensacin de saldos a favor Artculo 32.- Derecho a la devolucin para las exportaciones. Sin perjuicio del rgimen aplicable a los activos fijos y bienes de capital, los sujetos pasivos del impuesto que, por efecto de la aplicacin del rgimen de tasa cero, liquiden saldos a favor por exportacin en sus declaraciones tributarias, tendrn derecho a recuperar dicho saldo de acuerdo a las legislaciones internas de cada Pas Miembro. La legislacin de cada Pas Miembro podr establecer la proporcin respecto al valor de las exportaciones que ser susceptible de devolucin. Se entender satisfecho el derecho a las devoluciones de los impuestos tipo valor agregado, en los casos en los que por la modalidad de contrataciones con el Estado, se haya previsto otra forma de compensacin alternativa en los contratos de explotacin de recursos naturales no renovables, pagado en sus adquisiciones de bienes y servicios por la empresa contratante, cuando el Pas Miembro as lo prevea. Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisin no devuelvan el impuesto por las operaciones de servicios utilizadas para la exportacin de bienes, podrn mantener esta regla hasta seis (6) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin. Artculo 33.- Intereses a cargo del fisco.

Cuando no exista en la legislacin interna un plazo para la devolucin de los impuestos tipo valor agregado a los exportadores, transcurridos dos (2) meses a partir de la determinacin del monto a devolver efectuada por la Administracin Tributaria, el sujeto pasivo percibir intereses a la tasa prevista en la legislacin interna. Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin no reconozcan intereses moratorios por demoras en la devolucin de los saldos a favor podrn continuar con esta prctica hasta cinco (5) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin. Artculo 34.- Inadmisin de solicitudes de devolucin. Los regmenes de cada Pas Miembro debern establecer, con precisin, las causales de inadmisin de las solicitudes por causas formales. Cuando haya lugar a la inadmisin de una solicitud, la Administracin Tributaria sealar los motivos de la misma indicando, de manera precisa, la forma, condiciones y plazos para subsanarlos. Artculo 35.- Negativa o rechazo de la devolucin. Las autoridades tributarias de los Pases Miembros negarn la devolucin cuando no se verifique el derecho a la misma, especialmente por no configurarse la operacin de exportacin respectiva. Tambin se negar la devolucin, entre otras causales, por: a) la presentacin extempornea, conforme la legislacin interna de cada Pas Miembro. b) cuando los montos solicitados ya hayan sido objeto de devolucin o compensacin anterior, sin perjuicio de las sanciones legales que correspondan. Artculo 36.- Compensacin del saldo a favor. Los saldos a favor del sujeto pasivo de los impuestos tipo valor agregado con derecho a devolucin, podrn ser compensados por la Administracin Tributaria contra las deudas tributarias exigibles administradas por la misma institucin y correspondientes al mismo acreedor tributario. Captulo X Facturacin Artculo 37.- Requisitos mnimos de las facturas. Para que proceda el descuento del crdito fiscal correspondiente a las operaciones de compra de bienes o uso de servicios en el mercado interno, stas debern constar en facturas que cumplan con los requisitos exigidos por cada Pas Miembro, los cuales debern incluir, al menos, los siguientes: 1. Nombre completo o razn social y nmero del registro tributario o de identificacin fiscal del sujeto pasivo que realiza la operacin sujeta al impuesto. 2. Nombre completo o razn social e identificacin fiscal del adquirente del bien o servicio. 3. Discriminacin del impuesto causado. 4. Nmero consecutivo de facturacin. 5. Fecha de expedicin.

6. Descripcin de los bienes o servicios adquiridos. 7. Valor total de la operacin. Los Pases Miembros debern implementar los sistemas de control de impresin, emisin y uso de facturas que consideren adecuados. Los Pases Miembros podrn establecer excepciones a la obligacin de facturar y los requisitos sealados, as como autorizar la emisin de documentos equivalentes a la misma o crear mecanismos de control alternativos. No obstante lo previsto en el numeral tercero, los Pases Miembros podrn omitir este requisito si mantienen un sistema que permita conocer el valor del impuesto causado en cada factura. Captulo XI Retencin en la fuente Artculo 38.- Retenciones en la fuente. Los Pases Miembros podrn establecer sistemas de retencin de los impuestos tipo valor agregado que contemplen, entre otros, los siguientes casos: 1. Venta de bienes o prestacin de servicios al gobierno nacional y dems entidades del sector pblico; a los contribuyentes calificados como grandes o especiales; o, a los que la Administracin Tributaria seale como agentes de retencin. 2. Pagos o abonos en cuenta por parte de entidades administradoras de tarjetas de dbito o crdito a los establecimientos afiliados, por las transacciones que stos hayan realizado. Captulo XII Regmenes simplificados Artculo 39.- Regmenes de pequeos agentes econmicos. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos anteriores, los Pases Miembros podrn crear regmenes especiales que comprendan a los impuestos tipo valor agregado para pequeos agentes econmicos, simplificando las obligaciones fiscales a cargo de las mismas, con los lmites y condiciones que los Pases Miembros establezcan. Captulo XIII Vigencia Artculo 40.- Vigencia. De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Tratado de Creacin del Tribunal Andino de Justicia de la Comunidad Andina, la presente Decisin ser incorporada al derecho interno de cada Pas Miembro cuando as lo prevea su norma constitucional y entrar en vigencia el primer da calendario del mes inmediato siguiente a la fecha del ltimo depsito del instrumento correspondiente en la Secretara General de la Comunidad Andina. Disposicin Transitoria.- Mecanismo de Seguimiento. Los Pases Miembros establecern en el plazo de 90 das a partir de la vigencia de la presente Decisin, un mecanismo de seguimiento para verificar cada dos (2) aos, los avances graduales que registren con el objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 23 y 25.

Dada en la ciudad de Quito, Repblica del Ecuador, a los doce das del mes de julio del ao dos mil cuatro.