Aplicaie privind interfaa contabilitate financiar contabilitate de gestiune.

S.C.SIRETULS.A execut dou produse finite A i B. Procesul de producie se organizeaz n dou secii S1 i S2. n secia S1 se
obin 6000 kg semifabricat N. Produsul A este obinut prin prelucrarea a 4000 kg din semifabricatul N n secia 2, n timp ce produsul B este
obinut prin prelucrarea a 2000 kg din semifabricatul N, tot n secia 2. Producia n curs de execuie la nceputul perioadei este prezentat n
tabelul 1.1.
Tabelul 1.1.Producia n curs de execuie de la nceputul perioadei de gestiune.
Nr. Denumirea cheltuielilor
Produsul Produsul
crt.
A
B
1. Cheltuieli cu materiile prime
12.545
10.381,5
2. Cheltuieli cu salariile personalului
10.000
7.000
3. Contribuia privind asigurrile si
2.455
1.718,5
contribuia social
4. CIFU
2.800
1.500
5. CGS
2.500
1.200
6. TOTAL CHELTUIELI
30.300
21.800
Din procesul de producie se obin 5000 buci de produs A i 7000 buci de produs B.Costul de producie prestabilit pentru produsul A
este de 50 lei/buc, iar pentru produsul B de 26 lei/buc.Nu se obin rebuturi.Repartizarea cheltuielilor indirecte se face prin procedeul
suplimentrii, varianta coeficienilor multipli, utilizndu-se urmtoarele baze de repartizare:
pentru CIFU numrul de ore main, i anume:
- 40.000 ore pentru produsul A
- 60.000 ore pentru produsul B
pentru CGS salariile directe aferente produselor A i B;
pentru CGA costurile de producie aferente produselor A i B.
Conform listelor de inventariere, la sfritul perioadei de gestiune, la inventarierea produciei n curs s-au nregistrat datele prezentate n
tabelul 1.2.
Tabelul 1.2.Producia n curs de execuie de la sfritul perioadei de gestiune.
Nr.cr
Denumirea cheltuielilor
Produsul A
t
1.
Cheltuieli cu materiile prime
9.436
2.
Cheltuieli cu salariile personalului
8.000
3.
Contribuia privind asigurrile si contribuia social
1.964

Produsul B
8.272,5
5.000
1.227,5

4.
5.
6.

CIFU
CGS
TOTAL CHELTUIELI

2.500
2.800
24.700

1.200
1.500
17.200

Tabelul 1.3. Retratarea cheltuielilor de exploatare.

Nr.crt.

Denumirea cheltuielilor

11.

601"Cheltuieli cu materiile
prime"
602"Cheltuieli cu materialele
consumabile"
603"Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar"
605"Cheltuieli privind energia
i apa"
626"Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaie"
641"Cheltuieli cu salariile
personalului"
6451"Contribuia unit.la
asigurrile sociale"
6452"Contribuia unitii pt
ajut.de omaj "
6453.1"Contribuia
angajatuorului pt asig.soc.de
sn."
6453.2"Contr.angaj.pt conced.
i ind..la asig.soc.de sn."
6811 "Cheltuieli de exploatare
privind amz imobilizrilor."

12.

TOTAL CHELTUIELI

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Cheltuieli directe
921/S1
921/S2
Semif. N
Prod.A
Prod.B
12.997,
61.962
38.452,5
5

Cheltuieli indirecte
923/S2
CIFU
CGS
924CGA

923/S1
CIFU
CGS

Total
cheltuieli
925

113.412

3.000

5.500

7.500

1.720

4.000

6.000

1.335,2

500

29.555,2

1.000

800

2.500

1.000

900

1.000

7.200

2.000

600

7.000

1.800

1.200

1.000

13.600

1.200

1.200

36.000

45.000

55.000

9.000

10.000

12.000

6.000

173.000

6.480

8.100

9.900

1.620

1.800

2.160

1.080

31.140

180

225

275

45

50

60

30

865

1.872

2.340

2.860

468

520

624

312

8.996

306

382,5

467,5

76,5

85

102

51

1470,5

4.500

3.490,5

8.000

4.545

3.327

32.516,5

106.800

97.500

87.000

15.000

17.820

21.500

25.800

8.654
28.235,
2

13.300

412.955,2

Determinarea costurilor (totale i unitare) pentru semifabricatul N n S1, redat n tabelul urmtor.
Tabelul 1.4. Fia de calcul a costului semifabricatului
Q=6000 kg
Nr.crt. Articole de calculatie
Costuri totale
Costuri unitare
1.
Materii prime
61.
10,3
962
27
2.
Salarii directe
36.
6,00
000
3.
Contribuii aferente salariilor
8.8
1,473
directe
38
4.
TOTAL CHELTUIELI
106.8
DIRECTE
00
17,80
5.
CIFU
15.
2,50
000
6.
CGS
17.
2,97
820
7.
TOTAL CHELTUIELI
32.
5,47
COMUNE
820
8.
TOTAL COST DE
139.6
23,27
PRODUCIE
20
Repartizarea cheltuielilor indirecte aferente produselor finite A i B, redat n tabelul 1.5.
Tabelul nr.1.5.Repartizarea CIFU din secia S2
Nr.crt.
Purttori de costuri
Br
1.
Produsul A
40.000
2.
Produsul B
60.000
3.
TOTAL
100.000
Tabelul 1.6. Repartizarea CGS din secia S2
Nr.crt.
Purttori de costuri
Br
1.
Produsul A
45.000
2.
Produsul B
55.000
3.
TOTAL
100.000

ks

Ch
0,215
0,215
X

8.600
12.900
21.500

0,258
0,258
X

Ch
11.610
14.190
25.800

ks

Tabelul 1.7. Repartizarea CGA

Nr.crt.
Purttori de costuri
1.
Produsul A
2.
Produsul B
3.
TOTAL

Br
216.390
165.230
381.620

ks

Ch
16.013,0
12.222,2
28.235,2

0,074
0,074
x

Determinarea costurilor (totale i unitare) pentru produsul finit A n secia S2, redat n tabelul nr. 1.8.
Tabelul nr. 1.8. Fia de calculaie pentru produsul A
Nr.crt.

Explicaii

Materii
prime i
materiale
directe
1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Producie n
curs de
execuie la
nceputul
perioadei
Semifabricatul
N din S1
Materii prime
i mat.directe
Salarii directe
CAS, CASS,
i AS
Cheltuieli
comune
TOTAL I
Producie n
curs la
sfritul
perioadei

QA= 5.000 buc.

cheltuieli directe

Cheltuieli comune

Salarii
directe

CAS,
CASS i
AS

CIFU

TOTAL
COST DE
PRODUCIE

CGA

CGS

12.545

10.000

2.455

2.800

2.500

30.300

41.308

24.000

5.892

10.000

11.880

93.080

41.452,5

41.452,5

45.000
-

11.047,5

45.000
11.047,5

8.600

11.610

20.210

95.305,5

79.000

19.394,5

21.400

25.990

241.090

9.436

8.000

1.964

2.500

2.800

24.700

9.
10.
11.
12.

TOTAL IICOST DE
PRODUCIE
CGA
TOTAL
COST
COMPLET
COST
UNITAR

85.866,5

71.000

17.430,5

18.900

23.190

216.390

85.869,5

71.000

17.430,5

18.900

23.190

16.013
16.013

16.013
232.403

17,17

14,20

3,49

3,78

4,64

3,20

45,48

Determinarea costurilor (totale i unitare) pentru produsul B n secia S2, redat n tabelul urmtor.
Tabelul nr.1.9. Fia de calculaie pentru produsul B
Nr.crt. Explicaii Cheltuieli directe
Materii
prime i
mat.directe
1.

Producie n
curs de
execuie la
nceputul
perioadei

2.

Semifabricatul
N din S1

3.

QB= 7.000buc.
Cheltuieli
CGA
comune
Salarii CAS,CASS CIFU CGS
directe i AS

TOTAL
COST DE
PRODUC
TIE

10.381,5

7.000

1.718,5

1.500

1.200

21.800

20.654

12.000

2.946

5.000

5.940

46.540

Materii prime
i mat.directe

18.497,5

18.497,5

4.

Salarii directe

55.000

55.000

5.

CAS, CASS,
i AS

13.502,5

13.502,5

6.

Cheltuieli
comune

14.190

27.090

7.

TOTAL I

49.533

74.000

18.167

12.90
0
19.40
0

21.330

182.430

8.

Producie n
curs la

8.2

sfritul
perioadei

72,5

5.000

1.227,5

1.200

1.500

17.200

TOTAL IICOST DE
PRODUCIE

41.260,
5

69.000

16.939,5

19.830

165.230

10.

CGA

18.20
0
-

12.222,2

11.

TOTAL
COST
COMPLET
COST
UNITAR

41.260,5

69.000

16.939,5

19.830

5,89

9,86

2,42

18.20
0
2,60

12.222,
2
12.222,
2
1,75

9.

12.

2,83

177.452,
2
25,35

nregistrrile contabile aferente operaiunilor:

%
=
901 52.100
933.A
30.300
933.B
21.800
921.A =
933.A 30.300
921.B =
933.B 21.800
1.nregistrat, cheltuielile aferente produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune de 52.100 lei.
921
=
901
113.412
921/S1.N 61.962
921/S2.A 38.452,5
921/S2.B 12.997,5
2.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu materiile prime de 113.412 lei.
%
=
901 29.555,2
921
8.500
921/S2.A 3.000
921/S2.B 5.500
923
19.220
923/S1.CIFU 7.500
923/S1.CGS 1.720
923/S2.CIFU 4.000
923/S2.CGS - 6.000
924/CGA
1.335,2

925
500
3.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu materialele consumabile de 29.555,2 lei.
%
=
901 7.200
923
5.300
923/S1.CIFU 1.000
923/S1.CGS 800
923/S2.CIFU 2.500
923/S2.CGS 1.000
924/CGA
900
925
1.000
4.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu materialele de natura obiectelor de inventar de 7.200 lei.
%
=
923
923/S1.CIFU 2.000
923/S1.CGS 600
923/S2.CIFU 7.000
923/S2.CGS 1.800
924/CGA
925

901

13.600
11.400

1.200
1.000

5.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu energia i apa de 13.600 lei.

924/CGA
=
901 1.200
6.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu serviciile potale i de telecomunicaii de 1.200 lei.
%
=
901 173.000
921
136.000
921/S1.N 36.000
921/S2A 45.000
921/S2.B 55.000
923
19.000
923/S1.CGS 9.000
923/S2.CGS 10.000
924/CGA
12.000

925
6.000
7.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu salariile de 173.000 lei.
%
=
901 31.140
921
24.480
921/S1.N 6.480
921/S2.A 8.100
921/S2.B 9.900
923
3.420
923/S1.CGS 1.620
923/S2.CGS 1.800
924/CGA
2.160
925
1.080
8.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contribuia unitii la asigurrile sociale de 31.140 lei.
%
=
901 8.996
921
7.072
921/S1.N 1.872
921/S2.A 2.340
921/S2.B 2.860
923
988
923/S1.CGS 468
923/S2.CGS 520
924/CGA
624
925
312
9.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate de 8.996 lei.
%
=
921
921/S1.N 306
921/S2.A 382,5
921/S2.B 467,5
923
923/S1.CGS 76,5
923/S2.CGS 85
924/CGA

901

1.470,5
1.156

161,5
102

925
51
10.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii la asigurrile sociale de
sntate de 1.470,5 lei.
%
=
901 865
921
680
921/S1.N 180
921/S1.A 225
921/S2.B 275
923
95
923/S1.CGS 45
923/S2.CGS 50
924/CGA
60
925
30
11.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare privind contribuia unitii la constituirea fondului de omaj de 865 lei.
%
=
901 32.516,5
923
20.535,5
923/S1.CIFU 4.500
923/S1.CGS 3.490,5
923/S2.CIFU 8.000
923/S2.CGS 4.545
924/CGA
8.654
925
3.327
12.nregistrat retratarea cheltuielilor de exploatare cu amortizarea imobilizrilor de 32.516,5 lei.
931
=
902 432.000
931.A 250.000
902.A 250.000
931.B 182.000
902.B 182.000
13.nregistrat recepia la cost de producie prestabilit a produselor finite obinute:
Produs A = 5.000 buc*50lei/buc=250.000 lei
Produs B = 7.000 buc*26lei/buc=182.000 lei
921
921/S1.N 32.820

923 32.820
923/S1.CIFU 15.000
923/S1. CGS 17.820
14.nregistrat repartizarea cheltuielilor comune (CIFU, CGS) aferente seciei S1 asupra semifabricatului N.

921
=
923 21.500
921/S2.A 8.600
923/S2.CIFU 21.500
921/S2.B 12.900
15.nregistrat repartizarea CIFU aferent seciei S2 asupra produselor A i B.
921
=
923 25.800
921/S2.A 11.610
923/S2.CGS 25.800
921/S2.B 14.190
16.nregistrat repartizarea CGS aferent seciei S2 asupra produselor A i B.
921
921/S2.A 93.080
921/S2.B 46.540

921 139.620
921/S1.N 139.620

17.nregistrat decontarea consumurilor interne de semifabricat N, utilizate pentru produsele finite A i B, astfel:
- Produs A = 4.000 kg*23,27 lei/kg = 93.080 lei
- Produs B = 2.000 kg*23,27 lei/kg = 46.540 lei
921
=
924
28.235,2
921/A 16.013
924/CGA 28.235,2
921/B 12.222,2
18.nregistrat repartizarea CGA asupra produselor A i B.
933.A
=
921.A
24.700
933.B
=
921.B
17.200
19.nregistrat la sfritul perioadei, valoarea produciei n curs de execuie de 41.900 lei.
902
=
925
13.300
20.nregistrat decontarea cheltuielilor de desfacere de 13.300 lei, ca fiind ale perioadei.
901
=
902
13.300
21.nregistrat, nchiderea conturilor de gestiune pentru partea ce reprezint cheltuieli de desfacere de 13.300 lei.
902
=
921
409.855,2
902.A 232.403
921.A 232.403
902.B 177.452,2
921.B 177.452,2
22.nregistrat decontarea costului efectiv al produselor finite de 409.855,2 lei.
903
=
902
22.144,8

903.A 17.597
902.A 17.597
903.B 4.547,8
902.B - 4.547,8
23.nregistrat diferenele de cost favorabile privind produsele finite de 22.144,8 lei.
Produs A
Produs B
Cost prestabilit
250.000
182.000
Cost efectiv
232.403
177.452,2
Diferena favorabila
17.597
4.547,8
901
=
931
432.000
901.A 250.000
931.A 250.000
901.B 182.000
931.B 182.000
24.nregistrat nchiderea conturilor de gestiune cu partea de cheltuieli de exploatare ce privete costul produselor finite, de 432.000 lei.
901

903
903.A 17.597
903.B 4.547,8

22.144,8

25.nregistrat nchiderea conturilor de gestiune cu partea din cheltuielile de exploatare ce privete diferenele de pre favorabile privind
produsele finite, de 22.144,8 lei.
902
=
%
41.900
933.A
24.700
933.B
17.200
26.nregistrat nchiderea contului 933.
901
=
902
41.900
nregistrat nchiderea conturilor 901 si 902.
Cartea mare

D 921/S1.N
C
61.962 139.620
36.000
6.480
1.872
180
306
32.820
139.620 139.620
D

901
C
13.300 52.100
432.000 113.412
22.144,8 29.555,2
41.900 7.200
13.600
1.200
173.000
31.140
8.996
865
1.470,5
32.516,5
465.055,2 465.055,2

902 C
13.300 432.000
409.855,2 13.300
41.900 22.144,8
41.900
465.055,2 465.055,2

D 921.A
C
30.300
24.700
38.452,5 232.403
3.000
45.000
8.100
2.340
225
382,5
8.600
11.610
93.080
16.013
257.103
257.103

D
903
22.144,8
22.144,8

C
22.144,8
22.144,8

D
921.B C
21.800
17.200
12.997,5 177.452,2
5.500
55.000
9.900
2.860
275
467,5
12.900
14.190
46.540
12.222,2
194.652,2 194.652,2

D 923/S1.CIFU C
7.500
15.000
1.000
2.000
4.500
15.000
15.000
D 923/S2.CIFU C
4.000
21.500
2.500
7.000
8.000
21.500
21.500

D 923/S1.CGS C
1.720
17.820
800
600
9.000
1.620
468
45
76,5
3.490,5
17.820
17.820

D
924/CGA
C
1.335,2
28.235,2
900
1.200
1.200
12.000
2.160
624
60
102
8.654
28.235,2 28.235,2

D 923/S2.CGS C
6.000
25.800
1.000
1.800
10.000
1.800
520
50
85
4.545
25.800
25.800

D
500
1.000
1.000
6.000
1.080
312
30
51
3.327
13.300

925
13.300

13.300

D
931.A
C
250.000
250.000
250.000
250.000

D
933.A
C
30.300
30.300
24.700
24.700
55.000
55.000

D
931.B
C
182.000
182.000
182.000
182.000

D
933.B
C
21.800
21.800
17.200
17.200
39.000
39.000