Aset Tetap-Alokasi Kos dan Penurunan Nilai:

Kuliah 3

Nurzi Sebrina

Depresiasi
Cost Model Revaluation Model Penyusutan

Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan (depreciable amount) dari suatu aset selama umur manfaatnya (useful life).

Pengakuan Depresiasi
Setiap bagian aset tetap yang memiliki biaya perolehan cukup signifikan terhadap total biaya perolehan seluruh aset harus disusutkan secara terpisah.
Contoh : pesawat rangka dan mesin
Penyusutan

Beban penyusutan untuk setiap periode harus diakui dalam laporan laba rugi kecuali jika beban tersebut dimasukkan dalam jumlah tercatat aset lain.

Pengakuan Depresiasi
Penyusutan aset dimulai pada saat aset tersebut siap digunakan
Pada saat aset berada di lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen.
Penyusutan

Penyusutan aset dihentikan lebih awal ketika:

Diklasifikasikan sebagai aset dimiliki untuk dijual; dan Aset dihentikan pengakuannya.

Tanah dan bangunan diperlakukan sebagai aset terpisah walaupun diperoleh sekaligus.

Implikasinya, penyusutan tidak dihentikan sekalipun aset: sedang tidak digunakan atau dihentikan penggunaannya

Depresiasi
Nilai residu dan umur manfaat suatu aset harus di-review minimum setiap akhir tahun buku
Jika hasil review berbeda dengan estimasi sebelumnya maka perbedaan tersebut harus diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi.

Depresiasi
Same laser machine example as before
At 1 Jan. 2006, Celia bought a laser printing machine of $50 million The machine will be used for 5 years (maximum useful life) and then dispose of at zero value The machines laser head can operate 500 hours, after that replacement of a new laser head is needed The cost of a new laser head was $10 million at that time and its residual value is zero.

Example

At 31 Dec. 2006, the price of a new laser machine increases to $75 million No change in cost of a new laser head and estimated maximum useful life Can Celia revise the residual value at 31 Dec. 2006?

No! Celia has not changed its usage plan and the residual value after the estimated useful live would still be zero

Depresiasi
Umur Manfaat

Faktor yang harus diperhitungkan dalam menentukan umur manfaat.

Prakiraan daya pakai aset; Prakiraan tingkat keausan fisik; Keusangan teknis dan keusangan komersil; Pembatasan penggunaan aset karena aspek hukum (misal : sewa).

Depresiasi
Metode penyusutan yang digunakan:
Harus mencerminkan ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomis masa depan atas aset oleh entitas.
Metode Penyusutan

Harus di-review minimum setiap akhir tahun buku, dan

Perubahan metode diperlakukan sebagai perubahan estimasi.

Metode Depresiasi
straight-line, decreasing-charge methods of depreciation (double-declining balance and sum-of-years digits) unit of production Other depreciation methods (tidak diatur dalam PSAK):
Retirement method Replacement method Group (or composite) method)

Penyusutan
Metode Penyusutan

Garis Lurus

Menghasilkan pembebanan yang tetap sepanjang umur manfaat selagi nilai residu tidak berubah Menghasilkan pembebanan yang menurun sepanjang umur manfaat Menghasilkan pembebanan berdasarkan penggunaan

Saldo Menurun

Jumlah Unit

Retirement and Replacement

Diterapkan untuk aset-aset fasilitas umum jangka panjang, seperti rel kereta api, rel lori dan lain sebagainya. Depresiasi baru diakui pada saat terdapat penggantian sebagian aset. Contohnya penggantian sebagian papan rel pada saat tertentu. Retirement MethodKos aset dibebankan pada saat penggantian Replacement Methodkos penggantian dibebankan pada saat penggantian

Retirement and Replacement

Retirement method
Beban depresiasi = Kos bagian aset yang diganti penjualan bagian aset tetap yang diganti

Replacement method
Beban depresiasi = Kos bagian aset yg dipasang penjualan bagian aset tetap yang diganti

Retirement and Replacement

Contoh
Papan rel sektor A , yang kos nya Rp5Juta, diganti pada tanggal 1 Maret 2010, dengan papan rel baru yang kosnya Rp12juta. Papan rel lama dijual dengan harga Rp2juta.

Retirement method
Beban depresiasi = Rp5juta-Rp2juta=Rp3Juta

Replacement method
Beban depresiasi = Rp12juta-Rp2juta=Rp10Juta

Group (or Composite) Method

Depresiasi sekelompok aset yang mempunyai umur yang berbeda, dengan menggunakan satu tingkat depresiasi rata-rata tertimbang dan mendepresiasi sekelompok aset tersebut sebagai satu unit tunggal
Jumlah depresiasi garis lurus individual Depr Rate total kos aset
Biaya depr Tarif depr group(comp osit) x Total kos group(comp osit)

Penurunan Nilai
Lihat PSAK 48 tentang Penurunan Nilai Aset, yang menmbahas:
1. Bagaimana entitas melakukan review atas nilai tercatat aset, 2. Bagaimana menentukan recoverable amount suatu aset, dan 3. Kapan mengakui atau membalik rugi penurunan nilai.

Pengertian Penurunan Nilai (Impairment)

Penurunan nilai dari aset merupakan suatu kondisi dimana nilai tercatat dari aset (carrying amount) melebihi jumlah terpulihkan (recoverable amount). Secara periodik perusahaan harus mereview ada atau tidaknya indikasi penurunan nilai (test of impairment). Jika terdapat indikasi, maka perusahaan harus menaksir recoverable amount dari aset tersebut
16

Indikasi Penurunan Nilai

Informasi dari luar perusahaan
Selama periode tertentu, nilai pasar aset telah turun secara signifikan melebihi pemakaian normal. Selama periode tertentu telah/akan terjadi perubahan memburuk dalam hal teknologi, pasar, kondisi ekonomi, hukum, atau dalam pasar produk atau jasa yang dihasilkan oleh aset tersebut Selama periode tertentu, suku bunga pasar dari investasi telah meningkat sehingga akan menurunkan recoverable amount dari aset secara material Jumlah tercatat aset neto entitas melebihi kapitalisasi pasarnya.
17

Indikasi Penurunan Nilai

Informasi dari dalam perusahaan
Keusangan/ kerusakan Perubahan signifikan dengan cara penggunaan aset Kinerja ekonomi aset memburuk Untuk suatu investasi dalam entitas anak, entitas asosiasi dan pengendalian bersama entitas yang disajikan dalam laporan keuangan terpisah berdasarkan metoda biaya, investor mengakui dividen dari investasi dan terdapat bukti bahwa dividen melebihi total laba komprehensif entitas anak dan entitas yang dikendalikan bersama dalam periode dividen diumumkan.

18

Pendekatan Umum dari Pengukuran Penurunan Nilai

Apabila perusahaan memiliki indikasi penurunan nilai (setelah dilakukan pengujian terhadap indikasi impairment), maka perusahaan akan mengakui adanya rugi penurunan nilai (Impairment Loss) ketika carrying amount dari aset lebih tinggi dari recoverable amount. Rugi penurunan nilai adalah suatu jumlah yang merupakan selisih lebih nilai tercatat suatu aset atau unit penghasil kas atas jumlah terpulihkannya.

19

Pendekatan Umum dari Pengukuran Penurunan Nilai

Akumulasi Penyusutan dan Akumulasi Rugi Penurunan Nilai

Carrying Amount

Nilai Aset

Recoverable Amount Nilai tertinggi

Nilai Wajar dikurangi Biaya Penjualan Nilai Pakai

Recovered through sale

Recovered through use

20

Pengukuran Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali

Nilai Wajar dikurangi Biaya Penjualan Jumlah yang dapat diperoleh dari penjualan aset dalam transaksi antar pihak yang bebas (arms length transaction), setelah dikurangi biaya yang terkait
The best evidence is a price in a binding sale agreement in an arms length transaction, adjusted for incremental costs to the disposal If no binding sale agreement but an asset is traded in an active market the assets market price less the costs of disposal If there is no binding sale agreement or active market for an asset based on the best information available to reflect the amount that an entity could obtain, at the balance sheet date, from the disposal of the asset in an arms length transaction between knowledgeable, willing parties, after deducting the costs of disposal
21

Pengukuran Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali

Nilai Pakai
Tahap penaksiran:
Penaksiran arus kas masuk dan keluar di masa depan dari pemakaian dan penghentian aset Penerapan tarif diskonto yang memadai
Value in Use Basis for Estimates of Future Cash Flows Composition of Estimates of Future Cash Flows

Foreign Currency Future Cash Flows

Discount Rates

22

Pengukuran Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali

Value in Use
Some restrictions on the basis for cash flow projections as follows:

1. based on reasonable and supportable assumptions that represent managements best estimate of the range of economic conditions that will exist over the remaining useful life of the asset. Greater weight given to external evidence. 2. based on most recent financial budgets/forecasts approved by management.

Basis for Estimates of Future Cash Flows

3. Not include future cash flows expected to arise from future restructurings
4. based on these budgets/forecasts can only cover a maximum period of five years, unless a longer period can be justified. 5. beyond the period covered by the most recent budgets/forecasts can only use a steady or declining growth rate for subsequent years, unless an increasing rate can be justified.

6. The growth rate used for the extrapolated projections cannot exceed the long-term average growth rate for the products, industries, or country or countries in which the entity operates, or for the market in which the asset is used, unless a higher rate can be justified.

23

Pengukuran Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali

Value in Use The estimates of future cash flows include:

1. projections of cash inflows from the continuing use of the asset;

2. projections of cash outflows that are necessarily incurred to generate the cash inflows from continuing use of the asset (including cash outflows to prepare the asset for use) and can be directly attributed, or allocated on a reasonable and consistent basis, to the asset; and 3. net cash flows, if any, to be received (or paid) for the disposal of the asset at the end of its useful life.

Composition of Estimates of Future Cash Flows

24

Pengukuran Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali

Value in Use Future cash flows are estimated in the currency in which they will be generated and then discounted using a discount rate appropriate for that currency. An entity translates the present value using the spot exchange rate at the date of the value in use calculation.

Foreign Currency Future Cash Flows

25

Pengukuran Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali

Value in Use

In calculating the present value of estimated future cash flows, a pre-tax discount rate should be used and it should reflect current market assessments of: 1. the time value of money; and 2. the risks specific to the asset for which the future cash flow estimates have not been adjusted. The return that investors would require if they were to choose an investment that would generate cash flows of amounts, timing and risk profile equivalent to those that the entity expects to derive from the asset.

Discount Rates This rate is estimated from either: the rate implicit in current market transactions for similar assets or the WACC of a listed entity that has a similar asset

26

Perbandingan Nilai Jual Netto vs Nilai Pakai

No matter whether the amount of an asset is its fair value less costs to sell or its value in use, all these amounts reflect a present value calculation (implicit or explicit) of estimated net future cash flows expected from an asset. However, there are differences on these estimated net future cash flows as follows:
1. Fair value less costs to sell reflects the markets expectation of the present value of the future cash flows to be derived from the asset, less the direct incremental costs to dispose of the asset; and 2. Value in use is the entitys estimate of the present value of the future cash flows to be derived from continuing use and disposal of the asset.

27

Pengakuan dan Pengukuran Kerugian Penurunan Nilai Aset

If, and only if, the recoverable amount of an asset is less than its carrying amount,

the carrying amount of the asset must be reduced to its recoverable amount. That reduction is an impairment loss.
An impairment loss is recognised immediately in profit or loss,

unless the asset is carried at revalued amount in accordance with accounting standard, for example, in accordance with the revaluation model in PSAK 16 Property, Plant and Equipment.
Any impairment loss of a revalued asset is treated as a revaluation decrease in accordance with that accounting standard.
28

Pengungkapan Aset Tetap

Dasar penilaian yang digunakan untuk menentukan jumlah tercatat bruto Metode penyusutan yang digunakan Masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan Jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan awal dan akhir periode. Rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode Keberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik karena penjaminan utang Jumlah pengeluaran yang diakui dalam pembangunan Jumlah komitmen kontraktual dalam perolehan Jumlah kompensasi pihak ketiga untuk aset yang mengalami penurunan nilai, hilang / dihentikan. Pemilihan metode akuntansi Perubahan estimasi

Pengungkapan Revaluasi
Dasar yang digunakan untuk menilai kembali aktiva Tanggal efektif penilaian Nama penilai independen, bila ada Hakekat setiap petunjuk yang digunakan untuk menentukan biaya pengganti Jumlah tercatat setiap jenis aktiva tetap Surplus penilaian kembali neraca