2012

AKUNTANSI BEBAN SEKTOR PUBLIK BASIS AKRUAL

Kelompok V DIV Kurikulum Khusus : Hery Jhonatan Sembiring (14) I Wayan Murlanda Wangsa (15) Jonathan M Sibarani (18) Rio Eryco Vebriadi (23) Yasinta Widya Paramitha (30) S

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

BAB I PENDAHULUAN
Terbentuknya transparansi dan akuntabilitas pemerintah adalah tujuan

dibuatnya laporan keuangan. Penggunaan pos-pos anggaran harus diketahui oleh masyarakat, agar publik dapat menilai apakah pengelolaan anggaran sudah dilaksanakan dengan baik. Untuk menunjang hal tersebut, pemerintah Indonesia melakukan perubahan basis akuntansi dari cash toward acrual menjadi full acrual. Perubahan ini ditujukan agar laporan keuangan pemerintah menunjukkan keadaan yang sebenarnya pada periode tersebut. Rencana perubahan basis akuntansi pemerintah tersebut ditetapkan pada Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah (SAP). Pemerintah berharap laporan keuangan yang dihasilkan dari penerapan Sistem Akuntansi Pemerintah berbasis akrual memberikan manfaat yang lebih baik bagi para pemangku kepentingan, baik para pengguna maupun pemeriksa laporan keuangan pemerintah, dibandingkan dengan biaya yang dikeluarkan. Hal ini sejalan dengan salah satu prinsip akuntansi yaitu bahwa biaya yang dikeluarkan sejalan dengan manfaat yang diperoleh. Salah satu titik terpenting pada laporan keuangan pemerintah adalah pada pencatatan pengeluaran. Pembebanan yang tepat dapat mencerminkan berapa nilai sebenarnya yang telah dikeluarkan pemerintah pada kurun waktu tertentu. Standar pengakuan beban tentunya akan berbeda pada tiap negara tergantung pada sistem pemerintahan dan juridiksinya. Selain dibuatnya standar pengakuan beban, diperlukan pula standar dalam pengklasifikasiannya. Ini diperlukan untuk mempermudah para pengguna laporan keuangan dalam memahami pos-pos pengeluaran. Sehingga dapat diputuskan pos-pos mana saja yang perlu di review ulang agar kebutuhan publik terpenuhi. Penerapan akrual dalam pengakuan beban tentunya bukan merupakan hal yang mudah untuk diaplikasikan, namun bukan merupakan hal yang mustahil dilakukan. Pada beberapa negara yang berbasis akrual terdapat beberapa modifikasi dalam pengakuan pendapatan, misalkan aset infrastruktur yang tidak didepresiasi. Tentunya masih banyak lagi modifikasi yang dilakukan oleh masing2

masing negara pada pengadopsian sistem akuntansi pemerintah berbasis akrual. Paper ini akan membahas mengenai akuntansi beban pada negara-negara OECCD yaitu New Zealand, Amerika dan Australia. Pembahasan ini tentunya juga meliputi bagaimana metode pengakuan masing-masing negara tersebut dan bagaimana pengklasifikasikannya dalam laporan keuangan.

BAB II AKUNTANSI BEBAN SEKTOR PUBLIK BASIS AKRUAL

A. Akuntansi Beban Sektor Publik di Indonesia Standar Akuntansi Pemerintah di Indonesia (Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010) menggunakan dua istilah, yaitu: a. Belanja adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah. b. Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam periode pelaporan yang menurunkan ekuitas, yang dapat berupa pengeluaran atau konsumsi aset atau timbulnya kewajiban. Belanja diakui pada saat terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas Umum Negara/Daerah. Khusus pengeluaran melalui bendahara pengeluaran pengakuannya terjadi pada saat pertanggungjawaban atas pengeluaran tersebut disahkan oleh unit yang mempunyai fungsi perbendaharaan. Dalam hal badan layanan umum, belanja diakui dengan mengacu pada peraturan perundangan yang mengatur mengenai badan layanan umum. Beban diakui pada saat: a. timbulnya kewajiban, b. terjadinya konsumsi aset, atau c. terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa. Saat timbulnya kewajiban adalah saat terjadinya peralihan hak dari pihak lain ke pemerintah tanpa diikuti keluarnya kas dari kas umum negara/daerah. Contohnya tagihan rekening telepon dan rekening listrik yang belum dibayar pemerintah. Yang dimaksud dengan terjadinya konsumsi aset adalah saat pengeluaran kas kepada pihak lain yang tidak didahului timbulnya kewajiban dan/atau konsumsi aset nonkas dalam kegiatan operasional pemerintah. Terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa terjadi pada saat penurunan nilai aset sehubungan dengan penggunaan aset

bersangkutan/berlalunya waktu. Contoh penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa adalah penyusutan atau amortisasi. Dalam hal Badan Layanan Umum, beban diakui dengan mengacu pada peraturan perundangan yang mengatur mengenai Badan Layanan Umum. Beban dalam bentuk barang/jasa harus dilaporkan dalam Laporan Operasional dengan cara menaksir nilai wajar barang/jasa tersebut pada tanggal transaksi. Di samping itu, transaksi semacam ini juga harus diungkapkan sedemikian rupa pada Catatan atas Laporan Keuangan sehingga dapat memberikan semua informasi yang relevan mengenai bentuk dari pendapatan dan beban.Transaksi beban dalam bentuk barang/jasa antara lain hibah dalam wujud barang, barang rampasan, dan jasa konsultansi. Pengakuan atas Beban Persediaan a. Beban persediaan dicatat sebesar pemakaian persediaan (use of goods). Penghitungan beban persediaan dilakukan dalam rangka penyajian Laporan Operasional. b. Dalam hal persediaan dicatat secara perpetual, maka pengukuran pemakaian persediaan dihitung berdasarkan catatan jumlah unit yang dipakai dikalikan nilai per unit sesuai metode penilaian yang digunakan. c. Dalam hal persediaan dicatat secara periodik, maka pengukuran pemakaian persediaan dihitung berdasarkan inventarisasi fisik, yaitu dengan cara saldo awal persediaan ditambah pembelian atau perolehan persediaan dikurangi dengan saldo akhir persediaan dikalikan nilai per unit sesuai dengan metode penilaian yang digunakan. Pengakuan atas Beban Penyusutan Penyusutan/amortisasi dapat dilakukan dengan berbagai metode yang dapat dikelompokkan menjadi: (a) Metode garis lurus (straight line method); (b) Metode saldo menurun ganda (double declining balance method); (c) Metode unit produksi (unit of production method) KLASIFIKASI Belanja (Expenditure) Entitas pelaporan menyajikan klasifikasi belanja menurut jenis belanja dalam Laporan Realisasi Anggaran. Klasifikasi belanja menurut organisasi disajikan dalam 5

Laporan Realisasi Anggaran atau di Catatan atas Laporan Keuangan. Klasifikasi belanja menurut fungsi disajikan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Belanja diklasifikasikan menurut klasifikasi ekonomi (jenis belanja), organisasi, dan fungsi. a. Klasifikasi ekonomi adalah pengelompokan belanja yang didasarkan pada jenis belanja untuk melaksanakan suatu aktivitas. Klasifikasi ekonomi untuk pemerintah pusat yaitu belanja pegawai, belanja barang, belanja modal, bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial, dan belanja lain-lain. Klasifikasi ekonomi untuk pemerintah daerah meliputi belanja pegawai, belanja barang, belanja modal, bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial, dan belanja tak terduga. Belanja operasi adalah pengeluaran anggaran untuk kegiatan sehari-hari pemerintah pusat/daerah yang memberi manfaat jangka pendek. Belanja operasi antara lain meliputi belanja pegawai, belanja barang, bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial. Belanja modal adalah pengeluaran anggaran untuk perolehan aset tetap dan aset lainnya yang memberi manfaat lebih dari satu periode akuntansi. Belanja modal meliputi antara lain belanja modal untuk perolehan tanah, gedung dan bangunan, peralatan, aset tak berwujud. Belanja lain-lain/tak terduga adalah pengeluaran anggaran untuk kegiatan yang sifatnya tidak biasa dan tidak diharapkan berulang seperti penanggulangan bencana alam, bencana sosial, dan pengeluaran tidak terduga lainnya yang sangat diperlukan dalam rangka penyelenggaraan kewenangan pemerintah pusat/daerah. Contoh klasifikasi belanja menurut ekonomi (jenis belanja) adalah sebagai berikut: Belanja Operasi: Belanja Pegawai Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial Belanja Modal Belanja Aset Tetap 6 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Belanja Aset Lainnya Belanja Lain-lain/Tak Terduga Transfer xxx

xxx xxx

Transfer keluar adalah pengeluaran uang dari entitas pelaporan ke entitas pelaporan lain seperti pengeluaran dana perimbangan oleh pemerintah pusat dan dana bagi hasil oleh pemerintah daerah. b. Klasifikasi menurut organisasi yaitu klasifikasi berdasarkan unit organisasi pengguna anggaran. Klasifikasi belanja menurut organisasi di lingkungan pemerintah pusat antara lain belanja per kementerian negara/lembaga beserta unit organisasi (DPRD), di bawahnya. Klasifikasi belanja menurut lembaga organisasi teknis di pemerintah daerah antara lain belanja Sekretariat Dewan Perwakilan Rakyat Daerah Sekretariat Daerah pemerintah daerah provinsi/kabupaten/kota. c. Klasifikasi menurut fungsi adalah klasifikasi yang didasarkan pada fungsi-fungsi utama pemerintah pusat/daerah dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat. Contoh klasifikasi belanja menurut fungsi adalah sebagai berikut: Belanja : Pelayanan Umum Pertahanan Ketertiban dan Keamanan Ekonomi Perlindungan Lingkungan Hidup Perumahan dan Permukiman Kesehatan Pariwisata dan Budaya Agama Pendidikan Perlindungan sosial xxx xxx xxx sesuai dengan klasifikasi yang atas pengeluaran belanja Koreksi xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Realisasi anggaran belanja dilaporkan ditetapkan dalam dokumen anggaran.

(penerimaan kembali belanja) yang terjadi pada periode pengeluaran belanja dibukukan sebagai pengurang belanja pada periode yang sama. Apabila 7

diterima

pada

periode belanja

berikutnya, disusun

koreksi

atas

pengeluaran memenuhi

belanja

dibukukan dalam pendapatan-LRA dalam pos pendapatan lain-lain-LRA. Akuntansi selain untuk kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan, juga dapat dikembangkan untuk keperluan pengendalian bagi manajemen untuk mengukur efektivitas dan efisiensi belanja tersebut. Beban (Expenses) a. Dalam laporan operasional yang dianalisis menurut suatu klasifikasi beban, beban-beban dikelompokkan menurut klasifikasi ekonomi (sebagai contoh beban penyusutan/amortisasi, beban alat tulis kantor, beban transportasi, dan beban gaji dan tunjangan pegawai), dan tidak direalokasikan pada berbagai fungsi dalam suatu entitas pelaporan. Metode ini sederhana untuk diaplikasikan dalam kebanyakan entitas kecil karena tidak memerlukan alokasi beban operasional pada berbagai fungsi. b. Dalam laporan operasional yang dianalisis menurut klasifikasi fungsi, bebanbeban dikelompokkan menurut program atau yang dimaksudkannya. Penyajian laporan ini memberikan informasi yang lebih relevan bagi pemakai dibandingkan dengan laporan menurut klasifikasi ekonomi, walau dalam hal ini pengalokasian beban ke fungsi-fungsi adakalanya bersifat arbitrer dan atas dasar pertimbangan tertentu. Entitas pelaporan yang mengelompokkan beban menurut klasifikasi fungsi mengungkapkan pula tambahan informasi beban menurut klasifikasi ekonomi, a.l. meliputi beban penyusutan/amortisasi, beban beban bunga pinjaman. Untuk memilih metode klasifikasi ekonomi atau klasifikasi fungsi tergantung pada faktor historis dan peraturan perundang-undangan, serta hakikat organisasi. Kedua metode ini dapat memberikan indikasi beban yang mungkin langsung maupun tidak langsung, berbeda dengan output entitas pelaporan bersangkutan. Karena penerapan masing-masing metode pada entitas yang berbeda mempunyai kelebihan tersendiri, maka standar ini memperbolehkan entitas pelaporan memilih salah satu metode yang dipandang dapat menyajikan unsur operasi secara layak. Beban juga diklasifikasikan menurut klasifikasi ekonomi. Klasifikasi ekonomi pada prinsipnya mengelompokkan berdasarkan jenis beban. Klasifikasi ekonomi untuk pemerintah pusat yaitu beban pegawai, beban barang, beban bunga, beban 8 gaji dan tunjangan pegawai, dan

subsidi,

beban

hibah,

beban

bantuan

sosial,

beban

penyusutan

aset

tetap/amortisasi, beban transfer, dan beban lain-lain. Klasifikasi ekonomi untuk pemerintah daerah terdiri dari beban pegawai, beban barang, beban bunga, beban subsidi, beban hibah, beban bantuan sosial, beban penyusutan aset tetap/amortisasi, beban transfer, dan beban tak terduga. Beban Transfer adalah beban berupa pengeluaran uang atau kewajiban untuk mengeluarkan uang dari entitas pelaporan kepada suatu entitas pelaporan lain yang diwajibkan oleh peraturan perundang-undangan. Beban Hibah adalah beban pemerintah dalam bentuk uang/barang atau jasa kepada pemerintah lainnya, perusahaan negara/daerah, masyarakat dan organisasi kemasyarakatan, bersifat tidak wajib dan tidak mengikat. Beban Penyusutan adalah alokasi yang sistematis atas nilai suatu aset tetap yang dapat disusutkan (depreciable assets) selama masa manfaat aset yang bersangkutan. Subsidi adalah beban pemerintah yang diberikan kepada perusahaan/lembaga tertentu yang bertujuan untuk membantu biaya produksi agar harga jual produk/jasa yang dihasilkan dapat dijangkau oleh masyarakat. SAP juga mengklasifikan beban ke dalam Pos Luar Biasa. Pos Luar Biasa adalah pendapatan luar biasa atau beban luar biasa yang terjadi karena kejadian atau transaksi yang bukan merupakan operasi biasa, tidak diharapkan sering atau rutin terjadi, dan berada di luar kendali atau pengaruh entitas bersangkutan. B. Akuntansi Beban Sektor Publik pada IPSAS IPSAS mengatur standard akuntansi akun beban pada beberapa standard berdasarkan transaksi yang menyebabkan terjadinya atau munculnya beban tersebut. Beberapa standard IPSAS yang mengatur pembebanan adalah : IPSAS 1 Presentation of Financial Statement IPSAS 5 Borrowing Cost IPSAS 7 Investment in Associates IPSAS 11 Construction Contract IPSAS 12 Inventories IPSAS 13 Leases IPSAS 17 Property, Plant, Equipment 9

Selain standard-standard

di atas, ada pula standard lain yang mungkin

mengatur tentang pembebanan terkait perolehan pendapatan atau asset. Definisi Beban IPSAS 1 mendefinisikan beban sebagai penurunan manfaat ekonomi atau layanan yang potensial yang terjadi selama periode pelaporan dalam bentuk arus keluar atau konsumsi aset atau terjadinya kewajiban yang menyebabkan turunnya nilai bersih aset atau ekuitas, selain yang berhubungan dengan kepemilikan pemilik (distribution of owners). Definisi ini berbeda dengan pengertian beban pada akuntansi sektor swasta. Beban pada akuntansi sektor swasta terjadi karena konsumsi aset atau terjadinya beban yang disebabkan oleh produksi atau pengantaran barang atau penyerahan jasa. Dengan kata lain, beban pada akuntansi sektor swasta berhubungan langsung dengan perolehan pendapatan. Ini juga bersesuaian dengan prinsip revenue matching cost . Prinsip ini tidak diketemukan dalam akuntansi beban di sektor publik terutama sektor pemerintah. Salah satu penyebabnya karena sulitnya menelusuri beban-beban yang berkaitan dengan perolehan pendapatan pemerintah dan tujuan kegiatan operasional pemerintah untuk melayani masyarakat. Pengakuan Beban Secara umum prinsip pengakuan akuntansi dapat diakui dengan tiga pendekatan yaitu pendekatan pertautan antara beban dan pendapatan, pengakuan segera/langsung, dan alokasi rasional. IPSAS pada dasarnya tidak memperbolehkan offset antara akun pendapatan dan beban kecuali dinyatakan demikian dalam standard lainnya. Oleh karena itu pengakuan beban pada sektor pemerintah terkadang tidak memenuhi prinsip pertautan antara beban dan pendapatan (revenue matching cost ) Berikut ini beberapa contoh pengakuan beban yang diatur dalam IPSAS. 1. Pengakuan langsung (Recognize Immediately) Pada prinsip ini beban langsung diakui pada suatu periode saat terjadinya beban meliputi seluruh beban yang dikelaurkan. Biaya yang diakui dengan metode pengakuan ini adalah Biaya Pinjaman (Borrowing Cost) yang lebih lanjut diatur dalam IPSAS 5 dan beban atas perlengakapan. 2. Pertautan antara pendapatan dan beban 10

Pengakuan ini mendasarkan pada kenyataan bahwa dalam memperoleh pendapatan pasti ada biaya yang dikeluarkan. Metode ini juga dikenal dengan istilah hubungan sebab akibat. Biaya-biaya yang dikeluarkan secara umum dapat diasosiakan pada suatu pendapatan. Pada kasus ini biayabiaya dikeluarkan dapat menghasilkan pendapatan. Dalam akuntansi pemerintah, jenis pengakuan ini sebenarnya tidak diperbolehkan namun tetap dimungkinkan. Ini terkait kegiatan pemerintah dalam memproduksi barang atau jasa yang dibutuhkan masyarakat. Dimana atas penyerahan tersebut masyarakat membayar sejumlah uang. Namun pengakuan ini tetap dilakukan modifikasi seusai tujuan kegiatan pemerintah tersebut. Contoh penggunaan metode pengakuan beban ini adalah biaya yang dikaitkan dengan produksi persediaan yang diatur dalam IPSAS 12. Biaya-biaya yang dikeluarkan terkait produksi barang atau jasa seluruhnya dikapitalisasikan ke nilai persediaan. Biaya tersebut antara lain biaya langsung dan biaya tidak langsung. Ketika persediaan dijual, dipertukarkan atau didistribusikan, nilai tercatat (carrying amount) diakui sebagai beban pada periode di mana pendapatan terkait diakui. Jika tidak ada pendapatan yang terkait, beban diakui pada saat barang atau jasa terkait telah diberikan. Selanjutnya penurunan nilai realisasi bersih (net realizable value) diakui sebagai beban pada periode kerugian atau penurunan terjadi. Pembalikan yang timbul dari kenaikan nilai realisasi bersih diakui sebagai pengurang beban persediaan pada periode di mana mereka terjadi. Penggunaan metode ini agaknya hanya terbatas pada transaksi penyerahan barang atau jasa kepada masyarakat. 3. Alokasi Rasional dan sistematis Metode pengakuan ini ditujukan untuk mengalokasikan sejumlah beban yang sebenaranya terjadi terkait dengan perolehan pendapatan namun tidak memenuhi kriteria sebab akibat. Pada perusahaan swasta, pengakuan beban jenis ini dilakukan pada alokasi beban penyusutan atas peralatan atau gedung. Dalam akuntansi sektor publik / pemerintahan, standard yang digunakan adalah IPSAS 17 yang menerangkan bahwa beban penyusutan dibebankan secara sistematis selama masa manfaat aset. Adanya tambahan kata sistematis mengharuskan bahwa penyusutan dilakukan dengan suatu metode tertentu yang 11

sistematis untuk mengalokasikan beban. Tujuan pembebanan ini tidak berkaitan dengan perolehan pendapatan sebagaimana yang terjadi pada sektor swasta tetapi ditujukan untuk mengetahui dan mencerminkan manfaat ekonomis atau layanan potensial aset di masa depan. Lebih lanjut mengenai metode dan teknis pembebanan ini diaatur dalam IPSAS 17. Jenis dan Klasifikasi Beban IPSAS mengelompokkan beban berdasarkan dua kategori yaitu beban berdasarkan sifatnya dan fungsinya. Beban-beban yang dgolongkan berdasarkan sifatnya yaitu : Beban berdasarkan sifat 1. Wages, salaries, and employee benefits 2. Grants and other transfer payments 3. Supplies and consumables used 4. Depreciation and amortization expense 5. Impairment of property, plant, and equipment 6. Other expenses 7. Finance costs Beban berdasarkan fungsi 1. General public services 2. Defense 3. Public order and safety 4. Education 5. Health 6. Social protection 7. Housing and community amenities 8. Recreational, cultural, and religion 9. Economic affairs 10.Environmental protection 11.Other expenses 12.Finance costs IPSAS menyarankan agar pemerintah yang menyajikan beban berdasarkan fungsi juga menambahkan keterangan berupa beban berdasarkan sifat-nya. 12

C.

Akuntansi Beban Sektor Publik di Australia Beban adalah penurunan manfaat ekonomi dalam periode akuntansi dalam

bentuk arus keluar atau penurunan aset atau peningkatan kewajiban yang menghasilkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi untuk pemilik. AASB mengatur defenisi, pengakuan dan pengukuran beban dalam beberapa standar yaitu: . AASB 101 Penyajian Laporan Keuangan (Presentation of Financial Statements); AASB 102 Persediaan (Inventories); AASB 111 Kontrak Konstruksi (Construction Contracts); AASB 112 Pajak Penghasilan (Income Taxes); AASB 116 Properti, Pabrik dan Peralatan (Property, Plant and Equipment); AASB 117 Sewa Guna (Leases); AASB 119 Imbalan pegawai (Employee Benefits); AASB 136 Penurunan Nilai Aset (Impairment of Assets); AASB 137 Profisi, kewajiba kontijensi, dan Aset Kontijensi ( Provisions, Contingent Liabilities and contingent Assets ); AASB 138 Aset Tidak Berwujud (Intangible Assets); AASB 141 Pertanian (Agriculture).

Kriteria Pengakuan Pendapatan Sesuai dengan kerangka dasar, beban harus diakui pada laporan keuangan agensi pemerintah hanya ketika kriteria-kriteria berikut terpenuhi: Ada penurunan manfaat ekonomi berkaitan dengan pengurangan aset dan/atau peningkatan kewajiban telah terjadi. Konsumsi atau hilangnya manfaat ekonomi masa mendatang memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan handal.

13

Kriteria yang kedua menekankan bahwa beban dapat diukur dengan handal. Dalam banyak kasus, nilai dari beban harus diestimasi. Penggunaan estimasi yang wajar merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari persiapan laporan keuangan dan tidak meruntuhkan kehandalan dari laporan tersebut. Akan tetapi, ketika estimasi yang handal tidak dapat dibuat, beban tidak diakui dalam laporan labarugi komprehensif. Beberapa item, pada suatu titik waktu tertentu gagal memenuhi kriteria pengkauan beban, dapat memenuhi kriteria pada waktu selanjutnya sebagai hasil adanya kejadian-kejadian seperti adanya saran hukum yang menyatakan bahwa agensi pemerintah akan memenangkan suatu sengketa. Item yang memenuhi karaktersistik dari beban namun gagal memenuhi kriteria pengakuan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Hal ini dilakukan ketika pengetahuan akan item tersebut relevan terhadap evaluasi kinerja keuangan dari entitas oleh pengguna Laporan Laba-Rugi komprehensif. Pengakuan Dengan basis akrual, beban diakui saat terjadi, biasanya saat barang diterima atau jasa dikonsumsi. Pengakuan tidak dilakukan ketika barang atau jasa dibayar. Titik di mana beban diakui bergantung pada sifat dari transaksi atau kejadian yang memberikan peningkatan beban. Contohnya: Examples include: Ketika masa manfaat ekonomi di masa datang yang diperoleh agensi dikonsumsi secara langsung atau segera setelah pembelian,contohnya perlengkapan, beban telah memenuhi kualifikasi pengakuan pada periode pembelian manfaat ekonimi tersebut; Ketika manfaat ekonomi diharapkan akan dikonsimsi di beberapa periode pelaporan, contonya aset fisik jangka panjang, beban harus dialokasikan secara sistematis pada periode pelaporan di mana manfaat ekonomi dikonsumsi; Dalam transaksi timbal-balik, pengakuan didasarkan pada hubungan langsung antara biaya yang terjadi dan item spesifik dari pendapatan; Ketika pengeluaran atau beban tidak memberikan manfaat ekonomi, seperti denda, beban tersebut langsung diakui; 14

Ketika kewajiban terjadi tanpa adanya pengakuan aset, seperti utang gaji, beban gaji diakui bersamaan dengan pengakuan kewajiban tersebut.

Contoh-contoh Beban Beban-beban dari entitas pemerintah termasuk: Gaji, upah dan biaya lain yang berkaitan dengan pegawai. Biaya dari aset yang dikonsumsi dalam bentuk barang ataupun jasa, seperti perlengkapan, depresiasi dan sebagainya. Kerugian Defenisi dari beban beliputi juga kerugian sebagaimana halnya juga dengan biaya yang timbul akubat kegiatan entitas. Kerugian meliputi kerugian dari penjualan aset tidak lancar, penurunan nilai persediaan dan penurunan nilai wajar dari instrumen keuangan yang dipegang untuk memperoleh keuntungan. Rugi dicatat secara terpisah dari beban dalam laporan laba-rugi kemprehensif. Biaya Awal Proyek Biaya sering terjadi sehubugan dengan pelaksanaan proyek sebelum diketahui apakah biaya tersebut akan menghasilkan aset bagi agensi. Ketika kriteria pengakuan tidak dipenuhi, setiap biaya haus dibebankan saat terjadinya. Keadaan-keadaan yang melibatkan biaya awal dalam proyek konstruksi, seperti perjanjian-perjanjian, biaya riset dalam fase proyek, diatur dalam AAASB 138 Aset tidak Berwujud. Financial Management Framework Biaya Konstruksi Work in Progress Ketika agensi pemerintah membangun aset untuk digunakan sendiri, biaya yang terjadi selama proses konstruksi yang secara langsung digunakan untuk membawa aset ke lokasi dan mencapai kondisi yang seharusnya harus di kapitalisasi ke akun work in progress. Ketika aset selesai dipasang dan siap digunakan, aset tersebut diklasifikasikan ke kelas yang seharusnya. Contoh dari biaya work in progress adalah; Biaya persiapan lahan; Material yang digunakan; 15

Biaya awal pengiriman dan penanganan; Biaya pemasangan dan perakitan; Biaya uji coba; Biaya pegawai yang secara langsung dapat dialokasikan ke proyek konstruksi Biaya profesional. Akan tetapi, tidak semua dana yang disediakan untuk tujuan pekerjaan modal

dapat dikapitasilasi menjadi aset. Biaya-biaya yang tidak dapat secara langsung dialokasikan ke pekerjaan konstruksi atau untuk membawa da menyiapkan kondisi aset harus segera dibebankan. Biaya-biaya yang dimaksud adalah: Biaya administrasi dan biaya tidak langsung lainnya; Biaya pelatihan Biaya iklan dan promosi Biaya-biaya untuk membuka fasilitas baru. yang telah ditentukan sebelumnya agar dapat diklasifikasi.nancial

Jumlah pengeluaran untuk aset harus melewati nominal batas pengeluaran aset Management Framework >> Overview Diagra Service Concession Arrangements Pada tahap awal perjanjian jasa, biaya mungkin terjadi tanpa adanya keyakinan akan: Apakah proyek akan berjalan Metode penyediaan proyek atau jasa yang paling baik; Apakah sebuah aset akan tercipta; Apakah pembeli sektor publik akan mengendalikan manfaat yang dibentuk oleh aset. Biaya awal termasuk tim sumberdaya manusia untuk proyek, biaya konsultan dan legal, serta publikasi untuk konsultan atau proses tender. Dengan Public Private Partnerships Guidance Material Value for Money Framework, yang diterbitkan oleh Department of Local Government and Planning, penentuan metode proyek atau apakah proyek akan menghasilkan aset atau tidak

16

terjadi di awal penandatanganan kontrak tender. Dengan demikian, semua biaya proyek yang terjadi sebelum kontrak harus dibebankan. Item-item yang dibeli dalam rangka pelaksanaan proyek atau mendukung penyediaan jasa, yang pada dasarnya dan menurut nilainya dikualifikasikan sebagai aset (conohnya tahan, pabrik dan peralatan), harus dikapitalisasi secara terpisah. D. Akuntansi Beban Sektor Publik di New Zealand Pemerintah New Zealand mengatur penyajian akun beban pada beberapa standard berdasarkan transaksi yang menyebabkan terjadinya atau munculnya beban tersebut. Beberapa standard yang mengatur pembebanan diantarnya adalah NZ IAS 1 Presentation of Financial Statements (Revised 2007) NZ IAS 2 Inventories NZ IAS 11 Construction Contracts NZ IAS 16 Property, Plant & Equipment NZ IAS 17 Leases NZ IAS 19 Employee Benefits NZ IAS 23 Borrowing Costs (Revised 2007) NZ IAS 28 Investments in Associates NZ IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement NZ IAS 40 Investment Property Definisi Berdasarkan NZ Framework expenses (beban) didefinisikan sebagai Expenses are decreases in economic benefits during the accounting period in the form of outflows or depletions of assets or incurrences of liabilities that result in decreases in equity, other than those relating to distributions to equity participants .. Jadi, beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau deplesi/penyusutan aset atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada pemilik ekuitas. Pengakuan Beban

17

Pengakuan expense pada New Zealand secara garis besar terbagi menjadi tiga metode yaitu secara langsung, pertautan antara beban dan pendapatan, alokasi rasional. 1. Pengakuan secara langsung Pengakuan beban secara langsung juga terdapat pada NZ IAS 2 tentang Inventory. Saat persediaan terjual carrying amount persedian harus diakui sebagai beban pada periode dimana revenue (pendapatan) terkait diakui. Jumlah penurunan nilai persediaan pada net realizable value dan kerugian pada persediaan harus diakui sebagai beban pada periode terjadinya penurunan nilai atau munculnya kerugian tersebut. Jumlah pada penurunan nilai persediaan, muncul dari kenaikan pada net realizable value harus diakui sebagai pengurang jumlah persediaan yang diakui sebagai beban pada periode dimana muncul reversal. Sebagai bentuk respek atas persediaan yang digunakan untuk distribusi oleh public benefit entities, maka carrying amount harus diakui sebagai beban pada periode disaat barang didistribusikan atau saaj pelayanan diberikan. Jumlah pada penurunan nilai persediaan, muncul dari kenaikan pada net realizable value harus diakui sebagai pengurang jumlah persediaan yang diakui sebagai beban pada periode dimana muncul reversal. Beberapa persediaan mungkin dialokasikan pada akun aset lain, sebagai contoh persediaan yang digunakan sebagai komponen properti dibangun sendiri, bangunan atau perlengkapan. Persediaan yang dialokasikan pada aset lain terkait hal ini diakui sebagai beban selama masa manfaat aset tersebut. 2. Cost against Revenue Pemerintah New Zealand melarang adanya offset antara akun

pendapatan dan beban. Pada NZ IAS 11, standar ini mengatur tentang perlakuan pendapat dan beban berkaitan dengan kotrak kontruksi pada entitas yang melakukan pekerjaan konstruksi. Pada standar ini mensyaratkan a. bilamana outcome pada kontrak kontruksi dapat diestimasi secara (i)pendapatan dan beban yang muncul dari kontrak konstruksi di akui sesuai dengan tahapan penyelesaian kontrak. (ii) kerugian yang diekspektasikan dapat diakui segera sebagai expense 18 reliable, maka

b.

bilamana outcome pada kontrak konstruksi tidak dapat diestimasi secara reliable, maka biaya kontrak yang muncul diakui sebagai beban saat itu juga dan pendapatan kontrak diakui hanya sepanjang biaya kontrak yang muncul sudah tecover (cost recovery method)

c. jumlah pengungkapan sehubungan dengan tiap kontrak utama atau kelas kontrak Dalam mengadopsi IAS 11 untuk dialikasikan pada NZ IAS 11, tidak ada perubahan yang dibuat terkait IAS 11. Pengakuan pendapatan dan beban dengan mengacu pada tahap penyelesaian kontrak sering disamakan dengan percentage of completion method. Pada metode ini, pendapatan kontrak match dengan biaya kontrak yang terjadi. 3. Metode alokasi rasional Metode depresiasi termasuk dalam metode alokasi rasional yang harus merefleksikan pola dimana manfaat ekonomi aset di masa depan diekspektasi untuk dikonsumsi entitas. Metode depresiasi yang diaplikasikan kepada aset harus direview paling tidak tiap akhir tahun laporan keuangan dan bila ada perubahan signifikan pada pola konsumsi atas manfaat ekonomi aset di masa depan, metode harus diubah untuk merefleksikan pola yang telah berubah. Perubahan estimasi ini diatur dalam NZIAS 8. Penggunaan perencanaan manajemen aset oleh entitas untuk mengatur property, plan dan equipment tidak meniadakan syarat untuk membebankan depresiasi yang merefleksikan konsumsi atas manfaat ekonomi. Pembebanan depresiasi yang tepat akan dibentuk hanya jika setiap bagian signifikan pada tanah, gedung dan perlengkapan didepresisasi secara terpisah sesuai dengan pararaf 4 standar ini. Pendekatan yang sebelumnya telah diadopsi oleh beberapa entitas dalam akuntansi untuk aset infrastruktur biasanya adalah Long Run Average Renewals Approach (LRARA). Beban pada suatu periode yang dihasilkan dari aplikasi LRARA bukan merupakan estimasi depresiasi yang cocok untuk tujuan Standar ini. Aplikasi LRARA tidak memenuhi standar ini karena beban pada periode dibentuk berdasarkan pengeluaran yang diproyeksikan untuk periode

19

dimasa depan yang terbatas daripada berdasarkan konsumsi atas pelayanan potensial yagditambahkan pada carrying amount aset. Variasi metode depresiasi dapat digunakan untuk alokasi jumlah depresiasi aset pada basis yang sistematis selama masa manfaatnya. Metode ini antara lain metode garis lurus, metode diminishing balance dan metode unit produksi. Metode garis lurus menghasilkan pembebanan yangg konstan selama masa manfaat aset bila nilai sisanya tidak berubah. Metode diminishing balance menghasilkan pembebanan yang menurun selama masa manfaat. Metode unit produksi menghasilkan pembebanan berdasarkan ekspektasi penggunaan atau otuput. Entitas menyeleksi metode yang paling mendekati ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomi aset. Metode tersebut diaplikasikan secar konsisten dari periode ke periode kecuali ada perubahan ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomi di masa depan. Pengklasifikasian Beban Pada NZ IAS 1 beban disubklasifikasikan untuk menyoroti komponen kinerja keuangan yang mungkin berbeda dalam hal frekuensi, potensi keuntungan atau kerugian dan prediktabilitas. Analisis ini disediakan dalam salah satu dari dua bentuk.

a.

Metode 'sifat beban' Sebuah agregat entitas biaya dalam laporan laba rugi sesuai dengan sifatnya

(misalnya, penyusutan, pembelian bahan, biaya transportasi, imbalan kerja dan biaya iklan ), dan tidak merealokasikan mereka di antara fungsi-fungsi dalam entitas. Metode ini mungkin sederhana untuk diterapkan karena tidak ada alokasi pengeluaran untuk klasifikasi fungsional diperlukan. Sebuah contoh dari klasifikasi menggunakan sifat metode biaya adalah sebagai berikut: Revenue Other income Changes in inventories of finished goods and work in progress X Raw materials and consumables used Employee benefits expense 20 X X X X

Depreciation and amortisation expense Other expenses Total expenses Profit before tax b. Metode fungsi beban atau cost of sales X X

X (X)

Bentuk kedua analisis adalah 'fungsi beban' atau metode 'biaya penjualan' dan mengklasifikasikan biaya sesuai dengan fungsinya sebagai bagian dari biaya penjualan atau, misalnya, biaya kegiatan distribusi atau administrasi. Pada IAS NZ 1 ,minimal entitas mengungkapkan biaya penjualan berdasarkan metode ini secara terpisah dari biaya lain. Metode ini dapat memberikan informasi yang lebih relevan untuk pengguna daripada klasifikasi biaya oleh sifat, tetapi biaya untuk mengalokasikan fungsi mungkin menyebabkan alokasi yang berubah-ubah dan melibatkan pertimbangan yang sungguh-sungguh. Sebuah contoh dari klasifikasi menggunakan fungsi beban Revenue Cost of sales Gross profit Other income Distribution costs Administrative expenses Other expenses Profit before tax Public Benefit Entities menggunakan fungsi metode biaya, dapat X (X) X X (X) (X) (X) X yang telah memilih untuk mengungkapkan biaya mengungkapkan beban yang

diklasifikasikan oleh output. Individual output yang serupa dapat dikumpulkan. Public Benefit Entities yang mengungkapkan biaya dengan cara pengklasifikasian output tidak diharuskan untuk mengungkapkan biaya penjualan. Namun, entitas tersebut diwajibkan untuk memenuhi persyaratan dari paragraf 104, yaitu entitas yang enklasifikasikam beban menurut fungsinya harus mengungkapkan informasi tambahan atas sifat beban tersebut, termasuk serta employee benefit. Pilihan antara metode fungsi beban dan metode sifat beban tergantung pada faktor historis dan industri serta sifat entitas.Kedua metode memberikan indikasi 21 beban depresiasi dan amortisasi

biaya-biaya yang mungkin berbeda-beda, secara langsung atau tidak langsung, dengan tingkat penjualan atau produksi entitas. Karena setiap metode penyajian memiliki manfaat untuk berbagai jenis entitas, Standar ini mengharuskan manajemen untuk memilih presentasi yang handal dan lebih relevan.Namun, karena informasi tentang sifat beban berguna dalam memprediksi arus kas masa depan, pengungkapan 19. . E. Akuntansi Beban Sektor Publik di Amerika Dalam Accounts and Reports, Filing No. 4.030 Tahun 1998, disebutkan pengertian mengenai basis akrual modifikasi. Modified Accrual Basis accounting recognizes an economic transaction or event as revenues in the operating statement when the revenues are both measurable and available to liquidate liabilities of the current period. Available means collectible in the current period or soon enough thereafter to be used to pay liabilities of the current period. Similarly, expenditures are generally recognized when an event or transaction is expected to draw on current spendable resources. Akuntansi ber basis akrual modifikasi mengakui adanya sebuah transaksi atau kejadian sebagai pendapatan saat dapat diukur dan tersedia untuk menyelesaikan kewajiban pada suatu periode. Tersedia berarti dapat dikumpulkan pada suatu periode atau dengan segera agar dapat digunakan untuk membayar kewajiban. Sama halnya dengan belanja yang umumnya diakui saat sebuah transaksi atau kejadian diharapkan akan memakai sumber keuangan pada periode tertentu. Seperti diketahui bahwa anggaran Amerika Serikat menggunakan akuntansi dana. Akuntansi dana merupakan sistem akuntansi yang banyak dipakai oleh organisasi nirlaba maupun kepemerintahan. Dalam akuntansi dana, dana merupakan kesatuan akuntansi (accounting entity) dan kesatuan fiskal (fiscal entity). Dana merupakan suatu kesatuan akuntansi karena mempunyai suatu persamaan akuntansi . Selain itu, dana merupakan kesatuan fiskal karena memiliki sumber keuangan yang penggunaannya telah ditentukan dalam anggaran. Kesatuan akuntansi dana terbentuk dari lebih dari satu dana dimana masingmasing dana berdiri sendiri, tidak terintegrasi dengan yang lain. Maka dalam tambahan diperlukan ketika fungsi beban klasifikasi digunakan. Dalam ayat 104, "imbalan kerja" memiliki arti yang sama dengan NZ IAS

22

pembuatan laporan keuangan, setiap jenis dana yang sama akan dikonsolidasikan, namun jika tidak sejenis maka dana tersebut tidak akan dikonsolidasikan. Dalam sistem akuntansi Amerika Serikat, fokus pengukuran utama dalam akuntansi dana terdapat pada sumber keuangan lancar dan perubahan dalam sumber keuangan lancarnya. Akuntansi dana pemerintahan mengenal belanja (expenditure) yang didefenisikan dalam sebagai semua penurunan dalam aset bersih dana untuk operasi lancar, belanja modal, atau pelunasan hutang, kecuali yang timbul dari transfer ke dana-dana lainnya. Hanya pertukaran seperti hasil dari transaksi pembiayaan antar dana dalam pengakuan belanja dana yang bukan merupakan belanja pemerintah secara keseluruhan. Pengakuan dan Pengukuran GASB menyatakan bahwa fokus pengukuran akuntansi dana pemerintahan berdasarkan pada belanja, yaitu penurunan dalam sumber keuangan bersih. Sebagian besar belanja dan transfer keluar tersebut diukur secara objektif dan dicatat ketika kewajiban dana terkait terjadi. Belanja diakui dalam periode akuntansi ketika kewajiban dana terjadi, jika dapat diukur. Hal ini dikecualikan untuk bunga dan pokoknya yang belum jatuh tempo pada kewajiban jangka panjang, yang seharusnya diakui ketika jatuh tempo. Ditetapkan juga bahwa sumber keuangan biasanya diapropiasikan dalam dana lain untuk transfer ke dana pelunasan hutang pada periode ketika pokok dan bunga hutang yang jatuh tempo harus dibayar. Besarannya itu bukan kewajiban lancar dari dana pelunasan hutang ketika pelunasannya tidak membutuhkan belanja dari aset dana yang tersedia. GASB menjelaskan bahwa terdapat 2 alternatif pengakuan belanja, yaitu: 1. Untuk akun persediaan bisa dianggap sebagai belanja ketika terjadi pembelian ataupun ketika digunakan, dan jumlah persediaan yang signifikan harus dilaporkan dalam neraca. 2. Belanja asuransi dan jasa serupa yang melebihi dari satu periode akuntansi (pembayaran dimuka) tidak perlu dialokasikan antara periode akuntansi, tetapi boleh dicatat sebagai belanja pada periode perolehan. Jenis Belanja

23

Terdapat beberapa jenis belanja pemerintah Amerika Serikat berdasarkan akuntansi dana, yaitu: 1. Belanja Pengeluaran Modal (Capital Outlay) Pada umumnya belanja pemerintah untuk pengeluaran modal dicatat dengan menggunakan dana tersendiri yakni dana proyek modal. Namun tidak menutup kemungkinan adanya belanja pengeluaran modal ini dibiayai oleh transfer antar dana baik yang berasal dari dana umum ataupun dana khusus. 2. Belanja Pelunasan Hutang Belanja pelunasan hutang GLTD (general long term debt) diakui ketika jatuh tempo karena sebagian besar pajak pemerintah pusat dan daerah berhubungan dengan pajak properti dan anggaran pada basis ketika jatuh tempo. Kemudian, apropiasi untuk belanja pokok dan bunga GLTL setara dengan pembayaran yang dilakukan selama tahun tersebut, tanpa memperhatikan akrual apapun pada akhir tahun. Pengizinan pemerintah dalam menghitung dan melaporkan untuk tujuan GAAP pada basis dimana anggaran dipersiapkan untuk menghindari perbedaan signifikan anggaran GAAP yang akan telah dijelaskan dan direkonsiliasikan dalam hampir setiap laporan keuangan dana pemerintah. Ada juga alasan praktis dan teoritis lain untuk pendekatan ketika jatuh tempo ini. 3. Belanja Intern Pemerintah Belanja intern pemerintah biasanya bertujuan untuk pembagian pendapatan negara, hibah, dan program bantuan keuangan lain bagi pemerintahpemerintah daerah, dan pemerintah distrik. Klasifikasi belanja intern pemerintah mengisyaratkan bahwa merupakan belanja tingkat pemerintah pusat ini bukan untuk barang dan jasa pada level tersebut, tetapi merupakan pembayaran untuk pemerintah daerah untuk membiayai belanja tingkat daerah. 4. Belanja Operasi Lancar Seluruh belanja belanja operasi dana pemerintah atau selain untuk pengeluaran belanja modal, pelunasan hutang, atau tujuan intern pemerintah diarahkan untuk sebagai sekarang sederhananya operasional. Pembayaran gaji dan biaya pegawai terkait merupakan belanja operasi lancar terbesar bagi kebanyakan pemerintah pusat dan daerah. Memang, 24

pembayaran gaji dan biaya terkait sering berkomposisi 65% - 75% dari belanja dana umum dan dana pendapatan khusus dari kota - kota, desa desa dan pemerintah daerah lainnya dan 75% - 85% dari belanja sistem sekolah umum dari tipe dana ini. 5. Persediaan dan Pembayaran Dimuka GASB mengizinkan persediaan dan pembayaran dimuka dibebankan sebagai belanja segera karena dari perspektif kas atau yang dapat dikonversi ke kas item demikian bukanlah sumber keuangan yang tersedia untuk belanja keuangan masa depan. Pada intinya, alternatif tersebut mengizinkan pemerintah yang ingin melakukan untuk mengikuti sebuah konsep aset cepat dari working capital dalam akuntansi untuk saldo dana dan perubahan dalam posisi keuangan dana. Juga, banyak pemerintah membuat apropiasi sesuai jangka waktu persediaan untuk diperoleh atau asuransi untuk dibeli selama satu tahun fiskal. Pengizinan mereka untuk melaporkan item tersebut dalam basis anggaran di Laporan Penerimaan, Belanja, Dan Perubahan Saldo Dana dana pemerintah menghindari konflik potensial antara prosedur akuntansi anggaran dan prinsip-prinsip akuntansi berterima umum (GAAP) yang akan telah dijelaskan dan direkonsiliasikan dalam catatan laporan keuangan.

25

BAB III KESIMPULAN Pada umumnya beban diartikan sebagau penurunan manfaat ekonomi pada periode laporan keuangan. Penyajian, pengakuan dan pengklasifiaksian akun beban disesuaikan dengan kebijakan tiap pemerintah negara tersebut dan juga juridiksinya. IPSAS 1 mendefinisikan beban sebagai penurunan manfaat ekonomi atau layanan yang potensial yang terjadi selama periode pelaporan dalam bentuk arus keluar atau konsumsi aset atau terjadinya kewajiban yang menyebabkan turunnya nilai bersih aset atau ekuitas, selain yang berhubungan dengan kepemilikan pemilik (distribution of owners). Pada pemerintah New Zealand dan Australia tidak ada perbedaan signifikan dengan IPSAS. Pada New Zealand dan Australia memiliki persamaan dengan IPSAS dalam mendefinisikan beban, yaitu penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau deplesi/penyusutan aset atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada pemilik ekuitas. Amerika Serikat sebagai negara federal mempunyai cara tersendiri dalam mendefinisikan belanja (expenditure), yaitu sebagai semua penurunan dalam aset bersih dana untuk operasi lancar, belanja modal, atau pelunasan hutang, kecuali yang timbul dari transfer ke dana-dana lainnya. Pada Standar Akuntansi Pemerintah di Indonesia (Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010) menggunakan dua istilah, yaitu belanja dan beban. Pengertian belanja disini adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah. Sedangkan beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi 26

jasa dalam periode pelaporan yang menurunkan ekuitas, yang dapat berupa pengeluaran atau konsumsi aset atau timbulnya kewajiban. Penyajian, Pengakuan dan Pengklasifikasian beban pada tiap negara tentunya harus selalu direview dan terus dikembangkan agar menghasilkan laporan keuangan yang transparan dan menunjukkan akuntabilitas pemerintah. Dengan laporan keuangan dalam yang handal dan akurat tentunya publik, akan yang mempermudah nantinya akan pemerintah merumuskan kebijakan

meningkatkan taraf hidup dan tingkat ekonomi masyarakat.

DAFTAR PUSAKA Republik Indonesia. 2010. Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Sekretariat Negara. Jakarta Financial Reporting Standards Board of the New Zealand Institute of Chartered

Accountants .2007. New Zealand Equivalent to International Accounting . Wellington Financial Accounting Standards Board.2008. Generally Accepted Accounting

Principles. Washington, D.C. Australian Goverment. 2004. Australian Accounting Standar Accounting Standards. Collins St West Financial Reporting Requirements for Queensland Government Agencies, The State of Queensland (Queensland Treasury) March 2012. International Public Sector Accounting Standar Board . 2006. International Public Sector Accounting Standard. Washington, D.C.

27