Cumplimiento de las normas de ejecucin de trabajo El auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia, existen ciertos

elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo: Planeacin y supervisin. Estudio y evaluacin del control interno. Obtencin de evidencia suficiente y competente.

Normas de ejecucin de trabajo Planeacin y supervisin: El trabajo de auditora debe

ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. Obtencin de evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.

Procedimientos de auditoria de aplicacin general Procedimientos de auditoria: Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Aspectos a considerar: Naturaleza. Extensin o alcance. Oportunidad.

Naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria Naturaleza: Decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son diferentes). Extensin o alcance: La relacin de las transacciones examinadas (pruebas selectivas) respecto del total que forman el universo. Oportunidad: La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar (Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior a la fecha de los estados financieros dictaminados).

Procedimientos de auditora vs. tcnicas de auditora

1. 2. Tcnicas de auditora Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Estudio general. Apreciacin sobre las caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes (la lectura de la redaccin de los asientos contables puede dar cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo). Anlisis. Clasificacin y agrupacin de las cuentas, de tal manera que constituyan unidades homogneas y significativas. Anlisis de saldo: Los movimientos en las cuentas son compensaciones unos de otros (balance general). Anlisis de movimiento: Los saldos de las cuentas se forman por acumulacin (estado de resultados).

Anlisis de saldo vs. anlisis de movimiento

Anlisis de saldo vs. anlisis de movimiento

3. 4. - - - Tcnicas de auditora Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos. Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin. La confirmacin puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco. Confirmacin positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza preferentemente para el activo. Confirmacin negativa. Se envan datos y se pide slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para el activo. Confirmacin indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para el pasivo.

5. 6. 7. 8. 9. Tcnicas de auditora Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

 Confirmaciones El Boletn 3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora menciona: La confiabilidad de la evidencia de auditora se incrementa cuando sta es obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia. La evidencia de auditora en forma documental, ya sea en papel, dispositivo electrnico u otro medio, es ms confiable que la obtenida en forma verbal.

Boletn 3200 Confirmaciones externas p7. Cuando el auditor usa procedimientos de confirmacin externa, deber mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa 1. Auditor provee formato y muestras para confirmacin. 2. Compaa auditada entrega confirmaciones en papel membretado y con firma autorizada. 3. Auditor enva confirmaciones a clientes y provedores. 4. Los clientes y proveedores seleccionados contestan directamente al auditor.

? ? ? Boletn 3200 Confirmaciones externas A4. Factores a considerar cuando se disean solicitudes de confirmacin: Las aseveraciones que se confirman (Existencia, Derechos y obligaciones, integridad, valuacin y alojamiento). El mtodo de comunicacin (papel o medio electrnico). La capacidad de la parte confirmante de confirmar (por ejemplo monto de factura individual vs. saldo total).

3200 Confirmaciones electrnicas A12. Las respuestas que se reciben en forma electrnica, por ejemplo por facsmil o correo electrnico, implican riesgos en cuanto a la confiabilidad porque puede ser difcil de establecer una prueba del origen y autoridad

de quien responde, y pueden ser difciles de detectar las alteraciones. Se pueden atenuar estos riesgos con un proceso que use el auditor y quien responde para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas electrnicamente Un proceso de confirmacin electrnico podra incorporar diversas tcnicas para validar la identidad de un remitente de informacin en forma electrnica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado, firmas digitales electrnicas, y procedimientos para verificar la autenticidad del sitio web.

3200 Confirmaciones positivas A5. Una solicitud de confirmacin externa positiva Hay un riesgo de que una parte confirmante pueda contestar a la solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin sea correcta. El auditor puede reducir este riesgo usando solicitudes de confirmacin positivas que no incluyan el monto (u otra informacin) en la solicitud de confirmacin, y pedir a la parte confirmante que anote el monto o que proporcione otra informacin. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmacin en blanco puede dar como resultado ms bajas tasas de respuesta, debido a que se requiere esfuerzo adicional de las partes confirmantes. A7. El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmacin cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo razonable.

3200 Confirmaciones negativas P15. Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora menos persuasiva que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no deber utilizar las solicitudes de confirmacin negativa, como el nico procedimiento sustantivo de auditora para responder a un riesgo significativo evaluado a nivel de aseveracin, a menos que estn presentes todos los factores siguientes: a) El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditora respecto de la efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveracin; b) El universo de partidas sujetas a procedimientos de confirmacin negativa, comprende un gran nmero de saldos de cuentas o transacciones pequeas y homogneas; c) Se espera una tasa baja de excepciones; y d) El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de solicitudes de confirmacin negativa desechen esas solicitudes.

3200 Confirmaciones negativas A23. El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de confirmacin negativa no indica explcitamente el recibo por la presunta parte confirmante de la solicitud de confirmacin o verificacin de la exactitud de la informacin contenida en la solicitud Puede tambin ser ms probable que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con una solicitud de confirmacin cuando la informacin en la solicitud no es a su favor, y menos probable responder si es de otro modo.

? ? 3200 Confirmaciones sin respuesta p12. En el caso de cada confirmacin sin

respuesta, el auditor deber ejecutar procedimientos de auditora supletorios para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable. A18. Los ejemplos de procedimientos de auditora supletorios que puede ejecutar el auditor incluyen: Para saldos de cuentas por cobrar- Examinar las entradas subsecuentes de efectivo, documentacin de embarques, y ventas cerca del fin del periodo. Para saldos de cuentas por pagar Examinar los desembolsos subsecuentes de efectivo o la correspondencia de terceros, y otros registros, como notas de mercancas recibidas.

3200 Excepciones en confirmaciones p14. El auditor deber investigar las excepciones para determinar si son o no, indicadores de errores. A21. Las excepciones observadas en las respuestas a solicitudes de confirmacin pueden indicar errores significativos o potenciales errores, en los estados financieros. Cuando se identifica una representacin errnea, el Boletn 3070 requiere al auditor que evale si dicha representacin errnea es indicativa de fraude. Las excepciones pueden proporcionar una gua a la calidad de las respuestas de partes confirmantes similares o de cuentas similares. Las excepciones pueden tambin indicar una deficiencia, o deficiencias, en el control interno de la entidad sobre la informacin financiera. A22. Algunas excepciones no significan errores significativos. Por ejemplo, el auditor puede concluir que las diferencias en respuestas a solicitudes de confirmacin se deben a oportunidad, medicin, o errores en los procedimientos de confirmacin externa.

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