UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ CENTRO DE EXTENSION - NCLEO BARQUISIMETO DIPLOMADO: GERENCIA Y ASESORIA TRIBUTARIA COHORTE III

Informe Final de Diplomatura Tipo A Procedimientos de Control Interno en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A

Participantes: Castro Marvic Odeh Zaraith Estela M. Rolfo C.I. V-16.234.379 C.I. V-16.261.086 C.I. V-19.432.153

Barquisimeto, Agosto 2012.

UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ CENTRO DE EXTENSION - NCLEO BARQUISIMETO DIPLOMADO: GERENCIA Y ASESORIA TRIBUTARIA COHORTE III

Informe Final de Diplomatura Tipo A Procedimientos de Control Interno en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A

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Barquisimeto, Agosto 2012

Barquisimeto, 31 de Mayo del 2012.

CARTA DE AUTORIZACION
Seores: CEUJAP NUCLEO BARQUISIMETO Coordinacin de Diplomados Su Despacho.-

Por medio de la presente nos dirigimos a ustedes en la oportunidad de comunicarles nuestra APROBACIN para que las aspirantes al Diplomado en Gerencia y Asesora Tributaria: Marvic Castro, titular de la cdula de identidad V-16.234.379, Zaraith Odeh, titular de la cdula de identidad V- 16.261.086 y Estela Rolfo, titular de la cdula de identidad V-19.432.153, realicen su informe final de diplomatura en esta empresa sobre el tema propuesto por ellas titulado: Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Barquisimeto Estado Lara.

Sin otro particular a que hacer referencia, se despide

ATENTAMENTE;

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ALEJANDRO J. BELLOTTO B.

ACTA EJECUTORIA DE LA PROPUESTA En atencin a lo dispuesto por el Centro de Extensin de la Universidad Jos Antonio Pez, quien suscribe, Lcda.: Rosalba Contreras

Coordinadora del Diplomado: Gerencia y Asesoria Tributaria y evaluador del informe: Tipo: A Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Presentado para optar como diplomantes las aspirantes:
Castro Marvic C.I. V-16.234.379 Odeh Zaraith C.I. V-16.261.086 Rolfo Estela M C.I. V-19.432.153

Habiendo examinado el presente informe, se decide que est APROBADO. En Barquisimeto, a los Dieciocho (18) das del mes de Agosto del ao dos mil doce (2012).

Lcda. Rosalba Contreras Coordinadora Diplomado: Gerencia y Asesoria Tributaria

Barquisimeto, 18 de Agosto de 2012

UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ CENTRO DE EXTENSION - NCLEO BARQUISIMETO DIPLOMADO: GERENCIA Y ASESORIA TRIBUTARIA COHORTE III Informe Final de Diplomatura Tipo A Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A Autoras: Castro Marvic Odeh Zaraith Rolfo Estela Coordinadora: Lic.: Rosalba Contreras Fecha: Septiembre, 2012 RESUMEN El objetivo principal de la presente informe fue el Diseo de procedimientos de control interno tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. en la ciudad de Barquisimeto, Estado Lara. El estudio se enmarca en la modalidad de una investigacin de campo, ya que se sustenta en la realidad que vive la organizacin, permitiendo la formulacin de propuestas y soluciones al caso. Para su diagnstico y posterior desarrollo se dise un cuestionario de Control Interno con el fin de reunir informacin necesaria para la presentacin de la propuesta. Como resultado de la investigacin se elabor un Plan para la Evaluacin de los Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). Esta propuesta representa una alternativa para incorporar nuevas formas de trabajo en la

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empresa, las cuales van a determinar el plan de enseanza para el cumplimiento de la normativa establecida en la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, beneficiando de esta forma tanto al personal encargado de esta rea como a la empresa en si, evitando sanciones en lo que ha esta materia respecta.

NDICE GENERAL RESUMEN INTRODUCCIN

Pg. V 1

Captulo I 1.1.- Identificacin de la Organizacin 1.2.- Misin 1.3.- Visin 1.4.- Estructura de la Organizacin

3 3 6 7 8

Captulo II 2.1.- Planteamiento del Problema 2.2.- Objetivo General 2.3.- Objetivos Especficos 2.4.- Justificacin 2.5.- Basamentos Tericos

9 9 14 15 15 18

Captulo III 3.1.- La Propuesta

50 50

Captulo IV Conclusiones Recomendaciones

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ANEXOS

67 70

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INTRODUCCION

El Impuesto al Valor Agregado, (en lo sucesivo I.V.A) se ha caracterizado por ser uno de los medios de vi recaudacin ms importantes para los pases en vas de desarrollo; en Venezuela es considerado como el mayor exponente de la llamada tributacin indirecta y se determina por la agregacin de valor que los participantes de la cadena de

comercializacin de bienes y servicios ofrecen en cada una de las etapas.

El Legislador con el objeto de ejercer un mejor control de la Administracin Tributaria sobre la recaudacin, en reforma de la Ley del I.V.A. de fecha: 09 de Julio de 2.002, Gaceta Oficial N 37.480, adiciona un artculo donde se faculta a dicho ente para la designacin de responsables del pago del I.V.A, en calidad de agentes de retencin a quienes por sus funciones pblicas y privadas intervengan en operaciones gravadas por el mismo impuesto y son designados como agentes de retencin tanto los Entes Pblicos Nacionales, Estadales y Municipales como los Contribuyentes Especiales.

Los contribuyentes especiales son sujetos pasivos calificados y notificados en forma expresa de tal condicin por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos. En materia de I.V.A. segn la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, los contribuyentes especiales fueron designados como responsables en calidad de agentes de retencin.

El propsito de este trabajo de investigacin es disear una planificacin para el adecuado control interno tributario para la en Materia de

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Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) dirigido a la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A.

La siguiente investigacin tiene como base un estudio de campo, y se estructurar de la siguiente manera:

En el Captulo I, se ubicar la identificacin de la empresa, misin, visin y estructura de la organizacin.

En el Captulo II, comprende el planteamiento del problema, los objetivos de la investigacin clasificados como: general y especficos, justificacin y basamentos tericos.

El Captulo III, se presenta la propuesta; la cual constituida por la introduccin, factibilidad, finalidad, objetivo general y especficos de la propuesta y el plan de accin.

En el Captulo IV, se expondrn las conclusiones y recomendaciones a las que se llegar en esta investigacin despus de haber analizado los resultados.

CAPITULO I

1.1 DENTIFICACIN DE LA ORGANIZACIN: Denominacin Social INVERSIONES GRUPO MENDOZA VII, C.A. Empresa con ms de 40 aos a la vanguardia de los mejores Equipos y Materiales Medico Quirrgicos y Odontolgico, dedicada a suministrarle materiales y servicios a Instituciones Pblicas y Privadas, entre ellos Mdicos, Odontlogos, Estudiantes, Tcnicos Dentales, Distribuidores y Entes Gubernamentales. Esta conformada por estupendos ejecutivos de ventas y promotores altamente capacitados, un eficaz equipo de despacho de mercanca dentro y fuera del rea Metropolitana y Centroccidental, un excelente equipo que conforman el rea de servicio tcnico con mano de obra altamente calificado y certificado a nivel Internacional, el rea

Administrativa cuenta con personal Profesional que destacan los diversos departamentos del rea y dems departamentos que hacen de Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A una de las mejores Distribuidoras de productos Medico Quirrgicos y Odontolgicos a nivel Nacional. Adems cuenta con estupendas instalaciones donde el cliente es atendido con mayor comodidad, dispone de un amplio saln de conferencia y/o usos mltiples donde se realizan cursos y charlas de actualizacin referentes a innovaciones de productos, materiales, instrumentos entre otros, para Mdicos, Odontlogos, estudiantes, tcnicos dentales, jefes de compras entre otros. Todo esto con la

intensin de cubrir las expectativas y necesidades de nuestros clientes brindarles un servicio de alta calidad asociados al mejor servicio. Resea Histrica Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A fue fundada por Vctor Gmez en el ao de 1971, es una Empresa totalmente Venezolana, lideres en el mercado Medico Quirrgico y Odontolgico Nacional, Actualmente cuenta con la experiencia de ms de 40 aos en la venta de Materiales y Equipos Mdicos Quirrgicos y Odontolgicos, as como en el asesoramiento a los entes encargados de la salud de una forma integral. Es importante resaltar que adicionalmente somos representantes exclusivos en ms de treinta lneas de productos Mdicos Quirrgicos Descartables y odontolgicos, entre ellos:Telnotej, FVD, KX Medical,

Gypsona, Magic Dent, Cromatic, NSK, Coltene, Kerr, Hygienic, Orin, Roeko, Agfa Dentus, Waledent, Diatech, Gingi Pack, Prodental, Columbia. La distribucin incluye no solo materiales y equipos Medico Quirrgicos, descartables y odontolgicos, sino, todo lo referente a los repuestos, garanta y servicio tcnico de todos los equipos pertenecientes a estas lneas, logrando as una larga vida y maximizando su efectividad. Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A, ha desarrollado una amplia experiencia en la actividad comercial, prestando nuestros servicios y afines a la comunidad, as como tambin a pequeas y medianas empresas, habiendo cumplido los objetivos propuestos con una gran

satisfaccin en el gremio Mdico y odontolgico, y elevando el nivel de salud y conformidad de los pacientes.

Actividad Econmica La compaa tiene por objeto la compra, venta, importacin, exportacin, distribucin, mercadeo, fabricacin, comercializacin al mayor o detal ensamblaje, fabricacin, traslado, almacenamiento, abastecimiento y produccin, de maquinaria, partes y piezas, productos, material o insumos, textilera (lencera descartable o no para el rea medica u hospitalaria). Tambin Insumos y Material Medico Quirrgico, Hospitalario, equipos de tecnologa especializada y/o de punta, distribucin y representacin de equipos odontolgicos y de laboratorio en todo relacionado al rea medico quirrgica y hospitalario, transporte y almacenamiento, importacin y comercializacin de vehculos especializados para atencin medica primaria o inmediata de pacientes, tanto dentro como fuera del territorio nacional, as como tambin de equipos elctricos y/o electrnicos de uso ordinario y de punta en el rea. Productos y Servicios Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. se encarga de comprar vender y comercializar producto de uso mdico quirrgico y odontolgico entre ellos: En el rea de lencera descartable: Batas de cirujano, batas para paciente adulto y batas para paciente peditrico, kit de laparotoma, sabana de cama, sabana de camilla, kit de oftalmologa, kit de cesrea, gorro de enfermera, gorro de cirujano, cubre botas, tapa bocas, kit para paciente adulto y peditrico, kit de artroscopia, monos de cirujano, camisas para cirujano, esquinero de cama, esquinero de camilla. En el area de desechables: jeringas, guantes desechables, guantes quirrgicos, agujas, tubos endotraqueales, sondas de succin, algodn de

todos los tipos, gerdex, agua destilada, espculos vaginales, vendas de yeso, vendas para quemados, vendas elsticas, bandeja para puncin lumbar, clam umbilical, sondas de diferentes tipo, gasa de diferentes tipo, equipos y material para odontolgica. Tambin se encarga de prestar servicios de asesora e induccin para el uso y manejo de los equipos de alta tecnologa como son equipos e instrumentos para quirfanos. Ubicacin Geogrfica Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A se encuentra ubicada en Urbanizacin Los Chaguaramos, la

Avenida Capanaparo, Conjunto

Residencial El Samn, Torre B local 1 Valle Abajo Caracas Distrito Capital. Sucursal Barquisimeto: Calle 44 entre Avenida Pedro Len Torres y Carrera 19, local sin nmero, al lado del Concesionario HONDA, Barquisimeto Estado Lara. Nmero De Trabajadores Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. cuenta con treinta (30) trabajadores, quienes con su esfuerzo y dedicacin constante hacen que la misma marche en Pro de la excelencia, calidad, satisfaccin y cumplimiento de las exigencias que se presentan a diario. 1.2 MISIN: Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A, es una Empresa, dedicada a la distribucin de material mdico quirrgico y odontolgico a nivel Nacional, suministrando un servicio de optima calidad a Instituciones Pblicas y Privadas en el rea Mdica y Odontolgica, con una asesora permanente y personalizada en cuanto a los beneficios e innovaciones de los

productos y sus logros en pacientes, para lo cual se cuenta con profesionales altamente capacitados, con valores de Compromiso, Responsabilidad y Pertinencia. Igualmente colaborar en la formacin de los profesionales del rea. 1.3 VISIN: Ser una Empresa de reconocido prestigio Nacional, con autonoma administrativa, con excelencia en ventas, donde se brinden productos de alta calidad, y en donde el mejoramiento continuo en todas las reas sean de agrado a nuestros consumidores, de eficiente gestin, competitiva, con alianzas estratgicas en el mbito Nacional, comprometida con el servicio al cliente, la formacin integral de su recurso humano y tecnolgico. As como tambin ser un ejemplo para la sociedad en lo que se refiere a buen servicio. 1.4 ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN:

Organigrama de la Empresa:
GERENTE GENERAL

AUDITORA INTERNA

ASISTENTE A LA GERENCIA

CONSULTORA JURDICA

GERENCIA DE VENTAS.

GERENCIA CORPORATIVA DE R.R.H.H

GERENCIA DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS.

GERENCIA DE CONTABILIDAD

ASISTENTE DE VENTAS

PLANIFICACIN DE RR.HH GERENCIA TRIBUTARIA

AUXILIAR DE CONTABILIDAD.

ATENCIN AL CLIENTE NOMINAS FACTURACIN Y SERVICIOS

GERENCIA DE COMPRAS

ANALISTA TRIBUTARIO

TESORERA

COBRANZAS

CAPITULO II

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 SITUACION PROBLEMTICA

En la actualidad el tema de los Impuestos forma parte integral del anlisis del pas y sus problemas por estar enmarcados como fuentes de ingresos que conforman el presupuesto bajo el cual se orientan las finanzas pblicas de la nacin y que son utilizados por el Estado para poder cumplir con los fines pblicos que le competen, fundamentados en el deber, establecido en el artculo 133, de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela del ao 1999. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley que tienen todos los venezolanos (y extranjeros residentes) a

contribuir en los gastos pblicos. El persistente dficit fiscal de las finanzas pblicas en Venezuela, caracterizado por la disminucin de la renta petrolera, altos niveles de inflacin, creciente deuda externa e interna y recesin econmica, han puesto de manifiesto la necesidad de las autoridades gubernamentales de implantar nuevas reformas en el mbito tributario, a establecer mayores controles de supervisin y recaudacin de las rentas internas que le generen una fuente segura y confiable de financiamiento para el manejo de la crisis econmica que atraviesa el pas.

Al analizar el presupuesto de ingresos para el ao 2011, presentado ante la plenaria de la Asamblea Nacional por el Ministro del Poder Popular de Planificacin y Finanzas, Jorge Giordani, se determin segn la informacin manifestada, que el Presupuesto Nacional para el ejercicio fiscal del ao 2011 seria por un monto de bolvares 204.208.188.048,00, lo que estara representando un incremento del veintiocho por ciento (28%) con respecto al presupuesto del 2010. Del presupuesto de ingresos bolvares 163.698.961.000 corresponde a ingresos ordinarios y bolvares 40.509.227.048 a ingresos extraordinarios. Los ingresos ordinarios estn constituidos principalmente por los recursos de origen petrolero, que ascienden a bolvares 45.293.000.000 y representan el veintids por ciento (22%) del presupuesto de recursos, y el restante por los ingresos no petroleros que alcanzan bolvares 118.405.961.000 y representan cincuenta y siete punto nueve por ciento (57.9%) del presupuesto. Los ingresos no petroleros estn constituidos por la recaudacin de Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) por bolvares 110.060.845.000, mientras que el resto lo definen las telecomunicaciones, la actividad minera, la contribucin por impuestos a la gasolina y derivados y otros. Estos resultados consolidan a los impuestos no petroleros como la principal fuente de financiamiento del presupuesto nacional, dentro de los cuales se destacan el Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.) y el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). En el ao 2010 los resultados que registro el gobierno central fueron mejores que en el ao 2009, debido a que los ingresos nominales del fisco aumentaron ms que los gastos. Sin embargo, segn cifras preliminares hasta el tercer trimestre del ao 2010 el sector publico restringido registro un dficit mayor que el del ao

2009. En el ao 2010 el dficit primario del gobierno central fue del dos punto cuatro por ciento (2.4%) del producto interno bruto (PIB), mientras que el dficit global fuel del tres punto siete por ciento (3.7%) del producto interno bruto (PIB), en comparacin con un cuatro por ciento (4%) del producto interno bruto y un cinco punto cuatro por ciento (5.4%) del producto interno bruto. Cabe destacar la cada de dos punto tres (2.3) puntos del producto interno bruto (PIB) de los ingresos no petroleros del gobierno central, mientras que los ingresos petroleros se incrementaron cero punto cuatro (0.4) puntos del producto interno bruto (PIB). Si bien tanto el gasto de capital como el gasto corriente disminuyeron como porcentaje del producto interno bruto (PIB) este ltimo cay ms de dos punto tres (2.3) puntos del PIB, principalmente debido a la reduccin de las transferencias a otros organismos pblicos. Con todo, aument el impulso fiscal del gobierno central, ya que el crecimiento del pago nominal supero el incremento de los ingresos, en particular de los ingresos no petroleros. En el ao 2010 el endeudamiento nominal de Venezuela aument, pero solo ligeramente, como porcentaje del PIB. La deuda total paso del dieciocho punto cuatro por ciento (18.4%) al dieciocho punto seis por ciento (18.6%) del PIB, al aumentar un uno punto cuatro por ciento (1.4%) del PIB la deuda interna y bajar un uno punto dos por ciento (1.2%) del PIB la deuda externa. Este endeudamiento se utiliz para financiar el dficit pblico y obtener fondos para distintos programas pblicos. Sin embargo cabe destacar que las cifras oficiales de endeudamiento no incluyen la deuda que ha contrado el pas con China, que se estara pagando con petrleo. Lo cual muestra que el efecto recesivo de la economa nacional fue evidente. Por lo tanto las medidas fiscales a

implementar por el gobierno nacional se acentan, orientadas a un mejoramiento en la recaudacin fiscal. Durante el ao 2011 el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) recaud 147.44 millardos de bolvares dicha cifra representa un cumplimiento de 133.96% de la meta de recaudacin, prevista por el Ministerio de Planificacin y Finanzas para el ao que concluy, que era de 110.06 millardos de bolvares. Esto representa adems que el aporte adicional del organismo recaudador al fisco nacional es de 37.38 millardos de bolvares, segn indica una nota de prensa del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Del total de la recaudacin tributaria, 65.23 millardos de bolvares correspondieron al Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.); 36.77 millardos de bolvares al Impuesto Sobre la Renta; 35.09 millardos a la Renta Aduanera y 10.33 millardos a otras rentas. La informacin agrega que la recaudacin en diciembre fue de 16.06 millardos de bolvares, lo cual represent un desempeo de 125.1% sobre la renta mensual, prevista en 12.84 millardos de bolvares. El crecimiento de los ingresos no petroleros producto de la modernizacin del sistema tributario venezolano se orienta a un perfeccionamiento en las tcnicas de recaudacin fiscal y entre los mecanismos empleados por la Administracin Tributaria para garantizarlo esta la aplicacin del Sistema de Retenciones en algunos de los tributos internos, contenidos en sus respectivos textos legales, como lo son el Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.) y el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). El trmino Retencin, es definido por F. Martin (1999) en el Diccionario de Contabilidad y Finanzas como:

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Cantidades consistentes en un determinado porcentaje sobre el monto total de ciertos ingresos, honorarios o rentas que los pagadores de los mismos estn obligados a detraer para su ingreso en el tesoro pblico como cantidad a cuenta del importe total en que consista la obligacin tributaria del preceptor. Por su parte, Fiallo (2001) establece que la retencin es un sistema de recaudacin que consiste en retener la porcin correspondiente al impuesto, al momento de pagar la renta al beneficiario y es catalogado por el mismo autor como un mecanismo muy eficaz ya que elimina en gran medida la posibilidad de evasin. Con base a estas definiciones se puede decir que las retenciones adems de constituir una medida de presin fiscal a la cual deben someterse las personas o contribuyentes que as lo estipule la Ley, tambin representa una tcnica de recaudacin que garantiza el cobro anticipado de los tributos y que a su vez le permite al fisco mantener una mayor liquidez de los ingresos pblicos obtenidos. En este mismo orden de ideas, la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades que le confiere la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en sus numerales 4,10 y 20 de su artculo 4 y de conformidad con lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). ha creado un nuevo mecanismo de retenciones. El cual consiste en la asignacin como Agentes de Retencin en materia de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) al Banco Central de Venezuela, a los Entes Pblicos Nacionales y a los Contribuyentes Especiales, mediante el establecimiento de Providencias Administrativas Nacionales en las que se establecen los deberes y normas a las que estn sujetos los entes designados como agentes retenedores.

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A raz de la implantacin de estas normativas, el contribuyente se ha visto en la necesidad de reforzar los procedimientos de control interno tributario dentro de la empresa de tal forma de que le garantice el cumplimiento de los deberes legales establecidos y la prevencin de sanciones por parte de la Administracin Tributaria. Es resaltante tomar en cuenta que las consecuencias del rgimen

sancionatorio incluyen significativas sanciones pecuniarias, no slo por el incumplimiento en el pago del tributo, sino tambin por los deberes formales, as como los intereses moratorios que ello conlleva, (regulado en el Cdigo Orgnico Tributario vigente). Sarcos (2002) establece que la evaluacin del control interno tributario es aquel que est dirigido a medir la eficiencia de la gestin tributaria con el fin de minimizar la incidencia de las cargas impositivas en el patrimonio de la empresa, previniendo futuras sanciones y dando cumplimiento a la normativa legal. Al contar con un efectivo control interno tributario la empresa estar preparada en cualquier momento para responder ante alguna fiscalizacin y la Gerencia podr contar con la informacin veraz y oportuna que refleje una gestin transparente tanto para el fisco nacional como para sus inversionistas. Adems que por su carcter preventivo evitar que la misma tenga que incurrir en pagos accesorios a la obligacin tributaria, como consecuencia de pasar por alto el cumplimiento de algn deber formal o retrasarse en el pago del tributo. Sobre la base de lo expuesto anteriormente, en la presente investigacin se plantean las siguientes interrogantes:

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Cuenta la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A con un control interno tributario efectivo en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)? Cumple la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. con las obligaciones tributarias implcitas en la Providencia Administrativa N SNAT 2005/0056, la cual designa agentes de retencin de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)? 2.2 OBJETIVO GENERAL: Evaluar los procedimientos de control interno tributario, en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. 2.3 OBJETIVOS ESPECIFICOS: Efectuar un diagnostico de los procedimientos de control interno tributario, en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Detectar si los procedimientos que realiza la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A., en materia de retencin de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), cumple con la normativa establecida en la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 Disear una Planificacin para el adecuado control interno tributario, en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. 2.4 JUSTIFICACION: La presente investigacin generar informacin til para la Gerencia de Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. y para otras empresas que se

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encuentren en la condicin de sujeto y agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), pues al disear los procedimientos de control interno tributario ser mas til la gestin administrativa de las empresas, y los resultados podrn ser considerados para la toma de decisiones y as establecer estrategias que permitan la maximizacin de los beneficios.

As como tambin buscar la manera de reducir las posibles sanciones derivadas del incumplimiento de las disposiciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario, Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento y Providencias Administrativas N 0056 y 0056-A. La necesidad de recaudar ms ingresos implica, para el Estado Venezolano, el establecimiento de mayores controles tributarios tendentes a disminuir la evasin fiscal, lo que a su vez requiere que los contribuyentes que conforman el sector empresarial venezolano,

desarrollen una gestin tributaria optima que les permita adoptar estrategias gerenciales para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, minimizando el impacto que puedan ejercer los cambios en la legislacin impositiva, los recargos y las sanciones que la misma contempla. Es por esta razn que el Sistema de Retenciones como mecanismo recaudador empleado por la Administracin Tributaria, en uso de sus facultades legales, ha tenido un auge en el mbito tributario venezolano lo que ha dado lugar al establecimiento de una serie de deberes formales a los cuales estn sometidos los contribuyentes, mencionados en el texto legal respectivo, y denominados Agentes de Retencin. El incumplimiento de la normativa legal por desconocimiento de sta o debido a la ausencia de control interno, no omite su sancin, de all la necesidad de que la gestin tributaria en cada organizacin sea clara,

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optima y fluya la informacin oportuna entre las personas encargadas en el manejo de los tributos. Las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), por parte de los Contribuyentes Especiales, representa un dispositivo introducido al Sistema Tributario Venezolano a partir del mes de enero del ao 2003 que implica una estructura normativa a seguir compleja, y a la cual deben adaptarse los Contribuyentes Especiales designados por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) como Agentes de Retencin. Ante esta realidad no escapa la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. dedicada a la compra, venta, importacin, exportacin, distribucin, mercadeo, fabricacin, comercializacin al mayor o detal ensamblaje, fabricacin, traslado, almacenamiento, abastecimiento y produccin, de maquinaria, partes y piezas, productos, material o insumos, textilera (lencera descartable o no para el rea mdica u hospitalaria). Insumos y Material Mdico Quirrgico, Hospitalario, equipos de tecnologa especializada y/o de punta, distribucin y representacin de equipos odontolgicos y de laboratorio en todo relacionado al rea medico quirrgica y hospitalario, transporte y almacenamiento, importacin y comercializacin de vehculos especializados para atencin medica primaria o inmediata de pacientes, tanto dentro como fuera del territorio nacional, as como tambin de equipos elctricos y/o electrnicos de uso ordinario y de punta en el rea, y designada como agente de retencin por ser contribuyente especial. Considerando el riesgo al cual est expuesta la organizacin como consecuencia de alguna desviacin en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales, se observa la necesidad de diagnosticar los procedimientos de control interno tributario, en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), lo que llevar al

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conocimiento de la situacin actual de la empresa y poder proponer los correctivos necesarios, en caso de requerirlos, para una debida aplicacin de la normativa segn lo establecido en la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056. Los resultados de esta investigacin proporcionaran los elementos relevantes que servirn de base, para los contribuyentes y profesionales en el rea tributaria, al conocimiento en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), y adems medir la gestin de la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A, en la aplicacin de los procedimientos y controles que amerita el cumplimiento de la normativa legal. 2.5 BASAMENTOS TEORICOS: Obligacin Tributaria En el derecho (entendido como ciencia jurdica) se ha desarrollado la Teora General de las Obligaciones, dentro de la cual se estudia la obligacin como una institucin jurdica que encuentra aplicacin en todas las ramas del Derecho. En ella se define a la obligacin o relacin obligacional como el vnculo jurdico establecido entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una abstencin. As tenemos las siguientes definiciones: Cusgen (1999) conceptualiza a la obligacin tributaria como la relacin jurdica de naturaleza pblica, entendible entre el ente Estatal y el particular, en este caso el contribuyente. As mismo seala: El derecho tributario le da al tributo una categora obligacional, y entonces materializa una relacin compleja, que es lo que se llama RELACION JURIDICO TRIBUTARIA. De ese complejo rescata una obligacin

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primordial, que se denomina OBLIGACION SUSTANCIAL que se concentra en el hecho de exigir el pago y efectivamente pagar. Moya (2000) define la obligacin tributaria como: obligacin de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses, entre otros). En Venezuela, toda obligacin tributaria tiene su fundamento bsico en el principio legal previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana del ao 1999, publicada en Gaceta Oficial N 36860, en su artculo 133, en el cual se destaca el deber que tiene toda persona de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establece la ley. En concordancia con lo establecido en el artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) en el que se relacionan los sujetos que dan lugar a la configuracin de una obligacin tributaria, sealando al Estado u otra autoridad como sujeto activo o acreedor del tributo y por otra parte al contribuyente como sujeto activo o acreedor del tributo y por otra parte al contribuyente como sujeto pasivo o deudor del impuesto. Articulo 13 Cdigo Orgnico Tributario (COT). La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del poder pblico y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En virtud de lo antes planteado se entender como obligacin tributaria al vnculo que se establece entre una persona, catalogada como sujeto pasivo obligada al pago de un tributo o al cumplimiento de un deber accesorio a otra persona que ejerce el poder tributario (sujeto activo-

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acreedor) siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley. Caractersticas de la Obligacin Tributaria Moya (2000) resume las caractersticas de la obligacin tributaria de la siguiente forma:

1- ES UN VNCULO PERSONAL Estado ---------------------- Sujeto Pasivo

2- ES UNA OBLIGACION DE DAR Dinero ----------------- Cosas

3- SU FUENTE ES LA LEY

NACE AL PRODUCIRSE EL HECHO Previsto en la ley.

Elementos de la Obligacin Tributaria Cusgen (1999) seala como elementos bsicos presentes en una obligacin tributaria los siguientes: A. Sujetos B. Hechos C. Base Sujetos: conformadas por las personas que intervienen en la relacin jurdica que da lugar a la obligacin tributaria, conceptualizadas por el Cdigo Orgnico Tributario (COT) as:

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Sujeto Activo (Articulo 18 Cdigo Orgnico Tributario (COT)): Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. Sujeto Pasivo (Artculo 19 Cdigo Orgnico Tributario (COT)): Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Y se pueden presentar como: Contribuyentes (Artculo 22 del Cdigo Orgnico Tributario (COT)): Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer: 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Otros autores sealan al contribuyente de la siguiente manera: Son las personas naturales o jurdicas obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales, respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Obligacin de los Contribuyentes (Artculo 23 del Cdigo Orgnico Tributario (COT)): Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este cdigo o por normas tributarias.

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Responsables (Artculo 25 del Cdigo Orgnico Tributario (COT)): Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a esto. Artculo 26: El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l. Artculo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuarse la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la recepcin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que la autorices. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. Pargrafo primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

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Pargrafo segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern responsable de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo. Artculo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: 1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. 2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. 5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones. 6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. 7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados. Pargrafo primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan. Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo, respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin o del poder de administracin o disposicin, an cuando haya cesado la representacin o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin.

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Artculo 29: Son responsables solidarios los adquirientes de fondos de comercio, as como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos que el adquiriente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante un lapso de un (1) ao contando a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin. Enlazando desde el artculo 25 al artculo 29 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) ya descritos anteriormente podemos decir lo siguiente: Los responsables son los sujetos pasivos que sin tener carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Entre estos se ubican los denominados agentes de percepcin y retencin. Hechos: (Articulo 36 Cdigo Orgnico Tributario (COT)): El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. De esta forma, el hecho imponible constituye toda aquella situacin o acto prevista por el legislador cuyo acaecimiento en el espacio y en el tiempo, es susceptible de causar un gravamen o tributo. Base Imponible: Moya (2000) define a la base imponible como el parmetro constituido por una suma de dinero o por un bien valorado, sobre la cual se mide el tributo. Dentro del marco de las obligaciones tributarias se encuentran las estipuladas en Ley para el manejo de las retenciones de impuestos, en las cuales el sujeto pasivo se identifica como aquella persona que se

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designa como agente de retencin y por lo cual est sometido al cumplimiento de una serie de deberes legales. Retenciones y Agentes de Retencin Kholer (1979) define a la retencin como el proceso de deducir del pago del salario o de un jornal, una cantidad especificada por la ley, o por su reglamento que representa los impuestos estimados, federales o estadales del individuo que el patrn debe retener y enterar a las autoridades fiscales. Por otra parte, Cusgen (1999) conceptualiza a la retencin como detrimento de una suma de dinero, que una persona llamada agente de retencin paga en favor de alguien que se llama retenido, a titulo de abono de la obligacin tributaria. Fiallo (2001) seala que se entiende por retencin al sistema de recaudacin que consiste en retener la porcin correspondiente al impuesto, al momento de pagar la renta al beneficiario. Segn este mismo autor este sistema es muy eficaz, ya que elimina en gran medida la posibilidad de evasin. Con base a estas definiciones se entiende a la retencin como un medio o instrumento establecido por la ley para anticipar los tributos, utilizado por el fisco como mecanismo recaudador para combatir la evasin y recibir los impuestos sin incurrir en gastos adicionales, ya que el agente de retencin no es retribuido por el fisco. Segn Valdes (1996) Los agentes de retencin son las personas extraas a la relacin jurdica tributaria entre el ente pblico y el contribuyente, obligadas a ingresar a la administracin el adeudo del contribuyente. Para tal efecto se le faculta mediante ley y se le obliga ante el sujeto activo por el importe respectivo, siendo sometido adems al cumplimiento

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de una serie de deberes formales establecidos en la ley, por lo cual es responsable ante la administracin tributaria. En consecuencia si el agente de retencin no efecta la retencin o no entera el monto retenido a la tesorera nacional puede acarrearle significativas sanciones conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.

Principios Sobre los que se Apoya el Sistema de Retenciones El sistema de retenciones se apoya en dos principios bsicos, segn Figueredo (1997): Principio de Economa: Segn el cual el fisco nacional, al implementar este mecanismo, ahorra a los considerables particulares costos al a trasladar recaudar

responsabilidades

orientados

anticipadamente el impuesto cobrado por los mismos.

Principio de Comodidad: Segn el cual, para el contribuyente no representa un trastorno sensible en sus finanzas, por constituir pagos anticipados fraccionadamente. Caractersticas del Sistema de Retenciones Las caractersticas que identifican la implementacin de un sistema de retenciones son resumidas por Cusgen (1999) de la siguiente forma: El pago que realice el agente de retencin al retenido es de aquellos ingresos que para el retenido incrementan su patrimonio. Por ejemplo cuando el retenido vende una mercanca al agente de retencin.

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La retencin no es un impuesto, es un mecanismo de recaudo. El retenido siempre debe ser un contribuyente del impuesto. Bases Legales de las Retenciones en General.

El Cdigo Orgnico Tributario (COT), en su artculo 39 indica cinco formas de extinguir la obligacin tributaria, entre las que menciona el pago, el cual debe ser efectuado por los contribuyentes en el lugar y forma que indique la ley o el reglamento. Articulo 39 Cdigo Orgnico Tributario (COT): La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. Pago 2. Compensacin 3. Confusin 4. Remisin 5. Declaratoria de Incobrabilidad. Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos previstos en el captulo VI de este Titulo. Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen. El mismo Cdigo Orgnico Tributario (COT) en su artculo 42indica que en los casos de retencin en la fuente existe pago por parte del contribuyente. En referencia a las responsabilidades de los agentes de retencin, se conserva el esquema previsto en el Cdigo Orgnico Tributario derogado. Artculo 42 del Cdigo Orgnico Tributario (COT): Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 27 de este cdigo.

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Articulo 27 Cdigo Orgnico Tributario (COT): Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuarse la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la recepcin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que la autorices. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. Pargrafo primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. Pargrafo segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern responsable de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo. En referencia a las responsabilidades de los agentes de retencin, se conserva el esquema previsto en el Cdigo Orgnico Tributario derogado.

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El artculo 25 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) ratifica los principios generales del derecho en materia civil, al consagrar que el responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l, lo cual es evidente. As mismo, en el artculo 27 se establece la responsabilidad directa de los agentes de retencin designados por la ley o por la Administracin, previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin del tributo correspondiente. Articulo 27 .. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El fundamento de esta responsabilidad tiene como nica fuente la ley y por ser sujetos pasivos, los agentes de retencin tienen el deber de dar cumplimiento a las obligaciones que le hayan designado. Esta responsabilidad es solidaria, no est amparada por los beneficios previstos en materia civil para el responsable y se activa en los

presupuestos establecidos en la referida seccin tercera del Cdigo Orgnico Tributario. Al respecto debe sealarse que este tipo de responsabilidad es de difcil, y en muchas ocasiones, de imposible determinacin. Si por

responsabilidad entendemos la obligacin, legal o contractual, que nace para una persona como consecuencia del incumplimiento de un tercero, se colige que para que se active este tipo de responsabilidad debe primero verificarse la existencia de un incumplimiento de este tercero. En este sentido, el fisco no puede exigir responsabilidad del tercero tanto la administracin tributaria no demuestre el incumplimiento del

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contribuyente-obligado principal, en este caso el beneficiario del pago, lo cual, en la mayora de los casos es complicado por indeterminable y en consecuencia no exigible. Obviamente, el agente de retencin est sometido a sanciones en caso de no retener. No obstante, la responsabilidad solidaria no es una sancin, ella procede para salvaguardar los intereses del Fisco, quien, hasta no determinar que ha sido lesionado en sus intereses, no tiene derecho a resarcir un dao que eventualmente no se ha producido, y en caso de hacerlo, pudiera ingresar dos veces un mismo tributo, lo cual resultara ilegal. Adems, el agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que la autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la administracin tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. Por su parte el artculo 90 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) seala que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores,

representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. Algunos autores lo interpretan de la siguiente manera prev que las penas restrictivas de la libertad provenientes de transgresiones cometidas por personas jurdicas, se aplicarn en cabeza de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. En las leyes tributarias Venezolanas este mecanismo era exclusivo de la Ley de Impuesto sobre la Renta establecido por Decreto 1.808 publicado en Gaceta Oficial N 36.203 posteriormente, a partir del ao 1997 se

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comienza a utilizar el sistema de retenciones como medio de recaudacin del Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (I.C.S.V.M), designando al Banco Central de Venezuela como agente de retencin en las operaciones de compra de metales preciosos. Seguidamente en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), se incluye la figura de la retencin como instrumento recaudador, en su artculo nmero 11. Articulo 11 Ley de Impuesto al Valor Agregado: La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras. Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin a los compradores o

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adquirientes de determinados bienes muebles y los receptores de ciertos servicios. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) La doctrina tributaria ha destacado la naturaleza del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), como as lo seala Jarach (1985), definindolo como: . Un impuesto a las ventas de mltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidacin, que asume como hecho imponible a la venta de mercaderas y la prestacin de servicios y como base de medicin, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde la produccin hasta la ltima venta al consumidor final. As, el fin ltimo de este tributo es gravar de manera objetiva el consumo de bienes y servicios, abarcando en forma integral todo el proceso que culmina con la venta del bien o la prestacin del servicio al consumidor final, utilizando a los sujetos que participan a lo largo del circuito econmico de modo tal que su actuacin sirva para garantizar la aplicacin efectiva del impuesto. Garay (1999) expresa que este impuesto recibe su nombre porque grava el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los bienes, desde su produccin o importacin hasta que llega al consumidor, Artculo 1 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. se crea un impuesto al valor agregado que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta ley. Aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes productores, ensambladores, comerciantes y prestadores

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de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. Hecho Imponible Artculo 3 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Constituyen hechos imponibles: 1. La venta de bienes muebles corporales. 2. La incorporacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin de servicios. 4. La venta de exportacin de bienes muebles. 5. La exportacin de servicios. Base Imponible: La conforma el precio facturado de bienes o servicios prestados (articulo 20 al 26 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado). Articulo 20 Ley de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s. En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.

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Articulo 21 Ley de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, mas los tributos, recargos, derechos, compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior. En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este articulo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme a las leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines de clculo del impuesto establecido en esta Ley. Articulo 22 Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de estos bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso. Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material, stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley. Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club. Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efectu en dinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de esta Ley.

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Articulo 23 Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Sin perjuicio de lo establecido en el Ttulo III de esta Ley, para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes: 1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste; excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que esta Ley establece. 2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada. 3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depsitos en garanta constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen determinado de envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos envases.

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4.

Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artculos 20 y 21 de esta Ley.

Articulo 24 Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso. Artculo 25 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin. En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda extranjera que definen la base imponible se har conforme a lo previsto en el Decreto N 1.150 con fuerza de Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento. Artculo 26 de Ley de Impuesto al Valor Agregado I.V.A. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto establecido en esta Ley en cualquiera de los supuestos previstos en el Cdigo Orgnico Tributario. Adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes

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en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos

equivalentes, o el valor de la operacin no est determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado. Considerando lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) es un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de servicios, no acumulativo que utiliza una tcnica especial de dbitos y crditos fiscales que permite fraccionar el monto de la obligacin tributaria global entre quienes intervienen en el proceso de produccin,

transformacin y distribucin guardando a cada fraccin de impuesto relacin proporcional con el valor que cada uno agrega o incorpora al precio. Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) a) Es un Impuesto General. La relacin jurdica objeto del impuesto tipo valor agregado es el consumo, que va desde la fabricacin y produccin hasta la comercializacin y distribucin de los bienes y prestacin de servicios. b) Es un Impuesto Indirecto. No solo por ser una exaccin que grava indirectamente la renta a travs de su gasto o consumo sino porque adems quien en definitiva paga el impuesto es el consumidor. c) Es un Impuesto Plurifsico no acumulativo. Es decir grava todas las ventas efectuadas en todas las etapas del proceso de produccin y distribucin sin que el monto del importe pagado por los agentes econmicos sean un elemento del costo del producto, salvo en los casos de productos exentos o cuando se trate de crditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto al consumo suntuario correspondiente.

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En otras palabras el Impuesto al Valor Agregado I.V.A. grava el valor aadido o agregado por los contribuyentes ordinarios en la etapa o fase del circuito econmico en que le corresponde actuar. Esta modalidad de imposicin, caracterstica que ha hecho de este impuesto el de mayor aceptacin en el mundo, evita el efecto Cascada propio de los acumulativos, distorsin que genera un aumento considerable en los precios finales de los bienes de consumo, producto de la aplicacin de impuesto sobre impuesto. d) Es un impuesto que Desalienta y Dificulta la Evasin.

No solo el control va a recaer nicamente en la Administracin Tributaria, quien por su supuesto en el ejercicio de las amplias facultades de investigacin (Artculo 112 del Cdigo Orgnico Tributario COT) proceder a efectuar la actividad de polica administrativa correspondiente, sino a los agentes econmicos quienes ejercern un control indirecto a travs de la facturacin, ello en virtud de que para poder trasladar sus crditos fiscales deben derivarlo de una factura legal y reglamentaria emitida.

Este control entre contribuyentes, permite a la administracin tributaria cruzar informacin correspondiente entre impuesto sobre la Renta a travs de los ingresos brutos, costos y los gastos deducibles y el impuesto a los Activos Empresariales.

e)

Es un Impuesto Regresivo. La mayora de los impuestos a las ventas y en especifico al Impuesto al Valor Agregado I.V.A. tiene una marcada regresividad, entendida esta como la condicin en la que tomada el consumo como ndice de la capacidad contributiva, la carga tributaria no guarda relacin entre la renta y su gasto o inversin.

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Es un impuesto que grava en mayor grado a los contribuyentes con menor capacidad de pago.

Para efectos de la recaudacin y control de los tributos nacionales, en el que se incluye el Impuesto al Valor Agregado I.V.A, dentro del universo de contribuyentes la Administracin Tributaria haciendo uso de sus facultades; ha designado a un grupo de ellos como Contribuyentes Especiales. Artculo 11 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado: La Administracin Tributaria podr designar como responsable del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras. Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.

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Artculo

4:

Corresponden

al

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones es de su competencia: Numeral 4: Ejecutar en forma integrada las polticas tributarias y aduaneras establecidas por el Ejecutivo Nacional. Numeral 10: Definir y ejecutar las polticas administrativas tendentes a reducir los mrgenes de evasin fiscal y, en especial, prevenir, investigar y sancionar administrativamente los ilcitos aduaneros y tributarios. Numeral 20: Disear, administrar, supervisar y controlar los regmenes ordinarios y especiales de la tributacin nacional.

Contribuyentes Especiales

Segn Moreno (1995). Son aquellos que aportan un ndice relevante de tributos al fisco nacional, cuentan con altos niveles de ingresos brutos, una elevada percepcin de impuestos, un elevado pago de impuestos y una representatividad de grupos, gremios o sectores.

La designacin de este tipo de contribuyentes se fundamenta en la Resolucin N 32 de fecha 24 de marzo del ao 1.995, dictada por el Superintendente Atribuciones y Nacional Funciones Tributario, del sobre la Reorganizacin, Integrado de De la Estructura

Servicio

Nacional

Administracin Tributaria, la cual en su ttulo IV Tributos Internos.

Orgnica del Nivel Operativo Capitulo II De las Gerencias Regionales de

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Artculo 72: Para la eficiente administracin, atencin y control especializado de los sujetos pasivos, se crea la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital.

Este tipo de contribuyentes aportan un alto porcentaje de recaudacin. En virtud de que el nmero de contribuyentes especiales es muy reducido, esto permite a la administracin tributaria atenderlos y administrarlos de una manera eficiente con el objeto de que en un corto plazo se obtenga el control de una parte importante de la recaudacin.

Sistemas de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Contribuyentes Especiales.

En fecha 27 de Enero del ao 2005 el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) emiti la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, mediante la cual designa como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado a los

Contribuyentes Especiales.

Designacin de Agentes de Retencin (Articulo 1)

Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. en calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirn con agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren

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bienes muebles

reciban

servicios

de

proveedores

que

sean

contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungir como agente de retencin, siempre cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo.

A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.

Artculo 2: Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercializacin, compra, venta y distribucin de metales de piedras preciosa, aun cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Pargrafo Primero: El Banco Central de Venezuela fungir como agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado causado por las comprar de metales y piedras preciosas.

Pargrafo Segundo: No perdern la condicin de agentes de retencin los sujetos calificados como tales, con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente providencia.

A los efectos de lo previsto en este articulo, se entiende como metales y piedras preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual abarca iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las aleaciones de metales

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preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin calificar.

Monto del Impuesto a Retener (Articulo 4 y 5)

Artculo 4: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado.

Artculo 5: el monto a retenerse ser el cien por ciento (100%) del impuesto causado, cuando:

a) El monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente

aplicar la alcuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado. b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. c) El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), o cuando los datos de registro, incluidos su domicilio no coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente. En estos casos el agente de retencin deber consultar en la pgina web http://www.seniat.gov.ve a los fines de verificar que los referidos datos coinciden con los indicados en la factura o documento equivalente. d) El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus declaraciones del Impuesto al Valor Agregado. En estos casos el agente de retencin deber consultar la pgina web

http://www.seniat.gov.ve.

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e) Se trate de las operaciones mencionadas en el artculo 2 de esta Providencia.

Carcter del Impuesto Retenido como Crdito Fiscal. Artculo 6: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.

Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria por parte del proveedor. Artculo 7: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practic la retencin, siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el periodo de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este articulo, el proveedor puede descontarlo en periodos posteriores. Artculo 8: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del periodo de imposicin respectivo, el contribuyente podr descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes periodos de imposicin hasta su descuento total.

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Las retenciones acumuladas pendientes por descontar debern reflejarse en la forma IVA 30 declaracin y pago del impuesto al valor agregado, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al periodo de imposicin, se descontarn de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deber reflejarse como retenciones acumuladas pendientes por descontar. Cuando se hubiere solicitado la recuperacin conforme al artculo siguiente, el saldo restante deber reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del periodo.

Ajustes de Precios: Artculo 12: En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe pagado, se practicar igualmente la retencin sobre tal aumento. En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto causado, el agente de retencin deber devolver al proveedor el importe retenido en exceso que an no haya sido enterado. Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deber descontarlo de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 7 y 8 de la presente providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integral de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el

procedimiento establecido en los artculos 9 y 10 de esta providencia.

Retenciones Practicadas y Enteradas Indebidamente

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Artculo 13: En caso de retencin indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene accin en contra del agente de retencin para la recuperacin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deber descontarlo de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.

Del Procedimiento de Repeticin de Pago. Articulo 194 Cdigo Orgnico Tributario: Los contribuyentes o responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos. Articulo 195 Cdigo Orgnico Tributario: La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia. Articulo 196 Cdigo Orgnico Tributario: Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta. Articulo 197 Cdigo Orgnico Tributario: La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, en su caso, deber

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decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos (02) meses, contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si ella no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma. Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la seccin segunda de este Captulo. Articulo 198 Cdigo Orgnico Tributario: Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo pagado

indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Artculo 199 del Cdigo Orgnico Tributario: Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo. Oportunidad para Practicar las Retenciones (Articulo 14 Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056) La Retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Pargrafo nico: Se entender por abandono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados en su contabilidad o registro.

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Oportunidad para el Enteramiento (Articulo 15): El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios: 1. Las retenciones que sean practicadas entre los 1ro y quince das de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (05) das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el pargrafo nico de este articulo. 2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el pargrafo nico de este articulo. Pargrafo nico: A los fines del enteramiento previsto en los numerales anteriores debern seguirse lo dispuesto en el calendario de

declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales.

Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido (Articulo 16): A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido se seguir el siguiente procedimiento: 1. El agente de retencin, de no haberlo efectuado antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia, deber por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a travs de su Pgina Web, a los fines de asignacin de la correspondiente clave de acceso. 2. El agente de retencin deber presentar a travs del Portal http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y las retenciones practicadas durante el periodo correspondiente,

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siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente estar obligado a presentar la declaracin informativa en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin. 3. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento electrnicamente, a travs de la Pagina Web del Banco Industrial de Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retencin 99035 la cual ser utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas. 4. El agente de retencin solo podr enterar los montos

correspondientes a dicha retencin mediante la planilla denominada Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retencin 99035, emitida a travs del Portal

http://www.seniat.gov.ve. 5. En los casos en que el enteramiento no se efectu electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela. Pargrafo nico: La Gerencia de Recaudacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten en el mismo el enteramiento a que se refiere el numeral 3 de este artculo. A tales efectos la Gerencia de Recaudacin deber notificar, previamente, a los agentes de retencin la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma sealada en este pargrafo.

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Artculo 17: Cuando el agente de retencin no pudiere, dentro de los plazos establecidos, presentar la declaracin informativa en la forma indicada en el numeral 2 del artculo 16 de esta providencia, deber excepcionalmente presentarla a travs de medios magnticos ante la unidad correspondiente, de acuerdo con las especificaciones tcnicas establecidas por el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su pgina web. En estos casos, y antes de su presentacin ante la unidad

correspondiente, el agente de retencin deber validar la declaracin a travs del proceso de carga de prueba del archivo de retenciones, a los fines de constatar la existencia de errores que podran impedir su normal procesamiento. Los funcionarios de la Gerencia Nacional de Tributos Internos debern procesar inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los agentes de retencin, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y metodologa de presentacin.

Emisin del Comprobante de Retencin Artculo 18: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores.

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CAPITULO III
3.1 PROPUESTA

Manual de Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Barquisimeto Estado Lara.

Para el esbozo de la propuesta fue de gran importancia los datos obtenidos en los captulos anteriores, los cuales marcaron las pautas para lograr el diseo de los Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Barquisimeto Estado Lara; con el fin de satisfacer las necesidades presentadas, para ello se decidi el diseo de un manual de control interno para los procedimientos en materia de declaraciones de de retenciones de I.V.A.

En el desarrollo de la planificacin se tomo en consideracin las caractersticas y estructuras de la organizacin, los cuales fueron

obtenidos por medio de la aplicacin de los instrumentos a los encuestados, de esta forma se comenz con el diseo de Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Barquisimeto Estado Lara.

Los cuales estn basados en los procedimientos de control interno estudiados. En esta planificacin se establecieron las reas de la organizacin, as como tambin los responsables por rea y por tarea asignada, lapsos de entregas de los requerimientos y evaluacin de los

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cumplimientos; Organizacin.

todo

previa

autorizacin

de

la

Directiva

de

la

Una vez desarrollados los objetivos relacionados con el diagnostico y posterior diseo de la Planificacin para el adecuado control interno tributario, en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. , se procedi a la recoleccin, revisin y anlisis de los cuestionarios aplicados tanto a la Gerencia de Administracin y Finanzas como a la Gerencia de Contabilidad, con el objeto de detectar las debilidades de control interno y as establecer los correctivos necesarios para la adecuada planificacin. La Directiva de la Organizacin Grupo Mendoza VII, C.A; se mostr receptiva y dispuesta para la implementacin de la propuesta; obteniendo de esta forma grandes niveles de factibilidad a la planificacin, dado que conocen la trascendencia de los tributos la falta de planificacin y procedimientos a seguir, lo que representa para la organizacin un beneficio que traducir en ahorro de tiempo y esfuerzo, proporcionando las herramientas necesarias para dar respuesta a los vacos

administrativos que muchas veces ocasionan incertidumbre por carecer de controles internos.

Por consiguiente, la propuesta aportara beneficios administrativos ya que los procesos sern realizados siguiendo una gua de actividades que mejorara la fluidez de la informacin interdepartamental y los tiempos de respuesta ante las solicitudes realizadas por las diferentes reas, especialmente por el rea de contabilidad al momento de dar cumplimiento a la obligacin tributaria que corresponda.

A continuacin se presenta la propuesta;

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Manual de Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Barquisimeto Estado Lara.

OBJETIVO:

Establecer los procedimientos que aseguren el correcto y oportuno cumplimiento de las Obligaciones tributarias en Materia de Retenciones de IVA, de la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A; en pro de asentar el orden requerido en esta rea.

ALCANCE:

Esta orientada a estandarizar las actividades llevadas a cabo en las reas involucradas para la generacin de la informacin necesaria para dar cumplimiento a las Obligaciones Tributarias, siendo responsabilidad el trabajo en conjunto y de manera coordinada para dar cumplimiento a los deberes formales en materia de IVA y Retenciones de IVA.

DEPARTAMENTOS

INVOLUCRADOS

EN

LA

EJECUCION

DEL

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: GERENCIA DE VENTAS GERENCIA DE ADMINISTRACION Y FINANZAS GERENCIA TRIBUTARIA GERENCIA DE CONTABILIDAD AUXILIAR DE CONTABILIDAD

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GERENCIA DE COMPRAS TESORERIA

Gerencia de Ventas y Gerencia de Administracin y Finanzas: Comprobar en el Portal del SENIAT los datos fiscales de los clientes, a fin de que los registros sean correctos al momento de ingresar los datos al sistema y posteriormente la impresin de la factura de venta. Si el cliente manifiesta ser Contribuyente Especial; solicitarle copia de la Providencia donde se le califica como tal, esta ser archivada como soporte de la retencin al momento del pago en caso de ser cliente de contado, si es a crdito dicha providencia se archivara en la carpeta de cuentas por cobrar, conjuntamente con la factura. Las retenciones de IVA emitidas, debern ser firmadas por la persona que las recibe, colocando nombre y apellido, cedula de identidad, as como tambin fecha de entrega; posteriormente una de las copias se archiva en la carpeta de Retenciones de IVA de la quincena en curso para posteriormente ser entregadas al rea encargada de realizar las Declaraciones. El Libro de Ventas ser cotejado diariamente con las facturas y comprobantes de retencin de IVA, de esta manera detectar errores de forma oportuna; en caso de existir algn error la correccin deber ser de forma lo mas mediata posible.

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Entregar a la Gerencia Tributaria la informacin solicitada, (Facturas de Ventas, Libro de Ventas, Comprobantes de Retencin IVA, otros) de forma oportuna para realizar las Declaraciones pertinentes en las fechas establecidas en el Calendario de Contribuyentes Especiales.

Gerencia de Compras y Tesorera: Al momento de realizar una compra se debe de presentar al proveedor copia de RIF de la empresa, para as evitar errores en la emisin de la factura. Al recibir una factura de compra o de prestacin de servicios, se deben verificar los datos de la empresa y las caractersticas de la factura, tanto de forma como de fondo; firmando la misma en seal de conformidad. En caso de que la factura sea recibida va fax y debe ser registrada para emitir el pago, la copia debe contener la firma de la persona que autoriza el procedimiento, a los fines de evitar inconvenientes a futuro. Antes de proceder al registro de los datos del proveedor al sistema, se debe de verificar por el Portal del SENIAT, para los efectos de la aplicacin del porcentaje de Retencin de IVA, as mismo la

pantalla deber ser impresa a los fines de dejar constancia de la consulta, la cual deber ser engrapada a la factura de compra. En caso de que el contribuyente proveedor manifieste estar exento y/o no sujeto a la Retencin del IVA por estar inscritos en el Registro Nacional de Exportadores u otro documento que

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compruebe dicha informacin, el cual servir como prueba ante la Administracin Tributaria por no retenerle. El comprobante de Retencin de IVA, ser emitido al momento en que se registre la factura o al momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero; as mismo debe ser archivado en original y copias junto a la copia de la factura en la carpeta de cuentas por pagar, el original cera entregado al proveedor al momento del pago y la copia deber ser firmada, con nombre y apellido, cedula de identidad y fecha como seal de recepcin. El registro de las compras debe realizarse diariamente. Al finalizar el mes las facturas de compras en original deben estar archivadas de forma cronolgica, tal y como se presentan en el Libro de Compras; as al momento de pasarlo al rea encargada de realizar las declaraciones respectivas solo deben verificar

nuevamente la informacin. Las copias de las facturas y sus respectivos comprobantes sern enviados al rea de Tesorera para la emisin de los pagos, en donde se verifica que los mismos estn registrados en el sistema. El rea de Tesorera ser la responsable de la entrega de los comprobantes de Retencin de IVA, en caso de que el pago se haya emitido con copia de la factura Deborah exigir la original antes de entregar el cheque y comprobante de retencin, en este momento deber verificar que los documentos coincidan.

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Las compras o pagos de servicios con Tarjetas de crdito o debito corporativas sern registradas sin realizar retencin de IVA (Gaceta Oficial N 38.136, Articulo 5, Numeral 7). Las compras o pagos de servicios realizados con Caja Chica, sern registradas al momento de la reposicin afectando las cuentas de gastos correspondientes, no obstante, el monto de estas no podr superar las 20 UT (Gaceta Oficial N 38.136, Articulo 5, Numeral 6, en caso contrario se deber realizar la retencin de IVA al momento del registro y emitir el comprobante para ser entregado al proveedor y as solicitar el reintegro correspondiente al monto de la retencin. Se debe emitir un reporte diario de retenciones de IVA, el cual ser entregado a la Gerencia de Administracin y Finanzas a final de la semana, con el objeto de que sea emitido un cheque por el monto de las retenciones y sea depositado en la cuenta de apartado para el pago de las Retenciones de IVA. El rea de Tesorera deber estar al pendiente del Calendario para el pago de las Obligaciones Tributarias, a los fines de entregar en fecha oportuna el Libro de Compras para realizar el enteramiento tanto de las Retenciones de IVA, como la Declaracin y pago del IVA.

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Gerencia de Contabilidad: De los procedimientos para enterar el monto correspondiente a Retenciones de IVA Al momento de realizar unas compras utilizando el libro de compras y la carpeta control de retenciones de IVA, se procede a la verificacin de las compras y retenciones de IVA en la carpeta contentiva de las copias. Revisar la carpeta de egresos del corte respectivo comprobando los soportes de los cheques emitidos y verificar hayan sido procesados correctamente cotejando con el libro y la carpeta control, as mismo se verifican los cheques por reposicin de caja chica para comprobar que todas las facturas sean menores a 20 Unidades Tributarias. Revisar en la carpeta de control bancario las transferencias realizadas por pago de facturas comprobando el registro adecuado y el comprobante de retencin. Chequear el archivo de las cuentas por pagar en la que reposan todas las facturas ya registradas que no han sido pagadas a la fecha verificando el correcto registro y proceso de las mismas. Comunicarse con el departamento de compras para confirmar que a la fecha no tengan notas de crdito que afecten a las facturas registradas para el corte respectivo pendientes por procesar. Luego de comprobar la exactitud de la informacin se procede a generar el archivo TXT para la declaracin y pago de las retenciones de IVA luego se ingresa al portal y se realiza la prueba

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carga de archivo a fin de verificar que todos los datos sean correctos; si hay alguna observacin el portal informara la(s) lnea(s) en la que se encuentra el error, si todo esta bien, se procede a cargar el archivo y se generan las cinco planillas. Al tener las planillas se informa a la Gerencia Administrativas el monto exacto de las retenciones de IVA a enterar, posteriormente se verifica la disponibilidad den los bancos y se procede a realizar la carta para solicitar el cheque de gerencia a nombre del Tesoro nacional. Se entrega al mensajero el cheque de gerencia previamente endosado y la planillas debidamente llenadas y firmadas, los cuales debe llevar a la gerencia del Banco Industrial de Venezuela ubicada en la Divisin de Contribuyentes Especiales de

Barquisimeto. Todos los soportes deben permanecer en la carpeta de Retenciones de IVA la cual ser resguardada por el departamento encargado de los tributos.

De los procedimientos para realizar la Declaracin el pago del IVA Utilizando los libros de compras y ventas definitivos entregados por el rea de tesorera y administracin, se procede a verificar las retenciones IVA entregadas por el cliente las cuales deben encontrarse en original y corresponder con las registradas en el libro de ventas. El libro de compras ser revisado con los libros utilizados por los cortes de retenciones de IVA que han sido enterados al fisco con anterioridad, cuya suma debe ser igual al monto reflejado en el libro del periodo respectivo.

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El cuadro resumen que se encuentra al final de los libros de compra y de venta deben poseer la informacin cruzada de los mismos y debe cuadrar de forma exacta.

Los comprobantes de retencin de IVA entregados por los clientes al momento del pago de las facturas, deben hallarse registradas con toda la informacin requerida por el libro de ventas, el numero de comprobante debe registrarse completo y la suma de la columna debe coincidir con la una del fsico dejando una cierta suma como soporte de comprobacin.

Los montos de dbitos y crditos fiscales, excedente (si es el caso) y retenciones del periodo, deben ser comparadas con los saldos del sistemas ya que deben ser idnticos a fin de realizar el asiento de cierre del periodo correspondiente.

Se procede a vaciar los datos correspondientes en la declaracin de IVA del portal del SENIAT, si da como resultado monto a pagar se registra y se imprime la planilla de pago en cinco ejemplares, si no da monto a pagar se registra y se imprime el certificado emitido por el sistema (En ambos casos debe imprimirse la planilla de la declaracin como soporte de pago o del certificado).

Al tener las planillas dado el caso que dio monto a pagar, se informa a la Gerencia de Administracin el monto exacto del IVA a pagar, posteriormente se verifica la disponibilidad en los bancos y se procede a realizar la carta para solicitar el cheque de gerencia a nombre del Tesoro Nacional.

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Se entrega al mensajero el cheque de gerencia previamente endosado y las planillas debidamente llenadas y firmadas, los cuales deben llevar a la agencia del Banco Industrial de Venezuela ubicada en la Divisin de Contribuyentes Especiales de

Barquisimeto.

Todos los soportes tanto del pago del IVA como el certificado en caso de que no diera monto a pagar, deben permanecer en la carpeta de declaraciones de IVA la cual ser resguardada por el departamento encargado de los tributos.

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CAPITULO IV
4.1 CONCLUSIONES:

Al aplicar el instrumento a los sujetos de investigacin de la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A., se puede concluir lo siguiente: Con el fin de dar cumplimiento al objetivo general de Establecer una Planificacin Tributaria se realizo el diagnostico mediante la aplicacin de un instrumento constituido por tems conducentes a conocer las necesidades de la organizacin. Se determino que los sujetos de la investigacin si conocen el termino Planificacin Tributaria, y manifestaron la ausencia y necesidad de la misma en la organizacin, apoyando el criterio de que la misma debe obedecer a la intencin de pagar todas las obligaciones causadas en determinado periodo. Opinaron que no existe un apartado destinado a cumplir con las obligaciones tributarias, as como tampoco un cronograma para la observacin de las mismas; revelaron que las declaraciones y pagos son realizados dentro de los plazos legalmente establecidos en el calendario para los sujetos pasivos especiales. Se pudo conocer la carencia de un responsable encargado de verificar los tiempos de respuestas en cuanto a la informacin requerida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y a su vez opinaron que los procedimientos actuales no garantizan el oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias. Se dio cumplimiento al objetivo especifico No 1 y 2 Diagnosticar y Detectar los procedimientos de control interno aplicados para el

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cumplimiento de las obligaciones tributarias, mediante las respuestas de los sujetos de investigacin, ya que los tems relacionados a la variable control interno, dimensiones procedimientos planteaban en forma de pregunta las actividades necesarias para llevar a cabo el cumplimiento de los procedimientos de Control Interno. Por lo tanto, cuando se responda si o no, se identificaba la aplicacin o la no aplicacin de los mismos en las actividades de la organizacin. Los procedimientos identificados y llevados a cabo en cuanto al indicados Procesamiento de Informacin fueron: verificacin de los datos fiscales de los proveedores, verificacin de los porcentajes de retencin de IVA, emisin del comprobante de IVA al momento del registro, (lo cual se lleva a cabo al momento del pago o del abono en cuenta lo que ocurra primero), emisin y entrega de los comprobantes de retencin de IVA dentro del plazo legal, revisin del correcto procesamiento de informacin entregada y orden en la numeracin de los comprobantes de retencin de IVA. Igualmente para el indicador mencionado, se identificaron tres

procedimientos de importancia que no son observados actualmente: la verificacin de la informacin fiscal de los clientes, comprobacin del fundamento de las retenciones de IVA consignadas por los clientes y realizar el registr solamente con documentos originales. Respecto al indicador Controles Fsicos se identifico que el procedimiento de conciliacin de los registros con los soportes fsicos no es llevado a cabo actualmente en la organizacin. En cuanto al indicador Revisin de Desempeo, se identifico que la gerencia se mantiene atenta a las actividades concernientes al cumplimiento de las obligaciones tributarias, y tambin se identifico que el procedimiento del chequeo de los resultados de desempeo y logro de metas propuestas no es observado actualmente.

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Para el indicador Segregacin de Funciones, se identificaron la diversidad de responsables para la generacin de la informacin, la supervisin de los registros, se conoci que las declaraciones y enteramientos son realizados por alguien distinto a quien genera la informacin, llevando a cabo los procedimientos correctamente. Luego, para cumplir con los objetivos, verificar la adecuacin de los procedimientos de control interno referidos al cumplimiento de las prestaciones tributarias, fueron contratadas las operaciones desarrolladas por la organizacin y los procedimientos planteados en el instrumento en forma de tems, y examinado las bases tericas se logro verificar la adecuacin de los mismos al cumplimientos de las obligaciones tributarias del contribuyentes especial Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. Posteriormente se determina la parcialidad de una planificacin Tributaria basada en procedimientos de Control Interno enmarcada en el mbito Legal, Tcnico y Administrativo, dicho estudio permiti observar la viabilidad de la aplicacin de la propuesta en la organizacin. Como ultima conclusin, atendiendo las fases: diagnostica y factibilidad, se da cumplimiento al objetivo especifico No 3, el diseo de la propuesta: Disear una Planificacin para el adecuado control interno tributario, en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. 4.2 RECOMENDACIONES: Se recomienda la implantacin de la propuesta Planificacin Tributaria basada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A., a fin de establecer los procedimientos adecuados para la misma, y optimizar los tiempos de respuesta con la informacin necesaria para el cumplimiento de las prestaciones tributarias, minimizando los

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riesgos representados por la falta de holgura al momento de materializar el cumplimiento de la obligacin. Se recomienda la apertura de una cuenta bancaria que ser utilizada para depositar el dinero correspondiente al apartado semanal, constituido por el monto de las retenciones de IVA elaboradas cada semana. Se recomienda ofrecer a los empleados involucrados talleres alusivos a los deberes formales a los que se halla sujeta la organizacin, con el objeto de unificar criterios respecto a las obligaciones tributarias, plazos y sanciones. Se recomienda repotenciar los equipos ubicados en las estaciones de trabajo involucradas en el procesamiento de la informacin requerida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, con el fin de instalar en los mismos conexin a internet y que tengan acceso al portal del SENIAT ya que desde la verificacin de los datos hasta la declaracin es necesario utilizar las aplicaciones del mismo. Se recomienda a la Directiva de la organizacin, mantener una actitud proactiva ante los asuntos tributarios y la puesta en marcha de la propuesta, dado que sin su apoyo en dicho proceso, la observacin de los procedimientos y el cumplimiento de la planificacin tributaria ser cuesta arriba y los resultados no pueden ser garantizados.

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ANEXOS

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CUESTIONARIO Instructivo de llenado: a. Se debern llenar todos los tems presentados. b. Deber seleccionar solo una de las opciones presentadas, marcndolas con una (X). Razn social de la organizacin: ________________________________ Cargo del Encuestado: ________________________________________

No 1 2

ITEMS Sabe usted lo que es Planificacin Tributaria? Existe en la empresa Inversiones Grupo Mendoza VII, C.A. una Planificacin Tributaria? De ser negativa su respuesta anterior, Considera usted necesario el establecimiento de una Planificacin Tributaria en la organizacin?

SI

NO

Existe en la empresa un departamento que controle el rea tributaria?

La empresa brinda a los empleados la oportunidad de capacitacin en el rea tributaria?

Considera que el personal a cargo del rea tributaria esta lo suficientemente capacitado?

La empresa provee los equipos adecuados para cumplir con los requerimientos de informacin

oportunamente? 8 Existe en la empresa un cronograma de actividades para el cumplimiento de obligaciones tributarias? 9 Cuenta la empresa con un apartado para el pago de obligaciones tributarias? 10 Las declaraciones y pagos de las obligaciones tributarias se realizan dentro de los plazos legalmente

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establecidos en el calendario para los sujetos pasivos especiales? 11 Existe una persona responsable de verificar los tiempos de respuesta en cuanto a la informacin requeridas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias? 12 Las revisiones de las obligaciones tributarias se basan en controles previos y posteriores? 13 Los actuales procedimientos administrativos de la empresa conducen al cumplimiento del calendario de las obligaciones tributarias? 14 Piensa usted que al momento de crear una

Planificacin Tributaria esta debe estar basada en aprovechar los vacios de la Ley en pro de pagar menos? 15 Considera que una Planificacin Tributaria debe obedecer a la intencin de pagar todas las obligaciones causadas en determinado periodo? 16 Cree usted que la existencia de una Planificacin Tributaria ahorra tiempo y retrabajo en las operaciones realizadas para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias? 17 Cuenta la organizacin con Normas de Control Interno para el cumplimiento de obligaciones tributarias? 18 Existe en la organizacin un manual para la realizacin de los libros de Compra y Venta? 19 Existe en la organizacin un manual para la realizacin de las Retenciones de IVA? 20 Son verificados los datos fiscales de los clientes antes de elaborar la factura de venta?

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21

Son verificados los datos fiscales de los clientes antes de elaborar la factura de ventas?

22

Se comprueba mediante la consulta de RIF en el portal del SENIAT la condicin cono Agente de Retencin de los clientes que al momento del pago presentan retencin de IVA?

23

Las facturas de compras son registradas con el documento original solamente?

24

De haber sido negativa la respuesta anterior, en los casos en que la transaccin haya sido registrada con una copia de la factura original, el original es exigido en el momento del pago y entrega del comprobante de retencin de IVA?

25

Utiliza un porcentaje fijo para efectuar la retencin del IVA?

26

Los comprobantes de retencin de IVA son generados al momento de registro?

27

Las retenciones de IVA son efectuadas al momento del pago o abono en cuenta lo que ocurra primero?

28

Los comprobantes de Retencin de IVA son emitidos y entregados establecidos? dentro de los plazos legalmente

29

Los comprobantes de retencin de IVA son firmados por la misma persona que los emite?

30

Permanece archivada una copia del comprobante de retencin de IVA con los datos personales y la fecha de quien recibi el original?

31

Los comprobantes de IVA son emitidos en un orden correlativo?

32

En

la

organizacin

existen

procedimientos

que

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permitan conciliar los registros con los soportes de los mismos? 33 Son varios los responsables involucrados en generar la informacin requerida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias? 34 Los registros son verificados por su superior

inmediato? 35 Las declaraciones de IVA son efectuadas por la misma persona que elabora los libros de Compra y Ventas? 36 El enteramiento de las retenciones de IVA es realizado por la misma persona que elabora los comprobantes de retencin? 37 La gerencia se mantiene atenta a las actividades administrativas concernientes al cumplimiento de las obligaciones tributarias? 38 Son chequeados los resultados de su desempeo y el logro de las metas propuestas? 39 Se realizan en la empresa capacitaciones, reuniones de grupo y/o charlas con el objeto de concienciar al personal respecto a la importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias? 40 Considera que los procedimientos administrativos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias aseguran el logro de los objetivos? 41 La gerencia toma decisiones concernientes al

cumplimiento de las obligaciones tributarias de manera oportuna? 42 Los procesos administrativos son establecidos por la gerencia? 43 La gerencia adecua los controles a los cambios en las

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leyes y normas? 44 De ocurrir una falta, retraso u omiso respecto al cumplimiento de alguna obligacin tributaria, la gerencia toma correctivos de forma inmediata? 45 Se realizan en la empresa auditorias internas de forma peridica? 46 47 La empresa contrata servicios de auditoria externa? Conoce las obligaciones tributarias a las cuales esta sujeta la organizacin al poseer la calificacin como Contribuyente Especial en materia de IVA? 48 Tiene usted conocimientos de los requerimientos y plazos para la declaracin y/o pago del Impuesto al Valor Agregado de la empresa? 49 La empresa entera oportunamente el dinero retenido al Fisco Nacional?