PERTEMUAN XI AKUNTANSI UNTUK PERSEKUTUAN DAN PERUSAHAAN DENGAN TANGGUNG JAWAB TERBATAS a.

Bentuk-bentuk Badan Usaha

Berbagai jenis hukum tersedia untuk mendirikan dan menjalankan suatu usaha. Empat hukum yang umum adalah perusahaan perorangan, perseroan terbatas, persektuan, dan perusahaan dengan tanggung jawab terbatas. Bagian ini menggambarkan karakteristik dari masing-masing etnis bisnis tersebut. Perusahaan Perorangan Perusahaan perorangan adalah badan usaha yang dimiliki oleh satu orang individu. Data Dinas Perpajakan Amerika Serikat (Internal Revenue ServiceIRS) menunjukkan bahwa dari seluruh laporan SPT Pajak, 70% berasal dari perusahaan perorangan yamgtotal pendapatanya hanya meliputi 5% dari total pendapatan semua badan usaha. Data statistik tersebut menunjukkan bahwa perusahaan perorangan, walaupun banyak jumlahnya, sebagian besar terdiri dari perusahaan berukuran kecil. Jenis perusahaan perorangan yang paling umum adalah penyedia jasa professional seperti pengacara, arsitek, perantara/makelar, dan dokter. Perusahaan perorangan sangat mudah didirikan. Misalnya, seseorang menyediakan jasa pengasuh anak untuk teman dari keluarganya adalah perusahaan perorangan. Tidak ada batasan hukum atau formulir yang harus diisi dalam pendirian perusahaan perorangan. Kemudahaan pendirian perusahaan perorangan adalah salah satu keuntungannya. Sebagai tambahan, pemilik biasanya dapat membuat keputusan usaha sendirian tanpa berkonsultasi dengan pihak lain. Kemampuan untuk menjadi atasanbagi diri sendiri adalah alasan utama mengapa banyak individu mengorganisasikan usahanya sebagai perusahaan perorangan. Perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan pencatatan akuntansi, dan ketika pemilik meninggal dunia atau pensiun, perusahaan perorangan berhenti berdiri. Namun untuk tujuan pajak penghasilan (PPh), bagaimana pun juga, perusahaan perorangan tidak diperlakukan sebagai entitas yang dikenakan pajak terpisah. Laba atau

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

rugi dialihkan kepada SPT Pajak pemilik. Jadi, laba dari perusahaan perorangan hanya dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Kerugian utama perusahaan perorangan adalah kesulitan untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar. Investasi dalam usaha hanya terbatas pada jumlah yang dapat ditanamkan oleh pemilik pribadi, ditambah jumlah tambahan yang dapat diperoleh melalui pinjaman. Lebih lanjut, pemilik menurut hukum bertanggung jawab secara pribadi atas utang atau tuntutan hukum terhadap usaha. Dengan kata lain, jika usahanya pailit, kreditor mempunyai hak terhadap harta pribadi pemilik, tanpa memandang jumlah investasi aktual dari pemilik dalam perusahaannya. Perseroan Terbatas (PT) Seperti yang telah dibahas pada Bab. 12, keuntungan utamadari bentuk Perseroan Terbatas (PT) terletak pada tanggung jawab pemilik yang terbatas dan potensi untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar melalui penerbitan saham. Dengan alasan ini, kebanyakan badan usaha yang berukuran besar menggunakan bentuk usaha PT. PT juga mempunyai beberapa kerugian. Pendirian PT mensyaratkan pengisian formulir yang disahkan oleh badan regulator Negara bagian di Amerika Serikat. Selain itu, pengelolaan PT lebih rumit dan pengoperasiannya harus sesuai dengan undangundang yang mengatur tentang PT. PT dikenakan pajak sebagai entitas terpisah. Jadi, ketika laba didistribusikan kepada para pemegang saham dalam bentuk dividen, mereka juga dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Untuk menghindari pajak berganda atas dividen, badan usaha dapat mengorganisasikan PT S (S corporation). Untuk PT S, IRS tidak harus membayar pajak atas laba. Namun demikian, PT S mempunyai sejumlah batasan hukum, termasuk batasan atas jumlah pemegang saham. Beberapa tahun belakangan ini, PT S menjadi kurang popular karena semakin banyaknya perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (LLC) beserta keuntungan-keuntungannya, yang akan dibahas selanjutnya dalam bab ini. Persekutuan Persekutuan adalah kerja sama antara dua atau lebih orang yang memiliki dan mengelola suatu usaha untuk memperoleh laba. Persekutuan mempunyai beberapa karakteristik yang mempunyai pengaruh terhadap pencatatan akuntansinya.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

Suatu persekutuan mempunyai umur yang terbatas. Persekutuan bubar ketika sekutu (partner) keluar dari keanggotaan perusahaan. Sebagai contoh, persekutuan bubar jika seorang sekutu menarik diri karena pailit, sudah tidak mampu menjadi sekutu, atau meninggal dunia. Di samping itu, masuknya seorang sekutu baru juga membubarkan persekutuan yang lama. Ketika suatu persekutuan bubar, sekutu yang tersisa harus membentuk persekutuan yang baru jika operasi usaha akan dilanjutkan. Pada sebagian besar persekutuan,sekutu mempunyai tanggung jawab renteng atau tak terbatas (unlimited liability). Oleh karena itu, setiap sekutu bertanggung jawab secara individu kepada kreditor atas utang yang dimiliki oleh persekutuan. Jadi, jika sebuah persekutuan menjadi tidak mampu untuk melunasi utangnya, maka para sekutu harus menyetor harta pribadi yang jumlahnya memadai untuk menyelesaikan utang persekutuan. Para sekutu mempunyai kepemilikan bersama atas property persekutuan . Property yang diinvestasikan dalam persekutuan oleh seorang sekutu menjadi property bersama oleh seorang sekutu. Ketika persekutuan dibubarkan, klaim para sekutu atas aktiva diukur berdasarkan jumlah saldo dalam akun modal masing-masing. Karakteristik lain dari persekutuan adalah perwakilan bersama (mutual agency). Setiap sekutu adalah perwakilan dari persekutuan. Tindakan masing-masing sekutu mengikat seluruh persekutuandan menjadi kewajiban seluruh sekutu. Contohnya, setiap sekutu dapat mengikat kontrak atas nama seluruh anggota persekutuan. Inilah mengapa persekutuan harus didirikan hanya dengan orang-orang yang anda percayai. Hak penting sekutu adalah partisipasi dalam laba persekutuan. Laba bersih dan rugi bersih didistribusikan di antara sekutu berdasarkan perjanjian mereka. Persekutuan, seperti juga perusahaan perorangan, adalah entitas yang tidak dikenakan pajak (nontaxable entity) dan tidak membayar pajak penghasilan. Namun demikian, pendapat dan beban dan hasil lainnyadari operasi persekutuan harus dilaporkan secara tahunan kepada IRS. Para sekutu harus, melaporkan bagian mereka atas laba persekutuan pada SPT Pajak pribadi masing-masing. Suatu persekutuan didirikan berdasarkan satu kontrak, disebut perjanjian persekutuan (partnership agreement) atau akta pendirian persekutuan (articles of partnership). Perjanjian tersebut harus memuat pernyataan mengenai hal-hal antara lain jumlah yang akan diinvestasikan, batas untuk penarikan oleh sekutu atau prive (withdrawals), distribusi laba atau rugi, dan masuk serta keluarnya para sekutu.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

Jenis lain dari persekutuan yang biasa adalah persekutuan terbatas (limited partnership). Persekutuan terbatas adalah bentuk hukum yang unik yang memperoleh sekutu yang tidak terlibat dalam kegiatan operasional untuk memperoleh kewajiban terbatas. Sisa sekutu yang lain disebut sebagai sekutu terbatas (limited partners). Bentuk persekutuan lebih jarang dipakai dibanding dengan perusahaan perorangan dan PT. namun untuk kebanyakan tujuan usaha, keuntungan bentuk persekutuan lebih besar dibanding kerugiannya. Persekutuan relative mudah dan murah untuk dikelola, hanya memerlukan perjanjian antara dua orang atau lebih. Keuntungan persekutuan yang lain adalah mempunyai lebih banyak modal, keahlian manajerial, dan pengalaman dibandingkan dengan perusahaan perorangan. Oleh karena persekutuan adalah entitas yang tidak dikenakan pajak, gabungan pajak penghasilan yang dibayar oleh masing-masing sekutu dapat lebih rendahdibandingkan pajak penghasilan yang akan dibayar merupakan entitas yang dikenakan pajak. Kerugian utama dari persekutuan adalah sifat tanggung jawab renteng atau tak terbatas untuk para sekutu. Kerugian persekutuan yang lainadalah umurnya terbatas, danseorang sekutu dapat mengikat kontrak untuk persekutuan. Selain itu, memperoleh modal dsalam jumlah besar lebih sulit bagi persekutuan dibandingkan perseorangan Terbatas. Untuk mengatasi keterbatasan ini, bentuk organisasi campuran yang lain, seperti perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporationLLC), telah menggantikan persekutuan sebagai bentuk organisasi. Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporationLLC) adalah bentuk badan usaha yang relative baru yang menggabungkan keuntungan bentuk PT dengan persekutuan. Banyak sifat persekutuan yang dipegang oleh LLC. Pemilik LLC disebut anggota daripada sekutu. Para anggota harus membuat (operating agreement), yang mirip dengan perjanjian perjanjian operasional oleh PT, yang

persekutuan. Sebagai contoh, perjanjian opersaional biasanya menunjukkan bagaimana laba didistribusikan kepada para anggota. Jadi, tidak seperti PT, laba tidak harus didistribusikan berdasarkan jumlah lembar saham yang dimiliki masing-masing anggota. Bahkan laba dapat didistribusikan berdasarkan jumlah waktu yang dicurahkan masingmasing anggota untuk usaha.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

Untuk tujuan pajak, suatu LLC dapat memilih untuk diperlakukan layaknya persekutuan. Dengan cara ini, laba dialihkan dari LLC dan dikenakan pajak terhadap SPT Pajak masing-masing anggota. Jadi LLC dapat menghindari pajak berganda seperti karakteristik Perseroan Terbatas. Kecuali jika disebutkan spesifik dalam perjanjian operasional, LLC mempunyai umur yang terbatas dan harus dibubarkan ketika seorang anggota keluar. Sebagai tambahan, para anggota dapat memilih untuk mengoperasikan LLC sebagai entitas yang dikelola anggota (member-managed), yang memperbolehkan masing-masing anggota untuk mengikat LLC secara hukum, seperti sekutu mengikat persekutuan. LLC juga mempunyai beberapa sifat PT. Satu sifat PT yang dimiliki LLC adalahtanggung jawab yang terbatas untuk para anggota, bahkan jika mereka aktif berpartisipasi dalam usaha. Jadi, harta pribadi para anggota tidak dapat dituntut oleh kreditor dari LLC. SEperti PT, LLc harus mengisi formulir akta pendirian dengan instansi pemerintah yang berwenang. Sebagai tambahan, LLC dapat memilih untuk dikelola manager (manager-managed) dibandingkan dikelola anggota. Dalam struktur dikelola manajer, hanya anggota yang diberi wewenang yang dapat mengikat LLC secara hukum. Ini memungkinkan para anggota untuk mendapatkan laba dari LLC tanpa harus menaruh perhatian tentang pengelola usaha seperti halnya pemegang saham dari PT.

Perbandingan Karakteristik Jenis-jenis Badan Usaha Tampilan 1 mengikhtisarkan empat bentuk badan usaha yang dibahas dalam bagian ini. Kolom-kolom dalam Tampilan 1 adalah karakteristik utama dari bentuk organisasi: kemudahan pendirian, tanggung jawab hukum, perpajakan, batasan umur badan usaha, dan akses terhadap modal. Ketika seorang ahli yang terlibat dalam sejumlah pendirian usaha menjawab ketika ditanya struktur mana yang paling baik: Tergantung. Setiap situasi di mana saya terlibat berbeda-beda. Anda tidak dapat beranggapan bahwa satu bentuk lebih baik dibandingkan dengan yang lain. Umumnya, bentuk PT akan lebih disukai jika usaha sangat berisiko dan memerlukan akses terhadap modal yang jumlahnya besar. Sebaliknya, tiga bentuk lainnya mempunyai keuntungan masingmasing, tergantung kebutuhan akan kemudahan, batasan tanggung jawab, fleksibilitas, dan pertimbangan pajak.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

Tampilan 1 Karakteristik Bentuk Organisasi

Bentuk Organisasi Perusahaan perorangan Perseroan Terbatas (PT) Persekutuan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Kemudahan Pendirian Sederhana Rumit Sederhana Moderat/Sedang Tanggung Jawab Hukum Tidak terbatas Tanggung jawab terbatas Tidak terbatas Tanggung jawab terbatas Perpajakan Tidak dikenakan pajak Dikenakan pajak Tidak dikenakan pajak Tidak dikenakan pajak berdasarkan pilihan Batasan Umur Badan Usaha Ya Tidak Ya Ya Akses terhadap Modal Terbatas Luas Sedang Sedang

B. Pelaporan Ekuitas untuk Berbagai Bentuk Badan Usaha

Pemilik usaha apapun menaruh perhatian terhadap proporsi kepemilikan mereka dan perubahan kepemilikannya. Hal ini disebabkan proporsi kepemilikan pemilik sering menentukan bagian atas laba dan nilai kepentingan kepemilikan. Sebagai hasilnya, suatu usaha melaporkan saldo ekuitas pemilik dan perubahannya. Dalam bagian berikut ini, laporan ekiutas tersebut akan diilustrasikan untuk masing-masing bentuk badan usaha. Pelaporan Ekuitas untuk Perusahaan Perorangan Karena perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan akuntansi, transaksi-transaksi pada perusahaan perorangan harus dipisahkan dari urusan pribadi pemilik. Hanya dengan cara ini kondisi keuangan dan hasil operasional perusahaan perorangan dapat diukur dan dilaporkan secara akurat. Pencatatan untuk perusahaan perorangan telah diilustrasikan sebelumnya pada buku teks ini. Pencatatan tersebut mencangkup penggunaan akun modal untuk mencatat investasi pemilik dalam usahanya. Pada akhir periode, laba bersih atau rugi bersih ditutup ke akun modal pemilik dengan menggunakan akun Ikhitasar Laba Rugi. Penarikan oleh pemilik dicatat dalam akun Penarikan oleh Pemilik atau Prive Pemilik (drawing). Pada akhir periode, akun prive ditutup ke akun modal pemilik, dan laporan perubahan ekuitas pemilik disiapkan.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik mengikhtisarkan perubahan dalam modal pemilik untuk suatu periode tertentu. Sebagai ilustrasi, laporan perubahan ekuitas pemilik untuk suatu perusahaan perorangan, Greene Landscapes, yang dimiliki Ducan Greene, ditunjukkan sebagai berikut:
Greene Landscapes Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Duncan Greene, 1 Januari 2006 $345 Laba bersih $ 79 0 0 0 Dikurangi prive 35 0 0 0 Peningkatan dalam ekuitas pemilik 44 Modal Duncan Greene, 31 Desember 2006 $389

0 0 0

0 0 0

0 0 0

Pelaporan Ekuitas untuk Peseroan Terbatas (PT) Pencatatan untuk Perseroan Terbatas diilustrasikanpada Bab 12. pencatatan ini mencangkup penggunaan akun modal saham, seperti Saham Biasa dan Saham Preferen, untuk mencatat investasi oleh pemegang saham. Melalui proses penutupan, dividend an laba bersih atau rugi bersih dicatat dalam akun laba ditahan. Perubahan signifikan dalam ekuitas pemegang saham dilaporkan dalam periode terjadinya. Ketika perubahan dalam ekuitas pemegang saham hanya disebabkan oleh laba bersih atau rugi bersih dan dividen, laporan laba ditahan seperti yang diilustrasikan dalam bab sebelumnya sudah memadai. Namun demikianm, ketika Perseroan Terbatas juga mempunyai perubahan dalam saham dan akun agio saham, laporan perubahan ekuitas pemegang saham (statement of stockholders equity) biasanya disiapkan. Laporan ini biasanya disiapkan dalam bentuk kolom-kolom, dimana setiap kolom menunjukkan klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi digambarkan dalam kolom sebelah kiri. Tampilan 2 mengilustrasikan laporan perubahan ekuitas pemegang saham untuk Telex Inc.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

Tampilan 2 Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham

Telex Inc. Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Saham Preferen Saldo 1 Januari 2006 Laba bersih Dividen Saham preferen Dividen saham biasa Penerbitan tambahan saham biasa Perolehan kembali saham Saldo 31 Desember 2006 $5.000 Saham Biasa $3.000 Agio Saham $10.000 Laba Ditahan $2.000 850 250 400 50 500 Saham diperoleh kembali $(500 Total $19.500 850 250 400 550

30 $ 5.000 $ 3.050 $10.500 $2.200 $530

30 $20.220

Laporan Ekuitas untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Pelaporan perubahan dalam akun modal persekutuan mirip dengan perusahaan perorangan, dengan pengecualian adanya akun modal pemilik untuk setiap sekutu. Perubahan dalam akun-akun modal pemilik untuk satu periode tertentu dilaporkan dalam laporan perubahan ekuitas persekutuan (statement of partnership equity). Laporan perubahan ekuitas persekutuan mengungkapkan setiap akun modal sekutu dalam kolom-kolom dan alasan-alasanperubahan modal dalam baris. Tampilan 3 mengilustrasikan pengungkapan Investor Associates, persekutuan Dan Cross dan Kelly Baker.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

Tampilan 3 Laporan Perubahaan Ekuitas Persekutuan

Investors Associates Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Modal Total modal Dan Kelly persekutuan Cross Baker Saldo, 1 Januari 2006 $245 0 0 0 $365 0 0 0 $610 Tambahan modal 50 0 0 0 50 Laba bersih tahun berjalan 40 0 0 0 80 0 0 0 120 Dikurangi prive sekutu (5 0 0 0 (45 0 0 0 (50 Saldo, 31 Desember 2006 $330 0 0 0 $400 0 0 0 $730

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

Pelaporan ekuitas untuk LLC mirip dengan persekutuan. Namun nama laporannya adalah laporan perubahan ekuitas anggota (statement of members equity). Laporan ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota untuk suatu periode. Pengungkapannya sangat mirip dengan Tampilan 3, kecuali kolom-kolomnya adalah anggota LLC, bukan sekutu. Laporan perubahan ekuitas anggota untuk HealthNet, LLC diilustrasikan dalam Tampilan 4. Tampilan 4.
Laporan Perubahan Ekuitas Anggota. HealthNet, LLG Laporan Perubahan Equitas Anggota Untuk Tahun yang berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Ekuitas Anggota Ekuitas Dr. Roland Annggota Campbell Dr. Phyllis Lambert Saldo, 1 Januari 2006 $320.000 $175.000 Tambahan Modal 25.000 Laba bersih tahun berjalan 280.000 240.000 Dikurangi Prive Sekutu (200.000) (180.000) Saldo, 31 Desember 2006 $400.000 $260.000

Total Ekuitas Anggota $495.000 25.000 520.000 (380.000) $660.000

Akuntasi untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas.

Sebagian besar pencatatan sehari-hari untuk persekutuan atau LLC sama dengan pencatatan untuk bentuk organisasi usaha lainnya. Sistem akuntansi yang digambarkan dalam bab-bab sebelumnya dapat, dengan beberapa perubahan, digunakan oleh

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

persekutuan atau LLC.

Namun demikian,

pendirian,

pembagian

laba bersih,

pembubaran, dan likuidasi persekutuan dan LLC memberi warna unik transaksi. Dalam bagian berikutnya dari bab ini, akan dibahas dan diilustrasikan transaksitransaksi yang unik ini untuk persekutuan dan LLC. Karena LLC diperlakukan sama seperti persekutuan, kecuali istilah anggota dan ekuitas anggota yang digunakan dan bukan pemilik atau modal pemilik. Akan diperlihatkan ayat jurnal parallel untuk LLC di samping ayat jurnal untuk persekutuan.

C. Pendirian Persekutuan.
Dalam pendirian suatu persekutuan, investasi masing-masing sekutu dicatat pada ayat jurnal yang terpisah. Aktiva yang didistribusikan oleh seorang sekutu didebit ke akunakun aktiva persekutuan. Jika kewajiban diterima oleh persekutuan, akun-akun kewajiban persekutuan dikredit. Akun modal sekutu dikredit sebesar jumlah bersihnya. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Joseph Stevens dan Early Foster, pemilik toko perangkat keras untuk balapan, sepakat untuk menggabungkan usaha mereka dalam suatu persekutuan. Masing-masing akan mengkontribusikan sejumlah kas dan aktiva lainnya. Stevens dan Foster juga sepakat bahwa persekutuan akan menanggung kewajiban dari usaha-usaha mereka yang terpisah sebelumnya. Ayat jurnal untuk mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Stevens adalah sebagai berikut:
1 April Kas Piutang usaha Persediaan Peralatan toko Peralatan kantor Penyisihan piutang tak tertagih Utang usaha Modal Joseph Stevens 7 16 26 5 1 2 3 7 4 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 00 00 00 1 2 55 5 6 0 0 0 00 0 0 00 0 0 00

Ayat jurnal yang mirip seperti di atas akan mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Foster. Di setiap jurnal, aktiva bukan kas dicatat pada nilai yang disepakati bersama oleh para sekutu. Nilai ini biasanya berbeda dari nilai buku aktiva dalam catatan usaha-usaha yang sebelumnya terpisah. Sebagai contoh, peralatan toko dicatat sebesar $5.400 dalam ayat jurnal di atas yang sebelumnya mempunyai nilai buku sebesar $10.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar $6.500). Sebagi contoh selanjutnya, piutang yang dikontribusikan kepada persekutuan

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

10

dicatat pada nilai wajarnya. Hanya piutang yang dapat ditagih yang biasanya ditransfer ke persekutuan.

D. Distribusi Laba.
Sebagian besar persekutuan dibubarkan karena para sekutu tidak sepakat bagaimana laba didistribusikan dengan adil. Karena itu, metode distribusi laba persekutuan harus dinyatakan dalam perjanjian persekutuan. Jika tidak ada perjanjian atau perjanjian tidak menyebutkan distribusi laba bersih atau rugi bersih, semua sekutu didistribusi sama rata. Namun demikian, jika seorang sekutu mengkontribusikan bagian modal yang lebih besar dibandingkan yang lain, maka laba bersih harus didistribusikan untuk mencerminkan kontribusi jasa yang berbeda. Bagian berikut akanmengi;lustrasikan perjanjian persekutuan yang mengakui perbedaan-perbedaan ini.

Distribusi Laba Jasa para Sekutu

Satu metode untuk mengakui perbedaan dalam kemampuan para sekutu dan jumlah waktu yang dicurahkan untuk usaha mencakup penyisihan gaji (salary allowance) untuk para sekutu. Karena sekutu secara hukum bukan karyawan dari persekutuan, penyisihan tersebut diperlakukan sebagai distribusi laba bersih dan kredit ke akun modal sekutu. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan Jennifer Stone dan Crystal Mills mencakup penyisihan gaji bulanan. Stone akan menerima penyisihan bulanan sebesar $2.000 per bulan ($24.000 setahun). Laba bersih yang tersisa setelah penyisihan gaji akan dibagi sama rata. Asumsikan juga laba bersih tahun berjalan adalah $ 75.000. Satu laporan mengenai distribusi laba bersih dapat disajikan sebagai laporan terpisah yang menyertai neraca dan laporan laba rugi atau diungkapkan dalam laporan modal persekutuan. Format lain adalah untuk menambah distribusi laba di bawah laporan laba rugi. Jika format terakhir yang digunakan, bagian paling bawah dari laporan laba rugi akan ditampilkan sebagai berikut :

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

11

Laba bersih ..$75.000 Distribusi laba bersih : J Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun $30.000 $24.000 $54.000 Sisa laba 10.500 10.500 21.000 Laba bersih $40.500 $34.500 $75.000 ======= ====== ======= Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup, bahkan jika para sekutu tidak secara nyata menarik jumlah penyisihan gaji mereka. Ayat jurnal untuk mendistribusikan laba bersih adalah sebagai berikut:
31 Des Ikhtisar Laba Rugi Modal Jennifer stone Modal Crystal Mills 75 0 0 00 40 34 5 5 0 0 0 0 00 00

Jika Stone dan Mills telah menarik penyisihan gaji bulanan mereka, penarikan tersebut akan mendebet akun prive mereka selama tahun tersebut. Pada akhir tahun berjalan, saldo debit sebesar $30.000 dan $24.000 pada akun prive mereka akan dipindahkan sebagai pengurangan akun modal masing-masing. Akuntan harus hati-hati dalam membedakan antara penyisihan gaji dan prive sekutu. Jumlah alaba bersih yang didistribusikan ke masing-masing akun modal sekutu selama tahun tersebut. Dalam beberapa kasus, perjanjian persekutuan dapat membatasi jumlah prive yang dapat dilakukan seorang sekutu selama satu periode.

Distribusi LabaJasa Para Sekutu dan Investasi

Para sekutu dapat menyetujui bahwa rencana yang paling adil dalam distribusi laba adalah mencangkup (1) Penyajian gaji dan (2) bunga atas investasi modal. Laba yang tersisa akan dibagi sesuai dengan kesepakatan bersama. Sebagai contoh, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan untuk Stone dan Mills mendistribusikan laba sebagai berikut: 1. Penyisihan gaji bulanan sebesar $2.500 untuk Stone dan $2.000 untuk Mills. 2. Bunga sebesar 12% atas saldo modal masing-masing sekutu pada tanggal 1 Januari. 3. Laba bersih yang tersisa akan dibagi sama rata. Stone mempunyai saldo kredit sebesar $80.000 dalam akun modalnya pada tanggal 1 Januari tahun fiscal berjalan, dan Mills mempunyai saldo kredit sebesar $60.000 dalam

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

12

akun modalnya. Laba bersih tahun berjalan sebesar $75.000 akan didistribusikan sebagai berikut: Laba bersih$75.000 Distribusi laba bersih: J. Stone Penyisihan gaji setahun...$30.000 Penyisihan bunga. 9.600 Sisa laba 2.100 Laba bersih.....$41.700 =======
0,12 x $80.000 0,12 x $60.000

C. Mills $24.000 7.200 2.100 $33.300 =======

Total $54.000 16.800 4.200 $75.000 =======

Untuk contoh di atas, ayat jurnal untuk menutup akun ikhtiasar laba rugi ditunjukkan berikut ini: 31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 0 00 Modal Jennifer Stone 41 7 0 0 00 Modal Crystal Mills 33 3 0 0 00

Distribusi LabaPenyisihan Melebihi Laba Bersih

Pada contoh sebelumnya, laba bersih melebihi total penyisihan gaji dan bunga. Jika laba bersih kurang dari total penyisihan, maka saldoyang tersisa akan menjadi jumlah negatif. Jumlah ini harus didstribusikan kepada para sekutu sebagaimana seperti rugi bersih. Untuk mengilustrasikan, asumsikan penyisihan gaji dan bunga sama seperti contoh sebelumnya, akan tetapi laba bersih adalah $50.000. Penyisihan gaji dan bunga berjumlah total $39.600 untuk Stone dan $31.200 untuk Mills. Jumlah dari angka ini, $70.800, melebihi laba bersih $50.000 sebesar $20.800 ini harus didistribusikan kepada Stone dan Mills. Dalam perjanjian persekutuan, setiap laba atau rugi bersih yang tersisa setelah dikurangi dengan penyisihan didistribusikan sama rata antara Stone dan Mills. Jadi, setiap sekutu dialokasikan setengah dari $20.800, dan $10.400 dikurangi dari bagian penyisihan masing-masing sekutu. Distribusi akhir dari bersih antara Stone dan Mills ditunjukkan di bawah ini:

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

13

Laba bersih$50.000 Distribusi laba bersih: J. Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun$30.000 $24.000 $54.000 Penyisihan Bunga.. 9.600 7.200 16.800 Total.. $39.600 $31.200 $70.800 Dikurangi kelebihan penyisihan dari laba.. 10.400 10.400 20.800 Laba bersih. $29.200 $20.800 $50.000 ======= ======= ======= Ketika menutup ikhtisar Laba Rugi pada akhir tahun, $29.200 akan dikredit ke Modal Jennifer Stone dan $20.800 akan dikredit ke Modal Crystal Mills.

a. Bentuk-bentuk Badan Usaha

Berbagai jenis hukum tersedia untuk mendirikan dan menjalankan suatu usaha. Empat hukum yang umum adalah perusahaan perorangan, perseroan terbatas, persektuan, dan perusahaan dengan tanggung jawab terbatas. Bagian ini menggambarkan karakteristik dari masing-masing etnis bisnis tersebut. Perusahaan Perorangan Perusahaan perorangan adalah badan usaha yang dimiliki oleh satu orang individu. Data Dinas Perpajakan Amerika Serikat (Internal Revenue ServiceIRS) menunjukkan bahwa dari seluruh laporan SPT Pajak, 70% berasal dari perusahaan perorangan yamgtotal pendapatanya hanya meliputi 5% dari total pendapatan semua badan usaha. Data statistik tersebut menunjukkan bahwa perusahaan perorangan, walaupun banyak jumlahnya, sebagian besar terdiri dari perusahaan berukuran kecil. Jenis perusahaan perorangan yang paling umum adalah penyedia jasa professional seperti pengacara, arsitek, perantara/makelar, dan dokter. Perusahaan perorangan sangat mudah didirikan. Misalnya, seseorang menyediakan jasa pengasuh anak untuk teman dari keluarganya adalah perusahaan perorangan. Tidak ada batasan hukum atau formulir yang harus diisi dalam pendirian perusahaan perorangan. Kemudahaan pendirian perusahaan perorangan adalah salah satu keuntungannya. Sebagai tambahan, pemilik biasanya dapat membuat keputusan usaha

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

14

sendirian tanpa berkonsultasi dengan pihak lain. Kemampuan untuk menjadi atasanbagi diri sendiri adalah alasan utama mengapa banyak individu mengorganisasikan usahanya sebagai perusahaan perorangan. Perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan pencatatan akuntansi, dan ketika pemilik meninggal dunia atau pensiun, perusahaan perorangan berhenti berdiri. Namun untuk tujuan pajak penghasilan (PPh), bagaimana pun juga, perusahaan perorangan tidak diperlakukan sebagai entitas yang dikenakan pajak terpisah. Laba atau rugi dialihkan kepada SPT Pajak pemilik. Jadi, laba dari perusahaan perorangan hanya dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Kerugian utama perusahaan perorangan adalah kesulitan untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar. Investasi dalam usaha hanya terbatas pada jumlah yang dapat ditanamkan oleh pemilik pribadi, ditambah jumlah tambahan yang dapat diperoleh melalui pinjaman. Lebih lanjut, pemilik menurut hukum bertanggung jawab secara pribadi atas utang atau tuntutan hukum terhadap usaha. Dengan kata lain, jika usahanya pailit, kreditor mempunyai hak terhadap harta pribadi pemilik, tanpa memandang jumlah investasi aktual dari pemilik dalam perusahaannya. Perseroan Terbatas (PT) Seperti yang telah dibahas pada Bab. 12, keuntungan utamadari bentuk Perseroan Terbatas (PT) terletak pada tanggung jawab pemilik yang terbatas dan potensi untuk meningkatkan modal dalam jumlah besar melalui penerbitan saham. Dengan alasan ini, kebanyakan badan usaha yang berukuran besar menggunakan bentuk usaha PT. PT juga mempunyai beberapa kerugian. Pendirian PT mensyaratkan pengisian formulir yang disahkan oleh badan regulator Negara bagian di Amerika Serikat. Selain itu, pengelolaan PT lebih rumit dan pengoperasiannya harus sesuai dengan undangundang yang mengatur tentang PT. PT dikenakan pajak sebagai entitas terpisah. Jadi, ketika laba didistribusikan kepada para pemegang saham dalam bentuk dividen, mereka juga dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Untuk menghindari pajak berganda atas dividen, badan usaha dapat mengorganisasikan PT S (S corporation). Untuk PT S, IRS tidak harus membayar pajak atas laba. Namun demikian, PT S mempunyai sejumlah batasan hukum, termasuk batasan atas jumlah pemegang saham. Beberapa tahun belakangan ini, PT S menjadi kurang popular karena semakin banyaknya perusahaan dengan tanggung jawab

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

15

terbatas (LLC) beserta keuntungan-keuntungannya, yang akan dibahas selanjutnya dalam bab ini. Persekutuan Persekutuan adalah kerja sama antara dua atau lebih orang yang memiliki dan mengelola suatu usaha untuk memperoleh laba. Persekutuan mempunyai beberapa karakteristik yang mempunyai pengaruh terhadap pencatatan akuntansinya. Suatu persekutuan mempunyai umur yang terbatas. Persekutuan bubar ketika sekutu (partner) keluar dari keanggotaan perusahaan. Sebagai contoh, persekutuan bubar jika seorang sekutu menarik diri karena pailit, sudah tidak mampu menjadi sekutu, atau meninggal dunia. Di samping itu, masuknya seorang sekutu baru juga membubarkan persekutuan yang lama. Ketika suatu persekutuan bubar, sekutu yang tersisa harus membentuk persekutuan yang baru jika operasi usaha akan dilanjutkan. Pada sebagian besar persekutuan,sekutu mempunyai tanggung jawab renteng atau tak terbatas (unlimited liability). Oleh karena itu, setiap sekutu bertanggung jawab secara individu kepada kreditor atas utang yang dimiliki oleh persekutuan. Jadi, jika sebuah persekutuan menjadi tidak mampu untuk melunasi utangnya, maka para sekutu harus menyetor harta pribadi yang jumlahnya memadai untuk menyelesaikan utang persekutuan. Para sekutu mempunyai kepemilikan bersama atas property persekutuan . Property yang diinvestasikan dalam persekutuan oleh seorang sekutu menjadi property bersama oleh seorang sekutu. Ketika persekutuan dibubarkan, klaim para sekutu atas aktiva diukur berdasarkan jumlah saldo dalam akun modal masing-masing. Karakteristik lain dari persekutuan adalah perwakilan bersama (mutual agency). Setiap sekutu adalah perwakilan dari persekutuan. Tindakan masing-masing sekutu mengikat seluruh persekutuandan menjadi kewajiban seluruh sekutu. Contohnya, setiap sekutu dapat mengikat kontrak atas nama seluruh anggota persekutuan. Inilah mengapa perselutuan harus didirikan hanya dengan orang-orang yang anda percayai. Hak penting sekutu adalah partisipasi dalam laba persekutuan. Laba bersih dan rugi bersih didistribusikan di antara sekutu berdasarkan perjanjian mereka. Persekutuan, seperti juga perusahaan perorangan, adalah entitas yang tidak dikenakan pajak (nontaxable entity) dan tidak membayar pajak penghasilan. Namun demikian, pendapat dan beban dan hasil lainnyadari operasi persekutuan harus

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

16

dilaporkan secara tahunan kepada IRS. Para sekutu harus, melaporkan bagian mereka atas laba persekutuan pada SPT Pajak pribadi masing-masing. Suatu persekutuan didirikan berdasarkan satu kontrak, disebut perjanjian persekutuan (partnership agreement) atau akta pendirian persekutuan (articles of partnership). Perjanjian tersebut harus memuat pernyataan mengenai hal-hal antara lain jumlah yang akan diinvestasikan, batas untuk penarikan oleh sekutu atau prive (withdrawals), distribusi laba atau rugi, dan masuk serta keluarnya para sekutu. Jenis lain dari persekutuan yang biasa adalah persekutuan terbatas (limited partnership). Persekutuan terbatas adalah bentuk hukum yang unik yang memperoleh sekutu yang tidak terlibat dalam kegiatan operasional untuk memperoleh kewajiban terbatas. Sisa sekutu yang lain disebut sebagai sekutu terbatas (limited partners). Bentuk persekutuan lebih jarang dipakai dibanding dengan perusahaan perorangan dan PT. namun untuk kebanyakan tujuan usaha, keuntungan bentuk persekutuan lebih besar dibanding kerugiannya. Persekutuan relative mudah dan murah untuk dikelola, hanya memerlukan perjanjian antara dua orang atau lebih. Keuntungan persekutuan yang lain adalah mempunyai lebih banyak modal, keahlian manajerial, dan pengalaman dibandingkan dengan perusahaan perorangan. Oleh karena persekutuan adalah entitas yang tidak dikenakan pajak, gabungan pajak penghasilan yang dibayar oleh masing-masing sekutu dapat lebih rendahdibandingkan pajak penghasilan yang akan dibayar merupakan entitas yang dikenakan pajak. Kerugian utama dari persekutuan adalah sifat tanggung jawab renteng atau tak terbatas untuk para sekutu. Kerugian persekutuan yang lainadalah umurnya terbatas, danseorang sekutu dapat mengikat kontrak untuk persekutuan. Selain itu, memperoleh modal dsalam jumlah besar lebih sulit bagi persekutuan dibandingkan perseorangan Terbatas. Untuk mengatasi keterbatasan ini, bentuk organisasi campuran yang lain, seperti perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporationLLC), telah menggantikan persekutuan sebagai bentuk organisasi. Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Perusahaan dengan tanggung jawab terbatas (limited liability corporationLLC) adalah bentuk badan usaha yang relative baru yang menggabungkan keuntungan bentuk PT dengan persekutuan. Banyak sifat persekutuan yang dipegang oleh LLC. Pemilik LLC disebut anggota daripada sekutu. Para anggota harus membuat oleh PT, yang

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

17

perjanjian operasional

(operating

agreement),

yang

mirip

dengan

perjanjian

persekutuan. Sebagai contoh, perjanjian opersaional biasanya menunjukkan bagaimana laba didistribusikan kepada para anggota. Jadi, tidak seperti PT, laba tidak harus didistribusikan berdasarkan jumlah lembar saham yang dimiliki masing-masing anggota. Bahkan laba dapat didistribusikan berdasarkan jumlah waktu yang dicurahkan masingmasing anggota untuk usaha. Untuk tujuan pajak, suatu LLC dapat memilih untuk diperlakukan layaknya persekutuan. Dengan cara ini, laba dialihkan dari LLC dan dikenakan pajak terhadap SPT Pajak masing-masing anggota. Jadi LLC dapat menghindari pajak berganda seperti karakteristik Perseroan Terbatas. Kecuali jika disebutkan spesifik dalam perjanjian operasional, LLC mempunyai umur yang terbatas dan harus dibubarkan ketika seorang anggota keluar. Sebagai tambahan, para anggota dapat memilih untuk mengoperasikan LLC sebagai entitas yang dikelola anggota (member-managed), yang memperbolehkan masing-masing anggota untuk mengikat LLC secara hukum, seperti sekutu mengikat persekutuan. LLC juga mempunyai beberapa sifat PT. Satu sifat PT yang dimiliki LLC adalahtanggung jawab yang terbatas untuk para anggota, bahkan jika mereka aktif berpartisipasi dalam usaha. Jadi, harta pribadi para anggota tidak dapat dituntut ole kreditor dari LLC. SEperti PT, LLc harus mengisi formulir akta pendirian dengan instansi pemerintah yang berwenang. Sebagai tambahan, LLC dapat memilih untuk dikelola manager (manager-managed) dibandingkan dikelola anggota. Dalam struktur dikelola manajer, hanya anggota yang diberi wewenang yang dapat mengikat LLC secara hukum. Ini memungkinkan para anggota untuk mendapatkan laba dari LLC tanpa harus menaruh perhatian tentang pengelola usaha seperti halnya pemegang saham dari PT.

Perbandingan Karakteristik Jenis-jenis Badan Usaha Tampilan 1 mengikhtisarkan empat bentuk badan usaha yang dibahas dalam bagian ini. Kolom-kolom dalam Tampilan 1 adalah karakteristik utama dari bentuk organisasi: kemudahan pendirian, tanggung jawab hukum, perpajakan, batasan umur badan usaha, dan akses terhadap modal. Ketika seorang ahli yang terlibat dalam sejumlah pendirian usaha menjawab ketika ditanya struktur mana yang paling baik: Tergantung. Setiap

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

18

situasi di mana saya terlibat berbeda-beda. Anda tidak dapat beranggapan bahwa satu bentuk lebih baik dibandingkan dengan yang lain. Umumnya, bentuk PT akan lebih disukai jika usaha sangat berisiko dan memerlukan akses terhadap modal yang jumlahnya besar. Sebaliknya, tiga bentuk lainnya mempunyai keuntungan masingmasing, tergantung kebutuhan akan kemudahan, batasan tanggung jawab, fleksibilitas, dan pertimbangan pajak. Tampilan 1 Karakteristik Bentuk Organisasi
Bentuk Organisasi Perusahaan perorangan Perseroan Terbatas (PT) Persekutuan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Kemudahan Pendirian Sederhana Rumit Sederhana Moderat/Sedang Tanggung Jawab Hukum Tidak terbatas Tanggung jawab terbatas Tidak terbatas Tanggung jawab terbatas Perpajakan Tidak dikenakan pajak Dikenakan pajak Tidak dikenakan pajak Tidak dikenakan pajak berdasarkan pilihan Batasan Umur Badan Usaha Ya Tidak Ya Ya Akses terhadap Modal Terbatas Luas Sedang Sedang

b. Pelaporan Ekuitas untuk Berbagai Bentuk Badan Usaha

Pemilik usaha apapun menaruh perhatian terhadap proporsi kepemilikan mereka dan perubahan kepemilikannya. Hal ini disebabkan proporsi kepemilikan pemilik sering menentukan bagian atas laba dan nilai kepentingan kepemilikan. Sebagai hasilnya, suatu usaha melaporkan saldo ekuitas pemilik dan perubahannya. Dalam bagian berikut ini, laporan ekiutas tersebut akan diilustrasikan untuk masing-masing bentuk badan usaha. Pelaporan Ekuitas untuk Perubahan Perorangan Karena perusahaan perorangan adalah entitas terpisah untuk tujuan akuntansi, transaksi-transaksi pada perusahaan perorangan harus dipisahkan dari urusan pribadi pemilik. Hanya dengan cara ini kondisi keuangan dan hasil operasional perusahaan perorangan dapat diukur dan dilaporkan secara akurat.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

19

Pencatatan untuk perusahaan perorangan telah diilustrasikan sebelumnya pada buku teks ini. Pencatatan tersebut mencangkup penggunaan akun modal untuk mencatat investasi pemilik dalam usahanya. Pada akhir periode, laba bersih atau rugi bersih ditutup ke akun modal pemilik dengan menggunakan akun Ikhitasar Laba Rugi. Penarikanoleh pemilik dicatat dalam akun Penarikan oleh Pemilik atau Prive Pemilik (drawing). Pada akhir periode, akun prive ditutup ke akun modal pemilik, dan laporan perubahan ekuitas pemilik disiapkan. Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik mengikhtisarkan perubahan dalam modal pemilik untuk suatu periode tertentu. Sebagai ilustrasi, laporan perubahan ekuitas pemilik untuk suatu perusahaan perorangan, Greene Landscapes, yang dimiliki Ducan Greene, ditunjukkan sebagai berikut:
Greene Landscapes Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Duncan Greene, 1 Januari 2006 $345 Laba bersih $ 79 0 0 0 Dikurangi prive 35 0 0 0 Peningkatan dalam ekuitas pemilik 44 Modal Duncan Greene, 31 Desember 2006 $389

0 0 0

0 0 0

0 0 0

Pelaporan Ekuitas untuk Peseroan Terbatas (PT) Pencatatan untuk Perseroan Terbatas diilustrasikanpada Bab 12. pencatatan ini mencangkup penggunaan akun modal saham, serti Saham Biasa dan Saham Preferen, untuk mencatat investasi oleh pemegang saham. Melalui proses penutupan, dividend an laba bersih atau rugi bersih dicatat dalam akun laba ditahan. Perubahan signufikan dalam ekuitas pemegang saham dilaporkan dalam periode terjadinya. Ketika perubahan dalam ekuitas pemegang saham hanya disebabkan oleh laba bersih atau rugi bersih dan dividen, laporan laba ditahan seperti yang diilustrasikan dalam bab sebelumnya sudah memadai. Namun demikianm, ketika Perseroan Terbatas juga mempunyai perubahan dalam saham dan akun agio saham, laporan perubahan ekuitas pemegang saham (statement of stockholders equity) biasanya disiapkan. Laporan ini biasanya disiapkan dalam bentuk kolom-kolom, dimana setiap kolom menunjukkan klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi utama ekuitas pemegang saham. Perubahan dalam setiap klasifikasi digambarkan dalam kolom sebelah kiri. Tampilan 2 mengilustrasikan laporan perubahan ekuitas pemegang saham untuk Telex Inc.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

20

Tampilan 2 Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham

Telex Inc. Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Saham Preferen Saldo 1 Januari 2006 Laba bersih Dividen Saham preferen Dividen saham biasa Penerbitan tambahan saham biasa Perolehan kembali saham Saldo 31 Desember 2006 $5.000 Saham Biasa $3.000 Agio Saham $10.000 Laba Ditahan $2.000 850 250 400 50 500 Saham diperoleh kembali $(500 Total $19.500 850 250 400 550

30 $ 5.000 $ 3.050 $10.500 $2.200 $530

30 $20.220

Laporan Ekuitas untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (LLC) Pelaporan perubahan dalam akun modal persekutuan mirip dengan perusahaan perorangan, dengan pengecualian adanya akun modal pemilik untuk setiap sekutu. Perubahan dalam akun-akun modal pemilik untuk satu periode tertentu dilaporkan dalam laporan perubahan ekuitas persekutuan (statement of partnership equity). Laporan perubahan ekuitas persekutuan mengungkapkan setiap akun modal sekutu dalam kolom-kolom dan alasan-alasanperubahan modal dalam baris. Tampilan 3 mengilustrasikan pengungkapan Investor Associates, persekutuan Dan Cross dan Kelly Baker.

Tampilan 3 Laporan Perubahaan Ekuitas Persekutuan

Investors Associates

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

21

Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Modal Modal Total modal Dan Kelly persekutuan Cross Baker Saldo, 1 Januari 2006 $245 0 0 0 $365 0 0 0 $610 Tambahan modal 50 0 0 0 50 Laba bersih tahun berjalan 40 0 0 0 80 0 0 0 120 Dikurangi prive sekutu (5 0 0 0 (45 0 0 0 (50 Saldo, 31 Desember 2006 $330 0 0 0 $400 0 0 0 $730

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

Pelaporan ekuitas untuk LLC mirip dengan persekutuan. Namun nama laporannya adalah laporan perubahan ekuitas anggota (statement of members equity). Laporan ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota mengungkapkan perubahan dalam ekuitas anggota untuk suatu periode. Pengungkapannya sangat mirip dengan Tampilan 3, kecuali kolom-kolomnya adalah anggota LLC, bukan sekutu. Laporan perubahan ekuitas anggota untuk HealthNet, LLC diilustrasikan dalam Tampilan 4. Tampilan 4.
Laporan Perubahan Ekuitas Anggota. HealthNet, LLG Laporan Perubahan Equitas Anggota Untuk Tahun yang berakhir Tanggal 31 Desember 2006 Ekuitas Anggota Ekuitas Dr. Roland Annggota Campbell Dr. Phyllis Lambert Saldo, 1 Januari 2006 $320.000 $175.000 Tambahan Modal 25.000 Laba bersih tahun berjalan 280.000 240.000 Dikurangi Prive Sekutu (200.000) (180.000) Saldo, 31 Desember 2006 $400.000 $260.000

Total Ekuitas Anggota $495.000 25.000 520.000 (380.000) $660.000

Akuntasi untuk Persekutuan dan Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas.

Sebagian besar pencatatan sehari-hari untuk persekutuan atau LLC sama dengan pencatatan untuk bentuk organisasi usaha lainnya. Sistem akuntansi yang digambarkan dalam bab-bab sebelumnya dapat, dengan beberapa perubahan, digunakan oleh persekutuan atau LLC. Namun demikian, pendirian, pembagian laba bersih, pembubaran, dan likuidasi persekutuan dan LLC memberi warna unik transaksi.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

22

Dalam bagian berikutnya dari bab ini, akan dibahas dan diilustrasikan transaksitransaksi yang unik ini untuk persekutuan dan LLC. Karena LLC diperlakukan sama seperti persekutuan, kecuali istilah anggota dan ekuitas anggota yang digunakan dan bukan pemilik atau modal pemilik. Akan diperlihatkan ayat jurnal parallel untuk LLC di samping ayat jurnal untuk persekutuan.

Pendirian Persekutuan.
Dalam pendirian suatu persekutuan, investasi masing-masing sekutu dicatat pada ayat jurnal yang terpisah. Aktiva yang didistribusikan oleh seorang sekutu didebit kea kunakun aktiva persekutuan. Jika kewajiban diterima oleh persekutuan, akun-akun kewajiban persekutuan dikredit. Akun modal sekutu dikredit sebesar jumlah bersihnya. Se bagai ilustrasi, asumsikan bahwa Joseph Stevens dan Early Foster, pemilik toko perangkat keras untuk balapan, sepakat untuk menggabungkan usaha mereka dalam suatu persekutuan. Masing-masing akan mengkontribusikan sejumlah kas dan aktiva lainnya. Stevens dan Foster juga sepakat bahwa persekutuan akan menanggung kewajiban dari usaha-usaha mereka yang terpisah sebelumnya. Ayat jurnal untuk mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Stevens adalah sebagai berikut:
1 April Kas Piutang usaha Persediaan Peralatan toko Peralatan kantor Penyisihan piutang tak tertagih Utang usaha Modal Joseph Stevens 7 16 26 5 1 2 3 7 4 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 00 00 00 1 2 55 5 6 0 0 0 00 0 0 00

Ayat jurnal yang mirip seperti di atas akan mencatat aktiva yang dikontribusikan dan kewajiban yang ditransfer oleh Foster. Di setiap jurnal, aktiva bukan kas dicatat pada nilai yang disepakati bersama oleh para sekutu. Nilai ini biasanya berbeda dari nilai buku aktiva dalam catatan usaha-usaha yang sebelumnya terpisah. Sebagai contoh, peralatan toko dicatat sebesar $5.400 dalam ayat jurnal di atas yang sebelumnya mempunyai nilai buku sebesar $10.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar $6.500). Sebagi contoh selanjutnya, piutang yang dikontribusikan kepada persekutuan dicatat pada nilai wajarnya. Hanya piutang yang dapat ditagih yang biasanya ditransfer ke persekutuan.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

23

Distribusi Laba.
Sebagian besar persekutuan dibubarkan karena para sekutu tidak sepakat bagaimana laba didistribusikan dengan adil. Karena itu, metode distribusi laba persekutuan harus dinyatakan dalam perjanjian persekutuan. Jika tidak ada perjanjian atau perjanjian tidak menyebutkan distribusi laba bersih atau rugi bersih, semua sekutu didistribusi sama rata. Namun demikian, jika seorang sekutu mengkontribusikan bagian modal yang lebih besar dibandingkan yang lain, maka laba bersih harus didistribusikan untuk mencerminkan kontribusi jasa yang berbeda. Bagian berikut akanmengi;lustrasikan perjanjian persekutuan yang mengakui perbedaan-perbedaan ini.

Distribusi Laba Jasa para Sekutu

Satu metode untuk mengakui perbedaan dalam kemampuan para sekutu dan jumlah waktu yang dicurahkan untuk usaha mencakup penyisihan gaji (salary allowance) untuk para sekutu. Karena sekutu secara hukum bukan karyawan dari persekutuan, penyisihan tersebut diperlakukan sebagai distribusi laba bersih dan kredit kea kun modal sekutu. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan Jennifer Stone dan Crystal Mills mencakup penyisihan gaji bulanan. Stone akan menerima penyisihan bulanan sebesar $2.000 per bulan ($24.000 setahun). Laba bersih yang tersisa setelah penyisihan gaji akan dibagi sama rata. Asumsikan juga laba bersih tahun berjalan adalah $ 75.000. Satu laporan mengenai distribusi laba bersih dapat disajikan sebagai laporan terpisah yang menyertai neraca dan laporan laba rugi atau diungkapkan dalam laporan modal persekutuan. Format lain adalah untuk menambah distribusi laba di bawah laporan laba rugi. Jika format terakhir yang digunakan, bagian paling bawah dari laporan laba rugi akan ditampilkan sebagai berikut : Laba bersih ..$75.000 Distribusi laba bersih : J Stone C. Mills Total Penyisihan gaji setahun $30.000 $24.000 $54.000 Sisa laba 10.500 10.500 21.000 Laba bersih $40.500 $34.500 $75.000 ======= ====== =======

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

24

Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup, bahkan jika para sekutu tidak secara nyata menarik jumlah penyisihan gaji mereka. Ayat jurnal untuk mendistribusikan laba bersih adalah sebagai berikut:
31 Des Ikhtisar Laba Rugi Modal Jennifer stone Modal Crystal Mills 75 0 0 00 40 34 5 5 0 0 0 0 00 00

Jika Stone dan Mills telah menarik penyisihan gaji bulanan mereka, penarikan tersebut akan mendebet akun prive mereka selama tahun tersebut. Pada akhir tahun berjalan, saldo debit sebesar $30.000 dan $24.000 pada akun prive mereka akan dipindahkan sebagai pengurangan akun modal masing-masing. Akuntan harus hati-hati dalam membedakan antara penyisihan gaji dan prive sekutu. Jumlah alaba bersih yang didistribusikan ke masing-masing akun modal sekutu selama tahun tersebut. Dalam beberapa kasus, perjanjian persekutuan dapat membatasi jumlah prive yang dapat dilakukan seorang sekutu selama satu periode.

Distribusi LabaJasa Para Sekutu dan Investasi

Para sekutu dapat menyetujui bahwa rencana yang paling adil dalam distribusi laba adalah mencangkup (1) Penyajian gaji dan (2) bunga atas investasi modal. Laba yang tersisa akan dibagi sesuai dengan kesepakatan bersama. Sebagai contoh, asumsikan bahwa perjanjian persekutuan untuk Stone dan Mills mendistribusikan laba sebagai berikut: 4. Penyisihan gaji bulanan sebesar $2.500 untuk Stone dan $2.000 untuk Mills. 5. Bunga sebesar 12% atas saldo modal masing-masing sekutu pada tanggal 1 Januari. 6. Laba bersih yang tersisa akan dibagi sama rata. Stone mempunyai saldo kredit sebesar $80.000 dalam akun modalnya pada tanggal 1 Januari tahun fiscal berjalan, dan Mills mempunyai saldo kredit sebesar $60.000 dalam akun modalnya. Laba bersih tahun berjalan sebesar $75.000 akan didistribusikan sebagai berikut:

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

25

Laba bersih$75.000 Distribusi laba bersih: J. Stone Penyisihan gaji setahun...$30.000 Penyisihan bunga. 9.600 Sisa laba 2.100 Laba bersih.....$41.700 =======
0,12 x $80.000 0,12 x $60.000

C. Mills $24.000 7.200 2.100 $33.300 =======

Total $54.000 16.800 4.200 $75.000 =======

Untuk contoh di atas, ayat jurnal untuk menutup akun ikhtiasar laba rugi ditunjukkan berikut ini: 31 Des Ikhtisar Laba Rugi 75 0 0 0 00 Modal Jennifer Stone 41 7 0 0 00 Modal Crystal Mills

Distribusi LabaPenyisihan Melebihi Laba Bersih

Pada contoh sebelumnya, laba bersih melebihi total penyisihan gaji dan bunga. Jika laba bersih kurang dari total penyisihan, maka saldoyang tersisa akan menjadi jumlah negatif. Jumlah ini harus didstribusikan kepada para sekutu sebagaimana seperti rugi bersih. Untuk mengilustrasikan, asumsikan penyisihan gaji dan bunga sama seperti contoh sebelumnya, akan tetapi laba bersih adalah $50.000. Penyisihan gaji dan bunga berjumlah total $39.600 untuk Stone dan $31.200 untuk Mills. Jumlah dari angka ini, $70.800, melebihi laba bersih $50.000 sebesar $20.800 ini harus didistribusikan kepada Stone dan Mills. Dalam perjanjian persekutuan, setiap laba atau rugi bersih yang tersisa setelah dikurangi dengan penyisihan didistribusikan sama rata antara Stone dan Mills. Jadi, setiap sekutu dialokasikan setengah dari $20.800, dan $10.400 dikurangi dari bagian penyisihan masing-masing sekutu. Distribusi akhir dari bersih antara Stone dan Mills ditunjukkan di bawah ini: Laba bersih$50.000 Distribusi laba bersih: J. Stone Penyisihan gaji setahun$30.000 Penyisihan Bunga.. 9.600 Total.. $39.600 C. Mills $24.000 7.200 $31.200 Total $54.000 16.800 $70.800

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

26

Dikurangi kelebihan penyisihan dari laba.. 10.400 10.400 20.800 Laba bersih. $29.200 $20.800 $50.000 ======= ======= ======= Ketika menutup ikhtisar Laba Rugi pada akhir tahun, $29.200 akan dikredit ke Modal Jennifer Stone dan $20.800 akan dikredit ke Modal Crystal Mills.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Dra. Rumini, MM.

PENGANTAR AKUNTANSI II

27