SIAS No. 5 RELACIONES DE LOS AUDITORES INTERNOS CON AUDITORES EXTERNOS INDEPENDIENTES.

Las Declaraciones sobre las Normas de Auditora Interna son emitidas por el Comit de Normas Profesionales, que es el Comit Tcnico Superior, designado por el Instituto de Auditores Internos (IIA) para emitir pronunciamientos sobre temas de Auditora. Estas Declaraciones son interpretaciones autorizadas de las Normas para la Prctica Profesional de la Auditora Interna. Las Organizaciones, los Departamentos de Auditora Interna, los Directores de Auditora Interna y los Auditores Internos debern esforzarse por cumplir con las Normas. La implementacin de las Normas y de estas Declaraciones relacionadas con las mismas, se manejar conforme. a las circunstancias y condiciones en las cuales el Departamento de Auditora Interna lleve a cabo las responsabilidades que tenga asignadas. La adopcin y el cumplimiento de las Normas y de las Declaraciones relativas, ayudarn a los profesionales de la auditora interna a cumplir con sus responsabilidades. PREFACIO El Instituto de Auditores Internos emiti las Normas para La Prctica Profesional de la Auditora Interna en 1978, con la intencin de que sirvan a la profesin en todo tipo de negocios, en diferentes niveles Gubernamentales y en todas las organizacines donde actan los auditores internos. . . sealando lo, que debe ser la Prctica de la Auditora Interna. . .',Las Normas han sido ampliamente aceptedas y prevalecen a pesar de los continuos cambios en los negocios, la sociedad y la profesin de Auditora Interna. Esta Declaracin No. 5 se refiere e interpreta la NORMA 550 para la Prctica Profesional de la Auditora Interna, la cual trata sobre los Auditores Externos Independientes en cuanto a sus relaciones con los Auditores Internos de las Empresas. Hace especial referencia a los Lineamientos 550.01 y 550-02. El trmino de Auditores Externos independientes, conforme se utiliza en esta Declaracin, se asigna los profesionistas que llevan a cabo Auditoras Anuales Independientes de los Estades Financieros de las Empresas. Este trmino se considera ms preciso que la designacin general de Auditores Externos conforme lo menciona la Norma 550. En efecto, al precisarse que se trata de Auditores Externos Independientes, se hace hincapi y se limita la designacin a los profesionistas qua realizan en las Empresas, las auditoras anuales independientes de sus Estados Financieros. RESUMEN A continuacin se analizan las prcitcas profesionales a que se refiere la presente Declaracin. Por su parte, Ios auditores internos conducirin sus revisiones de Auditora en tal forma que permita la mxima coordinacin y eficiencia. En todo momento cumplirn con las responsabilidades que les asignen las Normas profesionales y los procedimientos autorizados por la Empresa donde prestan sus servicios. El Director de Auditora Interna conducir evaluaciones regulares sobre la coordinacin que exista entre los auditores internos y los Auditores Externos Independientes. Se deber programar un nmero suficiente de encuentros y juntas de trabajo entre auditores internos y los Auditores Externos Independientes para discutir y convenir sobre las actividades de Auditora que sean planeadas por unos y otros., Este mtodo permitir una coordinacin adecuada sobre los trabajos de Auditora, que los esfuerzos duplicados se

reduzcan al mnimo, que las actividades de Auditora resulten eficientes y oportunas y en general que los alcances de las auditoras resulten adecuadas. Los auditores internos requieren tener un acceso razonable sobre los Programas, Papeles de Trabajo, Informes de Auditora y Cartas de Observaciones para la Gerencia General de la Empresa, que formulen los Auditores Externos Independientes. De manera recproca, los auditores internos debern poner a disposicin de los Auditores Externos Independientes los Programas de Auditora Interna, sus Papeles de Trabajo y sus Informes de Auditora. El Director de Auditora Interna deber asegurarse que las tcnicas, mtodos y terminologa utilizadas por los Auditores Externos Independientes, sean comprendibles razonablemente y en forma suficiente por los auditores internos. El Director, adems, deber proporcionar informacin suficiente a los Auditores Externos Independientes para que comprendan las tcnicas, mtodos y terminologas manejadas por los auditores internos. ANTECEDENTES El alcance y los objetivos del trabajo de los auditores internos discrepan del alcance y objetivos, del trabajo de los Auditores Externos Independientes. Sin embargo, sus actividades de auditora corren el riesgo de traslaparse si no se coordinan en forma adequada. Por lo tanto, resulta esencial que debe existir una coordinacin precisa, entre los trabajos que realicen los auditores internos y los que estn a cargo de los Auditores Externos Independientes. Solamente as podr lograrse una cobertura suficiente de los trabajos de auditora, se reducirn. las posibilidades de esfuerzos, duplicadas y cada grupo de auditores tendr. comprensin sobre el trabajo que realiza el otro. INTERPRETACIONES DE LINEAMIENTOS EXISTENTES LINEAMIENTO550-01 Este Lineamiento 550.01 declara que El trabajo de auditora interna y el de la auditora externa independiente debern coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar duplicidad de esfuerzos. 1. El alcance de los trabajos de auditora interna abarca tanto objetivos y actividades financieras como operacionales. El alcance de la auditora interna est cubierto por la Norma 300. Por otra parte eI examen que IIevan a cabo Ios Auditores Externos Independientes tiene como objetivo fundamental obtener suficiente evidencia documental y prctica que permita apoyar una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros Anuales. El alcance de los trabajos que deben realizar los Auditores Externos Independientes est determinado por sus propias Normas Profesionales. Estas Normas son responsables de que los auditores puedan juzgar respecto a si, los procedimientos utilizades y la evidencia obtenida, permiten expresar una opinin sobre los Estados Financieros Anuales. 2. Es responsabilidad del Comit de Auditora o su equivalente, ejercer una vigilancia adecuada sobre el trabajo que realizan los Auditores Externos Independientes, incluyendo su coordinacin con los trabajos de Auditora Interna. Una coordinacin efectiva.en estas reas, sern la responsabilidad directa del Director de Auditora. Este Director requerir del decidido respaldo del Comit de Auditora o su equivalente, para lograr una coordinacin efectiva sobre todos los trabajos de auditora. 3. Al coordinar los trabajos de los auditores internos con los trabajos de los Auditores Externos Independientes, el Director de Auditora Interna deber tomar providencias para

asegurarse que los auditores internos se rigen por la Norma 300 y por lo, tanto no duplican los trabajos cuya realizacin queda a cargo de los Auditores Externos Independientes, trabajos que en todo caso, pueden ser utilizados, como complemento a la cobertura de la Auditora Interna. Conforme a la extensin que permiten las responsabilidades profesionales e institucionales en materia de Informacin, los auditores internos deben conducir sus exmenes en tal forma que les permita obtener la mxima coordinacin y eficiencia. 4. Los auditores internos pueden aceptar en realizar trabajos de Auditora para los Auditores Externos Independientes con relacin a su Auditora anual sobre los Estados Financieros. En estos casos, tode el trabajo que la Auditora Interna realice en apoyo de los Auditores Externos Independientes deber regirse por los sealamientos de las NORMAS PARA LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA. 5. El Director de Auditora Interna deber hacer evaluaciones regulares relativas a la coordinacin entre auditores internos y los Auditores Externos Independientes. Estas evaluaciones incluirn un juicio sobre la eficiencia global de todos los trabajos de auditora, tanto internos como externos, y sobre los costos agregades de las auditoras.

6. Al ejercer su papel de vigilancia, el Comit de Auditora o su equivalente ppede solicitar al Director de Auditora Interna que exprese un juicio sobre el trabajo que desarrolla el Auditor Externo Independiente. Cualquier juicio que en este sentido emita el Director de Auditora Interna, debe LINEAMIENTO 550-02 El Lineamiento 550 02 establece que la coordinacin de los esfuerzos de, Auditora Interna y externa incluye: .1 .2 Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo. Acceso mutuo a los programas y papeles de trabajo de Auditora.

.3 Intercambio de informes de auditora y cartas de observaciones. .4 Comn entendimiento respecto a tcnicas, mtodos y terminologa de Auditora.' Cada uno de estos puntos se repite y se ampla como sigue: .1 Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo. 1.1 La Planeacin de las actividades a cargo de los auditores internos y de las que sean desarrolladas por los Auditores Externos Independientes deber ser discutida ampliamente. El objetivo de estas discusiones ser lograr una coordinacin que asegure la adecuada cobertura y minimice duplicidad de esfuerzos en los trabajos de auditora. Suficientes reuniones debern programarse en el curso del proceso de Auditora para lograr la coordinacin en los trabajos. Tambin se precisar la oportuna 'y eficiente terminacin de las actividades de Auditora. Finalmente se tendrn elementos para determinar si los resultados del trabajo desarrollado haca la fecha requieren de ajustes sobre los alcances del trabajo originalmente pianeado. 2. Ser muy importante que el auditor interno tenga acceso A los Papeles de Trabajo y a los Programas de los Auditores Externos Independientes. En esta forma, el auditor interno podr quedar satisfecho respecto a que su trabajo de auditora interna se apoya

razonablemente sobre el trabajo realizado por los Auditores Externos Independientes. Al tener acceso a tales decumentos, los auditores internos adquieren la responsabilidad de respetar la confidencialidad de los mismos. En forma similar, se deber dar acceso a los Auditores Externos Independientes sobre Programas y Papeles de Trabajo de la auditora interna para que los Auditores Externos queden satlafechos sobre la confiabilidad del trabajo realizado por los auditores internos. 3 Intercambio de Informes de Auditora y Cartas de Observaciones. 3.1 Los Informes de Auditoras Internas, las respuestas de la Gerencia General a dichos Informes y las Revisiones subsecuentes sobre el seguimiento de Observaciones, deberfin ser puestos a la disposicin de los Auditores Externos Independientes. Toda esta informacin ayuda a estos ltimos Auditores en la determinacin y ajuste sobre los alcances de su trabajo. 3.2 Por su parte, los auditores internos requieren tener acceso a las Cartas de Observaciones elaboradas por los Auditores Externos Independientes. Los temas que sean tratades en las Cartas de Observaciones serfin de apoyo importante para que la Planeacin futura del trabajo de Auditora Interna ponga nfasis en aquellas Areas que fueron motivo de Observaciones especiales. Tan pronto como la Gerencia General y el Consejo de Administracin tomen acciones correctivas sobre el contenide, de las Cartas de Observaciones, el Director de Auditora Interna debe tomar,.las providencias-necesarias para lograr que, las medidas correctivas sean cumplidas y en todo caso Ilevar un seguimiento sobre las mismas. .4 Comn entendimiento respecto a tcnicas, mtodos y terminologa de Auditora.

4.1 El Director de Auditora Interna deber comprender el alcance de los trabajos planeados por los Auditores satisfaccin por parte del Director de Auditora Interna requiere que comprenda muy bien: 1) El nivel de elementos materiales que los Auditores Externos Independientes hayan utilizade para Planear su trabajo, y 2) La naturafeza y extensin de los Procedimientos planeades por los Auditores Externos Independientes. 4.2 El Director de Auditora Interna debe asegurarse que las tcnicas, mtodos y terminologa utilizados por los Auditores Externos Independientes son comprendidos cabalmente por los auditores internos, en tal forma que el Director de Auditora Interna quede capacitado para: 1) Coordinar los trabajos de Auditora Interna con los trabajos de la auditoria externa independiente, 2) Evaluar, para efectos de confiabilidad, el trabajo de los Auditores Externos Independientes y 3) Asegurarse de que los. auditores internos que vayan a realizar trabajos que complementen los objetivos de los Auditores Externos Independientes, estn capacitades pare comunicarse efectivamente con los propios Auditores Externos Independientes. 4.3 El Director de Auditora Interne deber proporcionar la informacinsuficiente que permita a los Auditores Externos Independientes comprender las tcnicas, mtodos y terminologas que utilicen los auditores internos. En esta forma se lograr la confianza de los Auditores Externos Independientes, sobre los trabajos desarrollados en cumplimiento de tales tcnicas, mtodos y terminologa. 4.4 ResuItarn ms efectivo y eficiente que tanto Ios auditores internos como los Auditores Externos Independientes utilicen similares tcnicas, mtodos y terminologas, con objeto de mejor coordinar sus trabajos y que cada uno deposite confianza completa sobre el trabajo del otro. RECONOCIMIENTOS

Queremos agradecer las contribuciones al trabajo literario, sobre el tema de esta DECLARACION, realizadas por diversas organizacines profesionales, auditores internos, auditores externos independientes, miembros de la academia, firmas y particulares. Especialmente queremos agradecer a los expertos en este campo que contribuyeron con su valioso tiempo y esfuerzo para revisar eI trabajo preIiminar y Ios borraderes subsecuentes.