LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI:

PERUBAHAN KEPEMILIKAN SAHAM

Drs. Ec. Sapari, MSA., Ak.

E-mail: sapari_akuntan@yahoo.co.id
akl 1

sapari

AKUISISI SELAMA SUATU PERIODE AKUNTANSI

PENDAPATAN PRAAKUISISI
Pendapatan dari perusahaan anak yang dihasilkan
sebelum akuisisi terjadi
Sebagai pengurang pendapatan pada laporan
laba rugi konsolidasi
DIVIDEN PRAAKUSISI
Dividen yang dibayar atas saham sebelum akuisisi
terjadi
KONSOLIDASI
- Ekuitas perusahaan anak mulai awal periode
- Investasi saham pada perusahaan anak
mulai tanggal akuisisi
akl 1

sapari

Contoh :
PT. Parto membeli 90 % kepemilikan PT. Susi pada tanggal 1 April 2006
dengan harga Rp. 213.750.000,00. Pendapatan, dividen dan ekuitas
saham PT. Susi tahun 2006 dikhtisarkan sebagai berikut :
1 Januari
hingga 1 April

1 April
1 Januari
31 Desember 31 Desember

Pendapatan :
Penjualan
HPP & Beban
Laba bersih

25.000.000,00
12.500.000,00
12.500.000,00

75.000.000,00 100.000.000,00
37.500.000,00 50.000.000,00
37.500.000,00 50.000.000,00

Dividen

10.000.000,00

15.000.000,00

25.000.000,00

Ekuitas Pemegang Saham :

Modal Saham
200.000.000,00 200.000.000,00 200.000.000,00
LYD
35.000.000,00 37.500.000,00 60.000.000,00
Ekuitas
235.000.000,00 237.500.000,00 260.000.000,00
akl 1

sapari

JURNAL ELIMINASI
a. Pendapatan & Dividen
(D). Pendapatan Investasi
(K). Dividen PT. Susi
Investasi saham PT. Susi

Rp. 33.750.000,00
Rp. 13.500.000,00
Rp. 20.250.000,00

b. Investasi saham, Pendapatan praakuisisi dan Dividen praakuisisi

(D). Modal saham PT. Susi
Rp.200.000.000,00
LYD PT. Susi
Rp. 35.000.000,00
Pendapatan praakuisisi
Rp. 11.250.000,00
(K). Investasi saham PT.Susi
Rp.213.750.000,00
Hak Minoritas awal
Rp. 23.500.000,00
Dividen PT. Susi
Rp. 9.000.000,00
Perhitungan :
Hak Mayoritas
Hak Minoritas Eliminasi Total
(90 %)
(10 %)
Praakuisisi
------------------------------------------------------------------------------------------------------Laba bersih PT. Susi 33,75 Juta
5,00 Juta
11,25 Juta 50,00 Juta
akl 1
4
Dividen
PT. Susi
13,50 Juta sapari
2,50 Juta
9,00 Juta 25,00 Juta

PENYATUAN KEPEMILIKAN SELAMA SUATU

PERIODE AKUNTANSI
PROSEDUR AKUNTANSI UNTUK PENYATUAN
TENGAH TAHUN
- Pendapatan dari perusahaan-perusahaan yang bergabung
dikonsolidasikan untuk seluruh tahun dengan mengabaikan
tanggal penggabungan
- Laporan keuangan sebelumnya disajikan kembali untuk
menunjukkan pengaruh penyatuan terhadap semua
periode yang dilaporkan sebelumnya

akl 1

sapari

Lanjutan ...
- Investasi pada suatu perusahaan yang bergabung dicatat
pada nilai buku dari kepemilikan yang diperoleh pada
awal periode penyatuan :
- Diturunkan dengan dividen yang dibayar sebelum
penggabungan
- Tidak dinaikkan dengan pendapatan praakuisisi

akl 1

sapari

Contoh :
PT. Petruk menerbitkan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal
Rp. 10.000,00 per lembar, untuk semua saham berhak suara yang
beredar PT. Semar pada 1 Juli 2005 dalam suatu penyatuan kepemilikan.
Ikhtisar keuangan PT. Semar pada 30 Juni 2005 dan 31Desember 2005
adalah sebagai berikut :
Enam bulan berakhir Tahun berakhir
30 Juni 2005
31 Desember 2005
-----------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva bersih
Rp. 160.000.000,00
Rp. 170.000.000,00
Modal Saham, @ Rp.10.000,00
LYD 31-12-2004
Pendapatan
Dividen
Ekuitas pemegang saham
akl 1

Rp. 100.000.000,00
Rp. 50.000.000,00
Rp. 20.000.000,00
(Rp. 10.000.000,00)
Rp.160.000.000,00
sapari

Rp. 100.000.000,00
Rp. 50.000.000,00
Rp. 40.000.000,00
(Rp. 20.000.000,00)
Rp. 170.000.000,00
7

JURNAL UMUM
a. Saat Investasi
(D). Investasi saham PT. Semar Rp. 160.000.000,00
(K). Modal Saham
Rp.100.000.000,00
LYD
Rp. 40.000.000,00
Pendapatan Investasi
Rp. 20.000.000,00
b. Penerimaan Dividen
(D). Kas
Rp. 10.000.000,00
(K). Investasi saham PT. Semar
Rp. 10.000.000,00
(Rp.20.000.000,00 Rp.10.000.000,00) x 100 %
JURNAL PENYESUAIAN
a. Pendapatan Investasi
(D). Investasi saham PT. Semar Rp. 20.000.000,00
(K). Pendapatan Investasi
Rp. 20.000.000,00
(Rp.40.000.000,00 Rp.20.000.000,00) x 100 %
akl 1

sapari

JURNAL ELIMINASI
a. Pendapatan dan Dividen
(D). Pendapatan Investasi
(K). Dividen PT. Semar
Investasi saham PT. Semar

Rp. 40.000.000,00
Rp. 10.000.000,00
Rp. 30.000.000,00

b. Dividen Praakuisisi
(D). LYD PT. Semar
(K). Dividen PT. Semar

Rp. 10.000.000,00

c. Investasi saham
(D). Modal saham PT. Semar
LYD PT. Semar
(K). Investasi saham PT. Semar

Rp.100.000.000,00
Rp. 40.000.000,00

akl 1

Rp. 10.000.000,00

Rp.140.000.000,00

sapari

PENJUALAN KEPEMILIKAN

<> PENJUALAN PADA AWAL PERIODE

<> PENJUALAN SELAMA SUATU PERIODE
Keuntungan atau kerugian atas penjualan investasi
dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari
penjualan dan nilai buku investasi (NBI)
Perolehan kepemilikan dalam beberapa pembelian
yang berbeda, saham yang dijual harus
diidentifikasikan pada akuisisinya (atas dasar
identifikasi khusus atau FIFO)
akl 1

sapari

10

Contoh :
PT. Surya perusahaan anak yang 90 % sahamnya dimiliki oleh
PT. Putra. Akun Investasi saham PT. Putra pada PT. Surya
pada 1 Januari 2006 bersaldo Rp. 288.000.000,00 terdiri dari
ekuitas tercatat PT. Putra pada PT. Surya ditambah dengan
goodwill Rp. 18.000.000,00 yang belum diamortisasi dengan
sisa amortisasi dua tahun.
Ekuitas pemegang saham PT. Surya pada 1 Januari 2006
terdiri dari modal saham Rp. 200.000.000,00 dan laba ditahan
Rp. 100.000.000,00.
Selama tahun 2006 PT. Surya melaporkan pendapatan sebesar
Rp. 36.000.000,00 dihasilkan secara proporsional disepanjang
tahun dan membayar dividen Rp. 20.000.000,00 pada tanggal
1 Juli 2006
Pada tanggal 1 Januari 2006 PT. Putra menjual investasinya
pada
PT. Surya sebesar 10 %sapari
dengan harga Rp.40.000.000,00
akl 1
11

JURNAL UMUM
a. Saat penjualan investasi saham
(D). Kas
Rp. 40.000.000,00
(K). Investasi Saham PT. Surya
Rp. 32.000.000,00
Keuntungan penjualan Investasi
Rp. 8.000.000,00
Nilai Buku Investasi yang dijual :
1/9 x Rp. 288.000.000,00 = Rp. 32.000.000,00
b. Penerimaan Dividen
(D). Kas
Rp. 16.000.000,00
(K). Investasi saham PT. Surya
Rp. 16.000.000,00
(80 % x Rp. 20.000.000,00)
JURNAL PENYESUAIAN
a. Pendapatan
(D). Investasi saham PT. Surya
Rp. 28.800.000,00
(K). Pendapatan Investasi
Rp. 28.800.000,00
(80 % x Rp. 36.000.000,00)
b. Amortisasi Goodwill
(D). Pendapatan Investasi
Rp. 8.000.000,00
(K). Investasi saham PT. Surya
Rp. 8.000.000,00
akl 1 {Rp. 18.000.000,00 (1/9 x Rp.18.000.000,00)
sapari
12
x 12/24 }

JURNAL ELIMINASI
a. Pendapatan dan Dividen
(D). Pendapatan Investasi
(K). Dividen PT. Surya
Investasi saham PT. Surya
b. Investasi Saham
(D). Modal saham PT. Surya
LYD PT. Surya
Goodwill
(K). Investasi saham PT. Surya
Hak Minoritas (20 %)

Rp. 20.800.000,00
Rp. 16.000.000,00
Rp. 4.800.000,00

Rp.200.000.000,00
Rp.100.000.000,00
Rp. 16.000.000,00
Rp.256.000.000,00
Rp. 60.000.000,00

c. Amortisasi Goodwill
(D). Beban
Rp. 8.000.000,00
(K). Goodwill
Rp. 8.000.000,00
{Rp. 18.000.000,00 (1/9 x Rp.18.000.000,00) x 12/24 }
akl 1

sapari

13

Contoh :
PT. Surya perusahaan anak yang 90 % sahamnya dimiliki oleh
PT. Putra. Akun Investasi saham PT. Putra pada PT. Surya
pada 1 Januari 2006 bersaldo Rp. 288.000.000,00 terdiri dari
ekuitas tercatat PT. Putra pada PT. Surya ditambah dengan
goodwill Rp. 18.000.000,00 yang belum diamortisasi dengan
sisa amortisasi dua tahun.
Ekuitas pemegang saham PT. Surya pada 1 Januari 2006
terdiri dari modal saham Rp. 200.000.000,00 dan laba ditahan
Rp. 100.000.000,00.
Selama tahun 2006 PT. Surya melaporkan pendapatan sebesar
Rp. 36.000.000,00 dihasilkan secara proporsional disepanjang
tahun dan membayar dividen Rp. 20.000.000,00 pada tanggal
1 Juli 2006
Pada tanggal 1 April 2006 PT. Putra menjual investasinya
akl 1 PT. Putra sebesar 10 %sapari
14
pada
dengan harga Rp.40.000.000,00

JURNAL UMUM
a. Saat penjualan investasi saham
(D). Kas
Rp. 40.000.000,00
(K). Investasi Saham PT. Surya
Rp. 32.650.000,00
Keuntungan penjualan Investasi
Rp. 7.350.000,00
Perhitungan :
Nilai Buku Investasi per 1 April 2006 :
Saldo Investasi 1-1-2006
Rp.288.000.000,00
Pendapatan : 1/1 s/d. 1/4 2006 :
(Rp. 36.000.000,00 x 3/12 x 90 %) Rp. 8.100.000,00
Amortisasi Goodwll :1/1 s/d. 1/4 -2006
(Rp. 18.000.000,00 x 12/24 x 3/12) (Rp. 2.250.000,00)
Rp.293.850.000,00
Jadi Nilai buku investasi yang terjual =
(1/9 x Rp. 293.850.000,00) = Rp. 32.650.000,00
b. Pendapatan 1 April 2006
(D). Investasi saham PT. Surya
Rp. 8.100.000,00
(K). Pendapatan Investasi
Rp. 8.100.000,00
c. Amortisasi Goodwill 1 April 2006
(D). Pendapatan Investasi
Rp. 2.250.000,00
akl
1 Investasi saham PT. Surya sapari
15
(K).
Rp. 2.250.000,00

d. Penerimaan Dividen
(D). Kas
Rp. 16.000.000,00
(K). Investasi saham PT. Surya
Rp. 16.000.000,00
(Rp. 20.000.000,00 x 80 %)
JURNAL PENYESUAIAN
a. Pendapatan 31 Desember 2006 (1/4 s/d. 31/12 2006)
(D). Investasi saham PT. Surya
Rp. 21.600.000,00
(K). Pendapatan Investasi
Rp. 21.600.000,00
(Rp. 36.000.000,00 x 9/12 x 80 %)
b. Amortisasi Goodwill 31 Desember 2006 (1/4 s/d. 31/12 2006)
(D). Pendapatan Investasi
Rp. 6.000.000,00
(K). Investasi saham PT. Surya
Rp. 6.000.000,00
Perhitungan :
Saldo goodwill 1 Januari 2006
Rp. 18.000.000,00
Amortisasi : 1/1 s/d. 1/4 - 2006
(Rp. 2.250.000,00)
Goodwill yang belum diamortisasi 1 April 2006
Rp. 15.750.000,00
(sebelum penjualan investasi)
Goodwill yang terjual = (1/9 x Rp. 15.750.000,00)
(Rp. 1.750.000,00)
Goodwill yang belum diamortisasi 1 April 2006
Rp. 14.000.000,00
(setelah penjualan investasi)
akl
1 Amortisasi : 1/4 s/d. 31/12 sapari
16
Jadi
2006
(Rp. 14.000.000,00 x 12/21 x 9/12) = Rp. 6.000.000,00

JURNAL ELIMINASI

a. Pendapatan & Investasi

(D). Pendapatan Investasi
(K). Dividen PT. Surya
Investasi saham PT. Surya

Rp. 21.450.000,00
Rp. 16.000.000,00
Rp. 5.450.000,00

b. (D). Modal saham PT. Surya

Rp.200.000.000,00
LYD PT. Surya
Rp.100.000.000,00
Goodwill
Rp. 16.250.000,00
(K). Investasi saham PT. Surya
Rp.255.350.000,00
Hak Minoritas 1 1 - 2006
Rp. 30.000.000,00
(10 % x Rp. 300.000.000,00)
Hak Minoritas 1 4 2006
Rp. 30.900.000,00
(10 % x Rp. 309.000.000,00)

c. Amortisasi Goodwill
(D). Beban
Rp. 8.250.000,00
(K). Goodwill
Rp. 8.250.000,00
- Amortisasi 1/1 s/d. 1/4 - 2006
Rp. 2.250.000,00
- Amortisasi 1/4 s/d. 31/12 sapari
2006
Rp. 6.000.000,00
akl 1
17

PERUBAHAN KEPEMILIKAN DARI TRANSAKASITRANSAKSI SAHAM PERUSAHAAN ANAK

PENJUALAN SAHAM TAMBAHAN (EMISI SAHAM)
OLEH PERUSAHAAN ANAK KEPADA :

<> Perusahaan Induk

- Kelebihan Investasi dialokasikan pada goodwill
- Kelebihan Nilai buku (Goodwill negatif)
ditetapkan untuk mengurangi aktiva bersih yang
dapat diidentifikasi atau pengurang goodwill
<> Entitas Luar (Pihak Ketiga)
- Peningkatan Ekuitas => menambah investasi
- Penurunan Ekuitas => mengurangi investasi
akl 1

sapari

18

Contoh :
PT. Polan memiliki 80 % kepemilikan PT. Ski dan nilai investasi
PT.Polan pada PT. Ski pada 1 Januari 2006 Rp.180.000.000,00
sama dengan 80 % ekuitas pemegang saham PT. Ski sebesar
Rp. 200.000.000,00 ditambah dengan goodwill yang belum
diamortisasi sebesar Rp. 20.000.000,00
Ekuitas PT. Ski pada 1 Januari 2006 sebagai berikut :
Modal saham @ Rp. 10.000,00
Rp. 100.000.000,00
TSM
Rp. 60.000.000,00
LYD
Rp. 40.000.000,00
Total Ekuitas
Rp.200.000.000,00
PT. Ski menjual 2.000 lembar saham tambahan dengan harga
per lembar Rp. 20.000,00 Rp. 35.000,00 Rp. 15.000,00
kepada PT. Polan pada tanggal 1 Januari 2006
akl 1

sapari

19

a. Penjualan Emisi saham pada harga Rp. 20.000,00 per lembar

Sebelum Emisi
Setelah Emisi
Ekuitas PT. Ski
Rp.200.000.000,00 Rp.240.000.000,00
Kepemilikan PT. Polan
80 %
83 1/3 %
Ekuitas PT. Polan pada PT. Ski Rp.160.000.000,00 Rp.200.000.000,00
Goodwill yg. Blm. Diamortisasi Rp. 20.000.000,00 Rp. 20.000.000,00
Saldo Investasi pada PT. Ski
Rp.180.000.000,00 Rp.220.000.000,00
Nilai Investasi = 2.000 x Rp. 20.000,00
Rp. 40.000.000,00
Nilai buku saham yang diperoleh =
- Setelah pembelian :
83 1/3 % x Rp. 240.000.000,00 : Rp.200.000.000,00
- Sebelum pembelian :
80 % x Rp. 200.000.000,00
:(Rp.160.000.000,00)
Rp. 40.000.000,00
Kelebihan Investasi / Nilai Buku
Rp.
-

akl 1

sapari

20

b. lanjutan ..

b. Penjualan Emisi saham pada harga Rp. 35.000,00 per lembar

Nilai Investasi = 2.000 x Rp. 35.000,00
Rp. 70.000.000,00
Nilai buku saham yang diperoleh =
- Setelah pembelian :
83 1/3 % x Rp. 270.000.000,00 : Rp.225.000.000,00
- Sebelum pembelian :
80 % x Rp. 200.000.000,00
:(Rp.160.000.000,00)
Rp. 65.000.000,00
Kelebihan Investasi Saham
Rp. 5.000.000,00
Dialokasikan pada goodwill
c. Penjualan Emisi saham pada harga Rp. 15.000,00 per lembar
Nilai Investasi = 2.000 x Rp. 15.000,00
Rp. 30.000.000,00
Nilai buku saham yang diperoleh =
- Setelah pembelian :
83 1/3 % x Rp. 230.000.000,00 : Rp.191.667.000,00
- Sebelum pembelian :
80 % x Rp. 200.000.000,00
:(Rp.160.000.000,00)
Rp. 31.667.000,00
Kelebihan Nilai Buku Saham
Rp. 1.667.000,00
Dialokasikan pada aktiva bersih yang dapat diidentifikasi atau
akl 1
sapari
21
sebagai pengurang goodwill

Contoh :
PT. Polan memiliki 80 % kepemilikan PT. Ski dan nilai investasi
PT.Polan pada PT. Ski pada 1 Januari 2006 Rp.180.000.000,00
sama dengan 80 % ekuitas pemegang saham PT. Ski sebesar
Rp. 200.000.000,00 ditambah dengan goodwill yang belum
diamortisasi sebesar Rp. 20.000.000,00
Ekuitas PT. Ski pada 1 Januari 2006 sebagai berikut :
Modal saham @ Rp. 10.000,00
Rp. 100.000.000,00
TSM
Rp. 60.000.000,00
LYD
Rp. 40.000.000,00
Total Ekuitas
Rp.200.000.000,00

PT. Ski menjual 2.000 lembar saham tambahan dengan harga

per lembar Rp. 20.000,00 Rp. 35.000,00 Rp. 15.000,00
kepada Pihak Luar pada tanggal 1 Januari 2006
akl 1

sapari

22

PERHITUNGAN :
Harga Jual
Rp. 20.000,00
Ekuitas PT. Ski
Kepemilikan PT. Polan
Ekuitas PT. Polan pada PT. Ski
(Setelah Emisi saham)
Ekuitas PT. Polan pada PT. Ski
(Sebelum Emisi saham)
Peningkatan (Penurunan)
Ekuitas PT. Polan pada PT. Ski

Harga Jual
Rp.35.000,00

Harga Jual
Rp.15.000,00

Rp.240.000.000,00 Rp.270.000.000,00 Rp.230.000.000,00

66 2/3 %
66 2/3 %
66 2/3 %
Rp.160.000.000,00 Rp.180.000.000,00 Rp.153.333.333,33
Rp.160.000.000,00 Rp.160.000.000,00 Rp.160.000.000,00
Rp.

Rp. 20.000.000,00 (Rp. 6.666.667,00)

JURNAL PENYSUAIAN :
a. Penjualan Emisi saham pada harga Rp. 20.000,00 per lembar
- Tidak ada jurnal (tidak ada peningkatan/penurunan)
b. Penjualan Emisi saham pada harga Rp. 35.000,00 per lembar
(D). Investasi saham PT. Ski
Rp. 20.000.000,00
(K). TSM
Rp. 20.000.000,00
c. Penjualan Emisi saham pada harga Rp. 15.000,00 per lembar
(D). TSM
Rp. 6.666.667,00
(K). Investasi saham PT. Ski
Rp. 6.666.667,00
akl 1

sapari

23

DIVIDEN SAHAM DAN PEMECAHAN SAHAM OLEH

PERUSAHAAN ANAK
Tidak mempengaruhi aktiva bersih perusahaanperusahaan anak maupun akun ekuitas

Meningkatkan jumlah saham yang beredar

akl 1

sapari

24

Contoh :
PT. Papan memiliki 80 % saham beredar PT. Sejahtera yang
diperoleh 1 Januari 2005 dengan harga Rp. 160.000.000,00.
Ekuitas pemegang saham PT. Sejahtera 1 Januari 2005 :
Modal saham @ Rp. 10.000,00
Rp. 100.000.000,00
TSM
Rp. 20.000.000,00
LYD
Rp. 80.000.000,00
Total Ekuitas pemegang saham
Rp. 200.000.000,00
Selama tahun 2005 PT. Sejahtera mempunyai laba bersih
Rp. 30.000.000,00 dan membayar dividen Rp. 10.000.000,00.
PT. Sejahtera juga mengumumkan dan menerbitkan 10 %
dividen saham pada 31 Desember 2005, pada saat itu saham
PT. Sejahtera dijual dengan harga Rp. 40.000,00 per lembar
akl 1

sapari

25

JURNAL ELIMINASI : (Sebelum penerbitan deviden saham)

a. Pendapatan dan Dividen
(D). Pendapatan Investasi
Rp. 24.000.000,00
(K). Dividen - PT. Sejahtera
Rp. 8.000.000,00
Investasi saham PT. Sejahtera
Rp.16.000.000,00

b. Investasi Saham
(D). Modal saham PT. Sejahtera
Rp.100.000.000,00
TSM PT. Sejahtera
Rp. 20.000.000,00
LYD PT. Sejahtera
Rp. 80.000.000,00
(K). Investasi saham PT. Sejahtera
Rp.160.000.000,00
Hak Minoritas awal
Rp. 40.000.000,00
JURNAL PENYESUAIAN (PT. Sejahtera) : Saat penerbitan deviden saham
(D). Dividen saham biasa
(K). Modal saham
TSM
akl 1

Rp. 40.000.000,00
Rp. 10.000.000,00
Rp. 30.000.000,00
sapari

26

JURNAL ELIMINASI : (Setelah penerbitan deviden saham)

Pendapatan dan Dividen
(D). Pendapatan Investasi
Rp. 24.000.000,00
(K). Dividen - PT. Sejahtera
Rp. 8.000.000,00
Investasi saham PT. Sejahtera
Rp.16.000.000,00
b. Investasi Saham
(D). Modal saham PT. Sejahtera
Rp.110.000.000,00
TSM PT. Sejahtera
Rp. 50.000.000,00
LYD PT. Sejahtera
Rp. 80.000.000,00
(K). Investasi saham PT. Sejahtera
Rp.160.000.000,00
Hak Minoritas awal
Rp. 40.000.000,00
Dividen saham biasa
Rp. 40.000.000,00

akl 1

sapari

27