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APOSTILA Direito Tributrio Ricardo Alexandre

1.O TRIBUTO COMO RECEITA PBLICA


O Estado tem como objetivo o Bem Comum. Para que o Estado chegue a consecuo deste desgnio, precisa obter recursos, o que realizado seguindo dois regimes jurdicos diferenciados que do origem a uma tradicional classificao das receitas pblicas , conforme abaixo esquematizado:

DERIVADAS

Direito Pblico. A lei obriga o particular a contribuir com o Estado (ex. multas, tributos e reparaes de guerra).

RECEITAS $
ORIGINRIAS Predominantemente Direito Privado. O Estado explora seu prprio patrimnio (ex. receitas de alugueis, comerciais, industriais).

TRIBUTO
NO SANO POR ATO ILCITO (Atualmente a mais importante fonte de receitas do Estado)

MULTA
SANO POR ATO ILCITO Prtica de um ato ilcito. O Estado cria multas para que as pessoas parem de infringir a lei. No boa fonte de receitas, tendo em vista a ausncia de finalidade arrecadatria

2.FINALIDADES DOS TRIBUTOS


2.1- FISCAL
Tem a finalidade de arrecadar.

2.2- EXTRAFISCAL
Tem a finalidade de intervir na economia ou em situaes de relevncia social. Pela agilidade necessria para determinadas medidas interventivas (extrafiscais), comum que a Constituio libere os tributos extrafiscais de algumas limitaes ao poder de tributar. Como exemplo, existem tributos que podem ter suas alquotas alteradas por decreto, no dependendo da edio de lei formal.

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Alquotas alteradas pelo Poder Executivo

IMPOSTO DE IMPORTAO (II) IMPOSTO DE EXPORTAO (IE) IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS (IOF)

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE RURAL (ITR)

CUIDADO! 1) O CTN diz que pode alterar as alquotas ou as Bases de Clculo. Na CF s se fala em alquotas. Portanto a disposio do CTN que fala em Base de Clculo tida como revogada ou no recepcionada. 2) Nem sempre o tributo extrafiscal exceo a alguma ou algumas limitaes ao poder de tributar. A ttulo de exemplo, o ITR no exceo a qualquer das limitaes.

2.3- PARAFISCAL
Na finalidade parafiscal no o prprio Estado (pessoa jurdica de direito pblico) que arrecada e tem a disponibilidade do produto da arrecadao. O Estado delega a uma outra pessoa a capacidade tributria ativa (capacidade de cobrar o tributo) de cobrar para uma outra pessoa de direito pblico (CTN, art. 7 - a ser estudado em aula futura). O Estado cria o tributo (porque s quem pode criar o tributo o Estado) e passa para outra pessoa a capacidade de arrecadar e a disponibilidade do produto da arrecadao. ATIVIDADES DE INTERESSE DO ESTADO Exemplo: Contribuies para as entidades que fiscalizam o exerccio de profisses (salvo a OAB, segundo o STJ o tema ser detalhado em aula futura).

3.CONCEITO DE TRIBUTO
Apesar da existncia de diversas definies doutrinrias de tributo, em provas de concurso pbico devemos adotar a definio constante do art. 3. do Cdigo Tributrio Nacional nos seguintes termos:
ARTIGO 3

Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Para um completo entendimento do tema, tal definio deve ser analisada mediante o desdobramento de cada uma das caractersticas do tributo, conforme detalhado abaixo.

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1- PRESTAO PECUNIRIA ... EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR.


Redundncia Prestao Pecuniria Prestao em Moeda

O Tributo tem que ser pago em dinheiro, no em servios (in labore) ou bens (in natura). Exceo: Dao em Pagamento de Bens Imveis (CTN, art. 156).

2- PRESTAO COMPULSRIA
O pagamento de tributo obrigatrio, no decorrendo da manifestao de vontade do devedor, ao contrrio da maioria das obrigaes entre particulares, reguladas pelo direito civil. O carter compulsrio da obrigao tributria decorre de ela ser instituda em lei (terceira caracterstica), uma vez que ningum pode ser obrigado a nada salvo em virtude de lei (CF, art. 5, II).

3- PRESTAO INSTITUDA EM LEI


Como toda obrigao, o dever de pagar tributo decorre da lei, mas ao contrrio das obrigaes civilistas, decorrestes indiretamente da lei, a obrigao tributria diretamente decorrente da lei ( ex lege). Esta regra no possui excees (medidas provisrias no so excees porque tm fora de lei). Regra Exceo
PROVISRIAS).

LEI ORDINRIA. LEI COMPLEMENTAR (NESTES CASOS NO PERMITIDA A EDIO DE MEDIDAS

LEI COMPLEMENTAR

IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (CF, ART. 153, VII) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (CF, ART. 148) IMPOSTOS RESIDUAIS CONTRIBUIES RESIDUAIS

4- PRESTAO QUE NO CONFIGURA SANO POR ATO ILCITO


Essa parte da definio traz a nica diferena entre um tributo de uma multa; A Multa exatamente o que, por definio, o Tributo no pode ser: a sano de um ato ilcito.

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IMPORTANTE: possvel a tributao de rendimentos oriundos de atividade ilcita, inclusive criminosa (princpio do pecunia non olet ou dinheiro no cheira). Neste caso o tributo no est sendo cobrado como sano pelo ato ilcito, mas em virtude da manifestao de riqueza consistente na obteno de rendimentos.

5- PRESTAO COBRADA PLENAMENTE VINCULADA

MEDIANTE

ATIVIDADE

ADMINISTRATIVA

No h qualquer grau de discricionariedade (anlise de convenincia e oportunidade) na cobrana de tributo por parte da autoridade administrativa competente. O poder de lanar um poder-dever e, se verificado o fato gerador do tributo, a cobrana (lanamento) deve ser obrigatoriamente realizada.

4.CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO


Para se entender a classificao dos tributos em espcie, faz-se necessrio o prvio entendimento de famosa classificao dos tributos quando ao fato gerador. No livro Direito Tributrio Esquematizado, a matria analisada da seguinte forma:

Para classificar um tributo qualquer quanto ao fato gerador, deve-se perguntar se o Estado tem de realizar, para validar a cobrana, alguma atividade especfica relativa ao sujeito passivo (devedor). Se a resposta for negativa, trata-se de um tributo no-vinculado; se for positiva, o tributo vinculado (pois sua cobrana se vincula a uma atividade estatal especificamente voltada ao contribuinte). Assim, todos os impostos so no-vinculados. Se algum obtm rendimentos, passa a dever imposto de renda; se presta servios, deve ISS; se proprietrio de veculo automotor, deve IPVA. Repare-se que, em nenhum desses casos, o Estado tem de realizar qualquer atividade referida ao contribuinte. Da a assertiva, correta e muito comum em doutrina, de que o imposto um tributo que no goza de referibilidade. Alis, justamente pelo fato de ser um tributo no-vinculado a qualquer atividade, deixa de ser argumento juridicamente relevante (apesar de politicamente s-lo) afirmar que no se deve pagar IPTU, caso as avenidas da cidade estejam esburacadas. Note-se que o CTN, em seu art. 16, define imposto como sendo o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Ora, pelo exposto, essa seria uma definio precisa de tributo novinculado. Portanto, o imposto , por excelncia, o tributo no-vinculado. J as taxas e contribuies de melhoria so, claramente, tributos vinculados.

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Esquematicamente, a classificao pode ser enxergada da seguinte forma: TAXAS

VINCULADO TRIBUTOS NO VINCULADO

CONTRIBUIO DE MELHORIA

IMPOSTOS

TAXAS

VINCULADO TRIBUTOS NO VINCULADO

CONTRIBUIO DE MELHORIA

IMPOSTOS

Registre-se que em direito tributrio, a palavra vinculado aparece com mais dois sentidos, alm do ora estudado.

SEGUNDO SENTIDO DA PALAVRA VINCULADO:

O segundo sentido da palavra VINCULADO consta na definio de tributo, segundo a qual este uma cobrada mediante atividade administrativa plenamente VINCULADA. Neste sentido, a palavra demonstra que no h possibilidade de anlise de convenincia e oportunidade para que a autoridade competente cobre o tributo. A atividade, portanto, no discricionria

TERCEIRO SENTIDO DA PALAVRA VINCULADO:

Por fim, o ltimo sentido da palavra vinculado refere-se ao destino da arrecadao. Existem tributos (como as contribuies para a seguridade social) cuja arrecadao somente pode ser utilizada com determinadas despesas. Tais tributos possuem arrecadao vinculada. H tributos, porm, cuja arrecadao no vinculada a determinada despesa, podendo ser utilizada com quaisquer finalidades previstas no oramento, como ocorre, via de regra, com os impostos (CF, art. 167, IV).

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Voltando para o primeiro sentido da palavra vinculado, correto afirmar que se adotada a corrente que divide os tributos em trs espcies (como faz o art. 5 do Cdigo), seria impossvel confundir impostos, taxas e contribuies de melhoria, pois seus fatos geradores so bastante distintos. por isso que o CTN, no art. 4, estatui o FG como nico critrio para definir a natureza jurdica do tributo, sendo irrelevantes denominao, demais caractersticas formais e o destino da arrecadao. No obstante, o STF tem adotado a teoria da pentapartio das espcies tributrias.

IMPOSTOS TRIPARTIO TAXAS CONTRIBUIO DE MELHORIA

PENTAPARTIO

EMPRSTIMO COMPULSRIO

CONTRIBUIO ESPECIAL

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DAS ESPCIES TRIBUTRIAS 1 - Impostos


1 - Fato gerador manifestao de riqueza (ver definio do art. 16 do CTN) 2 - Base de clculo grandeza que quantifique a riqueza tributada 3 - Competncia para instituio privativa 4 - Previstos em listas exaustivas, salvo para a unio que pode exercer as competncias residual e extraordinria.

2 - Taxas

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1 - Fato gerador exerccio do poder de polcia (taxa de polcia) ou prestao de determinados servios (taxa de servio) (ver definio do art. 145, II da Constituio e detalhamento dos artigos 77 a 80 do CTN) 2 - Base de clculo grandeza que guarde correlao com o custo da atividade estatal, no podendo ser base de clculo prpria de imposto 3 - Competncia para instituio comum 4 No existem listas atributivas de competncia, pois quem exercer a atividade estatal, competente para instituir a respectiva taxa. 5 Para a FCC, o pedgio preo pblico e no taxa.

3 - Contribuies de Melhoria
1 - Fato gerador valorizao imobiliria decorrente de obra pblica (ver art. 145, III da Constituio e artigos 81 e 82 do CTN) 2 - Base de clculo acrscimo de valor ao imvel beneficiado 3 - Competncia para instituio comum 4 No existem listas atributivas de competncia, pois quem realizar a obra, no mbito de suas respectivas atribuies pode, legitimamente instituir a CM.

4 Emprstimos compulsrios

1 Se adotada a teoria da tripartio, seria um imposto, com a peculiaridade de ser restituvel 2 - Na teoria da Pentapartio ESPCIE TRIBUTRIA DIFERENCIADA, regida pelo art. 148 da CF. 3 Fatos geradores e bases de clculo devem ser definidos na lei complementar instituidora. 4 S podem ser institudos pela Unio - Competncia exclusiva e indelegvel.

5 A instituio apesar de sempre depender de situaes de relevncia e urgncia, somente pode ser feita por lei complementar - no cabe Medida Provisria. 6 Hipteses de instituio: GUERRA EXTERNA OU CALAMIDADE PBLICA Por ter maior urgncia, nestas hipteses o Emprstimo Compulsrio pode ser cobrado de imediato, sem obedincia a regra da anterioridade. No precisa esperar o exerccio seguinte nem o prazo de 90 dias. INVESTIMENTO URGENTE E RELEVANTE O Emprstimo Compulsrio para investimento urgente e relevante interesse nacional obedece anterioridade anual e nonagesimal (noventena).

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Obs. O CTN prev uma terceira hiptese de Emprstimo Compulsrio (para reduo temporria do poder aquisitivo) que no foi recepcionado pela CF/88.

Cuidado para no confundir:

EMPRSTIMO COMPULSRIO

Institudo por Lei Complementar Aqui pode ser institudo por Lei Ordinria ou por Medida Provisria.

GUERRA

IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA

CALAMIDADE PBLICA

EMPRSTIMO COMPULSRIO

Institudo por Lei Complementar

No existe Imposto Extraordinrio para Calamidade Pblica.

A RESTITUIO DO EMPRSTIMO COMPULSRIO deve ser feita na mesma espcie em que o tributo foi cobrado, ou seja, em dinheiro.

5 Contribuies Especiais
1 Se adotada a teoria da tripartio, seria um imposto, com a peculiaridade de possuir arrecadao vinculada a determinadas despesas 2 - Na teoria da Pentapartio ESPCIE TRIBUTRIA DIFERENCIADA, regida pelos arts. 149 e 149A da CF. 3 Fatos geradores e bases de clculo devem ser definidos na lei complementar instituidora.

4 - Subdiviso: SEGURIDADE SOCIAL RESIDUAIS GERAIS

CONTRIBUIES SOCIAIS

CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO (CIDE) CONTRIBUIES CORPORATIVAS

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CONTRIBUIO PBLICA

PARA

CUSTEIO

DO

SERVIO

DE

ILUMINAO

5 S podem ser institudos pela Unio - Competncia exclusiva e indelegvel EXCEO: Contribuies Previdencirias dos Servidores Pblicos Estaduais e Municipais. Este o nico caso em que Estados, DF e Municpios podem criar contribuies. (Art. 149 1 ) Ateno: As alquotas das contribuies previdencirias estaduais e municipais no podem ser inferiores da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 5.1- CONTRIBUIES SOCIAIS

I- SEGURIDADE SOCIAL
Sade, Previdncia e Assistncia. Sempre que uma contribuio criada para financiar um ou mais desses trs subsistemas, tem-se contribuio para financiamento da seguridade social. S OBEDECEM NOVENTENA NO OBEDECE A ANTERIORIDADE

II- RESIDUAIS
Criadas com base na competncia prevista no art. 195, 4 da CF/88. Requisitos: LC, no-cumulatividade e FG/BC diferentes dos j utilizados pelas contribuies para a seguridade social j previstas pela CF/88.

III - OUTRAS
Contribuies sociais com arrecadao vinculada a atuaes da Unio em rea social no integrante da seguridade social (ex. salrio educao). OBEDECE A NOVENTENA OBEDECE A ANTERIORIDADE 5.2- CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO- CIDE Interveno no sentido de FOMENTAR determinado setor ou atividade pela destinao da arrecadao da contribuio. ARRECADAO DIVIDIDA DA CIDE COMBUSTVEL. A CIDE Combustvel o nico tributo (com exceo dos impostos) que tem a sua arrecadao dividida entre os entes. 5.3- CONTRIBUIES CORPORATIVAS So contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas (corporaes). Exemplo: contribuio sindical

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5.4- CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA Criada para driblar a jurisprudncia do STF, cristalizada na Smula 670, segundo a qual o servio de iluminao pblica no pode ser custeada mediante taxa. A COSIP, segundo o STF tributo sui generis, no constituindo taxa.

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LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR


A maioria das limitaes constitucionais ao poder de tributar configuram clusulas ptreas. Algumas por protegerem garantias individuais (ex. anterioridade do art. 150, III, b), outras por protegerem o pacto federativo (ex. imunidade recproca do art. 50, VI, a). Tais clusulas no podem ser retiradas da CF nem pode ser postas em deliberao emendas constitucionais que tendam a diminuir seu alcance. No obstante, so admitidas emendas que as reforcem, as ampliem (ex. extenso da noventena pela EC 42/2003) As limitaes constantes nos artigos 150 a 152 da CF/88 so as mais importantes, mas no so as nicas. O prprio artigo 150 anuncia que as garantias que enumera so asseguradas sem prejuzo de outras. As regras que passaremos a enumerar so to importantes que a maioria dos tributarista as trata como verdadeiros princpios tributrios. Ser esta a terminologia adotada neste resumo

1- PRINCPIO DA LEGALIDADE (CF, art. 150, II)

UM TRIBUTO NO PODE SER EXIGIDO NEM MAJORADO SEM LEI QUE ESTABELEA.

CRIAR TRIBUTO (OU EXTINGUIR)

Regra sem exceo. Criao ou extino de tributo sempre depende de lei ou de ato com fora de lei (medida provisria) Regra tem excees: II, IE, IOF e IPI podem ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo, nos limites previstos em Lei), a CIDE-combustveis pode ter suas alquotas reduzidas ou restabelecidas pelo Poder Executivo e o ICMS-monofsico sobre combustveis pode ter as alquotas fixadas (e alteradas) por convnio entre Estados e o DF

LEI
MAJORAR TRIBUTO (OU REDUZIR)

Para a criao de tributos, alm da possibilidade de utilizao de Medida Provisria, tambm possvel o uso de Lei Delegada, desde que cumpridos os requisitos estabelecidos no artigo 68 da Constituio Federal para este tipo de norma. No possvel, contudo, a chamada delegao legislativa em branco, tendo em vista ser excepcional a delegao de funes tpicas entre os Poderes do Estado.

2- PRINCPIO DA ISONOMIA (CF, art. 150, II)


Conforme previsto no art. 150, II da Constituio Federal, vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. No se pode exigir que contribuintes que tenham renda equivalente a um salrio mnimo sejam tributados da mesma forma que as pessoas com rendimentos de dezenas de milhares de reais. Tratamento igual para quem est em situao econmica e financeira totalmente diferente geraria uma

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extrema injustia ao retirar dos mais pobres valores utilizados para subsistncia e daqueles mais ricos valores praticamente irrelevantes. As dedues da base de clculo do imposto de renda (valores gastos com dependentes, educao, sade, previdncia pblica e privada etc) tambm serve para atender ao princpio da isonomia, pois acabam por tratar diferentemente pessoas que apesar de terem rendimentos iguais, tem uma capacidade contributiva bastante diversa em virtude das despesas a que esto sujeitas. seguindo este raciocnio que o art. 145, 1 da CF/88 estabelece que sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Registre-se que apesar de o STF j haver afirmado que o princpio da capacidade contributiva pode ser aplicado a outras espcies tributrias, a FCC (e somente ela) tem considerado corretas questes de concurso que afirmam que apenas o impostos a ele se sujeitam.

3PRINCPIO DA NO-SURPRESA E SEUS (IRRETROATIVIDADE, ANTERIORIDADE E NOVENTENA)

SUBPRINCPIOS

Decorre de um princpio ainda maior: Princpio da Segurana Jurdica. Tem como objetivo evitar que um repentino aumento de carga tributria atinja imediatamente (ou, pior, retroativamente) o contribuinte.

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE (CF, art. 150, III, a) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE (CF, art. 150, III, b)

No se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. No se pode cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. No Brasil, o exerccio financeiro corresponde ao ano civil (1 da janeiro a 31 de dezembro) No se pode cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

PRINCPIO DA NOVENTENA (CF, art. 150, III, b)

ATENO:

IRRETROATIVIDADE

regra de vigncia. ANTERIORIDADE no regra de vigncia. regra de eficcia, de produo de efeitos. A lei pode entrar em vigor de imediato, desde que a produo de efeitos financeiros (cobrana) somente ocorra no exerccio seguinte. ANTERIORIDADE E NOVENTENA Somente so aplicveis nas mudanas que impliquem aumento de carga tributria.

EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

EXCEES

II, IE, IPI E IOF

Impostos Extra Fiscais

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ANTERIORIDADE COMUM

IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA EMPRSTIMOS COMPULSRIOS GUERRA CALAMIDADE

CONTRIBUIO DA SEGURIDADE SOCIAL ICMS COMBUSTVEL (*) CIDE COMBUSTVEL (*) (*)- ICMS COMBUSTVEIS E CIDE COMBUSTVEIS excees parciais visto que tais tributos somente so excees anterioridade no caso de reduo (aqui no h qualquer novidade, pois nenhum caso de reduo de tributo se sujeita anterioridade ou noventena) ou restabelecimento

EXCEES AO PRINCPIO DA NOVENTENA


: II, IE E IOF IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA

EXCEES NOVENTENA

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS IMPOSTO DE RENDA BASE DE CLCULO DO IPTU BASE DE CLCULO DO IPVA

GUERRA CALAMIDADE

CUIDADO!

IPI

Governo perdeu a agilidade que tinha porque ele no estava sujeito a nenhum prazo e passou a ter que obedecer a NOVENTENA. Hoje o IPI fica igual Contribuio da Seguridade Social. Aqui o governo mantm a possibilidade de aprovar o IR no dia 31/12 e cobrar no primeiro dia do exerccio (ano) seguinte. Neste caso s obedece a ANTERIORIDADE. O IPTU e o IPVA no so excees integrais ao Princpio da Noventena. S as suas Bases de Clculo o so. Se aumentar a alquota, tem que obedecer a noventena (e a anterioridade, obviamente).

IR IPTU
E

IPVA

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4- PRINCPIO DO NO CONFISCO (CF, art. 150, IV)

Tambm poderia ser chamado de PRINCPIO DA RAZOABILIDADE DA CARGA TRIBUTRIA A idia do legislador impedir que o Estado exagere na cobrana de um tributo de forma a desestimular a livre iniciativa e o livre exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou profisso (garantias constitucionais No h como definir matematicamente a partir de que momento estar havendo p confisco. A noo de confisco varia no tempo e no espao e, no caso brasileiro, o Supremo Tribunal Federal que vai definir em carter definitivo e caso a caso a existncia ou no de efeito confiscatrio de um tributo ou de um conjunto de tributos criados pelo mesmo ente gravando a mesma riqueza. MULTAS: A jurisprudncia evoluiu no sentido de estender o Princpio do No Confisco s multas. O STF tem entendido assim. Mas a CF s fala em Tributos, e multa no tributo.

5- PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO (CF, art. 150, V)

No se pode estabelecer limitaes tributrias livre circulao de pessoas ou bens pelo Pas. PEDGIO pode ser cobrado pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. O STF entende que o Pedgio um tributo da espcie TAXA quando ele institudo por lei e COBRADO PELO ESTADO, pela conservao de vias que ele mesmo faz. Quando COBRADO POR PARTICULAR, o Pedgio no tributo, PREO PBLICO.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE NO INCIDNCIA PURA E SIMPLES ISENO ALQUOTA ZERO
Dispensa por Lei O tributo no vai ser pago porque uma questo de clculo. Fato no se enquadra na hiptese prevista na lei. A Constituio impe a no incidncia

O Tributo pode no ser cobrado porque alguma norma impede a cobrana esta norma As imunidades que iremos estudar agora (CF, art. 150, VI) somente se aplicam para impostos, e no para todos os tributos. Mas existem em outros pontos do texto constitucional imunidades para outras espcies tributrias. Imunidade de Contribuio Ex: Art. 195 7 Art. 5 XXXIV Imunidade de Taxa

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6- IMUNIDADES A IMPOSTOS
6.1- IMUNIDADE RECPROCA(CF, art. 150, VI, a) Baseada no PRINCPIO FEDERATIVO. Seria muito arriscado permitir que os entes federados cobrassem impostos sobre o patrimnio, renda ou servios uns dos outros porque poderia restar prejudicada a autonomia dos prprios entes. A imunidade prevista no artigo 150, VI, a somente abrange os entes polticos (Unio, Estados, DF e Municpios). Mas o 2 do mesmo artigo constitucional, estende a imunidade para Autarquias e Fundaes pblicas desde que os respectivos patrimnios rendas e servios estejam vinculados s finalidades essenciais das entidades ou a outras delas decorrentes (a restrio no se aplica aos entes polticos!) .
O STF, AS EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA QUE PRESTEM SERVIOS PBLICOS ESSENCIAIS DE PRESTAO OBRIGATRIA PELO ESTADO SO IMUNES.

ATENO: SEGUNDO

6.2- IMUNIDADE RELIGIOSA Esta imunidade sobre templos de qualquer natureza est ligada garantia de Liberdade de Culto e, desta forma protege no apenas o prdio (templo), mas a prpria entidade religiosa. Se a entidade imune, no ir pagar nenhum imposto sobre patrimnio renda ou servios, desde que vinculados a suas finalidades essenciais (ateno: aqui no existe o ou a outras delas decorrentes). 6.3- IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS E SUAS FUNDAES, SINDICATOS DE TRABALHADORES E INSTITUIE DE EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS ATENO: 1. A imunidade para o SINDICATO DOS TRABALHADORES. O Sindicato dos Empregadores no imune. 2. Para serem imunes as instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos devem atender aos requisitos estabelecidos em lei complementar (os requisitos, hoje, esto no art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional) 6.4- IMUNIDADE CULTURAL Para que a manifestao do pensamento seja livre, as pessoas devem ter acesso mais barato a informao. Apesar de a imunidade ser doutrinariamente denominada de cultural, no cabe ao intrprete analisar a qualidade cultural de uma publicao. Se livro, jornal ou peridico, imune. Assim, at a revistinha pornogrfica beneficiada pela proteo constitucional. DOS INSUMOS UTILIZADOS PARA PRODUZIR UM LIVRO, JORNAL OU PERIDICO, S O PAPEL IMUNE. Mquinas, as tintas colas... no so imunes. O mximo que o STF considerou imune foram os filmes e papeis fotogrficos, por assemelhados a papel. A IMUNIDADE DO LIVRO OBJETIVA

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A imunidade apenas do livro, e no da livraria ou do autor do livro. Estes pagam imposto de renda com relao venda do livro e aos direitos autorais.

7 PRINCPIO DA TRANSPARNCIA TRIBUTRIA (CF, ART. 150, 5)


Os impostos sobre mercadorias e servios (ICMS e ISS) so indiretos (tm seus encargos transferidos para o consumidor) e tendem a ficar escondidos dos consumidores. Para que a populao tenha um maior conhecimento acerca da carga tributria a que est submetida o legislador constituinte previu a estipulao de medidas legais neste sentido. Nessa linha, dispe o art. 150, 5 da CF/88: CF, art. 150, 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.

8- LIMITAO DO PODER DOS ESTADOS PARA CONCEDER ISENES E DEMAIS BENEFCIOS FISCAIS (CF, ART. 150 6 )

Se o patrimnio pblico somente pela manifestao de vontade dos representantes do povo (lei) que podem ser estabelecidos benefcios fiscais (subsdio, iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso). Assim, estabelece o art. 150, 6 da CF/88: CF, art. 150, 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. Ateno para o final do dispositivo que aponta para ressalve especfica relativa ao ICMS: Outra regra a ser obedecida Para ser concedido um benefcio fiscal os Estados tm que obter uma Autorizao do CONFAZ, alm da posterior edio de decreto pelo Governador do Estado.

9- SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE (ART. 150 7 ).

Ocorre em cadeias de produo e circulao caracterizadas pela CAPILARIDADE.


A B

C D

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SUBSTITUTO (Ex. Distribuidor de Bebidas) SUBSTITUDAS CF, art. 150, 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido

10. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA (CF, ART. 151, I)


Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; A Unio no pode constituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional, podendo conceder incentivos fiscais, com o objetivo de diminuir as desigualdades regionais.

11. UNIFORMIDADE NA TRIBUTAO DA RENDA (CF, ART. 151, II)


(...) II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; O objetivo evitar que a Unio concorra deslealmente no mercado de ttulos pblicos, tributando de maneira mais suave os seus ttulos. Tambm probe que a Unio tribute os rendimentos dos servidores pblicos estaduais e/ou municipais com nveis mais elevados do que tributa os rendimentos dos seus prprios servidores.

12. VEDAO INSTITUIO DE ISENES HETERNOMAS (CF, ART. 151, III)


Art. 151. vedado Unio: (...) III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. AUTNOMAS
Quem criou o tributo que pode dar iseno (regra).

ISENES
HETERNOMAS
Outra pessoa pode dar iseno.

ICMS (*) Na exportao ISS (*) TRATADOS INTERNACIONAIS

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13 PRINCPIO DA NO DISCRIMINAO (CF, ART. 152) APLICVEL SOMENTE AOS ESTADOS, AO DF E AOS MUNICPIOS
ATENO: A UNIO NO EST PROIBIDA DE FAZER O QUE O DISPOSITIVO PROBE ESTADOS, DF E MUNICPIOS DE FAZEREM!

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

Pernambuco no pode tratar um bem diferentemente por que veio da Bahia ou de Alagoas isso colocaria em risco a federao. Tambm no pode tratar diferente um bem s porque importado (porque veio do exterior).

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LIVRO 02
1- LEGISLAO TRIBUTRIA
1.1- DISPOSIES GERAIS
O art. 96 do CTN inaugura o Livro Segundo do Cdigo, cujo ttulo NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO. Registre-se que nos pontos em que o CTN trata de normas gerais do Direito Tributrio, essas normas tm fora de Lei Complementar. (ver Art. 146, III da CF).

ARTIGO 96
ART. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

O dispositivo efine legislao tributria de uma maneira exemplificativa. Como a redao de 1966, no so citados atos hoje integrantes da legislao tributria brasileira, como as medidas provisrias, as resolues do Senado Federal, os decretos legislativos. No final das contas, se o ato normativo (goza de generalidade e abstrao) e versa sobre Direito Tributrio, ele integra a legislao tributria. ATO NORMATIVO (Norma) Tem que ser geral e abstrato. (no pode ter destinatrios determinados nem versar sobre situaes concretas)

CUIDADO! No misturar a classificao constante do CTN com a tradicional diviso utilizada pelos constitucionalistas:

DIREITO TRIBUTRIO
NORMAS PRINCIPAIS Enumeradas na ordem decrescente de hierarquia, compreendem desde a Constituio Federal at decretos elaborados pelo Presidente da Repblica NORMAS COMPLEMENTARES Normas hierarquicamente inferiores aos decretos do chefe do executivo (excludos estes).

DIREITO CONSTITUCIONAL
NORMAS PRIMRIAS Atos com hierarquia legal (leis, tratados e convenes internacionais, medidas provisrias, leis delegadas, decretos legislativos, resolues do Congresso Nacional ou de suas casas), NORMAS SECUNDRIAS Normas infralegais (includos os decretos)

Matrias submetidas reserva legal (perceba-se que esto arroladas mais matrias que as constantes do art. 150, I da Constituio Federal)
ARTIGO 97
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

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I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

CUIDADO: 1) Alm da atualizao do valor monetrio da base de clculo, tambm no est submetida legalidade a alterao do prazo para pagamento do tributo. Ambas as providncias podem ser adotadas, por exemplo, por meio de decreto. 2) possvel a utilizao de medidas provisrias ou leis delegadas nas matrias passveis de regulao por lei ordinria, desde que respeitado o regramento constitucional daquelas espcies normativas. ARTIGO 98
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.

TRATADOS Revogam ou modificam legislao anterior incompatvel. Sero observados pela legislao que lhes sobrevenha

A) QUANTO LEGISLAO ANTERIOR SEGUNDO O CTN O tratado revoga lei anterior. DOUTRINA O tratado deve ser considerado lei especfica. A) QUANTO LEGISLAO POSTERIOR SEGUNDO O CTN As leis posteriores ao tratado tem que observ-lo. Conseqentemente, a lei no poderia revogar o tratado. O tratado seria irrevogvel.

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Tal teoria defendida por boa parte dos internacionalistas, entretanto parece agredir ao Princpio Democrtico, por impedir que os representantes do povo alterem as regras de convivncia em sociedade. JURISPRUDNCIA DO STF Tratado tem fora de lei ordinria, podendo ser revogado internamente pr ato de igual hierarquia (inclusive medida provisria). Relembre-se que os tratados internacionais que versem sobre direitos humanos (requisito material) e que forem aprovados seguindo o ritual previsto no 3 do art. 5 da CF/88 (requisito formal), tero status constitucional (Bloco Constitucional). Entretanto,o requisito material de difcil verificao em matria tributria, de forma que neste ramo de direito a regra que os tratados internacionais continuem a possuir hierarquia legal. JURISPRUDNCIA DO STJ O tratado-lei, ao contrrio do tratado-contrato, no pode ser revogado por lei posterior. ARTIGO 99
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.

Decretos do chefe do Poder Executivo podem ser regulamentares (CF, art. 84, IV) ou autnomos (nas estritas matrias previstas no art. 84, VI da CF/88). Em matria tributria somente existem decretos regulamentares, ressalvada a possibilidade de um decreto autnomo disciplinar o funcionamento das reparties fiscais, desde que no implique aumento de despesa (CF, art. 84, VI, a) Por ser regulamentar, ressalvada a hiptese aventada acima, o contedo do decreto se restringe ao contedo da lei em funo da qual tenha sido elaborado. ARTIGO 100
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.

Os atos normativos que possuem hierarquia inferior dos decretos expedidos pelo Chefe do Poder Executivo so classificados como normas complementares. NORMAS COMPLEMENTARES Atos normativos administrativos atos gerais e abstratos expedidos pelas autoridades administrativas (exceto os decretos do Chefe do Executivo, enquadrados como atos normativos principais.

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Decises dos rgos de jurisdio administrativa somente quando a lei der eficcia normativa a tais decises. Se no for o caso, o ato concreto e individual, no integrando a legislao tributria. Prticas administrativas denota a possibilidade de aplicao dos costumes em matria tributria Convnios firmados entre os entes federados - normalmente utilizados para uniformizar procedimentos e combater sonegao
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

As pessoas que eventualmente deixarem de pagar tributo seguindo a orientao de uma norma complementar que depois se verificou ilegal, no podem ser obrigadas a pagar qualquer acrscimo (juros, multas ou correo), devendo recolher apenas o valor correspondente ao tributo. 1.2- VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA. ARTIGO 101
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.

As regras da Lei de Introduo ao Cdigo Civil (LICC) so aplicveis tambm ao Direito Tributrio, com as excees previstas no Cdigo Tributrio Nacional (princpio da especialidade) ARTIGO 102
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.

PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE. A norma deve ter vigncia no territrio do ente federado que a expediu. Excees (hipteses de EXTRATERRITORIALIDADE): 1- Convnio entre os entes. 2- Hipteses previstas em normas gerais expedidas pela Unio (necessariamente mediante lei complementar, tendo em vista o art. 146, III, da CF/88). ARTIGO 103
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao; II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.

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As normas do art. 103 do CTN, so regras especiais de vigncia no tempo que excluem a aplicao da regra geral prevista na Lei de Introduo ao Cdigo Civil. ARTIGO 104
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:

I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

A iseno, segundo o CTN e a doutrina seguida pelo STF, impede o lanamento e, por conseqncia o nascimento do crdito tributrio.

OBRIGAO TRIBUTRIA

CRDITO TRIBUTRIO ISENO

FATO GERADOR PAGAMENTO E se a lei que concedesse iseno for revogada? Pode ser cobrado o tributo a partir do dia seguinte ou tem que esperar at o exerccio seguinte? SEGUNDO O CTN (NO CASO DE IMPOSTOS SOBRE PATRIMNIO OU RENDA) E A MAIORIA DA DOUTRINA, A cobrana somente pode ser feita a partir do primeiro dia do exerccio seguinte. SEGUNDO O STF (POSIO ADOTADA ANTERIORMENTE CF/88, MAS AINDA COBRADA EM PROVA DE CONCURSO), O tributo pode ser cobrado imediatamente no que concerne aos novos fatos geradores, porque, mesmo antes da revogao da iseno, j ocorria a incidncia tributria, fazendo surgir a obrigao tributria. A lei isentiva apenas dispensava o pagamento. Assim, quando se revoga a nora concessiva de iseno, passa-se a cobrar o que j era devido. A situao no equivale criao ou majorao de tributo existente, no se sujeitando, portanto, ao princpio da anterioridade Ateno ao caso da iseno por prazo certo e dependente de cumprimento de requisitos (denominada onerosa pela doutrina). Nestes casos, a lei que instituiu a iseno pode ser revogada, mas a iseno de quem cumpriu os requisitos irrevogvel e o beneficirio goza do favor fiscal at o final do prazo previsto na lei originria (CTN, art. 178).

ARTIGO 105
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.

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Para entender a dicotomia fatos pendentes e fatos futuros, faz-se necessria a anlise da classificao dos fatos geradores como instantneos e peridicos. FATOS GERADORES INSTANTNEOS so instantneos aqueles fatos geradores que ocorrem num momento preciso da linha do tempo, dando ensejo ao surgimento, em cada caso de ocorrncia, de uma nova obrigao tributria, como o caso do imposto de importao, cujo fato gerador se verifica a cada entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. FATOS GERADORES PERIDICOS so peridicos os fatos geradores que se prolongam no tempo, sendo considerados ocorridos nos instantes legalmente determinados, gerando, a cada perodo concludo, uma nova obrigao tributria, como o caso do IPVA, cujo fato gerador ocorre anualmente, no dia 1 de janeiro. FATOS GERADORES FUTUROS ainda no iniciados ou no concludos.

FATOS GERADORES PENDENTES a lei nova tambm se aplica aos fatos geradores pendentes, que so aqueles j iniciados mas ainda no completos. Somente os fatos geradores peridicos podem ser considerados momentaneamente pendentes, pois os fatos geradores instantneos ou j ocorreram (sendo, portanto, pretritos) ou ainda no ocorreram (sendo, por conseguinte, futuros) ARTIGO 106
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

DIREITO PENAL TRIBUTRIO so normas de Direito Penal que tipificam como crimes determinadas infraes contra a ordem tributria. DIREITO TRIBUTRIO PENAL so normas de Direito Tributrio que estipulam sanes nocriminais s infraes tributrias.. Em Direito Penal a lei mais benfica pode retroagir, em Direito Tributrio essa regra no existe, salvo em se tratando de normas que definem infraes (Direito Tributrio Penal), pois se estas forem melhores para os infratores retroagiro para benefici-los. Em Direito Penal o Princpio da Retroatividade da lei mais benfica aplica-se inclusive aos casos j protegidos pelo manto da coisa julgada. Em Direito Tributrio Penal no h retroatividade quando o ato est definitivamente julgado. ARTIGO 107
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo.

ARTIGO 108

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Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade.

O legislador no um Deus para conseguir prever em textos legais abstratos tudo o que pode vir a ocorrer no mundo. Por isso, na sua esttica analisando norma por norma- o direito possui lacunas. Mas, na sua dinmica na aplicao do dia-a-dia , o direito no possui lacunas porque ele mesmo estipula as providncia aptas a solucionar o problema da omisso legislativa. Segundo o art. 4 da LICC, quando a lei for omissa o juiz decidir o caso de acordo com: a analogia, os costumes e os princpios gerais de Direito. Tal regra no aplicvel em se tratando de matria tributria, ramo de direito no qual o legislador previu soluo diversa no art. 108 do CTN. Assim, a seqncia (taxativa e hierarquizada) a ser seguida no caso de disposio expressa a seguinte: ANALOGIA tcnica baseada no princpio da isonomia: tratamento semelhante (anlogo) para situaes semelhantes (anlogas). PRINCPIOS BSICOS DE DIREITO TRIBUTRIO - so aqueles especficos desse ramo de direito, como o da anterioridade, o da noventena, o da isonomia, o da capacidade contributiva, o do no-confisco, o da liberdade de trfego, entre outros PRINCPIOS BSICOS DE DIREITO PBLICO - so as diretrizes bsicas vlidas para os diversos ramos do direito pblico (administrativo, constitucional, processual, penal), como o da supremacia do interesse pblico sobre o privado, o da indisponibilidade do interesse pblico, o da segurana jurdica, o da ampla defesa, o do contraditrio, o da unidade da jurisdio, o da liberdade de exerccio de trabalho, ofcio ou profisso, entre outros. EQIDADE trata-se de dar a soluo mais consentnea com os ideais de justia. Dar a soluo mais adequada, de bom senso, para o caso concreto.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.

A ttulo de exemplo, no se pode cobrar IPVA sobre bicicleta, sob o argumento de que a bicicleta por ser um automvel de duas rodas seria equiparada (anloga) moto.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.

A ttulo de exemplo, suponha-se que determinada incidncia tributria parea injusta no caso concreto e que o legislador no tenha criado qualquer norma isentiva para a situao. Sem a regra, o intrprete poderia pretender invocar a existncia de lacuna na legislao, visando a solucion-la por meio do manejo da eqidade. CUIDADO!

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No confundir esta proibio de que o aplicador da lei deixe de cobrar o tributo usando a equidade com a utilizao da equidade como critrio legislativo para a concesso de um benefcio fiscal pelo legislador. ARTIGO 109 e 110
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

Estes artigos trabalham em conjunto com a funo de nortear o intrprete quando este se depara com normas de direito tributrio (direito pblico) permeadas por institutos, conceitos e formas de direito privado. O Direito Tributrio (Direito Pblico) no pode mudar conceitos de Direito Privado usados na Constituio Federal (ou na Constituio Estadual, ou em Leis Orgnicas) para definir ou limitar competncias tributrias O Direito Privado (Civil, Comercial) no pode definir os efeitos tributrios de seus institutos. Assim, na norma que atribui competncia aos municpios para a criao do IPTU (CF, art. 156, I) no direito privado (civil) que se deve busca o conceito de propriedade, mas a definio dos efeitos tributrios da propriedade deve ser perquirida na lei tributria. ARTIGO 111
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:

O legislador impe que certas normas, por tratarem de excees a regras gerais, sejam interpretadas estritamente, sem a possibilidade de ampliaes.
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;

A regra que o crdito seja lanado e a exceo que haja suspenso ou excluso. A suspenso e a excluso so interpretadas literalmente. Registre-se que o legislador no imps a interpretao literal da extino do crdito tributrio porque esta regra (pelo pagamento) e no exceo.
II - outorga de iseno;

Dispositivo redundante, uma vez que a iseno forma de excluso do crdito tributrio, estando, portanto, inserida no inciso anterior.
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

Se a lei dispensa determinados contribuintes do dever de entregar declaraes de imposto de renda (obrigao acessria), deve ser interpretada literalmente, no sendo possvel a extenso da dispensa na via interpretativa.

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ARTIGO 112
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Novamente o Direito Tributrio Penal influenciado por princpio basilar do Direito Penal. a idia do in dubio pro reo. Na dvida deve-se decidir em favor da pessoa que est sendo acusada.

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2.0- RELAO JURDICO-TRIBUTRIA


A relao jurdico-tributria eminentemente obrigacional, tendo, no plo ativo (credor) um ente poltico (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) ou outra pessoa jurdica de direito pblico a quem tenha sido delegada a capacidade ativa e, no plo passivo, um particular obrigado ao cumprimento da obrigao. Essas duas pessoas, necessariamente presentes para que se forme o vnculo obrigacional, constituem os elementos subjetivos da obrigao tributria e sero estudadas em item especfico.

Para entender por completo a relao, h de se analisar, tambm: - o elemento causal, ou seja a situao que, ocorrida no mundo dos fatos dar causa ao surgimento da obrigao tributria (fato gerador); - O elemento temporal, ou seja, o momento em que o vnculo obrigacional nasce; e - O elemento objetivo, ou seja, o objeto (contedo) do vnculo existente entre devedor e credor . ARTIGO 113 O CTN usa a expresso fato gerador, tanto para se referir previso abstrata constante da lei (hiptese de incidncia) quanto para se referir aos casos concretos que se verificam no mundo e que se enquadram na abstrata previso legal (fato imponvel)

FATO GERADOR

EM CONCRETO EM ABSTRATO

Fato Imponvel (fato gerador em sentido estrito) Hiptese de Incidncia

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Em direito tributrio as palavras Principal e Acessria so usadas com sentido diferente do estudado direito civil. Aqui o importante o contedo (objeto) da obrigao. Se o contedo pecunirio, a obrigao principal. Se no-pecunirio, a obrigao acessria. Em direito civil a obrigao de pagar juros e multas seria considerada acessria da obrigao principal da qual decorem os juros e multas. Em direito tributrio tanto o tributo quanto os juros e multas sero enquadrados na obrigao principal, tendo em vista a natureza pecuniria dos mesmos.

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PRINCIPAL OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA

Pecuniria Obrigao de dar ($) Instrumental Obrigao de fazer ou no fazer

2.2- OBRIGAES TRIBUTRIAS PRINCIPAIS/ACESSRIAS E SEUS FATOS GERADORES ARTIGO 114


Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.

ARTIGO 115
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

ARTIGO 116
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.

Antes de a lei tributria definir determinada situao como fato gerador de um tributo, tal situao possua apenas relevncia econmica, mas no era definida em qualquer ramo de direito como produtora de efeitos jurdicos. Ex. Imposto de Importao o FG a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (situao de fato). Mesmo antes de a lei tributria definir determinada situao como fato gerador de um tributo, j h norma, de outro ramo do direito, estipulando efeitos jurdicos para o mesmo fato. Ex. IPTU Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana o principal FG a propriedade (situao jurdica)

QUANDO O FATO GERADOR SE CONSIDERA OCORRIDO? SITUAO DE FATO SITUAO JURDICA Momento em que se verifiquem as circunstncias materiais. Momento da constituio definitiva nos termos do direito aplicvel.

FATOS JURDICOS CONDICIONADOS: CONDIO RESOLUTIVA Art. 117 II A condio desfaz os efeitos do ato ou negcio. CONDIO SUSPENSIVA Art. 117 I A condio suspende a eficcia do ato ou negcio.

JURDICA

FATO

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Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

a chamada REGRA ANTIELISO FISCAL. (OBS. A SER DETALHADA NO INCIO DA NA AULA 09)
Trata-se, na realidade, de uma influncia da doutrina alem, segundo a qual permitida a interpretao econmica do fato gerador, privilegiando a essncia econmica dos fatos em detrimento das caractersticas meramente formais. Relembre-se, por oportuno, que o prprio Cdigo Tributrio Nacional veda expressamente que, do emprego da analogia, resulte a cobrana de tributo no previsto em lei (art. 108, 1.). Quem defende a aplicao da regra invoca os princpios da isonomia e da capacidade contributiva, de forma que seria contrrio ao direito deixar de cobrar um tributo diante de uma situao equivalente quela em que outras pessoas, por adotarem as formas tpicas, sofreram a incidncia tributria. Por enquanto, a questo ainda est pendente, no havendo pronunciamento do STF tratando diretamente da matria. Nas provas de concurso pblico, aconselha-se presumir a norma como constitucional e seguir a literalidade do dispositivo legal. uma conduta lcita, normalmente anterior ao fato gerador, na qual o contribuinte pratica ato ou celebra negcio visando a enquadra-lo em hiptese de iseno, no-incidncia ou incidncia menos onerosa do tributo.

ELISO FISCAL

EVASO FISCAL

conduta ilcita em que o contribuinte, normalmente aps a ocorrncia do fato gerador, pratica atos que visam a evitar o conhecimento do nascimento da obrigao tributria pela autoridade fiscal. O fato gerador ocorre, mas o contribuinte o esconde do Fisco, na nsia de fugir tributao. conduta com aparncia de licitude, mas ilcita em virtude de o contribuinte simular determinado negcio jurdico com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador

ELUSO FISCAL ARTIGO 117

Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
29:23

ARTIGO 118
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:

I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

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Abstraindo-se Sem levar em considerao. Tem como base o Princpio do PECUNIA NON OLET. Para o Direito Tributrio o que importa a manifestao de riqueza ter ocorrido. No importa nem a validade jurdica nem os efeitos. O que importa ter ocorrido o fato gerador.

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ELEMENTOS SUBJETIVOS (SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA)


ARTIGO 119
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.

a Constituio Federal quem atribui competncia para a criao do tributo. Contudo, h de se recordar que o CTN, no seu artigo 7 permite a delegao por uma pessoa de direito pblico a outra das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria. Dessa forma, apenas a possibilidade de criar o tributo (competncia tributria em sentido estrito) no pode ser delegada, uma vez que as funes de fiscalizar arrecadar e executar (capacidade tributria ativa) so delegveis a outras pessoas de direito publico. ARTIGO 120
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.

A nova pessoa jurdica de direito pblico, alm de aplicar a legislao do ente do qual se desmembrou at que crie a sua prpria, sub-roga-se nos direitos deste, de forma a haver inovao subjetiva (dos sujeitos) na obrigao.
Como exemplo, pode-se recordar o caso do Estado de Tocantins que, aps ser criado por desmembramento territorial do Estado de Gois, ficou utilizando a legislao tributria goiana at a criao de sua prpria legislao, bem como passou a ser o credor dos tributos devidos a Gois no que concerne aos fatos geradores ocorridos em rea que posteriormente passou a ser parte do territrio tocantinense.

ARTIGO 121
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.

Assim, independentemente de quem sobre economicamente o impacto do tributo, aquele legalmente obrigado ao pagamento do tributo ou da multa seu sujeito passivo. No obstante, apesar de no linguajar comum se denominar contribuinte todas as pessoas que sofram impacto econmico financeiro do tributo (o que corresponde ao conceito de contribuinte de fato), h de se recordar que em direito a palavra deve ser usada somente para designar uma das modalidades de sujeito passivo, conforme demonstra o pargrafo nico do dispositivo.

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Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.

CONTRIBUINTE

SUJEITO PASSIVO
RESPONSVEL

Relao pessoal e direta com o Fato Gerador. Quem pratica o Fato Gerador definido em lei e, por conseguinte obrigado ao pagamento do imposto ou do tributo. Aqui a referncia ao contribuinte de direito. No tem relao pessoal e direta com o fato gerador da obrigao, mas tem que pagar o imposto porque a lei assim o determina.

Pela literalidade do dispositivo, qualquer pessoa poderia ser nomeada responsvel pelo pagamento de qualquer tributo. A concluso incorreta, pois a regra deve ser conjugada com o art. 128 do CTN, que exige que a pessoa nomeada responsvel seja vinculada ao fato gerador da obrigao. Noutros termos, o responsvel nem pode possuir relao pessoal e direta com o fato gerador (hiptese em que seria contribuinte), nem pode ser um estranho a tal fato (hiptese em que, diante da falta de vnculo, a responsabilizao estaria proibida). No Artigo 128 do CTN h esta exigncia de ligao, de vinculao ao fato gerador.

ARTIGO 122
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.

Prestao Fazer ou no fazer alguma coisa desprovida de contedo pecunirio (caso contrrio, a obrigao seria principal). No h modalidades de sujeito passivo da obrigao tributria acessria. A dicotomia contribuinte/responsvel s aplicvel ao sujeito passivo da obrigao principal. ARTIGO 123
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

O exemplo sempre citado o caso do contrato de aluguel. O IPTU tem como sujeito passivo o proprietrio do imvel (existem casos excepcionais em que a cobrana pode recair sobre o titular da posse ou do domnio til). Quando se faz um contrato de locao comum se estipular no contrato uma clusula que responsabiliza o locatrio pelo pagamento do IPTU.

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No obstante o acordo, se o locatrio no pagar o IPTU, o municpio vai cobrar do proprietrio. E mesmo que este apresente o contrato de locao demonstrando a obrigao contratual do locatrio, o proprietrio no se livra da obrigao legal de pagar o IPTU. Isso porque o contrato vincula as partes (proprietrio e locatrio), no obrigando o Estado. Em suma, o Estado cobra do proprietrio e este, pagando o que devido, pode acionar o locatrio pelo descumprimento do contrato (ao regressiva). ARTIGO 124
Art. 124. So solidariamente obrigadas:

De acordo com o direito civil, h a solidariedade ativa quando, no plo ativo da obrigao, existe mais de um credor com direito a receber a dvida toda. Em contrapartida, h solidariedade passiva quando, no plo passivo da obrigao, existe mais de um devedor com a obrigao de pagar toda a dvida. No existe solidariedade ativa em na relao jurdico-tributria, uma vez que Constituio Federal, ao atribuir a competncia tributria, deixa claro quem pode cobrar cada tributo, no sendo possvel a existncia, numa mesma relao tributria, de mais de uma pessoa no plo ativo.
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal;

SOLIDARIEDADE DE FATO (OU NATURAL) Pessoas que tm interesse em comum na situao definida como fato gerador do tributo. Por exemplo: IPTU. A e B compram um imvel em conjunto. Os dois sero proprietrios e tero interesse na propriedade (fato gerador do tributo). Neste caso ambos so solidrios pelo dbito do IPTU e o Estado pode cobrar de qualquer um o valor integral da dvida.
II - as pessoas expressamente designadas por lei.

SOLIDARIEDADE DE DIREITO (OU JURDICA)

Pessoas designadas pela lei.

Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.

No existe primeiro e segundo devedor; ou devedor principal e devedor subsidirio. Todos devem o valor integral da obrigao. Em termos mais tcnicos, quando h Solidariedade no h o chamado benefcio de ordem. ARTIGO 125
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade:

Este artigo fala dos demais efeitos da solidariedade, que nada mais so do que conseqncias da idia de que no h benefcio de ordem.
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;

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Por exemplo:
Valor do Imvel

R$ 100.000,00 Valor do
Imposto

R$ 1.000,00 R$ 700,00 R$ 100,00 R$ 200,00


uma diviso

A B C

R$ 70.000,00 R$ 10.000,00 R$ 20.000,00

A B C
Se fosse proporcional

B paga R$ 100,00

Todos devem agora R$ 900,00

Esta diviso proporcional do valor do imposto pouco efeito tem, porque todos so integralmente responsveis pelo dbito existente. Se B paga o que seria a parte dele (R$ 100,00) vai favorecer diminuir a dvida de todos. Todos, inclusive B, passam a dever R$ 900,00.
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;

A regra que se h, por exemplo, iseno de IPTU que beneficie o imvel, A, B e C sero beneficiados, salvo se houver outorga pessoal a um desses proprietrios. Neste caso, como a iseno pessoal, o outorgado fica livre do imposto na proporo de sua cota. Os demais ficam responsveis pelo que restou de imposto a pagar.
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Prescrio um instituto ligado a segurana jurdica. H um prazo para que o credor busque judicialmente o que entende devido. Se o prazo est em andamento e sofre interrupo, o prazo integralmente devolvido (volta para o zero), o que beneficia o credor e prejudica o devedor. Se o Estado quem cobra o tributo dos devedores solidrios e consegue interromper o prazo, a interrupo beneficia o Estado e prejudica todos os devedores. Se so os devedores que lutam judicialmente pela restituio de um tributo pago indevidamente e conseguem interromper o prazo, a interrupo prejudica o Estado e beneficia todos os devedores. ARTIGO 126
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:

Novamente o direito tributrio, numa manifestao de autonomia quanto aos demais ramos de direito, prev a aplicao do princpio do PECUNIA NON OLET.
I - da capacidade civil das pessoas naturais;

No importa se a pessoa fsica capaz ou no. Se a criana recebe renda, tem que pagar o IR.
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;

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Existem vrias atividades que algumas pessoas esto impedidas de realizar. Por exemplo, um membro do Ministrio Pblico est impedido de exercer a advocacia. Se ele comear a advogar, apesar de no est cumprindo uma restrio constante da lei, o rendimento que ele obtiver com a advocacia est sujeito ao Imposto de Renda.
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

Por exemplo, se A tem uma fbrica de fundo de quintal e no a registra formalmente no rgo pblico competente, no vai existir pessoa jurdica. Mas o Estado pode cobrar-lhe IRPJ. Os tributos devidos por uma entidade que est formalmente constituda so exatamente os mesmos a cargo da chamadaempresa de fato ARTIGO 127
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:

Domiclio Tributrio local que o contribuinte indica ao Estado para que este realize as diligncias, fiscalizaes e notificaes eventualmente necessrias. a eleio do domiclio. a liberdade de escolha. REGRA EXCEES:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;

II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;

Quando a pessoa jurdica no eleger o domiclio, a regra que o domiclio seja o local da sede. Mas, dependendo do tributo a ser cobrado, cada estabelecimento pode responder pelo que lhe cabe. A ttulo de exemplo, uma empresa com sede em So Paulo e filiais em todo o pas, pode ter como domiclio para os atos praticados em cada Estado, o local da respectiva filial (estabelecimento)
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante.

As pessoas jurdicas de direito pblico so imunes a impostos sobre o patrimnio, renda e servio, mas pode estar sendo obrigada a pagar uma taxa, por exemplo. As pessoas jurdicas de direito pblico tambm tm o direito de elegerem os seus domiclios. Se no o fazem, sero quaisquer de suas reparties.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerarse- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.

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2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.

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RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

ARTIGO 128
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

Ver comentrio ao artigo 121. Surge com o Fato gerador. No momento que ocorre o fato gerador j nasce obrigao de pagar o tributo tendo como sujeito passivo um responsvel. Surge com um fato posterior ao Fato gerador. A obrigao tinha um determinado sujeito passivo e certo fato, previsto expressamente na lei tem o efeito de transferir tal sujeio para um responsvel.

POR SUBSTITUIO RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA

ARTIGO 129
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.

A ttulo de exemplo, na sucesso causa mortis as regras sobre Responsabilidade vo ser aplicveis somente para os fatos geradores que ocorreram antes do evento morte, independente dos tributos terem sido lanados ou no. ARTIGO 130
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.

A regra com suas excees somente se aplicam para bens imveis. O adquirente substitui o antigo proprietrio como devedor do tributo (sub-rogao). Regra: quem adquirir um imvel com dbito, adquiriu o dbito tambm.

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O Cdigo Tributrio Nacional estipula duas expressas excees regra ora estudada. Assim, no ocorre a sub-rogao pessoal prevista no art. 130 nos seguintes casos: a) Quando conste do ttulo de transferncia de propriedade a prova da quitao dos tributos (parte final do caput do art. 130 do CTN); b) No caso de arrematao em hasta pblica, caso em que a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo (CTN, art. 130, pargrafo nico).

ARTIGO 131
Art. 131. So pessoalmente responsveis:

I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

O adquirente aqui citado somente o de bens mveis, uma vez que as regras relativas a bens imveis foram estipuladas no artigo anterior. Como as excees analisadas constam do prprio dispositivo relativo aquisio de bem imvel, no caso de bens mveis no h qualquer exceo regra de responsabilizao do adquirente. No que concerne ao remitente, o CTN se refere ao sujeito que pratica a remio (com , significando resgate) e no ao que pratica a remisso (com ss, significando perdo).
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

EVENTO MORTE ESPLIO ESPLIO

PARTILHA

Responsvel
SUCESSORES

Contribuinte
SUCESSORES

Responsvel

Contribuinte

No livro Direito Tributrio Esquematizado a matria foi explicada da seguinte forma: Com a morte, ocorre a abertura da sucesso. Segundo o direito das sucesses, a transferncia do patrimnio do de cujus (falecido) ocorre imediatamente com tal fato. A formalizao da transferncia da responsabilidade para os sucessores, contudo, depende da concluso do processo de inventrio (ou arrolamento), com a conseqente partilha dos bens. Durante o perodo de tempo iniciado com a abertura da sucesso (morte) e concludo com o trmino do processo de inventrio (partilha dos bens), a responsabilidade pelos tributos devidos pelo de cujus, at a data de sua morte, do esplio. O esplio o conjunto de bens e direitos deixados pelo de cujus, atuando no mundo jurdico por meio do inventariante.

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O esplio no pessoa, consistindo to-somente numa universalidade de bens e direitos. A decorrncia terica desta afirmao seria a impossibilidade de o esplio ser sujeito de direitos e obrigaes na ordem jurdica. Assim, no seria possvel ao esplio figurar como devedor (sujeito passivo) em qualquer relao jurdica (os dbitos porventura existentes seriam dos sucessores, que, em teoria, imediatamente passam a ser proprietrios dos bens, titulares dos direitos e sujeitos passivos das obrigaes). Entretanto, conforme j visto, ao estipular as regras sobre capacidade tributria passiva, o CTN desconsidera por completo as regras civilistas sobre capacidade. Em mais uma manifestao dessa autonomia das regras tributrias, o Cdigo afirma, no seu art. 131, III, que o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. Perceba-se que o CTN acabou por afirmar que algo que no pessoa pessoalmente responsvel por algo. Alguns intrpretes mais apressados atestam que o esplio somente responsvel at a data da abertura da sucesso, o que absurdo. Na realidade, a responsabilidade do esplio se inicia com a abertura da sucesso, pois antes desta data, o falecido estava vivo e era o sujeito passivo da obrigao (contribuinte). Dessa forma, a expresso at a data da abertura da sucesso refere-se aos tributos no pagos pelo de cujus (at tal data). No se estipula, por bvio, um momento a partir do qual o esplio deixa de ser responsvel. Com a prolao da sentena de partilha ou adjudicao, a responsabilidade por todo o perodo passado (respeitado o prazo decadencial) passa a ser dos sucessores a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (CTN, art. 131, II). Portanto, se o de cujus deixou crditos tributrios em aberto, o esplio deve fazer o pagamento ( responsvel). Caso o pagamento no tenha sido feito e, mesmo assim, os bens tenham sido partilhados, os sucessores a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro devero fazer o pagamento (so responsveis).

ARTIGO 132
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

Os conceitos so bastante tcnicos e, no livro Direito Tributrio Esquematizado esto assim sintetizados: Ocorre fuso quando se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes, inclusive as de natureza tributria. Assim, quando as empresas Antarctica e Brahma resolveram criar a AmBev, aquelas deixaram de existir como sujeitos de direitos e obrigaes, sendo nesses aspectos sucedidas por esta. Todos os tributos devidos pela Antarctica e pela Brahma (contribuintes) na data da fuso (1. de julho de 1999) passaram a ser de responsabilidade da AmBev. A partir de tal data, a AmBev passou a ser contribuinte com relao s novas obrigaes tributrias surgidas. Se a Brahma houvesse absorvido a Antarctica (imagine-se que a Brahma houvesse comprado a Antarctica), ter-se-ia uma incorporao. Nesta situao, a Brahma continuaria existindo como sujeito de direitos e obrigaes, sendo, ainda, contribuinte dos seus tributos. J a Antarctica deixaria de existir como pessoa jurdica e seus tributos passariam a ter como sujeito passivo a Brahma, na condio de responsvel.

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O legislador do CTN, novamente mostrando profundo desapego definio tcnica dos institutos jurdicos, tambm citou a transformao como geradora de sucesso tributria. Segundo a definio legal de transformao, esta ocorre quando a sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro (Lei 6.404/1976, art. 220). A ttulo de exemplo, imagine-se que uma empresa por quotas de responsabilidade limitada (Ltda.) transforme-se numa sociedade por aes (S.A.). Nesta situao a empresa no se extingue como sujeito de direitos e obrigaes, continuando como contribuinte dos seus respectivos tributos. Entretanto, sob a tica do CTN, a sociedade resultante da transformao no exemplo citado, a S.A. passa a ser responsvel pelos tributos devidos pela sociedade transformada a Ltda. assim que o fenmeno deve ser encarado em provas de concurso pblico.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Se a empresa foi extinta e um dos scios continua com a mesma atividade, ele vai responder pelos dbitos tributrios. Tenta-se evitar fraude.

ARTIGO 133
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:

Sucesso Empresarial gera Sucesso Tributria A pessoa que adquirir de outra fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, passa a responder (integral ou subsidiariamente, conforme o caso) pelos tributos relativos a unidade adquirida.
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;

RESPONSABILIDADE INTEGRAL a adquirente responde sozinha, pois a alienante encerrou suas atividades no mais havendo o pulsar econmico que garanta a possibilidade de cobrana do tributo.
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA aqui a adquirente responde apenas se o devedor principal (alienante) no conseguir quitar a dvida. Neste caso a alienante continuou com suas atividades. Entre esses dois extremos h uma outra situao: o antigo proprietrio vende a empresa, suspende suas atividades e, depois, recomea-as. Neste caso: Se parar por mais de 6 meses a situao tratada da mesma forma que a cessao definitiva da atividade, de forma que o adquirente responde integralmente.

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Se parar por at 6 meses a situao tratada como se o alienante no houvesse suspendido suas atividades, de forma que o adquirente responde apenas subsidiariamente.
1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.

Os dispositivos, includos pela Lei Complementar 118/2005 esto no contexto na nova sistemtica de falncia e recuperao judicial brasileiras. importante garantir ao potencial adquirente de filiais ou unidades produtivas a citada ausncia de responsabilidade tributria, para que as operaes sejam viabilizadas, o que pode para contribuir com a recuperao da empresa que passa por dificuldade (no caso da recuperao judicial) ou com o pagamento de uma maior parcela dos credores (no caso da falncia)
2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.

Como a boa-inteno demonstrada pelo legislador com a edio do 1 acaba abrindo uma brecha para que as alienaes possam servir como uma maneira de fraudar a sucesso tributria, tentou-se diminuir esta possibilidade com a excluso da exceo (volta-se para a regra do caput) nos casos em que o adquirente uma pessoa prxima do alienante.
3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio."

A regra visa a evitar o descumprimento da seqncia de crditos a ser paga em processo de falncia, a ser estudada quando da anlise do art. 186 do Cdigo. ARTIGO 134
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;

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III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS. Terceiros so pessoas que no tm relao direta e pessoal com o Fato Gerador (caso contrrio seriam contribuintes), mas a lei diz que eles vo ter que responder pelo tributo, tendo em vista o dever de cuidado e/ou vigilncia inerente a situao dos responsabilizados O caput do artigo expressamente atribui natureza solidria responsabilidade que disciplina, mas, em face de o terceiro somente se tornar responsvel nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, o caso de responsabilidade subsidiria (h o benefcio de ordem). Nas provas de concurso, contudo, tem-se seguido a literalidade do CTN, de forma a denominar a responsabilidade de solidria. Nem sempre h solidariedade, estas pessoas s vo responder solidariamente se elas tiverem agido ou se omitido contrariamente ao que delas se esperava. Em suma, so requisitos para a configurao da solidariedade prevista no art. 134: 1) impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte; 2) ao ou omisso indevida imputvel ao terceiro a ser responsabilizado. Trs incisos merecem um comentrio especial
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;

Reescrevendo este inciso de acordo com a nova lei de falncias ficaria assim: o administrador judicial, pelos tributos devidos pela massa falida ou pela empresa em recuperao judicial;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;

Quando o tabelio no exige certido negativa de dbitos tributrios como condio para o registro da transferncia da propriedade imvel, ele passa a ser responsvel solidrio com o adquirente do imvel, conforme resulta da combinao do dispositivo ora estudado com a regra constante do final do art. 130 do CTN.
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

Ateno, segundo o STJ, no h responsabilidade do scio pelo simples fato de ser scio. O scio responder pelas ilicitudes que praticar na gerncia da empresa nos termos do art. 135 (caso em que responder pelo tributo) ou nos termos do art. 137 (casos em que responder pelas multas).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.

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Estas pessoas s respondem solidariamente pelas penalidades relativas ao atraso pelo pagamento do tributo (multas de mora), a no ser que elas prprias tenham praticado os atos ilcitos descritos no art. 137, hiptese em que respondero pessoalmente pelas multas de ofcio. ARTIGO 135
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Nestes casos a responsabilidade pessoal e no apenas solidria. Perceba-se que os atos praticados no so necessariamente de contedo ilcito, mas a atuao do sujeito irregular, pois ultrapassa o que ele estava autorizado a fazer. Ex. se o mandatrio tem procurao para praticar determinados atos e tambm pratica outros, ele se responsabiliza pessoalmente por estes outros. Neste caso o vcio no est no contedo no ato praticado, mas na falta de autorizao para pratic-lo. ARTIGO 136
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.

Na falta de disposio expressa, portanto, a responsabilidade por infraes da legislao tributria objetiva. Se o legislador quiser atribuir carter subjetivo responsabilidade ele precisa expressamente disciplinar a necessidade de configurao de dolo ou culpa na lei que define a infrao.

ARTIGO 137
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.

Nestes casos os agentes citados sero pessoalmente responsveis pelas infraes cometidas de forma que a multa tributria tem que ser a eles imposta e no contra a pessoa por quem respondem.

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ARTIGO 138
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

DENNCIA ESPONTNEA medida de poltica fiscal que visa estimular as pessoas que se afastaram da legalidade a volta a tal situao, desde que confessem os ilcitos eventualmente cometidos e paguem o tributo eventualmente devido. Para ser espontnea tem que ser antes do Estado formalizar qualquer medida tendente a lanamento, como, por exemplo, o incio de uma fiscalizao. Segundo o STJ, a denncia espontnea deve vir acompanhada do pagamento, no bastando o mero pedido de parcelamento. O Tribunal tambm entende que nas obrigaes meramente formais (acessrias) no cabe denncia espontnea. Assim, Se a pessoa no entregou a declarao do IR no prazo, vai pagar multa, mesmo que a entregue antes de qualquer providncia do fisco.

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CRDITO TRIBUTRIO
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.

O LANAMENTO ARTIGO 142


Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Segundo o CTN, ocorrido o fato gerador nasce a obrigao tributria. Contudo, para que o devedor seja efetivamente obrigado a pagar o tributo, o Estado precisa tomar conhecimento de que o fato gerador aconteceu, identificar quem que tem o dever jurdico de pagar (sujeito passivo), bem como o valor do tributo devido (aplicar a alquota sobre a base de clculo) etc., em suma, a autoridade competente precisa realizar o lanamento. O lanamento declara que a obrigao tributria nasceu (verifica a ocorrncia do fato gerador) e constitui o crdito tributrio correspondente. Assim, tem-se: CRDITO OBRIGAO TRIBUTRIA TRIBUTRIO

FATO GERADOR

LANAMENTO

CONSTITUTIVO LANAMENTO DECLARATRIO

O lanamento constitutivo quanto ao crdito tributrio. O lanamento declaratrio quanto obrigao tributria.

H controvrsia sobra a caracterizao do lanamento como ato ou procedimento administrativo. Sob o ponto de vista legal, o lanamento expressamente definido como procedimento. este o ponto de vista que deve ser seguido em provas de concursos pblicos. Quanto competncia para lanar, o CTN declara-a, privativa da autoridade administrativa. Apesar de os constitucionalistas utilizarem a expresso competncia privativa para se referirem a competncias delegveis, a competncia tributria indelegvel e insuscetvel de avocao. Para se saber qual a autoridade administrativa competente para realizao do lanamento em cada esfera, faz-se necessria uma consulta legislao local. Na esfera federal, a ttulo de exemplo, a competncia atribuda com carter de exclusividade aos titulares de cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil.

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Por ltimo, no que concerne parte final do dispositivo, verifica-se mais uma das diversas falhas do CTN. O Cdigo afirma que se for o caso a autoridade competente dever propor a aplicao da penalidade cabvel. Resta perguntar: propor a quem? Ora, tem-se entendido que, verificada infrao, a autoridade competente deve aplicar a penalidade cabvel. Jamais prop-la para quem quer que seja. Registre-se, contudo, que em provas de concursos pblicos, a transcrio da literalidade do dispositivo legal ora analisada deve ser considerada, por bvio, correta.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Como atravs do lanamento que o. tributo efetivamente cobrado, tal atividade necessariamente vinculada, conforme decorre da prpria definio de tributo (art. 3 do CTN) ARTIGO 143 e 144
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

O lanamento feito num momento da linha do tempo, mas sempre com os olhos voltados para o passado. a data do fato gerador que determinar diversos dos elementos materiais necessrios para a realizao do lanamento. Assim, a taxa de cmbio eventualmente necessria para a constituio do CT ser, salvo disposio legal em contrrio, a da data do fato gerador. Tambm ser a data do FG que servir de base para definir a legislao material (substantiva) aplicvel ao lanamento. Na obstante, a legislao procedimental (adjetiva) necessria realizao do lanamento ser aquela vigente data da prpria realizao do lanamento. Para tal efeito, considera-se legislao procedimental aquela que se enquadre numa das hipteses abaixo descritas: a) tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao; b) tenha ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas; ou c) tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

LEGISLAO
UTILIZADA NO LANAMENTO

MATERIAL PROCEDIMENTAL

A vigente data da ocorrncia do fato gerador. A vigente data da realizao do lanamento

Registre-se que a norma que atribua responsabilidade tributria a terceiros , a rigor norma material, da decorrendo a ressalva constante do final do 1 do art. 144.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

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Existem tributos cujos lanamentos so feitos de maneira peridica, de forma que a legislao aplicvel ao lanamento ser aquela vigente na data em que a lei considerar ocorrido o fato gerador. A ttulo de exemplo, tem-se o IPTU, cujo fato gerador uma situao perene, no instantnea. A propriedade de bem imvel na rea urbana no IPTU uma situao que se protrai no tempo, sendo necessrio que a lei, por fico, estipule o dia em que o fato gerador ser considerado ocorrido (a lei fixa o dia 1 de janeiro de cada ano). Ser esta a data que servir de referncia para a legislao aplicvel ao lanamento. ARTIGO 145
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:

A doutrina diz que o lanamento feito basicamente em duas etapas: FASE OFICIOSA similar ao que em direito penal chama-se de inqurito policial. O auditor que est fazendo a fiscalizao age de maneira inquisitria, isto , ele coleta provas, elabora relatrio, lana o tributo. Nesta fase no h nenhuma oportunidade de o sujeito passivo se defender. Contudo, aps a concluso da fase oficiosa, o lanamento precisa ser formalmente comunicado ao sujeito passivo atravs da notificao, em cujo texto se oferece a oportunidade de o notificado pagar o valor indicado ou impugnar o lanamento. FASE CONTENCIOSA se o sujeito passivo discorda do lanamento, deve impugn-lo dano incio fase contenciosa do procedimento. Assim, tem-se que a notificao a comunicao formal do lanamento ao contribuinte, gerando uma estabilidade relativa do lanamento, de forma que, em regra, este no mais ser alterado. Existem, contudo, trs excees a esta regra, conforme abaixo detalhado (casos em que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado):
I - impugnao do sujeito passivo;

Como visto, o contribuinte tem o direito de se insurgir contra o lanamento realizado, submetendo seus argumentos apreciao da administrao tributria. Da anlise das razes da impugnao pode resultar a alterao do lanamento realizado, inclusive agravando (piorando) a situao do impugnante (cabe o reformatio in pejus ou alterao para pior)
II - recurso de ofcio;

Quando o sujeito passivo tem sua pretenso acolhida e o rgo julgador de primeira instncia extingue total ou parcialmente o valor objeto do lanamento, o processo administrativo remetido anlise da segunda instncia, de forma que a deciso favorvel ao impugnante no se torna definitiva na primeira instncia. No processo judicial existe regra semelhante, denominada reexame necessrio, remessa necessria ou duplo grau de jurisdio obrigatrio etc. Na esfera judicial a terminologia recurso de ofcio foi, h muito tempo, abandonada, mas ainda utilizada no CTN, com sua fraseologia de 1966, tambm adotada nas provas de concurso pblico. Registre-se que algumas leis do processo administrativo fiscal criam o chamado limite de alada, de forma que o recurso de ofcio somente existe quando o valor exonerado pela primeira instncia ultrapassa determinado limite. Na esfera federal, por exemplo, o limite de alada de R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais).
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.

o reexame por iniciativa, de ofcio, da autoridade administrativa.

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Decorre do princpio da autotutela. Se h erro, a administrao deve corrigi-lo de ofcio.

ARTIGO 146
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.

O dispositivo probe a reviso de lanamento com base em novos critrios jurdicos (erro de direito). Contudo, se h um erro material no lanamento (erro de fato), a reviso pode ser feita.

MODALIDADES DO LANAMENTO De acordo com o grau de participao do sujeito passivo na atividade de lanamento, este pode ser classificado em uma das suas trs modalidades, conforme abaixo exposto:
DE OFCIO

Lanamento direto. (Ex. IPTU) Lanamento misto (Ex. II sobre bagagem acompanhada) Autolanamento (Ex. IR)

MODALIDADES
DE

POR DECLARAO POR HOMOLOGAO

LANAMENTO

O Lanamento por Homologao tem sido chamado pela doutrina de autolanamento e isso parece levar a entender que o sujeito passivo lanou o tributo contra ele mesmo, o que no deve ser considerado correto, tendo em vista que o art. 142 do CTN afirma que o lanamento privativo da autoridade administrativa. NA MODALIDADE DE LANAMENTO DE OFCIO No h participao relevante do sujeito passivo. Compete autoridade administrativa realizar todas as etapas do procedimento de lanamento, utilizando-se das informaes de que dispe nos seus bancos de dados.. NA MODALIDADE DE LANAMENTO POR DECLARAO O sujeito passivo presta ao sujeito ativo as informaes de fato necessrias realizao do lanamento. De posse de tais dados, o sujeito ativo realiza as demais etapas do procedimento de lanamento. NA MODALIDADE DE LANAMENTO POR HOMOLOGAO O sujeito passivo realiza quase todas as etapas do procedimento de lanamento. ele que se identifica como devedor, calcula o tributo devido e promove o pagamento antes de qualquer exame da autoridade administrativa. Resta autoridade administrativa aferir a correo do valor pago e homologar ou no a atividade do sujeito passivo. DE OFCIO POR DECLARAO POR HOMOLOGAO

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Praticamente todas as etapas ficam a cargo do Fisco

Praticamente todas as etapas ficam a cargo do sujeito passivo

Os exemplos citados (IPTU, IR, II sobre Bagagem) referem-se s hipteses em que um tributo lanado originalmente de determinada forma. No obstante, todo e qualquer tributo pode vir a ser lanado de ofcio para a correo de erros, fraudes ou omisses em lanamentos anteriormente realizados ou como substituio ao lanamento no feito em outra modalidade (ex. o viajante que no declara os bens adquiridos no exterior, quando no ingresso no pas). ARTIGO 149
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

LANAMENTO DE OFCIO: EFETUADOS ORIGINARIAMENTE DE OFCIO POR DETERMINAO LEGAL quando a lei determinar (inciso I) REVISTOS OU EFETUADOS EM SUBSTITUIO A LANAMENTO NO REALIZADO EM OUTRA MODALIDADE sempre que houver erros, fraudes, omisses, simulaes (incisos II a IX).

ARTIGO 147
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.

O sujeito passivo ou terceiro presta a informao sobre os fatos e a autoridade administrativa aplicalhes o direito
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.

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nus do declarante comprovar o erro na declarao como justificativa para a alterao que pretende realizar. O dispositivo tem sido utilizado por analogia nos casos de lanamento por homologao em que se faz necessria a formulao de uma declarao (ex. IRPF).
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.

Independentemente de requerimento do sujeito passivo, a autoridade administrativa competente, tendo em vista o princpio da legalidade, deve corrigir os erros que encontrar durante a anlise das declaraes tributrias. ARTIGO 148
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.

O dispositivo trata do lanamento por arbitramento, verificado nos casos em que o valor que servir como base de clculo na constituio do crdito tributrio determinado com base numa prudente e razovel suposio da autoridade administrativa. No se trata de valor arbitrrio, mas de valor arbitrado. Assim, a autoridade administrativa deve deflagrar um procedimento para encontrar um valor que a experincia e o bom senso demonstrem ser o que comumente se verifica em situaes semelhantes. ARTIGO 150
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO Nesta modalidade, praticamente todas as atividades integrantes do procedimento de lanamento, conforme definido no art. 142 do Cdigo, ficam a cargo da autoridade administrativa. Resta autoridade administrativa aferir a legalidade do procedimento, homologando-o ou no.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

. Nas decises do STJ, a terminologia mais utilizada homologao do pagamento e no homologao do lanamento. A Doutrina tem preferido se referir homologao da atividade do sujeito passivo j que: homologao do lanamento fere a privatividade da autoridade administrativa e homologao do pagamento no adequada aos casos em que no h pagamento a ser feito.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo

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porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

O Fisco tem 5 anos para realizar a homologao, se a lei no fixar outro prazo. Segundo o STF, apesar da genrica autorizao do 4, acima transcrito, somente lei complementar pode fixar prazo para homologao diferente dos cinco anos. FATO GERADOR 5 ANOS EXTINO DO CRDITO O silncio da Administrao Pblica gera efeitos. SUJEITO PASSIVO. HOMOLOGAO TCITA
DA

HOMOLOGAO TCITA

ATIVIDADE

DO

EXPRESSA HOMOLOGAO TCITA

Quando o Estado manifesta-se dentro do prazo demonstrando sua concordncia com o que foi feito pelo sujeito passivo. Quando o Estado nada faz e o prazo transcorre, o que, nos termos legais, importar homologao.

O final do texto do dispositivo gera uma dvida: ocorrendo dolo, fraude ou simulao a regra no vai ser aplicada, ento que regra aplicar? A doutrina aponta que a soluo a aplicao da regra constante do art. 173, I, do CTN, que ser estudada adiante.

3.4- SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO preciso voltar para o artigo 141 do CTN: ARTIGO 141
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.

S h modificao, extino, suspenso ou excluso do CT nos casos previstos pela lei de normas gerais sobre Direito Tributrio (CTN). Isso impossibilita os Estados, o DF e os Municpios estipularem em leis prprias outros casos de suspenso, excluso ou extino. Assim, so exaustivas as listas de hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. ARTIGO 151
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

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I- moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento

Sero analisadas em primeiro lugar as hipteses apenas citadas, mas no regulamentadas pelo CTN. So casos em que o CT ser suspenso no contexto de um litgio judicial ou administrativo (incisos II a V) e que, por conseguinte, so disciplinadas na lei que trata do respectivo litgio. DEPSITO DE SEU MONTANTE INTEGRAL Aqui o particular est querendo discutir o tributo que est sendo cobrado, ento deposita o montante que est sendo exigido pelo Fisco e ajuza a ao que considera mais adequada (normalmente a anulatria do ato de lanamento). O depsito tem que ser integral e em dinheiro (Smula STJ n 112). Montante integral o que o Fisco est exigindo. O CTN no diferencia se o litgio ser administrativo ou judicial, mas se o objetivo suspender a exigibilidade s faz sentido o depsito no processo judicial porque no processo administrativo a simples utilizao das reclamaes e recursos suspende a exigibilidade do crdito, conforme previsto no inciso III. Todavia, se o objetivo do contribuinte impedir a fluncia dos juros de mora, a realizao do depsito pode-lhe ser til. No processo judicial quando o processo vier a ser decidido, o crdito tributrio estar extinto: SE O PARTICULAR TIVER RAZO o crdito tributrio est extinto por deciso judicial transitada em julgado o contribuinte levanta o depsito. SE O FISCO TIVER RAZO o crdito tributrio est extinto pela converso do depsito em renda. RECLAMAES E RECURSOS NO PROCESSO TRIBUTRIO ADMINISTRATIVO Todo recurso previsto na lei do processo tributrio administrativo tem efeito suspensivo. RECLAMAO Impugnao (destinada a 1 instncia) RECURSO contra decises j proferidas pelos rgos julgadores (2 instncia e instncias especiais) MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA - Pode ser ajuizado o MS preventivo mesmo antes do fato gerador do tributo. - o juiz no pode conceder liminar impedindo o lanamento por 2 motivos: 1 Para no gerar um dano de risco irreversvel ao Estado e 2 o que se suspende a exigibilidade do crdito, e para haver crdito necessrio o lanamento. - A medida liminar instrumento apto a suspender a exigibilidade do crdito independentemente do depsito do montante integral (causa suspensiva independente) MEDIDA LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL
De maneira simplificada, a medida cautelar (como a liminar em mandado de segurana) visa a assegurar a eficcia do provimento judicial final, garantindo, assim, o resultado til do processo. J a tutela antecipada, como a prpria denominao deixa entrever, visa a satisfazer desde logo o direito afirmado, antecipando o gozo de algo que s seria concedido no momento da sentena, apenas com a ressalva de que o julgamento provisrio e no definitivo.

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Valem aqui, com as devidas adaptaes, os mesmos comentrios referentes medida liminar em mandado de segurana. MORATRIA E PARCELAMENTO So hipteses no litigiosas de suspenso do crdito. O parcelamento existe no Brasil h bastante tempo, mesmo antes de ser inserido no CTN este inciso VI. Anteriormente, entendia-se que o parcelamento era uma espcie de moratria e por isso que o parcelamento tambm suspendia o crdito. O CTN no traz nenhum dado para diferenciar moratria de parcelamento com segurana, mas, tendo em vista a utilizao prtica do instituto, podem ser apontadas as seguintes diferenas: O PARCELAMENTO uma medida corriqueira que visa possibilitar que as pessoas que esto fora da legalidade voltem a ela. A MORATRIA normalmente instituda para enfrentar anormalidade, como uma guerra, uma calamidade pblica, uma grave crise econmica.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.

No porque o contribuinte conseguiu suspender a exigibilidade de crdito relativo ao imposto de renda (obrigao principal), que ele est dispensado de entregar a respectiva declarao (obrigao acessria). ARTIGO 152
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado; II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior. Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.

CARTER GERAL
(Destinada a todos que se encontrem em determinada situao Art. 152 I)

AUTNOMA HETERNOMA

(Art. 152 I, a) Situaes Excepcionalssimas (Art. 152 I, b)

MORATRIA

CARTER INDIVIDUAL
(Depende da comprovao individuais Art. 152 II) de alguns requisitos

ARTIGO 153, 154 e 155


Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica;

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b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.

Regra 01 (excepcionvel por lei) a moratria no abrange os crditos cujo lanamento no tenha ao menos sido iniciado. Regra 02 (no excepcionvel por lei) quem agiu comprovadamente com dolo, fraude ou simulao no pode obter o benefcio da moratria.
Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

A anlise do art. 155 do CTN fundamental, uma vez que, apesar de sua redao abranger expressamente apenas os casos de moratria concedida em carter individual, tem aplicao aos outros benefcios fiscais que possam ser individualmente concedidos, em virtude das regras de extenso previstas nos arts. 172, pargrafo nico (remisso), 179, 2. (iseno), 182, pargrafo nico (anistia) todos do CTN , e da expressa aplicao subsidiria prevista no art. 155-A (parcelamento), tambm do CTN. H um erro tcnico no dispositivo, pois ele se refere revogao (desfazimento do ato em virtude de convenincia e oportunidade), quando deveria ter se referido cassao (desfazimento do ato em virtude de o beneficirio no manter o cumprimento das condies e requisitos) ou anulao (desfazimento em virtude de ilegalidade). A conseqncia da revogao o pagamento do tributo, dos juros e da correo monetria. Contudo somente haver multa em caso de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele. A existncia ou no do dolo ou simulao tambm ter repercusso sobre a prescrio, de forma que, havendo tal elemento subjetivo, no se computar o prazo entre a concesso e a revogao do benefcio, para efeito de clculo do prazo extintivo.

ARTIGO 155-A
Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica.

Cada ente federativo deve criar sua prpria lei especfica disciplinando em que termos ocorrer a concesso de parcelamento.

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1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.

Este pargrafo d mais uma fundamentao legal ao posicionamento que o STJ j adotava: o parcelamento no traz os benefcios da denncia espontnea.
2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.

Assim, diante da inexistncia de disposio expressa relativa a determinado aspecto relacionado ao parcelamento, podem ser-lhe aplicveis as regras que o CTN estipula para a moratria.
3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica."

Pela importncia da matria, transcreve-se a lio constante da segunda edio do livro Direito Tributrio Esquematizado: Previu-se, inicialmente, que lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. Trata-se de uma lei que especfica em relao a outra lei tambm especfica. Assim, haver em cada ente federado a edio de duas leis especficas sobre parcelamento. A primeira a que trata genericamente do parcelamento de crditos tributrios no mbito da respectiva esfera (denominada de lei geral de parcelamento pelo 4.). A segunda a lei que tratar especificamente do parcelamento dos dbitos da empresa em recuperao judicial. Caso o ente poltico no edite a segunda lei especfica, surgir para o devedor o direito de utilizar a lei geral de parcelamento do ente, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. A ttulo de exemplo, suponha-se que a lei geral de parcelamento da Unio estipule um prazo mximo (para quitao) de 60 meses, que a lei especfica federal para parcelamento dos dbitos do devedor em recuperao judicial estipule um prazo mximo de 84 meses, e que a lei geral do Estado de Pernambuco estipule um prazo mximo de 72 meses para o parcelamento dos respectivos crditos. Pernambuco tem autonomia para editar lei disciplinando, no seu mbito, as regras para parcelamento dos dbitos dos devedores em recuperao judicial. A lgica indica que o faa estipulando condies mais facilitadas que aquelas previstas em sua lei geral. Caso Pernambuco no edite a segunda lei, o devedor beneficirio da sistemtica possuir o direito de parcelar seus dbitos usando a lei geral do Estado, mas, como o prazo mximo previsto nesta lei (72 meses) inferior ao previsto na lei federal especfica (84 meses), direito do devedor utilizar o prazo previsto nesta ltima norma. No se trata de aplicao integral da lei federal. O parcelamento seguir as regras constantes da lei geral de parcelamento do Estado de Pernambuco. Apenas o prazo a ser utilizado ser o da lei federal especfica (por ser maior).

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3.5- EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO ARTIGO 156


Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.

Pelos mesmos argumentos que foram explanados quando da anlise das hipteses de suspenso do crdito, as formas de excluso, extino e suspenso tambm so relacionadas pelo CTN de maneira exaustiva.
ATENO:

No entram na lista nem a confuso nem a novao, formas de extino das obrigaes em geral previstas no Cdigo Civil mas inaplicveis em matria tributria (ao menos em provas de concurso pblico, em que este entendimento tem sido seguido risca). O pagamento, a prescrio e decadncia sero estudados parte, tendo em vista a maior quantidade e complexidade das regras a eles aplicveis. COMPENSAO Opera-se a compensao quando duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra. A conseqncia que as duas obrigaes extinguem-se at onde compensarem (CC, art. 368). Assim, se A deve a B cem reais e B deve a A setenta reais, as obrigaes so passveis de compensao at setenta reais, de forma que a dvida de B estar completamente extinta e a dvida de A ser parcialmente extinta, restando, to-somente, a parcela no compensada de trinta reais.
EM DIREITO CIVIL a compensao depende de que as dvidas recprocas sejam lquidas (quanto ao

valor), certas (quanto existncia), vencidas (quanto exigibilidade) e fungveis (quanto ao objeto). EM DIREITO TRIBUTRIO possvel a compensao de dvidas vencidas ou vincendas (ainda no vencidas). S possvel, porm, compensar dvidas vincendas que tenham como credor o contribuinte (sendo o Estado sujeito passivo). TRANSAO

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Transao o negcio jurdico em que as partes, mediante concesses mtuas, extinguem obrigaes, prevenindo ou terminando litgios (CC, art. 840). EM DIREITO CIVIL As partes podem transacionar antes de ocorrer o litgio (para evitar o litgio) e a transao pode ser feita de acordo com a vontade das partes. EM DIREITO TRIBUTRIO S se faz transao para terminar algum litgio (judicial ou administrativo) e se houver autorizao em lei.

REMISSO O dispositivo trata da Remisso, com SS (Perdo) e no da Remio, com (resgate). Tendo em vista a indisponibilidade do patrimnio pblico, a remisso sempre depende de lei. A remisso pode perdoar indistintamente crditos tributrios relativos a tributos ou a multas. CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA Conforme j analisado, o sujeito passivo que discorda de lanamento efetuado pode decidir por contest-lo judicial ou administrativamente. Caso opte pela via judicial, conveniente que adote alguma medida que suspenda a exigibilidade do crdito tributrio contestado, pois, caso contrrio, no haver impedimento para que a Fazenda Pblica proponha a ao de execuo fiscal, constrangendo-lhe o patrimnio. A alternativa mais vivel no caso o depsito do montante integral. No obtendo sucesso no litgio instaurado, a importncia depositada ser convertida em renda da Fazenda Pblica interessada, de forma que o crdito tributrio respectivo ser extinto. PAGAMENTO ANTECIPADO AFIRMA O STJ)
E

HOMOLOGAO

DO

LANAMENTO (OU

DO PAGAMENTO, COMO

Conforme j foi analisado na sistemtica do lanamento por homologao, o sujeito passivo calcula o montante do tributo devido, antecipa o pagamento e fica no aguardo da homologao do seu proceder pela autoridade administrativa. Somente com a homologao o CT estar definitivamente extinto. CONSIGNAO EM PAGAMENTO A ao de consignao em pagamento o meio processual adequado para que o sujeito passivo exera o seu direito de pagar e obter a quitao do tributo, quando tal providncia est sendo obstada por fato imputvel ao credor (hipteses previstas no art. 164 do Cdigo). CONSIGNAO EM
PAGAMENTO

DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL Depsito do que o Estado est exigindo

Depsito do que se entende devido DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL

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Se o sujeito passivo, irresignado com lanamento efetuado pela autoridade administrativa, oferece impugnao, acaba por instaurar um litgio que seguir as regras da lei do processo administrativo fiscal do respectivo ente tributante. Se, ao final do litgio, a deciso for pela improcedncia do lanamento, o crdito estar definitivamente extinto. DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO Diz-se que a deciso judicial passou (ou transitou) em julgado quando contra a mesma no mais cabe recurso, situao em que o julgamento passa a gozar de imutabilidade constitucionalmente protegida (CF, art. 5., XXXVI). Por bvio, assim como na deciso administrativa irreformvel, somente extingue o crdito tributrio a deciso judicial passada em julgado favorvel ao sujeito passivo. DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS Em direito civil, dao em pagamento uma forma de extino das obrigaes em que o credor concorda em receber do devedor algo diferente do que foi convencionado. Adaptando isso ao Direito Tributrio em Direito Tributrio no se fala em conveno (a lei quem determina o objeto da obrigao). Como a lei diz que o tributo prestao pecuniria, haver dao em pagamento quando o Estado concordar em receber do sujeito passivo algo diferente de dinheiro. A nica hiptese prevista no CTN a dao em pagamento em bens imveis.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.

O CTN diz que vai a lei vai disciplinar o assunto, mas d pistas do que deve ser feito quando remete aos artigos 144 e 149: deve-se lanar novamente o tributo (de ofcio, nos termos do art. 149) usando a lei que estava em vigor na data do fato gerador (nos termos do art. 144). ARTIGO 157 PAGAMENTO O pagamento a causa mais natural de extino das obrigaes. Tratando-se de matria tributria, o CTN estatui um conjunto de regras especficas que diferenciam, em alguns aspectos, o regime jurdico a que est sujeito o pagamento como forma de extino do crdito tributrio daquele aplicvel ao pagamento como causa extintiva das obrigaes em geral.
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.

(No ilide = no afasta) A idia que, em direito tributrio, a multa sempre cumulativa, jamais substituindo o pagamento do respectivo tributo. ARTIGO 158
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;

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II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

Este artigo traz uma grande diferena entre o pagamento em Direito Civil e o pagamento em Direito Tributrio: EM DIREITO CIVIL quando o pagamento for em quotas peridicas, a quitao da ltima estabelece, at prova em contrrio, a presuno de estarem solvidas as anteriores (Cdigo Civil, art. 322). EM DIREITO TRIBUTRIO A presuno no existe. ARTIGO 159
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.

Regra subsidiria ser aplicada quando a lei no trouxer regra especfica. Se a lei no falar do assunto, a obrigao portvel, isto , o credor tem que procurar o devedor e pagar. ARTIGO 160
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.

O prazo pode ser estipulado at mesmo por ato infralegal (como um decreto), mas no o sendo, valer o prazo subsidirio de 30 dias, contados da notificao do lanamento. Segundo o STF, a extino do desconto no equivale aumento do tributo, no obedecendo anterioridade. ARTIGO 161
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms.

Como sempre h um prazo para pagamento (se no for definido em lei, aplica-se o prazo de 30 dias, conforme visto acima), a mora em direito tributrio automtica, no dependendo de constituio em mora. (o dia clama pelo homem) Taxa de juros legal subsidiria 1% a.m.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito.

O sujeito passivo no tem o dever de pagar enquanto no for decidida a consulta eficaz (feita nos termos legais). Aps a soluo da consulta, o pagamento ser feito sem os acrscimos de juros ou multas. ARTIGO 162
Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.

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2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.

Este artigo fala dos meios de pagamento. Isto muito criticado pela doutrina porque na realidade o pagamento sempre em dinheiro, sendo o cheque e o vale postal apenas o meio de transferir o dinheiro e os demais meios apenas formas de comprovao que o pagamento em (dinheiro) foi realizado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.

Estampilha espcie de selo utilizado ostensivamente para comprovar o pagamento do tributo (ex. selo-pedgio).
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.

ARTIGO 163
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:

Refere-se imputao do pagamento, a ser realizada quando h mltiplas obrigaes com o mesmo credor e o mesmo devedor. O pagamento deve ser feito na ordem apontada pelo dispositivo, de forma que somente se passa para um novo inciso se o anterior a este no tiver solucionado a questo (os incisos devem ser memorizados na ordem em que aparecem).
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;

Obrigao prpria quando o devedor contribuinte. Responsabilidade tributria quando o devedor responsvel.
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;

Os crditos devem ser quitados na ordem inversa do grau de retributividade (do mais retributivo para o menos retributivo).
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;

Os crditos cujo prazo de prescrio mais curto esto sobre maior risco de extino e devem ser pagos com prioridade.
IV - na ordem decrescente dos montantes.

Critrio de desempate cuja utilizao improvvel, somente ocorrendo caso o problema no tenha se resolvido com os critrios anteriormente apontados. ARTIGO 164

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Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:

Consignao em pagamento j analisada.


I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

REEPETIO DE INDBITO TRIBUTRIO cedio em direito que quem pagou o que no era devido possui direito restituio. O fundamento da regra princpio da vedao ao enriquecimento sem causa, pois no justo que algum obtenha um aumento patrimonial sem que tenha concorrido para tanto, sendo apenas beneficirio de erro de outrem. ARTIGO 165
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;

Aqui, houve mais um equvoco no Cdigo, no se queria falar em edificao, mas sim em identificao.
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

Verificado o recolhimento a maior, h o direito restituio do montante que no era devido. No h importncia no fato de o sujeito passivo ter espontaneamente pago determinado valor a ttulo de tributo por erroneamente entend-lo devido; tambm irrelevante se foi o Fisco ou o prprio sujeito passivo quem calculou o quantum que veio a ser pago. A possibilidade de restituio no depende de prvia ressalva de que o pagamento foi realizado sob protesto, pois a obrigao tributria tem por nica fonte a lei ( ex lege), de forma a tornar irrelevante a vontade dos sujeitos passivo e ativo para o nascimento do dever legal. ARTIGO 166
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

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Pela importncia da matria, transcreve-se trecho da lio constante na 2 edio do livro Direito Tributrio Esquematizado:
So indiretos os tributos que, em virtude de sua configurao jurdica, permitem a translao do seu encargo econmico para uma pessoa diferente daquela definida em lei como sujeito passivo. Por sua vez, so diretos os tributos que no permitem, oficialmente, tal translao. (...)Nos tributos diretos, a regra relativa s restituies j foi estudada e por demais simples. Quem pagou um valor indevido ou maior que o devido tem direito restituio. Nos tributos considerados indiretos, a questo deve ser analisada por outra tica. Se o contribuinte de direito repassou oficialmente o encargo econmico do tributo para um terceiro e, mais frente, percebeu-se que tal nus no correspondia ao previsto na lei, havendo direito restituio, seria justo restituir o excesso ao primeiro? Em termos prticos, suponha-se que um comerciante (contribuinte de direito) recolheu aos cofres pblicos a ttulo de ICMS R$ 1.000,00 includos no preo de uma venda feita a consumidor (contribuinte de fato). Admita-se que, mais tarde, seja descoberto que o valor correto do ICMS devido na operao seria de R$ 600,00. Teria o comerciante o direito restituio do excesso pago? Perceba-se que, se a pergunta for respondida positivamente, haver enriquecimento sem causa (do comerciante), pois o mesmo receber a ttulo de restituio um valor que apenas repassou aos cofres pblicos, mas que, na realidade, saiu do bolso do consumidor final. Durante algum tempo, pautado no argumento de que a restituio geraria enriquecimento sem causa do contribuinte (de direito), o STF entendeu ser impossvel a restituio, tendo inclusive editado, em 1963, a Smula 71, cuja redao afirmava de maneira clara que embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto. A doutrina teceu severas crticas ao entendimento, argumentando, basicamente, que, sob a desculpa de tentar evitar o enriquecimento sem causa (do contribuinte de direito), o STF acabou por oficializ-lo, porque a negativa de restituio de valor recebido a maior configura enriquecimento sem causa do beneficirio do pagamento (no caso o Estado). Posicionando-se de maneira no mnimo curiosa, o Tribunal afirmava que, se o enriquecimento sem causa fosse inevitvel, mal menor seria sua ocorrncia em benefcio do Estado, pois o privilgio seria repartido por toda a sociedade. Mais frente, o Cdigo Tributrio Nacional (1966) deu soluo mais razovel, consoante se percebe do art. 166, abaixo transcrito:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

Ao se referir aos tributos que comportem, por sua natureza, a repercusso econmica, o CTN adota a definio de tributo indireto esposada nesta obra. Assim, no basta que seja possvel a repercusso econmica, pois, conforme afirmado, tal possibilidade existe praticamente em todo tributo. necessrio que as normas que disciplinam o tributo prevejam a possibilidade oficial de transferncia do encargo. Trata-se da repercusso jurdica e no apenas da repercusso econmica. O mais relevante que o dispositivo tomou um caminho diferente daquele anteriormente sumulado pelo STF, permitindo a restituio do tributo indireto nas seguintes e exaustivas hipteses: a) quando o contribuinte de direito comprovar que no transferiu o encargo financeiro do tributo; e b) quando o contribuinte de direito estiver expressamente autorizado pelo contribuinte de fato a receber a restituio. Posteriormente, o Supremo Tribunal Federal evoluiu no seu antigo entendimento e editou a Smula 546, abaixo transcrita:

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STF Smula 546 Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo. De uma forma mais clara, no havendo repercusso, o contribuinte de direito (de jure) na realidade tambm contribuinte de fato, pois sofre o encargo econmico do tributo, no havendo que se falar em enriquecimento sem causa. O entendimento aplicado na prtica, no obstante as respeitveis dissonncias doutrinrias. Pela relevncia pedaggica de demonstrar a) a utilizao jurisprudencial da classificao dos tributos como diretos e indiretos; b) a incluso do ICMS no ltimo grupo; e c) a aplicabilidade do art. 166 do CTN e da Smula 546 do STF, transcreve-se a seguinte ementa, da lavra do Superior Tribunal de Justia (AgRg no REsp. 440.300-SP): Tributrio. Compensao. Repetio de indbito. ICMS. Tributo indireto. Transferncia de encargo financeiro ao consumidor final. Art. 166 do CTN. Ilegitimidade ativa. 1. ICMS de natureza indireta, porquanto o contribuinte real o consumidor da mercadoria objeto da operao (contribuinte de fato) e a empresa (contribuinte de direito) repassa, no preo da mesma, o imposto devido, recolhendo, aps, aos cofres pblicos o tributo j pago pelo consumidor de seus produtos. No assumindo, portanto, a carga tributria resultante dessa incidncia. 2. Ilegitimidade ativa da empresa em ver restituda a majorao de tributo que no a onerou, por no haver comprovao de que a contribuinte assumiu o encargo sem repasse no preo da mercadoria, como exigido no art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional. Prova da repercusso. Precedentes. 3. Ausncia de motivos suficientes para a modificao do julgado. Manuteno da deciso agravada. 4. Agravo Regimental desprovido (STJ, 1.a T., AgRg REsp 440.300/SP, Rel. Min. Luiz Fux, j. 21.11.2002, DJ 09.12.2002, p. 302).

. ARTIGO 167
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.

Exemplo: Uma pessoa paga R$ 2.000,00 a ttulo de tributo, com os acrscimos legais abaixo discriminados: VALOR PAGO R$ 2.000,00 R$ 800,00 R$ 1.500,00 R$ 500,00 VALOR DEVIDO R$ 1.000,00 R$ 400,00 R$ 750,00 R$ 500,00 VALOR A RESTITUIR R$ 1.000,00 R$ 400,00 R$ 750,00

IMPOSTO DE RENDA JUROS POR ATRASO NO PAGAMENTO (40%) MULTA DE OFCIO (75%) MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO (VALOR FIXO DE R$ 500,00) (*)

(*) No ir restituir porque esta multa de carter formal e no prejudicada pelo motivo da restituio.

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Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.

Juros no capitalizveis = juros simples.


STJ Smula 188 Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena. STJ Smula 162 Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido.

ARTIGO 168
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:

PRAZO DECADENCIAL
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio;

Pagamento a maior ou indevido da data da extino do crdito tributrio. Aps a LC 118/2005, em todos os casos, o termo inicial ser a data do pagamento indevido. A Lei Complementar n. 118, de 9 de fevereiro de 2005, dispe: Art. 3 - Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida Lei. Art. 4 - Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps a sua publicao, observado, quanto ao art. 3 o disposto no art. 106, inciso I, da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional. A retroatividade prevista no artigo 4 da LC foi derrubada pelo STJ pois o art. 3 traz preceito normativo e no meramente interpretativo.
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

ARTIGO 169
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.

Novamente, pela relevncia da matria, transcreve-se trecho constante da 2 edio do livro Direito Tributrio Esquematizado):
A regra trata da prescrio intercorrente, que se ter por verificada caso o processo judicial no venha a ser concludo no prazo legalmente fixado. O normal seria que, com a interrupo de um prazo, o mesmo fosse integralmente restitudo, voltando a fluir por inteiro, pois normalmente os casos de interrupo se referem a providncias do interessado que demonstra no estar inerte, afastando a possibilidade de perecimento do seu direito. Como conseqncia, regra quanto prescrio intercorrente que o prazo para que uma ao venha a ter julgamento definitivo o mesmo que possui o autor para ajuiz-la. Aqui, novamente criando

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uma vantagem em benefcio da Fazenda Pblica, o dispositivo previu que o prazo para a concluso corresponde apenas metade do prazo para ajuizamento. Quem conhece o funcionamento do Poder Judicirio brasileiro sabe que praticamente impossvel que uma ao judicial venha a ser julgada em carter definitivo dentro de um ano. O Judicirio tem entendido que a prescrio intercorrente somente pode ser declarada se a demora excessiva for imputvel ao prprio autor da ao. No parece possvel a prolao de provimento judicial, declarando o perecimento de qualquer direito em virtude da longa durao de processo causada, em ltima anlise, pela ineficincia e lentido tpicas da prpria sistemtica jurisdicional brasileira. Um outro ponto a ser realado a impossibilidade de a interrupo de prazo gerar prejuzos para o interessado que a promoveu. Trata-se de regra principiolgica, uma vez que, conforme j ressaltado, se o fundamento bsico dos prazos extintivos (prescrio e decadncia) o de que o direito no socorre a quem dorme, no se pode punir com a diminuio de prazo aquele que agiu, demonstrando que no dorme. Assim, se a interrupo ocorrer na segunda metade do prazo de dois anos previsto no dispositivo, o prazo voltar a fluir por mais um ano (houve ampliao de prazo). J se a interrupo ocorrer na primeira metade do prazo original, no poder se imaginar que o prazo recomear seu curso pela metade, pois haveria prejuzo do interessado.

ARTIGO 170
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.

Forma de extino j analisada (art. 156). ARTIGO 170-A


Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.

ARTIGO 171
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.

Forma de extino j analisada (art. 156).

ARTIGO 172
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

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Forma de extino j analisada (art. 156).

Prescrio e Decadncia 1.0 - Decadncia O prazo para que a Administrao Tributria, por meio da autoridade competente, promova o lanamento decadencial. O prazo para que se ajuze a ao de execuo fiscal prescricional. Assim, operada a decadncia, tem-se por extinto o direito de lanar. Verificada a prescrio, tem-se impossibilitado o manejo da ao de execuo fiscal. Utilizando um parmetro mais tcnico para diferenciar prescrio e decadncia quanto essncia, pode-se afirmar que a prescrio extingue direitos a uma prestao (que podem ser violados pelo sujeito passivo), enquanto a decadncia extingue direitos potestativos (inviolveis). Assim, o direito de lanar potestativo, sendo sujeito decadncia; j o direito de receber o valor lanado direito a uma prestao, estando a ao que o protege sujeita prescrio. De qualquer forma, para os objetivos do curso, a diferenciao simples e segura, pois o lanamento exatamente o marco que separa, na linha do tempo, a prescrio da decadncia. Assim, antes do lanamento, conta-se o prazo decadencial (que , em suma, o prazo para que o Fisco exera o direito de lanar). Quando o lanamento validamente realizado se torna definitivo, no mais se fala em decadncia (pois o direito do Estado foi tempestivamente exercido), passando-se a contar o prazo prescricional (para propositura da ao de execuo fiscal). A diferenciao pode ser visualizada da seguinte forma:

Obrigao tributria

Prazo para pagar ou impugnar 31. dia

Crdito tributrio

5 anos
Decadncia
Notificao do lanamento

Prazo legal ou

5 anos
Prescrio
Definitividade do lanamento

Ocorrncia do fato gerador

Extino do crdito tributrio

Obs.: o esquema no vale para os tributos sujeitos a lanamento por homologao

Conforme ser detalhado adiante, o termo inicial do prazo decadencial no exatamente a data da ocorrncia do fato gerador, mas uma data em torno deste momento (via de regra, o primeiro dia do exerccio financeiro subseqente). No caso do lanamento por homologao, contudo, o termo inicial pode coincidir com preciso com a data do fato gerador. Tambm importante ressaltar que, na ilustrao proposta, sups-se que o lanamento realizado

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no foi impugnado, tornando-se definitivo trinta dias aps a notificao feita ao sujeito passivo. No caso de impugnao, o prazo prescricional somente iniciaria sua fluncia com o fim do processo administrativo fiscal e do prazo fatal para pagamento do tributo. Pelo que foi analisado, percebe-se que a fluncia do prazo decadencial impede o nascimento do crdito tributrio. Estranhamente, contudo, o CTN incluiu a decadncia entre as formas de extino do crdito tributrio, de forma a acabar por afirmar que a decadncia extingue algo que ela prpria impediu que nascesse. O prazo decadencial de cinco anos. Entretanto, a definio precisa do termo inicial da decadncia o ponto mais controverso e relevante sobre a matria, existindo quatro diferentes regras estabelecidas no Cdigo Tributrio Nacional, conforme relacionado abaixo:

Decadncia do direito de lanar

1. dia do exerccio seguinte (art. 173, I) Regra geral Data do ato tendente a lanar o tributo (art. 173, pargrafo nico)

Antecipao do prazo decadenciall

Interrupo da decadncia

5 anos da data da anulao do lanamento por vcio formal (art. 173, II)

Lanamento por homologao

Regra geral

Dia do fato gerador

Dolo, fraude

1. dia do exerccio seguinte (Regra Geral do

Quando no houver o

1. dia do exerccio seguinte (Regra Geral do

A regra geral est prevista no inciso I do art. 173 do CTN, segundo o qual o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Imagine-se que determinado tributo sujeito a lanamento de ofcio teve fato gerador em 1. de janeiro de 2007. Teoricamente, j no dia 2 de janeiro do mesmo ano seria possvel autoridade fiscal competente efetuar o lanamento. Como a providncia j seria possvel em 2007, o direito de a Fazenda Pblica tom-la extingue-se aps cinco anos, contados a partir de 1. de janeiro de 2008. Por conseguinte, a decadncia estar consumada em 1. de janeiro de 2013, de forma que o lanamento somente poderia ser realizado at 31 de dezembro de 2012. A situao pode ser visualizada da seguinte forma:

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01.01.2007

01.01.2008 5 anos

01.01.2013

Fato gerador

Termo inicial do prazo decadencial

O tributo j pode ser lanado

Regra da antecipao de contagem O pargrafo nico do art. 173 do CTN estatui que o direito de lanar se extingue definitivamente com o decurso do prazo de cinco anos, contados da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. O dispositivo aplicvel nos casos em que, durante o lapso de tempo compreendido entre o fato gerador e o incio da fluncia do prazo decadencial, a Administrao Tributria adota medida preparatria para o lanamento. O exemplo mais comum o caso em que, antes de se chegar o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, a Administrao Tributria inicia procedimento de fiscalizao relativo ao fato. pacfico o entendimento segundo o qual a regra do pargrafo nico somente tem o condo de antecipar a contagem de prazo, no gerando qualquer efeito sobre a contagem de prazo que j teve sua fluncia iniciada. Assim, como regra em direito, iniciada a contagem do prazo decadencial, nenhum fato posterior ter efeito sobre seu curso. A nica exceo a constante da terceira regra, estudada a seguir. Esquematicamente, a situao pode ser visualizada da seguinte forma:

Termo inicial do prazo decadencial

5 anos

Fato gerador

Termo de incio de fiscalizao

1. dia do exerccio subseqente (irrelevante)

Regra da anulao de lanamento por vcio formal

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Segundo o art. 173, II, do CTN, o direito de proceder ao lanamento extingue-se em cinco anos contados da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. A regra somente aplicvel quando o vcio que constar do lanamento for de natureza formal (adjetivo), no aproveitando aos casos de vcio material (substantivo). Assim, se o lanamento foi declarado nulo em virtude de cerceamento de defesa do sujeito passivo ou de a autoridade lanadora carecer de competncia legal para exercer a atividade, a regra aplicvel, pois o vcio no se refere ao contedo do ato, mas sim a um aspecto formal. J no caso em que o lanamento anulado porque o rgo julgador entendeu que a situao-base considerada como fato gerador do tributo no se enquadra com preciso na hiptese legal de incidncia tributria, no tem lugar a regra, pois o vcio material e no formal. Na segunda hiptese, a fraseologia administrativa costuma afirmar que lanamento improcedente. Parte da doutrina entende que a regra estatui hiptese de interrupo de prazo decadencial, porque o prazo comeara a fluir, e um evento (anulao de lanamento) fez com que o mesmo fosse devolvido. Uma outra corrente doutrinria afirma que no se trata de interrupo de prazo, mas sim de concesso de um novo prazo, totalmente independente do originrio. No concurso para Procurador Federal realizado em 2004, o CESPE, mesmo aps o julgamento dos recursos, considerou errada a seguinte assertiva: A decadncia, em direito tributrio, refere-se ao direito de constituir o crdito tributrio, no sendo o prazo decadencial sujeito a suspenso ou interrupo. Ao que parece, o CESPE adota a primeira corrente, segundo a qual o art. 173, II, traz causa de interrupo de prazo decadencial. Quem segue esta linha tambm entende que o dispositivo engloba uma causa de suspenso do prazo prescricional, pois o mesmo no fluiria na pendncia do processo em que se discute a validade do lanamento feito. A ttulo de exemplo, imagine-se que, no dia 22 de maio de 2007, tenha ocorrido o fato gerador de determinada taxa sujeita a lanamento de ofcio. Nesta situao, por conta da regra geral, o prazo decadencial comearia a fluir no primeiro dia do exerccio seguinte (1. de janeiro de 2008). Admita-se que, no dia 23 de abril de 2011, um agente pblico incompetente promova o lanamento do tributo e que, posteriormente, o sujeito passivo impugne o lanamento realizado, resultando na anulao de lanamento em virtude do vcio formal decorrente da incompetncia da autoridade lanadora. Se a declarao de nulidade se tornar definitiva no dia 20 de novembro de 2013, a partir desta data comear a fluir qinqnio legal para a realizao de novo lanamento. A situao proposta pode ser visualizada da seguinte forma:

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22.05.2007

01.01.2008
lanamento 23/04/2011

20.11.2013

5 anos

Fato gerador

Incio do prazo decadencial

Definitividade da anulao do lanamento (por vcio formal)

Regra do lanamento por homologao O 4. do art. 150 do CTN, disciplinando a sistemtica do lanamento por homologao, dispe que se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Doutrina esmagadora tem entendido que o passar do prazo para a homologao, sem que esta tenha sido expressamente realizada, no apenas configura homologao tcita, mas tambm decadncia do direito de constituir o crdito tributrio relativo a qualquer diferena entre o valor antecipado pelo sujeito passivo e aquele que a Administrao Tributria entende devido. Quando h a antecipao do pagamento pelo sujeito passivo, o passar do prazo de cinco anos tem o efeito de concluir o de lanamento, no havendo, nesse caso, decadncia do lanamento por homologao, mas sim decadncia do direito de a Administrao Tributria lanar de ofcio as diferenas apuradas, caso viesse a deixar de homologar o lanamento. Seguindo esta linha, o CESPE, no concurso para Advogado da Unio, realizado em 2002, considerou correta a seguinte assertiva: A despeito das controvrsias tericas que cercam os institutos da prescrio e da decadncia no direito civil, no direito tributrio a doutrina considera que a segunda fulmina o direito de o fisco efetuar o lanamento do tributo; conseqentemente, correto afirmar que a decadncia, via de regra, no atinge os chamados lanamentos por homologao. Dvidas poderiam surgir quanto soluo a ser adotada, quando verificada a presena de dolo, fraude ou simulao, pois o 4. do art. 150 do CTN apenas excetua tais casos da regra que enuncia, sem, contudo, prever a regra aplicvel aos mesmos. No obstante algumas controvrsias, sedimentou-se em sede doutrinria o entendimento no sentido de que, na ausncia de regra expressa, a contagem do prazo decadencial deveria ser feita de acordo com a regra geral do art. 173, I, do CTN. A soluo a mais consentnea com o esprito do CTN, pois alm do argumento irretocvel da aplicabilidade da regra geral na ausncia de regra especfica, h de se ressaltar que a existncia de dolo, fraude ou simulao gera dificuldades para que o Fisco descubra a realidade dos fatos, o que, nos termos j analisados, deve levar concesso de um prazo razovel para o comeo da contagem do prazo decadencial, como ocorre, conforme analisado, na regra geral constante do art. 173, I, do Cdigo. Ademais, a descoberta do ilcito deve ter por consectrio um procedimento que culmine com um lanamento de ofcio, o qual se submete, no tocante ao prazo decadencial, multicitada regra geral.

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A tese dos cinco mais cinco A partir de 1995, o STJ passou a adotar um entendimento que tem o efeito de ampliar o prazo para que a Fazenda Pblica constitua crditos tributrios relativos a diferenas apuradas na sistemtica do lanamento por homologao (REsp. 58.918/RJ) A tese era engenhosa e decorria do entendimento de que as regras relativas decadncia do direito de lanar eram exclusivamente aquelas constantes do caput, alneas e pargrafo nico do art. 173 do CTN. Nessa linha, a regra relativa ao prazo para homologao (CTN, art. 150, 4.) deveria ser complementada pela constante do art. 173, I, do mesmo Cdigo. Por conseguinte, a decadncia somente se verificaria com o decurso de cinco anos, contados do exerccio seguinte quele em que se extinguiu o direito potestativo que possui o Estado para rever o lanamento. Um exemplo ajuda na compreenso da tese. Suponha-se que o fato gerador de um tributo sujeito a lanamento por homologao ocorra no dia 16 de maro de 2006 e que o respectivo sujeito passivo, descumprindo a legislao aplicvel, no realize qualquer pagamento at a data do vencimento. O prazo para homologao seria de cinco anos contados do fato gerador, expirando-se no dia 16 de maro de 2011 (aplicao do art. 150, 4., do CTN). Como no ltimo dia do prazo a Administrao Tributria poderia deixar de homologar o lanamento e constituir o crdito correspondente, o prazo para lanar de ofcio seria de cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte (1. de janeiro de 2012). Nessa linha, a decadncia somente ocorreria no dia 1. de janeiro de 2017. A situao pode ser visualizada da seguinte forma:

16.03.2006

16.03.2011

01.01.2012

01.01.2017

5 anos 5 anos Fato gerador Incio Termo inicial do prazo decadencial Prazo decadencial

Nos julgados mais recentes, o Superior Tribunal de Justia tem consolidado um entendimento mais consentneo com o caminho apontado com a doutrina majoritria, nos termos aqui explanados. Resumidamente, na linha hoje seguida pela Corte, o prazo decadencial, na sistemtica do lanamento por homologao, obedece s seguintes regras: a) se o tributo no foi declarado nem pago, o termo inicial do prazo decadencial o primeiro dia do exerccio seguinte (aplicao do art. 173, I do CTN); A homologao incide sobre o pagamento. No havendo pagamento nem declarao de dbito, no h o que homologar, devendo, por conseguinte, ser utilizada a regra geral de contagem do prazo decadencial para efeito de realizao de lanamento de ofcio.

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b) se foi realizado um pagamento, a Fazenda Pblica tem o prazo de cinco anos, contados da data do fato gerador, para homologar tal pagamento expressamente ou realizar eventual lanamento suplementar (de ofcio), caso contrrio, ocorrer homologao tcita e o crdito estar definitivamente extinto (aplicao pura e simples do art. 150, 4 do CTN). c) se o tributo foi declarado e no pago, no h que se falar em decadncia, pois o crdito tributrio estar constitudo pela prpria declarao de dbito do contribuinte, sendo possvel a imediata inscrio em dvida ativa e posterior ajuizamento da ao de execuo fiscal (a preocupao passa, portanto, a ser com o prazo prescricional, contado a partir do vencimento do prazo para pagamento) Sabe-se que o Superior Tribunal de Justia, contrariando entendimento de boa parte da doutrina, entendeu que se o contribuinte elabora as declaraes informando dbitos no pagos e a lei prev tal situao como confisso de dbito com efeito constitutivo do crdito tributrio (como a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DCTF ou as Guias de Informao e Apurao ICMS GIA), no h que se falar em decadncia (AgRg nos EAg 670.326/PR). Nas decises mais recentes, o STJ acabou por estender o raciocnio para todas as declaraes tributrias existentes na sistemtica do lanamento por homologao (AgRg no Ag 884833 / SC Rel. Min. JOO OTVIO DE NORONHA DJ de DJ 07.11.2007). Por conseguinte, ldimo afirmar que, na sistemtica do lanamento por homologao, havendo declarao de dbito sem o correspondente pagamento, na data do vencimento sero verificados quatro efeitos: - incio da contagem do prazo prescricional;
- possibilidade de imediata inscrio do declarante em dvida ativa; - impossibilidade de o declarante gozar dos benefcios da denncia espontnea; - impossibilidade de o declarante obter certido negativa de dbitos.

O prazo decadencial e as contribuies para a seguridade social O art. 45 da Lei 8.212/1991 estipula um prazo decadencial de dez anos para a realizao do lanamento das contribuies para financiamento da seguridade social Em recente julgado, o Superior Tribunal de Justia considerando que o dispositivo veiculou matria reservada a lei complementar, considerou-o, formalmente inconstitucional. Pela extrema relevncia do Acrdo, transcreve-se sua Ementa (grifou-se): CONSTITUCIONAL, PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. INCIDENTE DE INCONSTITUCIONALIDADE. DO ARTIGO 45 DA LEI 8.212, DE 1991. OFENSA AO ART. 146, III, B, DA CONSTITUIO. 1. As contribuies sociais, inclusive as destinadas a financiar a seguridade social (CF, art. 195), tm, no regime da Constituio de 1988, natureza tributria. Por isso mesmo, aplica-se tambm a elas o disposto no art. 146, III, b, da Constituio, segundo o qual cabe lei complementar dispor sobre normas gerais em matria de prescrio e decadncia tributrias, compreendida nessa clusula inclusive a fixao dos respectivos prazos. Conseqentemente, padece de inconstitucionalidade formal o artigo 45 da Lei 8.212, de 1991, que fixou em dez anos o prazo de decadncia para o lanamento das contribuies sociais devidas Previdncia Social. 2. Argio de inconstitucionalidade julgada procedente. (AI no REsp 616348, Corte Especial, Rel Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, DJU de 15/10/2007) A deciso unnime, diga-se de passagem - fruto de controle difuso de constitucionalidade, somente tendo eficcia para as partes no processo, no impedindo que a fazenda pblica continue utilizando o prazo de dez anos nos demais casos concretos. Alm disso, por versar sobre matria de

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fundo constitucional, h de se aguardar um pronunciamento do Supremo Tribunal Federal sobre a questo. Em concursos pblicos, contudo, o precedente de cobrana bastante provvel, de onde decorre a necessidade de uma ateno especial dos candidatos.

2.0 - Prescrio Opera-se a prescrio quando a Fazenda Pblica no prope, no prazo legalmente estipulado, a ao de execuo fiscal para obter a satisfao coativa do crdito tributrio. Com a notificao, o lanamento est constitudo, mas no que ele est definitivamente constitudo, uma vez que facultado ao sujeito passivo impugnar o lanamento realizado. Por conseguinte, tem-se uma situao em que no se conta decadncia porque a Administrao j exerceu seu direito nem prescrio por conta da ausncia de definitividade do lanamento efetuado. No havendo pagamento ou impugnao ou, em havendo esta, concludo o processo administrativo fiscal e ultrapassado o prazo para pagamento do crdito tributrio sem que o mesmo tenha sido realizado, comea a fluir o prazo prescricional. Tambm no que concerne prescrio, a Lei 8.212/1991 tentou dobrar o prazo previsto no CTN. No art. 46 da Lei, afirma-se que o direito de cobrar os crditos da Seguridade Social, constitudos na forma do artigo anterior, prescreve em 10 (dez) anos. Registre-se que apesar de na deciso do Superior Tribunal de Justia em que foi declarada a inconstitucionalidade do prazo decadencial (art. 45 da Lei 8.212/1991) de dez anos no haver sido discutido o prazo prescricional (art. 46 da Lei 8.212/1991), os mesmos argumentos induzem a uma provvel futura pronncia de invalidade tambm desta regra (AI no REsp 616348).

Interrupo do prazo prescricional Os casos de interrupo do prazo prescricional esto enumerados no art. 174 do CTN da seguinte forma: Art. 174. (...) (...) Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; II pelo protesto judicial; III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. Nos trs primeiros casos, a interrupo ocorre em decorrncia de ato praticado na seara judicial. Somente na ltima hiptese (confisso de dvida) aparece a expresso ainda que extrajudicial, possibilitando a interrupo na seara administrativa. A ltima hiptese tambm merece um destaque especial por configurar a nica situao de interrupo que pode decorrer de iniciativa do prprio devedor, pois, conforme se pode verificar em todos os demais casos, a interrupo decorre de ato em que o credor manifesta sua inteno de receber

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o crdito, demonstrando no estar inerte. O Despacho do Juiz que Ordenar a Citao em Execuo Fiscal O dispositivo que hoje prev a interrupo do prazo prescricional pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal tem sua atual redao dada pela Lei Complementar 118/2005. At ento, o CTN previa que a interrupo ocorreria pela citao pessoal feita ao devedor. A redao anterior criava um conflito com o art. 8., 2., da Lei 6.830/1980 (Lei das Execues Fiscais), em cuja redao se afirmava que o despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a prescrio. O Superior Tribunal de Justia entendia que, em se tratando de execues fiscais da dvida ativa de natureza tributria, o dispositivo no poderia ser aplicado, uma vez a Lei das Execues Fiscais ordinria e, quando da sua edio (1980), o CTN j possua status de lei complementar (STJ AGREsp. 323.442/SP). A prevalncia da redao anterior do CTN possibilitava ao devedor fugir citao pessoal, de forma a manter artificiosamente a fluncia do prazo prescricional. Tal situao era por demais injusta para a Fazenda Pblica, pois, mesmo agindo (propondo a ao de execuo fiscal), poderia ver seu direito perecer por algo que lhe alheio (a fuga do devedor). Com a alterao, o CTN e a LEF se tornaram compatveis, de forma a no haver mais qualquer dvida sobre a citada regra de interrupo. O Protesto Judicial e a Constituio em Mora O protesto judicial e a adoo de atos que constituam em mora o devedor no so, na prtica, meios utilizados pela Fazenda Pblica para manifestar seu interesse em receber o montante objeto de lanamento. A medida tomada no caso de inadimplncia logo o ajuizamento da ao de execuo fiscal. importante saber, contudo, que qualquer medida judicial adotada pelo credor, demonstrando que no est inerte e que deseja receber o valor lanado, constituir em mora o devedor, restituindo ao credor o prazo prescricional na sua integralidade. Esto includas na regra, alm dos protestos judiciais (citados redundantemente no inciso II, pois j alcanados pelo genrico inciso III), as interpelaes e notificaes judiciais, bem como os arrestos e demais medidas cautelares. Confisso de Dvida A quarta hiptese de interrupo do prazo prescricional d-se por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. Conforme comentado anteriormente, essa hiptese possui duas peculiaridades importantes: a nica que pode ocorrer extrajudicialmente e a nica que pode se verificar por iniciativa do devedor. Os casos mais comuns de verificao concreta da hiptese se do no pedido de parcelamento e no de compensao do dbito, pois quem solicita tais providncias demonstra concordar com a existncia do dbito, de forma que, mesmo sem que o credor envide esforos concretos para a satisfao do seu crdito, ter o prazo integralmente restitudo. Curiosamente, com a formulao do pedido de parcelamento do dbito, ocorre a interrupo do prazo prescricional; com o deferimento do pedido, a exigibilidade do crdito estar suspensa o que, conforme se ver no item a seguir, tambm suspender o prazo de prescrio. Assim, a Fazenda Pblica, alm de contar com a devoluo integral do prazo (decorrncia da interrupo) tambm, ter, caso deferido o pleito, a paralizao da fluncia do prazo que lhe foi devolvido (conseqncia da suspenso) Apesar de demonstrar concordncia com o dbito objeto de confisso, nada impede a formulao

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posterior de pedido de restituio, pois a restituio de valores indevidamente recolhidos deve ser feita independentemente de prvio protesto (CTN, art. 165), sendo irrelevante, para efeito de restituio, o estado de esprito ou as razes ntimas do devedor no momento do pagamento. Suspenso do prazo prescricional No subitem anterior, afirmou-se que, ocorrida uma causa de interrupo do prazo de prescrio, este integralmente devolvido ao credor. Trata-se de um fenmeno instantneo, de forma que o prazo interrompido e, logo aps, volta a fluir pelo seu total. Nos casos de suspenso, o prazo fica sem fluir durante o tempo em que durar a respectiva causa e, cessada esta, volta ao seu curso apenas pelo que lhe faltava. O CTN no prev expressamente as hipteses de suspenso da fluncia do prazo prescricional. Entretanto, tem-se entendido, com base em diversos fundamentos que o fenmeno ocorre nas seguintes hipteses: a) a concesso de moratria, parcelamento, remisso, iseno e anistia em carter individual e mediante procedimento fraudulento do beneficirio (nestes casos o prazo ficar suspenso at a revogao do favor); b) as causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio previstas no art. 151 do CTN (nestes casos a suspenso durar at que o crdito volte a ser exigvel); c) a inscrio do crdito tributrio em dvida ativa (a suspenso durar 180 dias ou at a distribuio da ao de execuo fiscal, se esta ocorrer primeiro); d) a ordem judicial suspendendo o curso da execuo fiscal, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora (neste caso a suspenso deve durar um ano, aps o qual o processo ser arquivado).

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO As causas de excluso so hipteses legais de impedimento constituio do crdito tributrio. Diante de tais hipteses o lanamento no realizado, no havendo que se falar em crdito. A decadncia tratada pelo CTN como forma de extino do crdito, mas como ela se constitui num impeditivo ao lanamento por decurso de prazo, seria melhor enquadrada como hiptese de excluso. No obstante este entendimento, tendo em vista a afirmao constante do art. 141 do Cdigo de que o crdito tributrio somente se exclui nas hipteses previstas nesta Lei (CTN), no que concerne a provas de concurso pblico, deve-se adotar a tese de que somente excluem o crdito a iseno e a anistia. A iseno forma de excluso de crdito tributrio relativo a tributo, impedindo-o de ser lanado. J a anistia exclui crdito tributrio relativo a infraes, impedindo o lanamento das respectivas multas. Registre-se que a remisso (forma de extino do crdito) pode ser aplicvel tanto a tributos quanto a multas. Assim, se o Estado quer perdoar uma infrao cometida, mas cuja multa ainda no foi lanada, deve conceder anistia (impede-se o lanamento). Todavia, se o Estado quer perdoar uma infrao cometida, cuja multa j foi lanada, deve conceder remisso (extinguindo-se um crdito j existente).

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ARTIGO 175
Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia.
Aqui o crdito existe, mas por liberalidade o Estado edita uma lei e perdoa o sujeito passivo. Impede que a multa seja lanada Impede que o tributo seja lanado

EXTINO DO CRDITO

REMISSO ANISTIA ISENO

TRIBUTOS E MULTAS MULTAS TRIBUTOS

EXCLUSO DO CRDITO

Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

Por exemplo: a concesso de iseno do imposto sobre a renda (obrigao principal), no livra o particular de entregar a respectiva declarao (obrigao acessria). No se aplica aqui a mxima segundo a qual o acessrio segue o destino do principal. ARTIGO 176
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares.

Reafirmao da regra constante do art. 150, 6 da CF/88. Como o patrimnio pblico indisponvel, no se admite a dispensa de pagamento do tributo por outro ato seno a lei. Mesmo nos casos em que o Estado firma contrato prometendo iseno a uma empresa que decida por se instalar em determinado local, a iseno somente existir se e quando for prevista em lei. Recorde-se que, quanto ao ICMS, a sistemtica de concesso de isenes bastante diversa, dependendo de convnios entre os Estados e DF e de ratificao do Governador mediante decreto (CF, art. 155, 2, XII, g). ARTIGO 177
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

O dispositivo, por comear com a clusula salvo disposio de lei em contrrio, no impede a concesso de iseno nas hipteses dos incisos. Apenas se afirma que a iseno no ser automaticamente extensiva a tais hipteses. Assim, se a lei concede iseno do IPTU, tal iseno no automaticamente extensiva para a taxa pela coleta de lixo. No entanto, se assim desejar o legislador, basta acrescentar um artigo na lei expressamente estendendo o benefcio para a taxa, no havendo nesta previso qualquer agresso ao CTN. ARTIGO 178
Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.

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A iseno pode ser revogada a qualquer tempo, mas se for condicionada e por prazo certo gera direito adquirido para quem satisfizer as condies. ARTIGO 179
Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. 2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Aqui se fala em iseno concedida em carter individual, onde o sujeito comprova os requisitos. A iseno concedida em carter individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada (no sentido de anulada) a qualquer tempo. Aplica-se, no caso, com as devidas adaptaes, a regra que o art. 155 do CTN estabelece para a moratria. ARTIGO 180
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:

No faria sentido perdoar infraes futuras, o que poderia servir como um incentivo oficial prtica de atos ilcitos. Obviamente, como as causas de excluso so hipteses que impedem a realizao do lanamento e, por conseguinte, a constituio de crdito tributrio, no possvel a concesso de infrao que j foi objeto de lanamento. Se j h crdito, a eventual concesso de perdo ter que extingui-lo, tomando a forma de remisso.
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

No incio do inciso I o legislador estipula uma regra sem excees: atos que constituem ilcito penal (crime ou contraveno) e atos praticados com dolo, fraude ou simulao no podem ser anistiados. Contraditoriamente, no inciso II, a clusula salvo disposio em contrrio acaba por abrir um indevido espao para a concesso de anistia s infraes resultantes de conluio. Ora, no existe conluio sem dolo! De qualquer maneira, em face de a regra do inciso II ser especial ela deve ser aplicada com prevalncia sobre a regra geral do inciso I. Por conseguinte, devem ser consideradas verdadeiras em provas de concurso pblico as assertivas que afirmem que a lei pode conceder anistia para as infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. ARTIGO 181
Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares;

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d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.

O dispositivo destinado ao legislador ordinrio que pode optar em conceder uma anistia em carter geral ou restringi-la com base nos parmetros estipulados no inciso II. ARTIGO 182
Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Novamente se reafirma a regra relativa possibilidade de concesso de um benefcio fiscal (desta feita a anistia) em carter geral ou individual. Da mesma forma que foi estipulada para a moratria, remisso e iseno, quando a anistia concedida em carter individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada (no sentido de anulada) a qualquer tempo. Tambm neste caso, aplica-se, com as devidas adaptaes, a regra que o art. 155 do CTN estabelece para a moratria. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO So garantias as regras que asseguram direitos. Em matria tributria, as garantias facilitam a entrada do Estado no patrimnio particular para receber a prestao relativa ao tributo. Assim, todas as normas que sujeitam o patrimnio e as rendas do particular ao alcance do Estado na cobrana do tributo so consideradas garantias do crdito tributrio. So privilgios as regras que pem o crdito tributrio numa posio de vantagem quanto aos demais. Como ser detalhado a seguir, nos processos em que ocorre uma cobrana coletiva de crditos (falncia, recuperao judicial, inventrio, arrolamento etc.), os credores so ordenados em listas de forma que os primeiros tero prioridade no recebimento do que lhe devido. Nestas listas o credor tributrio aparece numa posio bastante vantajosa com relao maioria dos demais credores. As regras que prevem tal posicionamento favorecido do CT so chamadas de privilgios do crdito tributrio.

ARTIGO 183
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram.

As garantias deste artigo constituem um rol exemplificativo, sendo aplicveis a todos os tributos, o que no impede que sejam criadas outras espcies de garantias para outros tributos cujas naturezas ou caractersticas asjustifiquem.
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda.

Se para a concesso de determinado benefcio fiscal, a Administrao exige uma garantia real (por exemplo, uma hipoteca), isso no vai fazer com que o crdito tributrio passe a ser considerado hipotecrio. Na lista dos credores, o Fisco continua na sua posio original, pois a natureza da garantia atribuda ao crdito no lhe retira a natureza essencialmente tributria.

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ARTIGO 184
Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.

Este artigo traz, at determinado ponto, uma regra vlida para todos os ramos do direito e, mais a frente, traz uma vantagem a mais para o Fisco. A regra que vale para todos os ramos do Direito que o patrimnio do sujeito e suas rendas respondem por suas dvidas. A vantagem do Fisco que ficam sujeitos responsabilizao pelos crditos tributrios a cargo do sujeito passivo os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, que, em se tratando de execues comuns, ficam a salvo da possibilidade de penhora. ARTIGO 185
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.

O dispositivo institui uma presuno de fraude contra o sujeito passivo inscrito em dvida ativa que comear a dilapidar seu patrimnio sem reservar bens que garantam a possibilidade de pagamento do crdito inscrito. Ateno para o fato de que a LC 118/2005 retirou do Cdigo a exigncia de que o crdito inscrito estivesse em fase de execuo para que as alienaes e oneraes mencionadas sejam consideradas fraudulentas. Hoje, o marco temporal que delimita a partir de quando a presuno de fraude pode ser aplicada a inscrio em dvida ativa.

ARTIGO 185-A
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial.

O artigo, introduzido pela LC 118/2005, traz para o mbito da execuo fiscal o instituto denominado pela doutrina de penhora on line que visa a dar mais efetividade ao processo de execuo e que surgiu inicialmente no mbito do processo trabalhista. Ajuizada a ao de execuo fiscal, esta distribuda para um juiz competente que determina a citao do devedor, determinando-lhe o pagamento do crdito no prazo de cinco dias ou o oferecimento de bens penhora. Caso o devedor executado no tome qualquer providncia, sero procurados bens penhorveis e, na hiptese de insucesso desta busca, o juiz determina a indisponibilidade dos seus bens e direitos. Do fato de a deciso ser preferencialmente comunicada por meio eletrnico, vem a denominao de penhora on-line dada pela doutrina.

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1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite.

Obviamente no se deve bloquear bens e direitos em valor superior ao montante exigvel, pois a execuo, por princpio, deve fluir da maneira menos onerosa para o devedor, que tem o legtimo interesse de manter sua vida econmico-financeira em andamento.
2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido.

Este 2 tenta dar efetividade ao mandamento do 1, pois somente tendo em mos a lista dos bens e direitos tornados indisponveis possvel ao juiz levantar a indisponibilidade que exceder o montante do dbito. ARTIGO 186
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.

A LC 118/2005 alterou o dispositivo acrescentando-lhe algo que j vinha prevalecendo na jurisprudncia. Nessa linha, apesar de a redao original do dispositivo colocar frente dos crditos tributrios os crditos trabalhistas, o judicirio j entendia que a preferncia dos crditos trabalhistas tambm seria aplicvel para os crditos decorrentes da legislao do trabalho (acidentrios). Hoje a norma legal j incorpora o raciocnio.
Pargrafo nico. Na falncia:

Neste ponto aparecem as mais importantes modificaes trazidas ao CTN como decorrncia da Nova Lei de Falncias (Lei 11.101/2005). No processo de falncia, existe uma cobrana coletiva de crditos, tendo uns preferncia sobre outros, tal ordem diferente daquela seguida em outras espcies de processo em que se verificam cobranas coletivas. O pargrafo nico ora estudado detalha tais diferenas.
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado;

Dentro do processo de falncia, o crdito tributrio no vai ter preferncia aos crditos extraconcursais, isto , os crditos que surgirem aps a decretao da falncia e como decorrncia da administrao da prpria massa falida. Por exemplo, o administrador judicial da massa falida remunerado e seus crditos, como surgem aps a decretao da falncia, so considerados extraconcursais, tendo preferncia sobre o CT.
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e

A Nova Lei de Falncias, regulando o dispositivo, estabeleceu o limite de 150 salrios mnimos por credor.
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados

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Multa tributria no tributo, mas crdito tributrio. Antes da LC 118 no se fazia distino entre tributo e multa com relao ao grau de preferncia. Agora as multas tributrias vo para o fim da fila, s ficando frente dos crditos denominados de subordinados. Pelo exposto, na falncia a lista de preferncia fica da seguinte forma: Crditos derivados da Legislao do Trabalho (150 salrios mnimos por credor) e os Crditos de acidente de trabalho Crditos com Garantia Real, at o limite do bem gravado Crditos Tributrios () Multas Tributrias Crditos Quirografrios Multas contratuais, penas pecunirias por infrao lei penal administrativa, inclusive as Multas Tributrias. Crditos Subordinados Registre-se que no foram includos na lista, porque devem ser pagos imediatamente, sem se sujeitar ao concurso ora estabelecido, os crditos extraconcursais e as importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar. ARTIGO 187
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.

Este artigo fala num conjunto de processos em que h cobrana coletiva de crdito. Nestes processos h o que a doutrina chama de juzo universal. Assim, o juzo da falncia universal e os credores, aps a decretao da falncia do devedor, no mais ajuizaro contra este execues individuais, devendo simplesmente habilitar seu crdito no juzo universal que atrai todas as execues. A exceo universalidade do juzo exatamente a execuo do crdito tributrio (execuo fiscal), que continua sendo realizada pela Fazenda Pblica no seu foro privativo.
Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio;

O legislador tributrio previu um concurso de preferncia entre os estes tributantes, atribuindo aos entes maiores preferncia sobre os entes menores. Alguns dizem que esta preferncia no deveria existir por conta do princpio federativo, mas ficou acatada a tese de que natural dar-se preferncia ao ente maior at porque o montante porventura pago vai reverter em funo de toda coletividade, e no de uma parcela de seu territrio. Cuidado! Na lei de execues fiscais, ao lado de cada ente federado, aparecem, com o mesmo grau de preferncia, suas Autarquias.
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

A expresso pr-rata significa mediante rateio proporcional. Por exemplo:

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Uma empresa, cuja falncia foi decretada, paga os crditos que tm preferncia sobre o tributrio e, para a quitao destes, dispe de R$ 2.000.000,00. Entretanto, suponha-se que seus dbitos ultrapassam o valor disponvel, conforme os dados abaixo dispostos. Nesta situao. o concurso entre pessoas jurdicas de direito pblico resultar no seguinte: UNIO A
PAGAR

PERNAMBUCO SO PAULO

R$ 1.000.000

CAMPINA GRANDE R$ 1.000.000 R$ 2.000.000 R$ 7.000.000 R$ 2.000.000

PARABA

R$ 10.000.000 PAGO R$ 1.000.000 R$ 100.000 R$ 200.000 R$ 700.000

Perceba-se que o Municpio de Campina Grande no receber nada, tendo em vista o fato de os credores que tm vantagem no concurso exaurirem todo o ativo da entidade falida. ARTIGO 188
Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia

Decretada a falncia, os crditos relativos a obrigaes surgidas at a decretao sero ordenados conforme j estudado (so crditos concursais). Aqueles crditos cujos fatos geradores se verificarem aps a decretao da falncia (ou seja, no curso do processo de falncia) sero considerados extraconcursais e, por conseguinte, devem ser pagos com prioridade sobre todos os crditos concursais.
1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada.

Se o crdito tributrio extraconcursal foi contestado, no vai o juiz da falncia decidir a matria, devendo as partes serem remetidas ao rgo (administrativo ou judicial) competente para dirimir a controvrsia tributria, adotando-se a precauo de efetuar a garantia da instncia.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.

Com a Nova Lei de Falncias, a antiga concordata foi substituda pela moderna recuperao judicial ARTIGO 189
Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no 1 do artigo anterior.

Se na morte da empresa (falncia) so aplicveis regras protetivas do crdito, conforme j analisado, algo semelhante vai acontecer quando a pessoa natural morre (falece) e, como decorrncia, aberta a

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sucesso e instaurado um processo de inventrio destinado ao pagamento dos credores e partilha dos bens eventualmente restantes. Entenda-se como arrolamento um inventrio simplificado e que, nos dois procedimentos, h a preferncia do crdito tributrio sobre os demais. ARTIGO 190
Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao.

Os artigos 191, 192 e 193 do CTN voltam a falar em garantias do crdito tributrio. No adiantaria, por exemplo, dizer que, num processo de inventrio, o crdito tributrio prefere a qualquer outro se fosse possvel ao juiz do inventrio determinar a repartio dos bens (partilha) sem verificar se as obrigaes tributrias esto cumpridas. Justamente para garantir que as normas anteriores vo ser cumpridas, o CTN coloca algumas exigncias. ARTIGO 191
Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos.

ARTIGO 191-A
Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei.

Normalmente, o contribuinte para ter o benefcio previsto em lei, precisa comprovar que no deve nada ao Fisco e para isso precisa de uma Certido Negativa de Dbito. A lei equipara a uma certido negativa aquelas certides positivas em que a exigibilidade do crdito esteja suspensa, ou cujo crdito no esteja vencido, ou ainda quando esteja em curso a cobrana executiva com penhora efetivada (CTN, art. 206). A certido emitida nestas hipteses denominada Certido Positiva com Efeito de Negativa. Em todos estes casos o devedor comprova a quitao do tributo, o que demonstra que quitao, no dispositivo ora analisado, no significa pagamento, mas sim regularidade. Dessa forma, se o contribuinte parcelou o CT, suspendendo-lhe a exigibilidade, enquanto estiver em dia com o pagamento das parcelas, h o direito a certido positiva com efeitos de negativa e, se for o caso, o contribuinte no est impedido de obter a recuperao judicial.

ARTIGO 192
Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.

Conforme j explicado, trata-se de mais uma regra protetiva que visa a conferir eficcia s regras de privilgio do crdito tributrio estabelecidas pelo CTN. ARTIGO 193
Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.

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Traz uma disposio relativa contratao na Administrao Pblica, mas na prtica a Lei de Licitaes (Lei 8.666) exige mais do que est aqui. Lei de Licitaes Exigncia de comprovao de regularidade fiscal, o que importa a necessidade de que o licitante demonstre que est em situao de regularidade (quitao) no que concerne a todos os tributos devidos s diversas Fazendas Pblicas. CTN Exigncia de quitao de tributos devidos Fazenda Pblica interessada relacionados com a atividade em cujo exerccio o licitante contratada.

ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Este Ttulo do CTN dividido em 3 Captulos seguindo uma seqncia lgica:

FISCALIZAO

DVIDA ATIVA

CERTIDES NEGATIVAS

Verifica o cumprimento das obrigaes tributrias

Providncias que o Estado deve tomar quando verificar que as obrigaes no foram cumpridas

Dar para as pessoas que cumpriram suas obrigaes os benefcios previstos em lei

Registre-se que objetivo da fiscalizao no apenas descobrir o cometimento de ilicitudes com o escopo de puni-las, mas tambm gerar risco para quem pratica tais ilcitos, de forma a estimular o cumprimento espontneo das obrigaes. ARTIGO 194
Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao.

Da mesma forma das garantias e privilgios, o legislador percebeu que os tributos so diferentes e diferentes so os poderes que a autoridade fiscal necessita para fiscalizar, por exemplo, o ITR e o II. Como os tributos so diferentes, a lei vai dizer, em carter geral ou especfico, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao.
Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.

Por exemplo, a Igreja tambm pode ser fiscalizada, porque apesar de imune, ela no pode se furtar da fiscalizao. ARTIGO 195
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.

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Os livros fiscais so sigilosos, mas tal sigilo no pode ser oposto ao Fisco, uma vez que a prpria Constituio Federal faculta aos entes tributantes conhecer da vida econmico-financeira do contribuinte com o objetivo de graduar os tributos de acordo com a sua capacidade econmica (CF, art. 145, 1).
ATENO:

Segundo o STJ, existem livros fiscais obrigatrios e opcionais. Se o Fisco requisita um livro obrigatrio e o contribuinte no o apresenta, ele ser punido. Se o Fisco requisita um livro opcional, se o contribuinte tem o livro este deve ser obrigatoriamente apresentado. Desta forma, se o livro opcional o contribuinte pode t-lo ou no, mas se o tiver, a apresentao, mediante requisio, obrigatria.

ARTIGO 196
Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas. Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.

Aqui est a obrigao de, quem est presidindo a fiscalizao, formalizar o incio do procedimento, o que normalmente acontece com a lavratura do TIF Termo de Incio de Fiscalizao ou TIAF Termo de Incio da Ao Fiscal. Tal formalidade essencial porque a data do incio do procedimento deve ser precisamente identificada pois a partir dela podem ser definidos: - o termo inicial do prazo decadencial para lanamento do tributo, nos casos do art. 173, pargrafo nico do CTN; - o fim da possibilidade de o fiscalizado gozar dos benefcios da denncia espontnea, nos termos do art. 138, pargrafo nico do CTN; - o termo inicial do prazo para a concluso das diligncias de fiscalizao, conforme previsto no prprio artigo 196, ora estudado.

ARTIGO 197
Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; III - as empresas de administrao de bens; IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.

A doutrina v esta disposio como uma obrigatoriedade da sociedade contribuir com o Estado dandolhe as informaes necessrias fiscalizao. As pessoas listadas tm acesso a informaes

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privilegiadas sobre fatos que podem constituir fatos geradores de tributos e por isso so obrigadas a passarem estas informaes ao Fisco (mediante intimao escrita). Inclusive a lei que trata dos crimes contra a ordem tributria diz que crime deixar de atender uma requisio feita por autoridade fiscal. Esta lista de pessoas obrigadas a prestar informaes exemplificativa j que o inciso VII possibilita ao legislador ordinrio expressamente estender tais obrigaes a quaisquer outras pessoas. Somente ficam de fora de tal obrigatoriedade aquelas pessoas que, por dever decorrente de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso, so obrigadas a manter sigilo, nos termos previstos no pargrafo subseqente.
Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.

ARTIGO 198
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.

Quando se trabalha num rgo de fiscalizao, tem-se acesso a informaes extremamente privilegiadas e que, se divulgadas, podem causar srios danos materiais e morais pessoa a quem se referem as informaes. neste contexto que surgem as rgidas regras relativas ao sigilo fiscal, impondo Fazenda Pblica e aos seus servidores o dever de manter sigilo acerca das informaes obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.
1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:

I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;

Se o juiz requisitar informaes, a autoridade fiscal deve repass-las (registre-se que requisitar tem o sentido de ordenar, e no de apenas solicitar).
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa.

Notar que o termo usado foi solicitar porque no se trata de ordem, mas de pedido que ser analisado pela autoridade fiscal, de acordo com os parmetros estabelecidos pelo prprio inciso II.
2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.

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Regras meramente procedimentais, disciplinando a transferncia de sigilo de forma a minorar a possibilidade de vazamento de informaes.
3o No vedada a divulgao de informaes relativas a:

Essas excees no tratam de mera transferncia de sigilo, como nos caso do 1, mas de divulgao. Aqui a informao deixa de ser sigilosa, podendo inclusive ser publicada na imprensa.
I representaes fiscais para fins penais

Por exemplo: um auditor est fazendo uma fiscalizao e encontra algo que configura crime. Ele deve formular representao ao Ministrio Pblico para que este, titular nico da ao penal pblica, oferea a denncia. Pela lei 9.430/96, se a autoridade fiscal verificar a prtica de crimes contra a ordem tributria, definidos nos arts. 1. e 2. da Lei n. 8.137, de 1990, a representao somente pode ser formulada aps proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente. O objetivo evitar que uma deciso administrativa afirme a inexistncia de determinado crdito cujo suposto devedor j enfrenta processo criminal (s vezes at j estando condenado) pela sonegao de tais valores (administrativamente tidos por indevidos).
II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; III parcelamento ou moratria

A lista dos inscritos em DA e dos sujeitos passivos beneficiados por parcelamento ou moratria publicada no Dirio Oficial o que, se no fosse a regra ora estudada, configuraria quebra de sigilo fiscal. ARTIGO 199
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.

Autorizao de permuta de informaes entre rgos tributantes, mediante lei ou convnio.


Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.

Regra semelhante do caput, sendo, no entanto, referente troca de informaes entre Estadosnaes, desde que haja a celebrao de tratados, acordos ou convnios. Perceba-se que, nos termos do Cdigo, somente a Unio Federal (e no os Estados, DF ou Municpios) pode permutar as informaes diretamente com os Estados estrangeiros.

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ARTIGO 200
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno.

Este artigo decorre da previso constitucional que assegura a precedncia das autoridades fiscais sobre os demais setores da administrao pblica na sua rea de atuao(CF, art. 37, XVIII), possibilitando que, se necessrio, a fiscalizao faa uso da fora pblica para a garantia do exerccio de suas competncias Reciprocamente significa que as autoridades administrativas estaduais podem requisitar, por exemplo, fora pblica federal. Apesar disto, as autoridades administrativas costumam fazer requisio na mesma esfera da federao, isto , a Receita Federal requisita a Polcia Federal, o Fisco Estadual requisita a Polcia Militar. DVIDA ATIVA ARTIGO 201
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular. Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, a liquidez do crdito.

Dvida ativa nada mais do que um cadastro em que so registradas as pessoas que no pagaram os seus dbitos tributrios no prazo estipulado. A inscrio em dvida ativa tem por objetivo a obteno do ttulo executivo que vai fundamentar a ao de execuo fiscal. No caso, o ttulo ser a famosa CDA- Certido de Dvida Ativa. Trata-se de ttulo executivo extrajudicial uma vez que obtido fora da esfera jurisdicional. ARTIGO 202
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente: I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

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Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio.

Hoje o livro eletrnico, mas o linguajar usado pelo CTN ainda se refere a um livro de papel. Na prtica estas regras so cumpridas de acordo com a tecnologia existente na atualidade ARTIGO 203
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.

Nenhuma nulidade, nem a absoluta, deve ser declarada se no houver prejuzo. A ausncia de alguns destes requisitos podem causar prejuzo para o devedor, prejudicando-lhe o direito de defesa. No entanto, tratando-se de vcios meramente formais, no havendo prejuzo para o executado, a nulidade no ser proclamada. ARTIGO 204
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

A presuno relativa justamente porque admite provas em sentido contrrio. A ttulo de exemplo, o executado pode demonstrar que pagou o dbito que novamente lhe est sendo cobrado, apresentando a guia de recolhimento do tributo no banco (como o DARF, na esfera federal), afastando a presuno que militava em favor do crdito.

CERTIDES NEGATIVAS ARTIGO 205


Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.

A ttulo de exemplo, a Lei de Licitaes pode exigir certides negativas na fase de habilitao, com o escopo de verificar a regularidade fiscal do licitante.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio.

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Registre-se que no Brasil o prazo geral para a expedio de certides solicitadas em reparties pblicas de 15 dias, mas no caso da certido negativa de dbito tributrio vale a regra especfica prevista no dispositivo ora estudado (10 dias). ARTIGO 206
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

Este artigo a base legal para a chamada Certido Positiva com efeito de Certido Negativa, expedidas nos seguintes casos: Crditos no vencidos; Crditos objeto de cobrana executiva, quando j efetivada a penhora; ou Crditos com exigibilidade suspensa. ARTIGO 207
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.

Esta dispensa de prova de quitao s pode ser feita quando se tem uma real impossibilidade de se buscar a certido. Por exemplo, uma greve do rgo competente em fornecer a certido. ARTIGO 208
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.

Pela importncia e m redao do dispositivo, transcrevem-se os comentrios constantes do livro Direito Tributrio Esquematizado acerca da situao:
Segundo o art. 208 do CTN, a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. Haver dolo quando o servidor, sabendo do erro que macula a certido, mesmo assim a expede, normalmente visando ao benefcio da pessoa a que se refere o documento. H fraude quando o servidor altera, maquia, simula, insere dados sabidamente falsos na certido que est a expedir. Em qualquer caso, as conseqncias so as mesmas. A rigor, se uma certido negativa contm erro, porque ela deveria ser positiva. Por conseguinte, se h erro na certido, este sempre contra a Fazenda Pblica, tendo o CTN incidido em redundncia neste aspecto.

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Se o erro no decorreu de dolo ou fraude do servidor que a expediu este no ser responsabilizado. Imagine-se, por exemplo, o caso de erro do prprio sistema informatizado, ou de o servidor ter expedido a certido vista de documentos falsos que lhe foram disponibilizados pelo interessado. Entretanto, se o servidor agiu com dolo ou fraude (sendo corrompido, por exemplo) ser pessoalmente responsabilizado pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. O CTN foi extremamente infeliz ao classificar tal situao como geradora de responsabilidade pessoal. Como j estudado, a responsabilidade pessoal exclusiva, no aparecendo qualquer outra pessoa que responda subsidiariamente ou solidariamente com o devedor. No se est aqui a defender uma maior suavidade de tratamento do servidor que criminosamente fraudou a emisso de certido. O problema que, se a responsabilidade for considerada pessoal, o sujeito passivo do tributo estaria livre do dever de pag-lo, o que um absurdo, uma vez que o mesmo provavelmente possui uma capacidade econmica infinitamente superior do agente pblico. Alm disso, a responsabilizao pessoal do servidor praticamente transformaria o pagamento do tributo em sano por ato ilcito, o que contraria a definio constante do art. 3. do CTN. Assim, interpretando razoavelmente o dispositivo, pode-se afirmar que a responsabilidade deve ser solidria entre o beneficirio da emisso de certido e o servidor que a expediu. Relembre-se que o ato doloso ou fraudulento praticado pelo servidor provavelmente constitui crime e infrao aos seus deveres funcionais, conforme previsto no respectivo estatuto. Por conta disso, e em homenagem ao princpio da separao das instncias cvel, penal e administrativa, o pargrafo nico do art. 198 estatui que a responsabilizao prevista no artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber. Por fim, em face da controvrsia acerca da natureza pessoal ou solidria da responsabilidade que o dispositivo estudado atribui ao servidor, repise-se que, em provas de concurso pblico, assertiva que transcreva disposio literal de lei deve ser considerada correta. Sobre a matria ora estudada, a ttulo de exemplo, a ESAF, no concurso para Agente Fiscal do Estado do Piau, realizado em 2002, considerou correta a seguinte afirmao: O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude, contendo erro contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.

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