BUKU PANDUAN

Bagi KPPN dan Bendahara Pemerintah sebagai

Pemotong/Pemungut Pajak-Pajak Negara

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Direktorat Penyuluhan Pelayanan dan Humas
2011

TIDAK UNTUK DIPERJUALBELIKAN

Ayo Peduli Pajak

Kata Pengantar
Sebagaimana kita ketahui bersama bahwa KPPN dan Bendahara
Pemerintah ditunjuk oleh Pemerintah melalui Undang-Undang Perpajakan
sebagai pemotong dan pemungut beberapa pajak pusat, yaitu PPh Pasal
21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 4 ayat (2), PPh Pasal 26, PPN dan
PPnBM.
Pemotongan dan pemungutan masing-masing jenis pajak oleh
KPPN dan Bendahara tersebut diatur sendiri baik dalam hal perhitungan,
pemungutan, penyetoran, pelaporan, dan bentuk formulir yang
dipergunakan dalam memotong dan memungut pajak tersebut di atas oleh
KPPN dan Bendahara Pemerintah.
Buku ini diharapkan menjadi pedoman yang mudah dipahami oleh
KPPN dan Bendahara Pemerintah dalam melaksanakan tugasnya di
dalam pemungutan dan pemotongan pajak pusat dengan benar untuk
mengamankan penerimaan Negara dan menghindari sanksi yang dapat
diberikan terhadap para KPPN dan Bendahara Pemerintah.
Buku Panduan edisi tahun 2011 ini merupakan penyempurnaan dari
buku panduan edisi tahun 2010, yang antara lain memuat ketentuan terbaru
mengenai Tarif Pemotongan dan pengenaan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan
Yang Menjadi Beban APBN Atau APBD, PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak),
batas upah harian yang tidak kena pajak, dan ketentuan terbaru tentang
Surat Pemberitahuan (SPT) bagi Pemungut, serta ketentuan tentang Tata
Cara Pembuatan, Bentuk, Ukuran, Pengadaan Tata Cara Penyampaian dan
Tata Cara Pembetulan Faktur Pajak, dan sanksi-sanksi perpajakan terbaru.
Semoga buku ini dapat memberikan manfaat bagi KPPN dan
Bendahara Pemerintah di dalam tugasnya untuk turut serta membantu
negara menghimpun penerimaan negara dari sektor pajak.

Jakarta,

2011

Plt. DIREKTUR PENYULUHAN PELAYANAN DAN HUMAS

Euis Fatimah
NIP.195812121982102001

Denganii pajak
yang Anda bayar
Buku PANDUAN BENDAHARA
Pintu menuju masa depan mereka yang cerah akan terbuka lebar

Kata Pengantar

iii

Ayo Peduli Pajak

Daftar Isi
Kata Pengantar .............................................................................................
iii
Daftar Isi ....................................................................................................
v
BAB I.
PENUNJUKAN BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG/PEMUNGUT
PAJAK-PAJAK NEGARA .............................................................
1
1. DASAR HUKUM ................................................................. 3
2. PENUNJUKAN DIREKTORAT JENDERAL

PERBENDAHARAAN & BENDAHARA SEBAGAl PEMUNGUT
PAJAK .................................................................................
6
3. KEWAJIBAN MENDAFTARKAN DIRI ................................. 8
4. SANKSI-SANKSI PERPAJAKAN .......................................... 14
5. LAIN-LAIN ........................................................................... 17
BAB II. BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG PAJAK PENGHASILAN

PASAL 21/26 ...............................................................................
17
1. DASAR HUKUM ................................................................. 19
2. PPh PASAL 21/26 ................................................................ 21
3. PEMOTONG PPh PASAL 21/26 ........................................... 21
4. PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh

PASAL 21/26 ........................................................................ 21
5. PENGHASILAN YANG TIDAK DIPOTONG PPh

PASAL 21/26 ........................................................................ 24
6. PENGURANGAN YANG DIPERBOLEHKAN ........................ 24
7. TARIF DAN CARA PENGHITUNGAN PEMOTONGAN PPh

PASAL 21/26 ........................................................................ 29
8. KEWAJIBAN BENDAHARA PEMOTONG PPh

PASAL 21/26 ........................................................................ 39
9. TATA CARA PENYETORAN DAN PELAPORAN PPh

PASAL 21/26 ........................................................................ 40
10. LAIN-LAIN ..........................................................................
41
BAB III .

Buku-buku
subsidi
ini membuka gerbang pengetahuan bagiku...
Buku PANDUAN BENDAHARA
iv
Pembayar pajak, terima kasihku untukmu...

BENDAHARA SEBAGAI PEMUNGUT PAJAK PENGHASILAN

PASAL 22 ....................................................................................
43
1. DASAR HUKUM ................................................................. 45
2. PEMUNGUT PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 .................. 46
3. PPh PASAL 22 DIPUNGUT BERKENAAN DENGAN
PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN BARANG ................. 47

Daftar Isi

4. PEMBAYARAN YANG DIKECUALIKAN DARI

PEMUNGUTAN PPh PASAL 22 ........................................... 47
5. SAAT PEMUNGUTAN PPh PASAL 22 ADALAH PADA

SETIAP PELAKSANAAN PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN
BARANG OLEH REKANAN, YANG DIBIAYAI DARI APBN/APBD,
TERMASUK DANA PERIMBANGAN BERUPA DAU, DAK, DAN
BAGIAN DAERAH DARI PENERIMAAN PBB/BPHTB, PPh, DAN
SUMBER DAYA ALAM ....................................................... 47
6. TARIF .................................................................................. 48
7. BUKTI PEMUNGUTAN ....................................................... 48
8. TATA CARA PEMUNGUTAN DAN PENYETORAN .............. 49
9. TATA CARA PELAPORAN ................................................... 49
10. LAIN-LAIN ........................................................................... 50
BAB IV.

BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG PAJAK PENGHASILAN

PASAL 23/26 ..............................................................................
1.
2.
3.
4.

5.
6.

7.
8.
9.
10.

DASAR HUKUM ................................................................. 53

PENGERTIAN ...................................................................... 54
PEMOTONG PPh PASAL 23/26 ........................................... 54
PENGHASILAN YANG DIKENAKAN PEMOTONGAN PPh
PASAL 23 ............................................................................ 55
TARIF DAN DASAR PEMOTONGAN .................................. 59
SAAT TERUTANG, PENYETORAN, DAN PELAPORAN PPh
PASAL 23/26 ....................................................................... 64
TATA CARA PEMOTONGAN .............................................. 64
TATA CARA PENYETORAN ................................................ 64
TATA CARA PELAPORAN ................................................... 65
LAIN-Lain ......................................................................... 66

Buku PANDUAN BENDAHARA

BAB VI.

BENDAHARA SEBAGAI PEMUNGUT PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

DAN PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH ...........................
79
1. DASAR HUKUM ................................................................. 81
2. PENGERTIAN ...................................................................... 81
3. PEMUNGUT PPN DAN PPnBM .......................................... 82
4. KEWAJIBAN BENDAHARA SEBAGAI PEMUNGUT PPN/
PPnBM ................................................................................ 85
5. OBYEK PEMUNGUTAN PPN DAN PPnBM ........................ 86
6. PEMBAYARAN YANG TIDAK DIPUNGUT PPN DAN ATAU
PPnBM ................................................................................ 86
7. TARIF .................................................................................. 86
8. SAAT PEMUNGUTAN ......................................................... 96
9. DASAR DAN TATA CARA PEMUNGUTAN, PENYETORAN

DAN PELAPORAN .............................................................. 97
10. SANKSI ............................................................................... 101

BAB VII.

PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS PELAKSANAAN PROYEK PEME

RINTAH YANG DIBIAYAI DENGAN HIBAH ATAU DANA PINJAMAN
LUAR NEGERI ............................................................................ 103

51

BAB V.
BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG/PEMUNGUT PAJAK
PENGHA.SILAN DENGAN TARIF KHUSUS YANG BERSIFAT FINAL
DAN TIDAK FINAL .....................................................................
67
A. PENGHASILAN DARI PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/
ATAU .BANGUNAN DAN PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU
BANGUNAN ....................................................................... 69
1. DASAR HUKUM ................................................................. 69
2. PENGERTIAN ...................................................................... 71
3. OBJEK DAN TARIF ............................................................. 72
4. TATA CARA PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN, PENYETORAN,
DAN PELAPORAN .............................................................. 73
5. CONTOH KASUS ................................................................
74

vi

B. BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG PAJAK PENGHASILAN

ATAS PENGHASILAN DARI JASA KONSTRUKSI DAN HADIAH
UNDIAN .............................................................................. 75
1. DASAR HUKUM ................................................................. 75
2. PENGERTIAN ...................................................................... 75
3. OBJEK DAN TARIF ............................................................. 76
4. TATA CARA PEMOTONGAN, PENYETORAN DAN

PELAPORAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA JASA
KONSTRUKSI ..................................................................... 77
5. CONTOH KASUS ................................................................
77

1. DASAR HUKUM ................................................................. 105

2. PENGERTIAN ...................................................................... 106
3. PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS PELAKSANAANPELAKSANAAN PROYEK PEMERINTAH YANG DIBIAYAI
DENGAN HIBAH ATAU DANA PINJAMAN

LUAR NEGERI ..................................................................... 107
4. TATA CARA PEMBERIAN FASILITAS TIDAK DIPUNGUT

PPN DAN PPnBM DAN PPh DITANGGUNG OLEH
PEMERINTAH ..................................................................... 109

Daftar Isi

vii

5. PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS PELAKSANAAN PROYEK

PEMERINTAH UNTUK REHABILITASI DAN REKONSTRUKSI
WILAYAH DAN KEHIDUPAN MASYARAKAT PROVINSI
NANGGROE ACEH DARUSSALAM DAN KEPULAUAN NIAS
PROVINSI SUMATERA UTARA PASKA BENCANA ALAM
GEMPA BUMI DAN TSUNAMI YANG DIBIAYAI

HIBAH LUAR ...................................................................... 117
Lampiran 1 ...................................................................................................
119

1.

Susunan Satu Naskah Peraturan Direktur Jenderal Pajak No.:

Per-57/PJ/2009 tentang Perubahan Per - 31/PJ/2009 tentang .
tentang
Pedoman Teknis Tata Cara ............. Pemotongan, Penyetoran .Penyetoran
dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan

dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang
Pribadi .....................................................................
121

2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per - 23/PJ/2010
tentang Perubahan Atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor Per-38/PJ/2009 Tentang Bentuk Formulir Surat

Setoran Pajak .........................................................
218

3. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per - 13/PJ./2010
Tentang Bentuk, Ukuran, Prosedur Pemberitahuan Dalam
Rangka Pembuatan, Tata Cara Pengisian Keterangan,
Tata Cara Pembetulan Atau Penggantian, Dan Tata Cara
Pembatalan Faktur Pajak .......................................
262
Lampiran 2 ....................................................................................................

1.




2.

305

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per - 147/Pj./

2006 tentang Bentuk, Isi, Dan Tata Cara Penyampaian
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
(SPT Masa PPN) Bagi Pemungut PPN ............................. 307
SE - 12 /PJ.52/2006 tentang Penyampaian Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 147/Pj./2006 tentang
Bentuk, Isi, dan Tata Cara Penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
(SPT Masa PPN) Bagi Pemungut PPN ............................ 336

3. Formulir dan Bukti Pemotongan/Pemungutan
PPh .................................................................................... 340

viii

Buku PANDUAN BENDAHARA