PT.

Kuda Hitam memiliki daftar aktiva per tanggal 31 Desember 2007 sbb:
Aktiva Tetap Perolehan (Rp) Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 Komersial Fiskal Tgl Masa 5 10 15 25 Nilai Buku 20.000.000 330.000.000 662.222.222 1.760.000.000 2.772.222.222 Masa 4 8 16 20 Nilai Buku 12.500.000 300.000.000 670.833.333 1.700.000.000 2.683.333.333

50.000.000 01/ 01/ 05 450.000.000 01/ 05/ 06 800.000.000 01/ 06/ 05 2.000.000.000 01/ 01/ 05 3.300.000.000

Pada tahun 2008, perusahaan berniat melakukan revaluasi atas aktiva tetap yang dimilikinya. Untuk itu perusahaan menggunakan jasa penilai yang diakui untuk menilai aktiva tetapnya. Dari hasil penilaian diketahui nilai pasar wajar dan sisa manfaat aktiva per tanggal 1 Mei 2008 sbb:
Aktiva Tetap Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Revaluasi Masa 3 8 14 Nilai Wajar 15.000.000 500.000.000 750.000.000

Terlebih dahulu tentukan nilai sisa buku, baik komersial maupun fiskal, pada saat revaluasi, sbb:

Penyusutan Januari April 2008 (4 bulan) & Nilai Buku per 1 Mei 2008
Aktiva Tetap Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 Komersial Penyusutan 3.333.333 15.000.000 17.777.778 26.666.667 62.777.778 Nilai Buku Fiskal 16.666.667 315.000.000 644.444.444 1.733.333.333 2.709.444.444 Penyusutan 4.166.667 18.750.000 16.666.667 33.333.333 72.916.667

Nilai Buku 8.333.333 281.250.000 654.166.667 1.666.666.667 2.610.416.667

Setelah itu dapat ditentukan PPh Final atas Revaluasi dan nilai yang disajikan di Neraca s

PPh Final Revaluasi Nilai Pasar Wajar Nilai Buku Fiskal Selisih lebih Fiskal PPh Final 10% Selisih lebih Fiskal setelah PPh 3.265.000.000 - 2.610.416.667 654.583.333 65.458.333 589.125.000

Penyajian Dalam Neraca Nilai Pasar Wajar Nilai Buku Komersial Selisih lebih Komersial PPh Final Selisih lebih komersial setelah PPh 3.265.000.000 - 2.709.444.444 555.555.556 - 65.458.333 490.097.222

Jurnal Beban PPh Revaluasi Kas Aktiva Tetap (baru) Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap Beban PPh Revaluasi Selisih Revaluasi Aktiva Tetap 65.458.333 65.458.333 3.265.000.000 590.555.555 3.300.000.000 65.458.333 490.097.222

Contoh 10 Melanjutkan contoh 9 diatas, hitunglah penyusutan yang harus dilakukan di tahun 2008 setelah revaluasi, baik secara komersial maupun fiskal. Jawab: Penyusutan Setelah Revaluasi Mei Des 2008 (8 bulan) & Nilai

Kelompok 1 15.000.000 Kelompok 2 500.000.000 Kelompok 3 750.000.000 Kelompok 4 2.000.000.000 3.265.000.000

3 8 14 24

3.333.333 41.666.667 35.714.286 55.555.556 136.269.842

11.666.667 458.333.333 714.285.714 1.944.444.444 3.128.730.158

4 8 16 20

2.500.000 41.666.667 31.250.000 66.666.667 142.083.334

12.500.000 458.333.333 718.750.000 1.933.333.333 3.122.916.666

Masa manfaat komersial menggunakan sisa manfaat hasil revaluasi, sedangkan masa manfaat fiskal menggunakan masa manfaat penuh sesuai ketentuan. Contoh 11 Melanjutkan contoh 9 diatas, apabila PT. KUDA HITAM berniat untuk melakukan kapitalisasi selisih lebih revaluasi tersebut menjadi saham, tentukan jumlah kapitalisasi yang bukan merupakan obyek pajak. Jawab : Dari pembahasan diatas ditentukan bahwa kapitalisasi selisih lebih revaluasi menjadi saham yang bukan merupakan obyek pajak bagi yang menerimanya adalah sebesar selisih lebih penilaian kembali secara fiskal, yaitu Rp 589.125.000. Tetapi jika nilai tersebut melebihi selisih lebih penilaian kembali secara komersial, maka kapitalisasi yang bukan obyek pajak adalah sejumlah selisih lebih penilaian kembali secara komersial. Dengan demikian nilai kapitalisasi yang bukan obyek pajak adalah sebesar selisih lebih penilaian kembali secara komersial, yaitu Rp 490.097.222. Contoh 12 Melanjutkan contoh 9 dan contoh 10 diatas, apabila PT.KUDA HITAM menjual aktiva kelompok 2 pada tanggal 1 November 2009 dengan harga Rp 450.000.000, apa konsekuensi perpajakan bagi perusahaan ? Jawab: Dalam hal ini perusahaan menjual aktiva tetap yang di revaluasi sebelum batas waktu yang ditentukan, sehingga perusahaan harus menanggung tambahan PPh atas pengalihan ini, sbb: Tambahan PPh Final Revaluasi Atas Pengalihan Aktiva Kel 2 Nilai Pasar Wajar Nilai Buku Fiskal Selisih Lebih Fiskal PPh Final 20% 500.000.000 - 281.250.000 218.750.000 43.750.000

Disamping itu, bila pada saat pengalihan terjadi keuntungan maka merupakan obyek pajak yang harus dilaporkan dalam SPT Tahunan, sbb: Keuntungan Pengalihan Aktiva Nilai Buku Fiskal 31/12/08 Penyusutan Jan Okt 09 Nilai Buku Fiskal 31/10/09 Harga jual Keuntungan 458.333.333 52.083.333 406.250.000 450.000.000 43.750.000