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Contenido
INFORME TRIBUTARIO El Impuesto a la Renta y las teoras que determinan su afectacin Aspectos tributarios de las rentas de segunda categora Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2011 I-1 I-7 I-12 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

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Se puede utilizar el crdito scal por operaciones del ejercicio anterior? I-15 Empleo del PDT 670 para la declaracin de las diferencias permamentes I-18 y temporales
Deducciones condicionadas La constitucin de los intereses moratorios Deducciones condicionadas I-21 I-23 I-25 I-25 I-26

NOS PREG. Y CONTESTAMOS ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : El Impuesto a la Renta y las teoras que determinan su afectacin
Informes Tributarios

Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

1. Introduccin
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicacin del Impuesto a la Renta. A travs de este tributo se busca afectar scalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta. Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que: El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta. As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya
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lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calicar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del Impuesto a la Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en smismo1.

de equidad en sus dos vertientes (horizontal2 y vertical3), al estar relacionada con la capacidad contributiva4. Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en tres: a) La renta que se obtiene b) El capital que se posee c) El gasto o consumo que se realiza La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad5. Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva. Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (caso IEAN6). All se precis lo siguiente: Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad tributaria del Estado es el de no conscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una misma situacin entonces debern soportar idntica carga tributaria. 3 En la equidad vertical, los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asumen menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga tributaria ms elevada. 4 Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al gasto pblico. Por tal motivo, en la doctrina se arma que, aquel que tenga igual capacidad econmica que otro debe de estar en igual situacin tributaria. 5 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N 872 Buenos Aires, 1978. 6 Impuesto Especial a los Activos Netos.

2. Caractersticas del Impuesto a la Renta


Para poder describir al Impuesto a la Renta como tributo debemos hacer un repaso por sus caractersticas. 2.1. Primera caracterstica Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a la vez denitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo, ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s mismo. Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas - IGV, toda vez que all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este ltimo denominado sujeto incidido econmicamente. 2.2. Segunda caracterstica En el caso puntual del Impuesto a la Renta, se contempla la aplicacin del principio
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relacin con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NIC en la aplicacin del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Pginas 63 y 64. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf

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momentos, respecto de los cuales el legislador verica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a congurar despus que transcurra este perodo. 2.5. Quinta caracterstica El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen nal utilizando categoras. Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital. En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos). En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per9. Conforme lo seala FERNNDEZ CARTAGENA: La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de la renta, sino que la sobrevive. Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello. As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso signica que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a nes generadores de renta10. En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE, el cual seala con respecto al rdito lo siguiente: Constituye rdito aquel benecio que corresponde al n a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga signicacin alguna la frecuencia de ese ingreso11. El sustento de esta teora se encuentra reejada en el texto del literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. 3.2. La teora del ujo de la riqueza Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por ganancias por realizacin de bienes de capital, ingreso por actividades accidentales, ingresos eventuales, ingresos a ttulo gratuito. En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especco que regule esta teora, ello a diferencia de la teora renta - producto que se ha descrito anteriormente y que s tiene un referente normativo.
10 FERNNDEZ CARTAGENA, Julio. El concepto de renta en el Per. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per. VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Pgina 2. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/editor/ docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf 11 GARCA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967. Pgina 122.

ejercicio de la potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes (el subrayado es nuestro). Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la capacidad contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo siguiente: El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a nanciar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual conscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical (FJ7 VIII. B. 1). 2.3. Tercera caracterstica El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios, permitiendo, en este caso, una mayor recaudacin a favor del sco y en pocas en las cuales exista recesin, se permite una mayor liberacin de recursos al mercado, sobre todo, en el caso de las escalas inferiores de afectacin. Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo, por ubicarse la afectacin en escalas menores8. 2.4. Cuarta caracterstica El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello signica entonces que hay una sucesin de hechos econmicos producidos en distintos
7 FJ son las iniciales del Fundamento Jurdico utilizados en el sustento de las resoluciones emitidas por el Tribunal Constitucional. 8 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectacin al pago del Impuesto a la Renta segn una escala acumulativa progresiva, la cual tiene tres tramos de afectacin. El primer tramos es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa del 15%, el segundo tramo es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con el 21% y nalmente la tercera escala que grava el exceso de las 54 UIT con la tasa del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Cules son las teoras que regulan el tema de la afectacin en el Impuesto a la Renta?
Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin: 3.1. La teora de la renta - producto tambin conocida como la teora de la fuente Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin al pago del Impuesto a la Renta. Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos peridicos. En tal sentido, armamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros. Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza. En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.
9 A raz de las modicaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta realizadas por el Decreto Legislativo N 972, desde el ao 2009 en el Per el Impuesto a la Renta tiene la caracterstica de ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera y segunda categora se considera como renta cedular, mientras que en el caso de las rentas de

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Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando menciona que: En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo benecio econmico que uya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora ujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora ujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado. Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital). Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que por regla general la LIR guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se reere de modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se reere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y familiar cuando es realizada por una persona natural12. La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005-SUNAT/2B0000 , de fecha 6 de octubre de 2005, en el cual se precisa que: En cuanto a la teora del ujo de riqueza que asume nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros calique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones13. 3.3. La teora del consumo ms incremento patrimonial Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en
12 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta: aspectos subjetivos (versin actualizada). Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp. edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-versionactualizada 13 El informe completo puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2005/ocios/i2522005. htm

donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados. En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta a efectos de la afectacin al Impuesto a la Renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el n del periodo. Por ejemplo, puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto nal el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el sco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes. Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo siguiente: A efectos de determinar el incremento patrimonial no justicado, se vericar, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a n de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio scalizado. De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial14. El segundo de los rubros utilizados para poder vericar si hay o no incremento patrimonial seran los consumos realizados por la persona que se est scalizando. Aqu pueden estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisicin de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc. Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especcamente en el Captulo XII denominado De la administracin del impuesto y su determinacin sobre base presunta, se encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que a efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justiquen los incrementos patrimo14 El texto completo del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/ legislacion/ocios/2011/informe-ocios/i080-2011.pdf

niales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. De esta manera, el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los siguientes elementos: a) Los signos exteriores de riqueza. b) Las variaciones patrimoniales. c) La adquisicin y transferencia de bienes. d) Las inversiones. e) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema nanciero nacional o del extranjero. f) Los consumos. g) Los gastos efectuados durante el ejercicio scalizado, aun cuando stos no se reejen en su patrimonio al nal del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento. Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a veces pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada. Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN maniesta lo siguiente: Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que venimos examinando. En este sentido, la LIR contiene la descripcin de cada uno de estos casos. Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas naturales; entonces, cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de sujetos. Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se congura una
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natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica. Nacionalidad. Vnculo poltico y social que une a una persona (nacional) con el Estado al que pertenece. Actualmente, este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y Filipinas. Fuente. Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est generando o produciendo la renta. En nuestro pas, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, contiene las reglas para la determinacin de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per. Ellos son: domicilio y fuente. De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de domiciliado en el pas (sea persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir, por la obtencin de: Rentas de fuente peruana. Rentas de fuente extranjera. En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deber tributar con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas nicamente en el territorio de la repblica, es decir dentro del pas. Rentas de fuente peruana. Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto. En tal sentido, si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el Per, entonces, solo se considerar gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Per y no por la renta que perciba en otras partes del mundo. sobre todo, para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa que el legislador determin inicialmente en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. 5.2. En el caso de la inafectacin legal Podemos mencionar que constituyen todos aquellos casos que por disposicin expresa de la ley no se encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia ley se ha determinado su exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. 5.3. Opinin de la doctrina Con respecto al tema de la inafectacin resulta pertinente citar a DANS ORDOEZ quien precisa lo siguiente: Es el concepto que dene la situacin que est fuera del campo de aplicacin de tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la denicin legal del hecho imponible. Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripcin hipottica y abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina hecho imponible, lo que da lugar al surgimiento de la obligacin de pago del tributo. Lo que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis de incidencia, no est gravado, es inafecto, extrao a la tributacin. Por tal razn, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la ley establezca qu hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin, porque se deduce a contrario sensu de la delimitacin positiva de la ley qu o quines lo estn16. 5.4. Cules son las inafectaciones sealadas en la Ley del Impuesto a la Renta? Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son sujetos pasivos del Impuesto los siguientes supuestos: 5.4.1. El Sector Pblico Nacional El literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quines son las entidades inafectas. As, de conformidad
16 DANS ORDOEZ, Jorge. Acerca de los benecios tributarios. Artculo publicado en la revista Anlisis Tributario, correspondiente al mes de mayo de 1990. Pgina 2.

renta (cta) cuando el propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito. Denitivamente este dispositivo legal se reere a la persona natural que cede el indicado predio15. Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula el supuesto de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser justicada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin: Ley del Impuesto a la Renta (Parte pertinente) Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justicado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justicados con: b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:
RTF: N 01692-4-2006 En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual no procede la aplicacin de la mencionada presuncin (artculo 52 LIR), en tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justicacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se presume de pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen renta gravable.

5. Inafectaciones del Impuesto a la Renta


Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o supuestos que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos reriendo a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal. 5.1. En el caso de la inafectacin lgica Debemos precisar que una vez que se conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece. Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica,

4. Criterios de vinculacin para determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta


A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin a efectos de determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado pas, los ms conocidos son bsicamente tres: Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una persona
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta: Aspectos subjetivos (versin actualizada). Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/ item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-version-actualizada

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con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: a) b) c) d) El Gobierno Central Los gobiernos regionales Los gobiernos locales Las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no e) Las sociedades de benecencia pblica. f) Los organismos descentralizados autnomos Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las empresas de derecho pblico, las empresas estatales de derecho privado, las empresas de economa mixta y el accionariado del Estado como lo dene la Ley N24948 (*). (*) Es necesario precisar que la Ley N 24948 fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 1031 (publicada el 24 junio de 2008), el cual promueve la eciencia de la actividad empresarial del Estado17.
RTF N 1090-4-2004 Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones formuladas contra rdenes de pago emitidas por el Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y 2002, puesto que los Colegios de Profesionales son instituciones de Derecho Pblico Interno, siendo que el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 de la misma Ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros, las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no y que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per seala que los colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico. Tal criterio ha sido recogido en las RTF Ns 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-2002 y 3045-4-2003. RTF N 07391-1-2004 Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N 07378-2-2007 Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. RTF N 3722-3-2002 Dado que los Colegios Profesionales tienen personera jurdica de derecho pblico, la inafectacin se extiende a los rganos que forman parte de los mismos, como es el caso de sus consejos departamentales.
17 El texto completo del Decreto Legislativo N 1031 puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/ LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la%20Actividad%20Empresarial.pdf

INFORME N 064-2007-SUNAT /2B000018 Los ingresos nancieros va donacin que reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para stas con el Impuesto a la Renta. De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos nancieros que stos reciban no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

llos pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de desarrollo independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad comn. 5.5. Qu ingresos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta? 5.5.1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injusticado. 5.5.2. La indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. 5.5.3. La compensacin por Tiempo de Servicios Est incluida en este punto la Compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Cabe indicar que la Compensacin por Tiempo de Servicios, conocida comnmente por sus siglas CTS, es un benecio social de previsin de las posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y de su familia, conforme lo determina el texto del artculo 1 del Decreto Supremo N 001-97-TR, norma que aprob el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin de Tiempo de Servicios. 5.5.4. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal En este acpite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo20 e invalidez.
20 El montepo es una pensin que se entrega a las viudas, familiares o deudos del personal de las Fuerzas Armadas y Fuerzas Policiales que fallecieron en acto de servicio. Es un tipo de rgimen pensionario propio de la naturaleza castrense.

5.4.2. Las fundaciones legalmente establecidas El literal c) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes nes: cultura, investigacin superior, benecencia, asistencia social y hospitalaria y benecios sociales para los servidores de las empresas; nes cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. 5.4.3. Las entidades de auxilio mutuo El literal d) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo. 5.4.4. Las comunidades campesinas El literal e) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Rentas a las comunidades campesinas. Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT. Conforme con el artculo 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87), las comunidades campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo. Al respecto, el Informe N 266-2005/ SUNAT19 seala que la inafectacin se encuentra vigente a la fecha. 5.4.5. Las comunidades nativas El literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las comunidades nativas. Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT. Las comunidades nativas segn el artculo 8 del Decreto Ley N 22175 seran aque18 El Informe completo se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2007/ocios/i0642007. htm 19 El informe completo se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2005/ocios/i2662005. htm

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rentas generadas en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas tcnicas. 5.5.7. Los mrgenes y retornos exigidos por las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos nancieros derivados Se considera como una operacin inafecta al pago del Impuesto a la Renta los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones nancieras en el contrato. Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta, se han incorporado como un supuesto de inafectacin a las ganancias obtenidas por la enajenacin de tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Trade Fund (ETF). Como se recordar los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme liquidez, y en esta crisis estos ndices han soportado bastante mejor que otros tipos de papeles o instrumentos de inversin. Un Exchange Traded Fund (ETF por sus sigla en ingls), o fondo negociable en el mercado, es un fondo que permite tomar posiciones sobre un ndice. El mercado de estos productos supone, segn los especialistas de BFS, un desafo desde dentro de la industria a su propia ineciencia, pues se trata de un producto ptimo en cuanto a asignacin de activos (por su elevado grado de diversicacin), simplicidad a la hora de operar (igual de gil que las acciones) y costes (es ms barato que los fondos de inversin)21. El ETF de Per es una cartera compuesta por 25 acciones de la Bolsa de Valores de Lima (BVL), representativas del sector empresarial peruano, que se empez a cotizar en la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE) el 22 de junio del presente ao por iniciativa de BGI, una de las gestoras de activos ms grandes del mundo, bajo la denominacin de ETF iShares EPU. Sobre las ETF recomendamos consultar la misma fuente antes indicada22. Se incorpora el artculo 8-C al texto del Reglamento de la LIR, precisando que a efectos de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer prrafo del artculo 18 de la LIR, los Exchange Traded fund (ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tiene como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice o canasta de
21 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Exchange_Traded_Fund 22 Declaraciones del exministro de Economa Luis Carranza que brind a la agencia ANDINA y que se encuentran en la siguiente direccin web: http://gestion.pe/noticia/330638/carranza-etf-peru-reejafortaleza-economia-pais

5.5.5. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia Se consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este literal fue incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970, publicado en el diario ocial El peruano el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de 2007. Antes de la fecha indicada en el prrafo anterior los subsidios eran considerados como parte de la renta de quinta categora del trabajador. 5.5.6. Inafectacin aplicable a compaas de seguros de vida A partir del 1 de enero de 2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan los activos que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, constituidas o establecidas en el pas de acuerdo a ley, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin). Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos deber ser informada mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP por las inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran. A efectos de la inafectacin a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, se tendr en cuenta lo siguiente: a) La Ley a que se reere el primer y segundo prrafos del inciso f) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del Sistema nanciero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS - Ley 26702. b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas de seguro constituidas o establecidas en el pas, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida. c) Los otros productos a que se reere el segundo prrafo del inciso f) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida. d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias que generan los activos continen respaldando las reservas tcnicas antes indicadas. e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la informacin a que se reere el cuarto prrafo del inciso f) del artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se presente en forma distinta a la sealada en la Ley, se gravarn, en el ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o debidamente la informacin, todas las

activos, de los que se deriva su valor y que tiene como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice o canasta de activos. La vericacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. 5.5.8. El caso de las indemnizaciones Se debe precisar que existen dos tipos de indemnizacin: a) Dao Emergente: La cual responde al patrimonio perdido o disminuido. No est gravado hasta el valor del costo computable que repone. b) Lucro Cesante: Que constituye una ganancia dejada de percibir. Esto si constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta. 5.5.9. RTF sobre el caso del drawback
RTF N3205-4-2005 Los ingresos obtenidos a travs del drawback se basan en la transferencia de recursos nancieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos por Ley) y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, por lo que dicho benecio nace de un mandato legal no encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el concepto de renta recogido en la teora del ujo de riqueza.

Agrega el Tribunal que aun cuando la norma hace referencia a restitucin no se reere, en estricto, a la devolucin o reembolso de impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el monto a restituir parte de una base distinta a la utilizada en la determinacin del impuesto aduanero, esta es el 5% del valor FOB de la exportacin, por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente corresponder al ad valrem pagado en la importacin, con lo cual no necesariamente se produce una restitucin o devolucin de impuestos, pudiendo inclusive, suceder que dicho benecio implique la entrega de sumas superiores a los realmente pagado en la importacin. a) No es renta gravada. b) El Estado no es un tercero, es un benecio que proviene de la ley. c) No es un mecanismo de devolucin de los derechos arancelarios porque nada tiene que ver con stos, su base de clculo es distinta. El 100% de lo devuelto no es renta gravada.
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Aspectos tributarios de las rentas de segunda categora


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aspectos tributarios de las rentas de segunda categora Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

1. Introduccin
El presente artculo abarca el tratamiento tributario para nes del Impuesto a la Renta de las rentas de segunda categora, por rentas distintas a la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, que sern tratados en una prxima oportunidad.

2. Rentas de segunda categora


Son rentas de segunda categora los siguientes: a. Intereses por colocacin de capitales, y los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores. b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c. La regala, considerada como toda contraprestacin en efectivo o en especie generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios, artsticos y cientcos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca. La contraprestacin por la cesin en uso de software constituye regala cuando se transere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica.
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d. e. f.

g.

h.

Constituye enajenacin y no regala lo siguiente: La contraprestacin por la transferencia denitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoiales sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un mbito territorial especco. La contrapresatacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, nanciero o de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. El producto de la cesin denitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los benecios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios deicomentidos de sociedades. Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de deicomisos bancarios.

i.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o empresa. k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos nancieros derivados. l. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador y otros valores mobiliarios.
Base legal: Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Renta neta de segunda categora


3.1. Renta neta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Para determinar la renta neta por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se deducir de la renta bruta el monto exonerado de 5 UIT establecido en el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De quedar saldo positivo de la deduccin anterior se deduce el 20% de la renta bruta, el saldo constituye la rentra neta del ejercicio.
Base legal: Art. 28-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.2. Renta neta distinta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta La renta neta distinta a la enajenacin, redencin o rescate de bienes mencionados anteriormente se obtiene de deducir el 20% del total de la renta bruta, esta
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costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: a. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. b. El coeciente obtenido en el punto anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.
Base legal: Art. 11 inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

deduccin no se aplica para el caso de distribucin de dividendos.


Base legal: Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deduccin alguna, por lo tanto se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categora, salvo en los casos de rentas por enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.
Base legal: Art. 76 inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.2. Plazo para efectuar el pago El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la SUNAT, segn el ltimo dgito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual. Todo pago fuera del plazo deber incluir los intereses moratorios respectivos calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago.
Base legal: Art. 4 Res. N 036-2010/SUNAT.

4. Deduccin del costo en caso de venta de inmuebles


De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta, el costo de adquisicin del inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). Los referidos ndices sern jados mensualmente por resolucin ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, el cual es publicado dentro de los primeros cinco das hbiles de cada mes.
Base legal: Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 11 inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta


No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin efectuada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genera rentas de tercera categora, de inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios.
Base legal: Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Declaracin y pagos denitivos por enajenacin de inmuebles


En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar en calidad de pago denitivo el 6.25% del importe que resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta, es decir, en dichos casos el impuesto es de realizacin inmediata. Adems, el contribuyente se encuentra obligado a presentar una declaracin por dicha renta mediante el Formulario Virtual N 1665, para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia.
Base legal: Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Res. N 036-2010/SUNAT (31.01.10).

Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 21 num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.1. Forma y condiciones para realizar la declaracin y el pago La declaracin se presenta mediante SUNAT Virtual, el deudor tributario debe ingresar utilizando su clave SOL y luego ubicar el formulario, consignando la informacin que corresponda, siguiendo las indicaciones que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante dbito en cuenta o con tarjeta de dbito o crdito. Puede presentar la declaracin sin importe a pagar y luego realizar el pago mediante pago fcil, para lo cual deber proporcionar la siguiente informacin: a. Nmero de RUC b. Perodo tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta c. Cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora - Cuenta Propia) d. Importe a pagar Los principales contribuyentes realizarn el pago en los lugares jados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Los medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisicin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha.
Base legal: Trigsima Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, ocina, almacn, cochera y similares. En caso el anajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser considerado casa habitacin, se considerar solo a aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de mayor valor.
Base legal: Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4.1. Costo computable en caso de enajenacin de inmuebles a plazos En el caso de enajenacin de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucecin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora o por sujetos domiciliados, el

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7. Retenciones por rentas de segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes mencionados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, deben retener el impuesto con carcter denitivo aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepcin de las rentas por distribucin de dividendos o utilidades. Las retenciones debern abonarse al sco en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal: Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

plazos que corresponden al agente de retencin, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de que el agente de retencin sea sancionado de acuerdo al Cdigo Tributario por no efectuar la retencin.
Base legal: Art. 39 inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Bocanegra. Solucin Como la renta proviene de la colocacin de un capital en una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el seor Bocanegra es una persona natural sin negocio, la renta generada es de segunda categora. De acuerdo al artculo 19 inc. i), este tipo de renta se encuentra exonerado hasta el 31 de diciembre del ao 2012, por lo tanto, no tiene caso efectuar deduccin alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin retencin de Impuesto a la Renta. El seor Bocanegra al presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta deber incluir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados. S estar afecto al Impuesto a las Trasacciones Financieras por cada movimiento de dbito o crdito en dicha cuenta.

10. Libros contables


Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora debern llevar un libro de ingresos y gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con excepcin cuando se trata de personas jurdicas domiciliadas.
Base legal: Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable y por lo tanto ser renta de tercera categora a partir de dicha venta y ya no de segunda. No se computa a efectos de la habitualidad la enajenacin de estacionamientos o cuarto de depsito, siempre que el anajenante sea al momento de la enajenacin propietario de un inmueble destinado a un n distinto de los anteriores y juntos se encuentren ubicados en la misma edicacin y estn comprendios en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, aun cuando los inmuebles se enajenen por separado a uno o varios adquirientes. Alcanzada la condicin de habitual en un ejercicio, se conservar durante los dos ejercicios siguientes.
Base legal: Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es de 4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal: Arts. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso N 2
El seor Gilberto Buenda es titular de un negocio unipersonal de imprenta y posee una cuenta de ahorros en el Banco Efectivo, en donde deposita los ingresos que obtiene del negocio del cual es titular y durante el ao 2012 le ha redituado intereses por un monto de S/.9,000 que ha reinvertido en el negocio. El banco es una entidad del sistema nanciero nacional. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Buenda. Solucin En vista de que el Sr. Buenda es una persona natural con negocio y deposita en una cuenta de ahorros de un banco del Sistema Financiero Nacional el dinero que genera dicho negocio, la renta es de tercera categora y en virtud del artculo 19 inc. i) de la Ley del Impuesto a la Renta dichos intereses se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, En vista de que para este tipo de rentas no existe retencin por parte de las entidades nancieras, el propio seor Buenda deber realizar el pago del Impuesto a la Renta considerando globalmente los ingresos del negocio unipersonal, ello implica que debe considerar los intereses devengados mensualmente para realizar los pagos a cuenta mensuales por renta de tercera categora.
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8. Imputacin de la renta de segunda categora


Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende percibida cuando se encuentre a disposicin del beneciario, aun cuando no la haya cobrado.
Base legal: Arts. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Determinacin del Impuesto a la Renta


Para las rentas de segunda categora distintas a la enajenacin, redencion o rescate de los bienes del inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, la determinacin es inmediata, pagndose va retencin o pago directo por el propio contribuyente. En caso no le hayan efectuado la retencin, el pago directo se realiza con el Formulario Virtual N 1665.
Base legal: Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Laboratorio tributario

Caso N 1
El seor Carlos Bocanegra Laos tiene una cuenta de ahorros en el Banco Latino, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2012 por un monto de S/.5,000 que se le abon en cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el seor Bocanegra es una persona natural sin negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero Nacional.

En caso el agente de retencin no cumpla con realizar la retencin respectiva, ser el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos
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Caso N 3
pagar al Sr. La torre y el ejercicio en que debe imputarse la renta. Solucin En vista que el seor La Torre es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta Deduccin 20% Renta neta S/. 8,000 -1,600 6,400

el mes de la culminacin del servicio (noviembre 2012), aunque no cobre la renta. Determinamos la renta neta:
Renta bruta Deduccin Renta neta S/. 10,000 0 10,000

El seor Jun Cordero concedi un prstamo de S/.80,000 a una persona jurdica en febrero del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2012. El seor Cordero es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Cordero. Solucin En vista de que el seor Cordero es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta con carcter de pago denitivo para el seor Cordero. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta Deduccin 20% Renta neta S/. 12,000 -2,400 9,600

La persona jurdica pagadora de la renta no efectuar retencin alguna porque la renta pagada para el perceptor es de tercera categora.
S/. Renta neta Retencin 10,000 0

La persona jurdica deber retener el 6.25% de la renta neta en el momento del pago y abonarla al sco en el Formularo Virtual PDT 617.
Renta neta Retencin 6.25% S/. 6,400 -400

El monto neto a pagar sera:


Renta bruta IGV 19% Total a pagar S/. 10,000 1,900 11,900

El seor La Torre deber imputar la renta en el ejercicio 2013, que es el ao en que la percibe. El monto neto a pagar sera:
S/. Renta bruta menos retencin Neto a pagar 8,000 -400 7,600

El seor Nicho deber imputar la renta para el ejercicio 2012 y realizar el pago a cuenta mensual por los S/.10,000 en cada mes de devengamiento de los intereses, aunque el deudor no le haya pagado.

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 6.25% de la renta neta y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta Retencin 6.25% S/. 9,600 -600

Caso N 6
El seor Jhon McCoy, domiciliado en EE.UU., concedi un prstamo de $100,000 a una persona jurdica domiciliada en febrero del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de $10,000, los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2012. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. McCoy. Solucin En vista de que el seor McCoy es una persona natural no domiciliada, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta en el caso de no domiciliados no existe la deduccin del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la renta neta es igual a la renta bruta.
Renta bruta Deduccin Renta neta $ 10,000 0 10,000

Caso N 5
El seor Julio Nicho concedi un prstamo de S/.70,000 a una persona jurdica de marzo a noviembre del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de S/.10,000; los cuales le han pagado en el mes de enero de 2013. El seor Nicho es una persona natural con negocio y a efectos del prstamo retir dinero en efectivo de su empresa unipersonal. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Nicho y el ejercicio en que debe imputarse la renta. Solucin En vista de que el seor Nicho es una persona natural con negocio, y debido a que el dinero entregado en prstamo procede del negocio unipersonal, la renta generada (intereses) es renta de tercera categora sujeta al Impuesto General a las Ventas y al pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, de acuerdo al sistema de pago a cuenta en que se encuentre el negocio unipersonal. Para ello el Sr. Nicho deber emitir el correspondiente comprobante de pago en

El monto neto a pagar ser:


Renta bruta menos retencin Neto a pagar S/. 12,000 -600 11,400

Caso N 4
El seor Julio La Torre concedi un prstamo de S/.50,000 a una persona jurdica en junio del ao 2012, por cinco meses, es decir hasta noviembre 2012, el inters pactado es por un monto de S/.8,000 pagado en el mes de febrero de 2013. El seor La Torre es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 30% sobre el total pagado y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

I-10

Instituto Pacco

rea Tributaria
mensual en el Formulario Virtual PDT 617 Otras Retenciones previa conversin a moneda nacional del importe retenido.
Renta neta Retencin 30% $ 10,000 3,000

Caso N 7
El seor Hugo Canevaro adquiri un terreno en el mes de febrero de 2006 a un costo de S/.90,000 y en el mes de enero de 2012 decide venderlo a una empresa constructora por el monto de S/.160,000 al contado. El seor Canevaro es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta que

debe realizar el Sr. Canevaro y la renta neta del ejercicio. Solucin En vista de que el seor Canevaro es una persona natural sin negocio y es el nico terreno que ha vendido, en el ejercicio la renta obtenida es de segunda categora sujeta al pago del Impuesto a la Renta de manera denitiva.
Valor de venta del terreno S/. 160,000

El monto neto a pagar ser:


$ Renta bruta menos retencin Neto a pagar 10,000 -3,000 7,000

Calculamos el factor de actualizacin:


Anexo ndice de correccin monetaria (R. M. N 027-2012-EF/15)
Aos/ Meses
1976 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

-- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35 97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51 50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87 31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55 20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40 12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99 7,443,199.15 3,146,967.09 1,459,482.54 547,910.25 399,117.39 231,521.47 11,710.31 580.31 8.75 4.46 2.97 2.21 2.00 1.84 1.65 1.57 1.48 1.40 1.35 1.38 1.36 1.33 1.27 1.22 1.21 1.15 1.05 1.11 1.06 1.00 6,901,387.32 2,954,776.44 1,280,552.15 534,528.92 384,153.32 211,695.53 6,512.36 478.68 7.70 4.38 2.88 2.20 1.98 1.82 1.65 1.55 1.48 1.40 1.35 1.38 1.36 1.32 1.26 1.21 1.21 1.14 1.07 1.10 1.05 6,442,402.87 2,754,617.40 1,166,701.88 512,047.87 368,701.40 187,866.34 5,272.25 404.49 7.33 4.33 2.81 2.19 1.95 1.79 1.65 1.54 1.46 1.39 1.34 1.39 1.35 1.31 1.27 1.22 1.22 1.13 1.09 1.10 1.05 6,030,661.57 2,590,778.51 1,045,666.31 497,021.12 356,101.28 152,400.38 4,595.10 319.31 7.12 4.18 2.71 2.17 1.93 1.78 1.64 1.52 1.45 1.39 1.34 1.39 1.34 1.29 1.26 1.22 1.21 1.12 1.09 1.10 1.04 5,527,961.87 2,437,189.04 959,114.59 489,074.32 339,272.16 127,556.07 3,662.26 232.63 6.92 4.08 2.60 2.15 1.91 1.78 1.64 1.52 1.44 1.38 1.35 1.38 1.34 1.29 1.26 1.21 1.21 1.12 1.10 1.10 1.03 5,163,603.81 2,285,232.83 839,344.31 479,969.71 325,227.95 120,693.69 2,806.20 169.01 6.27 3.87 2.52 2.14 1.90 1.76 1.62 1.51 1.44 1.38 1.34 1.38 1.35 1.28 1.26 1.21 1.20 1.11 1.11 1.09 1.02 9,791,765.70 4,773,115.94 2,100,617.53 750,464.72 470,343.06 317,993.38 116,085.32 2,308.08 112.44 5.77 3.78 2.47 2.13 1.89 1.74 1.61 1.51 1.44 1.38 1.35 1.38 1.35 1.27 1.26 1.21 1.18 1.09 1.11 1.09 1.02 9,411,419.66 4,360,427.67 1,943,641.02 672,757.28 452,995.23 304,122.66 95,433.29 2,000.10 63.83 5.49 3.67 2.43 2.10 1.89 1.73 1.61 1.50 1.43 1.37 1.35 1.37 1.35 1.27 1.26 1.21 1.17 1.08 1.11 1.09 1.02 9,052,429.97 3,979,340.69 1,822,410.35 602,524.22 447,449.89 292,063.99 77,380.77 1,654.11 14.71 5.27 3.53 2.38 2.05 1.88 1.71 1.60 1.49 1.43 1.37 1.36 1.37 1.35 1.27 1.25 1.21 1.17 1.06 1.12 1.08 1.01 8,716,337.20 3,665,595.47 1,748,179.35 586,836.68 434,184.34 279,548.77 27,596.17 1,243.70 10.89 5.15 3.42 2.32 2.02 1.87 1.70 1.60 1.48 1.42 1.36 1.36 1.35 1.34 1.27 1.24 1.21 1.16 1.05 1.12 1.08 1.01 8,187,137.95 3,455,766.21 1,666,997.39 577,035.23 414,675.01 266,300.92 21,536.75 999.20 10.29 4.91 3.19 2.27 2.01 1.86 1.68 1.59 1.48 1.41 1.36 1.36 1.35 1.34 1.27 1.23 1.21 1.16 1.05 1.12 1.08 1.00 7,900,296.31 3,322,392.32 1,570,564.67 561,989.92 407,536.74 247,402.00 17,819.68 777.72 9.81 4.60 3.05 2.24 2.01 1.85 1.66 1.58 1.48 1.41 1.35 1.37 1.35 1.34 1.26 1.23 1.21 1.16 1.05 1.12 1.07 1.00

1977 140,191,791.71 133,840,610.86 129,632,724.35 125,066,011.46 123,999,855.55 122,141,556.94 115,430,704.29 111,427,043.30 108,181,260.20 105,580,198.60 103,904,239.30 101,414,038.93

Actualizacin del costo: S/.90,000 x 1.21 = S/.108,900


S/. Valor de venta 160,000 Costo actualizado a 2012 -108,900 Renta Bruta 51,100

Renta bruta Deduccin 20% Renta neta

S/.

51,100 -10,220 40,880

Pago denitivo del Impuesto:


40,880 x 6.25% = 2,555

El seor Canevaro deber presentar la declaracin mediante el formulario virtual N 1665 y podr realizar el pago con la presentacin del mismo formulario o con el formato Gua para Pagos Varios en una entidad nanciera autorizada para la recaudacin.

Luego se determina la renta neta:


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Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2011
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2011 Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

lario Virtual N 601 correspondiente al perodo tributario noviembre del ejercicio sea superior a diez (10). Cabe indicar que conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, se encuentran exceptuados de presentar la DAOT aquellos sujetos que durante el ntegro del ejercicio 2011 hubieran pertenecido al RUS.

1. Introduccin
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros-DAOT es aquella declaracin jurada informativa que tiene como nalidad que la Administracin cuente con cierta informacin necesaria para contrarrestar otras informaciones presentadas por los contribuyentes. En esta declaracin, el declarante informa respecto de las transacciones que durante el ejercicio haya realizado con cada tercero, como proveedor o cliente. En la Nota de Prensa N 009-20091, la Administracin Tributaria, subraya que la DAOT forma parte de los sistemas implementados por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir las brechas de evasin scal, puesto que permite identicar a aquellos contribuyentes que no declaran la totalidad de sus ingresos y ventas. Es en ese sentido que, con fecha 18.02.11, la SUNAT public la Resolucin de Superintendencia N 027-2012/SUNAT aprobando el cronograma de vencimiento para la presentacin de la DAOT o la Constancia de no tener informacin a declarar correspondiente al ejercicio 2011. Las fechas de vencimiento van desde el 27.02.11 hasta el 09.03.11, dependiendo del ltimo dgito del nmero del RUC, y en el caso de los buenos contribuyentes el vencimiento es el 12.03.11. A continuacin desarrollaremos los aspectos tericos ms importantes que deber tener en cuenta el sujeto obligado al momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual N 3500, y su aplicacin prctica para la elaboracin de la informacin a declarar.

3. Qu se entiende por transaccin a efectos de la DAOT?


El literal e) del artculo 1 del Reglamento de la DAOT dene como transaccin a aquellas que cumplan los siguientes requisitos: Aquellas operaciones gravadas o no con el IGV. En este ltimo supuesto se debern considerar las operaciones de venta o prestacin de servicios exonerados o inafectos (debera entenderse inafectacin legal) al IGV. Que se encuentren sustentadas con el respectivo comprobante de pago, nota de crdito o nota de dbito. Se incluirn en este caso notas de crdito o notas de dbito, por cuanto son documentos que varan o modican la base imponible de una operacin, dependiendo de los supuestos sealados en el Reglamento de Comprobantes de pago. Que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto (entindase IGV). Lo que signica que sean susceptibles de ser declaradas en las declaraciones mensuales a travs del PDT IGV - Renta - Formulario Virtual N 621. Los requisitos antes mencionados debern cumplirse en forma concurrente, de lo contrario no debern considerarse en la DAOT. Tambin se incluyen en esta denicin a las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin gravados o no con el IGV efectuadas por asociaciones, instituciones sin nes de lucro, educativas o entidades religiosas en su calidad de clientes.

2. Sujetos obligados a presentar la DAOT 2011


Los sujetos que se encuentran obligados a presentar la DAOT 2011 son: Que al 31 de diciembre de 2011, hubiesen tenido la categora de principales contribuyentes. Que estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el ejercicio 2011, siempre que el monto de sus ventas internas y/o sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin hayan sido superiores a las (75) UIT2 (S/.270,000 para el ao 2011). Las asociaciones sin nes de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que hayan realizado slo operaciones inafectas del IGV en el 2010, que se encuentren obligadas a presentar el PDT 601 cuyo nmero de trabajadores que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrnica Formu1 Nota de Prensa N 009-2009 de fecha 21.01.09 emitida por la Gerencia de Comunicaciones e Imagen Institucional de SUNAT. Documento colgado en el Portal de SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/ prensa/2009/enero/ np2101 09.htm 2 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar es la vigente durante el ejercicio 2011: S/.3,600

4. Operaciones que se deben y no se deben informar


Conforma lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, se deber incluir en la DAOT, las operaciones con terceros que el declarante hubiera realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como operacin con tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT = S/.7,200.
Clculo Declaracin a travs de: PDT 621 Formulario Virtual N621 Simplicado IGV-Renta Mensual Formulario 118-rgimen especial Formulario 119-rgimen general Suma de casillas 100 + 105 + 109 + 112 + 160 100

Clculo de ventas internas

100 + 105 100

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Instituto Pacco

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

rea Tributaria
Clculo Declaracin a travs de: PDT 621 Clculo de compras internas Formulario Virtual N621 Simplicado IGV-Renta Mensual Formulario 118-rgimen especial Formulario 119-rgimen general Suma de casillas 107 + 110 + 113 + 120 107 107+111 107

mativa ser rechazada si, luego de vericado, se presenta por lo menos alguna de las siguientes situaciones: a) b) c) d) Contiene virus informtico. Presenta defectos de lectura. El declarante no se encuentra inscrito en el RUC. El nmero de RUC del declarante no coincide con el nmero de RUC que corresponde al usuario de SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT. Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT. Presenta modicaciones de contenido, luego de que el PDT hubiera generado el archivo que contiene la declaracin a ser presentada. Falta algn archivo componente o el tamao de ste no corresponde al generado por el respectivo PDT. La declaracin ha sido presentada ms de una vez por el mismo perodo y tributo sin haberse registrado en sta que se trata de una declaracin sustitutoria o recticatoria, segn sea el caso. La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con los declarados en la casilla respectiva de la declaracin. La versin del PDT presentado no est vigente. Los parmetros que deben ser utilizados a efectos de registrar informacin en la declaracin, no estn vigentes. En el caso que se rechace el CD o archivo(s) por cualquiera de las situaciones sealadas anteriormente, la(s) declaracin(es) que contenga(n) ser(n) considerada(s) como no presentada(s).

Con respecto a las transacciones que no se informan en la DAOT, podemos indicar las siguientes: a. La exportacin de bienes y/o servicios, considerados como tales por las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas (IGV). b. La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. c. La importacin de bienes. d. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV. e. Aqullas por las que no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del adquirente o usuario; salvo que los comprobantes de pago contengan dicha informacin. f. Las realizadas en los perodos durante los cuales el declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS. g. Las adquisiciones que hubieran sido informadas a la SUNAT por las entidades del sector pblico en cumplimiento de la obligacin establecida mediante Decreto Supremo N 0272001-EF. h. Las que hubieran sido informadas a la SUNAT por la obligacin prevista en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, siempre que se hayan informado las transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio.

e) f) g) h)

i) j) k)

7. Constancia de no tener informacin a declarar


Si el contribuyente es un sujeto obligado pero no tiene operaciones con terceros a declarar, es decir, si la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor) no supera dos (2) UIT (S/.7,200 para el 2011), deber informar dicha situacin exclusivamente a travs del Sistema SOL, habilitado en SUNAT Virtual, generando la Constancia de no tener informacin a declarar. Para ello, previamente deber obtener su Cdigo de Usuario y la Clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea - SOL. Si ya tiene su clave de acceso, ingrese al mdulo: SUNAT Operaciones en Lnea - SOL y efecte su envo si fuera el caso.

5. Forma y lugar de presentacin de la declaracin


La presentacin de la DAOT 2011 se realizar utilizando el PDT Operaciones con Terceros - PDT 3500 (versin 3.3) y respetando la forma y los lugares establecidos por la norma. A continuacin detallaremos los lugares establecidos para cada tipo de contribuyentes:
Sujetos Contribuyentes que tengan hasta 500 operaciones con terceros por informar en el ejercicio. Los contribuyentes que tengan ms de 500 operaciones con terceros por informar en el ejercicio. Principales contribuyentes Lugares SUNAT Virtual3

8. Cronograma de Presentacin de la DAOT 2011


Conforma lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 027-2012/SUNAT, el PDT Operaciones con Terceros - Formulario Virtual N3500 - Ejercicio 2011 debe ser presentado dentro de los plazos que se sealan a continuacin segn el ltimo dgito del RUC:
ltimo digito del RUC 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 Buenos contribuyentes Fecha de vencimiento 27.02.2012 28.02.2012 29.02.2012 01.03.2012 02.03.2012 05.03.2012 06.03.2012 07.03.2012 08.03.2012 09.03.2012 12.03.2012

Ocinas de la SUNAT

Dependencias de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales. En cualquiera de las dependencias o en los centros de servicios al contribuyente a nivel nacional, correspondientes a la intendencia regional u ocina zonal de su jurisdiccin.

Pequeos y medianos contribuyentes

6. Rechazo de la declaracin
Conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT, la declaracin infor3. En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Lnea e impidan a los contribuyentes presentar su Declaracin, podrn efectuarla en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda.

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Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica


el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con comprobantes tales como boleta de venta o ticket, donde no se hubiera discriminado el IGV se considerar el importe total. Asimismo, en el caso de operaciones no gravadas con el IGV, se considerar el importe total de la transaccin. 3. Si habiendo presentado la DAOT correspondiente al ejercicio 2011, se recepciona con retraso facturas de proveedores del mes de diciembre 2011 en el ejercicio 2012. Debo declararlas en la DAOT y recticar? Conforme a lo dispuesto en el inciso d) del artculo 8 del Reglamento de la DAOT, las transacciones se considerarn en el ejercicio en que se emita el comprobante de pago. En este caso, la referida factura deber declararse en la DAOT correspondiente al ejercicio 2011, debiendo recticar por ende la DAOT presentada. 4. La exportacin e importacin de bienes se deben declarar en el PDT DAOT? En este caso, dichas transacciones no deben declararse en el PDT de Operaciones con Terceros, es decir, no deben considerarse para el clculo de las operaciones con terceros a declarar. 5. Efectu una operacin en el ejercicio 2011, pero an la empresa no cumple con emitir el comprobante de pago, Debo declarar la operacin? Para este tipo de eventualidad la norma ha previsto que las transacciones se consideran en el ejercicio en que se emita el comprobante de pago, en este sentido deber declararse para el ejercicio 2011, en el hipottico caso que se emita el comprobante en este ejercicio. conforme a las Tablas I y II del Cdigo Tributario la multa es el 30% de la UIT para el caso de los contribuyentes del rgimen general y el 15% de la UIT para los contribuyentes del rgimen especial. Con respecto al rgimen de gradualidad para ambas infracciones, si el contribuyente cumple con subsanar de manera voluntaria, presentando la declaracin informativa-DAOT la rebaja de la multa es del 100%; es decir, el contribuyente no tendra multa. En el supuesto que estemos ante una subsanacin inducida, para el caso de la multa correspondiente a la infraccin establecida en el inciso 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario la rebaja ser del 80% sin el pago de la multa y 90% con el pago de la multa. En el caso de la multa correspondiente a la infraccin establecida en el inciso 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario la rebaja ser del 50% sin el pago de la multa y 80% con el pago de la multa.

9. Aspectos que se deben tomar en cuenta


a. Es importante saber que los montos de los ingresos y gastos informados en la DAOT no pueden ser superiores a la suma anualizada de sus ventas y compras internas informadas a travs de sus declaraciones juradas mensuales del IGV; es por ello que nose debe informar en la DAOT, exportaciones, importaciones, servicios prestados por no domiciliados, entre otros. En el DAOT slo se informan operaciones internas. b. Es importante declarar correctamente los datos de identicacin (nmero de RUC o del DNI u otro, segn corresponda) de sus clientes o proveedores. c. No se deber informar en la DAOT los servicios considerados como rentas de cuarta categora sustentados con recibos por honorarios. d. Las compras de activos jos s deben informarse en el ejercicio en que se haya emitido el comprobante de pago, independientemente del ejercicio en que se devengue el costo o gasto respectivo (por concepto de depreciacin).

13. Caso Prctico


Una empresa del Rgimen General tiene la calidad de principal contribuyente al perodo de la declaracin y los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor) del ejercicio 2011 son mayores a dos (2) UIT. En ese sentido, nos consulta si se encuentra en la obligacin de presentar la DAOT 2011 y que pasara si no la presenta en el plazo indicado por la Administracin, si tendra una infraccin, cul sera la multa y si existe una rebaja.

10. Operaciones con terceros realizadas en moneda extranjera


En el caso de operaciones con terceros realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se emita el comprobante de pago. En el supuesto que no se publiquen los tipos de cambio referidos se utilizar el ltimo publicado.

Solucin:
Conforme a lo indicado, la empresa s se encuentra en la obligacin de presentar la DAOT 2011; por lo tanto, tendra que tomar en cuenta el cronograma de presentacin establecido por la Administracin en la Resolucin de Superintendencia N 027-2012/SUNAT. En el caso el sujeto obligado no presente la DAOT 2011 dentro del plazo establecido estara inmerso en la infraccin establecida en el inciso 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual consiste en no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. La multa para esos casos, conforme la Tabla I del Cdigo Tributario, es el 30% de la UIT. Respecto al Rgimen de Gradualidad, si estamos ante una subsanacin voluntaria la rebaja de la multa ser del 100%, caso contrario si la Administracin le requiere la subsanacin y si el contribuyente subsana y paga la multa al mismo tiempo la rebaja es del 90%, si subsana y paga la multa con posterioridad la rebaja es del 80%.
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11. Preguntas frecuentes


1. Se deben declarar las operaciones exoneradas del IGV en la DAOT? S, ya que dichas operaciones calican como transaccin a efectos de la DAOT, dado que son operaciones exoneradas del IGV, sustentadas en el respectivo comprobante de pago y que deben declararse en el PDT IGVRenta, Formulario Virtual N 621. 2. Para declarar las operaciones gravadas con el IGV por cada cliente o proveedor se debe incluir el IGV? Conforme a lo establecido en el inciso f) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, a efectos de la DAOT se deber considerar nicamente la base imponible del Impuesto si est gravado con dicho tributo. Sin embargo, en

12. Infraccin en caso de la no presentacin de la DAOT 2011


En el supuesto que un sujeto obligado a presentar la DAOT 2011 tiene informacin a declarar pero no cumple con presentarla dentro de los plazos establecidos de acuerdo a su ltimo digito del RUC, se encontrar inmerso en la infraccin establecida en el inciso 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario. As mismo, en el caso que el contribuyente presente la DAOT pero de forma incompleta o con informacin no conforme con la realidad se encontrara inmerso en la infraccin establecida en el inciso 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario. En ambos casos, considerando el tipo de contribuyente,

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Se puede utilizar el crdito scal por operaciones del ejercicio anterior?


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea Ttulo : Se puede utilizar el crdito scal por operaciones del ejercicio anterior? Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

Con ocasin de cada venta, se grava cada una de estas en su totalidad (sobre el valor de venta); sin embargo y como ya lo hemos mencionado, el IGV grava el valor agregado que se da en cada etapa, por lo que el IGV acumulado determinado con cada venta o prestacin de servicios realizado, no es el impuesto real a pagar por cada vendedor o prestador de servicios. La razn? Es que en la primera venta del grco se grava el valor A, en la segunda venta se grava el valor B y en la tercera venta se grava el valor C, por lo que en el grco y asumiendo que la tercera venta es la ltima, el IGV total acumulado y determinado en esta etapa no es ms que la suma del IGV calculado en cada etapa anterior (A + B) del ujo de las ventas y la obtenida en la ltima (C). Por lo expuesto, para el comprador, que no es el consumidor nal (comprador y posterior vendedor o prestador del servicio), el IGV pagado en las compras (vase la parte sombreada en cada operacin de venta del grco) constituir un crdito a deducirse del total del IGV de las ventas, siguiendo la lgica del valor agregado, con la nalidad de pagar el IGV correspondiente en cada etapa del ujo. De esta forma se concluye, que el crdito scal, independientemente a lo denido en el primer prrafo del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV1 no es ms que el Impuesto General a las Ventas pagado con ocasin de la adquisicin de bienes o servicios, que, descontado del IGV de una posterior venta o prestacin de servicios por parte del adquiriente permite determinar el impuesto real.

construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo Impuesto. Es decir, que para poder utilizar el crdito scal, el costo o gasto incurrido debe ser aceptado tributariamente, debiendo remitirnos para tal efecto a lo dispuesto en el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se establece que para que un gasto sea deducible, debe ser necesario para la entidad en el desarrollo de sus operaciones generadoras de rentas de tercera categora. Asimismo, ser necesario vericar el artculo 44 de la citada norma, con lo cual, en caso de tratarse de alguna de las operaciones all mostradas, el gasto no ser deducible y por ende tampoco podr utilizarse el crdito scal. b. Tratndose de gastos de representacin, el crdito scal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. A efectos de determinar cul ser el lmite respecto al crdito scal de una adquisicin a considerarse por la empresa como gasto de representacin, ser obligatorio revisar el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas2, el mismo que seala: Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito scal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. Ello implica que el contribuyente deber vericar si excede el crdito scal mes a mes durante todo el ejercicio. c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Es decir, que para poder utilizar el crdito scal, las adquisiciones
2 Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el 29.03.94) y normas modicatorias.

1. Introduccin
Ocurre a menudo que, con ocasin del cierre anual al 31 de diciembre de cada ejercicio, las empresas por cuestiones administrativas deciden adelantar vacaciones, enviando al personal administrativo a un descanso de algunos das o semanas, por lo que en el transcurso de ese tiempo, los proveedores quedan sin poder presentar la documentacin respectiva por las operaciones realizadas. Es en tal sentido, que en los meses de enero y febrero podemos ver facturas correspondientes a diciembre (o anteriores) del ejercicio precedente, que por motivos sealados u otros, no pudieron ser entregadas en su oportunidad. El presente artculo tiende a despejar las dudas correspondientes a la utilizacin del crdito scal respecto de operaciones sustentadas en facturas emitidas el ejercicio anterior al de la recepcin de las mismas.

2. Crdito scal
El crdito scal es el mismo Impuesto General a las Ventas pagado por el usuario o consumidor, que se encuentra desagregado en la factura. Dado que el Impuesto General a las Ventas es un Impuesto al valor agregado, el mismo que va trasladndose en el transcurso del ujo de las transacciones hasta llegar al consumidor nal; es que en cada una de las etapas de dicho ujo se gravar la ganancia obtenida, es decir:
Primera venta (A) A IGV (18%) Segunda venta (A) A IGV (18%) Tercera venta (A) A IGV (18%) B C B

3. Requisitos para reconocer el crdito scal


Cuando pensamos en los requisitos para poder utilizar el crdito scal inmediatamente se nos viene a la mente, el registrar el comprobante de pago que otorgue derecho a utilizar dicho crdito (factura) en el registro de compras. Sin embargo, es recurrente dejar de lado otros requisitos que van ms all de lo formal. En tal sentido antes que cualquier registro, es necesario tener en consideracin lo dispuesto en el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, por lo cual slo otorgan derecho a utilizar el crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
1 Texto nico Ordenado (TUO) aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF.

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Actualidad y Aplicacin Prctica


haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. c. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, sealados anteriormente, o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicio prestado por los no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito scal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la conguracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables. Por otro lado, el artculo 2 de la Ley N 29215 plantea una limitacin a lo sealado en el prrafo anterior en lo que respecta al registro de los comprobantes de pago, establecindose un plazo de hasta 12 meses siguientes a la emisin de las facturas. Por lo expuesto hasta aqu, podemos colegir que para utilizar el crdito scal respecto de una compra gravada con el IGV, ser necesario que: del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; denindose que el gasto tiene que ser necesario para el desarrollo de las actividades generadoras de renta sobre las cuales se paga el impuesto, por lo que, los gastos relacionados con ingresos inafectos o exonerados del citado impuesto no generan derecho a deducir el desembolso realizado. Asimismo, dicho gasto debe ser razonable o proporcional, es decir, no debe ser muy excesivo respecto de los ingresos obtenidos. A todo ello, debemos agregar que el gasto se debe reconocer cuando ocurra, es decir, cuando se devengue, pues de nada vale que sea necesario, sino tambin que ste sea reconocido en la fecha en que se haya realizado la operacin, independientemente de si se pague o no, de conformidad a las consideraciones establecidas en el penltimo y ltimo prrafos del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta3.1 Otro de los aspectos concurrentes a considerar es que el desembolso se encuentre consignado en un comprobante de pago vlido que permita deducir el costo o gasto, pues, y segn lo sealado en el inciso j del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso de no existir comprobante de pago, aprobado de conformidad a la normativa relativa a estos, no ser factible la deduccin, ocurriendo lo mismo en caso de que el emisor haya adquirido la condicin de No Habido y que al 31 de diciembre no la haya regularizado. b. Que el IGV pagado con ocasin de la adquisicin sea destinado a operaciones gravadas con el IGV. Eso quiere decir que las adquisiciones gravadas con el IGV, por las que se pretende utilizar el crdito scal, deben ser utilizadas para la realizacin de ventas o prestacin de servicios gravados con el impuesto, incluso las operaciones de exportacin. Pues de ser destinadas netamente a operaciones inafectas42o exoneradas53dicho IGV no podr ser considerado como crdito scal, aunque no se perdera el derecho de poder utilizarlo como parte del costo o gasto, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 69 de la norma que regula este impuesto. Con lo hasta aqu expuesto, entenderamos que una factura emitida en diciembre del 2011 s podra ser utilizada para sustentar el crdito
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF. 4 Las del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. 5 Las de los apndices I, II y V del TUO de la Ley del IGV.

gravadas con el IGV deben estar destinadas a ventas o prestaciones de servicios gravados con el IGV o prestado en el exterior no gravados con el impuesto. Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora a efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, y concurrentemente, de conformidad con el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV ser necesario tener en consideracin, lo siguiente: a. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. b. Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos

Sustentada en comprobante de pago que otorgue derecho a deducir costo o gasto y dentro del cual se encuentre desagregado el IGV Registrar la factura como mximo dentro de los 12 meses siguientes a la emisin por el registro de compras Que la operacin est destinada a operaciones de venta o prestaciones de servicios gravados con el IGV

Adquisicin de bienes o servicios

4. Se puede utilizar el IGV como crdito scal consignado en comprobantes de pago del ejercicio anterior?
Como ya hemos podido apreciar en el acpite anterior, existen una serie de condiciones a cumplirse para poder utilizar el IGV de las adquisiciones de bienes y servicios como crdito scal. Pero qu pasa con aquellos comprobantes de pago que llegaron a partir de enero del ejercicio siguiente? podr utilizarse an el crdito scal?

Al respecto, y en funcin de lo sealado, analizamos paso a paso cada uno de los supuestos a cumplirse obligatoriamente: a. Que el costo o gasto sea deducible. Respecto a las deducciones, es necesario tener en consideracin, aquellas comprendidas dentro del mbito de aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido y para que el gasto de una operacin sea deducible deber cumplir como ya lo hemos mencionado con el principio de causalidad, establecido en el artculo 37

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rea Tributaria
scal si es que es registrada a partir de enero del 2012 en el Registro de Compras y dentro del plazo de los 12 meses a los que se hace referencia en el artculo 2 de la Ley N 29215. Para ello, el gasto deber ser deducible, y para que ello ocurra, es lgico que deber reconocerlo dentro del ejercicio al cual corresponda. Siendo ms especcos, provisionar el mismo, dentro del ao en el cual se realiz la adquisicin. Precisando, adems, que en dicho momento en que se hace la provisin, no deber cargarse la cuenta del IGV (40), pues a dicha fecha, al no haberse incluido la factura por el Registro de Compras (requisito formal del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV) no tendr derecho a reconocer (ni a contabilizar) un crdito scal. Ello se debe a que para poder reconocer la mencionada cuenta y en funcin a la base del devengado, segn el marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), debe ocurrir los supuestos bajo los cuales surge dicho derecho: cumplindose los requisitos sustanciales y formales de los artculos 18 y 19, respectivamente. operacin cumple con los requisitos y caractersticas del reglamento, por lo que el gasto por el mantenimiento del vehculo, para este caso, se encuentra debidamente sustentado. Por otro lado y como el vehculo es utilizado para las operaciones del giro del negocio, se cumple con el principio de causalidad, pues es un gasto necesario para seguir operando, generando rentas que se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, segn lo establecido en el artculo 37 del la Ley del mencionado impuesto. Con lo hasta aqu expuesto, concluimos que se cumple con este primer requisito sustancial, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV. Que la operacin se encuentre destinada a otras gravadas con el IGV. Segn lo indicado, todas las operaciones que realiza el adquiriente del servicio se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas por lo que, se cumple con el otro requisito sustancial. Finalmente, llegando a concluir que s es factible la utilizacin del crdito scal. Ahora bien, respecto a la deduccin del gasto, para reejar fehacientemente esta transaccin, es necesario la provisin contable, lo cual acarrear que esta nalmente se reeje en los Estados Financieros, los mismos que sern trasladados a la declaracin jurada anual, documento mediante el cual se sustenta al sco las operaciones realizadas durante el ejercicio y los resultados de estas. Dicha provisin al 31 de diciembre de 2011 sera la siguiente:
x DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,016.95 634 Mant. y Reparaciones 1,016.95 6343 Inm., maq. y equipo 1,016.95 63434 Unid de transp. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 1,016.95 421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 1,016.95 4211 No emit. 1,016.95 31/12/11 Por la provisin del gasto por cambio de neumticos del vehculo de placa PGU - 289 x DEBE HABER
...Vienen x

I
HABER

DEBE

791 Cargas imputables a Cuentas de costos y gastos 1,016.95 31/12/11 Por el destino del gasto por cambio de neumticos del vehculo de placa PGU - 289

Como podemos apreciar a dicha fecha no reconocemos la cuenta 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar, pues para que ello ocurra y aplicando la base contable del devengado ser necesario haber cumplido previamente los requisitos sustanciales y formales sealados anteriormente, debido a que el crdito scal se genera respondiendo a una norma tributaria interna y no contable, por lo que su contabilizacin se har en la medida que hayan ocurrido (devengado) estos supuestos de los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV. Por otro lado, y cumpliendo con la formalidad del artculo 19 citado anteriormente, el cliente deber registrar dicha factura en febrero, periodo en que recibi el documento, ingresndolo esta vez por el Registro de Compras. Sin embargo, y dado que con ocasin de este registro se genera un asiento contable, ser necesario precisar que ya no se utilizar nuevamente una cuenta de gastos, pues este ya se reconoci oportunamente en el 2011, procediendo su deduccin (pues cuenta con la factura en caso la SUNAT se la solicite) por lo que el asiento contable a considerar en febrero del 2012 sera el siguiente:
x DEBE HABER

5. Casustica
La empresa JS Asociados S.A.C. ha recibido una factura de la empresa El Sper Neumtico S.A., la misma que tiene fecha de emisin 29/12/11 y est referida a la venta y cambio de un juego de 4 neumticos para la camioneta de la empresa, la misma que es utilizada en el traslado de mercadera. Recin con fecha 26/02/12, la Factura N 012-001245 por un importe total de S/.1,200.00 incluido IGV, fue dejada en recepcin del cliente, por lo que ya habiendo declarado el mes de diciembre de 2011 nos consulta si es factible poder tomar el crdito scal de dicho comprobante y cules son las consideraciones para dicho efecto. Es necesario aclarar que la factura cumple con todos los requisitos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago segn Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Solucin Tal y como hemos podido apreciar a lo largo del presente informe, s es factible poder utilizar el IGV como crdito scal dentro de un periodo correspondiente a otro ejercicio, sin embargo y para ello debemos tener presente dos requisitos a cumplirse en forma concurrente: Que el costo o gasto sea deducible. En principio tal y como podemos colegir del planteamiento, el comprobante de pago que sustenta la
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42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 1,016.95 421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 1,016.95 4211 No emit. 1,016.95 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 183.05 401 Gob. Central 183.05 4011 IGV 183.05 4011 IGV - Cta. propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 1,200.00 421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 1,200.00 4212 Emit. 1,200.00 29/02/12 Por el registro de la Factura N012-001245 por el cambio de neumticos en dic. 2011

9X GASTOS DE VENTAS 1,016.95 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 1,016.95


Van...

Todo lo hasta aqu sealado es el procedimiento bajo el cual una factura de un ejercicio anterior, s puede registrarse por compras a efectos de tomar el crdito scal, en el siguiente ejercicio.
Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Empleo del PDT 670 para la declaracin de las diferencias permamentes y temporales
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Jos Luis Garcia Quispe Ttulo : Empleo del PDT 670 para la declaracion de las diferencias permamentes y temporales Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

Reparos tributarios Los reparos tributarios que se aprecian en el cuadro resumen provienen del siguiente listado:
ADICIONES S/. CONCEPTO 1. Cuentas de cobranza dudosa Total Diferencia

Con la nalidad de observar algunos espacios del PDT 670, es que pasamos a exponer el caso de la empresa AMGA S.A.C. con RUC N 20108383471, quien al 31 de diciembre de 2011, antes del anlisis tributario, determina un resultado contable de S/.126,000, cifra sobre el cual realiza los reparos tributarios respectivos (adiciones y deducciones) resultando el siguiente resumen:
DENOMINACIN CONT. TRIB. DIF. IR Resultado contable 126.000 126.000 0 <+> Adiciones temporales Cuentas de cobranza dudosa 0 5.488 5.488 1.646 Desvalorizacin de existencias 0 5.000 5.000 1.500 Deterioro de activos 0 3.600 3.600 1.080 Vacaciones 0 3.257 3.257 977 Depreciacin AF revaluado 0 6.000 6.000 1.800 Exceso inters leasing 0 11.370 11.370 3.411 <+> Adiciones permanentes Segn listado 10.686 10.686 0 <-> Deducciones temporales Depreciacin leasing 0 -38.542 -38.542 -11.563 <-> Deducciones permanentes Segn listado -22.500 -22.500 0 Renta neta sin participacin 114.186 110.359 -3.827 Participacin del trabajador 11.036 11.036 Renta neta con participacin 103.150 99.323 Impuesto a la Renta 30.945 29.797 -1.148

Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso i) del art. 20, 32, 37, 44 LIR Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR 2. Desvalorizacin de existencias Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso f) del art. 20, 32, 37, 44 LIR Inciso c) del art. 21 Reglamento LIR 3. Deterioro de activos Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso f) del art. 20, 32, 44 LIR 4. Vacaciones Total gastos contabilizados

5.488 0 5.488 5.488 Temp.

5.000 0 5.000 5.000 Temp.

3.600 0 3.600 3.600 Temp.

3.257 0 3.257 3.257 Temp.

Cuadro resumen que nos permite realizar el siguiente asiento contable:


x CARGO ABONO 88 IMPUESTO A LA RENTA 30,946 881 Impuesto a la Renta - Corriente 29,797 882 Impuesto a la Renta - Diferido 1,148 37 ACTIVO DIFERIDO 8,614 371 Impuesto a la Renta diferido 49 PASIVO DIFERIDO 1,800 491 Impuesto a la Renta diferido 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 629 Benecios sociales de los trabajadores 6294 Participacin del trabajador 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido

Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso v) del art. 37 LIR Inciso q) del art. 21 Reglamento LIR 5. Gastos no acreditados con CP Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso j) del art. 44 LIR 6. Gastos de representacin Total gastos contabilizados

3.100 0 3.100

3.100

Perm.

11,036

4.900 -2.855 2.046 570.900 2.855 144.000 2.046 Perm.

29,797

Monto deducible Monto no deducible Lmites Total ingresos brutos 0.5% de los IB 40 UIT (S/.3600) Marco legal Inciso q) del art. 37 LIR Inciso m) del art. 21 Reglamento LIR

11,036 11,563

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rea Tributaria
7. Gastos de viaje al interior del pas Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Lmites El doble de lo que percibe un funcionario de carrera en el SP (S/.210 x 2) x 10 Marco legal Inciso r) del art. 37 LIR Inciso n) del art. 21 Reglamento LIR D. S. N 028-2009-EF 8. Donaciones (actos de liberalidad) Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso x) del art. 37 LIR Inciso s) del art. 21 Reglamento LIR 9. Gastos sustentados con boletas de venta Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Penltimo prrafo del art. 37 LIR 10. Multas y sanciones administrativas Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso c) del art. 44 LIR 1.800 0 1.800 1.800 Perm. 1.200 0 1.200 1.640 0 1.640 1.640 Perm. 5.100 -4.200 900 4.200

LLENADO DEL PDT


900 Perm.

1.200

Perm.

11. Depreciacin de activos revaluados voluntariamente Total gastos contabilizados 6.000 Monto deducible 0 Monto no deducible 6.000 6.000 Marco legal Inciso l) del art. 44 LIR 12. Exceso de intereses (leasing) Total gastos contabilizados Monto deducible Monto no deducible Marco legal Inciso l) del art. 44 LIR Total adiciones temporales Total adiciones permanentes Total adiciones 39.470 -28.100 11.370 11.370

Temp.

Temp.

34.715 10.686 45.401 DEDUCCIONES S/. DifeTotal rencia 20.000 58.542 38.542 38.542

CONCEPTO 1. Depreciacin arrendamiento nanciero Total gasto contabilizado Monto gasto deducible Monto no contabilizado Marco legal D. L. N 299 D. L. N 915 2. Ingresos no gravados Cuenta 75 (drawback) Cuenta 77 (dividendos) Marco legal Inafecta Art. 24-B LIR Total deducciones temporales Total deducciones permanentes Total DEDUCCIONES

Temp.

10.000 12.500

Perm. Perm.

38.542 22.500 61.042

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Descripcin Cobranza dudosa Desvalorizacin de existencias Deterioro de activos Totales

Contable 5,488 5,000 3,600 14,088

Tributario Diferencia 0 0 0 0 5,488 5,000 3,600 14,088

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rea Tributaria

I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Deducciones condicionadas
1. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente
Ficha Tcnica
Autor : Jairo Rolando Caya Alvarado* Ttulo : Deducciones condicionadas Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

Consulta
La empresa "La Buena Ruta S.A.C.", fue vctima de un robo por la totalidad de su carga mientras trasladaba su mercadera hacia su almacn, por lo que ya se estn realizando las investigaciones respectivas por el robo. En tal sentido, nos preguntan si se puede deducir el gasto a efectos del Impuesto a la Renta.

Respuesta En concordancia con el artculo 37, inciso d), de la Ley de Impuesto a la Renta, sern deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos

cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. De lo antes sealado se desprende que para que sea deducible como gasto el hurto o robo, habr de acreditarse el delito con una sentencia judicial que pruebe la existencia del mencionado delito. Asimismo, para que el gasto sea deducible, la empresa deber demostrar fehacientemente: a. El costo computable del bien (lo que implica su existencia). b. Su destruccin (a efectos del deterioro que lo inutilice, deber seguirse el procedimiento de desmedro, si se trata de existencias; o presentar el informe tcnico correspondiente, si se trata de un activo jo). c. Que la causa de la destruccin se origin en un hecho calicado como caso fortuito o fuerza mayor.

Por otro lado, el artculo 37, inciso d), de la Ley de Impuesto a la Renta, seala que el gasto tambin podr ser deducible cuando se acredite que es intil ejercitar la accin penal. Esta se puede acreditar mediante el auto de sobreseimiento, que constituye la resolucin que da por culminado un proceso penal de manera denitiva, cuyo efecto inmediato es el archivo del proceso y la cesacin de las medidas de coercin impuestas por la autoridad jurisdiccional. Dicha resolucin es dictada por el Juez de la Investigacin Preparatoria y contiene una serie de requisitos: datos del imputado; exposicin del hecho objeto de la investigacin; fundamentos de hecho y de derecho; la indicacin expresa de los efectos de la resolucin, entre otros (ver artculos 336, 344, 345 y 346 del Nuevo Cdigo Procesal Penal). Por tanto, para que la empresa "La Buena Ruta S.A.C." pueda deducir su gasto, deber cumplir las condiciones sealadas en los prrafos precedentes.

2. Gastos por Premios


Consulta
La empresa "Leaveit S.A.C.", dedicada a la venta de electrodomsticos, decide sortear un auto 0 Km, con nes promocionales, para aquellas personas que adquieran sus productos hasta noviembre del 2012. En tal sentido, nos preguntan si se puede deducir el gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
El sorteo debe tener por objeto la promocin de ventas, productos o marcas de la empresa

Condiciones para su deduccin

El valor de los bienes sorteados debe ser razonable en funcin a las ventas esperadas Constatacin notarial del sorteo Cumplimiento de normas sobre la materia (Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales-Decreto Supremo N 006-2000-IN)

Respuesta El artculo 37, inciso u), de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que son considerados gastos deducibles a efectos de establecer la renta neta de tercera categora, los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el n de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
* Miembro del taller de Derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

De lo anteriormente sealado, se deber analizar si en el caso concreto se cumplen las condiciones sealadas en el artculo 37, inciso u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos de la deduccin del gasto. Respecto a la primera condicin, esto es, que el sorteo debe tener por objeto la promocin

de ventas, productos o marcas de la empresa, tenemos que entender que la nalidad del sorteo deba ser promocionar los electrodomsticos u objetos que comercialice la empresa "Leaveit S.A.C.". En este punto, es necesario hacer referencia al principio de causalidad, ya que para que un gasto sea considerado deducible,

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Nos Preguntan y Contestamos


Impuesto a la Renta. Este principio se basa en que debe existir una relacin razonable entre el monto del gasto efectuado y su nalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta. Respecto a la tercera condicin, debemos mencionar que es necesario que el sorteo se efectu ante un Notario Pblico. Este requisito no es sustancial para la realizacin del sorteo, Sin embargo, s para que el gasto pueda deducirse y no se presenten futuras contingencias. Por ltimo, habr que ceirse a lo establecido en el Decreto Supremo N 006-2000-IN, Reglamento de promociones comerciales y rifas con nes sociales. Por tanto, para que la empresa "Leaveit S.A.C." pueda deducir su gasto, deber cumplir las condiciones antes sealadas.

deben ser necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida, segn lo establece el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debe existir una relacin causal entre el gasto y la fuente. Respecto a la segunda condicin, el gasto debe estar acorde al principio de razonabilidad establecido tambin en el artculo 37 de la Ley del

3. Mermas y desmedros
Consulta
La empresa "Luckno S.A.C." importa productos a granel va martima para su posterior venta en el Per. Sin embargo, en uno de los viajes, la mercadera sufre una prdida en el volumen. La informacin que recibe la empresa Luckno S.A.C. es que este suceso se debe a cambios climatolgicos. En tal sentido, nos preguntan si ese gasto puede deducirse a efectos del Impuesto a la Renta.

Respuesta El artculo 37, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que son considerados gastos deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Asimismo, el artculo 21, inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta nos brinda las siguientes deniciones: a. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

b. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los nes a los que estaban destinados. De lo anteriormente sealado, se entiende que lo que se ha producido en el caso concreto es una merma, esto debido a que la mercadera ha sufrido una prdida en el volumen. El artculo 21, inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Entonces, para que la merma sea considerada deducible a efectos de determinar la renta neta de tercera categora, no basta con que la prdida de volumen se haya producido, sino que ser necesaria que se acredite este suceso, mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente.

Al respecto, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 397-1-2006 se ha pronunciado sealando: Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado por ella misma, mxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi presentar uno nuevo que desvirtuaran el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso. Por tanto, para que la empresa "Luckno S.A.C." pueda deducir el gasto, deber acreditar de manera fehaciente que la merma se ha producido siguiendo lo establecido en el artculo 21, inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Gastos en el exterior
Consulta
El Gerente General de la Empresa Villagrande S.A.C. realizar un viaje de negocios en marzo prximo. Para esto, y con la nalidad de evitar contingencias, nos preguntan si los gastos en los que se incurra podrn ser deducibles para la empresa, si es as, de qu manera podra sustentar los gastos a realizar.

Respuesta El artculo 21, inciso n), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Asimismo, se establece que los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la siguiente manera:

a. El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. b. La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se reere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. De la revisin del artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se deprende que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Asimismo, cabe resaltar que para que la declaracin jurada pueda sustentar los gastos de alimentacin y movilidad, deber contener como mnimo la informacin sealada en el artculo 21 inciso n) del Reglamenato de la Ley del Impuesto a la Renta. Respecto al caso en cuestin, el Informe N 168-2007-SUNAT/2B0000, abord el tema sealando lo siguiente: Los boletos comprados va Internet a una empresa de transportes internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. Por tanto, para que la empresa Villagrande S.A.C. pueda deducir los gastos incurridos por su Gerente General durante su permanencia en el exterior, deber cumplir las condiciones antes sealadas.

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rea Tributaria

I
Anlisis Jurisprudencial

La constitucin de los intereses moratorios


Ficha Tcnica
Autor Ttulo : Dra. Clara Villanueva Barrn : La constitucin de los intereses moratorios

Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

Solidaridad-Cuenta de Terceros de diciembre de 2004 y retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora de mayo de 2007, dentro de los plazos establecidos, incurri en la infraccin tipicada por los numerales 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, respectivamente. Asimismo, indica que no ha prescrito su accin respecto de las multas impugnadas, ya que no ha transcurrido el plazo prescriptorio de 10 aos establecido por el artculo 43 del Cdigo Tributario, y que el clculo de los intereses moratorios correspondiente a dicha deuda se ha efectuado conforme con lo dispuesto por el artculo 33 del Cdigo Tributario. Que el numeral 5 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, antes de la modicacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 953, indicaba que constitua infraccin no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Dicho artculo fue modicado por el anotado Decreto Legislativo, tipicndose la misma infraccin en el numeral 4 del citado artculo. De acuerdo con lo establecido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 935, la accin de la SUNAT para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescriba a los 4 aos, a los 6 aos para quienes no hubieran presentado la declaracin respectiva y a los 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no hubiera pagado el tributo retenido o percibido. Asimismo, el numeral 4 del artculo 44 del Cdigo Tributario, el trmino prescriptorio se computa desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin en que la SUNAT la detect. Cabe indicar que de acuerdo con la Resolucin N 07646-4-2005 de fecha 14 de diciembre de 2005, que constituye precedente de observancia obligatoria, el Tribunal seal que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la SUNAT, respecto de la infraccin tipicada por el numeral 5 del artculo 178 del citado Cdigo Tributario, consiste en no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos que es de 10 aos. Es sobre este caso que la recurrente no cuestiona la comisin de la infraccin que

se le atribuye mediante las resoluciones de multa impugnadas, sino el clculo de los intereses de la deuda contenida en los referidos valores, e invoca la prescripcin de la accin de la SUNAT para exigir su pago.

4. Posicin del Tribunal Fiscal


El Tribunal Fiscal analiz en el presente caso, dos interpretaciones: a) La primera segn la cual en el caso de deudas generadas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, la base del clculo de los intereses moratorios previstos por el artculo 33 del Cdigo Tributario est constituida por el monto del tributo impago que incluye la capitalizacin de intereses efectuada al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso, y b) La segunda, conforme con la cual en el caso de deudas generadas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, la base de clculo de los intereses moratorios previstos por el artculo 33 del Cdigo Tributario est constituida por el monto del tributo impago original que no incluye la capitalizacin de intereses efectuada al 31 de diciembre de 2005. Que mediante Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2011-19 de 19 de diciembre de diciembre de 2011, se aprob el primer criterio, esto en funcin de los siguientes argumentos: El artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modicado por el Decreto Legislativo N 953, regula los plazos para el pago de la deuda tributaria en el caso de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo. Asimismo, prev la aplicacin de intereses moratorios cuando la deuda tributaria no es pagada en el plazo debido. En ese sentido, el artculo 33 del Cdigo Tributario, indica que en el caso de tributos administrados o recaudados por la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, tambin prev la aplicacin de intereses, moratorios cuando la deuda tributaria no es pagada en el plazo debido.
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Mediante Resolucin N 21480-92011, de fecha 20 de diciembre de 2011, el Tribunal Fiscal analiz dos interpretaciones respecto al caso de las deudas generadas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, sobre la correcta aplicacin del clculo de los intereses moratorios previstos en el artculo 33 del Cdigo Tributario entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007.

2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que los valores impugnados contienen una liquidacin de los intereses moratorios e intereses capitalizados que triplica el monto base que en su oportunidad se tuvo en cuenta para la aplicacin de las multas, por lo que considera que los intereses no se encuentran correctamente calculados. Asimismo, indica que no se ha tenido en cuenta que muchas de las deudas por corresponder a gestiones anteriores se encuentran canceladas. Que desde el ao siguiente a aquel en que incurri en infraccin han transcurrido 10 aos, por lo que la accin de la SUNAT para exigir el pago de las multas impugnadas se encuentra prescrita y por lo tanto, stas resultan inexigibles al haberse superado el plazo de 4 aos previsto en el artculo 43 de Cdigo Tributario. Agrega que en la resolucin apelada se ha computado errneamente el plazo de prescripcin y se ha aplicado normas distintas al artculo 43 del Cdigo Tributario y anota que esta no se ha pronunciado sobre lo alegado en su reclamacin acerca del pago parcial realizado por las gestiones anteriores y del clculo de los intereses.

3. Argumentos de la SUNAT
Por su parte, la SUNAT sostiene que al no haber la recurrente cumplido con cancelar las retenciones por aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones e Impuesto a la Renta de quinta categora de octubre de 2001, Impuesto Extraordinario de
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Anlisis Jurisprudencial
Finalmente, dispone que: Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacin de la obligacin principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005. Ahora bien, luego de la aplicacin de las mencionadas normas debe determinarse la base del clculo de los intereses moratorios en el perodo comprendido entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, pues al respecto se han planteado distintas interpretaciones sobre la inclusin de los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005 en dicha base de clculo. Es as que de acuerdo a la primera interpretacin, durante el mencionado perodo aquella est constituida por el monto impago original, mientras que conforme con otra interpretacin, est constituida por el monto capitalizado por el monto capitalizado al 31 de diciembre de 2005. Al respecto debe considerarse que los intereses moratorios se generan debido al perjuicio que se ocasiona por haber incurrido en mora en el pago y que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103 de la Constitucin: La Ley desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos, principio que tambin ha sido recogido por la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, por lo que debe considerarse los efectos de la norma que regulaba la forma de clculo de los intereses moratorios antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969. En efecto, como se ha indicado precedentemente antes de la modicacin introducida por el citado Decreto Legislativo, el artculo 33 del Cdigo Tributario dispona que el inters diario se aplicaba desde el da a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago, inclusive multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente y que el inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al tributo impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Por consiguiente, una vez efectuada la acumulacin mencionada, la nueva base de clculo constitua el tributo impago sobre el que deba aplicarse la TIM. Por lo que al efectuarse la capitalizacin al 31 de diciembre de 2005, se obtena una nueva base del clculo, es decir, un tributo impago que inclua el inters que se gener hasta la fecha de acumulacin, lo cual deba considerarse para efecto de seguir calculando los intereses moratorios del ejercicio siguiente, por lo que desconocer dicha base desde el 25 de diciembre de 2005 hasta el 15 de marzo de 2007 implicara negarle efecto a la norma que dispuso la capitalizacin y que se encontraba vigente con anterioridad y, por lo tanto, otorgarle efectos retroactivos al citado Decreto Supremo N 969.

Por lo tanto, el artculo 33 de dicho Cdigo indica que en el caso de tributos administrados o recaudados por la SUNAT ser sta quien ja la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y que en el caso de tributos administrados por los gobiernos locales, la TIM que ser jada mediante ordenanza municipal no puede ser mayor a la que establezca la SUNAT. En cuanto a la forma de los intereses, el anotado en el artculo 33, antes de la noticacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 969, indicaba que era un inters diario desde el da siguiente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria hasta la fecha de pago inclusive, para lo cual deba multiplicarse el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente, la cual resultaba de dividir la TIM vigente entre treinta. Se sealaba adems que el inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregara el tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente, es decir, se prevea la capitalizacin de los intereses moratorios. Ahora bien, el Cdigo Tributario fue modicado por el Decreto Legislativo N 969, el cual fue publicado el 24 de diciembre de 2006 y entr en vigencia a partir del da siguiente. Dicha norma derog la capitalizacin se efectu el 31 de diciembre de 2005. Segn el artculo 33 del Cdigo Tributario, modicado por el Decreto Legislativo N 969, los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto de tributo impago por la TIM diaria vigente, La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta. Posteriormente, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente desde el da siguiente, seala que: A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso. Asimismo prev que: Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria por multas para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos.

5. Conclusin
El Tribunal Fiscal a lo largo del anlisis en la presente Resolucin analiza las dos interpretaciones optando por el primer criterio que tiene carcter vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, segn lo establecido por el Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena, la misma que de las resoluciones de multa impugnadas se aprecia que el clculo de los intereses moratorios efectuados por la SUNAT, observndose que en el caso de las deudas estas se generaron antes del 31 de diciembre de 2005. Se concluye conrmar la Resolucin de Intendencia y declarar que de acuerdo con el artculo 154 del Cdigo Tributario, la presente Resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario ocial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: En el caso de deudas generadas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969 entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de 2007, la base de clculo de los intereses moratorios, previstos por el artculo 33 del Cdigo Tributario, est constituida por el monto del tributo impago que incluye la capitalizacin de intereses efectuada a dicha fecha, por lo que no resulta atendible lo sealado por la recurrente en el sentido que tal clculo no es correcto. El argumento de la recurrente con relacin a que la SUNAT omiti pronunciarse sobre la existencia de pagos efectuados por gestiones municipales anteriores, carece de sustento, toda vez que no se observa de autos que hubiese alegado o acreditado tal hecho en la etapa de reclamacin, siendo adems que del documento denominado Extracto de Presentacin y Pagos emitido el 25 de agosto de 2010, no se observa la existencia de pagos de las multas materia de autos ni por los tributos no retenidos asociados a ellas.
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I Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Deducciones condicionadas
En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administracin debe motivar y sustentar su decisin
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09) Que al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las Nos 024884-2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de mermas no basta que la Administracin deje de lado la informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo que implicara la vericacin de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable. tencia de dicultades nancieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, la que podr demostrarse con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o con el transcurso de ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que la provisin gure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

El requisito de la discriminacin de la provisin en el Libro de Inventarios y Balances permite a la Administracin la vericacin y seguimiento de la deuda incobrable
RTF N 9074-1-2009 (11.06.09) Se ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminacin de la provisin de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisin se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aqulla gura en otros libros o registros en forma discriminada o esta informacin est consignada en hojas sueltas anexas legalizadas. Que asimismo ha sealado que la citada documentacin anexa permitira a la Administracin la vericacin y seguimiento de la condicin de incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, razn de ser del registro discriminado de la provisin, y de esta forma entender cumplido este requisito.

Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08) Resultan deducibles a n de establecer la renta neta de tercera categora las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas []. En ese sentido, las plizas de seguros cuyo gasto se repara se evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria requerida a n de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe responder de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse el reparo.

Ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento nanciero


RTF N 1856-3-2010 (19.02.10) Las provisiones especcas a las que hace referencia el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento nanciero, siendo tales provisiones deducibles de la renta neta cuando se encuentren en una situacin de riesgo superior al normal. Carece de sustento lo sealado por la Administracin respecto a que no corresponde la constitucin de dichas provisiones por estar referidas a servicios de arrendamiento.

Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido ejercicio
RTF N 11001-3-2007 (19.11.07) Que en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en anlisis.

El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los benecios obtenidos producto de su ejecucin
RTF N 00840-1-2009 (30.01.09) El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los benecios obtenidos producto de su ejecucin. En ese sentido, se indica que aun cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un periodo de 45 das no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin, por lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley.

Requisitos para que una deuda calique como incobrable


RTF N 195-4-2010 (07.01.10) Para que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1) identicarse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la exis-

Glosario Tributario
1. Qu se entiende por deducciones condicionadas? A efectos de establecer la renta neta de tercera categora, el artculo 37, de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida. Dentro de tales deducciones, se encuentran las deducciones condicionadas, las cuales deben de cumplir ciertos requisitos adicionales para que su deduccin sea vlida, por eso el motivo de su nombre. 2. Cules son las deducciones condicionadas a que se reere el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta? Dentro de las deducciones condicionadas, se encuentran las primas de seguro, mermas, desmedros, faltantes de existencias, rentas de segunda, cuarta y quinta categora, provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles, prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente, gastos en el exterior, arrendamiento de predios de primera y tercera categora, gastos por servicios prestados por no domiciliados, gastos pre-operativos y amortizacin, regalas y gastos por premios.

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

Actualidad Empresarial

I-25

Jurisprudencia al Da

I
Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)


Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin).

ENERO-MARZO

ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL

=R

ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO

=R

Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deduccin de 7 UIT = Renta Anual Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Impuesto Anual --

MAYO-JULIO

=R

ID 5 ID 4

=R

SET. - NOV.

Graticaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Exceso de 54 UIT 30%

=R

R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS


2012 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 15% 21% 30% 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 2011 30% 2010 30% 2009 30% 4.1% 15% 21% 30% 6.25% 30% 2008 30% 2007 30%

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N 967 (24-12-06)


Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0

4.1% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 15% 21% 21% 30% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% 6.25% 30% 30%

4.1% 4.1% 1, 2, 4 y 5 categora 15% 15% 21% 30% 21% 30%

1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS

No aplica 30% 30%

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)


AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.

S/.1,500

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes

S/.2,661

S/.2,129

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO


Dlares Euros Pasivos Venta 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 Activos Compra 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110

Ao
2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao
2012 2011 2010 2009 2008 2007

S/.
3,650 3,600 3,600 3,550 3,500 3,450

Ao
2006 2005 2004 2003 2002 2001

S/.
3,400 3,300 3,200 3,100 3,100 3,000

Activos Compra 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441

I-26

Instituto Pacco

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta denicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. PORCENT. 10% 10%

ANEXO 1

006 Algodn 004 005 007 008 009 010 011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030

12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8

Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin

Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.

ANEXO 3

ANEXO 2

- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)

Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)


Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)


Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes articial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: tivos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

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Segunda Quincena - Febrero 2012

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos pticos y estuches portadiscos

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Libro caja y bancos

15

Libro de ingresos y gastos

Diez (10) das hbiles Rgimen general Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses

16

17

Registro del rgimen de retenciones

Libro de inventarios y balances

4 5 5-A 6 7

Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato simplicado Libro mayor Registro de activos jos

18

Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT

19

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

22

Diez (10) das hbiles

Registro de compras

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles 9 10 11 Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/* Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 24 23

Diez (10) das hbiles

Diez (10) das hbiles

25

Diez (10) das hbiles

12

13

14

Registro de ventas e ingresos

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: 14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del balance de liquidacin. b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese denitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-28

Instituto Pacco

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Perodo Tributario Dic.-11 Ene.-12 Feb.-12 Mar.-12 Abr.-12 May.-12 Jun.-12 Jul.-12 Ago.-12 Set.-12 Oct.-12 Nov.-12 Dic.-12 FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 19-Ene. 21-Feb. 21-Mar. 11-Abr. 11-May. 13-Jun. 13-Jul. 15-Ago. 18-Set. 18-Oct. 21-Nov. 20-Dic. 23 Ene. 13 1 20-Ene. 22-Feb. 08-Mar. 12-Abr. 14-May. 14-Jun. 16-Jul. 16-Ago. 19-Set. 19-Oct. 22-Nov. 21-Dic. 2 23-Ene. 09-Feb. 09-Mar. 13-Abr. 15-May. 15-Jun. 17-Jul. 17-Ago. 20-Set. 22-Oct. 23-Nov. 10 Dic. 3 10-Ene. 10-Feb. 12-Mar. 16-Abr. 16-May. 18-Jun. 18-Jul. 20-Ago. 21-Set. 23-Oct. 12-Nov. 11-Dic. 4 11-Ene. 13-Feb. 13-Mar. 17-Abr. 17-May. 19-Jun. 19-Jul. 21-Ago. 24-Set. 10-Oct. 13-Nov. 12-Dic. 5 12-Ene. 14-Feb. 14-Mar. 18-Abr. 18-May. 20-Jun. 20-Jul. 22-Ago. 11-Set. 11-Oct. 14-Nov. 13-Dic. 6 13-Ene 15-Feb. 15-Mar. 19-Abr. 21-May. 21-Jun. 23-Jul. 09-Ago. 12-Set. 12-Oct. 15-Nov. 14-Dic. 7 16-Ene. 16-Feb. 16-Mar. 20-Abr. 22-May. 22-Jun. 10-Jul. 10-Ago. 13-Set. 15-Oct. 16-Nov. 17-Dic. 8 17-Ene. 17-Feb. 19-Mar. 23-Abr. 23-May. 11-Jun. 11-Jul. 13-Ago. 14-Set. 16-Oct. 19-Nov. 18-Dic. 9 18-Ene. 20-Feb. 20-Mar. 24-Abr. 10-May. 12-Jun. 12-Jul. 14-Ago. 17-Set. 17-Oct. 20-Nov. 19-Dic. BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4 24-Ene. 24-Feb. 22-Mar. 26-Abr. 24-May. 26-Jun. 24-Jul. 24-Ago. 25-Set. 25-Oct. 26-Nov. 27-Dic. 24 Ene. 13 5, 6, 7, 8 y 9 25-Ene. 23-Feb. 23-Mar. 25-Abr. 25-May. 25-Jun. 25-Jul. 23-Ago. 26-Set. 24-Oct. 27-Nov. 26 Dic. 25 Ene. 13

10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13

17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13

NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional. Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Bienes 1. Edicios y otras construcciones. Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciacin 2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES (1)


Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo jo 7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). (2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% (2)

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-05-2012 15-05-2012 16-05-2012 31-05-2012 01-06-2012 15-06-2012 16-06-2012 30-06-2012 01-07-2012 15-07-2012 16-07-2012 31-07-2012 01-08-2012 15-08-2012 16-08-2012 31-08-2012 01-09-2012 15-09-2012 16-09-2012 30-09-2012 01-10-2012 15-10-2012 16-10-2012 31-10-2012 01-11-2012 15-11-2012 16-11-2012 30-11-2012 01-12-2012 15-12-2012 16-12-2012 31-12-2012

ltimo da para realizar el pago 22-05-2012 07-06-2012 22-06-2012 06-07-2012 20-07-2012 07-08-2012 22-08-2012 07-09-2012 21-09-2012 05-10-2012 22-10-2012 08-11-2012 22-11-2012 07-12-2012 21-12-2012 08-01-2013

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)


Vigencia Del 01-03-10 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-10 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01) R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00) R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF


Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-01-2012 15-01-2012 16-01-2012 31-01-2012 01-02-2012 15-02-2012 16-02-2012 29-02-2012 01-03-2012 15-03-2012 16-03-2012 31-03-2012 01-04-2012 15-04-2012 16-04-2012 30-04-2012 ltimo da para realizar el pago 20-01-2012 07-02-2012 22-02-2012 07-03-2012 22-03-2012 10-04-2012 20-04-2012 08-05-2012

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario Oct. 2011 Nov. 2011 Dic. 2011
Nota:

Fecha de vencimiento 30. Nov. 2011 30. Dic. 2011 31. Ene. 2012

De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas: Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DICIEMBRE-2011 Compra 2.699 2.699 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.696 2.696 2.695 2.695 2.695 2.700 2.696 2.696 2.695 2.695 2.695 2.695 2.696 2.694 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 2.693 2.694 2.695 2.695 2.695 Venta 2.700 2.699 2.699 2.699 2.699 2.698 2.698 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.701 2.696 2.697 2.696 2.697 2.697 2.697 2.698 2.695 2.695 2.694 2.694 2.694 2.694 2.695 2.696 2.696 2.697 2.697

E
Venta 2.697 2.697 2.700 2.696 2.697 2.695 2.694 2.694 2.694 2.694 2.692 2.693 2.692 2.694 2.694 2.694 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 2.693 2.693 2.691 2.692 2.693 2.691 2.691 2.691 2.691 2.691

S
FEBRERO-2012 Compra 2.688 2.688 2.690 2.688 2.688 2.688 2.687 2.687 2.687 2.686 2.684 2.684 2.684 2.684 2.684 2.684 2.682 2.681 2.681 2.681 2.680 2.679 2.680 2.679 2.678 2.678 2.678 2.678 2.677 Venta 2.691 2.689 2.691 2.690 2.690 2.690 2.689 2.688 2.689 2.688 2.685 2.685 2.685 2.686 2.686 2.686 2.683 2.682 2.682 2.682 2.681 2.680 2.680 2.680 2.680 2.680 2.680 2.679 2.679 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 DICIEMBRE-2011 Compra 3.525 3.579 3.571 3.571 3.571 3.472 3.601 3.500 3.500 3.558 3.558 3.558 3.607 3.636 3.368 3.512 3.543 3.543 3.543 3.436 3.494 3.506 3.503 3.503 3.503 3.503 3.470 3.581 3.662 3.456 3.456 Venta 3.839 3.838 3.824 3.824 3.824 3.863 3.771 3.771 3.771 3.824 3.824 3.824 3.724 3.774 3.717 3.720 3.722 3.722 3.722 3.668 3.731 3.718 3.736 3.736 3.736 3.736 3.679 3.732 3.752 3.688 3.688

S
FEBRERO-2012 Compra 3.382 3.381 3.729 3.543 3.543 3.543 3.518 3.602 3.528 3.657 3.485 3.485 3.485 3.501 3.440 3.396 3.622 3.471 3.471 3.471 3.468 3.532 3.651 3.529 3.564 3.564 3.564 3.522 3.630 Venta 3.745 3.755 3.810 3.589 3.589 3.589 3.726 3.774 3.719 3.806 3.604 3.604 3.604 3.612 3.633 3.766 3.687 3.642 3.642 3.642 3.668 3.697 3.733 3.743 3.732 3.732 3.732 3.672 3.724 Venta 3.688 3.688 3.684 3.732 3.659 3.627 3.676 3.676 3.676 3.483 3.608 3.470 3.537 3.669 3.669 3.669 3.732 3.678 3.664 3.772 3.725 3.725 3.725 3.745 3.789 3.643 3.716 3.765 3.765 3.765 3.838

ENERO-2012 Compra 2.695 2.695 2.696 2.695 2.696 2.694 2.693 2.693 2.693 2.692 2.691 2.693 2.691 2.693 2.693 2.693 2.693 2.692 2.692 2.692 2.691 2.691 2.691 2.690 2.691 2.692 2.690 2.690 2.690 2.690 2.689

ENERO-2012 Compra 3.456 3.456 3.480 3.568 3.519 3.551 3.559 3.559 3.559 3.418 3.285 3.420 3.435 3.585 3.585 3.585 3.391 3.538 3.459 3.651 3.317 3.317 3.317 3.357 3.620 3.344 3.519 3.490 3.490 3.490 3.591

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D DICIEMBRE-2011 Compra 2.699 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.696 2.696 2.695 2.695 2.695 2.700 2.696 2.696 2.695 2.695 2.695 2.695 2.696 2.694 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 2.693 2.694 2.695 2.695 2.695 2.695 Venta 2.699 2.699 2.699 2.699 2.698 2.698 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.701 2.696 2.697 2.696 2.697 2.697 2.697 2.698 2.695 2.695 2.694 2.694 2.694 2.694 2.695 2.696 2.696 2.697 2.697 2.697 L A R E Venta 2.697 2.700 2.696 2.697 2.695 2.694 2.694 2.694 2.694 2.692 2.693 2.692 2.694 2.694 2.694 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 2.693 2.693 2.691 2.692 2.693 2.691 2.691 2.691 2.691 2.691 2.691 S FEBRERO-2012 Compra 2.688 2.690 2.688 2.688 2.688 2.687 2.687 2.687 2.686 2.684 2.684 2.684 2.684 2.684 2.684 2.682 2.681 2.681 2.681 2.680 2.679 2.680 2.679 2.678 2.678 2.678 2.678 2.677 2.676 Venta 2.689 2.691 2.690 2.690 2.690 2.689 2.688 2.689 2.688 2.685 2.685 2.685 2.686 2.686 2.686 2.683 2.682 2.682 2.682 2.681 2.680 2.680 2.680 2.680 2.680 2.680 2.679 2.679 2.678 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 DICIEMBRE-2011 Compra 3.579 3.571 3.571 3.571 3.472 3.601 3.500 3.500 3.558 3.558 3.558 3.607 3.636 3.368 3.512 3.543 3.543 3.543 3.436 3.494 3.506 3.503 3.503 3.503 3.503 3.470 3.581 3.662 3.456 3.456 3.456 Venta 3.838 3.824 3.824 3.824 3.863 3.771 3.771 3.771 3.824 3.824 3.824 3.724 3.774 3.717 3.720 3.722 3.722 3.722 3.668 3.731 3.718 3.736 3.736 3.736 3.736 3.679 3.732 3.752 3.688 3.688 3.688 E U R O S FEBRERO-2012 Compra 3.381 3.729 3.543 3.543 3.543 3.518 3.602 3.528 3.657 3.485 3.485 3.485 3.501 3.440 3.396 3.622 3.471 3.471 3.471 3.468 3.532 3.651 3.529 3.564 3.564 3.564 3.522 3.630 3.560 Venta 3.755 3.810 3.589 3.589 3.589 3.726 3.774 3.719 3.806 3.604 3.604 3.604 3.612 3.633 3.766 3.687 3.642 3.642 3.642 3.668 3.697 3.733 3.743 3.732 3.732 3.732 3.672 3.724 3.663 Venta 3.688 3.684 3.732 3.659 3.627 3.676 3.676 3.676 3.483 3.608 3.470 3.537 3.669 3.669 3.669 3.732 3.678 3.664 3.772 3.725 3.725 3.725 3.745 3.789 3.643 3.716 3.765 3.765 3.765 3.838 3.745 ENERO-2012 Compra 2.695 2.696 2.695 2.696 2.694 2.693 2.693 2.693 2.692 2.691 2.693 2.691 2.693 2.693 2.693 2.693 2.692 2.692 2.692 2.691 2.691 2.691 2.690 2.691 2.692 2.690 2.690 2.690 2.690 2.689 2.688 ENERO-2012 Compra 3.456 3.480 3.568 3.519 3.551 3.559 3.559 3.559 3.418 3.285 3.420 3.435 3.585 3.585 3.585 3.391 3.538 3.459 3.651 3.317 3.317 3.317 3.357 3.620 3.344 3.519 3.490 3.490 3.490 3.591 3.382

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 COMPRA 2.695 VENTA 2.697 COMPRA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 3.456 VENTA 3.688

I-30

Instituto Pacco

N 249

Segunda Quincena - Febrero 2012