Depreciacin Contable VS Depreciacin Fiscal

La preparacin de la declaracin de impuestos sobre la renta es un campo especializado dentro de la contabilidad. En gran medida, las declaraciones de impuestos estn basadas en informaciones contable financiera. Sin embargo, con frecuencia, la informacin es ajustada o reorganizada conforme a los requerimientos de presentacin de la declaracin jurada, segn las leyes fiscales establecidas, lo cual en muchos casos, encontramos diferencia con la contabilidad financiera. En este tema plantearemos la diferencia y los conceptos ms importantes entre la depreciacin fiscal y la depreciacin contable. Depreciacin: Definicin Contable y Fiscal Depreciacin Contable Definicin Segn la NIC 16: Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Otra definicin contable: La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva de la empresa. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

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Depreciacin Fiscal Definicin Segn el cdigo tributario (Ley 11-92 Art. 287, Literal e): Depreciacin. Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigedad, as como las prdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la explotacin. La depreciacin por desgaste, agotamiento de los bienes utilizados en la explotacin del negocio, as como las perdidas justificables por desuso, se considerarn como gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente productora de renta. Diferencia entre Depreciacin Contable y Depreciacin Fiscal Podemos encontrar muchas diferencias entre la depreciacin fiscal y la depreciacin contable, tanto en los trminos utilizados, como tambin, en los mtodos empleados para su clculo. En la deprecacin contable tenemos los siguientes trminos y mtodos: Propiedades, Planta y Equipo: Son los activos tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o para propsitos administrativos b) Se esperan usar durante ms de un perodo econmico Valor Registrado: Es el valor bajo el cual se reconoce el activo luego de deducir cualquier depreciacin acumulada o prdidas acumuladas por deterioro. Base Depreciable: Es distribuir de forma sistemtica sobre los aos que componen su vida til. Perodo de Depreciacin: la depreciacin se inicia cuando el activo est disponible para su uso (Lugar y condiciones ptimas para operar). Importe Depreciable: es el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez que se ha deducido el valor residual. Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre.

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Valor Recuperable: es el precio neto ms alto entre el precio de venta de un activo y su Valor de Uso. Prdida por deterioro: es la cantidad en que excede el Valor Registrado de un activo, a su Valor Recuperable. Vida til: es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

Mtodos de depreciacin Contable Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son: El de la lnea recta = Igual todos los aos de vida til El de unidades producidas =Unidades producidas El de la suma de los dgitos de los aos El del doble saldo decreciente. = Mayor los primeros aos

En la deprecacin fiscal tenemos los siguientes trminos y mtodos: Depreciacin: Son las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigedad, as como las perdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la explotacin. Bienes Depreciables: Son aquellos bienes empleados en el negocio que sufren perdida de su valor por desgaste, deterioro o desuso con motivo de esa utilizacin. Se excluyen como bienes depreciables los terrenos, utilizados o no en las operaciones del negocio. Valor en Libros o Costo Fiscal Ajustado de Un Activo: Es el valor contabilizado a la fecha de que trate e incluye su valor de adquisicin o construccin, disminuido en la depreciacin acumulada.

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Base Depreciable Ajustada: Es el monto utilizado para aplicar el coeficiente de depreciacin en la determinacin del gasto deducible por depreciacin, La depreciacin base depreciable ajustada, debe de entenderse (Ajustada por Inflacin). Inflacin: es el proceso sostenido de prdida de poder adquisitivo de la moneda. La inflacin afecta la unidad de valoracin patrimonial; en tal sentido se afectan todas las cuentas que componen el patrimonio. Ajuste Por Inflacin: es la correccin a las partidas no monetarias para actualizar su valor por los efectos de la inflacin a la fecha de cierre del ao fiscal y la determinacin de la ganancia o prdida sobre la Posicin Monetaria Neta. Para realizar este ajuste se utilizar el multiplicador que regir para las fechas de cierre previstas en el artculo 300 del Cdigo, el cual ser publicado por la Administracin, en base al ndice de los precios al consumidor del Banco Central. Monto Deducible: Monto permitido como deduccin por depreciacin para el ao fiscal de cualquier categora de bienes. Ser determinado aplicando a la cuenta de activos, al cierre del ao fiscal, el porcentaje de depreciacin aplicable para la tal categora de bienes. Exceso de Depreciacin: Gastos de depreciacin consignado en la declaracin por encima de los valores permitidos para las diferentes categoras de activos. Deficiencia en Depreciacin: Diferencia entre el monto de depreciacin permitido por las leyes fiscales y el gastos de depreciacin declarado por el contribuyente cuando este ltimo es inferior al primero Clasificacin y porcentajes aplicables por Ley:

Categoras

Porcentaje de Depreciacin Permitidos( Bienes Propios)

Porcentaje de Depreciacin Permitidos( Bienes dados en arrendamiento) 5%

Categora 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos. Categora 2 . Automviles y camiones livianos de uso comn, equipos y muebles de oficina, computadoras, sistemas de informacin y equipos de procesamiento de datos. Categora 3. Para Cualguier otra propiedad depreciable.

5%

25%

50%

15%

30%

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Despus de analizar y leer este trabajo, le ser muy fcil identificar las diferencia entre la depreciacin contable y fiscal, tanto en su aplicacin como en su metodologa.

Consideraciones finales:

La depreciacin contable es para efectos financieros es decir, montos histricos, que no se ven afectados por los efectos de inflacin, a menos que se est reconociendo estos efectos a travs de una norma contable( NIC/NIIF) La depreciacin fiscal, se refiere a que la autoridad establece un monto o porcentaje mximo de depreciacin y tipos de categoras por cada bien que adquieras durante el ejercicio fiscal. La depreciacin es un gasto virtual porque ocurre continuamente durante la vida til del activo pero sin afectar el efectivo. De hecho, la depreciacin se paga por adelantado cuando el activo es comprado originalmente. En consecuencia, para transferir el monto apropiado del costo del activo al gasto por depreciacin se recurre a los asientos de ajuste al final de cada periodo contable.

La depreciacin fiscal establece muy claro que los bienes que sern depreciados deben ser utilizados en la explotacin del negocio, por ejemplo, si la empresa compra un activo, hasta que este no es utilizado para la generacin de renta, no ser depreciado para fines de gastos deducible a la renta. La NIC 16 estable lo siguiente: Una entidad debe comenzar a depreciar un activo cuando est listo para ser utilizado y continuarla hasta su desapropiacin, an si durante un tiempo deja de ser utilizado, a menos que se clasifique como mantenido para la venta.

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