PRESUPUESTO DE COSTO: Todo proyecto para su normal funcionamiento debe obtener ingresos (segn el tipo de proyecto) y egresos.

Algunos proyectos de carcter social no originan ingresos, solamente costos. Alguna estructura de costos podra ser la siguiente: 1) COSTOS DE PRODUCCIN. El establecimiento de los costos totales, representa los egresos o gastos en que incurrir la empresa en el desarrollo normal de sus operaciones. Entre algunos gastos tenemos: 1.1. Costos y Gastos de Fabricacin. En este rubro se toman en cuenta todos los elementos que intervienen en lo que refiere a la produccin, es decir, materia prima o materiales, ya sean directos o indirectos, mano de obra directa, o los que hacen el producto o servicios, la mano de obra indirecta, como supervisores, depreciacin del equipo, agua, energa, etc., todo lo relacionado con la produccin. Pueden detallarse dentro de este rubro los siguientes:

Materia Prima o Materiales Directos: es el que forma parte del producto, como por ejemplo, en un calzado, la suela que lo compone, as como la cinta y el cuero, adems de otros materiales que lleva internamente y que son necesarios para su elaboracin. Los materiales indirectos son aquellos que no constituyen parte del producto para su funcionamiento, tales como bolsas y cajas que se emplean para darle presentacin al empaque. Mano de Obra: se divide en mano de obra directa e indirecta. La mano de obra directa es aquella que realiza el trabajo fsico, adems participa activamente en la elaboracin del producto, verbigracia: pegado de ladrillos, perforacin de material, ensamblado, etc. La mano de obra indirecta esta constituida por supervisores, vigilantes, secretarias, asistentes administrativos, personal de mantenimiento, etc. Otros gastos de fabricacin: ac se pueden incluir gastos como tiles de aseo, papelera de oficina, combustible y lubricantes, repuestos y accesorios, agua y energa, alquileres, seguros, impuestos, depreciacin, mantenimiento, y otros.

1.2. Gastos de Venta.

Son aquellos que se utilizan para impulsar las ventas de la empresa y se encuentran conformados por publicidad, propaganda, salarios y comisiones de vendedores, embarques y entrega de mercadera, transporte, etc. 1.3. Gastos de Administracin. Estos gastos estn compuestos por las erogaciones para la administraron de la empresa. En ese rubro se encuentran los salarios del personal administrativo, depreciacin de equipo de oficina, pagos por alquiler, luz, telfono, correo, telgrafo, gastos de aseo, papelera y artculos de escritorio. 1.4. Gasto Financiero. Estos gastos e refieren a las operaciones llevadas a cabo con el fin de estimular las actividades de la empresa. 2) PRESENTACIN DEL PRESUPUESTO DE COSTOS. El presupuesto de costos, se presenta bajo la forma de resultados contables y financieros. Se elabora considerando en detalle todos los rubros estudiados, y el esquema bsico es como sigue: COSTO DE PRODUCCION. PROYECTO: "XX" Costos / Aos Costos de Fabricacin Directo: Insumos y Materia Prima Materiales Mano de Obra SUB TOTAL Gastos de Fabricacin Mano de Obra indirecta Energa Accesorios Combustibles Depreciacin Amortizaciones SUB TOTAL Gastos de Admn. y Ventas. Salarios Papelera 1 2 3 4 5

Comunicaciones SUB TOTAL Gastos Financieros TOTAL

3) COSTO UNITARIO. Cuando ya se han determinado los costos totales en que se incurrir, para el desarrollo normal de las actividades en un periodo determinado (generalmente un ao), es relevante establecer el costo unitario del bien a producir. El costo unitario de un artculo cambia de acuerdo al nivel de produccin. Para producir intervienen muchos gastos, por lo que es necesario clasificarlos en fijos y variables, de acuerdo a la relacin que tengan con el volumen de produccin. Los gastos fijos son los que determinan el funcionamiento de la empresa y son independientes del volumen de produccin, verbigracia, salarios de los empleados, alquiler de locales, etc. Los gastos variables son aquellos que cambian de acuerdo al nivel de produccin, por ejemplo: los insumos, mano de obra directa, etc. Cuando se tienen clasificados todos los costos fijos y variables, stos se pueden representar en una matriz como la que sigue:

COSTOS FIJOS Y VARIABLES Costos fijos (CF): Son los costos de produccin relativamente independientes de la cantidad de unidades producidas, en general no varan ante cambios en los niveles de produccin. Algunos ejemplos de los costos fijos incluyen: Arriendo de la oficina, taller, bodega, fbrica u otras instalaciones, Sueldos base del personal contratado, Planes de beneficios para el personal, Planes de mantenimiento contratado, Servicios contratados de aseo y seguridad,

 Publicidad contratada, Seguros, Los cargos base para los servicios pblicos, como la energa elctrica, gas, agua y alcantarillado, El cargo bsico para el servicio de telfono o el plan bsico para un celular, Costo de la conexin a Internet, Costo de un sitio web, Impuestos sobre los bienes inmuebles y muebles, Licencias y permisos, Depreciacin y amortizacin y Gastos financieros, como los intereses sobre la deuda.

Costos variables (CV): Son los costos de produccin que suben o bajan en relacin directamente proporcional con la cantidad de unidades producidas, mientras mayor sea la produccin, mayores son los costos. Ejemplos de costos variables incluyen: Materias primas e insumos, Flete, Arriendo de maquinaria, equipos y herramientas para trabajos especficos, Combustible, Horas extras del personal, Mano de obra contratada en forma temporal, Reparaciones y mantenimiento, tiles de oficina, Llamadas telefnicas, Gastos de viajes y

 Comisiones de ventas

Costos totales (CT): Se refiere a la sumatoria de todos los gastos en los que incurre una empresa durante el proceso productivo (Costos fijos + Costos variables = Costos Totales)

(En miles de unidades monetarias) DESCRIPCION Gastos de fabricacin Gastos de administracin Gastos de venta Gastos financieros TOTAL Entonces, el costo total se puede expresar de la siguiente manera: CT = CF + CV Donde: CT = Costo Total CF = Costo Fijo CV = Costo Variable Y si dividimos el Costo Variable Total entre el nmero de unidades producidas, obtendremos el Costo Variable Unitario, as: Costos Fijos Costos Variables

Dnde: CVu = Costo Variable Unitario CVT = Costo Variable Total

n = Total de unidades producidas. Con esto, la ecuacin anterior se puede reexpresar de la siguiente forma: CT= CF + CVu(n) Luego el costo unitario ser:

Producto elaborado Unidades producidas por ao Total de Costos Fijos Total de Costos Variables Costo Unitario del producto

PC Porttiles 5,000 $2,360,000.00 $4,189,000.00 ?

Haciendo uso de la ecuacin

, despejamos los valores:

dlares por computadora.

VENTAS Los ingresos se establecen considerando las proyecciones de tamao definido para los diferentes aos o para la demanda proyectada, y el respectivo precio unitario de los productos actuales o determinados en el estudio. Entonces, el pronstico de ventas define el lmite mximo al que puede aspirar el tamao de planta, ya que no tiene mucho sentido que el tamao de la misma sea superior a la capacidad de absorcin que tiene el mercado de consumo.

El precio de venta. Determinado el costo unitario, es necesario fijar el margen de utilidad que se desea lograr, el cual generalmente se basa en el criterio de la direccin de la empresa, para formar de esta manera el precio de venta. Muchas veces se determina considerando algunos factores como: el precio unitario, el precio de la competencia, y la calidad del producto. Tambin, para establecer el precio de los diferentes productos, se toman en consideracin los siguientes aspectos: Precios actuales en el mercado de productos similares. Precios actuales en el mercado de productos sustitutos. Obtencin de ganancias suficientes para cubrir los compromisos adquiridos. Pero debe tomarse en cuenta que si el producto que se esta proyectando ya se encuentra circulando en el mercado, el precio de venta deber ser el de mercado en el momento de la evaluacin del proyecto. MATRIZ DEL PRECIO DE VENTA. Precio de Venta Costos Totales Margen o Porcentaje de utilidad Costos de Produccin Costo Primo Gastos Comerciales Otros Gastos Gastos Gastos Gastos Gastos indirec- de Venta de Finantos de Adminis- cieros fabricatracin cin

Materia Mano de prima obra directa directa Costos de Transformacin En la matriz anterior puede observarse claramente cmo se establece un precio de venta, el cual es igual a: Precio de Venta = Costo Total + Margen de Utilidad.

Para nuestro caso anterior de produccin de PC Porttiles, si el empresario desea obtener una ganancia de 20% sobre el costo unitario, puede determinarse el precio de venta de la siguiente forma: Costo Unitario= $1,309.80 dlares. Margen de Ganancia = 20% sobre el costo unitario = $261.96 dlares. Ahora, sustituimos en la ecuacin: Precio de Venta = $1,309.80 + $261.96 Precio de Venta por cada PC Porttil = $ 1,571.76 dlares. El punto de equilibrio muestra una situacin en la cual la empresa ni gana ni pierde, y se realiza para determinar los niveles mas bajos de produccin o ventas a los cuales puede funcionar un proyecto sin poner en peligro la viabilidad financiera. Se utiliza para designar un nivel de operaciones, en el cual el proyecto no deja ni prdida ni ganancia. Entre ms bajo sea el punto de equilibrio, son mayores las probabilidades de que en el proyecto obtenga utilidades y menor el riesgo de que incurra en prdidas. Para calcularlo es necesario descomponer los costos en fijos y variables. Los costos fijos permanecen constantes, independientemente del volumen de produccin. Los costos variables guardan relacin directa con el volumen de produccin.

Es recomendable trabajar con datos anuales al momento de calcular el punto de equilibrio. Grficamente, el Punto de Equilibrio se puede establecer de la siguiente forma:

Si continuamos con el ejemplo de la produccin de PC Porttiles, ya habamos determinado los datos que necesitamos, a saber: Costos Fijos = $ 2,360,000 dlares. Precio de Venta Unitario = $1,571.76 dlares. Costo de Venta Unitario = $1,309.80 dlares. Sustituyendo valores en la frmula tenemos lo siguiente:

unidades aproximadamente. Entonces, para alcanzar el punto de equilibrio, la empresa necesita producir y vender un total de 9,009 PC Porttiles. Ahora, necesitamos encontrar los ingresos necesarios para estar en equilibrio, para lo que se emplea la siguiente frmula:

Sustituyendo valores tenemos:

En consecuencia, la empresa necesita obtener ingresos de $14,160,000.00 dlares en concepto de ventas, para no ganar ni perder. Para comprobar los clculos, se realiza la siguiente operacin: (+) Ingresos: 9,009 unidades x $ 1,571.76 = $ 14,160,000.00

(-) Egresos: Costos Fijos = $ 2,360,000.00 9,009 unidades x $1,309.80 = $ 11,800,000.00 $ 0.00 Grficamente, el Punto de Equilibrio se representara de la siguiente forma:

ANLISIS DE SENSIBILIDAD. El anlisis de sensibilidad se utiliza en los estudios de proyecto para estudiar el efecto en el resultado por el cambio de uno o varios elementos. Se pueden realizar variaciones en uno o dos de los tres elementos que intervienen en el punto de equilibrio, obteniendo as diversos resultados, dependiendo a las simulaciones que se realicen.

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Las consideraciones han de tomar en cuenta algunos conocimientos sobre el comportamiento de los precios, los costos unitarios y los costos fijos: La frmula que se emplea es la del Punto de Equilibrio en Unidades:

Tomando en consideracin una variabilidad en los costos unitarios, y manteniendo fijos el precio unitario y los costos fijos. De esta forma, al analizar el comportamiento histrico de los precios de los insumos, personal y otros materiales, se puede simular el aumento o disminucin en los precios de los costos unitarios variables y estudiar los resultados. Tomando en consideracin una variacin en el precio unitario, y manteniendo fijos los costos variables y los costos fijos, se puede simular precios de acuerdo al comportamiento analizado en el estudio de mercado y estudiar el comportamiento del punto de equilibrio, viendo las tendencias que adopta. Tomando en consideracin una variacin en los costos fijos, manteniendo sin modificacin los costos variables y el precio unitario. Puede considerarse simulaciones del comportamiento de los costos fijos, estudiando la conducta que han tenido o podran tener de acuerdo a conocimientos de estos. Por lo tanto, se pueden obtener muchos resultados como cambios que se hagan en las variables, cometindose mrgenes de error, de acuerdo a la experiencia o estimaciones que se efecten.

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DETERMINANDO EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO O SERVICIO Para determinar de buena forma el precio de salida o venta tanto de un producto como de un servicio se deben calcular en forma adecuada los costos de produccin y comercializacin, controlndolos para as obtener un precio ms competitivo en el mercado. As los costos estarn controlados cuando son cubiertos por los ingresos producidos por el negocio. Existen diversos mtodos para controlar los costos en una empresa, los cuales se diferencian por el tamao de organizacin al cual estn referidos. Uno de ellos, es la determinacin del punto de equilibrio, que puede definirse por aquel punto en el cual no existe utilidad ni prdida, es decir, el punto donde el ingreso total es igual a los costos totales.

INGRESOS = COSTOS TOTALES

INGRESOS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS

Recordemos que: Los costos totales son iguales a la sumatoria de los costos variables y los costos fijos, y que en la primera frmula se igualan los ingresos a los mencionados costos totales.

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Si queremos determinar el punto de equilibrio debemos tener en cuenta las siguientes frmulas:

INGRESOS = P *Q

Siendo: P: precio de venta Q: cantidad vendida Para la determinacin del punto de equilibrio hay que considerar tanto el precio como la cantidad de equilibrio, as pues, decimos que la cantidad de equilibrio es aquella que se necesita vender para cubrir los costos fijos y los costos variables, a un determinado precio. Para poder determinar la cantidad de equilibrio debemos tener presente la siguiente frmula:

q = CF / (p cv)

Siendo: CF: costos fijos cv: costos variables En el caso de los precios, el punto de equilibrio ser el precio mnimo a cobrar para cubrir los costos fijos y variables de la empresa. Para la determinacin del precio de equilibrio debemos tener presente la siguiente frmula:

P = ((cv * q) + CF) / q

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Ejemplos de Aplicacin: Para la produccin de una pequea fbrica de soquetes se cuentan con los siguientes datos para la produccin diaria: Precio de venta unitario $ 350, costos variables unitarios $ 150, siendo los costos fijos $ 5.000. Determine la cantidad de soquetes que deben venderse para cubrir tanto los costos fijos como variables. Aplicando la frmula tenemos que: q = CF / (p cv) q = 5.000 / (350 150) q = 5.000 / 200 q = 25 De lo anterior se desprende que se necesita producir 25 unidades de soquetes para cubrir los costos fijos de produccin. Si modificamos algunos datos, suponiendo que slo se pueden producir 20 soquetes al da, con un costo variable unitario de $ 150 y costos fijos de $ 5.000. Determine el precio mnimo a cobrar por soquete. Aplicando la segunda frmula tenemos: p = ((cv * q) + CF) /q p = ((150 * 20) + 5.000 / 20 p = (3.000) + 5.000 / 20 p = 8.000 / 20 p = 400 De lo anterior se desprende que la pequea empresa debe cobrar $ 400 para no perder ni ganar dinero, es decir, este es su precio de equilibrio. Tanto los precios como las cantidades de equilibrio tienen como objetivo el control de costos dentro de una organizacin sin importar el tamao de sta. Para realizar un efectivo clculo del precio de venta es necesario considerar los mrgenes de utilidad, que no es otra cosa que la obtencin de un precio de venta mayor al costo de su produccin, de acuerdo a las siguientes frmulas:

MARGEN DE UTILIDAD = PRECIO DE VENTA - COSTOS 14

Ampliando la frmula tenemos:

PRECIO DE VENTA

= (COSTO FIJO + COSTO VARIABLE) + MARGEN DE UTILIDAD

Es importante hacer notar que para fijar un precio lo primero es determinar el punto de equilibrio para poder conocer el precio mnimo sobre el cual se determinar el precio de venta aplicando un porcentaje de recargo al primero. Con todo, para obtener ganancias para la empresa, el margen de utilidad debe ser siempre positivo. Ejemplo: Una empresa productora y comercializadora de artculos elctricos vende $ 500.000 (n) de su producto. Los gastos y costos asociados a la produccin son los siguientes: Flete $ 8.000, embalajes $ 22.000, costos de produccin totales (variables y fijos) $ 160.000. Cabe destacar que se vende con un margen de utilidad de 20% sobre el precio de costo. Determine: Impuesto al Valor Agregado (19% IVA) Precio de Costo Margen de Utilidad Precio de Venta Desarrollando tenemos: 500.000 (n) * 19% IVA + Flete Embalajes Costos totales Precio de Costo = Margen de UT. + Precio de Venta = 90.000 8.000 22.000 160.000 400.000 (*20%) 80.000 480.000
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El precio de venta $ 480.000 es superior al precio de costo de los artculos elctricos, por ende, en este caso existe margen de utilidad, con un precio de venta positivo. Pero esto no es siempre as, por diversas razones, estacionalidad, discontinuidad, etc. ciertas empresas se ven obligadas a vender bajo el precio de costo, obteniendo un precio de venta inferior al de costo, esto significa vender con prdidas.

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