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PROJETO UTI 60 HORAS OAB PRIMEIRA FASE X EXAME Direito Tributrio Josiane Minardi

Impostos Estaduais

Sobre o ICMS importante destacar que existem dois princpios que devem ser observados: Princpio da No Cumulatividade (Art. 155, 2. da CF e Art. 19 da LC 87/1996): significa dizer que o ICMS ser compensado em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas operaes anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. Vale destacar que esse princpio, em casos de isenes ou no incidncia, no implica em crdito para compensao com o montante devido nas operaes seguintes e acarretar em anulao do crdito relativo s operaes anteriores; Princpio da Seletividade (Art. 155, 2., da CF): tem como funo orientar a estipulao das alquotas diferenciadas de ICMS, utilizando por base a seletividade, em funo da essencialidade do produto. Esse princpio utilizado para justificar a reduo da carga tributria dos produtos considerados essenciais. No ICMS PODE ser Seletivo!! Imunidade Especfica:

ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS: Art. 155, II da CF e LC 87/1996 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir ICMS, nos termos do Art. 155, II e 2. e 3 da CF. Esse Imposto dever ser criado por lei ordinria. Isto no quer dizer que a Lei Complementar n. 87/1996 seja inconstitucional, visto que esse diploma legal apenas estruturou tal imposto. Em relao ao Princpio da Anterioridade, destaca-se que o ICMS o respeita, todavia, a alquota do ICMS sobre combustveis respeitar apenas a anterioridade nonagesimal, em caso de reduo ou restabelecimento de alquota, nos termos do art. 155, 4., IV, da CF. Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal. Fato Gerador: 1) Operaes de circulao de mercadoria; 2) prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal; 3) servio de comunicao; 4) energia eltrica; 5) importao de mercadoria, ainda que o importador no seja contribuinte habitual do ICMS.

Alquotas: H alquotas distintas para clculo do ICMS. As razes dessa distino das alquotas est no princpio da seletividade (Art. 155, 2., III da CF) e na existncia de alquotas internas (estipuladas pelos Estados) e as interestaduais. O Senado Federal, por meio de Resoluo, estabelecer as alquotas mnimas ou mximas, nos termos do Art. 155, 2., IV e V da CF.

1) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 2) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; 3) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; 4) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; IPVA: Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. Trata-se de Imposto de competncia estadual e distrital, que poder ser exigido em 1. de

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janeiro de cada exerccio, sendo devido no local do registro do veculo. Esse imposto pode ser criado por lei ordinria. Tem como caracterstica respeitar o princpio da Anterioridade do exerccio e a nonagesimal, todavia, em relao base de clculo, esta respeita apenas a anterioridade do exerccio. Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal. Sujeito Passivo: Proprietrio de veculo automotor de qualquer espcie, no se aplicando s aeronaves. Fato Gerador: A propriedade sobre veculos automotores. Ocorre, por fico jurdica em 1. de janeiro de cada ano. Todavia, em caso de veculo zero KM ocorre no momento da aquisio. Base de Clculo: Valor venal do veculo ou preo do mercado. Alquotas: Ser estabelecida em lei ordinria estadual. No h limite mximo, no entanto, o Senado Federal, por meio de Resoluo, estabelecer as alquotas mnimas, nos termos do Art. 155, 6., I da CF. Ademais, o IPVA poder ter alquotas diferenciadas em razo do tipo e da utilizao do veculo, nos termos do Art. 155, 6., I e II da CF. Lanamento de ofcio. ITCMD: Imposto sobre transmisso causa mortis e doao Imposto de competncia dos Estados e DF, institudo por meio de lei ordinria, segue anterioridade do exerccio e nonagesimal. Alquota mxima fixada por resoluo do Senado Federal.

alteradas por decreto do poder executivo nos termos do Art.. 153, 1 da CF. IPI Imposto industrializados sobre produtos

O IPI no respeita a anterioridade do exerccio, mas respeita 90 dias! As alquotas podem ser alteradas por meio de ato do PE, nos termos do art. 153, 1 da CF. A legislao do IPI estabelece que possvel ao presidente alterar as alquotas para reduzir at zero ou aumentar dentro de certo limite, de 30 unidades percentuais, acima da alquota originalmente estabelecida em lei. Respeita: a) No cumulatividade art. 153, 1, II da CF. Em cada operao desconta-se o imposto incidente na operao anterior utiliza-se como crdito o IPI pago na operao anterior. b) Seletividade art. 153, 3, I da CF. Haver uma seleo dos produtos pelo critrio de sua essencialidade; quanto mais essencial para a vida do povo, menor ser a tributao. O IPI DEVE ser Seletivo IPI possui Lanamento por homologao. Imposto de renda Auferir Renda Quanto aos princpios especiais art.. 153 2, I CF.O princpio da universalidade se aplica s rendas todas as rendas devem ser alcanadas pelo IR. Isso acontece hoje embora haja o fato do IR no tributar todas as rendas com a mesma proporcionalidade. H algumas distines dependendo do tipo de rendimento. Os pases menos desenvolvidos tendem a tributar mais o trabalho do que o capital porque mais fcil controlar este. Outro princpio o da generalidade, que diz respeito aos contribuintes. Todos os contribuintes devem ser alcanados na medida de sua capacidade contributiva. Aqueles que no possuem capacidade alguma no devem ser alcanados.

Impostos Federais Importao, Exportao, IOF Competncia exclusiva da Unio, institudos por lei ordinria, NO respeitam as anterioridades Cobrana Imediata. Alquotas

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O princpio da progressividade. O IR sempre foi progressivo; Hoje possumos 4 alquotas, porm, continua existindo a alquota mxima de 27,5%. O IR tem como fato gerador (hiptese de incidncia) a aquisio da renda ou de proventos de qualquer natureza, entendidos como acrscimos patrimoniais no includos no primeiro. O legislador encara tanto renda como proventos como acrscimo patrimonial. Critrio espacial - 2 adotados: territorial e renda universal. Fala-se em tributao da renda na fonte quando se considera apenas a renda obtida de fontes. A tributao na renda mundial considera na renda adquirida de qualquer lugar do pas. Hoje, adota-se o critrio da universalidade. Possui lanamento por homologao. O IR respeita a anterioridade do exerccio e no respeita 90 dias!! STJ Smula n 386 So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. STJ Smula n 394 admissvel, em embargos execuo, compensar os valores de imposto de renda retidos indevidamente na fonte com os valores restitudos apurados na declarao anual. STJ Smula n 386 So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. STJ Smula n 447 Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores. STJ Smula n 463 Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a ttulo de indenizao por horas extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo. STJ - Smula n 498: No incide imposto de renda indenizao por danos morais. ITR: Imposto territorial rural Competncia da Unio. Dever ser institudo por lei ordinria. Segue o princpio da anterioridade. No incide sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando quem as explore no tenha outro imvel. Lanamento por homologao e pode ser fiscalizado e arrecadado pelos Municpios, desde que haja convnio com a Unio, sendo que neste caso 100% da arrecadao ficar com o Municpio. Se no houver convnio 50% da arrecadao destinada para o Municpio e os outros 50% para a Unio. Alquotas variando conforme a funo social da terra.

Smulas Importantes do IR: STJ Smula n 125 O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio no est sujeito incidncia do Imposto de Renda. STJ Smula n 136 O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do servio no est sujeito ao imposto de renda. STJ Smula n 184 A microempresa de representao comercial isenta de imposto de renda. STJ Smula n 215 A indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo demisso voluntria no est sujeita incidncia do imposto de renda. STJ Smula n 262 Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas.

sobre

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Imposto sobre Grandes Fortunas Competncia da Unio podendo ser criado somente por lei Complementar.

Imposto Extraordinrio (Guerra) Art. 154, II da CF Competncia da Unio podendo ser criado por lei ordinria, no segue o princpio da anterioridade.

majorao de tributo, nos termos do art. 97, 2 do CTN, podendo ser realizada por meio de simples Decreto. No entanto, se atualizao monetria ocorrer com ndices superiores ao oficial, no teremos uma mera atualizao de valores, e sim, uma majorao de base de clculo disfarada, e por isso, nesse caso o instrumento normativo necessrio ser a Lei. A Constituio Federal, em seu artigo 153, 1 prev alguns impostos que podem ter as alquotas alteradas, desde que observados os limites e condies estabelecidos em lei, por meio de ato do Poder Executivo, o que se d comumente por decreto presidencial ou por portaria do Ministro da Fazenda. So eles: Imposto sobre a Importao (II) Imposto sobre a Exportao (IE) Imposto sobre produtos Industrializados (IPI) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (IOF) O art. 177, 4, I, b da CF tambm possibilita ao Poder Executivo reduzir e restabelecer as alquotas da Contribuio de interveno no domnio econmico Combustvel CIDE COMBUSTVEL, por meio de ato prprio, no caso, o decreto presidencial. O art. 155, 4, IV, c da CF possibilita ao Poder Executivo reduzir e restabelecer as alquotas do ICMS incidncia monofsica, nas operaes com combustveis e lubrificantes previstos em lei complementar federal. Para visualizar: Princpio da Isonomia vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150, II da CF).

Imposto Residual Art. 154, I da CF Competncia da Unio somente criado por lei Complementar, deve ser no-cumulativo e no pode ter base de clculo ou fato gerador de impostos j existentes. PRINCPIOS DE DIREITO TRIBUTRIO

Princpio da Legalidade No Brasil ningum pode ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa a no ser em decorrncia de lei. Nos termos do art. 150, I da CF nenhum tributo ser institudo ou aumentado, a no ser por intermdio de LEI!

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

De acordo com o art. 97, 1 do CTN considera-se majorao de tributo a modificao da base de clculo de forma a torn-lo mais oneroso. A mera atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo NO constitui

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Princpio da Irretroatividade vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (art. 150, III, a da CF). A lei tributria NO pode retroagir, salvo em trs situaes: - Imposto sobre operaes financeiras (IOF) b) Existem tributos que no precisam aguardar o prximo exerccio MAS precisam aguardar 90 dias, para poder ser exigido, so: - IPI - casos de reduo e restabelecimento das Alquotas da CIDE Combustvel e do ICMS Combustvel (155, 4, IV, c e 177, 4, I, b da CF. Contribuio Social (195, 6 da CF) Existem tributos que devem respeitar o Princpio da Anterioridade (do Exerccio), mas no precisam respeitar 90 dias, so: -IR - alterao de Base de clculo do IPTU e do IPVA Princpio do no-confisco Princpio da Anterioridade O tributo que for institudo ou majorado nesse exerccio financeiro, (coincide com o ano civil, inicia no dia 1 de janeiro e se encerra no dia 31 de dezembro), somente poder ser exigido no prximo exerccio e desde que tenham transcorridos 90 dias da data da publicao da lei que houver institudo ou majorado o tributo. (art. 150, III, b e c da CF). Nem todos os tributos precisam respeitar o princpio da anterioridade, temos vrias excees a esse princpio. As excees encontram-se nos arts. 150, 1, 155, 4, IV, c e 177, 4, I, b e 195, 6 da CF. a) Temos tributos que no precisam aguardar o prximo exerccio e nem 90 dias, ou seja, o tributo pode ser cobrado: IMEDIATAMENTE!!!! So eles: - Imposto extraordinrio guerra (IEG) - emprstimo Compulsrio Calamidade Pblica, - Imposto sobre importao (II), - Imposto sobre exportao (IE) Guerra ou O tributo no pode inviabilizar o direito de propriedade. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) IV - utilizar tributo com efeito de confisco; O STF tem frequentemente demonstrado avesso s multas com carter confiscatrio. Princpio da Liberdade de Trfego O princpio da liberdade de trfego est previsto no art. 150, V da CF e veda os Entes Federativos institurem tributos interestaduais ou intermunicipais que visam estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, ressalvadas, contudo, a exigncia do pagamento de pedgio pela utilizao das vias conservadas pelo Poder Pblico.

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Princpio da uniformidade Geogrfica O princpio da uniformidade geogrfica veda a Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. (art. 151, I da CF).

Princpio da Capacidade Contributiva O princpio da capacidade contributiva princpio basilar do Direito Tributrio e est preceituado no art. 145, 1 da Constituio Federal: Art. 145 - (...) 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte

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