MODUL PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

TUJUAN INSTRUKSIONAL UMUM Setelah mempelajari materi ini, peserta pelatihan akan memahami langkah-langkah dalam proses penyusunan laporan keuangan daerah dan satuan kerja perangkat daerah (SKPD)

TUJUAN INSTRUKSIONAL KHUSUS Setelah mempelajari materi ini, peserta pelatihan akan dapat: 1. 2. Memahami cara penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Memahami cara penyusunan Laporan Keuangan SKPD

WAKTU PEMBELAJARAN Jangka waktu yang diperlukan untuk memberikan materi ini adalah 240 menit.

METODE PEMBELAJARAN 1. Paparan 2. Diskusi 3. Latihan Bersama (Diskusi Kelompok dan Kelas)

ALAT BANTU PEMBELAJARAN 1. LCD/Overhead Projector 2. White Board dan Spidol 3. Latihan Kasus

1

REFERENSI 1. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor 47, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4286); 2. Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 5, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4355); 3. Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2004 tentang Pembentukan Peraturan Perundang-undangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 53, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4389); 4. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4400); 5. Undang-Undang Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem

Perencanaan Pembangunan Nasional (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 104, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4421); 6. Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 125, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4437) sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 2007 tentang Penetapan Nomor 3 Peraturan Tahun Pemerintah Tentang Pengganti Undang-Undang Daerah 2007

Perubahan Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan menjadi Undang-Undang (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 108, Tambahan

2

Lembaran Negara Republik Indonesia nomor 4548); 7. Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 126, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4438); 8. Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2007 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4503); 9. Peraturan Pemerintah Nomor 37 Tahun 2007 tentang Perubahan Atas Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2004 tentang Kedudukan Protokoler dan Keuangan Pimpinan dan Anggota Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 94, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4540); 10. Peraturan Pemerintah Nomor 54 Tahun 2007 tentang Pinjaman Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 136, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4574); 11. Peraturan Pemerintah Nomor 55 Tahun 2007 tentang Dana Perimbangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 137, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4575); 12. Peraturan Pemerintah Nomor 56 Tahun 2007 tentang Sistem Informasi Keuangan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 138, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4576); 13. Peraturan Pemerintah Nomor 57 Tahun 2007 tentang Hibah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 139,

3

Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4577); 14. Peraturan Pemerintah Nomor 58 Tahun 2007 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 140, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4578); 15. Peraturan Pemerintah Nomor 65 Tahun 2007 tentang Pedoman Penyusunan dan penerapan Standar Pelayanan Minimal (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 150, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4585); 16. Peraturan Pemerintah Nomor 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor 25, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4614); 17. Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah;

4

Peraturan Pemerintah Nomor 58 Tahun 2005 Pengelolaan Nomor 8 Keuangan Tahun 2006 Pemerintah Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah dan Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah. Laporan keuangan yang dibuat pada akhir tahun kepada dan anggaran rakyat oleh untuk pemerintah memenuhi daerah tuntutan merupakan salah satu mekanisme pertanggungjawaban pemerintah transparansi pemerintahan.PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH 1. tentang Akuntansi Peraturan Pelaporan Pemerintahan. UU Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintaan Daerah. Untuk daerah menyelenggarakan daerah akuntansi pemerintahan akuntansi kepala menetapkan sistem 5 . UU Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara. PENDAHULUAN Pemerintah Daerah selaku pihak yang diberikan mandat oleh rakyat untuk mengelola dan menyelenggarakan Pemerintah Daerah harus mempertanggungjaw abkan kinerjanya kepada rakyat dengan membuat laporan keuangan pemerintahan didaerah harus mempertanggung-jawabkan kinerjanya kepada rakyat. Pengelolaan berkenaan dengan keuangan akuntansi daerah dan khususnya yang akuntabilitas dalam penyelenggaraan pertanggungjawaban mengacu pada peraturan perundang-undangan yaitu antara lain UU Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara. Peraturan Pemerintah Nomor tentang 24 Tahun 2005 tentang Standar Daerah.

pengukuran. Entitas pelaporan dan entitas akuntansi tersebut menurut ketentuan peraturan perundang-undangan periode. Dalam kedua definisi tersebut dapat diketahui bahwa: a.pemerintahan daerah dengan mengacu pada peraturan daerah tentang pokok-pokok pengelolaan keuangan daerah. tentang ’entitas’ ekonomi. b. terutama yang bersifat keuangan. Dalam sistem akuntansi pemerintahan ditetapkan entitas pelaporan dan entitas akuntansi yang menyelenggarakan sistem akuntansi pemerintahan daerah. dan pelaporan transaksi ekonomi (keuangan) dari suatu organisasi/entitas yang dijadikan sebagai informasi dalam rangka pengambilan keputusan ekonomi oleh pihak-pihak yang memerlukan. Informasi yang dihasilkan oleh akuntansi yang 6 . digunakan pengambilan keputusan ekonomi dalam membuat pilihanpilihan alternatif arah tindakan. DEFINISI AKUNTANSI Definisi akuntansi  Accounting Principles Board (APB)  American Accounting Association  Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) Definisi akuntansi menurut Accounting Principles Board (1970) adalah suatu kegiatan jasa yang fungsinya untuk menyediakan informasi kuantitatif. pencatatan. Definisi akuntansi menurut American Accounting Association (1966) adalah suatu proses pengidentifikasian. Pengertian ini juga dapat melingkupi analisis atas laporan yang dihasilkan oleh akuntansi tersebut. wajib menyampaikan laporan pertanggungjawaban berupa laporan keuangan pada akhir 2. Peran akuntansi adalah menyediakan informasi kuantitatif. terutama yang bersifat keuangan tentang entitas ekonomi.

Sistem ini memiliki beberapa kelebihan. antara lain kurang lengkap untuk pelaporan karena hanya dapat melaporkan saldo kas. serta penyajian laporan keuangan (SAP ). Pada praktek yang berjalan di Pemerintah Daerah Umum (BKU). pencatatan ini dipraktekkan contohnya dalam Buku Kas 7 .  Pembukuan tunggal (sigle entry)  Pembukuan berpasangan (double entry) KEUANGAN DAERAH Pembukuan Tunggal (Single Entry) dan Pembukuan Berpasangan (Double Entry) Pembukuan Tunggal (Single Entry) Sigle entry atau tata buku hanya mencatat transaksi yang mempengaruhi kas Sistem pencatatan single entry sering disebut juga dengan sistem tata buku tunggal atau tata buku saja. penginterpretasian atas hasilnya. sistem ini juga memiliki kelemahan. yaitu sederhana dan mudah dipahami. pencatatan transaksi ekonomi dilakukan dengan mencatat secara tunggal (tidak berpasangan).dimaksudkan yang rasional. Akan tetapi. Sistem tata buku tersebut merupakan sebagian kecil dari akuntansi. Transaksi yang berakibat bertambahnya kas akan dicatat pada sisi Penerimaan dan transaksi yang berakibat berkurangnya kas akan dicatat pada sisi Pengeluaran. penginkhtisaran transaksi dan kejadian keuangan. pengklasifikasian. DASAR-DASAR DAN TEKNIS AKUNTANSI Sistem pencatatan akuntansi ada 2. Definisi pengukuran. agar berguna sebagai input yang dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan ekonomi akuntansi menurut standar akuntansi pemerintahan adalah Proses akuntansi meliputi pencatatan. Dalam sistem ini. dan selama hampir 3 dekade. 3. Pencatatan semacam itu disebut juga pembukuan.

Menurut sistem ini. Catatan-catatan tersebut adalah jurnal.tidak dapat melaporkan utang. buku besar. Suatu sistem mengolah input (masukan) menjadi output (keluaran). Juga sulit untuk melakukan kontrol transaksi. Sistem pencatatan double entry inilah yang sering disebut akuntansi. entry = pencatatan). pada dasarnya suatu transaksi akan dicatat secara berpasangan (double = berpasangan. yang berhubungan satu sama lain dan memiliki tujuan tertentu. Output-nya adalah laporan keuangan. Oleh karena itu. dan 8 . Dalam pencatatan tersebut ada sisi Debet dan Kredit. yaitu aset = kewajiban + ekuitas dana. Sistem ini disebut sistem double entry. Pencatatan dengan sistem ini disebut dengan istilah menjurnal. Setiap pencatatan harus menjaga keseimbangan persamaan dasar akuntansi. Di dalam proses akuntansi. Input sistem akuntansi adalah bukti-bukti transaksi dalam bentuk dokumen atau formulir. posting kebuku besar an pembuatan laporan keuangan Siklus Akuntansi Akuntansi adalah suatu sistem. Sistem adalah suatu kesatuan yang terdiri atas subsistem-subsistem atau kesatuan yang lebih kecil. dalam akuntansi terdapat sistem pencatatan yang lebih baik dan dapat mengatasi kelemahan di atas. terdapat beberapa catatan yang dibuat. Siklus akuntansi adalah tahap-tahap yang ada dalam proses akuntansi yang dimulai dari adanya transaksi. Sisi Debet ada di sebelah kiri. piutang dan ekuitas dana. akibatnya sulit menelusuri kesalahan pembukuan yang terjadi. penjurnalan. sedangkan sisi Kredit ada di sebelah kanan. Pembukuan Berpasangan (Double Entry) Double entry dicatat berpasangan yaitu debet dan kredit Sistem pencatatan double entry juga sering disebut sistem tata buku berpasangan.

buku pembantu. Apabila digambarkan sebagai berikut: ANGGARAN ANGGARAN Transaksi Transaksi Keuangan Keuangan Pemerintah Pemerintah Daerah Daerah Ditetapkan Dewan DI DI REALISASI REALISASI Jurnal Penyesuaian Jurnal Penutup Dokumen Dokumen Jurnalisasi Jurnalisasi Posting Posting Laporan Laporan Keuangan Keuangan Jurnal Umum Jurnal Khusus Buku Besar Neraca Daerah Laporan Realisasi Anggaran Laporan Arus Kas Catatan atas Laporan Keuangan Buku Besar Pembantu Kartu kegiatan Persamaan Akuntansi Persamaan dasar akuntansi merupakan alat bantu Persamaan dasar akuntansi: Aset + Belanja = Kewajiban + Ekuitas Dana + Pendapatan untuk memahami sistem pencatatan ini. Persamaan dasar akuntansi tersebut dalam konteks akuntansi pemerintahan berbentuk sebagai berikut : Aset + Belanja = Kewajiban + Ekuitas Dana + Pendapatan Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai 9 . Sistem akuntansi dapat dijelaskan secara rinci melalui siklus akuntansi. Yang dimaksud dengan siklus akuntansi adalah tahap-tahap yang ada dalam sistem akuntansi.

dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah daerah. Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah di masa yang akan datang.Kewajiban. sedangkan yang berakibat berkurangnya aset akan dicatat pada sisi Kredit. baik oleh pemerintah daerah maupun masyarakat. Debet .dan/atau dimiliki oleh pemerintah daerah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh.Aset dan Belanja berkurang .Aset dan Belanja bertambah . Ekuitas dan Pendapatan bertambah Konsep Debet Kredit Suatu transaksi yang berakibat bertambahnya aset akan dicatat pada sisi Debet. Belanja adalah semua pengeluaran dari Rekening Kas Umum Daerah yang mengurangi ekuitas dana lancar dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah daerah. Pendapatan adalah semua penerimaan Rekening Kas Umum Daerah yang menambah ekuitas dana lancar dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah daerah.Kewajiban. Hal yang sama dilakukan untuk belanja. 10 . Ekuitas dan Pendapatan berkurang Kredit . Ekuitas dana adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan selisih antara aset dan kewajiban pemerintah. serta dapat diukur dalam satuan uang. termasuk sumber daya nonkeuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.

dikenal istilah penjurnalan. Apabila suatu transaksi mengakibatkan bertambahnya kewajiban. Menjurnal adalah prosedur mencatat transaksi keuangan di buku jurnal. maka pencatatan akan dilakukan pada sisi Kredit. Dalam sistem ini. sistem pencatatan yang digunakan pada akuntansi keuangan pemerintah daerah adalah sistem akuntansi berpasangan (double entry system). Menjurnal adalah mencatat transaksi dibuku jurnal Penjurnalan (Journalizing) Berdasarkan PP No. (2) memberikan rekening-rekening dimaksud 11 . jika mengakibatkan berkurangnya kewajiban. 105 Tahun 2000. Buku Jurnal merupakan catatan akuntansi yang dilaksanakan oleh Fungsi Akuntansi sebagai media untuk (1) mencatat transaksi keuangan penerimaan kas berdasarkan dokumen transaksi yang sah. selanjutnya secara periodik diposting ke dalam Buku Besar. Hal serupa dilakukan untuk ekuitas dana dan pendapatan. Buku besar merupakan catatan akuntansi untuk meringkas dan memberikan informasi saldo rekening Buku Besar Buku Besar yaitu merupakan catatan akuntansi yang dilaksanakan oleh Fungsi Akuntansi sebagai media untuk (1) meringkas informasi catatan saldo transaksi keuangan yang telah secara digolongkan ke rekening-rekening (akun). dan pendapatan. yang kemudian diperbaharui dengan PP No 58 Tahun 2005. Transaksi keuangan yang telah dicatat dan digolongkan ke dalam Buku Jurnal. pencatatan dilakukan pada sisi Debet.Hal yang sebaliknya dilakukan untuk kewajiban. ekuitas dana. dan (2) menggolongkan transaksi keuangan ke dalam rekeningrekening (akun).

Neraca . umum laporan keuangan adalah informasi mengenai posisi keuangan. arus kas dan kinerja keuangan suatu entitas pelaporan yang bermanfaat bagi para pengguna dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya. Secara spesifik tujuan laporan keuangan pemerintah adalah untuk menyajikan informasi dan yang untuk berguna untuk pengambilan keputusan menunjukkan akuntabilitas entitas pelaporan atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Untuk memenuhi tujuan tersebut.Laporan Arus Kas. Catatan akuntansi berupa kumpulan rekeningrekening dalam Buku Besar selanjutnya secara periodik disusun ke dalam Laporan Keuangan. Laporan Keuangan menyediakan informasi mengenai entitas pelaporan dalam hal:   Laporan keuangan pemerintah daerah terdiri dari: . dan .Laporan Realisasi Anggaran . Laporan keuangan merupakan laporan terstruktur mengenai posisi keuangan dan transaksi-transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan Laporan Keuangan Laporan terstruktur Tujuan Keuangan merupakan keuangan laporan dan yang mengenai posisi transaksimenyajikan transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan.akumulatif. realisasi anggaran.Catatan atas Aset Kewajiban Ekuitas Dana Pendapatan Belanja Transfer     12 .

dan ekuitas dana. Pelaporan mencerminkan kegiatan keuangan daerah menunjukkan terhadap pelaksanaan APBD. Laporan Realisasi Anggaran menyajikan pendapatan pemerintah daerah selama satu periode. yang menggambarkan perbandingan antara anggaran pemerintah dan realisasinya yang dalam satu periode ketaatan pelaporan. surplus/defisit. belanja. Laporan ini dibuat untuk menyajikan informasi keuangan yang dapat dipercaya mengenai aktiva. Neraca adalah laporan keuangan yang menyajikan posisi keuangan entitas ekonomi pada suatu saat (tanggal) tertentu. b. alokasi dan pemakaian sumberdaya ekonomi yang dikelola oleh pemerintah baik pusat maupun daerah. Laporan Arus Kas. Dengan demikian.Laporan Keuangan   Pembiayaan. pembiayaan anggaran. Laporan realisasi anggaran menyajikan ikhtisar sumber. utang. dan Laporan Arus Kas menyajikan informasi mengenai dan sisa lebih/kurang pembiayaan sumber. penggunaan. Neraca. perubahan kas dan setara kas pada tanggal pelaporan. Laporan Realisasi Anggaran. Laporan Realisasi Anggaran menunjukkan kinerja pemerintah daerah sebagain penyusun dan pelaksana APBD. Informasi ini disajikan untuk pertanggungjawaban dan pengambilan keputusan. c. 13 . dan Arus kas Laporan keuangan pemerintah daerah terdiri dari: a.

Termasuk pula dalam Catatan atas Laporan Keuangan adalah penyajian informasi yang diharuskan dan dianjurkan oleh Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan serta pengungkapanpengungkapan lainnya yang diperlukan untuk penyajian yang wajar atas laporan keuangan. 14 . Catatan atas Laporan Keuangan harus disajikan secara sistematis. kecuali Laporan Arus Kas yang hanya disajikan oleh unit yang memiliki fungsi perbendaharaan. Neraca. dan Laporan Arus Kas. 4. Oleh karena itu pemerintah daerah harus melakukan konsolidasi/ penggabungan terhadap laporan keuangan tiap-tiap Satuan Kerja Perangkat Daerah Langkah penyusunan laporan keuangan SKPD (SKPD) sehingga dapat menyajikan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose financial statements). Neraca. Catatan atas Laporan Keuangan meliputi penjelasan atau daftar terinci atau analisis atas nilai suatu pos yang disajikan dalam Laporan Realisasi Anggaran. Setiap pos dalam Laporan Realisasi Anggaran. pembuatan Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) memperkenalkan 2 macam entitas. yaitu entitas akuntansi dan entitas pelaporan. Penyusunan Laporan Keuangan SKPD dimulai dari penjurnalan. dan Laporan Arus Kas harus memiliki referensi silang dengan informasi terkait dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Catatan Atas Laporan Keuangan.d. seperti kewajiban kontijensi dan komitmen-komitmen lainnya Komponen-komponen laporan keuangan tersebut disajikan oleh setiap entitas pelaporan. posting kebuku besar.

Siapkan kertas kerja Penyusunan Laporan Keuangan Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) Laporan Keuangan yang dihasilkan pada tingkat Satuan Kerja Perangkat Daerah dihasilkan melalui proses akuntansi lanjutan yang dilakukan oleh PPK-SKPD. Langkah 1. Jurnal dan posting yang telah dilakukan terhadap transaksi keuangan menjadi dasar dalam penyusunan laporan keuangan.1. Ko Rek xxxxxxxxxxxxxxx Uraian xxxxxxxxxxxxx Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi RK PPKD EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap PAD – Retribusi Belanja Pegawai Belanja ATK Blnj Modal Pengadaan Konstruksi Gedung Jumlah EDL – SiLPA Nerac a Saldo D K Laporan Realisas i Anggara n D K Jurnal Penyesuai an D K Neraca Saldo Setelah Penyesuaia n D K Jurnal Penutu p D K Nerac a D K 1 2 3 4 5 15 . Kertas Kerja a. PPK-SKPD menyiapkan kertas kerja (worksheet) 12 lajur sebagai alat untuk proses kerja proses menyusun pembuatan berguna pembuatan Laporan Laporan untuk laporan Keuangan. Kertas kerja adalah alat bantu yang digunakan Keuangan. dalam Kertas mempermudah keuangan yang dihasilkan secara manual.

Contoh untuk proses ini adalah sebagai berikut (dalam contoh ini adalah Dinas Kesehatan). Pindahkan rekapitulasi saldo buku besar ke kolom neraca saldo pada kertas kerja besar menjadi neraca saldo. PPK-SKPD melakukan rekapitulasi saldo-saldo buku 2.b. Angka-angka neraca saldo tersebut diletakkan di kolom “Neraca Saldo” yang terdapat pada Kertas Kerja. 16 .

00 0 4 5 EDL – SiLPA c.00 0 500 500 400 4.Ko Re k xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Neraca Saldo Laporan Realisasi Anggara n D K Jurnal Penyesuai an D K 1 Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi RK PPKD EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap PAD – Retribusi Belanja Pegawai Belanja ATK Blnj Modal Pengadaan Konstruksi Gedung Jumlah D 100 0 0 4. PPK-SKPD mengidentifikasi akun-akun yang termasuk dalam 17 . Berdasarkan 3.00 0 K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K Jurnal Penutup Neraca D K D K 2 3 4.00 0 9. Identifikasi akun yang termasuk dalam komponen Neraca Saldo.50 0 4.

50 0 K Jurnal Penyesuai an D K Jurnal Penutup D K Neraca D K 2 3 4 5 4.00 0 4.00 0 500 500 400 4.Laporan Realisasi Anggaran komponen Laporan ke Realisasi kolom Anggaran dan memindahkannya “Laporan Realisasi Anggaran” yang terdapat pada Kertas Kerja.00 0 500 9.00 4. PPK-SKPD membuat jurnal penyesuaian. Jurnal ini 4. dalam Jurnal kolom tersebut diletakkan “Penyesuaian” yang terdapat pada Kertas Kerja.00 9.40 0 d. Laporan Realisasi Anggara n D K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi RK PPKD EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap PAD – Retribusi Belanja Pegawai Belanja ATK Blnj Modal Pengadaan Konstruksi Gedung Jumlah EDL – SiLPA Neraca Saldo D 100 0 0 0 4.00 0 500 400 4.90 0 0 0 500 4. lalu masukkan dalam kolom “penyesuaian” dibuat dengan tujuan melakukan penyesuaian atas saldo pada akun-akun tertentu dan pengakuan atas transaksi-transaksi penyesuaian yang bersifat akrual. Jurnal penyesuaian yang antara Koreksi diperlukan lain digunakan untuk:  18 . Buat jurnal penyesuaian.

yang  Pencatatan piutang persediaan dan atau aset lainnya pada akhir tahun. Contoh Jurnal Penyesuaian pada kasus ini adalah: 19 .  / Pencatatan jurnal belum dilakukan (accrual atau prepayment). Dalam contoh ini.kesalahan Pemindahbuk uan. Contoh untuk proses ini adalah sebagai berikut (dalam contoh ini adalah Dinas Kesehatan). terdapat dua jurnal penyesuaian untuk pengakuan persediaan obat-obatan sebesar Rp25 dan pengakuan akumulasi Depresiasi gedung sebesar Rp400.

00 0 500 400 4.00 0 4.90 0 0 0 EDL – SiLPA 4.50 0 K Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuai an D K Neraca Saldo Setelah Penyesuaia n D K Jurnal Penutup D K Neraca D K 50 25 400 2 3 50 25 4. Nilai yang telah disesuaikan diletakkan pada kolom ”Neraca Saldo Setelah Penyesuaian” yang terdapat pada Kertas Kerja. Sesuaikan neraca saldo berdasarkan jurnal penyesuaian e.Pengakuan Piutang Pengakuan Persediaan Pengakuan Depresiasi Akumulasi 1 3 1 3 3 1 Piutang Retribusi EDL – Cadangan Piutang Persediaan EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam tetap Akumulasi Depresiasi 50 50 25 25 aset 400 400 Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi RK PPKD EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap PAD – Retribusi Belanja Pegawai Belanja ATK Blnj Modal Pengadaan Konstruksi Gedung Jumlah Neraca Saldo D 100 0 0 0 4.00 9. PPK-SKPD melakukan penyesuaian atas neraca saldo berdasarkan jurnal penyesuaian yang telah dibuat sebelumnya.40 0 5.00 0 500 475 475 400 500 4 5 9.00 0 500 500 400 4. 20 .00 4.

000 2 3 50 25 4.600 500 500 400 4.00 9. Jurnal penutup adalah 6. Pembuatan jurnal penutup.00 0 500 500 400 4.50 0 K Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K 100 Jurnal Penutup D K Neraca D K 50 25 400 50 25 4.40 0 f.075 9.00 0 500 475 400 500 4 5 9. Perkiraan nominal adalah perkiraan yang digunakan untuk Laporan Realisasi Anggaran. Nilai yang sudah ditutup kemudian diletakkan pada kolom ”Jurnal Penutup” yang terdapat pada kertas kerja.500 50 25 3.075 EDL – SiLPA 4. Jurnal penutup akan mempengaruhi nilai SILPA di neraca menjadi jumlah yang benar. Contoh Jurnal Penutup untuk Neraca Saldo diatas dan Neraca Saldo setelah penyesuaian adalah sebagai berikut : PAD – Retribusi 500 21 .Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi RK PPKD EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap PAD – Retribusi Belanja Pegawai Belanja ATK Blnj Modal Pengadaan Konstruksi Gedung Jumlah Neraca Saldo D 100 0 0 0 4.000 400 4.00 0 4.00 0 500 400 4. yaitu Pendapatan. Buat jurnal penutup jurnal yang dibuat untuk menutup saldo nominal menjadi nol pada akhir periode akuntansi.90 0 0 0 475 9.00 4. Belanja. dan Pembiayaan.

00 0 4. Identifikasi akunakun yang termasuk dalam komponen neraca g.00 0 Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi RK PPKD EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap PAD – Retribusi Belanja Pegawai Belanja ATK Blnj Modal Pengadaan Konstruksi Gedung Jumlah Neraca Saldo D 100 0 0 0 4.075 9.00 0 500 475 400 500 4 5 9.90 0 0 0 475 9.000 400 4. Berdasarkan Neraca Saldo yang telah disesuaikan.SiLPA SiLPA Belanja Pegawai Belanja ATK Belanja Modal Pengadaan Konstruksi Gedung 500 4. 22 .00 0 500 4.50 0 K Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K 100 Jurnal Penutup D K Neraca D K 50 25 400 50 25 4. PPK-SKPD termasuk mengidentifikasi dalam akun-akun Neraca yang dan komponen memindahkannya ke kolom “Neraca” yang terdapat pada Kertas Kerja.600 500 500 400 4.000 500 500 400 4.40 0 2 3 50 25 4.500 50 25 3.075 EDL – SiLPA 4.40 0 7.90 0 4.00 4.00 0 500 400 4.90 0 500 400 4.00 9.00 0 500 500 400 4.

50 0 K Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K 100 Jurnal Penutup D K Neraca D 100 0 K 50 25 400 50 25 4. 3. 2. Buatlah format Laporan Realisasi Anggaran sebagaimana contoh dibawah.Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi RK PPKD EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap PAD – Retribusi Belanja Pegawai Belanja ATK Blnj Modal Pengadaan Konstruksi Gedung Jumlah Neraca Saldo D 100 0 0 0 4. Isilah kolom 2 dan kolom 3 berdasarkan data dari penjabaran APBD.17 5 4.40 0 8. PPK-SKPD dapat menyusun Laporan Keuangan yang terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca. 4.90 0 0 0 475 9.00 0 500 4. Isilah kolom 1 dengan nomor urut.00 0 500 500 400 4.075 9.00 0 4.000 400 4.00 9.00 0 500 475 400 500 4 5 9.600 500 500 400 4.90 0 4.40 0 50 25 4.000 500 500 400 4.57 5 EDL – SiLPA 4.500 50 25 3. Langkah 2.50 0 50 25 3. Penyusunan Laporan Keuangan SKPD Penyusunan Laporan Realisasi Anggaran SKPD a. Isilah kolom 4 berdasarkan jumlah total realisasi 23 .60 0 2 3 50 25 4.075 4.00 0 400 4.00 0 500 400 4.40 0 h.00 4. Dari kertas kerja yang telah selesai diisi. Laporan Realisasi Anggaran Tata cara menyusun Laporan Realisasi Anggaran sebagai berikut: 1.

anggaran pada kolom “Laporan Realisasi Anggaran” yang terdapat pada kertas kerja. 24 . Isilah kolom 6 dengan cara jumlah kolom 4 dibagi dengan kolom 3 kemudian dikalikan dengan 100%. Isilah kolom 5 dengan cara mengurangi jumlah kolom 4 dengan jumlah kolom 3. 5. 6.

Jumlah (Rp) No. Urut 1 Uraian Anggaran Setelah Perubahan 3 Realisasi 4 Bertambah / (Berkurang) (Rp) 5 (4-3) % 2 6 (4:3x100%) Contoh untuk pembuatan “Laporan Realisasi Anggaran” berdasarkan kertas kerja diatas adalah sebagai berikut: PEMERINTAH KABUPATEN XX LAPORAN REALISASI ANGGARAN (LRA) SKPD : DINAS KESEHATAN TAHUN ANGGARAN 2007 Jumlah (Rp) No.PEMERINTAH KABUPATEN XX LAPORAN REALISASI ANGGARAN (LRA) SKPD : ……………………… TAHUN ANGGARAN ……. Urut Uraian Anggaran Setelah Realisasi Perubaha n 3 4 Bertambah / (Berkurang ) (Rp) 5 (4-3) % 1 2 6 (4:3x100%) 25 .

4.1 6. 2.400) 0 0 (30) 55 100 100 99.56 96.1 4.2 Pembiayaan Penerimaan Pembiayaan Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan Neto SILPA 0 0 0 (4.26 105. Neraca Penyusunan Neraca SKPD Tata cara menyusun Laporan Realisasi Anggaran sebagai berikut: 1.1 5.4 4. 26 .1 5.455) 0 0 0 (4.1.000 4.000 4.000 4. 3. Isilah kolom 1 dengan uraian aset. Isilah kolom 2 berdasarkan jumlah total akun neraca pada kolom “Neraca” yang terdapat pada kertas kerja.1. Buatlah format Neraca SKPD seperti contoh dibawah. 2 Pendapatan PAD Retribusi Daerah Jumlah Pendapatan 475 475 500 500 25 25 105.39 520 410 930 500 400 900 (20) (10) (30) 96.2.455) 4.26 5 5.15 97.1.2 Belanja Belanja Operasi Belanja Pegawai Belanja Barang (ATK) Jumlah Belanja Operasi Belanja Modal Konstruksi Gedung Jumlah Belanja Modal Jumlah Belanja Surplus/(Defisit) 4.930 (4.400) 0 0 0 55 b. Isilah kolom 3 berdasarkan jumlah neraca pada tahun sebelumnya. kewajiban dan ekuitas.2 5.000 4.77 5.900 (4.3 6 6.

700 100 0 50 25 175 90 0 40 20 150 27 ..... PER 31 DESEMBER TAHUN 200N+1 DAN TAHUN 200N Uraian 1 31 Desember 200n+1 2 31 Desember 200n 3 ASET Aset Lancar Investasi Jangka Panjang Aset Tetap Aset Lainnya Total Aset KEWAJIBAN Kewajiban Jangka Pendek Kewajiban Jangka Panjang Jumlah Kewajiban EKUITAS DANA Ekuitas Dana Lancar Ekuitas Dana Investasi Ekuitas Dana untuk Dikonsolidasi Jumlah Ekuitas Jumlah Dana Kewajiban dan Ekuitas Contoh untuk pembuatan “Neraca” berdasarkan kertas kerja diatas adalah sebagai berikut: PEMERINTAH KABUPATEN XX NERACA DINAS KESEHATAN PER 31 DESEMBER TAHUN 200N+1 DAN TAHUN 200N Uraian 1 31 Desember 200n+1 2 31 Desember 200n 3 ASET Aset Lancar Kas Di Bendahara Pengeluaran Kas Di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Persediaan Jumlah Aset Lancar Aset Tetap Gedung dan Bangunan Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Jumlah Aset Tetap Dana Cadangan Total Aset 3...775 2.600 3.000 (400) 3..850 4...PEMERINTAH KABUPATEN XX NERACA SKPD.000 (300) 2.

Langkah 1. Fungsi Akuntansi di SKPKD menyiapkan kertas kerja Langkah penyusunan laporan keuangan SKPKD 1. Ko Rek xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas Umum Daerah Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan RK SKPD Piutang Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi Dana Cadangan EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap Ekuitas Dana Cadangan Pendapatan Transfer Belanja PenerimaanPembiayaan Pengeluaran pembiayaan Jumlah EDL – SiLPA Nerac a Saldo D K Laporan Realisas i Anggara n D K Jurnal Penyesuai an D K Neraca Saldo Setelah Penyesuaia n D K Jurnal Penutu p D K Nerac a D K 1 3 4 5 6 28 . posting kebuku besar. pembuatan Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Keuangan yang dihasilkan pada tingkat Satuan Kerja Perangkat Daerah dihasilkan melalui proses akuntansi lanjutan yang dilakukan oleh PPK-SKPD. Jurnal dan posting yang telah dilakukan terhadap transaksi keuangan menjadi dasar dalam penyusunan laporan keuangan.Penyusunan Laporan Keuangan PPKD Laporan Penyusunan Laporan Keuangan SKPD dimulai dari penjurnalan. Siapkan kertas kerja (worksheet) 12 lajur sebagai alat untuk menyusun Laporan Keuangan. Kertas Kerja a. Kertas kerja berguna untuk laporan mempermudah proses pembuatan keuangan yang dihasilkan secara manual. Kertas kerja adalah alat bantu yang digunakan dalam proses pembuatan Laporan Keuangan.

29 . Angka-angka neraca saldo tersebut diletakkan di kolom “Neraca Saldo” yang terdapat pada Kertas Kerja.b.000 1.00 11.000 10.500 Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K Jurnal Penutup D K Neraca D K 1. Pindahkan rekapitulasi saldo buku besar ke kolom neraca saldo pada kertas kerja melakukan rekapitulasi saldo-saldo buku besar menjadi neraca saldo.500 4.00 0 1. Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas Umum Daerah RK Dinkes Piutang Dana Hasil Bukan Pajak Dana Cadangan EDL – Cadangan Piutang EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Transfer – DAU Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah EDL – SiLPA Neraca Saldo D 4.00 0 0 3 4 6 c. Identifikasi akun yang termasuk dalam komponen Laporan Realisasi Anggaran akun-akun ke kolom yang termasuk Realisasi dalam komponen yang Laporan Realisasi Anggaran dan memindahkannya “Laporan Anggaran” terdapat pada Kertas Kerja. PPKD mengidentifikasi 3. Berdasarkan Neraca Saldo.000 11. PPKD 2.

500 4.00 0 1.000 1. Pencatatan piutang persediaan dan atau aset lainnya pada akhir tahun. Pencatatan jurnal yang belum dilakukan (accrual atau prepayment). Jurnal ini dibuat 4. Contoh jurnal penyesuaian adalah: 30 .000.000 d.00 11.Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas Umum Daerah RK Dinkes Piutang Dana Hasil Bukan Pajak Dana Cadangan EDL – Cadangan Piutang EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Pendapatan Transfer – DAU Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah EDL – SiLPA Neraca Saldo D 4.000 1. PPKD membuat jurnal penyesuaian.  Contoh. Jurnal penyesuaian yang diperlukan antara lain digunakan untuk:   Koreksi kesalahan / Pemindahbukuan.500 Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K Jurnal Penutup D K Neraca D K 1.00 0 3 4 6 11.00 1.00 10. Buat jurnal penyesuaian.000 0 0 0 9. lalu masukkan dalam kolom “penyesuaian” dengan tujuan melakukan penyesuaian atas saldo pada akun-akun tertentu yang dan pengakuan akrual.000 10. terdapat satu jurnal penyesuaian untuk pengakuan piutang Dana Bagi Hasil Bukan Pajak sebesar Rp10.000 10. dalam atas Jurnal kolom transaksi-transaksi penyesuaian bersifat tersebut diletakkan “Penyesuaian” yang terdapat pada Kertas Kerja.

000 10.00 11.Pengakuan Piutang 1 3 Piutang Dana Bagi Hasil Bukan Pajak EDL – Cadangan Piutang 10.000 1.0 00 10.000 0 0 0 0 9.00 0 3 4 6 11.00 10.00 10. Nilai yang telah disesuaikan diletakkan pada kolom ”Neraca Saldo Setelah Penyesuaian” yang terdapat pada Kertas Kerja.00 1.00 0 1. 31 .00 0 1.000 1.000 10.000 10. PPKD melakukan penyesuaian atas neraca saldo berdasarkan jurnal penyesuaian yang telah dibuat sebelumnya. Sesuaikan neraca saldo berdasarkan jurnal penyesuaian e.500 4.0 00 Ko Re k Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Neraca Saldo Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K D 1 Kas Umum Daerah RK Dinkes Piutang Dana Hasil Bukan Pajak Dana Cadangan EDL – Cadangan Piutang EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Pendapatan Transfer – DAU Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah EDL – SiLPA 4.000 5.000 10.500 K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K Jurnal Penutup Neraca D K D K 10.

Jurnal penutup akan mempengaruhi nilai SILPA di neraca menjadi jumlah yang benar. Nilai yang sudah ditutup kemudian diletakkan pada kolom ”Jurnal Penutup” yang terdapat pada kertas kerja.000 10.000 10.000 10.00 0 1. yaitu Pendapatan. Jurnal penutup adalah 6. dan Pembiayaan.000 10.000 0 0 0 0 9.500 Jurnal Penutup D K Neraca D K 10.Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas Umum Daerah RK Dinkes Piutang Dana Hasil Bukan Pajak Dana Cadangan EDL – Cadangan Piutang EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Pendapatan Transfer – DAU Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah EDL – SiLPA Neraca Saldo D 4.00 11. Belanja. Buat jurnal penutup jurnal yang dibuat untuk menutup saldo nominal menjadi nol pada akhir periode akuntansi. Pembuatan jurnal penutup.000 1.00 0 32 .000 1.000 21. Perkiraan nominal adalah perkiraan yang digunakan untuk Laporan Realisasi Anggaran.500 Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K 4.00 10.000 1.00 0 11.000 10.500 4.000 1.00 0 10.00 10.00 0 1.500 4.000 3 4 6 1.000 1.000 f. Contoh Jurnal Penutup untuk Neraca Saldo Setelah Penyesuaian diatas adalah sebagai berikut : Pendapatan Transfer – DAU SiLPA SiLPA Pembentukan Dana Cadangan 10.000 10.000 21.000 10.00 1.00 0 1.

000 0 0 0 0 9.500 4.Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas Umum Daerah RK Dinkes Piutang Dana Hasil Bukan Pajak Dana Cadangan EDL – Cadangan Piutang EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Pendapatan Transfer – DAU Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah EDL – SiLPA Neraca Saldo D 4.000 10.00 0 1.000 10. Identifikasi akunakun yang termasuk dalam komponen neraca g.000 10.00 0 1. 33 .000 10.500 4.00 0 1.00 10.500 Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K 4.00 1.000 7.000 1.500 Jurnal Penutup D K Neraca D K 10.000 1.000 1.000 0 0 9.000 21.000 3 4 6 1. PPKD mengidentifikasi akun-akun yang termasuk dalam komponen Neraca dan memindahkannya ke kolom “Neraca” yang terdapat pada Kertas Kerja.000 11.000 1.00 11.000 10.00 0 10.000 10.000 10.000 21.00 1. Berdasarkan Neraca Saldo yang telah disesuaikan.00 10.00 10.

000 10. 4.000 0 1. Laporan Realisasi Anggaran Penyusunan Laporan Realisasi Anggaran PPKD Tata cara menyusun Laporan Realisasi Anggaran sebagai berikut: 1.000 21. PPKD dapat menyusun Laporan Keuangan yang terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca.00 10.00 0 1. Dari kertas kerja yang telah selesai diisi. Isilah kolom 1 dengan nomor urut.00 11.000 1.000 1.000 3 10.500 Jurnal Penutup D K Neraca D 4.000 10. Isilah kolom 2 dan kolom 3 berdasarkan data dari penjabaran APBD.000 10. Buatlah format Laporan Realisasi Anggaran sebagaimana contoh dibawah. Isilah kolom 4 berdasarkan jumlah total realisasi anggaran pada kolom “Laporan Realisasi Anggaran” yang terdapat pada kertas kerja.000 10.500 10. Penyusunan Laporan Keuangan PPKD a. Langkah 2. 2.00 0 1.00 0 1.000 1.500 Laporan Realisasi Anggaran D K Jurnal Penyesuaia n D K K Neraca Saldo Setelah Penyesuai an D K 4.500 4.00 10.Ko Re k 1 Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Kas Umum Daerah RK Dinkes Piutang Dana Hasil Bukan Pajak Dana Cadangan EDL – Cadangan Piutang EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Pendapatan Transfer – DAU Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah EDL – SiLPA Neraca Saldo D 4. 5.000 21.00 1.000 h.00 0 10.000 1. 3.000 10.000 0 0 0 0 9. Isilah kolom 5 dengan cara mengurangi jumlah 34 .000 0 0 0 0 9.000 10.00 11.500 4.00 10.000 4 6 11.00 1.000 K 10.000 1.000 9.00 10.00 20.500 4.00 0 1.

Isilah kolom 6 dengan cara jumlah kolom 4 dibagi dengan kolom 3 kemudian dikalikan dengan 100%. 35 . 6.kolom 4 dengan jumlah kolom 3.

2 Belanja Belanja Operasi Belanja Pegawai Belanja Barang (ATK) Jumlah Belanja Operasi Belanja Modal Jumlah Belanja Modal Jumlah Belanja Surplus/(Defisit) 0 10.1.1.1.2.PEMERINTAH KABUPATEN XX LAPORAN REALISASI ANGGARAN (LRA) TAHUN ANGGARAN …….2 Pembiayaan Penerimaan Pembiayaan Pengeluaran Pembiayaan 0 0 0 0 0 0 36 .2.000 10. 3 Pendapatan Pendapatan Transfer Transfer Dana Perimbangan Transfer – DAU Jumlah Pendapatan 10.000 5.1 5.000 0 10.1 6.000 0 10.2 6 6. Urut Uraian Anggaran Setelah Realisasi Perubaha n 3 4 Bertambah / (Berkurang ) (Rp) 5 (4-3) % 1 2 6 (4:3x100%) 4 4.1 4. Jumlah (Rp) No.000 10. Urut 1 Uraian Anggaran Setelah Perubahan 3 Realisasi 4 Bertambah / (Berkurang) (Rp) 5 (4-3) % 2 6 (4:3x100%) Contoh untuk pembuatan “Laporan Realisasi Anggaran” berdasarkan kertas kerja diatas adalah sebagai berikut: PEMERINTAH KABUPATEN XX LAPORAN REALISASI ANGGARAN (LRA) TAHUN ANGGARAN 2007 Jumlah (Rp) No.2 4.1 5.000 0 0 100 100 5 5.000 10.

2.000 1. 3. Isilah kolom 2 berdasarkan jumlah total akun neraca pada kolom “Neraca” yang terdapat pada kertas kerja.1 Pembentukan Dana Cadangan Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan Neto SILPA 1. Isilah kolom 3 berdasarkan jumlah neraca pada tahun sebelumnya.000) 9. Neraca Tata cara menyusun Laporan Realisasi Anggaran sebagai Penyusunan Neraca PPKD berikut: 1.2.000) 9.000) 9. Buatlah format Neraca PPKD seperti contoh dibawah. 4.000 (1.000 1.000 1.000 1.000 (1. 37 . kewajiban dan ekuitas.6.000 b.000 (1.000 1. Isilah kolom 1 dengan uraian aset.

000 20.PEMERINTAH KABUPATEN XX NERACA PER 31 DESEMBER TAHUN 200N+1 DAN TAHUN 200N Uraian 1 31 Desember 200n+1 2 31 Desember 200n 3 ASET Aset Lancar Investasi Jangka Panjang Aset Tetap Aset Lainnya Total Aset KEWAJIBAN Kewajiban Jangka Pendek Kewajiban Jangka Panjang Jumlah Kewajiban EKUITAS DANA Ekuitas Dana Lancar Ekuitas Dana Investasi Ekuitas Dana Cadangan Jumlah Ekuitas Jumlah Dana Kewajiban dan Ekuitas Contoh untuk pembuatan “Neraca” berdasarkan kertas kerja diatas adalah sebagai berikut: PEMERINTAH KABUPATEN XX NERACA PER 31 DESEMBER TAHUN 200N+1 DAN TAHUN 200N Uraian 1 31 Desember 200n+1 2 31 Desember 200n 3 ASET Aset Lancar Kas Umum Daerah Kas Di Bendahara Pengeluaran Kas Di Bendahara Penerimaan RK Dinkes Piutang – Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA) Jumlah Aset Lancar Aset Tetap Gedung dan Bangunan Jumlah Aset Tetap Dana Cadangan Total Aset KEWAJIBAN Jumlah Kewajiban 0 0 1.500 38 .500 10.000 4.000 4.000 19.

Fungsi Akuntansi di SKPKD menyiapkan kertas kerja (worksheet) sebagai alat untuk menyusun Laporan Keuangan. Langkah 1. Kertas kerja adalah alat bantu yang digunakan Keuangan. Kertas Kerja Neraca a. 39 . Siapkan kertas kerja Neraca melalui jurnal eliminasi. Rekening tersebut sudah dinihilkan Langkah penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Penyusunan Neraca 1. Perbedaan utama dari Laporan Keuangan Pemerintah Daerah dibandingkan Laporan Keuangan SKPD adalah tidak adanya rekening RK. Laporan Keuangan PPKD dan Laporan Keuangan Konsolidator.Penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Laporan Keuangan Pemerintah Daerah adalah Laporan Keuangan Konsolidasi dari Laporan Keuangan SKPD. Proses pembuatan Laporan Keuangan Pemda ini dilakukan dengan cara menggabungkan Laporan Keuangan SKPD dan Laporan Keuangan PPKD. Perbedaan utama adalah adanya jurnal eliminasi untuk menihilkan reciprocal account. dalam Kertas proses kerja proses pembuatan berguna pembuatan Laporan untuk laporan mempermudah keuangan yang dihasilkan secara manual.

40 . PPKD melakukan rekapitulasi saldo-saldo neraca saldo masing-masing SKPD. Pindahkan rekapitulasi saldo neraca SKPD ke kolom neraca SKPD pada kertas kerja b. Angka-angka neraca saldo tersebut diletakkan di kolom “Neraca SKPD” yang terdapat pada Kertas Kerja.Ko Re k Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Neraca DINKES D K Neraca PPKD D K Jurnal Eliminasi D K Neraca Saldo Setelah Eliminasi D K Neraca PEMDA D K 1 3 Kas Umum Daerah Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan RK Dinkes Piutang – Retribusi Piutang – Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA) Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi Dana Cadangan EDL – SILPA EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan RK PPKD Jumlah 2.

Akun Reciprocal adalah akun-akun Rekening Koran (RK). Dalam contoh kasus ini jurnal eliminasinya adalah: RK PPKD RK Dinas Kesehatan 4. Buat jurnal eliminasi Akuntansi di SKPKD membuat jurnal eliminasi.57 20.500 4.000 4. Jurnal ini dibuat dengan tujuan melakukan eliminasi atas saldo pada akun-akun yang bersifat “reciprocals”.60 0 1. Fungsi 3.40 0 50 25 3.50 0 8.000 10.00 0 3 Jumlah c.500 41 .00 0 25 4.500 K Jurnal Eliminasi D K Neraca Saldo Setelah Eliminasi D K Neraca PEMDA D K 1 Kas Umum Daerah Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan RK Dinkes Piutang – Retribusi Piutang – Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA) Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi Dana Cadangan EDL – SILPA EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan RK PPKD 100 0 4.57 8.Ko Re k Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Neraca DINKES D K Neraca PPKD D 4.000 4.500 50 10.00 0 400 1.00 20.00 5 5 0 0 9.

57 20.000 10. PPKD melakukan penyesuaian atas neraca saldo 4.500 9.Ko Re k Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Neraca DINKES D K Neraca PPKD D 4.500 d.50 0 8.00 0 4.60 0 1.57 8.00 5 5 0 0 4.500 50 10.500 4.00 20. sesuaikan neraca saldo SKPD dengan jurnal eliminasi berdasarkan jurnal eliminasi yang telah dibuat sebelumnya.00 0 25 4.40 0 50 25 3. Nilai yang telah disesuaikan diletakkan pada kolom ”Neraca Saldo Setelah Eliminasi” yang terdapat pada Kertas Kerja.000 4. 42 .000 4.500 3 Jumlah 4.00 0 400 1.500 K Jurnal Eliminasi D K Neraca Saldo Setelah Eliminasi D K Neraca PEMDA D K 1 Kas Umum Daerah Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan RK Dinkes Piutang – Retribusi Piutang – Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA) Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi Dana Cadangan EDL – SILPA EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan RK PPKD 100 0 4.

500 19.00 0 25 4.500 100 Neraca PEMDA D K 1 Kas Umum Daerah Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan RK Dinkes Piutang – Retribusi Piutang – Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA) Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi Dana Cadangan EDL – SILPA EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan RK PPKD 100 0 4.50 0 8.67 5 5 e. 43 .000 4.00 0 400 1.60 0 1. Berdasarkan Neraca Saldo yang telah dieliminasi.000 4. 5.000 4.500 4.00 0 25 4.500 50 10.40 0 50 25 3.500 50 10.600 1.500 K Jurnal Eliminasi D K Neraca Saldo Setelah Eliminasi D K 4.00 20. Identifikasi akun neraca PPKD mengidentifikasi akun-akun yang termasuk dalam komponen Neraca dan memindahkannya ke kolom “Neraca Pemda” yang terdapat pada Kertas Kerja.00 0 4.57 20.05 0 25 3.600 10.67 19.000 3 Jumlah 4.000 400 1.57 8.00 5 5 0 0 4.Ko Re k Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Neraca DINKES D K Neraca PPKD D 4.500 9.000 10.

00 0 25 4.00 0 4. Berdasarkan “Neraca Pemda” yang terdapat dalam kertas kerja.500 19.50 0 8.000 4.000 3 Jumlah 4.67 19. PPKD dapat menyusun Neraca Gabungan / Konsolidasian Pemerintah Daerah. 44 .000 50 10.500 50 10.500 100 K 1 Kas Umum Daerah Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan RK Dinkes Piutang – Retribusi Piutang – Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA) Persediaan Gedung/Bangunan Akumulasi Depresiasi Dana Cadangan EDL – SILPA EDL – Cadangan Piutang EDL – Cadangan Persediaan EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap EDC – Diinvestasikan dalam Dana Cadangan RK PPKD 100 0 4.67 19.000 4.57 20.40 0 50 25 3.000 4.000 400 1.500 4.00 5 5 0 0 4.57 8.500 9.67 5 5 5 5 f.600 10.000 400 1.600 10.00 20.Ko Re k Xxxxxxxxxxxxxxx Uraian Xxxxxxxxxxxxx Neraca DINKES D K Neraca PPKD D 4.600 1.05 0 25 3.600 1.000 4.500 100 Neraca PEMDA D 4.00 0 25 4.500 50 10.000 10.00 0 400 1.00 0 25 4.60 0 1.500 K Jurnal Eliminasi D K Neraca Saldo Setelah Eliminasi D K 4.05 0 25 3.67 19.

675 4. Kertas Kerja Laporan Realisasi Anggaran a.275 19.000 1.600 3.000 19.600 4. Fungsi Akuntansi di SKPKD menyiapkan kertas kerja (worksheet) Laporan Realisasi Anggaran.600 1. 45 .600 10. Siapkan worksheet Langkah 2.000 (400) 3.675 0 4.000 25 14.050 25 14.275 3.000 19.PEMERINTAH KABUPATEN XX NERACA PER 31 DESEMBER TAHUN 200N+1 DAN TAHUN 200N Uraian 1 31 Desember 200n+1 2 31 Desember 200n 3 ASET Aset Lancar Kas Umum Daerah Kas Di Bendahara Pengeluaran Kas Di Bendahara Penerimaan Piutang – Retribusi Piutang – Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA) Persediaan Jumlah Aset Lancar Aset Tetap Gedung dan Bangunan Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Jumlah Aset Tetap Dana Cadangan Total Aset KEWAJIBAN Jumlah Kewajiban EKUITAS DANA Ekuitas Dana Lancar SILPA Cadangan Piutang Cadangan Persediaan Jumlah Ekuitas Dana Lancar Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan Aset tetap Jumlah Ekuitas Dana Investasi Ekuitas Dana Cadangan Diinvestasikan Dalam Dana Cadangan Jumlah Ekuitas Dana Cadngan Jumlah Ekuitas Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Dana 1.500 100 Penyusunan Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Daerah 1.275 50 10.

1.1.2 4.2 5.1 5.1 4.Ko Rek 4 4. Pindahkan rekapitulasi total Laporan Realisasi Anggaran SKPD ke kolom neraca SKPD pada kertas kerja b.2 Pembiayaan Penerimaan Pembiayaan Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan Neto SILPA 2.3 Belanja Belanja Operasi Belanja Pegawai Belanja Barang (ATK) Jumlah Belanja Operasi Belanja Modal Konstruksi Gedung Jumlah Belanja Modal Jumlah Belanja Surplus/(Defisit) 6 6. 46 .1 5.2.2.1 Pendapatan PAD Uraian LRA DINKES LRA PPKD LRA Gabungan Retribusi Daerah Pendapatan Transfer Transfer DAU Jumlah Pendapatan 5 5.2 4.2 5.1 6. Angkaangka tersebut diletakkan di kolom “LRA SKPD” yang terdapat pada Kertas Kerja. PPKD melakukan rekapitulasi jumlah total Laporan Realisasi Anggaran masing-masing SKPD.1.

2.1.1 Pendapatan PAD Uraian LRA DINKES LRA PPKD LRA Gabungan Retribusi Daerah Pendapatan Transfer Transfer DAU Jumlah Pendapatan 500 10.000 5 5. Gabungkan dengan cara menjumlahkan seluruh akun Laporan realisasi Anggaran c.2 5.000 1.000 0 0 3.3 Belanja Belanja Operasi Belanja Pegawai Belanja Barang (ATK) Jumlah Belanja Operasi Belanja Modal Konstruksi Gedung Jumlah Belanja Modal Jumlah Belanja Surplus/(Defisit) 4.1 6.2 5. 47 .2 Pembiayaan Penerimaan Pembiayaan Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan Neto SILPA 0 (4.2 4.Ko Rek 4 4.2.2 4.000 500 10.1.900 (4.1 5. PPKD menjumlahkan seluruh akun Laporan Realisasi Anggaran SKPD pada kolom “LRA Gabungan”.1 4.400) 0 0 0 10.000 (1.400) 1.000 500 400 900 0 0 0 6 6.000 4.000 4.000) 9.1.1 5.

000) 4.000 1.2 4.1 5.3 Belanja Belanja Operasi Belanja Pegawai Belanja Barang (ATK) Jumlah Belanja Operasi Belanja Modal Konstruksi Gedung Jumlah Belanja Modal Jumlah Belanja Surplus/(Defisit) 4.000 4.000 4.400) 0 0 0 10.2 5.600 500 400 900 0 0 0 500 400 900 6 6.1.000 4.1 4.1.000 500 10.2 5.600 0 0 0 d.2.2 4.2 Pembiayaan Penerimaan Pembiayaan Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan Neto SILPA 0 (4.000 4.900 (4. PPKD dapat menyusun Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Daerah.900 5.1 6.000 4.400) 1.000 10.000) 9.000 500 10.500 5 5.1. Berdasarkan kolom “LRA Gabungan” yang terdapat dalam kertas kerja.Ko Rek 4 4. 48 .000 1.2.000 (1.000 1.1 5.000 (1.1 Pendapatan PAD Uraian LRA DINKES LRA PPKD LRA Gabungan Retribusi Daerah Pendapatan Transfer Transfer DAU Jumlah Pendapatan 500 10.

1 4.2 Pendapatan Transfer 4.000) 4.000 10.26 4.PEMERINTAH KABUPATEN XX LAPORAN REALISASI ANGGARAN (LRA) TAHUN ANGGARAN 2007 Jumlah (Rp) No.2.2.00 100.000 (1.000 10.1 5.930 5.2 5.000 4.2.475 10.00 100.1.600 0 0 0 0 0 100. 2 Pendapatan Pendapatan Asli Daerah Pendapatan Retribusi Daerah Jumlah Pendapatan Asli Daerah 475 475 500 500 25 25 105.545 4. 2 5.1 6. 3 Transfer – DAU Jumlah Pendapatan Transfer Jumlah Pendapatan 5 5. 1 5.000 1.900 5.000 4. 1 Transfer Dana Perimbangan 4.39 0 0 1.00 100.000 10.00 99.00 49 .545 0 0 1.15 97.1.2.600 0 0 (30) 55 100.2 6.00 100.1.1.500 0 0 25 100.56 96.000) 4.77 4. Urut Uraian Anggaran Setelah Perubaha n 3 Bertambah / (Berkurang ) Realisasi (Rp) 4 5 (4-3) % 1 2 6 (4:3x100%) 4 4.000 4.000 1. 1 Pembiayaan Penerimaan Pembiayaan Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan Neto SILPA 10.000 10. 3 Belanja Belanja Operasi Belanja Pegawai Belanja Barang (ATK) Jumlah Belanja Operasi Belanja Modal Konstruksi Gedung Jumlah Belanja Modal Jumlah Belanja Surplus/(Defisit) 6 6.000 4.000 (1.24 520 410 930 500 400 900 (20) (10) (30) 96.26 105.