333

12

PENINGKATAN KAPASITAS DALAM KONTEKS PROGRAM MODERNISASI PAJAK Kenya graham Glenday

Kenya mulai mengimplementasikan program reformasi pajak di tahun 1986. Program reformasi mengambil bentuk yang lebih formal dan substansial pada tahun 1990 sebagai Program Modernisasi Pajak ( TMP ), reformasi berbasis luas dari kedua struktur pajak dan administrasi. Reformasi pajak tersebut kompleks dan melibatkan besar, dan biasanya dalam konteks sub Sahara Afrika, birokrasi cukup lemah. Untuk memenuhi tantangan tersebut, bab ini berpendapat pentingnya pendekatan produk-berorientasi untuk membangun kapasitas. Untuk mencapai perbaikan yang signifikan dalam output dari sistem pajak, kapasitas intervensi ( termasuk perubahan kebijakan pajak, sistem administrasi, sumber daya manusia, dan organisasi ) harus dilaksanakan secara terkoordinasi dan komprehensif. Perhatian harus dibayarkan kepada kecepatan dan urutan memperkenalkan perubahan sehingga tuntutan pengembangan kapasitas sesuai dengan kapasitas penyerapan organisasi, dan inovasi mendapatkan manfaat dari interaksi positif potensial antara kapasitas intervensi. Pajak perubahan struktur mungkin hanya memiliki efek terbatas tanpa reformasi administratif yang tepat, tetapi bersama-sama, perubahan struktural dan administratif dapat memiliki efek memperkuat signifikan. TMP di Kenya umumnya dianggap sebagai cerita sukses. Meskipun unsur kegagalan dan kinerja yang kurang dapat ditemukan di TMP dia, upaya pembangunan yang berhasil di wilayah sub-Sahara Afrika, umumnya ditandai dengan kekecewaan dalam kinerja pembangunan ekonomi, layak belajar.

334

Program ini melibatkan berbagai kapasitas-komponen bangunan. Dengan demikian, hal ini membantu menjelaskan peran membangun kapasitas dalam reformasi pajak serta proyek pembangunan lainnya yang bertujuan untuk memperkuat manajemen ekonomi. Bab ini menjelaskan tujuan dan kegiatan TMP dan hasil mereka melalui pertengahan1995. Ini berfokus pada pengembangan kapasitas aspek program. Dalam rangka untuk menarik beberapa pelajaran dari pengalaman TMP Kenya, itu akan diperlukan untuk mengembangkan beberapa kerangka analisis dan konsep. Meskipun bab ini jatuh lebih dalam bidang capacty-bangunan praktek, beberapa referensi teori diperlukan: Memang, ini penting, karena banyak istilah yang digunakan dalam membangun kapasitas memiliki definisi yang berbeda-beda di seluruh disiplin analitis dan konteks. Pengembangan kapasitas dipandang sempit oleh sebagian orang sebagai hanya meningkatkan pasokan jenis tertentu modal manusia, sedangkan orang lain melihat lebih luas sebagai pengembangan dari kedua personil dan lembaga untuk memberikan beberapa produk atau layanan dengan cara yang berkelanjutan. Demikian pula, pengembangan kelembagaan diambil oleh beberapa mengacu pada pengembangan organisasi formal, sedangkan yang lain mengambil itu untuk menutupi kedua hubungan formal dan informal dan aturan yang berkembang dalam masyarakat sipil yang memungkinkan operasi pemerintah dan sektor swasta. " Untuk secara efektif mendiskusikan pembangunan kapasitas dalam konteks reformasi pajak dan modernisasi, beberapa makna khusus yang diberikan kepada konsep, dan kerangka kerja konseptual disajikan yang tampaknya berguna, setidaknya dalam berurusan dengan program reformasi pajak. KERANGKA KONSEPTUAL Pada akhirnya, kita tertarik dalam membangun "sukses" kapasitas. Untuk menilai keberhasilan membutuhkan identifikasi tujuan atau keluaran dari pengembangan kapasitas. Ini bukan tujuan itu sendiri. Masukan berorientasi peningkatan kapasitas cenderung menjadi kendaraan untuk membangun sebuah "wadah untuk vakum" Output tidak substansial atau berkelanjutan dapat diharapkan. Sebagian besar literatur perjuangan untuk menggambarkan atau mendefinisikan pembangunan kapasitas. Rentang situasi proyek dan program yang begitu luas dalam hal tujuan, lingkup, dan lingkungan kelembagaan yang definisi menjadi sangat generik dan umum Dengan demikian, definisi pembangunan kapasitas cenderung kehilangan nilai preskriptif dan operasional. Mereka juga kehilangan hubungan dengan kriteria evaluasi standar eftectiveness dan efisiensi intervensi apapun.

335

Sebuah fokus input-berorientasi pada kapasitas dapat menilai suatu proyek sukses, misalnya, hanya karena volume tinggi pelatihan dilakukan. Fokus output berorientasi Sebaliknya, akan mempertanyakan efektivitas pelatihan dalam mempromosikan produksi berkelanjutan dari "efek" yang dicari. Tugas mendefinisikan capacity building menjadi lebih mudah dikelola dan berguna ketika pendekatan berorientasi produk diambil. Dalam kasus program kompleks seperti reformasi pajak, produk antara atau proksimat banyak dibutuhkan yang secara kolektif menghasilkan output tingkat tinggi atau tertinggi. Kapasitas untuk memberikan output menengah sederhana mungkin hanya membutuhkan satu langkah atau proses, dan dengan demikian setuju untuk desain yang relatif sederhana, implementasi, dan analisis. Pada akhirnya, bagaimanapun, output harus berkontribusi pada tujuan dari reformasi pajak. Tujuan akhir atau tingkat tinggi reformasi pajak sangat terkenal, tapi layak ulangan, karena mereka membentuk dasar utama untuk menilai keberhasilan program. Penghakiman harus dibuat dalam baik dari segi jangka pendek hasil dan kapasitas yang dibangun untuk mempertahankan hasil-hasil dalam jangka panjang. " Tujuan utama dari perpajakan adalah untuk meningkatkan pendapatan untuk membiayai produksi barang dan jasa publik. Beberapa tujuan sekunder menentukan kualitas dari kinerja pendapatan penggalangan. Pertama, pendapatan harus "apung" atau "elastis" dari waktu ke waktu sehingga pendapatan pemerintah tumbuh setidaknya secepat ekonomi untuk menjaga defisit anggaran dikelola dan menghindari ketidakstabilan ekonomi. Kedua, beban pajak harus adil dari cukup didistribusikan. Ketiga, sistem pajak harus ia dirancang untuk meminimalkan biaya efisiensi meningkatkan pendapatan. Desain ini mencakup upaya untuk mengurangi baik biaya efisiensi alokatif yang timbul dari efek harga pajak, dan biaya efisiensi teknis dari sumber daya yang ditujukan baik untuk administrasi pajak oleh sektor publik dan kepatuhan pajak (atau penghindaran) oleh sektor swasta. Untuk dihakimi berhasil, program reformasi pajak harus membuat perbaikan yang berkelanjutan dalam semua atau beberapa tujuan akhir. " Mengingat cakupan, ukuran, dan kompleksitas sistem pajak, intervensi untuk meningkatkan sistem dapat banyak dan berbagai. Mereka termasuk "tradisional" Kapasitas intervensi seperti pelatihan dan pengembangan kelembagaan. Apakah mereka merupakan sukses kapasitas intervensi akan tergantung pada apakah mereka secara individu atau bersama-sama mengakibatkan meningkatkan ments dalam tujuan akhir. Kapasitas intervensi sering dikelompokkan ke dalam pengembangan sumber daya manusia, developmet organisasi, dan pengembangan kelembagaan (didefinisikan secara luas).

336

Untuk membahas dan menganalisis pembangunan kapasitas dalam konteks reformasi pajak, bagaimanapun, makna khusus diberikan untuk istilah-istilah dan peran pengembangan kebijakan ditambahkan. Pada dasarnya, pengembangan kelembagaan sistem pajak dibagi menjadi dua komponen. Salah satunya adalah pengembangan sistem mekanistik luas yang terlibat dalam administrasi pajak, sistem ini dilaksanakan oleh departemen pendapatan besar. Yang lainnya adalah pengembangan struktur kebijakan pajak yang lebih luas bahwa kedua mencerminkan lembaga-lembaga sosial negara dan menetapkan aturan "permainan pajak", struktur ini adalah tanggung jawab Departemen Keuangan. Pengelompokan ini secara analitis dan operasional berguna, jika tidak perspektif sepenuhnya independen. Pengembangan Sumber Daya Manusia Pengembangan sumber daya manusia mencakup pelatihan dalam kebijakan pajak dan prosedur untuk petugas pajak baru dan yang sudah ada. Hal ini juga mencakup pengembangan sekolah pelatihan, program, dan kebijakan. Wajib Pajak pendidikan hukum pajak, peraturan, dan prosedur kepatuhan juga membentuk komponen pengembangan sumber daya manusia. Pajak sebagian besar dikumpulkan oleh kepatuhan sukarela melalui penilaian diri dan sistem pembayaran pajak. Oleh karena itu wajib pajak adalah sebagai pemain penting dalam sistem administrasi pajak sebagai pajak formal. Pengembangan Sistem Administrasi pajak melibatkan sistem informasi yang luas untuk menilai, mengumpulkan, audit, memonitor, dan pendapatan pajak diperkirakan di samping anggaran, keuangan, personalia, dan sistem administrasi lainnya yang dibutuhkan untuk mengelola sebuah birokrasi yang besar. Dalam sistem pajak yang modern, komputer berbasis teknologi informasi secara luas digunakan untuk mengimplementasikan banyak dari sistem ini. Sekali lagi, sistem pajak melampaui batas-batas departemen pendapatan untuk menyertakan para pembayar pajak juga. Pengembangan Organisasi Fokus pengembangan organisasi adalah pada reformasi organisasi. Tradisional di kebanyakan negara, administrasi perpajakan telah dilaksanakan di bawah peraturan layanan umum sipil negara itu. Aturan-aturan ini telah sering dibatasi gaya manajemen dan kondisi kerja yang dapat digunakan untuk menyediakan insentif untuk administrasi yang efisien. Pengembangan organisasi digunakan dalam konteks reformasi pajak berarti pengembangan struktur perusahaan yang baru yang memungkinkan perubahan radikal dalam manajemen dan kondisi kerja untuk mengubah lingkungan motivasi seluruh petugas pajak.

337

Berbagai jenis otoritas pendapatan di luar struktur layanan tradisional sipil sekarang sedang diimplementasikan di banyak negara. Dalam setiap lingkungan perusahaan (layanan sipil tradisional atau otoritas pendapatan baru), Namun, perubahan sistem selalu memerlukan beberapa derajat perubahan organisasi juga. Perubahan organisasi tersebut, dimotivasi oleh sistem baru, diklasifikasikan dalam pengembangan sistem. Kebijakan Pembangunan Pajak pengembangan kebijakan memiliki dua dimensi utama. Salah satunya adalah pengembangan struktur pajak (pajak dasar, tarif pajak, dan gaya penilaian dan koleksi), yang lain adalah pengembangan kapasitas untuk menganalisis dan mengembangkan kebijakan pajak dan undang-undang terkait. Yang terakhir ini jelas melibatkan kapasitas tiga komponen yang sudah dijelaskan. Yang pertama juga penting untuk membangun kapasitas dalam sistem pajak secara tidak langsung struktur pajak dapat mendukung administrasi pajak yang efektif dan efisien, atau struktur pajak dapat memberikan insentif bagi yang melanggar dan korupsi. Hal ini kuat dalam teraction antara kebijakan pajak dan administrasi juga membuat waktu dan pengurutan memperkenalkan kebijakan pajak baru penting jika itu harus diberikan dengan baik. Dengan kata lain, implementasi kebijakan harus didahului atau disertai dengan pengembangan kapasitas. Administrasi pajak memberikan ekspresi de facto kebijakan pajak de jure. Pada saat yang sama, Namun, pengembangan kebijakan pajak tertanam secara umum eko-ekonomi pengembangan kebijakan. Oleh karena itu, pada tingkat tertinggi, pajak pembangunan pemerintahan terletak di dalam kementerian keuangan. Jenis Kapasitas Proyek Dalam konteks output berorientasi peningkatan kapasitas, suatu proyek atau program ini tidak dirancang atau dievaluasi hanya dalam hal inklusi atau penggunaan kapasitas komponen bangunan, melainkan perlu untuk menunjukkan bagaimana komponen ini memberikan kontribusi terhadap tujuan proyek atau program. Kebanyakan proyek-proyek dan program ditargetkan untuk meningkatkan output tertentu. Ini didefinisikan sebagai proyek-proyek pembangunan kapasitas tertentu atau program, berbeda dengan umumnya kapasitas proyek atau program yang bertujuan membangun sebuah "lingkungan yang kondusif" atau kapasitas untuk berbagai fungsi. Sebuah program reformasi layanan sipil akan digolongkan sebagai program pengembangan kapasitas umum yang bertujuan untuk memperbaiki struktur, kondisi mempekerjakan pergi, dan kebijakan pelatihan pelayanan sipil, yang akan memungkinkan peningkatan dalam fungsi umum dari pemerintah.

338

Pengembangan kapasitas umum adalah kondisi yang diperlukan, tetapi tidak cukup untuk meningkatkan output dalam setiap area fungsional tertentu dari pelayanan publik. Pengembangan kapasitas yang spesifik masih diperlukan untuk memperoleh keluaran tertentu. Program yang bertujuan untuk memperkuat manajemen ekonomi, atau bagian dari manajemen ekonomi seperti reformasi pajak, melibatkan set kompleks dari 'kebijakan dan administrasi pelaksana. Program-program tersebut dapat dirancang untuk menjadi baik komprehensif atau parsial. Sebuah program yang komprehensif terdiri dari paket intervensi. Dalam konteks reformasi pajak, paket terdiri dari perubahan dalam kebijakan pajak, sistem pajak (prosedur, formulir, teknologi informasi), dan organisasi. Perubahan ini harus didukung dengan pekerjaan analisis dan desain, pengujian, dan pelatihan. Interaksi antara komponen program penting sehingga urutan, waktu, kecepatan, skala, dan ruang lingkup intervensi yang diperhitungkan. Sebagai contoh, jika kapasitas administratif tidak di tempat, maka waktu dan sumber daya harus disediakan untuk pengembangan sebelum (atau setidaknya untuk menemani) pengenalan kebijakan. Interaksi dan sinergi harus dipahami. Hal ini sering terjadi bahwa semua elemen harus berfungsi dengan baik untuk mencapai output yang diinginkan. Program parsial cenderung gagal jika mereka bergantung pada komponen yang ada sudah di tempat untuk mendukung intervensi baru. Dalam konteks reformasi pajak, kebijakan baru sering gagal karena kurangnya reformasi administratif yang diperlukan. Pajak pertambahan nilai (PPN) undang-undang dilewatkan, misalnya, tetapi kapasitas administratif ini tidak cukup berkembang. Atau, pelatihan mungkin tidak efektif jika keluar dari sinkronisasi dengan pengenalan kebijakan atau prosedur ini dirancang untuk mendukung, atau jika struktur organisasi tidak kondusif untuk menyerap atau mempertahankan personil terlatih. Sebuah pendekatan yang komprehensif dan terkoordinasi sering diperlukan untuk memperoleh hasil apapun yang nyata. " Bahkan di mana pendekatan yang komprehensif dan terkoordinasi direncanakan untuk reformasi besar, tidak semua komponen program dapat dilakukan secara bersamaan. Kebutuhan untuk intervensi tahap atau urutan atau komponen dari program timbul baik karena ada urutan logis untuk pelaksanaan atau karena ada keterbatasan sumber daya membatasi politik atau peningkatan kapasitas. Untuk menggambarkan masalah urutan logis dari intervensi, mempertimbangkan peran khas pelatihan khusus berkaitan dengan desain dan implementasi kebijakan pajak atau sistem administrasi atau prosedur.

339

Langkah pertama adalah desain dari kebijakan pajak atau prosedur, atau keduanya Pelatihan baik dapat tertanam dalam tahap desain atau segera mengikuti tahap desain. Dalam kasus mantan, pelatihan dapat terdiri dari presentasi dari konsep, model, atau alat untuk melakukan desain, dan lokakarya brainstorming kreatif untuk mempertimbangkan alternatif desain. Hal ini terutama diinginkan jika pelaksana dari kebijakan baru atau prosedur administrasi dapat terlibat dalam desain untuk meningkatkan pemahaman dan komitmen untuk reformasi. Langkah kedua adalah pelaksanaan dari kebijakan atau prosedur administrasi, atau keduanya. Pelatihan khusus selalu menemani implementasi. Pelatihan ini dapat berkisar dari mendidik masyarakat dan administrator tentang kebijakan baru atau prosedur untuk memberikan instruksi khusus untuk petugas administrasi kebijakan baru atau prosedur. Ini mungkin mencakup pelatihan pengguna standar yang menyertai pelaksanaan sebuah sistem komputer baru. Langkah ketiga adalah pelembagaan pelatihan tentang kebijakan baru atau prosedur. Untuk masyarakat umum, materi penjelasan mungkin redrafted. Dalam kasus pejabat pajak, kurikulum pelatihan dan materi untuk baru-merekrut atau pelatihan penyegaran dapat diubah untuk memasukkan kebijakan baru atau prosedur. kebijakan pajak lentur dan prosedur baru yang luas, maka reformasi besar lembaga pelatihan pajak juga mungkin diperlukan. Kerangka sequencing dan waktu dari reformasi pajak merupakan pertimbangan penting dalam konteks donor atau dana pemerintah dari upaya reformasi. Semakin lemah kapasitas awal administrasi, semakin lama dan lebih berkelanjutan intervensi perlu. Sebuah pemerintahan yang kuat mungkin memiliki kapasitas efektif untuk menyerap intermiten jangka pendek saran. Menyerap di sini berarti baik menafsirkan dan menyaring nasihat dari ahli jangka pendek (yang mungkin tidak memiliki kesempatan penuh untuk menganalisis dan memahami kondisi lokal) dan menerjemahkan ke dalam struktur operasional saran, sistem, dan organisasi dalam konteks lokal. Sebuah administrasi cukup kuat mungkin memerlukan jangka panjang dan bantuan lebih gigih untuk mengembangkan kebijakan yang tepat dan menerapkannya. Bantuan tersebut akan diharapkan untuk ekor dari dalam intensitas dari waktu ke waktu sebagai kapasitas dibangun untuk mempertahankan membangun struktur struktur baru dan sistem. Jika administrasi sangat lemah, bagaimanapun, mungkin perlu untuk memulai slowiy dengan tingkat yang lebih rendah jangka panjang bantuan untuk membangun kapasitas untuk menyerap program bantuan yang lebih intens. Misalnya, memindahkan program intensitas tinggi bantuan komputerisasi menjadi sebuah organisasi dengan pengalaman komputer sedikit atau tidak jarang berhasil.

340

Sebuah lambat start-up diperlukan untuk membangun pengalaman yang cukup untuk menyerap dan mengelola usaha komputerisasi lebih intens dan cepat. Keberhasilan dari setiap proyek untuk mendukung reformasi kebijakan, sistem, dan organisasi sangat tergantung pada penilaian awal kapasitas organisasi yang terlibat. Penilaian ini akan menentukan gaya, profil intensitas, dan jangka waktu dari bantuan teknis yang diberikan. Contoh lain sekuensing adalah waktu reformasi organisasi yang diperlukan untuk mendukung pelaksanaan kebijakan dan reformasi administrasi. Urgensi reformasi organisasi merupakan fungsi dari kekurangan keterampilan yang dibutuhkan untuk menerapkan struktur pajak baru atau sistem. Dalam suatu administrasi yang sangat lemah yang tidak mampu untuk menarik atau mempertahankan staf dengan keterampilan teknis yang kuat, reformasi organisasi merupakan prasyarat untuk reformasi pajak. Sebuah pemerintahan yang lemah dicirikan oleh organisasi yang tidak dapat memuaskan mencapai misi perusahaan dengan teknologi saat ini diberikan manajemen saat ini dan tingkat keterampilan teknis. Administrasi kekuatan moderat diambil untuk dapat mencapai misi perusahaan dengan menggunakan teknologi saat ini, tetapi akan mengalami kesulitan dalam berurusan dengan perubahan organisasi diperlukan untuk mengadopsi teknologi baru atau misi baru. Dalam administrasi seperti, reformasi organisasi dapat ditunda, tetapi keberlanjutan reformasi yang melibatkan tingkat keterampilan lebih tinggi dari pemerintah telah mampu menarik dan mempertahankan akhirnya membuat reformasi organisasi suatu keharusan. Mungkin perlu, namun, untuk menunjukkan keberhasilan struktur pajak baru dan sistem (mungkin pada lingkup terbatas pilot atau aplikasi) sebelum dukungan dapat diperoleh untuk perubahan radikal untuk organisasi untuk memungkinkan pelaksanaan umum dan berkelanjutan reformasi. Sebuah pemerintahan yang kuat dianggap menjadi organisasi yang nyaman Lan mencapai misinya saat ini dan yang memiliki kedalaman keterampilan manajemen untuk menangani perubahan organisasi. Dengan kata lain, reformasi organisasi seperti yang dijelaskan dalam bab ini akan perlu untuk pemerintahan yang kuat untuk mengadopsi reformasi struktural atau sistem. Skala reformasi adalah pertimbangan penting lainnya dalam kapasitas-membangun strategi untuk organisasi kekuatan lemah atau moderat. Haruskah strategi organisasilebar dicoba, atau harus intervensi menjadi skala lebih terbatas? Dalam Bab 6, Peterson pendukung pendekatan inovasi melalui dipilih informal atau formal mikro-hierarki, jaringan, atau pusat keunggulan dalam birokrasi yang besar, tapi lemah daripada mencoba untuk mereformasi hirarki keseluruhan birokrasi.

341

Pendekatan ini umumnya tidak cocok untuk administrasi pajak karena ini cenderung menjadi organisasi besar dengan struktur hirarkis dikembangkan dengan baik dan sistem mekanistik untuk menilai, mengumpulkan, audit, dan menyelidiki pajak. Ini "tertanam" pendekatan diperlukan untuk memastikan tingkat tinggi keseragaman dan an kipas dalam aplikasi undang-undang pajak, dan untuk mengendalikan korupsi dan penghindaran pajak Umumnya, berbasis luas, pendekatan incremental diperlukan untuk memindahkan seluruh organisasi sepanjang jalan reformasi pajak Dalam pendekatan ini, visi yang jelas tentang urutan langkah-langkah diperlukan untuk memastikan bahwa reformasi secara keseluruhan pada akhirnya tercapai. Ada fungsi dalam sistem pajak, namun, yang lebih setuju untuk implementasi selektif atau ditargetkan dalam microhierarchy. Fungsi ini mencakup mendalam audit, investigasi, dan pengembangan kebijakan di mana, pada tahap awal, pusat keunggulan dapat dikembangkan yang dapat kemudian digeneralisasi untuk organisasi yang lebih luas. Sebuah pendekatan alternatif, di mana fungsi tertentu diperlukan yang melampaui kapasitas organisasi yang ada, adalah untuk mengontrakkan fungsi. Skala fungsi seperti bisa besar atau kecil. Contoh fungsi tersebut dapat berkisar dari komputerisasi sistem administratif untuk audit pajak. Dimana skala besar dan membutuhkan keterlibatan mendalam dari pemerintahan yang ada, bagaimanapun, seperti halnya dengan komputerisasi dari administrasi pajak, waktu dan urutan pelaksanaan kontrak lagi menjadi penting, terutama untuk administrasi kekuatan lemah atau moderat. Secara umum, pekerjaan dikontrakkan untuk menurunkan biaya keseluruhan produksi atau meningkatkan produktivitas. Dalam konteks pembangunan kapasitas, bagaimanapun, analisis mengontrakkan fungsi perlu melampaui perbaikan output yang langsung. Hal ini juga harus mempertimbangkan peran kontrak untuk membangun kapasitasnya dalam organisasi klien. Penilaian ini akan mencakup pertimbangan apakah fungsi dikontrak akan dipulangkan ke organisasi dengan penyelesaian kontrak, terutama di mana fungsi adalah kegiatan berulang. Waktu pembangunan kapasitas intervensi sering tergantung pada kekuatan dan komitmen dari kepemimpinan. Untuk perubahan dalam kebijakan pajak dan organisasi, mendukung kepemimpinan di tingkat politik tertinggi diperlukan sebagai penyesuaian mendasar untuk hubungan politik dan ekonomi muncul baik dalam masyarakat secara keseluruhan dan dalam administrasi sektor publik. Untuk lebih sumber daya manusia tambahan dan pengembangan sistem, sering cukup untuk memiliki dukungan di tingkat manajemen departemen. Perubahan kondisi ekonomi dan politik di suatu negara dapat diharapkan untuk memvariasikan kekuatan mendukung kepemimpinan dari waktu ke waktu.

342

Misalnya, utang nasional meningkat pesat dengan inflasi yang tinggi petugas dapat memotivasi para pemimpin politik untuk melaksanakan pendapatan penggalangan reformasi pajak untuk mendapatkan kembali stabilitas ekonomi bahkan di mana kebijakan tersebut dapat menyakiti jika kelompok kepentingan disukai. Sebuah program reformasi pajak harus siap untuk mengambil keuntungan dari keadaan yang tepat seperti saat mereka muncul untuk menerapkan struktur yang lebih radikal, sistem, atau reformasi organisasi. Dalam sisa bab ini, kapasitas konsep diilustrasikan dalam konteks TMP di Kenya. Pertama, gambaran dari fitur utama dan hasil TMP melalui pertengahan tahun 1995 adalah disediakan untuk memotivasi diskusi pembangunan kapasitas intervensi dan strategi yang digunakan dalam TMP. Kedua, contoh spesifik diambil dari TMP untuk menggambarkan penyebab keberhasilan atau kegagalan pengembangan kapasitas dalam terang kerangka konseptual. SEBUAH TINJAUAN DARI PROGRAM MODERNISASI PAJAK TMP resmi dimulai pada bulan Januari 1990, meskipun urutan reformasi kebijakan pajak telah dimulai dengan anggaran 1986. TMP yang terlibat reformasi dalam struktur pajak dan administrasi (termasuk komputerisasi) dalam semua pajak besar pada pendapatan, konsumsi, dan perdagangan internasional. Ini melibatkan penyediaan bantuan teknis, peralatan, dan pelatihan melalui proyek-proyek yang disponsori oleh lembaga donor internasional Bank Pembangunan Afrika, Program Pembangunan PBB, US Agency for International Development, dan Badan Pembangunan Luar Negeri Inggris maupun oleh Pemerintah Kenya sendiri. Proyek dilaksanakan oleh berbagai lembaga. Institut Harvard untuk Pembangunan Internasional memiliki tanggung jawab untuk koordinasi keseluruhan dari TMP, kebijakan pajak, pengembangan kapasitas pembuatan kebijakan pajak, dan administrasi pabean. Lembaga lain memberikan bantuan dalam administrasi pajak penghasilan dan PPN dan komputerisasi. Pada saat dimulainya TMP, tanggung jawab untuk kebijakan pajak dan administrasi dibagi antara lima departemen Departemen Keuangan. Analisis dan pengembangan kebijakan pajak dan perundang-undangan adalah tanggung jawab Departemen Urusan Fiskal dan Moneter, dan administrasi pajak dibagi antara empat departemen pajak penghasilan, bea dan cukai, pajak pertambahan nilai, dan pedalaman pendapatan. Departemen ini pendapatan empat mempekerjakan lebih dari 4.000 petugas dan staf pendukung, sedangkan pajak tanggung jawab kebijakan itu berada di tangan kurang dari dua puluh orang.

343

Departemen Luar fiskal dan Moneter memiliki tanggung jawab untuk mengkoordinasikan penyusunan anggaran nasional, dan karenanya, fungsi kebijakan pajak tertanam dalam kebijakan ekonomi dan anggaran secara keseluruhan dan fungsi manajemen dari Departemen Keuangan. Struktur Pajak Reformasi Secara umum, di bawah TMP pergeseran besar dalam struktur pajak tercapai. Tarif pajak diturunkan dan struktur tingkat yang dirasionalisasi. Pada saat yang sama, basis pajak diperluas oleh perubahan diatur dalam basis pajak dan, lebih penting, teknik perbaikan administrasi pajak dan kapasitas juga melebar bersih pajak. Selain itu, struktur pajak yang direformasi untuk mendukung liberalisasi perdagangan dan perlindungan yang efektif lebih rendah untuk industri dalam negeri. Promosi ekspor, pengembangan pasar modal, dan ketergantungan lebih besar pada konsumsi dan bukan basis pajak penghasilan untuk menyebarkan beban pajak dan mendorong investasi juga merupakan bagian dari reformasi. Perubahan tingkat utama struktur dapat digambarkan oleh perubahan dalam tingkat bea masuk, PPN, dan pajak penghasilan. Bea masuk struktur tarif itu dirasionalisasi dengan mengurangi jumlah band tingkat dari puncak pada tahun 1987 menjadi 1988 dari 24-6 pada tahun 1995 untuk tahun 1996 dengan tingkat atas tugas yang berkurang dari 170 persen menjadi 40 persen. Impor rata-rata tingkat tugas sederhana menurun dari puncaknya 46 persen pada 1989-1990 menjadi 21 persen pada tahun 1995 menjadi 1996. Pajak PPN struktur tarif juga nyata dirasionalisasi, dengan lebih dari 76 persen barang kena pajak pada tingkat standar dari 1994 dan seterusnya dibandingkan dengan di bawah 50 persen pada 1990 ketika PPN pertama kali diperkenalkan. Jumlah di atas standar tarif PPN dikurangi 12-1, dan tingkat pajak tertinggi dibawa turun dari 150 persen menjadi 25 persen. Dalam pajak pendapatan, tingkat pajak marjinal atas individu secara bertahap diturunkan dari 65 persen pada tahun 1987 menjadi 35 persen efektif pada tahun 1996. Tingkat pajak perusahaan juga dibawa turun dari 45 persen pada 1989 menjadi 35 persen efektif pertengahan 1995, dan tarif pajak diferensial untuk asuransi dan perusahaan-perusahaan sektor pertambangan telah dihapus. 'Faks Administrasi Reformasi Berbagai teknik administrasi baru diperkenalkan. Hanya menyoroti yang dibahas di sini. Dua utama pajak-perubahan system-wide diperkenalkan. Yang pertama adalah penerbitan nomor identifikasi pribadi (PIN) pada tahun 1993 untuk setiap wajib pajak potensial.

344

Meskipun pusat administrasi sistem PIN di departemen pajak penghasilan, PIN digunakan di semua departemen pendapatan. PIN merupakan kunci untuk mempertahankan rekening pajak terkomputerisasi dan berbagi informasi pajak di seluruh departemen pendapatan. Perubahan systemwide kedua adalah restrukturisasi departemen pendapatan menjadi perusahaan kuasi-independen, Pendapatan Kenya Authority (KRA), di bawah Departemen Keuangan pada pertengahan-1995. Restrukturisasi ini dilakukan untuk memperbaiki kondisi kerja petugas pendapatan, basis sumber daya, dan fleksibilitas organisasi untuk adinistration pajak. Tujuan dan struktur perusahaan ini diperluas di kemudian. Perubahan besar dalam sistem pajak penghasilan adalah pengenalan diri penilaian (sebagai lawan dari lembaga penilaian) dimulai dengan tahun pajak 1992. Perubahan ini mengharuskan reorganisasi utama fungsi staf dari tugas rutin untuk pekerjaan meja termasuk pemilihan audit dan pelaksanaan audit dari berbagai jenis dan tingkat intensitas. Formulir pajak baru harus dirancang dan diperkenalkan. Sebuah program pelatihan ulang yang lengkap harus dilaksanakan untuk kembali sistem selfassessment. Perubahan lain adalah administratif utama dalam pengenalan pembayaran angsuran untuk pendapatan bisnis perusahaan dan lainnya pada tahun 1990: pertama, sebagai pembayaran angsuran tunggal pada akhir kuartal ketiga tahun pajak berjalan; tahun 1992, sebagai pembayaran angsuran tiga di akhir, kuartal kedua, ketiga, dan keempat, dan akhirnya, efektif pada tahun 1996, sebagai sistem empat-angsuran. Semua inovasi ini dalam pajak penghasilan yang didukung oleh pelatihan dan perluasan bertahap komputerisasi. Di departemen pajak penghasilan, komputerisasi diperluas dari tiga fungsi awal menargetkan pada tahun 1990 pendaftaran, piutang pajak penghasilan, dan kontrol arus dokumen antara departemen dan perusahaan di Nairobi berbasis kabupaten akan disertakan dengan semua kabupaten 1995, sistem pembuatan tanda pengumpulan, dan manajemen informasi Dalam PPN, pencapaian inti keberhasilan pelaksanaan PPN pada tahun 1990 untuk menggantikan pajak penjualan manufaktur tingkat. Setelah desain awal dan pelaksanaan PPN dasar sistem-sistem dan pelatihan awal, pelatihan yang sedang berlangsung di PPN dilakukan dengan penekanan pada bangunan kontrol dan kapasitas verifikasi. Setelah 1990, pemerintah harus mengatasi dengan ekspansi besar dalam basis pajak untuk mencakup sebagian besar layanan, dan perluasan dalam jumlah, ukuran, dan lingkup kegiatan kantor PPN daerah. Wajib pajak diperluas dari kurang dari 4.000 pada tahun 1990 menjadi lebih dari 18.000 pada tahun 1995.

345

Yang paling penting, komputerisasi didukung "front-end" PPN sistem pembuatan tanda pengumpulan dan sistem mangkir identifikasi di titik penerimaan pengembalian PPN bulanan dan pembayaran di markas Nairobi. Selain itu, sistem pendaftaran untuk melacak pedagang yang aktif, dan sistem akuntansi PPN untuk mengidentifikasi pedagang tunggakan dan menganalisa kinerja PPN diterapkan pada awal 1990-an Implementasi ini diikuti oleh ekspansi sistem untuk kantor kabupaten di luar Nairobi. Di Departemen Bea dan Cukai, empat besar reformasi administratif yang diterapkan "Pertama, rilis cepat dan prosedur pemeriksaan selektif yang kembali bersama dengan penyederhanaan proses rilis impor. Sebuah sistem". 100 examinatiomic persen telah berusaha selama tahun 1980. Kembali ke bangsa ujian selektif 'di bawah sumber daya TMP diizinkan untuk memfokuskan kembali pada kegiatan inti kebiasaan penilaian, kecerdasan, dan investigasi, dan memperkenalkan kembali transparansi dan akuntabilitas dalam proses impor. Kedua, peraturan kontrol transit dan prosedur nyata diperketat. Ketiga, pemeriksaan preshipment radikal (PSI) Program diperkenalkan untuk meningkatkan valuasi impor dan kontrol, dan untuk membantu dalam penumpukan kapasitas penilaian pabean. Susunan PSI termasuk fitur dokumen komputerisasi independen yang diberikan dengan cepat kepada kebiasaan untuk membentuk basis penilaian minimum, dan rekonsiliasi dokumen kepabeanan dan PSI untuk memastikan kepatuhan dan akuntabilitas dari semua pihak. Keempat, program mempromosikan ekspor baru diperkenalkan. Program-program ini termasuk saya manufaktur di bawah ikatan (MUB) untuk ekspor setelah tahun 1988, dan exporr. pengolahan zona (EPZ) dan tugas / PPN pengecualian untuk menempatkan impor di dalam produksi ekspor dan bebas bea produk untuk pasar melakukan mestic (Program Promosi Ekspor Kantor [EPPO] program), baik sejak tahun 1990. Program-program ini menuntut pengembangan dan pelaksanaan teknik administrasi baru, termasuk, sebagai langkah sementara, kontraktor dari sisi verifikasi program MUB dan EPPO. Singkatnya, Kenya: reformasi kapak memiliki tiga periode yang berbeda. Periode 19861989 melakukan perubahan struktur pajak dan analisis potensi cakupan dan peran reformasi pajak. Periode 1990 sampai 1994 berkelanjutan momentum perubahan struktur pajak, tetapi menambahkan dimensi yang kuat dari perubahan administrasi, termasuk awal komputerisasi. Ini mencakup dasar yang luas mendukung pelatihan meliputi fungsi dari Analisis kebijakan pajak baru prosedur administrasi dasar.

346

Hal ini juga mengungkapkan, bagaimanapun, keterbatasan pada kinerja dari sistem yang timbul dari mikro-insentif yang tidak tepat dari struktur sektor publik tradisional perusahaan, dan kekuatan hanya sederhana dari departemen pendapatan. Hambatanhambatan yang sebagian rusak oleh mengontrakkan fungsi kunci tertentu seperti penilaian pabean di bawah program inspeksi preshipment impor. Pada akhirnya, bagaimanapun, menjadi jelas bahwa reformasi lebih lanjut yang diperlukan organisasi besar. Periode ketiga dimulai pada tahun 1995 dengan perubahan dalam struktur perusahaan dari administrasi pajak di bawah KRA tersebut. KAPASITAS keberhasilan dan kegagalan Kapasitas Tertentu Bangunan: Rapat Tujuan Ultimate Reformasi Pajak Seperti dijelaskan sebelumnya, pembangunan kapasitas harus berorientasi produk. Mengingat reformasi besar dalam struktur pajak dan administrasi baru saja diuraikan, seberapa baik melakukan TMP lakukan melalui pertengahan-1995 dalam mencapai tujuan akhir dari perpajakan? Hal ini berguna untuk meninjau dampak keseluruhan dari TMP sebelum meninjau kontribusi komponen tertentu dan intervensi. Jenis meninjau menjaga hutan terpisah dari pohon, yang memungkinkan evaluasi dampak agregat dari semua intervensi yang terpisah lebih atau kurang berhasil. Pertama, dalam hal menghasilkan pendapatan, TMP sangat sukses, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 12-aku. Hasil pendapatan biasa naik di setiap tahun TMP. Setelah naik secara bertahap dari 20,9 persen dari produk domestik bruto (PDB) pada tahun 1989 untuk 1990-22,8 persen dari PDB pada tahun 1992 sampai 1993, hasil pendapatan biasa meningkat tajam pada tahun 1993 menjadi 1994-27,9 persen dari PDB, dan sementara diperkirakan mencapai 29,9 persen dari PDB pada tahun 1994 sampai 1995. Hasil panen yang dimulai pada 1993-1994 adalah tertinggi sejarah untuk Kenya. Mereka juga melampaui target penerimaan reformasi pajak, yang hanya 24 persen dari PDB pada 1995. Tuntutan stabilisasi makroekonomi muncul pada tahun 1993; tuntutan ini memerlukan upaya pendapatan yang nyata lebih tinggi dari 24 persen dari PDB. Untungnya, kombinasi dari semua perbaikan dalam sistem pajak telah dibangun kapasitas yang memadai pada tahun 1993 bahwa sistem dapat merespon dan memenuhi kebutuhan pendapatan yang lebih tinggi. Kedua, biaya efisiensi ekonomi dari koleksi pendapatan yang jelas lebih rendah sebagai akibat dari reformasi. Meskipun spesifikasi sistem pajak optimal sangat sulit dalam dunia terbaik kedua, biasanya mungkin untuk menyimpulkan arah perubahan dalam biaya efisiensi perubahan tertentu dalam struktur pajak.

347

Sebagai contoh, jika sama pendapatan yang lebih tinggi dapat dikumpulkan pada tingkat pajak yang lebih rendah ( khususnya tingkat pajak atas perdagangan internasional ), kasus untuk mendapatkan efisiensi yang kuat. Basis ekspansi pada tarif pajak yang sama atau lebih rendah pada kebanyakan kasus juga menunjukkan keuntungan efisiensi. Penurunan tarif pajak umum atas dan rata-rata dan rasionalisasi tarif pada semua basis pajak utama dalam kombinasi dengan hasil pendapatan yang lebih tinggi berpendapat bahwa keuntungan efisiensi yang signifikan econoic dicapai. Mungkin hasil mengejutkan mdst di bidang bea masuk. Meskipun tingkat rata-rata sederhana tugas jatuh selama periode dari 46 persen pada 1989-1990 menjadi 26 persen pada tahun 1994 sampai 1995, bea masuk, setelah awalnya jatuh sebagai bagian dari pendapatan yang rendah dari 9,5 persen pada tahun 1991 hingga 1992, naik menjadi 16 saya persen. saya 19941995. Siilarly, bea masuk relatif terhadap PDB turun menjadi rendah 2.i persen pada tahun 1991 untuk tahun 1992 dan kemudian mencapai 4,7 persen dari PDB pada tahun 1994 hingga 1995, seperti ditunjukkan pada Tabel 12-2.

348

Efisiensi dalam jangka panjang dari sistem pajak juga ditingkatkan dengan pergeseran dalam struktur pajak untuk lebih mengandalkan pajak konsumsi dalam negeri ( PPN dan cukai ) dan juga menghapus pajak ganda dari pendapatan dari investasi ekuitas perusahaan. Ini pergeseran dalam struktur pajak mendukung tingkat yang lebih tinggi dari investasi dan pertumbuhan ekonomi. Ketiga, ekuitas dari sistem pajak telah disempurnakan setidaknya pada dimensi horizontal. Perluasan PPN dan basa pajak penghasilan dengan langkah-langkah hukum dan oleh administrasi ketat menghasilkan dasar yang lebih luas Kenya membayar pajak. Sebelum sistem PIN diperkenalkan pada tahun 1993, kurang dari 200.000 perusahaan dan individu mengajukan pengembalian pajak. Pada akhir tahun 1994, sekitar 1,6 juta PIN telah ditetapkan, yang diharapkan untuk menerjemahkan ke dalam sejumlah berkembang pesat pelapor pajak. Dampak dari reformasi pajak atas ekuitas vertikal kurang tertentu. Sementara tingkat pendapatan atas pajak turun, ada ekspansi signifikan dalam perpajakan majikan memberikan manfaat yang sebagian besar diperoleh ke tinggi berpenghasilan. Upaya untuk meningkatkan kepatuhan juga sebagian besar ditargetkan pada orang-orang berpenghasilan tinggi. Misalnya, dalam mendalam aunomicdits pajak terutama ditargetkan pada orang-orang yang berpenghasilan lebih tinggi untuk memaksimalkan hasil pajak dari upaya penegakan ditambahkan.

349

Keempat, stabilitas pendapatan ditingkatkan. Hasil rekor pendapatan pada tahun 1993 hingga 1995 dicapai pada pertumbuhan rendah-tingkat tahun ekonomi Kenya. Prospek dari hasil penerimaan yang tersisa di atas target dalam jangka panjang dari 24 persen dari PDB berada di sana kedepan yang baik. Qutside dari perpajakan produk minyak, hampir semua tarif pajak ditempatkan pada basis ad valorem, yang dikombinasikan dengan langkah-langkah dasar yang luas ening, meningkatkan respon dari pendapatan pajak untuk pertumbuhan ekonomi. Kelima, upaya reformasi pajak umumnya diharapkan akan mampu mempertahankan. Dalam hal reformasi struktur pajak, perbaikan hingga 1995 harus aktif dibalik oleh perubahan legislatif. Kebijakan prdnouncements umumnya menunjukkan kelanjutan dari reformasi struktural. Dalam hal teknik administrasi baru dan sistem, keuntungan yang dibuat hingga 1995 diperkirakan akan konsolidasi dan diperkuat dengan pembentukan KRA, yang akan rileks kendala pada sumber daya, tenaga profesional, dan insentif kerja yang sesuai. Diharapkan bahwa KRA akan mampu mempertahankan para perwira dilatih di bawah TMP. Dimana sistem seperti pemeriksaan preshipment impor yang dikontrakkan, ini didanai oleh biaya lokal. Ketergantungan pada jangka panjang penasihat asing tidak tinggi. Meskipun para ahli memainkan peran penting dalam memulai, koordinasi, dan membimbing reformasi, jumlah mereka, terbatas antara lima dan dua belas pada berbagai waktu antara tahun 1990 dan 1995. Jumlah ini sangat kecil dibandingkan dengan lebih dari 4.000 karyawan departemen pendapatan dan perbendaharaan yang terlibat dalam pelaksanaan TMP. Pengembangan Kapasitas Umum Sementara sebagian besar kebijakan baru dan teknik administrasi yang diminta membangun kapasitas khusus untuk mendukung mereka, pentingnya menciptakan lingkungan yang memungkinkan sesuai untuk administrasi pajak secara bertahap menjadi elemen inti dari TMP. Tujuan dari pembangunan kapasitas umum adalah untuk meningkatkan sumber daya operasi dan pemeliharaan departemen pendapatan, pajak mengaktifkan administrasi-pertanyaan untuk menarik dan mempertahankan staf yang terampil dan profesional, dan menciptakan lingkungan organisasi dengan insentif terstruktur untuk meningkatkan efisiensi pembacaan col dan pendapatan menurun kebocoran dari kegiatan korupsi. Dari tahun 1993 dan seterusnya, tindakan anggaran spesifik implemeted untuk membebaskan departemen pendapatan dari di-papanpemotongan anggaran yang berulang kali memukul kementerian pemerintah selama bertahun-tahun di Sebuah upaya untuk memenuhi target defisit anggaran.

350

Selama paruh kedua 1980-an, pengeluaran berulang pada administrasi pajak tetap dekat dengan 0,7 persen dari koleksi pendapatan. Dari tahun 1990 dan seterusnya, tingkat pendanaan mulai menurun, jatuh ke bawah 0,6 persen tahun 1992 ke 1993. Tingkat target 1 persen dari pendapatan diperkirakan diumumkan dalam anggaran tahun 1993. Meskipun tingkat pendanaan mengumumkan target untuk pengeluaran berulang tidak pernah tercapai, dana meningkat dialokasikan ke departemen pendapatan dan target pendapatan umumnya terlampaui. Sebelum peningkatan ini pendanaan, pemotongan anggaran telah meninggalkan departemen pendapatan dengan 1991-1992 dengan hanya 28 persen dari anggaran berulang akan operasi dan pemeliharaan (O&M) pengeluaran-serupa, tapi situasi yang lebih buruk dibandingkan dengan departemen pemerintah lainnya. Pendapatan departemen pendanaan meningkat dimulai pada tahun 1993 dan 1994 yang dikombinasikan dengan membayar skala kenaikan yang tertinggal secara signifikan di belakang inflasi harga umum menyebabkan pengeluaran O&M meningkat menjadi sekitar 38 persen dari pengeluaran berulang pada tahun 1993 dan 1994 dan mencapai 45 persen pada tahun 1994 dan 1995. Peningkatan pengeluaran O&M jelas membantu departemen pendapatan melebihi target pendapatan. Dana O&M sangat penting, misalnya, untuk melakukan audit dan investigasi lapangan yang memerlukan dana untuk perjalanan, komunikasi, dan penanganan dokumen. Peningkatan sumber daya O&M, bagaimanapun, masih meninggalkan masalah staf underremunerated tidak mampu untuk mempertahankan tingkat keterampilan yang diperlukan untuk menerapkan sistem pajak modern, dan struktur organisasi yang tidak efisien. Untuk mengatasi masalah ini, UU KRA disahkan Mei 1995 dan menjadi efektif pada bulan Juli 1995. Para KRA dioperasikan di luar persyaratan layanan dari pelayanan publik, dan di luar dari Corporations Act Negara. Dewan KRA memiliki derajat kebebasan untuk menentukan perekrutan, pemecatan, dan membayar kebijakan KRA tersebut. Dalam batas-batas anggaran itu harus dapat mencocokkan tingkat upah sektor swasta, khususnya di bidang keterampilan utama manajemen, teknologi akuntansi, audit, dan informasi. Anggaran dasar dari KRA adalah 1,5 persen dari target pendapatan diperkirakan untuk tahun fiskal. Jika target pendapatan terlampaui pada kuartal apapun, maka KRA menerima 3 persen dari koleksi kelebihan selama pendanaan gabungan tidak melebihi 2 persen dari koleksi aktual dalam seperempat. KRA, oleh karena itu, memiliki motivasi untuk desain skema kinerja individu dan kelompok insentif untuk meningkatkan koleksi pendapatan. Para KRA juga memiliki fleksibilitas untuk menyimpan kelebihan dana di rekening cadangan untuk mendanai pengeluaran pembangunan masa depan.

351

Secara umum, pembentukan KRA diperbolehkan mendesain ulang radikal dari pendapatan administrasi organisasi dengan fokus pada insentif mikro para pejabat pajak. Fitur lain dari TMP secara keseluruhan, dan output yang diharapkan KRA utama, penguatan pendidikan wajib pajak dan pelayanan. Sebuah bagian dari peningkatan sumber daya ditujukan untuk administrasi pajak disisihkan untuk meningkatkan keluaran ini. Biaya transaksi sistem pajak sists dari kombinasi biaya administrasi pemerintah ditambah biaya kepatuhan sektor swasta. Peningkatan pengeluaran pada pendidikan wajib pajak dan layanan dapat mengurangi biaya kepatuhan. Pada selama penurunan biaya kepatuhan melebihi besarnya pengeluaran administrasi meningkat, maka biaya transaksi keseluruhan ekonomi dari sistem pajak menurun. Secara umum, KRA harus memiliki fleksibilitas dan sumber daya untuk mengalokasikan mereka berdua untuk meningkatkan kepatuhan dan mengurangi biaya total koleksi. Kepemimpinan Sebagian besar keberhasilan TMP dapat dikaitkan dengan kontinu pada akan dukungan dari kepemimpinan politik dari Departemen keuangan. Dukungan ini diperkuat ketika Kenya mengalami pengurangan dalam pembiayaan bantuan selama dua tahun setelah November 1991. Bantuan memotong kembali menimbulkan realisasi dari pentingnya kemandirian fiskal yang lebih besar. Dukungan tingkat tinggi memungkinkan perubahan radikal kebijakan dan organisasi. Keberhasilan reformasi administrasi tergantung pada dukungan dari pejabat pajak atas. TMP ini dirancang untuk melibatkan semua kepala departemen kunci. Pada tingkat ini, banyak varians dalam kinerja yang dari pajak yang berbeda dan komponen TMP (seperti upaya komputerisasi) berhubungan dengan kekuatan dan komitmen dari pimpinan departemen. Tidak mengherankan, administratif. kekuatan dari masing-masing departemen juga sangat berkorelasi dengan kekuatan kepemimpinan. Jenis dan keberhasilan intervensi administrasi yang berbeda (termasuk komputerisasi) yang dilakukan di departemen pendapatan yang berbeda sebagian besar tergantung pada kekuatan kepemimpinan dan organisasi. Terkoordinasi dan Reformasi Komprehensif TMP dirancang sebagai program reformasi pajak komprehensif yang melibatkan semua struktur reformasi pajak besar-besaran dan semua komponen utama dari administrasi perpajakan-kebijakan, sistem (termasuk sistem komputer), sumber daya manusia, dan organisasi demikian, koordinasi upaya ini sangat penting untuk keberhasilan .

352

Koordinasi pengembangan sistem pajak meliputi: koordinasi fungsional (kebijakan, administrasi trasi, komputerisasi, dan pelatihan), koordinasi antardepartemen (data pajak terkait, identifikasi wajib pajak, audit dan kegiatan pengumpulan, dan realokasi tanggung jawab antara departemen); dan koordinasi sumber daya (baik bantuan dan sumber daya pemerintah). Contoh yang relatif sederhana koordinasi fungsional komponen TMP muncul pada tahun pertama program dengan penerapan sistem angsuran pada bulan September 1990. Implementasi yang cepat dicapai dalam waktu tiga bulan dari perjalanan yang memungkinkan undang-undang dalam anggaran 1990 Juni karena administrasi pajak penghasilan diberikan dukungan untuk merancang bentuk-bentuk baru dan prosedur. Dalam penambahan komputerisasi pendaftaran wajib pajak telah maju cukup jauh untuk memungkinkan persiapan komputerisasi label surat untuk mendistribusikan bentuk angsuran pengembalian pajak pada saat pengajuan akhir September. Contoh kedua dan lebih kompleks muncul dengan penerapan sistem self-assessment. Keputusan diambil kebijakan dan perundang-undangan memungkinkan disiapkan pada tahun 1991, lebih dari dua tahun sebelum kembali penilaian diri pertama yang diajukan pada akhir April 1993 untuk tahun pajak 1992. Ini bekerja muka memungkinkan waktu untuk TMP untuk membantu departemen pajak penghasilan dalam persiapan rinci bentuk, brosur informasi, prosedur, dokumen internal, reorganisasi personel, dan pelatihan yang diperlukan untuk memulai sebuah program self-assessment. Sebuah ilustrasi ketiga komponen TMP koordinasi fungsional yang bersangkutan pergeseran Pajak Hotel Akomodasi khusus ke PPN sebagai pajak atas akomodasi, restoran, dan layanan terkait lainnya dalam anggaran 1991. Pada saat itu, PPN kemampuan Pengumpulan sebagian besar terkonsentrasi di daerah perkotaan utama Nairobi dan Mombasa. Pajak Akomodasi Hotel dikumpulkan oleh Departemen Inland Revenue, yang memiliki kantor di banyak kabupaten di Kenya. Ini adalah pajak utama hanya dikumpulkan oleh departemen ini, jika tanggung jawabnya terfokus pada pemantauan pengumpulan biaya dan pendapatan lain-lain oleh berbagai instansi pemerintah. Perluasan PPN untuk mencakup layanan akomodasi dan restoran pembayar pajak menambahkan beberapa 2.000 baru, secara luas didistribusikan di Kenya, untuk basis PPN. Oleh karena itu, berikut studi rinci tentang perpajakan akomodasi dan pelayanan restoran, dan operasi organisasi dan, Inland Revenue, Inland Revenue digabung dengan Departemen PPN untuk memberikan PPN jangkauan daerah yang dibutuhkan untuk menangani tidak hanya hotel dan restoran di seluruh negara, tetapi juga memperluas jangkauan pelayanan regional tersebar ditutupi oleh PPN.

353

Oleh karena itu, perubahan legislatif yang relatif sederhana harus disertai dengan perubahan organisasi besar serta pelatihan bagi banyak petugas Inland Revenue untuk memungkinkan mereka untuk berkontribusi administrasi PPN. Sebuah ilustrasi keempat koordinasi bersangkutan menjaga hubungan antara berbagai pajak tidak langsung. Ketika cukai diperluas pada tahun 1991 untuk menutupi impor selain produksi dalam negeri, perubahan yang diperlukan dalam bentuk entri adat dan program komputer, dan bea impor dan PPN diperlukan restrukturisasi. Bea masuk dikurangi untuk mengakomodasi cukai impor, dan PPN itu ditetapkan pada tarif standar untuk semua barang excisable dengan perubahan yang sesuai dalam cukai untuk mencapai tingkat pajak total yang diinginkan langsung pada konsumsi yang baik. Jadi kebijakan pajak unit di Departemen Keuangan memiliki peran penting koordinasi perubahan dalam struktur pajak. Pace dan Skala Reformasi Pajak reformasi seperti yang dilakukan di Kenya yang besar-besaran, usaha kompleks yang memerlukan strategi yang komprehensif com dan terkoordinasi untuk mencapai keberhasilan yang nyata. Dalam konteks organisasi kesejahteraan, sampai sedang kekuatan, laju reformasi melambat kapasitas penyerapan organisasi administrasi pajak dan masyarakat pembayar pajak. Berbasis luas perbaikan tambahan untuk sistem administrasi yang besar diterapkan. Kebijakan dan sistem perubahan yang diurutkan dengan sumber daya manusia dan perkembangan organisasi. Sequencing ini menempatkan fokus yang kuat pada kerangka waktu yang tepat di mana kapasitas yang sukses dapat dibangun. Kasus Kenya memberikan bukti kuat bahwa untuk sub-Sahara Afrika, kerangka waktu setidaknya lima tahun diperlukan untuk memperoleh perubahan yang signifikan dalam output dan keberlanjutan output yang. Seperti Tabel 12-aku menggambarkan, peningkatan pendapatan yang signifikan di Kenya hanya dicapai setelah tiga tahun yang komprehensif dan terkoordinasi kapasitas usaha. Selama TMP, komunitas donor diidentifikasi kekhawatiran yang kuat dengan kurangnya keberhasilan pembangunan kapasitas di subSahara Afrika. Perhatian umum, ditambah dengan cakrawala perencanaan proyek khas donor banyak hanya dua atau tiga tahun, membuat mempertahankan dukungan keuangan untuk TMP sulit.

354

Selain dari Bank Pembangunan Afrika, tidak ada donor lain bersedia untuk mempertahankan dukungan untuk lebih dari tiga atau empat tahun. Hanya komitmen dari pimpinan Pemerintah Kenya untuk terus mencari dukungan keuangan untuk TMP yang berkelanjutan program untuk cukup lama dan cukup konsisten untuk mendapatkan kapasitas yang sukses. Beberapa contoh dari TMP dapat menggambarkan alasan untuk jangka waktu panjang yang diperlukan untuk membangun kapasitas yang sukses dalam administrasi pajak. Pertama, pengenalan, penilaian diri sendiri dalam pajak pendapatan adalah perubahan besar dalam strategi administratif. Seperti yang sudah dijelaskan, pelaksanaannya diperlukan urutan terkoordinasi perubahan undang-undang, prosedur administrasi, pelatihan, dan pendidikan publik selama sekitar dua tahun untuk memperoleh pelaksanaan awal. Selanjutnya, untuk memperoleh sistem yang mendalam audit yang efektif dan selektif, lanjut pelatihan dan organisasi perubahan yang diperlukan, termasuk mendesain ulang banyak dari program sekolah pajak penghasilan pelatihan. Untuk mendapatkan kesinambungan program, pelaksanaan KRA dilakukan. Jelas ini urutan langkah yang diperlukan kerangka perencanaan waktu lebih dari proyek twoto-tiga tahun bantuan khas teknis. Sebuah ilustrasi kedua adalah ditarik dari langkah yang diperlukan untuk mengimplementasikan kapasitas penilaian dalam adat. Meskipun pelatihan penilaian dapat diberikan, adalah penggunaan terbatas tanpa akses mudah ke informasi pasar. Akses ini membutuhkan baik teknologi informasi dan sumber independen informasi pasar. Komputerisasi kebiasaan membentuk proyek jangka panjang utama yang diperlukan sebelum pengembangan sistem penilaian. Program inspeksi preshipment digunakan sebagai langkah sementara untuk mendapatkan akses ke informasi pasar independen dan untuk membangun sebuah database penilaian yang akhirnya bisa mengarah pada kapasitas penilaian independen. Sebuah ilustrasi sepertiga dari waktu yang lama diperlukan untuk peningkatan kapasitas berasal dari pengembangan kebijakan pajak. Deskripsi pekerjaan seorang penasihat kebijakan tingkat tinggi pajak biasanya tuntutan lulus pelatihan profesional ditambah sekitar lima sampai sepuluh tahun pengalaman dalam keuangan publik, undang-undang pajak, dan hal-hal administrasi pajak. Pengembangan kapasitas di-rumah membutuhkan staf profesional dengan kemampuan serupa. Keterampilan profesional tersebut juga sulit untuk mempertahankan tanpa syarat menarik kerja. Dalam kasus Kenya, tidak ada staf kebijakan pajak memiliki semua kualifikasi yang diperlukan, sementara beberapa staf memiliki beberapa kualifikasi.

355

Retensi staf juga sulit di bawah kondisi normal kerja pelayanan publik. Oleh karena itu, program pelatihan pascasarjana profesional dihasut dan komitmen kebijakan yang dibuat untuk mencari kondisi kerja untuk staf kebijakan pajak di Departemen Keuangan sejalan dengan orang-orang di KRA. Staf ini mengembangkan program pemerintah perlu terus dalam jangka panjang untuk mencapai sepenuhnya kompeten di-rumah kemampuan dalam kebijakan pajak. Interaksi antara Kebijakan dan Administrasi Pajak Sifat interaksi mendasar antara tarif pajak dan administrasi pajak membutuhkan elaborasi untuk menggambarkan pentingnya reformasi simultan keduanya. Hal ini juga diketahui bahwa tarif pajak yang terlalu tinggi dapat mengurangi koleksi pajak. Pertama, permintaan konsumsi murni berkurang dengan pajak akibat kenaikan harga. Jika elastisitas harga cukup tinggi, dan jika tarif pajak meningkat cukup, pendapatan pajak akhirnya dapat menurunkan dengan tarif pajak meningkatkan efek kurva Laffer disebut. Kedua, respon permintaan oleh pasar pembayar pajak resmi untuk tarif pajak yang lebih tinggi meningkat dengan pangsa lebih tinggi dari pasar menyeberang ke pasar untaxed informal atau paralel. Ini tarif pajak yang lebih tinggi mendorong penghindaran pajak dan perilaku penghindaran dalam pasar formal. Banyak perilaku seperti yang diamati: kegiatan usaha mendapat misreported sebagai bagian yang lebih besar atau dilakukan sebagai kas yang tidak tercatat atau transaksi barter.

Bisnis berpisah atau tampak lebih kecil dari mereka untuk tinggal di bawah pendapatan minimum atau batas omset diperlukan untuk mengajukan pengembalian pajak. pengaruh politik atau lainnya digunakan untuk mendapatkan pembebasan resmi nilai pembebasan meningkat dengan tarif pajak. pejabat Pajak yang diinduksi melalui suap untuk menerima pembayaran pajak yang lebih rendah. Operasi baik di luar dari pasar formal atau di luar hukum umumnya melibatkan biaya transaksi tambahan atau risiko yang lebih tinggi membayar denda, atau keduanya. Penggelapan atau menghindari semua atau bagian dari offset tarif pajak tinggi ini ditambahkan biaya untuk pangsa pasar. Pertanyaannya kemudian menjadi, Seberapa efektif hanyalah mengurangi dan rasionalisasi tarif pajak untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak? Dikurangi tarif pajak pengganti yang sempurna untuk administrasi lebih kuat?

356

Bukti dari pengalaman Kenya menunjukkan bahwa kombinasi kegiatan penegakan pajak kuat bersama dengan pemotongan tingkat pajak sangat efektif. Entah mengukur dilaksanakan secara terpisah memiliki keberhasilan yang terbatas. Menjatuhkan tarif pajak akan meningkatkan kepatuhan mereka yang sudah dalam pajak bersih-biaya penggelapan pajak dibandingkan pajak tabungan trade-off perubahan dalam mendukung kepatuhan lebih tinggi sebagai drop tarif pajak. Membawa pada orang yang telah beroperasi sepenuhnya di luar jaring pajak, bagaimanapun, membutuhkan bujukan yang lebih kuat dari sekedar tarif pajak yang lebih rendah. Perhatikan tiga contoh. Pertama, tingkat pajak total (bea masuk, cukai, ditambah PPN) pada mobil penumpang besar (lebih dari 2,5 liter pada kapasitas mesin) turun dari lebih dari 700 persen pada pertengahan 1980-an sampai sekitar 150 persen tahun 1993 ke 1994, 140 persen pada tahun 1994 hingga 1995, dan 125 persen pada tahun 1995 sampai 1996. Pada pertengahan 1980-an, tidak ada mobil impor besar yang dibayar setiap tugas atau pajak. Pada tahun 1993 sampai 1994, pangsa impor wajib pajak telah meningkat menjadi 63 persen dari seluruh impor mobil besar dengan nomor dan 48 persen dengan nilai (tidak termasuk bebas bea impor oleh para diplomat dan orangorang istimewa yang serupa.) Dengan diperkenalkannya program PSI yang baru Mei 1994 dalam kombinasi dengan tugas masih rendah dan tingkat pajak, 74 persen dari mobil besar dengan nomor dan 61 persen oleh tugas-tugas nilai dibayar dan pajak. Kedua, sebagaimana telah dijelaskan, efektivitas umum koleksi bea masuk meningkat secara signifikan sebagai tingkat impor rata-rata dan kewajiban atas diturunkan. Peningkatan kinerja, bagaimanapun, muncul dari kombinasi struktur pajak dan perubahan administrasi. Seperti diilustrasikan dalam Tabel 12-2, impor koleksi tugas berada di rendah selama 1990 sampai 1993 periode ketika diukur relatif terhadap PDB, pendapatan biasa total, atau rumah-menggunakan impor. Selama periode ini, harga rata-rata tugas atas dan diturunkan dan jumlah band tingkat berkurang. Menurunkan tarif pajak atas mengurangi manfaat dari penghindaran bea masuk. Lebih sedikit, tingkat tugas lebih seragam dihapus pilihan untuk mengklasifikasi ulang impor ke tingkat yang lebih rendah tugas. Efek ini belum cukup kuat, namun, untuk efek kepatuhan secara signifikan. Pada 1991, Namun, kendala hukum pada pembebasan tugas mulai diperkenalkan, dan pada tahun 1992 kekuasaan legislatif menteri untuk penghargaan pembebasan kebijaksanaan telah dihapus, hal ini mengakibatkan meningkatnya pangsa impor pembayar pajak. Tugas koleksi agak naik pada 1993 sampai 1994, tetapi kemudian meningkat secara signifikan pada tahun 1994 sampai 1995. Pada bagian peningkatan ini mencerminkan penurunan tingkat atas dan tingkat rata-rata dan rasionalisasi Band lebih lanjut, tetapi yang lebih penting, Mei 1994 menandai pengenalan program PSI baru bersama dengan prosedur impor yang lebih ketat rilis.

357

Efek ini dikombinasikan muncul dalam koleksi tugas di band tingkat atas, yang mencakup berbagai barang konsumen dari pakaian dan alas kaki melalui barang elektronik dan kendaraan bermotor. Pada tahun 1992 sampai 1993, hanya 4,4 persen dengan nilai dari semua rumah-menggunakan impor di band tingkat atas 60 persen, dan dari jumlah ini, hanya persen nilai tugas dibayar. Pada tahun 1993 sampai 1994, tingkat atas dikurangi menjadi 50 persen, namun dibesarkan menjadi 62 persen untuk tiga perempat tahun ketika semua nilai kewajiban meningkat sebesar 25 persen. Impor di band tingkat atas meningkat menjadi 6,3 persen dari seluruh impor pada tahun 1993 sampai 1994, tetapi hanya 31 persen pembayar pajak. Ketika band atas diturunkan menjadi 45 persen pada tahun 1994 hingga 1995, Namun, pangsa impor dalam band ini dua kali lipat menjadi 12,3 persen, yang 56 persen dibayar tugas. Peningkatan ini merupakan efek harga yang kuat dipadukan dengan tarif pajak yang lebih rendah atas dan penilaian ditingkatkan dan efek penegakan program PSI dalam hubungannya dengan impor kepabeanan rilis ditingkatkan dan prosedur pemeriksaan. Ketiga, dalam pajak pendapatan, tingkat pajak marjinal atas dijatuhkan untuk pertama kalinya pada tahun 1987 dari 65 persen menjadi 50 persen dan sekaligus proses meningkatkan nilai kena pajak dari majikan-pro manfaat vided dimulai. Meskipun tidak ada peningkatan yang signifikan dalam pendapatan tercatat pada waktu itu, tidak terjadi penurunan baik. Selama tahun-tahun berikutnya, tarif pajak diturunkan secara sistematis dan nilai-nilai manfaat meningkat, namun dari pajak penghasilan tahun 1990 awal eksternal dan membayar-as-you-earn (Paye) audit dimulai dengan efek ditandai. Pada pertengahan 1993, tingkat atas turun sampai 40 persen, manfaat hampir sepenuhnya kena pajak, dan audit Paye lebih kuat berada di bawah jalan. Risiko audit Paye untuk perusahaan besar yang menjadi begitu signifikan sehingga ketika amnesti Paye ditawarkan untuk pajak kembali pada pertengahan 1993, sekitar dua-pertiga dari perusahaan besar menerima tawaran dengan imbalan kepatuhan penuh. Paye pendapatan langsung melonjak sekitar 20 persen. Secara umum, tingkat pajak yang lebih rendah membuat langkah-langkah penegakan keras untuk memperluas jaring pajak lebih politis lezat. Untuk membawa potensi pembayar pajak ke dalam jaring pajak membutuhkan program aktif untuk mengidentifikasi pembayar pajak. Pengenalan PIN pada tahun 1993 adalah salah satu upaya tersebut. Efektivitas sistem PIN berasal dari peran penting dalam memungkinkan komprehensif rekening pajak komputerisasi untuk dilaksanakan. Juga, penggunaan PIN dapat dikaitkan dengan peristiwa lain yang akan menunjukkan aktivitas ekonomi yang tinggi atau kekayaan, seperti impor volume besar atau pendaftaran kendaraan bermotor atau properti riil.

358

Kunci keberhasilan TMP telah mendukung efek gabungan dari reformasi kebijakan pajak dan peningkatan kapasitas di departemen pendapatan. Entah usaha sendiri jelas akan secara signifikan kurang efektif. Persetujuan Out Fungsi Administrasi Selain dari pengembangan sistem komputer, pemerintah melakukan dua kontrak utama untuk mendukung operasi pabean. Salah satunya adalah pengaturan PSI baru untuk mendukung koleksi kebiasaan dimulai pada Mei 1994. Yang lain adalah verifikasi dan program rekonsiliasi untuk mendukung tugas / pembebasan PPN untuk input yang diimpor untuk produksi ekspor di bawah program EPPO, dan MUB untuk program ekspor yang dikontrak keluar dari pertengahan-1995. Seperti dijelaskan dalam kerangka konseptual, mengontrakkan operasi rutin harus dianalisis dalam baik dari segi kontribusinya terhadap output organisasi dan untuk membangun kapasitas dalam organisasi. Pada tingkat analisis produktivitas, keberhasilan program PSI dapat dengan mudah dinilai dalam hal tujuan akhir dari reformasi pajak. Berdasarkan enam bulan pertama dari program PSI, analisis usaha penagihan dari non-minyak impor menunjukkan bahwa pendapatan sekitar 20 persen lebih tinggi daripada yang telah diperkirakan mengambil memikirkan perubahan dalam volume impor, harga, dan tingkat tugas. Apa sistem PSI menambah sistem adat? Ini memberikan sumber independen dan obyektif nilai impor (dan dalam beberapa kasus kualitas) itu berkontribusi ke kontrol impor dalam impor prediidentifikasi, dan rekonsiliasi dokumen kepabeanan dan PSI mengidentifikasi "hilang" atau impor undervalued, dan itu menambahkan tingkat kontrol integritas mengingat bahwa rekonsiliasi kegiatan PSI dan kebiasaan memungkinkan kedua sisi ke polisi lainnya. Akhirnya, itu memberikan informasi yang mudah digunakan pada impor dalam bentuk elektronik. Informasi ini berguna untuk kedua administrasi kepabeanan dan pembuat kebijakan perdagangan dan pajak. Di masa depan, program PSI juga harus menambahkan untuk membangun kapasitas di pabean. Dapatkah kebiasaan menangkap kembali fungsi yang disediakan oleh program PSI? Dari beberapa perspektif, ini mungkin menjadi mungkin. Integritas dan profesionalisme staf bea cukai akan ditingkatkan oleh perubahan dalam organisasi ditetapkan dalam KRA dan dengan pelatihan yang tepat. Komputerisasi sistem adat akan, untuk sebagian besar, memberikan informasi yang sama dengan program PSI untuk bea cukai, pajak, dan tujuan kebijakan perdagangan. Penilaian impor akan dibantu oleh pengembangan database penilaian dan keterampilan penilaian di antara para pejabat bea cukai.

359

Pada akhirnya, bagaimanapun, informasi murni pada negara-of-harga ekspor dan kualitas tidak dapat sepenuhnya diganti tanpa menimbulkan biaya untuk memperoleh informasi dalam cara yang mirip dengan perusahaan PSI. Dari perspektif pembangunan kapasitas, oleh karena itu, kontrak PSI dibantu oleh mendapatkan kembali integritas adat dan kinerja; dengan menyediakan nilai impor tujuan untuk memulai database penilaian impor; dan membantu dengan pengembangan sistem adat komputerisasi. Fungsi kedua yang dikontrak oleh pemerintah pada pertengahan tahun 1995 verifikasi dan rekonsiliasi dari impor yang bebas sesuai dengan program EPPO atau MUB dengan ekspor diproduksi dengan impor. Sebagai latar belakang, antara 1988 dan 1991, MUB, EPZ, dan EPPO undang-undang disahkan untuk mempromosikan pertumbuhan ekspor. Ekspor pembangunan adalah tujuan utama dari pemerintah dimulai pada pertengahan 1980-an. Program-program ekspor yang dirancang untuk menggantikan program ekspor kompensasi yang telah berada di tempat sejak tahun 1974. Program kompensasi ekspor dirancang untuk menjadi pengganti disederhanakan untuk pembebasan tugas atau kelemahan untuk isi bea input ke dalam produksi ekspor. Program kompensasi ekspor disederhanakan diperkenalkan untuk mengimbangi kekurangan dari sistem adat untuk mengelola program kelemahan tugas di tempat pada awal tahun 1970. Pada awal 1990-an, itu dibayar 20 persen pada ekspor manufaktur yang paling. Mengingat mentah-rata tingkat pendekatan, itu biaya-efektif dan juga seolah-olah merupakan subsidi ekspor dilarang di bawah Perjanjian Umum mengenai Tarif dan Perdagangan (dan kemudian Organisasi Perdagangan dunia). Program EPPO dirancang sebagai pengganti kompensasi utama ekspor. Program pembebasan Tugas untuk input-ke-ekspor produksi, bagaimanapun, memerlukan administrasi canggih dan aktif. Banyak keterampilan yang dibutuhkan untuk mengelola pembebasan tugas dan kelemahan-program sejenis telah menghilang dari kebiasaan setelah hampir dua puluh tahun dari program kompensasi ekspor. Program kompensasi ekspor secara bertahap bertahap selama beberapa tahun, berakhir pada bulan September 1993 untuk memungkinkan waktu untuk membangun kapasitas yang efektif untuk mengelola program EPPO. Namun, pemerintah tidak dapat mobi

kantor yang efektif untuk mendukung program tersebut meskipun program khusus bantuan yang didanai bantuan teknis dan pelatihan. Kunci untuk administrasi yang efektif mungkin dari program EPPO adalah pelatihan dan organisasi petugas bea cukai untuk melakukan verifikasi dan program rekonsiliasi dengan cara yang difasilitasi ekspor, sementara juga melindungi pendapatan bea cukai.

360

Meskipun perkembangan ekspor disajikan sebagai prioritas kebijakan utama, pemerintah tidak dapat mengalokasikan sta yang memadai dalam hal jumlah atau kualitas untuk secara efektif menjalankan program. Oleh karena itu, sementara di satu sisi, eksportir asli tidak mendapatkan kualitas layanan yang diperlukan, di sisi lain, importir penipuan yang menggunakan program untuk tugas-dikecualikan bocor barang ke pasar itu tidak cukup diawasi. dia MUB Program serupa sedang buruk diberikan. Pada saat program kompensasi ekspor diakhiri pada tahun 1993, sudah jelas bahwa krisis itu menjulang karena sebagian besar pengguna kompensasi ekspor diharapkan untuk beralih ke program EPPO. Meskipun krisis jelas dan keluhan tumbuh dari komunitas bisnis pelayanan yang buruk dari EPPO, butuh hampir dua tahun untuk menyelesaikan perjanjian kontrak. Mengontrakkan dapat melengkapi administrasi pemerintahan, namun kontrak masih memerlukan manajemen aktif dan mampu oleh kepala sekolah untuk memastikan efektivitas. Jenis manajemen tidak datang mengingat keadaan lemah administrasi EPPO dan kepemimpinan. Para kinerja yang kurang dari EPPO dapat dilihat dengan beberapa kejutan mengingat bahwa organisasi-organisasi yang sama dan kepemimpinan di Departemen Keuangan dan departemen pendapatan yang berhasil dalam memperkuat sistem pajak berjuang untuk melaksanakan program ekspor. Beberapa berikut ini berkontribusi pada perbedaan dalam hasil. Program ekspor yang lebih kompleks untuk mengelola dari sebagian besar jenis pengumpulan pajak. Keduanya biasanya diberikan oleh dua organisasi: satu set kebijakan, yang lain mengelola. Pajak, bagaimanapun, umumnya diberikan secara linear, sedangkan program ekspor adalah lingkaran. Departemen keuangan turun tangan kebijakan untuk administrasi pajak untuk melaksanakan, sedangkan di bawah EPPO-jenis program pembebasan bea masuk yang diberikan oleh pembuat kebijakan yang terus menerus diubah sebagai administrator memverifikasi dan mendamaikan kegiatan eksportir. Dengan demikian hubungan kerja yang erat dan berkelanjutan dibutuhkan antara dua organisasi. Antar-organisasi koordinasi yang umumnya lebih sulit daripada mengelola sebuah program yang terkandung dalam satu organisasi, terutama di mana organisasi relatif lemah. Di bidang administrasi pajak, pengembangan audit bersama dan berbagi informasi pajak di seluruh departemen pendapatan sama-sama komponen lemah TMP. Selain itu, keberhasilan dan pentingnya administrasi pajak segera jelas bagi para pembuat kebijakan.

361

Koleksi pajak langsung jelas dan pengeluaran pemerintah yang didukung di bawah kontrol para pembuat kebijakan yang sama, sedangkan keberhasilan dan pentingnya meningkatkan kinerja ekspor itu saya tidak langsung jelas dan tidak perlu secara langsung bermanfaat bagi pembuat kebijakan. Hal ini menambahkan kompleksitas dari program ekspor membuat bangunan kapasitas khusus yang jauh lebih sulit daripada untuk koleksi pendapatan dasar. KESIMPULAN TMP di Kenya adalah sukses produk-berorientasi program pembangunan kapasitas. Berhasil mempromosikan tujuan usaha peningkatan pendapatan (mencapai rekor tertinggi pada tahun 1993 menjadi 1994 dan 1994-1995 lebih dari 29 persen kal dari PDB), peningkatan efisiensi dan pemerataan koleksi pajak, meningkatkan stabilitas pendapatan, dan prospek yang baik keberlanjutan pajak koleksi kapasitas dan kinerja. Keberlanjutan ini didukung oleh khusus dan umum upaya peningkatan kapasitas: program berbasis luas untuk semua inovasi kebijakan dan administrasi; penguatan sekolah untuk melanjutkan pelatihan dalam kebijakan baru dan prosedur; peningkatan anggaran operasi dan pemeliharaan departemen pendapatan , dan pembentukan KRA dalam tahap akhir TMP. Para KRA bertujuan untuk meningkatkan kondisi kerja pejabat pendapatan, menyediakan sumber daya yang stabil, dan memungkinkan untuk fleksibilitas organisasi yang lebih besar dalam administrasi pajak. Keberhasilan TMP mencerminkan pendekatan yang komprehensif dan terkoordinasi untuk reformasi pajak. Perhatian diberikan untuk urutan yang tepat, waktu, kecepatan, dan skala intervensi, partitularly diberi lemah sampai sedang kekuatan organisasi. Peningkatan kapasitas mempekerjakan berbagai intervensi dari kebijakan dan reformasi sistem untuk pelatihan dan pengembangan organisasi. Berbagai pendekatan digunakan untuk memberikan intervensi, termasuk organisasi-lebar perbaikan sistem inkremental, con tracting fungsi-fungsi seperti PSI impor, dan pengembangan pusat-pusat terbatas keunggulan untuk membentuk persemaian masa depan dengan menyebarkan keluar keahlian khusus dalam organisasi. Temuan utama TMP adalah pentingnya memperkuat interaksi antara reformasi struktur pajak dan sistem pajak reformasi. Reformasi kebijakan pajak tanpa pajak admtives mendukung masih di tempat memiliki efek terbatas.

362

Reducing and rationalizing tax rates along with tax base broadening can have marked positive effects on revenue performance if the base broadening is backed up by welldesigned and implemented control systems. While lower tax rates reduce tax avoidance and evasion by existing taxpayers, bringing potential taxpayers into the tax net requires more active enforcement measures and administrative effort. Another lesson learned was that capacity-building programs in complex areas such as tax administration in large, relatively weak bureaucracies require lengthy time frames to allow time for training and to fit the pace of innovation to the absorption capacities of the revenue departments. Significant success in the TMP was only achieved after three years of consistent and concerted efforts to improve the tax structure in conjunction with reforms and strengthening of administrative systems. More than three more years were required to ensure sustainability of the reforms by establishing the training to support the new systems and reforming the organizations to retain and attract suitable professional staff. These time frames to obtain true capacity building exceeded the planning horizons of most donor organizations. It was only the persistent commitment of the leaders of the Ministry of Finance that allowed the program to be supported for long enough to achieve successful product-oriented capacity building in the tax system.