PSAK 61 AKUNTANSI HIBAH PEMERINTAH DAN PENGUNGKAPAN BANTUAN PEMERINTAH

Oleh: Bernard E. Tidajoh, SE MSAk PhD (Cand)

Sumber: Dr. Dwi Martani Ketua Departemen Akuntansi FEUI Anggota Tim Implementasi IFRS

Ruang Lingkup
‰

Akuntansi dan pengungkapan atas hibah Pemerintah Pengungkapan atas bentuk lain bantuan pemerintah

‰

2

Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

1

3 ‰ ‰ Definisi ‰ Pemerintah mengacu pada pemerintah. Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitas dalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan laba atau rugi kena pajak. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 2 . instansi pemerintah.Ruang Lingkup – Tidak Termasuk ‰ Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibah pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan i k dampak d k dari d i perubahan b h harga h atau t informasi tambahan yang memiliki sifat serupa. Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik kepada satu entitas atau beberapa entitas yang memenuhi kualifikasi tertentu. atau dalam bentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitas pajak penghasilan. ‰ 4 Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. tidak mencakup manfaat yang diberikan secara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhi kondisi perdagangan umum. dan badan serupa baik lokal. nasional maupun Internasional. seperti penyediaan/atau pembangunan infrastruktur di daerah yang sedang berkembang atau pemberlakuan batasan perdagangan terhadap pesaing. Partisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas.

normal 5 Definisi (Cont’d) ‰ Hibah yang terkait dengan aset hibah pemerintah yang kondisi utamanya adalah bahwa entitas yang memenuhi syarat harus melakukan pembelian. tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang memadai bagi entitas dan transaksi dengan pemerintah yang tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan normal. pembelian membangun atau membeli aset jangka panjang. Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan dengan membatasi jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut diperoleh atau dimiliki Hibah yang terkait dengan penghasilan hibah pemerintah selain yang terkait dengan aset 6 ‰ Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 3 .Definisi (Cont’d) ‰ Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalam bentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masa depan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi entitas tersebut.

Hibah Pemerintah – Pengakuan ‰ Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai: entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebut. hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal Pendekatan penghasilan yang digunakan 8 ‰ ‰ Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. diterima Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi dengan hibah. tetapi insentif pemerintah tanpa biaya. ada p ƒ Hibah tidak dihasilkan. Hibah Hib h pemerintah i t h yang menjadi j di piutang i t atas t kompensasi beban/kerugian atau dukungan keuangan tanpa beban terkait di masa depan diakui dalam laba rugi pada periode hibah menjadi piutang. tersebut dan hibah akan diterima. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 4 . ‰ ‰ 7 Hibah Pemerintah – Pendekatan ‰ Pendekatan modal >>> luar laba rugi ƒ Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak pembayaran y kembali. Pendekatan penghasilan >>> dalam laba rugi ƒ Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham ƒ Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi kewajiban) ƒ Pajak penghasilan adalah beban.

 Jakarta 6 – 7 Juni 2012 5 . ‰ 9 Hibah Pemerintah – Penyajian ‰ Hibah pemerintah terkait dengan aset ƒ Penghasilan g ditangguhkan.Hibah Pemerintah – Aset Nonmoneter ‰ Nilai wajar aset nonmoneter dapat ditentukan ƒ Aset dan hibah p pada nilai wajar. gg . beban ‰ 10 Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. j Alternatif ƒ Aset dan hibah pada jumlah nominal. atau ƒ Pengurang beban. atau ƒ Pengurang jumlah tercatat aset. Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan ƒ Pendapatan (laba rugi).

sebagai perubahan estimasi ‰ Hibah pemerintah terkait dengan aset ƒ Mengurangi penghasilan ditangguhkan. misal pengadaan yang menghasilkan penjualan entitas. diakui segera dalam laba rugi). diakui segera dalam laba rugi. misal saran teknis dan pemasaran cuma‐cuma. ƒ Jika melebihi. transaksi kebijakan sebagian ‰ 12 Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. ‰ Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan ƒ Saldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi. 11 Bantuan Pemerintah ‰ Tidak memiliki nilai memadai. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 6 . Tidak dapat dibedakan dari perdagangan normal. atau ƒ Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan tambahan seandainya tidak ada hibah.Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali ‰ Diperlakukan (prospektif).

 Jakarta 6 – 7 Juni 2012 7 . termasuk metode penyajian. ‰ Ketentuan transisi Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25) atau diterapkan prospektif untuk hibah yang menjadi tagihan atau harus dibayar kembali setelah tanggal efektif. 14 Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. Penerapan dini diperkenankan.Pengungkapan ‰ Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah pemerintah. Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalam laporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan pemerintah yang mana entitas memperoleh manfaat langsung atas bantuan tersebut Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui 13 ‰ ‰ Tanggal Efektif – dan Ketentuan Transaksi ‰ Tanggal efektif 1 Januari 2012.

as such. CU2 million of the grant is to be received immediately and a further CU2 million is receivable in four years’ time. difficulties The purpose of the grant is to help with general financing on start up. ƒ Free technical advice is p provided by yg government employees p y to help an export entity to market its new technology in North America. ƒ This is a grant related to a non‐monetary asset and. and there are no further conditions attaching to the grant. ƒ A manufacturing entity sets up a plant in an area of high unemployment. ƒ Since there is reasonable assurance that the conditions attaching to the grant will be met. A grant of CU4 million is receivable if it continues to employ at least 100 people over a period of four years. ƒ Free technical advice is likely to be a grant that cannot reasonably have a value placed upon it and therefore should 16 not be recognized. it should probably be recognized when the costs of constructing the laboratory are incurred.Illustration 1 ‰ ƒ The government makes a grant to a start-up entity writing teaching software for children with learning difficulties. It is highly probable it will do so. the grant is recognised as income evenly over the four year period in which the entity incurs the costs of employing the 100 people. The grant should be recognised in full immediately that it is receivable. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 8 . This grant has been provided for the purpose of giving immediate financial support to the entity. Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. The following government grants should be recognised in profit or loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows: 15 Illustration 1 (Cont’d) ‰ The following government grants should be recognised in profit or loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows: ƒ An agricultural research entity is given land that belonged to the government to set up a new laboratory and to investigate new farming methods. ƒ Treatment will depend on the specific circumstances and whether there are conditions relating to the gift of land.

000 to help finance this equipment. It will depreciate this machinery y on a straight g ‐line basis over its useful economic life of five years. Also on 1 January 2007.000 on 1 January 2007.000 CU10. plant and equipment Cost 90.000 less grant of (CU90. with a zero residual value.000) Depreciation (18.000) Carrying Amount 72.000 (CU100. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 9 .000 / 5 years) Statement of comprehensive income Expense: Depreciation CU18.000 Under the deferred income method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position at that date as follows: 18 Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. Under the netting‐off method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position at that 17 date as follows: ‰ Illustration 2 (Cont’d) Statement of financial position Property. the entity received a government grant of CU10.Illustration 2 ‰ An entity purchased an item of equipment for CU100.

000 less amount in profit or loss Statement of comprehensive income Expense: Depreciation CU20.000 / 5 years) Note: The overall profit effect is the same with each method but the presentation is different.000 / 5 years) (CU10. an imputed interest charge should be made in profit or loss c.000 Depreciation (20.000 Income: Differed Income CU2. plant and equipment Cost 100 000 100.Illustration 2 (Cont’d) Statement of financial position Property. Where conditions apply to a government grant.000 (CU10. In respect of loans from the government at an interest rate of 0%.000) Carrying Amount 80.000 recognised in year of CU2. Any y adjustment j needed when a g government g grant becomes repayable is accounted for as a change in accounting estimate b.000 Differed Income 8. A government grant should not be recognized until it is received in cash 20 Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 10 . it should only be recognized when there is reasonable assurance that the conditions will be met d. 19 Review 1 Which TWO of the following g statements are correct according to IAS20 Government grants and government assistance? a.000) (CU100.

A B. C. assuming a zero residual d l value. h h if f either. D.Review 2 ‰ The Cuanza Company purchased a major new piece of machinery for CU10 million on 1 January 20X8. According to IAS20 Government grants and government assistance. Method M th d 1 only l Method 2 onlyy Neither method Method 1 or Method 2 22 Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012. It will depreciate this machinery on a straight line basis over its useful f l life l f of f 10 years. l Also on 1 January 20X8 the company received a government grant of CU1 million to help finance this machinery. which. Jakarta 6 – 7 Juni 2012 11 . h of f the h following f ll methods would be an acceptable treatment of this machinery and the related government grant in the company's statement of financial position at 31 21 December 20X ‰ Review 2 (Cont’d) A.

 Jakarta 6 – 7 Juni 2012 12 .TERIMA KASIH Terima kasih Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful