BAB 3 PELAPORAN ENTITAS DAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

Laporan keuangan konsolidasi (consolidated financial statement) adalah laporan keuangan yg menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi induk perusahaan (entitas pengendali) dan 1 anak perusahaan (entitas yg dikendalikan) seakan-akan mrpk satu perusahaan tunggal.

KEGUNAAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

Laporan keuangan konsolidasi terutama ditujukan unt kepentingan pihak yg berkepentingan jangka panjang. Pemegang saham induk perusahaan umumnya lbh tertarik pd laporan keuangan konsolidasi, krn nasib induk perusahaan dipengaruhi oleh operasi anak-anak perusahaan. Dg menguji laporan keuangan konsolidasi, pemilik dpt menilai efektivitas manajemen dlm memanfaatkan sumber daya di bawah pengendaliannya. Kreditor jangka panjang induk perusahaan lbh tertarik pd laporan keuangan konsolidasi, krn dpt mengevaluasi kesehatan dan profitabilitas keseluruhan dr induk perusahaan. Namun kreditor jangka pendek lbh tertarik pd laporan keuangan individual, khususnya neraca, krn lbh memperhatikan solvabilitas jangka pendek drpd profitabilitas jangka panjang. Kreditor dan pemegang saham di luar anak perusahaan juga lbh tertarik laporan keuangan terpisah anak perusahaan. Manajemen induk perusahaan mempunyai kebutuhan berkelanjutan unt informasi ttg gabungan operasi dr entitas konsolidasi maupun perusahaan individual. Manajemen induk perusahaan juga menaruh perhatian pd laporan keuangan konsolidasi krn manajemen dievaluasi oleh investor, analis keuangan dan pihak-pihak ekstern lainnya bdsrk kinerja keseluruhan yg tercermin di laporan keuangan konsolidasi.

KETERBATASAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

Bbrp keterbatasan terpenting laporan keuangan konsolidasi adalah : 1. Kinerja atau posisi keuangan yg buruk 1 perusahaan dpt disembunyikan oleh kinerja atau posisi keuangan yg baik dr perusahaan lainnya. 2. Tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia unt dividen induk perusahaan, krn sebagian dpt mrpk bagian induk perusahaan atas laba anak perusahaan yg belum dibagikan. Juga tidak semua aktiva yg dilaporkan tersedia unt dividen induk perusahaan. 3. Rasio-rasio keuangan bdsrk laporan keuangan konsolidasi tidak mewakili perusahaan manapun yg dikonsolidasi. 4. Akun-akun perusahaan-perusahaan berbeda yg digabungkan bisa jadi tidak seluruhnya dpt diperbandingkan. 5. Informasi tambahan perusahaan-perusahaan yg dikonsolidasi dpt menyebabkan catatan atas laporan keuangan mjd sangat banyak. PENGENDALIAN LANGSUNG DAN TIDAK LANGSUNG Pengendalian langsung (direct control) terjadi jk 1 perusahaan memiliki mayoritas saham biasa perusahaan lain. Pengendalian tidak langsung (indirect control) terjadi jk saham biasa suatu

perusahaan dimiliki > 1 perusahaan yg semuanya dlm pengendalian bersama. Contoh pengendalian tidak langsung dr Z Co. oleh P Co. tmsk situasi kepemilikan sbb : P 90% 80% X 60% Z X 40% Z Y 30% W 15% Z P 70% 90% 80% X 30% 15 % Y 80% P

GAMBARAN UMUM PROSES KONSOLIDASI

Proses konsolidasi menambahkan laporan keuangan 2 perusahaan legal terpisah, setelah ditambahkan dg bbrp penyesuaian dan eliminasi terkait dg transaksi dan kepemilikan anarperusahaan, shg menghasilkan laporan keuangan seakan-akan perusahaan-perusahaan yg terkonsolidasi mrpk satu perusahaan tunggal. . Jd laporan keuangan konsolidasi hanya melaporkan transaksi dg pihak luar/pihak eksternal/ pihak nonafiliasi entitas konsolidasi. Asumsikan pd 1 Januari 20X1, POPPER Co. membeli semua saham biasa SUN Corp. pada nilai buku. Berikut neraca kedua perusahaan pd 31 Desember 20X1 : Balance Sheet December 31, 20X1 POPPER Co. Assets Cash Receivables (Net) Inventory Fixed Assets (Net) Other Assets Investment in SUN Stock Total Assets Liabilities and Equities Short-Term Payables Long-Term Payables Common Stock Retained Earnings Total Liabilities and Equities Rp 5.000.000 84.000.000 95.000.000 375.000.000 25.000.000 300.000.000 Rp 884.000.000 60.000.000 200.000.000 500.000.000 124.000.000 Rp 884.000.000

SUN Corp. Rp 3.000.000 30.000.000 60.000.000 250.000.000 15.000.000 Rp 358.000.000 8.000.000 50.000.000 200.000.000 100.000.000 Rp 358.000.000

Rp

Rp

Informasi tambahan terkait dg POPPER Co. dan SUN Corp. adalah : o o o POPPER Co. menggunakan metode Ekuitas unt mencatat investasi pada SUN Corp. Akun investasi dicatat pd nilai buku aktiva bersih SUN Corp. dan disesuaikan dg bagian POPPER Co. atas laba dan dividen SUN Corp.. SUN Corp. berhutang ke POPPER Co. Rp 1.000.000 pd akhir tahun. SUN Corp. membeli persediaan yg mempunyai harga perolehan Rp 4.000.000 dr POPPER Co. senilai Rp 6.000.000 slm 20X1, dmn SUN Corp. masih memegang persediaan tsb pd akhir tahun.

Maka : Neraca POPPER Co. dan SUN Corp. adalah : POPPER Co. and Subsidiary (SUN Corp.) Consolidated Balance Sheet December 31, 20X1 (Rp) Liabilities and Equities A 8.000.000 Short-Term Payables B 113.000.000 Long-Term Payables C 153.000.000 D 625.000.000 Common Stock E 40.000.000 Retained Earnings 939.000.000 Total Liabilities and Equities

Assets Cash Receivables (Net) Inventory Fixed Assets (Net) Other Assets Total Assets

(Rp) 67.000.000 G 250.000.000

F H I

500.000.000 122.000.000 939.000.000

I)

Keterangan : A) Rp 5 juta + Rp 3 juta B) Rp Rp 84 juta + Rp 30 juta Rp 1 juta piutang POPPER Co. kpd SUN Corp. yg dieliminasi. C) Rp 95 juta + Rp 60 juta Rp 2 juta untung jual persediaan kpd SUN Corp yg dieliminasi. D) Rp 375 juta + Rp 250 juta E) Rp 25 juta + Rp 15 juta F) Rp Rp 60 juta + Rp 8 juta Rp 1 juta hutang SUN Corp. kpd POPPER Co. yg dieliminasi. G) Rp 200 juta + Rp 50 juta H) Rp 500 juta + Rp 200 juta Rp 200 juta C/S SUN Corp. yg dieliminasi. Rp 124 juta + Rp 100 juta Rp 100 juta R/E SUN Corp. Rp 2 juta keuntungan dari penjualan persediaan kpd SUN Corp yg dieliminasi..

KEPEMILIKAN SAHAM ANTARPERUSAHAAN Dlm contoh, saham biasa POPPER Co. dimiliki oleh pihak eksternal entitas konsolidasi dan dianggap sbg saham biasa entitas keseluruhan. Sebaliknya, saham biasa SUN Corp. dimiliki semua oleh entitas konsolidasi dan bukan saham yg beredar dilihat dr sudut pandang konsolidasi. Krn perusahaan tidak dpt melaporkan investasi pd dirinya sendiri, mk saham biasa SUN Corp. dan investasi POPPER Co. dlm saham tsb hrs dieliminasi. Dmkn juga hanya laba ditahan POPPER Co. yg dilaporkan di neraca konsolidasi. PIUTANG DAN HUTANG ANTARPERUSAHAAN Perusahaan tidak dpt berhutang pd dirinya sendiri. Walau dlm laporan terpisah POPPER Co. melaporkan piutang Rp 1 juta dr SUN Corp. dan SUN Corp.melaporkan hutang Rp 1 juta ke POPPER Co., piutang dan hutang dmkn tidak ada dilihat dr sudut pandang konsolidasi, mk hrs dieliminasi.

 PENJUALAN ANTARPERUSAHAAN Penjualan barang dagangan dr POPPER Co. ke SUN Corp. juga hrs dilihat dr sudut pandang konsolidasi. Perusahaan tidak dpt mengakui laba dan menaikkan nilai persediaannya hanya krn persediaan tsb ditransfer dr 1 divisi ke divisi lainnya. Dlm contoh, persediaan yg tersisa akhir periode Rp 6 juta hrs dinyatakan kembali sebesar harga pokok Rp 4 juta yg dibayarkan POPPER Co. saat membeli persediaan tsb. Laba Rp 2 juta yg diakui dr penjualan antarperusahaan dan tmsk dlm laba ditahan antarperusahaan tidak boleh dilaporkan di neraca konsolidasi. Mk persediaan dan laba ditahan dikurangi laba antarperusahaan belum direalisasi Rp 2 juta. Dmkn juga dlm pembuatan laporan laba rugi konsolidasi penjualan antarperusahaan Rp 6 juta hrs dikeluarkan.

MEKANISME PROSES KONSOLIDASI

Kertas kerja (worksheet) konsolidasi POPPER Co. tampak sbb : POPPER Co. AND SUBSIDIARY Consolidated Balance Sheet Workspaper December 31, 20X1 (In Thousands Rupiah) POPPER SUN Eliminations Co. Corp. Debit Credit 5.000 3.000 84.000 30.000 a) 1.000 95.000 60.000 b) 2.000 375.000 250.000 25.000 15.000 300.000 c) 300.000 884.000 358.000 ====== ====== 60.000 200.000 500.000 124.000 884.000 ====== 8.000 50.000 200.000 100.000 358.000 ====== a) 1.000

Cash Receivables (Net) Inventory Fixed Assets (Net) Other Assets Investment in SUN Stock Total Assets Short-Term Payables Long-Term Payables Common Stock Retained Earnings Total Liabilities and Equities

Consolidated 8.000 113.000 153.000 625.000 40.000 939.000 ====== 67.000 250.000 500.000

c) 200.000 b) 2.000 c) 100.000 303.000 ======

303.000 ======

122.000 939.000 ======

KEPEMILIKAN MINORITAS (NONCONTROLLING INTEREST)

Induk perusahaan, tidak selalu mengakuisisi 100% saham biasa beredar anak perusahaan, tp bisa hanya mengakuisisi < 100%. Saham anak perusahaan yg tidak dimiliki induk perusahaan disebut kepemilikan minoritas/nonpengendali (minority/noncontrolling interest) . Dlm hal ini klaim pemegang saham minoritas atas aktiva bersih anak perusahaan hrs dilaporkan di laporan keuangan konsolidasi, disajikan di antara pos kewajiban dan ekuitas pemegang saham atau di pos kewajiban di neraca konsolidasi.

 PENGHITUNGAN KEPEMILIKAN MINORITAS (NONPENGENDALI) Bagian kepemilikan minoritas atas laba bersih konsolidasi adalah bagian proporsionalnya atas laba bersih anak perusahaan. Misalnya, jika anak perusahaan mdpt laba bersih Rp 150 juta dan kepemilikan minoritas mempunyai 10% saham biasa beredar, mk bagiannya atas laba Rp 15 juta ( = 10% x Rp 150 juta). Klaim pemegang saham nonpengendali atas aktiva bersih anak perusahaan bdsrk nilai wajar dipertimbangkan pd tgl akuisisi (acquisition-date of the consideration) kepemilikan minoritas tsb, disesuaikan dg bagiannya atas laba dan dividen anak perusahaan. PENYAJIAN KEPEMILIKAN MINORITAS (NONPENGENDALI) Bagian laba bersih anak perusahaan yg dialokasikan ke kepemilikan minoritas dikurangkan dr laba keseluruhan perusahaan yg digabung sampai pd laba bersih konsolidasi di laporan keuangan konsolidasi. Laba bersih konsolidasi diterapkan unt bagian induk perusahaan atas keseluruhan laba bersih konsolidasi. FASB 160, menyarankan laba bersih konsolidasi diterapkan pd laba yg tersedia unt seluruh pemegang saham, dg menunjukkan alokasinya unt pemegang saham pengendali dan nonpengendali. Misalnya, PARENT Co. memiliki 90% saham SUBSIDIARY Co., yg diakuisisi tanpa diferensial, dmn pendapatan dan biaya keduanya : Revenues Expenses Laba PARENT Co. Rp 300.000.000 225.000.000 Rp 75.000.000 SUBSIDIARY Co. Rp 100.000.000 65.000.000 Rp 35.000.000

Laporan laba rugi konsolidasi PARENT Co. disajikan sebagai berikut : Revenues Expenses Consolidated Net Income Consolidated Net Income Allocated to Noncontrolling Interest * Consolidated Net Income Allocated to Controlling Interest
*10% x Rp 35 juta

Rp 400.000.000 (-) 290.000.000 Rp 110.000.000 (-) 3.500.000 Rp 106.500.000

Klaim pemegang saham nonpengendali atas aktiva bersih anak perusahaan di neraca pada pos di antara kewajiban dan modal pemegang saham : Noncontrolling Interest Controlling Interest : Common Stock Additional Paid in Capital Retained Earnings Total Controlling Interest Total Stockholders Equity Rp 75.000.000 Rp 700.000.000 50.000.000 80.000.000 830.000.000 Rp 905.000.000

BAB 4 KONSOLIDASI KEPEMILIKAN PENUH (100%) ANAK PERUSAHAAN

KERTAS KERJA KONSOLIDASI (CONSOLIDATED WORKPAPER)
Kertas kerja konsolidasi mrpk mekanisme yg efisien unt menggabungkan akun-akun perusahaan-perusahaan terpisah, yg akan dikonsolidasi, yg akan dilaporkan seakan-akan mrpk perusahaan tunggal. FORMAT KERTAS KERJA Account Titles Trial Balance Data Parent Subsidiary Elimination Entries Debits Credits Consolidated

KARAKTERISTIK AYAT JURNAL ELIMINASI (ELIMINATING ENTRIES) Ayat jurnal eliminasi digunakan dlm kertas kerja konsolidasi unt menyesuaikan saldo akun-akun perusahaan terpisah yg dikonsolidasi unt mencerminkan angka yg akan muncul jika semua perusahaan terpisah tsb mrpk perusahaan tunggal. Ayat jurnal eliminasi hanya muncul di kertas kerja konsolidasi dan tidak memengaruhi pembukuan perusahaan terpisah tsb, karena TIDAK DIPOSTING ke Buku Besar.

NERACA KONSOLIDASI DG KEPEMILIKAN 100% ANAK PERUSAHAAN

Asumsikan Neraca terpisah kedua perusahaan sesaat sebelum penggabungan usaha adalah : PEERLESS PRODUCTS Assets Cash Receivables (Net) Inventory Land Building and Equipment Accumulated Depreciation Total Assets Liabilities and Equities Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Total Liabilities and Equities 350.000.000 75.000.000 100.000.000 175.000.000 800.000.000 (400.000.000) Rp 1.100.000.000 ============= Rp 100.000.000 200.000.000 500.000.000 300.000.000 Rp 1.100.000.000 Rp SPECIAL FOODS 50.000.000 50.000.000 60.000.000 40.000.000 600.000.000 (300.000.000) Rp 500.000.000 ============= Rp 100.000.000 100.000.000 200.000.000 100.000.000 Rp 500.000.000 Rp

=============

=============

KEPEMILIKAN 100% DIBELI PADA NILAI BUKU

Asumsikan pada 1 Januari 20X1, PEERLESS membeli seluruh saham biasa beredar SPECIAL FOODS seharga Rp 300 juta, sama dg nilai buku SPECIAL FOODS. Pd tgl penggabungan usaha, nilai wajar aktiva dan kewajiban SPECIAL FOODS sama dg nilai buku yg disajikan di neraca di atas. Maka : Situasi kepemilikan ini dpt digambarkan sbb : Fair value of consideration Book value : o Common stock SPECIAL FOODS o Retained earnings Differential Ayat jurnal PEERLESS PRODUCTS saat akuisisi saham sbb : 20X1 Jan. 1 (1) Investment in SPECIAL FOODS Stock Cash (Mencatat pembelian saham SPECIAL FOODS) 300.000.000 300.000.000 Rp 300.000.000 Rp 200.000.000 100.000.000 Rp 300.000.000 0

Neraca terpisah kedua perusahaan sesaat setelah penggabungan usaha : PEERLESS PRODUCTS Assets Cash (350 juta 300 juta) Receivables (Net) Inventory Land Building and Equipment Accumulated Depreciation Investment in SPECIAL FOODS Stock Total Assets Liabilities and Equities Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Total Liabilities and Equities 50.000.000 75.000.000 100.000.000 175.000.000 800.000.000 (400.000.000) 300.000.000 Rp 1.100.000.000 ============= 100.000.000 200.000.000 500.000.000 300.000.000 Rp 1.100.000.000 ============= Rp Rp SPECIAL FOODS 50.000.000 50.000.000 60.000.000 40.000.000 600.000.000 (300.000.000) Rp 500.000.000 ============= Rp 100.000.000 100.000.000 200.000.000 100.000.000 Rp 500.000.000 ============= Rp

Kertas kerja konsolidasi :

Cash Receivables (Net) Inventory Land Building and Equipment Investment in SPECIAL FOODS Stock Total Debits Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Total Credits

PEERLESS PRODUCTS AND SUBSIDIARY Consolidated Balance Sheet Workspaper January 1, 20X1 (In Thousands Rupiah) PEERLESS SPECIAL Eliminations PRODUCTS FOODS Debit Credit 50.000 50.000 75.000 50.000 100.000 60.000 175.000 40.000 800.000 600.000 300.000 1.500.000 ======= 400.000 100.000 200.000 500.000 300.000 1.500.000 ======= 800.000 ====== 300.000 100.000 100.000 200.000 100.000 800.000 ====== 2) 300.000

Consolidated 100.000 125.000 160.000 215.000 1.400.000 2.000.000 ======= 700.000 200.000 300.000 500.000 300.000 2.000.000 =======

2) 200.000 2) 100.000 300.000 =======

300.000 =======

Ayat jurnal eliminasi : E(2) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi saldo investasi) 200.000.000 100.000.000 300.000.000

Neraca konsolidasi : PEERLESS PRODUCTS AND SUBSIDIARY Consolidated Balance Sheet January 1, 20X1 (In Thousands Rupiah) (Rp) (Rp) Assets Liabilities Cash 100.000 Accounts Payable Receivables (Net) 125.000 Bonds Payable Inventory 160.000 Land 215.000 Stockholders Equity Building and Equipment 1.400.000 Common Stock Accumulated Depreciation (700.000) Retained Earnings 700.000 Total Assets 1.300.000 Total Liabilities and ======= Equities

(Rp) 200.000 300.000 500.000 300.000 1.300.000 =======

 KEPEMILIKAN 100% DIBELI DI ATAS NILAI BUKU

Asumsikan pada 1 Januari 20X1, PEERLESS membeli seluruh saham biasa beredar SPECIAL FOODS seharga Rp 340 juta. Maka : Fair value of consideration Book value : o Common stock SPECIAL FOODS o Retained earnings Differential Rp 340.000.000 Rp 200.000.000 100.000.000 Rp 300.000.000 Rp 40.000.000

Ayat jurnal PEERLESS PRODUCTS saat akuisisi saham sbb : 20X1 Jan. 1 (3) Investment in SPECIAL FOODS Stock Cash (Mencatat pembelian saham SPECIAL FOODS) 340.000.000 340.000.000

Ayat jurnal eliminasi : 20X1 E(4) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings Differential Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi saldo investasi) 200.000.000 100.000.000 40.000.000 340.000.000

Saldo akun Differential berikutnya akan dinolkan melalui 1 ayat jurnal tambahan, unt mencerminkan nilai wajar aktiva dan kewajiban anak perusahaan pd saat induk perusahaan mengakuisisi anak perusahaan dan unt memunculkan goodwill, jika ada. Perlakuan Diferensial Positif

Dlm contoh sebelumnya, pada 1 Januari 20X1, PEERLESS membeli seluruh saham biasa beredar SPECIAL FOODS seharga Rp 340 juta. diferensial debit Rp 40 juta. Ayat jurnal eliminasi dibuat sebagaimana E(4) di atas. Jk nilai wajar tanah SPECIAL FOODS ditentukan Rp 40 juta lbh besar dr nilai bukunya, dan nilai wajar semua aktiva lain dan hutang sama dg nilai bukunya, mk diferensial Rp 40 juta dialokasikan ke tanah anak perusahaan dg ayat jurnal : 20X1 E(5) Land Differential (Mengalokasikan diferensial ke tanah) 40.000.000 40.000.000

 Kertas kerja konsolidasi :

PEERLESS PRODUCTS AND SUBSIDIARY Consolidated Balance Sheet Workspaper January 1, 20X1 (In Thousands Rupiah) PEERLESS SPECIAL Eliminations PRODUCTS FOODS Debit Credit 10.000 50.000 75.000 50.000 100.000 60.000 175.000 40.000 5) 40.000 800.000 600.000 340.000 1.500.000 ======= 400.000 100.000 200.000 500.000 300.000 1.500.000 ======= 800.000 ====== 300.000 100.000 100.000 200.000 100.000 800.000 ====== 4) 40.000 4) 340.000 5) 40.000

Consolidated 60.000 125.000 160.000 255.000 1.400.000 2.000.000 ======= 700.000 200.000 300.000 500.000 300.000 2.000.000 =======

Cash (350 juta 340 juta) Receivables (Net) Inventory Land Building and Equipment Investment in SPECIAL FOODS Stock Differential Total Debits Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Total Credits

4) 200.000 4) 100.000 380.000 ======

380.000 ======

3. Keberadaan Goodwill Jika nilai wajar yg dipertimbangkan pd tanggal akuisisi (acquisition-date fair value of consideration) > nilai wajar aktiva bersih teridentifikasi anak perusahaan, mk perbedaannya dikaitkan dg manfaat ekonomis mendatang dr aktiva anak perusahaan, yg normalnya diakui sbg goodwil, dg ayat jurnal eliminasi, menggantikan ayat jurnal E(5) : 20X1 E(6) Goodwill Differential (Mengalokasikan diferensial ke goodwill) 40.000.000 40.000.000

Dlm kertas kerja konsolidasi, goodwill Rp 40 juta akan muncul dlm neraca konsolidasi sesaat setelah akuisisi. Ilustrasi Perlakuan Diferensial Debit

Dlm banyak situasi, diferensial terkait dg bbrp aktiva dan kewajiban yg berbeda. Asumsikan : nilai buku pd tanggal akuisisi dan nilai wajar aktiva dan kewajiban SPECIAL FOODS Inc. (dlm ribuan rupiah) :

Cash Receivables (Net) Inventory Land Building and Equipment Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings

Book Value Rp 50.000 50.000 60.000 40.000 Rp 600.000 (300.000) 300.000 Rp 500.000 Rp 100.000 100.000 200.000 100.000 Rp 500.000

Fair Value Rp 50.000 50.000 75.000 100.000 290.000 Rp 565.000 Rp 100.000 135.000 Rp 235.000

Different Rp 15.000 60.000 (10.000)

(35.000) Rp 30.000

Asumsikan : pd 1 Januari 20X1, PEERLESS PRODUCTS Corp. membeli seluruh saham biasa beredar SPECIAL FOODS Inc. seharga Rp 400 juta, dg mengeluarkan obligasi dg tingkat bunga 9% dan nilai nominal Rp 100 juta serta membayar tunai Rp 300 juta. Maka : Fair value of consideration Book value : o Common stock SPECIAL FOODS o Retained earnings Differential Rp 400.000.000 Rp 200.000.000 100.000.000 Rp 300.000.000 Rp 100.000.000

Hubungan nilai wajar dipertimbangkan unt SPECIAL FOODS, nilai wajar dan nilai buku aktiva bersih SPECIAL FOODS adalah : Nilai wajar dipertimbangkan Rp 400 juta Selisih lebih biaya perolehan di atas nilai wajar Rp 70 juta Total diferensial Rp 100 juta Nilai wajar aktiva bersih = 565 jt 235 jt = Rp 330 juta Selisih lebih nilai wajar aktiva bersih di atas nilai buku Rp 30 juta Nilai buku aktiva bersih = 500 jt 200 jt = Rp 300 juta Nilai wajar dipertimbangkan Rp 400 juta nilai wajar aktiva bersih Rp 330 juta = Rp 70 juta, dialokasikan ke goodwill dlm neraca konsolidasi.

 Ayat jurnal PEERLESS PRODUCTS saat akuisisi saham sbb : 20X1 Jan. 1 (7) Investment in SPECIAL FOODS Stock Bonds Payable Cash (Mencatat pembelian saham SPECIAL FOODS) 400.000.000 100.000.000 300.000.000

Ayat jurnal eliminasi : 20X1 E(8) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings Differential Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi saldo investasi) Inventory Land Goodwill Building and Equipment Premium on Bonds Payable Differential (Mengalokasikan diferensial) 200.000.000 100.000.000 100.000.000 15.000.000 60.000.000 70.000.000 400.000.000 10.000.000 35.000.000 100.000.000

E(9)

Kertas kerja konsolidasi :

Cash (350 juta 300 juta) Receivables (Net) Inventory Land Building and Equipment Goodwill Investment in SPECIAL FOODS Stock Differential Total Debits Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable (200 jt + 100 jt) Premium on Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Total Credits

PEERLESS PRODUCTS AND SUBSIDIARY Consolidated Balance Sheet Workspaper January 1, 20X1 (In Thousands Rupiah) PEERLESS SPECIAL Eliminations PRODUCTS FOODS Debit Credit 50.000 50.000 75.000 50.000 100.000 60.000 9) 15.000 175.000 40.000 9) 60.000 800.000 600.000 9) 10.000 9) 70.000 400.000 1.600.000 400.000 100.000 300.000 500.000 300.000 1.600.000 800.000 300.000 100.000 100.000 200.000 100.000 800.000 9) 35.000 8) 200.000 8) 100.000 545.000 545.000 8) 100.000 8) 400.000 9) 100.000

Consolidated 100.000 125.000 175.000 275.000 1.390.000 70.000 2.135.000 700.000 200.000 400.000 35.000 500.000 300.000 2.135.000

KEPEMILIKAN 100% DIBELI DI BAWAH NILAI WAJAR AKTIVA BERSIH

Harga akuisisi perusahaan < nilai wajar aktiva bersihnya krn bbrp aktiva dan hutangnya mungkin ditetapkan salah atau dlm transaksi penjualan terpaksa atau jual cepat. Bila aktiva dan hutang telah ditetapkan salah, kesalahan hrs dikoreksi dan aktiva dan hutang dinilai pd nilai wajarnya. Bila pertimbangan nilai wajar yg diberikan msh < nilai wajar aktiva bersihnya, perbedaannya diakui sbg keuntungan oleh pengakuisisi. Asumsikan nilai buku dan nilai wajar pd tanggal akuisisi (acquisition-date book value dan fair value) aktiva dan hutang SPECIAL FOODS sama kecuali nilai wajar tanah SPECIAL FOODS Rp 40 juta melebihi nilai buku. Pd 1 Januari 20X1, PEERLESS membeli semua saham biasa SPECIAL FOODS senilai Rp 310 juta. Maka : Fair value of consideration Book value : o Common stock SPECIAL FOODS o Retained earnings Differential Rp 310.000.000 Rp 200.000.000 100.000.000 Rp 300.000.000 Rp 10.000.000

 Ayat jurnal PEERLESS PRODUCTS saat akuisisi saham sbb : Jan. 1 (10) Investment in SPECIAL FOODS Stock Cash (Mencatat pembelian saham SPECIAL FOODS) 310.000.000 310.000.000

Ayat jurnal eliminasi : E(11) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings Differential Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi saldo investasi) Land Differential Gain on Bargain Purchase (Retained Earnings) (Mengalokasikan diferensial ke tanah dan opsi pembelian) 200.000.000 100.000.000 10.000.000 40.000.000 310.000.000 10.000.000 30.000.000

E(12)

Semua aktiva dan hutang SPECIAL FOODS dinilai pd nilai wajar yg dipertimbangkan dlm kertas kerja konsolidasi, keuntungan Rp 30 juta diakui mrpk kelebihan nilai wajar aktiva bersih SPECIAL FOODS Rp 340 juta di atas nilai wajar yg dipertimbangkan Rp 310 juta. Pd E(12) keuntungan dikreditkan ke Retained Earnings krn laporan laba rugi tidak tersedia, hanya neraca. Bila nilai wajar dipertimbangkan yg diberikan < nilai buku SPECIAL FOODS, dg cara sama akan menghasilkan diferensial bersaldo kredit. Asumsikan PEERLESS membeli semua saham biasa SPECIAL FOODS senilai Rp 295 juta. Maka ayat jurnal eliminasinya : E(13) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings Differential Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi saldo investasi) Land Differential Gain on Bargain Purchase (Retained Earnings) (Mengalokasikan diferensial ke tanah dan opsi pembelian) 200.000.000 100.000.000 40.000.000 5.000.000 5.000.000 295.000.000 45.000.000

E(14)

KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI

Di bagian ini akan dibahas prosedur penyiapan Neraca Konsolidasi (Consolidated Balance Sheet), Laporan Laba Rugi Konsolidasi (Consolidated Income Statement) dan , Laporan Laba Ditahan Konsoliadsi (Consolidated Retained Earnings Statement) pada tanggal penggabungan.

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI 100% KEPEMILIKAN DIAKUISISI PADA NILAI BUKU

Asumsikan : 1 Januari 20X1 PEERLESS PRODUCTS Co. membeli 100% saham biasa SPECIAL FOODS Inc. pd nilai buku Rp 300 juta. Saat ini saham biasa beredar SPECIAL FOODS Rp 200 juta dan laba ditahan Rp 100 juta. Maka : Fair value of consideration Book value : o Common stock SPECIAL FOODS o Retained earnings Differential Rp 300.000.000 Rp 200.000.000 100.000.000 300.000.000 0

PEERLESS mencatat investasinya di saham SPECIAL FOODS dg metode Ekuitas (Equity). Informasi pd tanggal penggabungan usaha dan tahun 20X1 dan 20X2 : PEERLESS PRODUCTS Rp 500.000.000 300.000.000 140.000.000 60.000.000 160.000.000 60.000.000 SPECIAL FOODS Rp 200.000.000 100.000.000 50.000.000 30.000.000 75.000.000 40.000.000

Saham Biasa, 1 Jan. 20X1 Laba Ditahan, 1 Jan. 20X1 20X1 : o Laba Operasi Terpisah, Peerless o Laba Bersih, Special Foods o Dividen 20X2 : o Laba Operasi Terpisah, Peerless o Laba Bersih, Special Foods o Dividen TAHUN PERTAMA AKUISISI - 20X1 :

Ayat jurnal pencatatan Peerless Product 20X1 : 20X1 Jan. 1 (15) (16) Investment in SPECIAL FOODS Stock Cash (Mctt pembelian saham biasa Special Foods) Cash Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mctt dividen Special Foods 100% x 30 juta) 300.000.000 30.000.000 300.000.000 30.000.000

(17)

Investment in SPECIAL FOODS Stock Income from Subsidiary (Mctt pendapatan metode Ekuitas 100% x 50 juta)

50.000.000 -

50.000.000

Ayat jurnal eliminasi 20X1 : Dec. 31 E (18) Income from Subsidiary Dividend Declared Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi pendapatan dr Special ) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings, January 1 Investment in Special Foods Stock (Mengeliminasi saldo investasi awal 1/1/20X1) 50.000.000 200.000.000 100.000.000 30.000.000 20.000.000 300.000.000

E (19)

Kertas Kerja Konsolidasi Tahun Penggabungan Usaha 20X1 :

December 31, 20X1, Equity Method Workpaper for Consolidated Financial Statement, Initial Year of Ownership; 100% Acquisition at Book Value (In Millions Rupiah) Item Sales Income from Subsidiary Credits Cost of Goods Sold Depreciation and Amortization Other Operating Expenses Debits Net Income (carry forward) Retained Earnings, Jan. 1 Net Income Dividend Declared Retained Earnings, Dec. 31 Cash Accounts Receivable Inventory Land Buildings and Equipment Investment in SPECIAL FOODS Stock Debits Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings PEERLESS PRODUCT 400 50 450 170 50 40 (-) 260 190 300 190 490 (-) 60 430 210 75 100 175 800 *320 1.680 450 100 200 500 430 SPECIAL FOODS 200 200 115 20 15 (-) 150 50 100 50 150 (-) 30 120 75 50 75 40 600 840 320 100 100 200 **120 Elimination Debit Credit 18) 50 50 19) 100 50 150 19) 200 150 18) 30 30 18) 20 19) 300 30 Consolidated 600 600 285 70 55 (-) 410 190 300 190 490 60 430 285 125 175 215 1.400 2.200 770 200 300 500 430

(-)

Credits

1.680

840

350

350

2.200

* Cost 1/1/20X1 Rp300 jt penerimaan dividen 20X1 Rp30 jt + pendapatan metode ekuitas 20X1 Rp50 jt ** Laba ditahan 1/1/20X1 Rp 100 jt + laba bersih 20X1 Rp 50 jt dividen 20X1 Rp 30 jt

TAHUN KEDUA KEPEMILIKAN - 20X2 & TAHUN SESUDAHNYA : Ayat jurnal pencatatan Peerless Product 20X2 : 20X2 Dec. 31 (20) (21) Cash Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mctt dividen Special Foods 100% x 40 juta) Investment in SPECIAL FOODS Stock Income from Subsidiary (Mctt pendapatan metode Ekuitas 100% x 75 juta) 40.000.000 75.000.000 40.000.000 75.000.000

Ayat jurnal eliminasi 20X2 : 31/12 E (22) Income from Subsidiary Dividend Declared Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi pendapatan dr Special ) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings, 1 January Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi saldo investasi awal 1/1/20X2) 75.000.000 200.000.000 120.000.000 40.000.000 35.000.000 320.000.000

E (23)

Kertas Kerja Konsolidasi Tahun Kedua 20X2 :

December 31, 20X2, Equity Method Workpaper for Consolidated Financial Statement, Second Year of Ownership; 100% Acquisition at Book Value (In Millions Rupiah) PEERLESS SPECIAL Elimination PRODUCT FOODS Consolidated Item Debit Credit Sales 450 300 750 Income from Subsidiary 75 - 22) 75 Credits 525 300 750 Cost of Goods Sold 180 160 340 Depreciation and Amortization 50 20 70 Other Operating Expenses 60 45 105 Debits (-) 290 (-) 225 (-) 515 Net Income 235 75 75 235 Retained Earnings, Jan. 1 Net Income (from above) Dividend Declared Retained Earnings, Dec. 31 Cash Accounts Receivable Inventory Land Buildings and Equipment Investment in SPECIAL FOODS Stock Debits Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Credits 430 235 665 (-) 60 605 245 150 180 175 800 *355 1.905 500 100 200 500 605 1.905 120 75 195 (-) 40 155 85 80 90 40 600 895 340 100 100 200 **155 895 23) 120 75 195 23) 200 195 395 22) 40 40 22) 35 23) 320 40 395 430 235 665 60 605 330 230 270 215 1.400 2.445 840 200 300 500 605 2.445

(-)

* Saldo 31/12/X1 Rp320 jt penerimaan dividen 20X2 Rp40 jt + pendapatan metode ekuitas 20X2 Rp75 jt ** Saldo 31/12/X1 Rp 120 jt + laba bersih 20X2 Rp 75 jt dividen 20X2 Rp 40 jt

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI 100% KEPEMILIKAN DIAKUISISI DI ATAS NILAI BUKU

Asumsikan : 1 Januari 20X1 PEERLESS PRODUCTS Co. membeli 100% saham biasa SPECIAL FOODS Inc. pd nilai buku Rp 387,50 juta, kelebihan Rp 87,50 juta dr nilai buku. Harga akuisisi terdiri dari kas Rp 300 juta dan 60-day Note Rp 87,50 juta (dibayar pada saat jatuh tempo selama 20X1). Saat ini saham biasa beredar SPECIAL FOODS Rp 200 juta dan laba ditahan Rp 100 juta. Maka : Fair value of consideration Rp 387.500.000

Book value : o Common stock SPECIAL FOODS o Retained earnings Differential

Rp 200.000.000 100.000.000 300.000.000 Rp 87.500.000

Pd tgl penggabungan usaha, aktiva dan kewajiban SPECIAL FOODS mempunyai nilai wajar sama dg nilai buku, kecuali sbb : Nilai Buku Persediaan Tanah Gedung & Peralatan Total Rp 60 juta 40 juta 300 juta Rp 400 juta Nilai Wajar Rp 65 juta 50 juta 360 juta Rp 475 juta Kenaikan Nilai Wajar Rp 5 juta 10 juta 60 juta Rp 75 juta

Total diferensial Rp 87,50 juta, terkait dg aktiva diidentifikasikan SPECIAL FOODS Rp 75 juta, dan sisanya Rp 12,50 juta diakui sbg goodwill. Nilai wajar dipertimbangkan Rp 387,50 juta Selisih lebih biaya perolehan di atas nilai wajar Rp 12,50 juta Total diferensial Rp 87,50 juta Nilai wajar aktiva bersih = 500 jt 200 jt + 75 jt = Rp 375,00 juta Selisih lebih nilai wajar aktiva bersih di atas nilai buku Rp 75,00 juta Nilai buku aktiva bersih = 500 jt 200 jt = Rp 300,00 juta Seluruh persediaan dmn diferensial terkait telah terjual slm 20X1. Gedung & peralatan mempunyai sisa usia manfaat 10 tahun dr tanggal penggabungan. Pd akhir 20X1, manajemen PEERLESS menetapkan bhw goodwill mengalami penurunan nilai Rp 3 juta dan diakui sbg goodwill impairment loss. Maka : TAHUN PERTAMA AKUISISI - 20X1 : Ayat jurnal pencatatan Peerless Product 20X1 : 20X1 Jan. 1 (24) Investment in SPECIAL FOODS Stock Cash 300.000.00 0 300.000.000

Notes Payable (Mctt pembelian saham biasa Special Foods) (25) Cash Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mctt dividen Special Foods 100% x 30 juta) Investment in SPECIAL FOODS Stock Income from Subsidiary (Mctt pendapatan metode Ekuitas 100% x 50 juta) Income from Subsidiary Investment in SPECIAL FOODS Stock (Menyesuaikan pendapatan unt diferensial terkait persediaan yg terjual) Income from Subsidiary Investment in SPECIAL FOODS Stock (Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = Rp 60 juta / 10 th)

30.000.000 50.000.000 5.000.000 -

87.500.000 30.000.000 50.000.000 5.000.000

(26)

(27)

(28)

6.000.000 -

6.000.000

Ayat jurnal eliminasi 20X1 : Dec. 31 E (29) Income from Subsidiary* Dividend Declared Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi pendapatan dr Special) *Rp 50 juta Rp 5 juta Rp 6 juta Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings, January 1 Differential Investment in Special Foods Stock (Mengeliminasi saldo investasi awal 1/1/20X1) Cost of Good Sold Land Buildings and Equipment Goodwill Differential (Mengalokasi diferensial awal) Depreciation Expense Accumulated Depreciation (Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = Rp 60 juta / 10 th) Goodwill Impairment Loss Goodwill (Menghapus penurunan goodwill) 39.000.000 30.000.000 9.000.000

E (30)

200.000.000 100.000.000 87.500.000 5.000.000 10.000.000 60.000.000 12.500.000 6.000.000 -

387.500.000 87.500.000 6.000.000

E (31)

(E32)

(E33)

3.000.000 -

3.000.000

 Kertas Kerja Konsolidasi Tahun Penggabungan Usaha 20X1 :

December 31, 20X1, Equity Method Workpaper for Consolidated Financial Statement, Initial Year of Ownership; 100% Acquisition at Book Value (In Millions Rupiah) Item Sales Income from Subsidiary Credits Cost of Goods Sold Depreciation and Amortization Goodwill Impairment loss Other Operating Expenses Debits Net Income Retained Earnings, Jan. 1 Net Income Dividend Declared Retained Earnings, Dec. 31 Cash Accounts Receivable Inventory Land Buildings and Equipment Investment in SPECIAL FOODS Stock Goodwill Differential Debits Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Credits PEERLESS PRODUCT 400,00 39,00 439,00 170,00 50,00 40,00 (-) 260,00 179,00 300,00 179,00 479,00 (-) 60,00 419,00 122,50 75,00 100,00 175,00 800,00 *396,50 SPECIAL FOODS 200 200 115 20 15 (-) 150 50 100 50 150 (-) 30 120 75 50 75 40 600 Elimination Debit Credit 29) 39,0 31) 5,0 32) 6,0 33) 3,0 53,0 30) 100,0 53,0 153,0 31) 10,0 31) 60,0 31) 12,5 30) 87,5 1.669,00 450,00 100,00 200,00 500,00 419,00 1.669,00 840 320 100 100 200 120 840 30) 200,0 153,0 523,0 32) 6,0 30 523,0 Consolidated 600,00 600,00 285,00 76,00 3,00 55,00 (-) 416,00 176,00 300,00 76,00 476,00 60,00 416,00 197,50 125,00 175,00 225,00 1.460,00 9,50 2.192,00 776,00 200,00 300,00 500,00 416,00 2.192,00

29) 30,0 30,0 29) 9,0 19) 387,5 33) 3,0 31) 87,5

(-)

* Cost 1/1/20X1Rp 387,5 juta penerimaan dividen Rp30 jt + pendapatan metode ekuitas Rp50 jt Amrts dfrnsial terkait dg persediaan terjual Rp5 jt Amrts dfrnsial terkait dg gedung & peralatan Rp6 jt

Laba Bersih dan Laba Ditahan Konsolidasi 20X1 :

Laba Bersih Konsolidasi 20X1 : o Laba operasi terpisah PEERLESS, 20X1 o Laba bersih SPECIAL FOODS, 20X1 o Penghapusan diferensial terkait persediaan terjual 20X1 o Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan 20X2 o Kerugian penurunan nilai goodwill Laba Bersih Konsolidasi 20X2 Laba Ditahan Konsolidasi, 31 Desember 20X1 : o Laba ditahan konsolidasi, 1 Januari 20X1 o Laba operasi terpisah PEERLESS, 20X1 o Laba bersih SPECIAL FOODS, 20X1 o Penghapusan diferensial terkait persediaan terjual 20X1 o Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan 20X2 o Kerugian penurunan nilai goodwill o Dividen diumumkan PEERLESS, 20X1 Laba Ditahan Konsolidasi, 31 Desember 20X1 TAHUN KEDUA KEPEMILIKAN - 20X2 : Ayat jurnal pencatatan Peerless Product 20X2 : 20X2 Dec. 31 (34) (35) Cash Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mctt dividen Special Foods 100% x 40 juta) Investment in SPECIAL FOODS Stock Income from Subsidiary (Mctt pendapatan metode Ekuitas 100% x 75 juta) Income from Subsidiary Investment in SPECIAL FOODS Stock (Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = Rp 60 juta / 10 th)

Rp 140.000.000 50.000.000 (-) 5.000.000 (-) 6.000.000 (-) 3.000.000 Rp 176.000.000 Rp 300.000.000 140.000.000 50.000.000 (-) 5.000.000 (-) 6.000.000 (-) 3.000.000 (-) 60.000.000 Rp 416.000.000

40.000.000 75.000.000 6.000.000 -

40.000.000 75.000.000 6.000.000

(36)

Ayat jurnal eliminasi 20X2 : Dec. 31 E (37) Income from Subsidiary Dividend Declared Investment in SPECIAL FOODS Stock 69.000.000 40.000.000 29.000.000

(Mengeliminasi pendapatan dr Special ) E (38) Common Stock SPECIAL FOODS Retained Earnings, 1 January Differential* Investment in SPECIAL FOODS Stock (Mengeliminasi saldo investasi awal 1/1/20X2) * 87,50 juta Amrts (Rp 5 juta + Rp 6 juta) Land Buildings and Equipment Goodwill Differential Accumulated Depreciation (Mengalokasi diferensial awal) Depreciation Expense Accumulated Depreciation (Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = Rp 60 juta / 10 th) Retained Earnings, January 1 Goodwill (Menyesuaikan penurunan goodwill unt 20X2) 200.000.000 120.000.000 76.500.000 396.500.000

E (39)

10.000.000 60.000.000 12.500.000 6.000.000 -

76.500.000 6.000.000 6.000.000

E (40)

E (41)

3.000.000 -

3.000.000

Laba Bersih dan Laba Ditahan Konsolidasi 20X2 : Laba Bersih Konsolidasi 20X2 : o Laba operasi terpisah PEERLESS, 20X2 o Laba bersih SPECIAL FOODS, 20X2 o Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan 20X2 Laba Bersih Konsolidasi 20X2 Laba Ditahan Konsolidasi, 31 Desember 20X2 : o Laba Ditahan Konsolidasi, 31 Desember 20X1 o Laba operasi terpisah PEERLESS, 20X2 o Laba bersih SPECIAL FOODS, 20X2 o Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan 20X2 o Dividen diumumkan PEERLESS, 20X2 Laba Ditahan Konsolidasi, 31 Desember 20X2 Rp 160.000.000 75.000.000 (-) 6.000.000 Rp 229.000.000 Rp 416.000.000 160.000.000 75.000.000 (-) 6.000.000 (-) 60.000.000 Rp 585.000.000

Kertas Kerja Konsolidasi Tahun Penggabungan Usaha 20X1 :

December 31, 20X2, Equity Method Workpaper for Consolidated Financial Statement, Second Year of Ownership; 100% Acquisition at Book Value (In Millions Rupiah) Item Sales Income from Subsidiary Credits Cost of Goods Sold Depreciation and Amortization Other Operating Expenses Debits Net Income Retained Earnings, Jan. 1 Net Income Dividend Declared Retained Earnings, Dec. 31 Cash Accounts Receivable Inventory Land Buildings and Equipment Investment in SPECIAL FOODS Stock Goodwill Differential Debits Accumulated Depreciation Accounts Payable Bonds Payable Common Stock Retained Earnings Credits PEERLESS PRODUCT 450,00 69,00 519,00 180,00 50,00 60,00 (-) 290,00 229,00 419,00 229,00 648,00 (-) 60,00 588,00 157,50 150,00 180,00 175,00 800,00 *425,50 SPECIAL FOODS 300 300 160 20 45 (-) 225 75 120 75 195 (-) 40 155 85 80 90 40 600 Elimination Debit Credit 37) 69,0 40) 6,0 75 38) 120,0 41) 3,0 75,0 198,0 39) 10,0 39) 60,0 39) 12,5 38) 76,5 1.888,00 500,00 100,00 200,00 500,00 588,00 1.888,00 895 340 100 100 200 155 895 38) 200,0 198,0 557,0 39) 40) 6,0 6,0 40,0 557,0 Consolidated 750,00 750,00 340,00 76,00 105,00 (-) 521,00 229,00 416,00 229,00 645,00 (-) 60 585,00 242,50 230,00 270,00 225,00 1.460,00 9,50 2.437,00 852,00 200,00 300,00 500,00 585,00 2.437,00

37) 40 40 37) 29,0 38) 396,5 41) 3,0 39) 76,5

* Saldo 31/12/20X1 Rp 396,5 juta penerimaan dividen 20X2 Rp 40 juta + pendapatan metode ekuitas 20X2 Rp 75 juta Amrts dfrnsial terkait gedung & peralatan Rp 6 juta