AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI (COST METHOD & EQUITY METHOD)

Akuntansi Investasi Jangka Panjang

Pada dasarnya akuntansi terhadap investasi jangka panjang dalam bentuk saham dapat dilakukan dengan 2 metode, yaitu metode ekuitas (Equity Method) dan metode harga perolehan (Cost Method) Pemilihan metode akuntansi terhadap investasi jangka panjang ini dikaitkan dengan besarnya pemilikan saham, yaitu : 1. Pemilikan saham dalam jumlah kecil, yaitu dibawah 20% disarankan untuk menggunakan metode harga perolehan. 2. Pemilikan saham dalam jumlah yang cukup besar, sehingga dapat mempengaruhi secara berarti (materiality), yaitu pemilikam 20% 50%, disarankan untuk menggunakan metode ekuitas. 3. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitu pemilikan lebih dari 50% dapat menggunakan kedua metode tersebuut, akan tetapi disarankan menggunakan metode ekuitas. Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.

Prosedur dan ini Tujuan Metode Cost Di dalam metode rekening investasi saham perusahaan anak akan dicatat sebesar harga perolehannya (cost). Perusahaan tidak akan mencatat terjadinya perubahan hak atas perusahaan anak, sebelum hak tersebut diterima. Dengan demikian perusahaan induk tidak akan mengakui adanya laba perusahaan anak sebelum laba tersebut dibagi. Oleh karena itu saldo rekening investasi saham di dalam metode ini akan tetap sebesar harga perolehannya, kecuali terjadi pembagian deviden yang berasal dari laba sebelum kepemilikan.

Metode Ekuitas

Akuntansi metode ekuitas berdasarkan PSAK No. 4 pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden.

Pencatatan dengan Metode Cost dan Metode Equity

1. Pada saat Pembelian Investasi (metode cost sama dengan metode ekuitas) Investasi Saham Perusahaan Anak xxx Kas 2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba,. Metode Cost : transaksi ini tidak perlu dicatat oleh perusahaan induk. Metode Equity : Investasi saham perusahaan anak xxx Laba-rugi xxx (% kepemilikan x laba perusahaan anak) 3. Pada saat perusahaan anak menderita kerugian. xxx

Metode Cost : transaksi ini tidak perlu dicatat oleh perusahaan induk. Metode Equity : Laba-rugi xxx Investasi saham perusahaan anak xxx (% kepemilikan x rugi perusahaan anak)

4. Pada saat perusahaan mengumumkan deviden. Metode cost Piutang Dividen Pendapatan Deviden xxx xxx

Metode Equity : Piutang dividen xxx Investasi saham perusahaan anak (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)

xxx

5. Pada saat membayar dividen (metode cost sama dengan metode equity) Kas xxx Piutang Dividen xxx (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)

1. Untuk mengeliminasi modal perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk saat pembelian. a. Untuk mengeliminasi modal saham perusahaan anak yang menjadi hak induk.
Modal Saham Perusahaan Anak Investasi Saham Perusahaan Anak xxx xxx

b. Untuk mengeliminasi agio/disagio saham modal saham perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk.
Agio Modal Saham Perusahaan Anak xxx

Investasi Saham Perusahaan Anak

xxx

c.

Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk pada tanggal pembelian.
Laba Ditahan Perusahaan Anak Investasi Saham Perusahaan Anak xxx xxx

d. Untuk mengeliminasi selisih harga perolehan dan nilai buku pada tanggal pembelian
Goodwill xxx

Investasi Saham Perusahaan Anak

xxx

Goodwill diperoleh dari = Harga Perolehan Nilai Buku = HP (Prosentase kepemilikan x (Tot Aktiva anak Hutang Anak))

Case 1
Berikut ini adalah neraca PT INDO dan PT AKTA per 31 Desember 2012 sesaat setelah penguasaan 80% saham beredar PT INDO dan PT AKTA.
KETERANGAN Investasi Saham PT AKTA Macam-macam Aktiva Total Aktiva Macam-macam Utang Modal Saham PT INDO 130.000.000 320.000.000 450.000.000 180.000.000 200.000.000 PT AKTA 0 250.000.000 250.000.000 100.000.000 100.000.000

Agio saham
Laba ditahan Total Utang dan Modal

20.000.000
50.000.000 450.000.000

10.000.000
40.000.000 250.000.000

Transaksi transaksi yang berhubungan dengan investasi saham selama tahun 2012 adalah sebagai berikut : 10 Desember 2012 PT AKTA mengumumkan dividen kas sebesar Rp. 25.000.000, sedang PT INDO sebesar Rp. 30.000.000,25 Desember 2012 PT AKTA dan PT INDO membayar dividen kas. 31 Desember 2012 PT AKTA melaporkan laba tahun 2012 sebesar Rp. 50.000.000, sedangkan PT INDO sebesar Rp. 70.000.000. Pertanyaan : 1. Buatlah kertas kerja penyusunan neraca konsolidasi per 31 Desember 2012. Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku saham diperlakukan sebagai goodwill, yang akan diamortisasi selama 10 tahun. 2. Susunlah neraca konsolidasi per 31 Desember 2012 3. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi yang berhubungan dengan investasi saham PT AKTA selama tahun 2012, apabila pencatatan menggunakan metode equity dan cost. 4. Buat jurnal untuk mengeliminasi modal saham, agio saham, laba ditahan dan goodwill perusahaan anak.

PT INDO dan anak perusahaan PT AKTA Kertas Kerja Penyusunan Neraca Konsolidasi 31 Desember 2012 keterangan PT INDO PT AKTA Eliminasi & Penyelesaian debit Investasi Saham PT AKTA Eliminasi Investasi Goodwill Macam-macam Aktiva jumlah Macam-macam Utang Modal Saham , PT INDO Agio saham PT INDO 320.000.000 450.000.000 180.000.000 200.000.000 20.000.000 250.000.000 250.000.000 100.000.000 280.000.000 200.000.000 20.000.000 10.000.000 130.000.000 130.000..000 10.000.000 570.000.000 kredit Neraca Konsolidasi Debit Kredit

Laba Ditahan PT INDO

Modal saham PT AKTA Eliminasi 80% Hak minoritas 20% Agio saham PT AKTA Eliminasi 80% Hak minoritas 20% Laba ditahan PT AKTA Eliminasi 80% Hak minoritas 20% jumlah

50.000.000
100.000.000 80.000.000

50.000.000

20.000.000 10.000.000 8.000.000 2.000.000 40.000.000 32.000.000 8.000.000 450.000.000 250.000.000 130.000.000 130.000.000 580.000.000 580.000.000

Goodwill diperoleh dari = Harga Perolehan Nilai Buku = HP (Prosentase kepemilikan x (Tot Aktiva anak Hutang Anak))

b.

PT INDO dan Anak Perusahaan PT AKTA NERACA KONSOLIDASI 31 Desember 2012

Keterangan Jumlah 570.000.000 10.000.000 Keterangan Macam- macam Hutang Modal : Hak minoritas : Modal saham Agio saham Laba di tahan 20.000.000 2.000.000 8.000.000 30.000.000 Hak kontrol : Modal saham Agio saham Laba di tahan Jumlah Modal 200.000.000 20.000.000 50.000.000 270.000.000 300.000.000 580.000.000 jumlah 280.000.000

Macam macam aktiva Goodwill

Total Aktiva

580.000.000

Total Hutang dan Modal

c. Jurnal pembukuan PT INDO 10 Desember 2012 (80% x 25 jt ) Piutang Dividen 20.000.000 investasi Saham PT AKTA 25 Desember 2012 Kas piutang dividen 31 Desember 2012 Investasi Saham PT AKTA Laba Anak Perusahaan

20.000.000

20.000.000

20.000.000
40.000.000 40.000.000

PENYELESAIAN MENGGUNAKAN METODE COST

PT INDO dan anak perusahaan PT AKTA Kertas Kerja Penyusunan Neraca Konsolidasi 31 Desember 2012 Keterangan PT INDO PT AKTA Eliminasi & Penyelesaian Debit Investasi Saham PT AKTA Eliminasi Investasi Goodwill Macam-macam Aktiva jumlah Macam-macam Utang Modal Saham , PT INDO Agio saham PT INDO 320.000.000 450.000.000 180.000.000 200.000.000 20.000.000 250.000.000 250.000.000 100.000.000 280.000.000 200.000.000 20.000.000 10.000.000 130.000.000 130.000..000 10.000.000 570.000.000 Kredit Neraca Konsolidasi Debit Kredit

Laba Ditahan PT INDO

Modal saham PT AKTA Eliminasi 80% Hak minoritas 20% Agio saham PT AKTA Eliminasi 80% Hak minoritas 20% Laba ditahan PT AKTA Eliminasi 80% Hak minoritas 20% jumlah

50.000.000
100.000.000 80.000.000

50.000.000

20.000.000 10.000.000 8.000.000 2.000.000 40.000.000 32.000.000 8.000.000 450.000.000 250.000.000 130.000.000 130.000.000 580.000.000 580.000.000

Goodwill diperoleh dari = Harga Perolehan Nilai Buku = HP (Prosentase kepemilikan x (Tot Aktiva anak Hutang Anak))

b.

PT INDO dan Anak Perusahaan PT AKTA NERACA KONSOLIDASI 31 Desember 2012

Keterangan Jumlah 570.000.000 10.000.000 Keterangan Macam- macam Hutang Modal : Hak minoritas : Modal saham Agio saham Laba di tahan 20.000.000 2.000.000 8.000.000 30.000.000 Hak kontrol : Modal saham Agio saham Laba di tahan Jumlah Modal 200.000.000 20.000.000 50.000.000 270.000.000 300.000.000 580.000.000 jumlah 280.000.000

Macam macam aktiva Goodwill

Total Aktiva

580.000.000

Total Hutang dan Modal

c. Jurnal pembukuan PT INDO 10 Desember 2012 (80% x 25 jt ) Piutang Dividen 20.000.000 Pendapatan Dividen PT AKTA 25 Desember 2012 Kas Piutang Dividen 31 Desember 2012 TIDAK DI JURNAL!

20.000.000

20.000.000

20.000.000

Case 2
Berikut ini adalah neraca PT GAS BUMI dan PT MIGAS per 31 Desember 2012 sesaat setelah penguasaan 80% saham beredar PT GAS BUMI dan PT MIGAS.
KETERANGAN Investasi Saham PT MIGAS Macam-macam Aktiva Total Aktiva Macam-macam Utang Modal Saham PT GAS BUMI 300.000.000 980.000.000 1.280.000.000 350.000.000 750.000.000 PT MIGAS 0 540.000.000 540.000.000 200.000.000 250.000.000

Agio saham
Laba ditahan Total Utang dan Modal

100.000.000
80.000.000 1.280.000.000

40.000.000
50.000.000 540.000.000

Transaksi transaksi yang berhubungan dengan investasi saham selama tahun 2012 adalah sebagai berikut : 15 Desember 2012 PT MIGAS mengumumkan dividen kas sebesar Rp. 80.000.000, sedang PT GAS BUMI sebesar Rp. 100.000.000,25 Desember 2012 PT MIGAS dan PT GAS BUMI membayar dividen kas. 31 Desember 2012 PT MIGAS melaporkan laba tahun 2012 sebesar Rp. 120.000.000, sedangkan PT GAS BUMI sebesar Rp. 150.000.000. Pertanyaan : 1. Buatlah kertas kerja penyusunan neraca konsolidasi per 31 Desember 2012. Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku saham diperlakukan sebagai goodwill, yang akan diamortisasi selama 10 tahun. 2. Susunlah neraca konsolidasi per 31 Desember 2012 3. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi yang berhubungan dengan investasi saham PT MIGAS selama tahun 2012, apabila pencatatan menggunakan metode equity dan cost. 4. Buat jurnal untuk mengeliminasi modal saham, agio saham, laba ditahan dan goodwill perusahaan anak.