8.

Revizija prihoda-carine i akcize

Ovaj odeljak bavi se sa revizijom prihoda-carine i akcize. Ovaj uputnik revizijskog programa odnosi se na reviziju funkcije prikupljanja poreza, a ne kao revizija poreskih obveznika. U toku primene optih principa koja su raspravljana na uvodu dela smernica programa revizije, ovaj uputnik revizije predstavlja nekoliko specifinih razmatranja. Ovo e se diskutirati u sledecim delovima. Planiranje revizije Revizija carina i akciza je od kljunog znaaja za sertifikaciju prihoda rauna revizor treba da bude siguran da aktivnosti ukljueni u prikupljanje carinskih dabina su u skladu sa poreskim zakonima i propisima. Takoe, revizor moe da odlui da upravlja kljunim ali tekim pitanjem procene iznosa poreza koji treba da se prikuplja za vladu, a koji vlada ne uspeva da prikuplja. Ova tri revizijska razmatranja ce odrediti nivo revizije i poseban naglasak revizije. Rezultati prethodnih revizija ce takoe pomoci revizoru da odlui ta da ukljui u narednoj reviziji. Revizor treba da uloi vreme u razvoju razumevanja entiteta, odgovornog za prikupljanje carine i akcize i sistema koji podravaju prikupljanje prikupljanje carine i akcize. Postignuta znanja ce omoguciti revizoru u sreivanju revizijskog programa tako da ce procesi, sistemi, kontrole, pravila i propisi izgledati kao da su sprovoeni ode strane revizijskog entiteta. U pripremi revizije, svake godine, treba da se razvije program revizije koji, gde je potrebno, ispravlja prethodni revizijski program. Konkretno, revizor treba da zapie promene u nain na koji entitet prikuplja poreze (na primer promena pristupa samoprocene), ikakve promene u poreskim zakonima, bilo koje promene na sistemu, naroito u pogledu upotrebe TI i nainu na koji se porez procenjuje, i kako su se poreske revizije sprovodili. Kljuni poreski elementi ukljuju informacije koje se odnose na kompjuterske beleke i nain na koji je sauvana podravajua dokumentacija u papirnoj formi. Revizor mora da identifikuje zvanini izvor ove informacije i da ih dokumentira. Kada se sve ovo ne radi po prvi put, revizor ce pregledati dosije revizije da bih preispitao rezultate istraivanja i testiranja, tako da obezbedi osnovu za planiranje trenutne revizije. Razmatranje uslova za potencijalnu greku U oblasti carine i akcize postoje posebne zabrinutosti, koje revizor moe eliti da potvrdi da bi se osigurao u sluaju njihove prisustnosti (esto se naziva uslovi greke). Uputnik programa revizije identifikuje specifine testove koje mora da sprovodi revizor. Revizor bi takoe trebao da razmotri da li postoje dodatni uslovi za greke, za koje treba da se urade testovi.

Uputstva Programa Revizije

Ovo ukljuuje: Uslovi potencijalne greke Nisu prikupljeni svi porezi koji pripadaju vladi Greke u toku raunanja poreza Netana ili ne-jedinstvena primena poreskih zakona Zabeleeni prihodi nisu primljeni Depoziti se ne prave u ispravnom roku Prikupljeni porezi zabeleena su netano Neuspeh da se prikupi neizmireno dugovanje poreza Ozbiljna kanjenja i neplacanje poreza koji nisu prikupljeni Neovlaceno poravnanje potraivanja koja pripadaju vladi Obavljanje neadekvatne ili neprikladne revizije Analitiki pregled Cilj revizije: Da bi se utvrdilo: Koje kategorije poreza ine najveci deo novca prikupljenih; Koje promene su nastale tokom proteklih nekoliko godina u karakteristike i obim poreskih obveznika i poreskim naplacenim iznosima (na primer, poreenje razliitih lokacija i utvrivanje da li promene prate iste modele ili ako neka mesta pokazuju znake anomalije); Kompletnost informacije o porezu (identifikaciju elemenata informacije koji nedostaju u bazi podataka); Informacije o ne-prikupljenim porezima, ako vec postoje za potrebe analize (idealno u obliku koji identifikuje koliko su unazad porezi koji se ne placaju na vreme); i Bilo koja od anomalije koje mogu da zahtevaju po potrebi pracenje napora revizije. Cilj Revizije Potpunost Merenje Pravilnost Prisustvo Prisustvo Otkrivanje Prikupljanje Izmirenje Izmirenje Revizija

U slucaju poreza, najvaniji problem je da li, u ukupnom iznosu, vlada preuzima pun iznos ne-prikupljenih prihoda. To moe biti veliki izazov. Analitike tehnike mogu da pomognu revizoru da doe do neke naznake u tom pogledu. Analiza performansi moe ukazivati neke iznenadne promene obima-iznosu poreza. Ako je tako, revizor moe zahtevati moguce uzroke.

Uputstva Programa Revizije

Puna procena ukupnih neplacenih poreza moe biti korisna u odreivanju koliko je dobro obavljen posao u prikupljanju poreza. Na primer, procena akcize i carine uzimajuci u obzir statistike uvoza (ili artikal gde se sprovodi akciza) i njihovog mnoenja sa grubom poreskom stopom da bi se stiglo do jedne ukupne vrednosti neplacenog iznosa poreza carininske akcize. Jedan indikator potpunosti spiska kompanije koje placaju carinske dazbine moe se dobiti tako to cete kreirati listu registrovanih kompanija i verifikacije imena ovih kompanija u odnosu na imena poreskih obveznika. Ovo moda moe da bude ne validno u smislu statistike, ali to bi moglo ukazati problem ako vlada ne prikuplja nikakav porez od vecine takvih identifikovanih preduzeca. Ovo testiranje se moe proiriti i na neregistrovanih preduzeca, ako postoji nain da se identifikuju takvi biznisi. U sluaju poreske revizije na terenu, na primer, ako osoba koja je odgovorna za prikupljanje prihoda (od posebne grupe poreskih obveznika) napravila promene, i porez na prihode koji je procenjen ili prikupljen, ce se na odgovarajuci nacin povecati ili smanjiti, onda jedan od pojedinaca nije pravilno obavio svoj posao. Ovo bi sugerisalo pracenje rada revizije da bi se utvrdio znaaj takve anomalije. Tamo gde vlada ima registrovano sumu duga ili poreza ocenjenog kao dug (na primer na osnovu poreza iz ranijih godina), a isplate nisu aurirani, trebalo bi da postoji zapis ovih dugovanih iznosa i kada su se oni desili. Iznose neuplacenog poreza (kao u individualnoj osnovi, tako i kao opta osnova) treba pratiti i ustanoviti koliko dugo ove isplate su ostala neisplacena. Testiranje usklaenosti Cilj revizije: Utvrivanje da li postoje relevantne interne kontrole u vezi sa svim oblastima koja su ispitana u reviziji. Tokom auriranja programa revizije u smislu internih kontrola, revizor treba da se odnosi na dijagram (ili na logian opis) za sve sisteme koji su ukljueni u prikupljanje prihoda i kontrole vezane za akcizu i carinu. Ovaj opis sistema bi trebalo da bude aurirana u smislu neke promene u raunovodstvenim sistemima, procedurama i politike, kao i bilo koje promene u zakonima, propisima i pravilima u vezi carine i akcize. Revizor treba da razmotri nalaze iz prole godine u vezi neke slabosti u sistemu internih kontrola i raditi istraivanja da li je bilo akcije preduzete od strane rukovodstva da ispravi ove nedostatke. Bilo koja navedena poboljanja treba da se verifikuje tokom revizije kontrola. Revizor treba da se odnosi razliitim organima koji opisuju procedure interne kontrole u vezi carine i akcize, ukljuujuci:

Raunovodstvene politike i prirunika procedura u vezi sa postupanjem prema poreskim prihodima;

Uputstva Programa Revizije

Zakoni za carine i akcize.

Kontrole koje revizor oekuje da bude u akciji trebalo bi da obuhvati metode i postupke kako bi se obezbedilo da: Se prikupljaju svi porezi koji pripadaju vladi/entitetu; Sav novac zapravo uao u bankovni raun vlade; Depoziti su na vreme; Promene dnevnog salda gotovine usaglaene su sa novcem koji je uzet u toku dana; Registracija poreskih dugovanja je usklaena sa odgovarajucim primljenim prihodima; Vodila se odgovarajuca dokumentacija poreskih podataka (podnoenih informacija, kalkuliranje poreza, izvetaji revizije za poreze, albe i stanje albi, odluke); i Sva primanja su odraavaju tano, pravilno i na vreme u glavnoj knjizi;

I u pogledu ne-prikupljenih poreza: InspekciJe i odgovarajuce i dovoljne kontrole postoje za poreze / carininske akciza; Svi dugovani porezi i neprikupljeni su propisno prijavljene i registrovane; Svi dugovani porezi se savesno prate; Revizije na terenu su obavljene i performansa revizije je praena; Iznos ne-prikupljenog poreza se prati i prijavi ;i Sve takse za koje je utvrdeno da se nisu prikupile, se otplacuju na osnovu odobrenja i izvetavanje o gubicima.

Pogledajte UIK za carine i akcize: Aneks A

Sutinsko testiranje Cilj revizije: Sutinska testiranja u vezi akcize i carine ispunjavaju pet glavnih ciljeva revizije: (i) Za cilj finansijske revizije, da se utvrdi da li su sve materijalne informacije koje se tiu ispitivanih oblasti carine i akcize su pouzdani i pravilno iskazane u finansijskim izvetajima.

Uputstva Programa Revizije

(ii)

Da bi se utvrdilo da li na osnovu pregledanih transakcija (izbor reprezentativnog uzorka svih oblasti od znaaja, u oblasti akcize i carine entiteta revizije) finansijski izvetaji su u skladu sa ovih pet sledecih razmatranja: Postojanje i prisustvo Kompletnost Merenje Regularnost Prezentacija i otkrivanje Da bi se utvrdilo da li su sve aktivnosti i ispitivane finansijske transakcije u skladu sa vaecim zakonima i propisima (na osnovu izbora svih relevantnih aktivnosti i transakcije i jednog preostalog uzorka) i na osnovu ovog rada revizije, da se zakljui da li se zakoni i propisi primenjuju ispravno. Da se vre ispitavanja ili istraivanja posebnih transakcija ili grupe poreskih obveznika, tamo gde su primljene informacije iz eksternih izvora, i iskoristiti ove informacije za identifikaciju prijavljivanja poreza radi detaljnijeg ispitivanja.

(iii)

(iv)

to se tie preostalih prikupljanja poreza, da bi se utvrdilo da li: Se svi porezi koji su neplaceni vladi, su propisno evidentirani i prijavljeni; Svi neplaceni porezi se prate punom sveu; Sve takse definisane kao ne-kolektirane se otpisuju sa odgovarajucom autorizacijom i izvetavanjem poreskog placanja. Izvetaj se redovno priprema za ukupan iznos ne-kolektiranog poreza. Za sutinsko testiranje, revizor treba da bude upoznat odgovarajucim obrascima i evidencija odnose na akcizu i carinu i gde se odravaju. Pored toga revizor treba da bude upoznat sa poreskim zakonima i propisima.
Pogledajte korake programa za reviziju: Aneks B

Uputstva Programa Revizije

Aneks A Upitnik interne kontrole za carine i akcize

Entitet revizije: Datum(i) sprovoenja: Cilj revizije: Period revizije:

Da se utvrdi da li postoje odgovarajuce kontrole o carini i akcizi Glavna pitanja kontrole: A. Da li postoji odgovarajuce razdvajanje dunosti? B. Da li postoje procedure koje bi otkrile da li je u toku kompletiranje prikupljanja neplacenog poreza nad entitetom? C. Da li postoje sistemi koji osiguravaju da su prikupljene sve neplaene koliine poreza nad entitetom? D. Da li postoje kontrole kako bi se osiguralo da su sve primljene poreske sume zabeleene u odgovarajuci bankovni raun tano i blagovremeno? E. Da li postoje kontrole za spreavanje ili otkrivanje primljenih poreskih iznosa ali koje nisu registrovane? F. Da li postoje kontrole kako bi se osiguralo da se prikuplja i evidentira taan iznos poreza u ispravnom nainu? G. Da li postoje kontrole koje nadgledaju evidencije poreza? Potvrdite Izbor: Da: Ne: X NA: (nije primenljiv) P. Kontrollet A Da li postoji odgovarajuce razdvajanje dunosti? 1. Da li je funkcija utvrivanja tanog iznosa neplacenih poreza podeljen od funkcije naplate poreza i evidentiranje primanja i depozita gotovine u banci? 2. Da li je vie od jednog zaposlenog koji su ukljueni u otvaranju pisma koja sadre placanja i da li se
1 2

Da/Ne/ Sprov NA e deno1:

Preporuka LP2.

Ime/ inicijali revizora koji je izvrio posao Ukrteno obraanje sa radnim pismima koje sadre podatke preko kojih revizor je formirao miljenje o kontrolima.
Uputstva Programa Revizije

odmah evidentiraju naplate u spisak (vidi pitanja C3, E1) i da li su sortirane za isporuku u banku ?

Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da li su gore navedene funkcije obavljaju razliciti pojedinci ili gde ove funkcije nisu razdvojene, odredite da li su razumne (na primer da je jedna organizacija suvie mala ili za odvajanje ovih funkcija sa efikasnocu i efektivnocu)

Da li postoje procedure koje bi otkrile da li je prikupljanje neplacenog poreza nad entitetom kompletiran ili je kompletiranje u toku? 1. Da li postoJi proces inspekcije Transporta/ skladitenja i magacinskih podataka (na osnovu uzorka/ kompletnu inspekciju) za procenu tanosti i potpunosti prijavljenih poreza? 2. Da li entitet pokuava da izmeri jaz izmeu iznosa prikupljenih poreza i iznosa neplacenog poreza? Obezbedite informacije u vezi funkcije revizije i utvrdite: a) Logino reenje u vezi kompanija b) Rezultati aktivnosti revizije c) Racionala za povecanje / smanjenje funkcije inspekcije d) Koliko dobro funkcija inspekcije deluje Pitajte da li se vrila kakva analiza poreskog jaza, i ako jeste, onda zatraite jedan primerak

C Da li postoje sistemi koji bi osigurali da se prikupe svi neplaceni porezi nad entitetom? 1. Da li postoji odgovarajuci sistem pracenja koliine neplacenih poreza i obezbedili da su svi iznosi prikupljeni? 2. Da li postoji regularno usklaivanje depozitiranih

Uputstva Programa Revizije

iznosa u banci sa belekama iznosa prikupljenih poreza. 3. Da li postoji spisak za registraciju primljenog placanja poreza (iznos, datum, ime {ili broj poreza}, cilj placanja, akumuliranog poreza do sada za ovu godinu / prethodnih godina? 4. Da li postoji sistem za pracenje svih preostalih poreza (neplaceni), da se identifikuju neplaceni porezi i proces za izdavanje upozorenja o preostalim dugovanjima? 5. Da li postoje kontrole za potranju neplacenih poreza i za preduzimanje odgovarajucih mera za njihovo prikupljanje? Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da li se vrila potraga za preostali dug organizacije i proverite uzorak transakcija da potvrdi da li se te kontrole primenjuju. D Da li postoje kontrole kako bi se osiguralo da su sve primljene poreske sume zabeleene u odgovarajuci bankovni racun, tano i blagovremeno? 1. Da li postoje odgovarajuce kontrole u vezi sa fizikom posedu o plaanju u gotovini? 2. Postoji uslov da novac bude deponovan u banku svakog dana? 3. Tamo gde ovo nije uraeno, da li postoje sredstva za sprovoenje velike koliine novca tokom noci (ili izmeu perioda deponiranja u banci)? 4. Da li je registriranje uplatnice odvojeno od deponiranja novca u banci? 5. Posle slanja uplate u banku da li je pupunjena potvrda prijema? 6. Da li postoji kontrola koja zahteva da potvrda o prijemu bude overena sa datumom i potpisana od strane zvaninog primioca u banci? 7. Da li postoje redovne provere od strane rukovodstva (za velike svote novca, svaki dan) da su ukupna primanja jednaka sa iznosima deponovane u banci?

Uputstva Programa Revizije

Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da su sprovedene navedene funkcije i proverite uzorak transakcija da bi se potvrdilo da se te kontrole primenjuju. E Da li postoje kontrole za spreavanje ili otkrivanje primljenih poreza a koji nisu registrovani? 1. Da li postoji procedura za registraciju celog primljenog novca (u obliku gotovine i / ili ekova) i da li su detalji (o nazivu poreskog obveznika / poreski broj, kada, kako i za ta), propisno registrovani. 2. Da li postoji sistem za uvoenje ove informacije u glavnoj knjizi? 3. Da li je dnevni rezime primiljene gotovine (po danima ili u celini) usklaen sa odgovarajucim bankarskim depozitima?

Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da su sprovedene navedene funkcije i proverite uzorak transakcija da bi se potvrdilo da se te kontrole primenjuju. F Da li postoje kontrole kako bi se osiguralo da je prikupljen taan iznos poreza i da se ovo evidentiralo ispravno? 1. Da li postoji kontrola koja osigurava da iznos uplate odgovara neplaenom iznosu (ukljuujuci i identifikaciju za koju godinu je naplata poreza i provera iznosa prema iznosu na raspolaganju, da bi se utvrdilo da li je ispravna? 2. Da li postoji procedura kojom treba da se prati da li primljen iznos i iznosi uplate nisu isti (ukljuujuci i ta uraditi u sluaju preko-placanja ili pod-placanja)? 3. Da li postoji kontrola kako bi se obezbedilo da postoji odgovarajuca dokumentacija o poreskim informacijama?

Uputstva Programa Revizije

Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da su sprovedene navedene funkcije i proverite uzorak transakcija da bi se potvrdilo da se te kontrole primenjuju. U nekim sluajevima, moe biti procedura koje razumeju oni koji ih sprovode, ak i kada se nisu dokumentirala. G Da li postoje kontrole koje nadgledaju poreske podatke? 1. Da li je pristup na poreske podatke pod kontrolom (kroz lozinke kompjuterskih podataka i kabineta za dosija za dokumenata na fizikim kopijama sa kontrolom pristupa kljuevima)? 2. Da li postoje sauvani podaci kompjuterskog sistema i na drugoj lokaciji? Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da su dokumenti i podaci sigurni i pod pravilnim nadzorom Napomena: Za svako X treba dati objanjenje / razradu / implikacije Za sve radni papiri treba da ukau koje testove, podaci i analize su doveli revizora da bude zadovoljan sa kontrolama koje su zadovoljavajuce

Uputstva Programa Revizije

Aneks B Koraci programa revizije carine i akcize

Entitet revizije: Datum(i) sprovoenja: Cilj revizije: Period revizije:

Utvrditi da li na osnovu pregledanih transakcija (izbor svih znaajnih transakcija i reprezentativan uzorak), da je potvrda / finansijska transakcija u skladu sa pet sledecih razmatranja: A. B. C. D. E. Postojanje i prisustvo Kompletnost Merenje Pravilnost Prezentacija i otkrivanje

Da se utvrdi da li: F. Svi porezi na promet koji su neplaceni vladi kao dug, su propisno evidentirani i prijavljeni; G. Dovoljne i odgovarajuce inspekcije poreza i akcize postoje; H. Svi neplaceni porezi se prate punom sveu; I. Sve takse definisane kao ne-kolektirane se otpisuju sa odgovarajucom autorizacijom i izvetavanjem poreskog placanja. Cilj Procedura revizije Izvreno LP ref4. revizije od3: A Postojanje i prisustvo 1. Izaberite uzorak primanja i proverite u odnosu na podatke u knjizi akcize i carine. 2. Proverite potporne dokumentacije kako bi se osiguralo da su se porezi platili na odovarajuci raun. 3. Proverite da li su podaci primljenih uplata poreza za odabrani period odgovara iznosu evidentiranog u banci za taj period . 4. Za uzorak proverite da poreskim obveznicima nisu
3 4

Ime/ inicijali revizora koji je izvrio posao Ukrteno obraanje sa radnim pismima koji sadre potporne podatke.

Uputstva Programa Revizije

izdata obavetenja o uplati dok nije uplata uspeno obraena kroz banke. 5. Takoe proverite da ne postoji kanjenje izmedu prijema uplate i njenog depozitiranja u iroraun banke. B Kompletnost Kompletnost prikupljenih/dugovanih poreza 1. Po analitikim metodama, procenite ukupan iznos poreza (na primer primenom poreske stope za alternativne izvore informacije o obimu robe sa aplikacijom poreske stope -kao to su, na primer, trgovinske statistike. 2. Prema analitikim metodama, uporedite poreze (placenih i/ procenjenih) ove godine prema prethodnoj godini, bilo da su prikupljeni ili odvojeni po razliitim kategorijama poreza. 3. Kroz analitike metode, kao to su spisak podataka, utvrdite da li je bilo neobinih promena na prijavljenom porezu u ovoj godini u poreenju sa prethodnim godinama. 4. Sprovedite bilo koju od navedenih anomalija u koracima 2 i 3. Kompletnost registracija prijema 5. Uskladite podatke uplatnica sa ukupnim iznosima u glavnoj knjizi i u banci. 6. Proverite uzorak uplatnica iz take prihvatanja na bankovni raun i u knjienje u glavnu knjigu. C Merenje 1. Uzmite jedan uzorak pojedinanih poreskih dosijea, i a) Proverite da li je dovoljno informacija u dosijeu za pravilno kalkuliranje neplacenog poreza ; b) Proverite da li je poreski slubenik izvrsio inspekciju kontejnera da proveri potvrdio sadraj tereta (ili u sluaju akcize, materijal na kome se primenjuje akciza), i ako je tako da li je pravilno dokumentovan; c) Proverite situaciju tu gde je revizor uradio fizicku inspekciju; d) Ponovo izraunati neplaceni porez i uporediti sa podacima u dosijeu; i e) Identifikacija nekih promena koja mogu da se

Uputstva Programa Revizije

zasnivaju na tumaenju zakona o porezu. 2. Gde je to moguce potraite kontejnere (idealno izbor treba da bude nasumice) da se verifikuje i da se potvrdi da je roba tako kako je prijavljena i proverite nasuprot oblike tereta robe u alternativnom nainu oslanjajuci se na radu interne revizije ako je takva procedura sprovedena. 3. Za ovaj uzorak proverite izraunavanja neplacenog poreza i uporedite sa procenjenim iznosom; D Pravilnost 1. Proverite da li su procedure za prikupljanje prihoda u skladu sa relevantnim zakonima. 2. Proverite ako su da li izvetaji o isplati su dati za carine i akcize kao sto je zatrazeno. 3. Proverite da je primena poreskih zakona u skladu sa zakonodavstvom. 4. Tamo gde se primena zakona o porezu smatra netana, treba uzeti veliki uzorak da se utvrdi koliko veliki je problem. 5. ako je moguce, identifikujte i odaberite uzorak sluajeva poreza, tamo gde je bilo neslaganja oko iznosa poreza koji treba platiti i utvrditi da li je odluka u skladu sa zakonom. Prezentacija i otkrivanje 1. Proverite da li su isplate carine i akcize identifikovani u glavnoj knjizi prema tanom cilju, ispravan kod u kontekstu raunovodstvenog plana, proveravanje za uzorak transakcije da su prijemi registrovani sa tanim kodovima na osnovu kodova raunovodstvenog plana. 2. Proverite da li je odgovorna osoba rukovodstva za prikupljanje poreza dobija izvetaje na vreme iz glavne knjige prema odgovarajucem kodu i te informacije se predstavljaju na nain koji moe da se koristi od odgovornog sektora. 3. Proverite da li menader(i) usklauje informacije u raunovodstvenom izvetaju sa poreskim prijemima za period izvetavanja. F Zakanjeni porezi se registrovali i prijavili pravilno 1. Proverite da su svi dugovi vladi, koji nisu prikupljeni, su propisno evidentirani i prijavljeni - kao neprikupljeni porezi na osnovu svih transakcija ili

Uputstva Programa Revizije

izabranog uzorka. 2. Proverite da li jedan izvetaj neplacenog poreza je pravilno pripremljen. 3. Ispitati ove izvetaje i odrediti ta je preduzeto od strane menadmenta kao rezultat izvetaja - odluite da li se svaka situacija je pravilno preradila. 4. Uverite se da su podaci neplacenih poreza pravilno sauvani. 5. Proverite da su sva otpisavanja ili promene podataka u skladu sa: a) Odgovarajucim placanjem poreza (proverite uzorak poreza / proverite uzorak promene, za podatke placanja); ili b) Su ovlaceni za razmrzavanje poreskog duga. Dovoljna i odgovarajuca revizija poreskih obveznika izvrena na terenu 1. Ispitajte izvetaje u vezi sa aktivnostima revizije. 2. Zakljuite da li postoje dovoljno napora revizije (na primer, uporeivanjem trokova revizije na iznos poreza prikupljenog kao rezultat revizije). 3. Ispitajte beleke sa terena i procene iznosa poreskih dugovanja. 4. Uporedite procenu neplacenih poreza sa iznosom prikupljenih poreza kao rezultat revizijske aktivnosti (primljenih naprimer u roku tri meseca revizije). 5. Za uzorak sluajeva revizije odredite ta se desilo kao rezultat revizije (izdavanje naloga / albe / isplate / sudskih odluka od strane vlade / i drugo) i odredite da li su postupci u skladu sa politikama i procedurama. 6. Razmotriti implementirane napore za obuku revizora, i nadzor i pracenje revizora u vezi sa sprovoenjem poreskih revizija i takode superviziju i monitorisanje poreskih revizija.

Uputstva Programa Revizije

Praenje ne-ispunjenih poreza 1. Utvrdite koje su mere preduzete u vezi robe za koje jeplacena carina (zatvorena roba/ magacinirane, dozvoljene za postupak). 2. Revizor moe da trai da se ispita da li postoje ozbiljni problemi / iz konfiskovane rabe. 1. Utvrdite da li se svi placeni porezi redovno pregledaju da bi se osigurali da je bilo napora za kompenzaciju neplacenih poreza vladi. 2. Utvrditi da li je bilo razumnih napore za prikupljanje neplacenih poreza. 3. Ispitati uzorak predmeta koji su poslati na sudu (ukljuujuci poreske albe/zahteve, utaje poreza) i procenite uspenost rezultata. 4. Revizor moze primenite analitike metode da odredite da li razliite lokacije / prikupljanja od razliitih lokacija / razliiti zvaninici prikupljanja imaju uporedive nivoe uspeha na ime kompenzacije za neplaceni porez. (Napomena: puno mogucih objanjenja za varijante kao to su uticaj razliitih ekonomskih uslova na razliitim lokacijama).

I Otpisanje ne-otplacenih poreza 1. Ispitajte politike i procedure za placanje neplacene poreze. 2. Uzmite uzorak otpisanog poreskog duga i utvrdite da li su otpisivanja opravdani sa politikama i procedurama za otpisavanje (autoritet, baza za prekid truda za prikupljanje poreza, zakonske konsideracije). 3. Proverite da li postoji regularan izvetaj otpisavanja ne-otplatecenih poreza vladi tokom perioda. 3. Uzmite uzorak otpisanog poreskog duga i utvrdite da li su otpisivanja opravdani sa politikama i procedurama za otpisavanje. 3.1 Posebno proverite da li su data ovlacivanja izvrena od strane delegiranih zvaninika i da li su ove akcije u skladu sa delegiranim ovlacenjima. 3.2 Ispitati osnovu za prestanak napora prikupljanja poreza. 3.3 Proverite da li se pravna razmatranja/postupci vode propisno. 4. Konkretno, utvrdite da li neki od otpisanih iznosa (posebno oni veliki) nisu bili u skladu sa politikama ili

Uputstva Programa Revizije

izgleda da su u korist pojedinih poreskih obveznika. 1. Uzmite uzorak poreza koji su ostali neplaceni dugo vremena i utvrdite ta se desilo sa njima (najbolje bi bilo da dosijei imaju istoriju napora da ih prikupe) i uporedite akcije prema relevantnim politikama. 2. Izvriti analizu nivoa otpisivanja u odnosu na iznos od ukupnog iznosa prihoda i uporediti razliite lokacije da bi se utvrdilo da li neka posebna lokacija ima izuzetno vii nivo otpisivanja.

Uputstva Programa Revizije