GUIDED'AUDITCOMPTABLEETFINANCIER

Prise de connaissance gnrale

Secteurpriv RapportDfinitif4Juillet2009

a phase de prise de connaissance de lentit est loccasion pour lauditeur de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et rpondrecerisquetoutaulongdelaudit. Les travaux conduits lors de la prise de connaissance gnrale sont formaliss travers le dossier permanentetledossierdvaluationducontrleinterne(crationoumisejour).Leprogramme de travail Prise de connaissance gnrale propos constitue un outil pour assister lauditeur danssadmarchemthodologique. Etape Objectif Comprendrelastratgiemiseenuvre,objectifs etmoyens Apprhenderlessuccsetlesdifficults rencontresaucoursdelexercice Comprendrelecontextesocial Comprendrelamiseenuvredelastratgie Matriserlesprocessusdclinsauseindelentit (activits,acteurs,procdures) Apprhenderlambiancesociale Comprendrelorganisationetapprhendersa qualitapparente Apprhenderlesystmedinformation,leniveau dedpendancedelentitaudite,laqualitdela matrisedesrisques. Dterminationdesratios Comparaison Analyse Statutsetrglements Marchs, Conventions Contratsdetravail Corroborercertainesinformationsrecueillies

METHODOLOGIE

Entretiensavecles dirigeants

Entretiensavecles principauxcadres Visitedeslocaux Connaissancede lenvironnement informatique Revueanalytique (cf.programmede travailspcifique) Examendesprincipaux documentsjuridiques Observationsphysiques etinspection Entretiensavecles prcdents commissairesaux comptes Misejourdudossier permanent

Faciliterlareprisedudossier Lestravauxdeprisedeconnaissancegnrale doiventtreformalisstraversledossier permanent.

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OUTILSCOMPLMENTAIRES: Basesdedonnessectorielles(chambredecommerce,syndicat,DNSI(DirectionNationale delaStatistiqueetdelinformatique),basededonnespayantes) Guidessectoriels:USGAAP,IFAC,IFACI,IIA

THEMESTRANSVERSAUX

Sont indiqus cidessous les principales thmatiques aborder dans le cadre de la prise de connaissance gnrale au cours des entretiens et des tudes documentaires (juridiques, revueanalytique). Ces thmatiques gnrales doivent tre compltes par les questionnaires par cycle et le questionnairedesrisquesinhrents.

ENVIRONNEMENTINTERNE
Statuts Historiquedelentit Activits Effectifs Organigrammeetmanuelsdeprocduresadministratives,comptablesetfinancires Actionnariatetsonvolution Moyensdeproduction,anciennet, Plandinvestissement Politiquesalariale Situationfinanciregnrale(emprunts,concoursbancaires,relationsaveclesbanqueset lesintermdiaires) Commissaireauxcomptesprcdents,cocommissariat Comptessurlescinqderniersexercices

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Plancomptableapplicable,spcificitsdusecteur Rgimessociaux Rgimefiscal Systmedinformationcomptable: Rglesdegestion(habilitations,interfaceautomatique,manuelle,tierce maintenanceapplicative,infogrance..) Organisationgnraledusystmedinformation Tableauxdeborddesincidents Rapportsdauditinternemis Rapportsdauditexternemis

ENVIRONNEMENTEXTERNE
Marchs Concurrents

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OUTILS: NOTE1:PRISEDECONNAISSANCEGNRALEPARCYCLE NOTE2:QUESTIONNAIREDESRISQUESINHRENTS

NOTE1

PRISEDECONNAISSANCEGNRALEPARCYCLE

Leguideproposedesobjectifsprincipauxdestravauxdelauditeurcommeapprochepour chacundescycles.Cesobjectifsdevronttrecompltsparl'auditeurauregarddes spcificitsdel'activitdelentitaudite. L'environnementinterne

ETATS FINANCIERS

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Comprendre la procdure dtablissement des tats financiers:acteurs,outils,calendrier Apprhender les outils pratiques permettant de produirelestatsfinancs.

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L'environnementinterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser le lien entre les ressources et linvestissementencapital Obtenir ou dfaut tablir la cartographie des immobilisations (typologie, anciennet, quantit, valuation) Apprhenderlalocalisationgographique Comprendre lorganisation du suivi physique (acteursetprocdures) Comprendre lorganisation du suivi comptable (acteursetprocdures) Matriserlaprocduredinventaire Matriser les principes et modalits du rapprochement entre linventaire physique et comptable Apprhender la dinformation cartographie du systme

CHARGES IMMOBILISEES, IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ETCORPORELLES

Identifier les rgles de gestion (habilitations,

interface automatique, manuelle, tierce maintenanceapplicative,infogrance..)

Matriser lorganisation gnrale du systme

dinformation
Obtenirlestableauxdeborddesincidents

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Comprendrelemarchdinterventiondelentitetles consquencesenmatiredimmobilisations Matriser la cartographie des fournisseurs dimmobilisation et les modalits de financement (emprunt,liquidits) Apprhender lenvironnement juridique (spcificits rglementaires lies lacquisition, la dtention, la maintenanceetlasortiedactif) L'environnementexterne

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L'environnementinterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser la cartographie des participations (entits dtenues, quantits, valeurs, mouvements de lexercice,objectifdeladtention) Apprhender lorganigramme du groupe si lentit estfilialeoumre. Identifier les crances et dettes rattaches des participations Apprhender la typologie des prts accords (dbiteur,conditions,chancier) Comprendrelatypologiedescautionnements Dans le cadre daudit de groupe, il est intressant de procder une analyse du march et des groupes (et participationslies)enprsence. L'environnementexterne

IMMOBILISATIONS FINANCIERES

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STOCKS

L'environnementinterne

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriserlesoprationsdeproduction Matriserlescircuitsdapprovisionnement Apprhender la dinformation cartographie du systme

Identifier les rgles de gestion (habilitations,

interface automatique, manuelle, tierce maintenanceapplicative,infogrance..)

Matriser lorganisation gnrale du systme

dinformation
Obtenirlestableauxdeborddesincidents

Identifierlesstocksdtenuspardestiers Identifierlesstocksdetiersdtenusparlentit Matriser les niveaux de stocks requis pour la productionoulesstocksdalerte Identifierleslieuxdestockage Matriserlorganisationdelagestiondesstocks Magasindestockage:rangementetcodification desarticles Servicederception Expdition Servicedegardiennage

Matriser les mthodes de valorisation des stocks misenuvre Matriser les mthodes didentification et de calcul dedprciationsdesstocks

L'environnementexterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser les rglementations spcifiques sur le stockage en termes de nature de stocks ou de contraintesparticuliresdestockage. Matriser les ventuelles contraintes du secteur sur la gestiondesstocks

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L'environnementinterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Comprendrelesactivitscommercialesdelentit: o rpartitionduCAsurlesproduits, o rpartitionduCAparzonegographique o rpartitionduCApartypologiedeclientle o lesprocdsdevente Identifierlesactivitsannexes Comprendre lorganisation interne des services (du servicecommercialauservicecomptable) Matriserlesystmedinformationdesventesetson articulation avec le systme comptable et financier delentit Apprhenderlastratgiecommerciale Prendreconnaissancedelapolitiquecommerciale

VENTES CLIENTS

L'environnementexterne

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Identifier les marchs dintervention de lentit auditeetanalysersonvolution Identifierlespartenaires Apprhenderlecadrelgislatifetrglementaire Apprhenderlaconcurrence(entits,CA,)

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L'environnementinterne

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser le primtre et la nature des oprations conduitesendevisestrangres Matriser les outils de couverture mis en uvre par lentitpourlesoprationsendevises Matriser les conditions lies aux dettes et crances endevisestrangres(coursderglementutilis) Matriser les oprations de cessions dactifs raliss danslexercice Matriser les procdures dinventaire, les lments cls du rattachement l'exercice (march, contrat) Matriser les mthodes et principes comptables mis en uvre par lentit (comptabilisation et valuation)

AUTRESCREANCES ET AUTRESDETTES

L'environnementexterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser lvolution des cours de devises et des outils decouverture Identification des conditions de march des oprationsdecessiondactifsralisesparlentit

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L'environnementinterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser la structuration de la Trsorerie (Banque, caisse,Dcouverts,VMP) Matriser lorganisation de la gestion de trsorerie (acteurs, habilitations, tablissements bancaire, intermdiairesventuels) Matriser les conditions bancaires accordes lentit(datedevaleur,cours,taux..) Matriser la stratgie de couverture et les oprationsdecouverturemiseenuvreparlentit Apprhender les circuits informatiss avec les tablissementsbancaires Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Apprhender les marchs financiers sur lesquels lentitprocdedesplacements Matriser les partenaires de lentit sur ces oprations financires (tablissements bancaires, intermdiaires) Apprhenderladpendancefinanciredelentit L'environnementexterne

TRESORERIE (activeet passive)

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L'environnementinterne

DETTES FINANCIERES

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriserlespartenairesfinanciersdelentit L'environnementexterne Comprendrelapolitiquedendettementdelentit Identifierlesdettesfinanciresetleursobjets Matriserlesconditionsdechaquecontrat Apprhenderlesgarantiesdonnes

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L'environnementinterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Comprendre les axes majeurs de la politique des achatsetdelagestiondesfournisseurs Matriser lorganisation des achats (services et responsabilit) Apprhender la cartographie des systmes dinformationrelatifsauxapprovisionnements

FOURNISSEURS Achats, Transportset servicesextrieurs

L'environnementexterne

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser les marchs dapprovisionnement de lentitaudite(spcifiques,internationaux) Identifier les partenaires de lentit et les modes dapprovisionnement Comprendre lenvironnement juridique: formalisation des contrats, clauses dusage, spcifiques Comprendre lenvironnement lgislatif et rglementaire: obligations sur lentit audite (autorisations,obligations...).

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Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Identifier les oprations de lexercice ou des exercicesprcdentsdonnantlieudestraitements fiscauxspcifiques Comprendre les notifications des derniers contrles fiscaux L'environnementinterne

DETTES FISCALES

L'environnementexterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Apprhenderlesspcificitsfiscalesdusecteur Apprhender les spcificits de lentit au regard de saformejuridique

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L'environnementinterne Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Comprendre les mtiers, comptences et expriences requises dans le cadre des activits menesparlentitaudite Apprhender lorganisation de la gestion des ressourceshumainesauseindelentitaudite(RH, paie,dclarationssociales,comptabilit) Comprendrelapolitiquedesressourceshumaines
Embauches: volume, calendrier, typologie des

contrats, nombre dembauches sur les trois derniersexercices

Dparts: volume, typologie des dparts,

DETTES SOCIALES Chargesde personnel

nombre de dparts sur les trois derniers exercices

Politique de rmunrations: grilles de salaires,

politique daugmentation et davancement, systme de reconnaissance des performances

Politique de formation: plan annuel de

formationetobjectifs
Congspays

Matriser la cartographie des systmes dinformation relatifs au cycle de paie et de dclarationssociales Prendre connaissance des lments des derniers contrlesINPS

L'environnementexterne

Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Matriser le cadre juridique spcifique aux ressources humainesdelentitaudite Analyse du march de lemploi au regard des comptencesrequises(difficultsventuelles)

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L'environnementinterne Identifierlesrisquespotentielsetidentifierlesprovisions rglementesdusecteur.

RISQUES PROVISIONNES

L'environnementexterne

Cetteanalyseseracompltedunetudedesrisques spcifiquesdusecteurdactivits,delazonegographique ouautres...

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L'environnementinterne
La prise de connaissance gnrale complte et met jour les informationscaractrepermanent. Pourlescapitauxpropres,ilsagirapourlauditeurdematriser lensemble des oprations daugmentation ou diminution des capitauxpropresconduitesaucoursdelexercice. applicationdesarticles664et371etsuivantsdelOHADA. Article664: Si, du fait de pertes constates dans les tats financiers de synthse,lescapitaux propres de la socit deviennent infrieurs la moiti du capital social,leconseil d'administration ou l'administrateur gnral, selon le cas, est tenu,danslesquatremois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparatre cette perte,deconvoquer l'assemble gnrale extraordinaire l'effet de dcider si la dissolutionanticipedela socitalieu. Article371: Si, du fait des pertes constates dans les tats financiers de synthse,lescapitauxpropresdela socit deviennent infrieurs la moiti du capital social, le grantou,lecaschant,le commissaire aux comptes, doit dans les quatre mois qui suivent l'approbationdescomptesayant fait apparatre cette perte, consulter les associs sur l'opportunit de prononcer la dissolution anticipe de la socit.

CAPITAUX PROPRES

Lauditeur devra matriser la structuration du capital travers les taux de dtention des diffrents actionnaires mais galement les intermdiaires participant aux oprations en capital. Lauditeur devra galement identifier la rglementation spcifique applicable pour lentit audite (forme juridique, constitutionderservesspcifiques,.). La structuration du capital de lentit audite sera compare uneentitdemmeactivitetdetaillesimilaire.

L'environnementexterne

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NOTE2

QUESTIONNAIREDESRISQUESINHRENTS

Cequestionnairenapasuncaractreexhaustif.Ilconstitueunestructuredetravailque lauditeurvapouvoirdcliner.
1. Secteurdactivit,zonegographique Lentitauditeopretelledansunsecteur dactivitendifficultouenrcession? Lentitauditeopretelledansunsecteur enforteexpansion? Existetildesrisquesspcifiquesaux produitsouauxprestationscommercialises ounonparlentitaudite? Existeildesrisquesspcifiquesauxzones gographiquesolentitauditeexerceses activits? Existetildesrglementationsspcifiques? 2. Environnementfinancier Ltudedesratiosderentabilitfaitelle apparatreuneinsuffisancede performances? Lesrelationsaveclesbanquessontelles difficiles? Yatileudesproblmessignificatifssur lexcutiondestransactionsencours? Desengagementsfinancierssignificatifs psentilssurlasocit? 3. Environnementjuridique Ladirectionestellesuffisamment sensibiliselapriseencomptedestextes lgauxetrglementaires? Desoprationsjuridiquesimportantessont ellesencoursouprvues? Yatilunnombreimportantdeconventions rglementes? Oui Non Observations

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4. RisqueinhrentaucycleVentes/Clients Leratioderotationducrditclientsestil dgrad? Letypedeclientlecretelledesrisques importantsdenonrecouvrement? Lepourcentagedecrancesprovisionnesa tilvoludefaonsignificative? Avezvousconnaissancedautresrisques concernantlecycleclient? 5. Stocks Lesratiosderotationdesstockssesontils dgrads? Existeilunrisquedesurousousstockage? Existetildesrisquesspcifiquesde dprciationdesstockslisauxmarchsou lanaturedesstocks? 6. Immobilisationscorporellesetincorporelles Yatilabsenceoudficiencedelapolitique dinvestissementpoursuivieparlentreprise? Yatildessignesdobsolescencedeloutilde production? Lentrepriseatellerecoursdemanire significativelalocationouaucrditbail? Yatildesfraisderechercheetde dveloppementimmobiliss? 7. Trsorerie Lasocitestelleenlimitedutilisationdes sesconcoursbancairescourtterme? Lestitresdeplacementsdtenusprsentent ilsunrisqueparticulier? 8. Achats Lepersonneldelentitestilcomptentsur lesaspectsjuridiquesdesachats? Lepersonneldelentitatildes comptencesdacheteurs? Existetildanslastructureundlaide rglementfournisseur?

Oui

Non

Observations

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9. Personnel Lesratiosayanttraitaupersonnelfontils apparatreunefragilitparticulire? Lentrepriseatelleconnudesproblmes danslecadredecontrlessociaux? Lesconflitscollectifsouindividuelssontils frquents? Existetildesplansderestructurationen coursouprvus? Oui Non Observations

Lecontrleinterneducyclepersonnelestil prioridficient? 10. Emprunts,dettesfinanciresetfondspropres Yatilunevariationimportantedes empruntsetdesdettesfinancires? Lasocitatelleperduouestelleprsde perdrelamoitidesescapitauxpropres? Yatildesvnementssusceptiblesde donnerlieulaconstitutiondeprovisions pourrisques? Lesrapportsdauditprcdentsontilsfait apparatredesproblmesdenonpriseen comptedeprovisionsncessaires? 11. Dettesfiscalesetsociales Yatileuuncontrlefiscalrcent?

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