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Em face da publicao da Lei n 12.024/2009 - DOU de 28.08.2009, este procedimento foi atualizado. Tpicos atualizados; Tpico 1. Introduo e 2.

Substituio tributria na venda de cigarros. PIS/COFINS - Tabagista - Cigarros Resumo: Este procedimento trata sobre a tributao aplicvel Contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, devidas pelos fabricantes de cigarros e por substituio tributria dos respectivos comerciantes.
Sumrio

1. Introduo 2. Substituio tributria na venda de cigarros 3. Alquotas 4. Exemplos 5. Selo de Controle 5.1 Instalao dos equipamentos 5.2 Ressarcimento 5.3 Compensao 5.4 Existncia de saldo

Sumrio

1. Introduo
A Lei n 12.024/2009 , art. 5 , aumentou o coeficiente e o percentual aplicveis, respectivamente, na apurao da base de clculo da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, devidas pelos fabricantes de cigarros e por substituio tributria dos respectivos comerciantes. O objetivo da norma que o aumento do preo dos cigarros no varejo reduza o estmulo de seu consumo especialmente pelas camadas mais jovens ou pobres da populao, conforme recomendado pela Organizao Mundial da Sade (OMS). Este aumento de alquotas dever entrar em vigor a partir de 1.07.2009.

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2. Substituio tributria na venda de cigarros


De acordo com a alterao promovida na Lei n 11.196/2005 , art. 62 , alterada pela Lei n 12.024/2009 , a base de clculo da contribuio mensal devida pelos fabricantes e importadores de cigarros, na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes varejistas, ser obtida multiplicando-se o preo de venda do produto no varejo por 291,69% (ou 2,9169), no caso da Cofins e de 3,42 no caso da contribuio ao PIS-Pasep.

Nota

De acordo com a Soluo de Consulta n 511/2004, da 7 RF, o fabricante de cigarros, na apurao do PIS-Pasep e da Cofins incidente sobre as suas vendas do produto, deve observar o disposto no art. 5 da Lei n 9.715/1998 e no art. 3 da Lei Complementar n 70/1991 , independentemente da qualidade do adquirente, se varejista ou atacadista, valendo tal regramento tanto para as operaes comerciais realizadas antes do advento da Lei n 10.865/2004 , quanto para aquelas j praticadas sobre a sua gide. At o advento da Lei n 10.865/2004 , apenas os comerciantes varejistas eram includos na sistemtica de substituio tributria do PIS-Pasep e da Cofins, operando-se, portanto, somente em relao a eles os efeitos tributrios da substituio. Neste contexto, os comerciantes atacadistas de cigarros estavam obrigados a proceder apurao e ao recolhimento da referida contribuio, na forma determinada pela legislao aplicvel s pessoas jurdicas em geral. A partir de 01/05/2004, quando o artigo 29 da Lei n 10.865/2004 , passou a produzir seus efeitos, os comerciantes atacadistas passaram tambm a integrar a cadeia em que se opera a substituio tributria na comercializao de cigarros, podendo, portanto, excluir da base de clculo do PIS-Pasep e da Cofins, as receitas de vendas de cigarros advindas de fatos geradores ocorridos desde tal data.

(Lei n 12.024/2009 , art. 5 ; Lei n 11.196/2005 , art. 62 ; Lei Complementar n 70/1991 , art. 3 ; e Lei n 9.715/1998 , art. 5 )

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3. Alquotas
As receitas decorrentes da venda de cigarros pelos fabricantes e importadores, na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes varejistas, ficam sujeitas a apurao das contribuies no regime cumulativo. Ou seja, a alquota para a contribuio ao PIS-Pasep de 0,65% e de 3% para a Cofins. (Lei n 10.637/2002 , art. 8 , VII, "b"; e Lei n 10.833/2003 , art. 10 , VII, "b")

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4. Exemplos
Supondo-se que o preo de venda do cigarro no varejo seja de R$ 7,00 o pacote, e que o fabricante tenha vendido 10.000 pacotes no ms de outubro/2009. Nesse caso, teremos os seguintes valores devidos: PIS-Pasep - Venda de cigarros (R$ 7,00 x 10.000) = R$ 70.000,00 - Base de clculo (R$ 70.000,00 x 3,42) = R$ 239.400,00 - PIS-Pasep devido (R$ 239.400,00 x 0,65%) = R$ 1.556,10 Cofins

- Venda de cigarros (R$ 7,00 x 10.000) = R$ 70.000,00 - Base de clculo (R$ 70.000,00 x 2,9169) = R$ 204.183,00 - Cofins devida (R$ 204.183,00 x 3%) = R$ 6.125,49

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5. Selo de Controle
De acordo com a Lei n 11.488/2007 , art. 28 , os equipamentos contadores de produo devero ser instalados em todas as linhas de produo existentes nos estabelecimentos industriais fabricantes de cigarros, em local correspondente ao da aplicao do selo de controle. E o selo de controle ser confeccionado pela Casa da Moeda do Brasil e conter dispositivos de segurana aprovados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil que possibilitem, ainda, a verificao de sua autenticidade no momento da aplicao no estabelecimento industrial fabricante de cigarros.

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5.1 Instalao dos equipamentos


Fica atribuda Casa da Moeda do Brasil a responsabilidade pela integrao, instalao e manuteno preventiva e corretiva de todos os equipamentos nos estabelecimentos industriais fabricantes de cigarros, sob superviso e acompanhamento da Secretaria da Receita Federal do Brasil e observncia aos requisitos de segurana e controle fiscal por ela estabelecida.

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5.2 Ressarcimento
Fica a cargo do estabelecimento industrial fabricante de cigarros o ressarcimento Casa da Moeda do Brasil pela execuo dos procedimentos de que trata o tpico 5, bem como pela adequao necessria instalao dos equipamentos em cada linha de produo.

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5.3 Compensao
Os valores do ressarcimento de que trata o subtpico 5.2 sero estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e dever ser proporcional capacidade produtiva do estabelecimento industrial fabricante de cigarros, podendo ser deduzidos do valor correspondente ao ressarcimento de que trata o Decreto-Lei n 1.437/1975 , art. 3 (selo especial).

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5.4 Existncia de saldo

Na hiptese de existncia de saldo aps a deduo de que trata o subtpico 5.3, os valores remanescentes do ressarcimento de que trata o subtpico 5.2 podero ser deduzidos da Contribuio ao Pis-Pasep ou da Cofins, devidas em cada perodo de apurao. (Lei n 11.488/2007 , art. 28 , 5, includo pela Lei n 11.933/2009 )

Legislao Referenciada Decreto-Lei n 1.437/1975 Lei Complementar n 70/1991 Lei n 10.637/2002 Lei n 10.833/2003 Lei n 10.865/2004 Lei n 11.196/2005 Lei n 11.488/2007 Lei n 11.933/2009 Lei n 12.024/2009 Lei n 9.715/1998 Soluo de Consulta n 511/2004
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