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PREGUNTAS Y TEMAS DE ANLISIS SOBRE COSTEOS DIRECTO Y POR ABSORCION: 1- Analice la diferencia entre costos de productos y costos de periodo

La diferencia radica en que los costos de productos se incorporan al valor de los productos fabricados, a travs de cuentas de activo y se aplican a los resultados mediata y paulatinamente conforme se venden tales productos, situacin que puede ocurrir en el periodo de fabricacin y contabilizacin posterior al periodo durante el cual se incurrieron los costos del producto, y el costo del periodo son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se genero el costo. 2- Un estado de ingresos preparado bajo el costeo directo es ms til para la gerencia que uno preparado bajo el costeo por absorcin. Fundamente su respuesta. Si es ms til para la gerencia debido a que divide los costos en fijos y en variables, en base a eso se pueden tomar las decisiones correspondientes. 3- describa el costeo directo. Explique de qu manera el costeo directo difiere del costeo por absorcin. El costeo directo, determina el costo del producto cargando solo los costos indirectos que varan con el volumen, es decir nicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto. Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El uso del costeo directo es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia. 4- Cul seria el efecto sobre la utilidad neta presentada bajo el costeo directo en comparacin del costeo por absorcin si las ventas exceden a la produccin? Cuando las ventas son mayores a la produccin el costo directo refleja una utilidad del ejercicio mayor al reflejado por el costo de absorcin, esto se da por que las variaciones de los costos que existen en los inventarios, por que se liquidan los gastos fijos en el periodo en que estos se incurren y si se registra un aumento en las ventas los inventarios tendrn menos costos fijos y por consiguiente la utilidad aumentara. 5- Qu tipo de cifras de costos es probablemente la ms til para determinar un precio de ventas apropiado? El margen de contribucin que la empresa obtendr con cada venta es til para determinar el precio adecuado, porque debe ser un precio donde puedan obtener beneficios y puedan cubrir todos los gatos fijos en que incurren como son los salarios, impuestos, etc. Pero el precio de venta a parte de los costos se ve influenciado por otros factores externos que no pueden ser controlados por la empresa como es el mercado. 6- Explique que factor, relacionado con los costos de manufactura, originar una diferencia en las utilidades netas calculadas utilizando el costeo por absorcin y las utilidades netas bajo el costeo directo. Si se incluyen o no los gastos fijos en el costo del producto tendrn una repercusin directa

en los inventarios, aumentando o disminuyendo su valor de acuerdo al mtodo de costeo empleado. La utilidad neta variar de acuerdo a los inventarios. 7- Si el inventario final se incrementa con respecto al inventario inicial en trminos de unidades, Cul ser la diferencia en las utilidades netas calculadas utilizando el costeo directo en oposicin al costeo por absorcin? Utilizando el costeo directo la utilidad neta ser menor que la del costeo por absorcin debido a que los costos fijos se liquidan en el periodo disminuyendo la utilidad del ejercicio, no como la del costeo tradicional que traslada al inventario los gastos fijos aplicados a la produccin como un activo realizable y reflejando a si un gasto menor en el periodo y obteniendo una utilidad neta mayor. 8- Un principio bsico del costeo directo es que los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el cual se causan. Explique las bases que sustentan este procedimiento. Los gastos indirectos de fabricacin son fijos y son cuentas de resultados deben de liquidarse en el periodo que se incurren y por ello no pueden ir incluidos en el costo de venta del producto, en cambio los gastos variables, mano de obra directa y materiales directo no, porque generan un menor costo que la empresa recuperar cuando el producto sea vendido. 9- Explique por que el costeo directo no esta de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esto se debe a que viola el principio de periodo contable porque no registra el valor de los gastos indirectos de fabricacin fijos en el inventario debido a que sostiene que dichos gastos se liquidan en el periodo que se incurre. Es de mencionar que depende del criterio personal del contador porque para algunos no quebranta ningn principio contable ya que esos gastos fijos no deben de incrementar el valor de los inventarios, al hacerlo refleja un valor que no es real. 10- Analice las principales diferencias entre los estados de ingresos preparados bajo el costeo directo y bajo el costeo por absorcin. * Utilidad bruta en el costeo tradicional se cambia por Margen de contribucin en el costeo directo. * En el costeo directo los gastos de produccin y los gastos de ventas variables van incluidos en el costo de lo vendido, este dato se reduce de las ventas y se obtiene el margen de contribucin, en el costeo por absorcin el costo de lo vendido solo lo compone los gastos de produccin y se le resta a las ventas para obtener la utilidad bruta. * La variacin del volumen de produccin no puede ocurrir en el costeo directo porque los cotos indirectos de fabricacin fijos no se aplican en dicha produccin. 11- Escriba otros dos trminos que identifiquen el costeo directo. * Costo variable * Costo marginal 12- Analice la principal desventaja del costeo directo.

El Costeo Directo no es aceptado por muchos contadores habituados a las tcnicas tradicionales y en algunos pases no existe la posibilidad de utilizarlo a causa de la legislacin fiscal existente. Solo puede ser usado a nivel interno para toma de decisiones porque no tiene validez para usos externos debido al conflicto que existe de que si viola o no los principios contables generalmente aceptados, adems que no es aceptado para efectos de clculo de impuesto sobre la renta. SELECCIN MULTIPLE: 1- la utilidad neta bajo el costeo por absorcin puede diferir de la utilidad neta determinada bajo el costeo directo. La diferencia se calcula as: a) la cantidad de unidades en inventario multiplicada por el costo fijo relevante por unidad. b) la cantidad de unidades en inventario multiplicada por el costo variable relevante por unidad. c) la cantidad de unidades producidas multiplicada por el costo fijo relevante por unidad d) la cantidad de unidades producidas multiplicada por el costo variable relevante por unidad. 2- el costeo por absorcin difiere del costeo directo en: a) el hecho de que los costos estndares pueden utilizarse con el costeo por absorcin pero no con el costeo directo. b) la cantidad de costos asignados a las unidades individuales del producto c) los tipos de actividades para los cuales cada uno puede utilizarse para presentar la informacin d) la cantidad de costos fijos que se incurrir 3- la utilidad calculada mediante el mtodo de costeo por absorcin tiende a exceder la utilidad calculada por el mtodo de costeo directo, si: a) las unidades producidas exceden las unidades vendidas b) disminuyen los costos fijos de manufactura c) disminuyen los costos variables de manufactura d) las unidades vendidas exceden las unidades producidas 4- Cul es el trmino que significa que todos los costos de manufactura (directos e indirectos, variables y fijos) que contribuyen a la produccin del producto se asocian a la produccin y a los inventarios? a) costeo por rdenes de trabajo b) costeo por procesos c) costeo total o por absorcin d) costeo variable o directo 5- Un mtodo bsico de contabilidad de costos en el que los costos indirectos de

fabricacin fijos se adicionan al inventario se denomina: a) costeo por absorcin b) costeo directo c) costeo variable d) costeo por procesos 6- la elaboracin de informes bajo el concepto de costeo directo se cumple mediante: a) la inclusin de solo los costos directos en el estado de ingresos b) la eliminacin de la cuenta de inventario de trabajo en proceso c) la comparacin de los costos variables con los ingresos y el tratamiento de los costos fijos como costos del periodo d) el tratamiento de los costos como costos del periodo 7- Cul de los siguientes trminos describe mejor el tipo de contabilidad de costos con frecuencia denominada costeo directo? a) costeo de caja b) costeo variable c) costeo relevante d) costeo primo 8- los costos del producto bajo el costeo directo incluyen: a) solo los costos primos b) los costos primos y los costos indirectos de fabricacin variables c) los costos primos y los costos indirectos de fabricacin fijos. 9- el margen de contribucin tambin se conoce como: a) ingreso marginal b) utilidad neta c) utilidad neta operacional 10- Cul ser la diferencia en las utilidades netas que se calculan usando el costeo directo en oposicin al costeo por absorcin si el inventario final se incrementa con respecto al inventario inicial en trminos de unidades? a) no habr diferencia en las utilidades netas b) las utilidades netas calculadas usando el costeo directo sern mayores c) la diferencia en las utilidades netas no puede determinarse a partir de la informacin suministrada d) las utilidades netas calculadas usando el costeo directo sern menores. 11- el costeo directo:

a) se presenta ms fcilmente al anlisis de las relaciones de costo-volumen-utilidad que el costeo por absorcin b) recientemente ha aumentado en cuanto a su uso c) es ms adecuado que el costeo por absorcin para las necesidades de plantacin, control y toma de decisiones gerenciales d) se utiliza mucho menos que el costeo por absorcin e) todas las anteriores 12- Bajo el costeo directo: a) los costos indirectos de fabricacin variables son costos del producto b) los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en el inventario c) los costos del producto se relacionan con el volumen de produccin d) todas las anteriores 13- en cual mtodo de costeo, los defensores afirman que no puede haber produccin sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos? a) costeo por absorcin b) costeo normal c) costeo directo d) costeo total e) tanto a como d 14- Cul afirmacin es incorrecta? a) para propsitos de informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorcin b) para propsitos de informes financieros internos debe utilizarse el costeo directo c) a la gerencia le gusta el costeo directo para informes internos debido a su orientacin en el comportamiento de costos d) la gerencia no utilizara el costeo directo para informes externos cuando trata con el Internar Revenue Service. 15- la compaa D utiliza el costeo directo. Durante este perdido, la compaa D tuvo costos indirectos de fabricacin variables que ascendieron a $8,400, y costo variable de los artculos manufacturados de $74,000. el inventario final de trabajo en procesos incluye: Materiales directos.............................................................. $ 800 Mano de obra directa..........................................................$1,400 Costos indirectos de fabricacin variables...........................$ 600 Adems, los $10,000 fueron un costo del periodo relacionado con los costos indirectos de fabricacin fijos. Si la firma hubiese seguido el mtodo de costeo por absorcin, suponiendo que el 10% de los costos indirectos de fabricacin fijos se relaciona con el inventario final de trabajo en proceso, el costo de los artculos manufacturados habra sido $98,000. Bajo el mtodo de costeo por absorcin, Cul es el total de costos indirectos de fabricacin?

a) $24,000 b) $22,400 c) $33,400 d) $37,800 e) ninguna de las anteriores 16- Qu variacin no puede existir bajo el costeo directo? a) variacin del volumen de produccin b) variacin del precio c) variacin de la eficiencia d) variacin controlable e) todas las anteriores 17- Como presidente ejecutivo de una gran empresa en la industria manufacturera automotriz, usted recibi un contrato en el cual sus bonificaciones dependen de la obtencin de determinado nivel mnimo de utilidad operacional. Si espera que las ventas excedan a la produccin durante el periodo, bajo cual de los siguientes mtodos son mayores sus probabilidades de obtener las bonificaciones? a) Mtodo de costeo directo b) Mtodo de costeo real. c) Mtodo de costeo por absorcin. d) Mtodo de costeo directo. 18- Con cual mtodo corresponde asignar un mayor valor a los activos corrientes del balance general cuando se incrementan los inventarios? Cundo se disminuyen los inventarios? Cuando los inventarios Cuando los inventarios Aumentan, los activos disminuyen, los activos Corrientes sern mayores corrientes sern mayores Bajo el: bajo el: a) Costeo por absorcin a) Costeo por absorcin b) Costeo por absorcin b) Costeo directo c) Costeo directo c) Costeo por absorcin d) Costeo directo d) Costeo directo. 19- La principal desventaja del costo por absorcin es: a) Que no es aceptable bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados para la elaboracin de informes financieros externos. b) Que no se utiliza ampliamente c) que el mtodo genera una distorsin de la relacin de tiempo entre ventas, costo de los artculos vendidos y utilidad neta. d) Que, aunque es tericamente interesante, los resultados no pueden lograrse con

confianza en la prctica debido a la presencia de costos mixtos. 20- El costeo directo es ventajoso porque: a) Facilita la compilacin de datos de costo variable, de margen de contribucin y de costos fijos necesarios para la planeacin operativa. b) Las desviaciones de los estndares son mucho ms aparentes y pueden corregirse cn mayor rapidez que si se empleara el costeo por absorcin. c) Tiene mejor control y suministra mejor informacin que el costeo por absorcin cuando se incorpora en un sistema de contabilidad por responsabilidad. d) Todas las anteriores. EJERCICIOS EJERCICIO 1- COSTEO DIRECTO: UTILIDAD NETA. Cs Company comenz sus operaciones el 1 de enero de 19X0. Produce un solo producto que vende a US $ 7 por unidad. La capacidad estndar es de 100,000 unidades por ao. Se produjeron 100,000 unidades y 80,000 se vendieron en 19X0. Los costos de manufactura y los gastos administrativos y de venta fueron los siguientes: COSTOS VARIABLES Materiales directos US $ 14.50 por unidad producida Mano de obra directa . US $ 1.00 por unidad producida Costos ind. de fabricacin(US $150,000 fijos) 0.50 por unidad producida Gastos admitivos. y de venta(US $80,000 fijos) 0.50 por unidad producida No hubo variaciones de los costos variables estndares. Cualquier costo indirecto de fabricacin subaplicado o sobreaplicado fue cancelado al final del ao como un ajuste al costo de los artculos vendidos. a. Al presentar el inventarios en el balance general al 31 de diciembre de 19X0 Cul es el costo unitario bajo el costo por absorcin?. b. Cul es la utilidad neta en 19X0 bajo el costo directo? EJERCICIO 2- COSTEO DIRECTO. COSTEO POR ABSORCION, MARGEN DE CONTRIBUCION Y PUNTO DE EQUILIBRIO. Aunque el costeo directo en la actualidad no es un mtodo generalmente aceptado para costear el inventario en los informes externos, es muy til para propsitos internos. a. Describa la diferencia entre el costeo directo y el mtodo corriente generalmente aceptado de costeo de inventario para elaboracin de informes externos. b. Describa como una estructura de costeo directo facilita el clculo del margen de contribucin y el punto de equilibrio. EJERCICIO 3 COSTEO DIRECTO E INVENTARIO.

Grisp Company, fabricante con grandes inversiones en propiedad, planta y equipo, en la actualidad utiliza el costeo por absorcin para su elaboracin de informes tanto externos como internos. La gerencia de Grisp Company est considerando el uso del mtodo de costo directo solo para la elaboracin de informes internos. a. Cules serian las bases para utilizar el mtodo de costeo directo para la elaboracin de informes internos? b. Suponga que la cantidad de inventario final es mayor que la de inventario inicial, la utilidad operacional bajo el costeo por absorcin sera diferente de la utilidad operacional bajo el costo directo? Si es as, especifique si sera alta o baja. Fundamente su respuesta RESUMEN SOBRE COSTEO DIRECTO Antecedentes del Costeo Directo y su concepto El Costeo Directo tuvo su origen en Inglaterra; en 1893, los escritores Emile Garke y J.M. Gells, en su obra "Factory Accounts", hablan de clasificar los costos de acuerdo con el comportamiento del volumen de produccin siendo este criterio uno de los principios fundamentales del Costeo Directo. Este criterio dio origen a muchas polmicas, y no tuvo vigencia por mucho tiempo. En 1922, el profesor Rautentrauch, de la Universidad de Columbia presenta un modelo de costeo conocido como "Breack Even Point" o punto de equilibrio entre prdidas y ganancias del cual habla en su conocida obra "La Economa de las Empresas Industriales. En 1940, C.S. Corney, propone un nuevo grfico, el llamado V-R o Volumen Resultados, el cual es til para mostrar la relacin entre ventas y utilidades. En 19531 Jonhatan Harris escribi una teora, completa sobre el Costo Directo, la cual fue publicada en el Boletn de la N.A.C.A. (National Association of Accounting), El ttulo de dicha publicacin es "Cunto ganamos el mes pasado?", logrando con este artculo el honor de ser considerado el primer expositor del Costeo Directo. En los Estados Unidos hay muchas empresas que emplean el Costeo Directo como herramienta contable. Una investigacin de la N.A.C.A. (National Association of Accounting) dio a conocer datos referentes al nmero de empresas que utilizan esta tcnica para informes de prdidas y ganancias. El Instituto Americano de Contadores, tambin ha reconocido al Costeo Directo como materia de examen para los Contadores Pblicos. Muchos confunden al Costeo Directo con la teora del punto de equilibrio siendo aquel un sistema completo de costeo y ste solo un modelo de anlisis comprendido en la teora del Costeo Directo Significado del costeo directo. El costeo Directo, cuyo nombre correcto es costo variable, tambin conocido como marginal o Costeo Diferencial es un mtodo de anlisis sustentado en principios econmicos, que toma como base la divisin de los gastos en fijos y Variables, para aplicar a los costos unitarios slo esto ltimos. El costeo directo, determina el costo del producto cargando solo los costos indirectos que varan con el volumen, es decir nicamente los costos de los materiales directos, la mano de

obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto. Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El uso del costeo directo es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin del volumen de ventas, los estados de operacin pueden comprenderse de manera ms fcil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de produccin y por lo diferentes supervisores departamentales; til en la evaluacin del desempeo y suministrar informacin oportuna para realizar anlisis de las relaciones costo-volumen-utilidad. Diferencia entre costeo directo y costeo por absorcin El principal punto de diferencia entre los dos mtodos esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin fijos. Segn algunos el costo por absorcin todos los costos de fabricacin, variables o fijos, porque afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos, por lo que son parte del costo de produccin y deben incluirse en el costo unitario del producto. Por el contrario en el costeo directo los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin; porque los costos indirectos de fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin, y en esencia son un costo del perodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros. Bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del perodo y se cargan contra el ingreso en el perodo en el cual se causen. Caractersticas del Costeo Directo El Costeo Directo, reconsidera fundamentalmente el concepto de costo de produccin unitario y estudia los costos bajo un enfoque diferente a aquel del Costeo Tradicional. El Costeo Tradicional o de Absorcin clasifica los costos por elementos y por funciones, as se tiene: costo de material directo, mano de obra, gastos, costo de produccin, administracin, costo de venta y financiero. Las caractersticas del Costeo Directo se exponen en funcin de los siguientes aspectos: Clasificacin del Costo segn el Comportamiento de las actividades de Produccin y Venta. Los costos se clasifican, segn el Costeo Directo, en costos fijos y costos variables, hay costos que son semivariables, debido a que no varan proporcionalmente con el volumen de actividades, stos se asimilan a los fijos y a los variables, separndolos de acuerdo a diversos mtodos. El Costeo Directo tambin hace uso de la clasificacin, de acuerdo al criterio de elementos del costo y al criterio de funciones de la empresa, pero le da una importancia menor para efectos de anlisis. Valuacin de los Inventarios de Productos Terminado. La valuacin del inventario de productos terminados se hace considerando nicamente los costos variables de produccin (material directo, mano de obra y gastos variables). Los costos fijos se excluyen del valor del inventario y como nico elemento para valuar los artculos terminados y artculos en proceso, se considera el costo variable de produccin.

Para determinar el costo de lo vendido se toma en cuenta, adems del costo variable de produccin, el costo de comercializacin variable, por ejemplo: |Costo de una unidad Vendida | |Material Directo Variable |$ 0.50 | |Mano de Obra Directa Variable |$ 2.00 | |Gastos indirectos de Fabricacin Variables |$ 0.20 | |Costo Unitario de Produccin |$2.70 | |(+)Costo variable de comercializacin |$ 0.60 | |Costo variable de lo vendido |$ 3.30 | Determinacin de la Utilidad Margina. El Costeo Directo cambia el concepto de utilidad bruta, por el de utilidad marginal o margen de contribucin. En el estado de prdidas y ganancias al deducir de las ventas los costos variables de produccin y comercializacin, se determina el margen de contribucin. Los costos variables de comercializacin se toman en cuenta para determinar la utilidad marginal, pero no para valuar los inventarios de productos terminados, por ejemplo: |Compaa XYZ | |Estado de Prdidas y Ganancias | |del Ejercicio Comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de XXXX | |Ventas |$ 1,000,000.00 | |Costo Variable de Produccin 500.000.OO |$ 50,000.00 | |Costo Variable de Comercializacin |$ 100.000.00 | |Otros Costos Variables |$ 100.000.00 | |Utilidad Marginal o Margen de Contribucin* |$ 300,000.00 | *No se utiliza el concepto de utilidad bruta propia del Costo Tradicional. Los Costos Indirectos Fijos de Produccin no se transfieren a otro Perodo. El Costo Directo no incorpora los gastos fijos de fabricacin en el valor de los inventarios; no prorratea los gastos de fabricacin, como normalmente lo hace el Costo de Absorcin, el cual incorpora todos los gastos indirectos tales como: la energa, telfono, materiales indirectos, mano de obra indirecta, al valor de los productos terminados por medio de cuotas estndar o cuotas reales de gastos; por el contrario, el Costeo Directo no transfiere de un perodo contable a otro, gastos indirectos de fabricacin por medio de los inventarios finales de un perodo, que es el inventario inicial de productos terminados en el perodo siguiente. Determinacin de la Utilidad Realizada. El Costeo Directo revela las utilidades que corresponden a un perodo determinado, que se han efectivamente realizado; el Costeo de Absorcin, en cambio, presenta una cifra de utilidades distorsionadas por el gasto fijo de fabricacin transferido de un perodo a otro. Esto constituye una transgresin a los Principios de Contabilidad generalmente aceptados, uno de los cuales prescribe que los registros de contabilidad se dividen en perodos y que los gastos deben ser aplicados al perodo en el cual se incurrieron para no afectar los resultados de perodos siguientes. Las utilidades en el Costeo Directo dependen de las ventas y son independientes de la cantidad producida que no se vende efectivamente y se guarda en las bodegas de productos

terminados. Las utilidades dependen de las cantidades vendidas y no de las cantidades producidas. Los inventarios de productos terminados valuados al costo variable de produccin, reducen el valor del activo realizable y no influyen en la utilidad del ejercicio contable. El costeo Directo considera exclusivamente los costos verdaderos del producto, los cuales pasan a formar parte del valor del activo, y elimina los gastos indirectos fijos de fabricacin, cuyas cuentas deben cerrarse en cada perodo por ser cuentas de resultados y no de balance. Informacin Contable que Proporciona. Los estados de prdidas y ganancias preparados segn los principios del Costeo Directo, presentan por separado los costos relevantes y los costos no relevantes de una situacin. El control de costos apunta hacia aquellos que pueden disminuirse o aumentarse por las decisiones del gerente de produccin, estos son los costos variables. Los estados financieros elaborados conforme al Costeo Directo, proporcionan datos ms comparables entre s por representar una informacin homognea no distorsionada por el gasto fijo de fabricacin transferido de un perodo a otro. Ventajas y Desventajas del Costeo Directo Ventajas EL Costeo Directo comparado con el Costo de Absorcin presenta algunas ventajas que se exponen a continuacin a) La clasificacin de costos fijos y variables, permite hacer previsiones y tomar decisin sobre ampliaciones o nuevas inversiones. El Costeo Directo clasifica los costos atendiendo a la relacin que existe entre el costo y el volumen de operaciones; con este criterio se logra una correlacin entre: Inversinoperaciones-costo. En el Costeo de Absorcin emplea la clasificacin por elementos y funciones y se carga los gastos indirectos fijos de fabricacin al costo del producto terminado, no logrando una correcta relacin entre la venta, las utilidades y la inversin. b) El Costeo Directo facilita la evaluacin de alternativas por medio de clculo de la utilidad marginal. Este concepto es un indicador de los distintos grados de rentabilidad que genera cada nivel de operacin. El Costeo de Absorcin da el dato de la utilidad bruta la cual no mantiene una relacin directa con las ventas, pues para determinarla es necesario sumar el valor del inventario inicial y restar el inventario final de productos terminados sobre valuados con cortes fijos, dando lugar a la distorsin provocada por los gastos indirectos de fabricacin fijos transferidos del perodo anterior. c) EI Costeo Directo facilita el control de costos. Al dividir los costos en fijos y variables, se puede distinguir cuales son los que deben controlar los supervisores de produccin y ventas y cules no tienen posibilidad de reduccin por ser fijos y ocasionados por la estructura de produccin, cuyos costos estn

bajo el control de la alta direccin. d) El Costeo Directo elimina el prorrateo de los gastos de fabricacin indirectos; el Costeo de Absorcin, en cambio, hace este procedimiento obligatorio. El Costeo Directo estndar permite el control por excepcin de las desviaciones del costo real con el presupuesto. Este control es ms sencillo en el Costeo Directo que en el Costeo de Absorcin ya que nicamente se analizan las variaciones de los costos que tienen relacin con el producto y no se necesita ningn anlisis adicional para las variaciones de capacidad y de eficiencia que deben hacerse para los gastos de fabricacin en el Costeo Tradicional. e) El Costeo Directo da bases ms firmes para establecer una poltica de precios en pocas de mayor o menor demanda. En pocas de una mayor demanda los precios pueden subir en cambio en pocas de menor demanda, es preferible seguir una poltica de precios bajos. El Costeo Directo registra un costo que permite una poltica acorde con las exigencias de la demanda, pues presenta el costo real de producto sin alteraciones provocadas por el prorrateo de los gastos fijos de fabricacin entre la mayor o menor produccin. El Costeo de Absorcin presenta costos elevados en pocas de menor venta y, costos bajos en poca de, mayor venta, porque la cuota correspondiente a los gastos de fabricacin aumenta o disminuye con la mayor o menor cantidad de produccin, proporcionando una informacin que es contradictoria con el comportamiento de la demanda, y que no es til para fijar una poltica de precios acorde con las exigencias del mercado. f) Los resultados de operacin obtenidos conforme al Costeo Directo pueden representarse, sin necesidad de hacer arreglos especiales, con la grfica del punto de equilibrio. Las cifras de costos que se derivan del Costeo de Absorcin es necesario clasificarlas en variables y fijos para poder hacer la representacin grfica del punto de equilibrio. g) El valor de los inventarios calculados conforme el Costeo Directo es ajustado al concepto de inversin; en el valor del mismo no se incluyen los gastos fijos de fabricacin, los cuales son tratados contablemente, como debe ser, como cuentas de resultados. El balance presenta el activo valorado con ms propiedad y el capital de trabajo se calcula con mayor precisin. h) El Costeo Directo es un mtodo contable que sirve de instrumento para contribuir al control de la inflacin. En pocas de mayor produccin y mayor actividad de venta, determina cifras de utilidad ms precisas y los montos son menores que aquellos que proporciona el costo de Absorcin debido al aumento del valor de los inventarios finales que sobrevaloran la utilidad. La informacin de una utilidad mayor lleva a los ejecutivos a proponer repartos de dividendos que aumentan la cantidad de dinero circulante, agravando con esto la situacin inflacionaria imperante. En situacin de depresin econmica, cuando la produccin y la cantidad de inventarios finales disminuye, las utilidades que registra el Costeo Directo son mayores que aquellos

que determina el Costeo de Absorcin, En esta circunstancia, en el reparto de dividendos puede contribuir o disminuir el pesimismo de los empresarios los cuales al hacer nuevas inversiones, aumentan la capacidad de produccin y contribuyen a disminuir la depresin econmica. Ventajas proporcionadas a la administracin De las caractersticas anteriores, la informacin que el costeo directo ofrece a la administracin, para realizar una gestin administrativa eficiente, es en las reas siguientes: 1. Determinacin de Costos. 2. Planeacin de Utilidades 3. Control de Costos 4. Fijacin de Precios Determinacin de costos Uno de los objetivos del costeo directo es la determinacin de costos, para tal fin, mediante este sistema se procesa el valor de los elementos que intervienen en la transformacin de la materia prima, registrndose sistemticamente en las respectiva cuentas de control hasta que ste queda convertido en producto terminado. En el proceso contable para determinar el costo de los artculos, se puede observar que los elementos del costo, tienen fases del proceso de fabricacin, son cargados a la cuenta de productos en proceso, en esta ltima cuenta puede advertirse que de los costos indirectos de fabricacin, nicamente se aplican al producto los de naturaleza variable; la parte no variable se carga directamente a la cuenta de Prdidas y Ganancias, por considerarse como costos del perodo contable. Los costos unitarios establecidos mediante el costeo directo, permiten: a) Valuar razonablemente los inventarios de artculos en proceso y de productos terminados, que han de reflejarse en los balances; tambin permiten establecer el costo de los artculos vendidos. b) Conociendo como est estructurado el costo unitario de un artculo, se facilita el clculo a diferentes niveles de produccin, el costo de cualquier nmero de unidades a fabricar De acuerdo a la metodologa del costeo directo, proyecta los costos a cualquier escala de produccin, ya que tal sistema slo considera los costos variables de produccin para establecer el costo del producto y stos varan de conformidad al volumen de produccin porque existe una relacin directa, o sea que a mayores volmenes los costos son superiores y a menores volmenes los costos son menores. Planeacin de Utilidades Las empresas para asegurarse las utilidades que desean obtener deben planear sus actividades; la planeacin de utilidades, suele encomendarse a la unidad de finanzas, el ejecutivo responsable de esa unidad comienza sus estimaciones desde los pronsticos de venta hasta llegar al estado de resultados proyectados. Para tal fin es necesario hacer ciertos anlisis que comprenden las relaciones entre las utilidades y los elementos quela afectan,

como son el volumen de ventas, el precio de venta, los costos, etc.; del grado de control que se tenga de esos elementos es lo que determinar la base para la planeacin; siempre y cuando los precios de competencia, la capacidad de la planta, la aceptacin del producto en el mercado y otros factores, no varen. El costeo directo reviste importancia porque de conformidad a los criterios de variabilidad y anlisis marginal, la relacin costo-volumen-utilidad, es fcilmente obtenible a travs de: 1. El margen de contribucin unitario: el cual se obtiene de disminuir del precio de venta el costo variable unitario. 2. El margen de contribucin total, que resulta de multiplicar el margen de contribucin unitario por el nmero de unidades vendidas, al cual si se le restan los costos constantes, resulta la utilidad neta de operacin. Una vez se haya fijado la meta de utilidades deseada y conociendo los costos unitarios variables y fijos, as como el precio de venta se puede calcular: 1. El volumen de ventas necesario para alcanzar la utilidad esperada. 2. Las unidades necesarias de produccin 3. El presupuesto de produccin por elementos. Control de Costos Los costos determinados segn el costeo directo, permiten a la direccin ejercer un mejor control, porque contribuyen a que se puedan establecer fcilmente, las causas de las variaciones que resulten de comparar los costos reales con los estndares, y una vez analizadas esas diferencias, hacer los ajustes correspondientes. Despus de haber analizado las variaciones se procede hacer los ajustes correspondientes y a tomar la medidas correctivas. Fijacin de Precios El costo puede ser el punto de partida para establecer el precio de venta, pero la relacin entre el precio y costo generalmente es influenciada por los cambios en la demanda de los consumidores, la naturaleza del producto, la competencia, los costos de distribucin y otros; sin embargo independientemente de las condiciones bajo las cuales se determine el precio de venta, el anlisis del margen de contribucin es esencial para fijar el lmite inferior aceptable de ste; por lo tanto el mejor conocimiento de la relacin costo-precio-volumen, permite que se tome una decisin ms razonable sobre los precios. El anlisis marginal supone que el precio de venta de un artculo est formado por: 1. El costo variable unitario. 2. La contribucin marginal unitaria que colabora en la recuperacin de los costos constantes y en la obtencin de beneficios. Desventajas a) La separacin de los costos fijos y variables, presenta en algunos casos dificultades. Cuando la empresa es grande, la solucin de este problema requiere de la computadora electrnica, la cual previa determinacin de los coeficientes de costo, facilita la separacin

de los costos fijos y variables. b) El Costeo Directo no es aceptado por muchos contadores habituados a las tcnicas tradicionales y en algunos pases no existe la posibilidad de utilizarlo a causa de la legislacin fiscal existente. Conclusiones de ventajas y desventajas a) El Costeo Directo facilita la formulacin del presupuesto de gastos e ingresos en mayor medida que el Costeo de Absorcin. b) El Costeo Directo proporciona cifras de costo y utilidades ms homogneas comparables entre s y no distorsionadas por la transferencia de costos fijos, por medio do los inventarios finales de productos terminados. c) El Costeo Directo es una herramienta que posibilita el control de costos relevantes, distingue los costos controlables de los no controlables. d) El Costeo Directo no emplea el prorrateo porque no distribuye por cuotas entre los productos terminados, los gastos de fabricacin fijos. e) El Costeo Directo logra alcanzar la finalidad de un sistema de costos; proporcionar datos que sirvan de base para fijar una poltica de precios. f) Los estados financieros formulados conforme al Costeo directo exponen la situacin financiera y econmica ms acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Crticas a la Clasificacin Tradicional de Costos a) La Contabilidad Tradicional de costos no pone casi ninguna atencin a los costos de la funcin administrativa, de venta y financiera. La Contabilidad Tradicional centra su atencin en el control de los costos de produccin; en tal sentido la clasificacin fundamental es aquella que divide los elementos del costo en: material directo, mano de obra y gastos, asimismo, combina al anterior criterio de clasificacin con otros como es el de la asignacin directa del costo al producto terminado. (Costos directos, costos indirectos). Cuando un rubro de costos se identifica en un orden o proceso se llaman directos y los costos que son propios de la planta o de la estructura de produccin se les denominan indirectos y se recurre al prorrateo para cargarlos a un orden de produccin o a un proceso determinado. La combinacin del criterio de elementos y asignacin al producto da por resultado los siguientes tipos de costos: |Directos |Indirectos | |Materiales Directos |Materiales Indirectos | |Mano de Obra Directa |Mano de Obra Indirecta | |Gastos Directos |Gastos Indirectos | Los costos de administracin, venta y financieros no son objeto de clasificacin sino que se presentan en rubros y en forma global. b) La Contabilidad de Contos Tradicional no logra una relacin entre los costos y la

produccin. El Costeo Tradicional trata, los costos de la funcin produccin y supone que todos los costos de la fbrica tienen relacin con los productos y cuando esta relacin no la encuentra, hace uso de EL PRORRATEO DE COSTOS. Al Costeo Tradicional se le llama Costeo de Absorcin, porque trata de que los productos absorban todos los costos de la planta, forzando la relacin entre costo y producto. De esta manera no logra determinar el verdadero costo del artculo, pues reparte entre los productos, gastos que pertenecen a la capacidad instalada y que si bien facilita la fabricacin, no por eso estos pertenecen a un artculo determinado. c) La clasificacin por funciones no logra agrupar verdaderamente los costos de las funciones de la empresa. La Contabilidad Tradicional presenta en los estados de prdidas y ganancias los costos clasificados por funciones de la manera siguiente: Costos de Produccin Costos de Comercializacin Costos de Administracin Costos Financieros En la clasificacin anterior est implcita una teora; por lo cual la empresa para lograr una mejor utilizacin de sus recursos, se divide en secciones administrativas, cuyas funciones son: Producir, vender, administrar y obtener e invertir recursos financieros. Los costos de la funcin produccin y de la funcin venta, realmente corresponden a estas funciones, pero no as los costos de administracin y financieros. La funcin administrativa por ejemplo, no puede delimitarse de tal manera que pueda calcularse con precisin su costo, ella se desarrolla en todas las reas de la empresa y es imposible determinar cul es exactamente su costo. Los costos financieros, no reflejan realmente el costo del obtener e invertir los fondos de la empresa; representan solamente las comisiones o intereses por el uso de fondos que pertenecen a terceros y no el costo de la funcin financiera en relacin a su costo, como trata de expresar el estado de prdidas y ganancias tradicional. La clasificacin funcional, pretende hacer una divisin-tajante entre las funciones, y todava ms, calcula el costo propio de cada una de ellas, situacin que se presenta en forma inexacta, siendo sta una verdadera deficiencia de los procedimientos de la Contabilidad Tradicional. Base del costo directo Clasificacin de Costos en Variables y Constantes El criterio que adopta el Costeo Directo para clasificar los costos es el comportamiento con el volumen de produccin o actividad. El primer principio terico del Costeo Directo es clasificar les costos en Variables y

Constantes segn si el costo vara con la cantidad de bienes producidos o si el costo permanece constante por ser otra la causa que da origen a su existencia. Costos Variables Los costos variables son un efecto de la dinmica productividad; son aquellos que en trmino total varan con la cantidad de artculos producidos, su monto es determinado de acuerdo al volumen de produccin. Les costos variables, cuyos representantes tpicos son los costos de material directo y el trabajo directo, son controlados por los jefes de secciones productivas o supervisores; la responsabilidad del aumento o disminucin est a un nivel administrativo inferior dentro de la planta fabril. El costo variable es un ahorro, porque se puede "guardar" como activo, hasta que el producto se comercializa. El material directo y el trabajo directo que estn incorporados al costo de un artculo que est en el inventario, no representa un gasto peridico, sino una inversin, un activo realizable de la empresa. Costos Constantes Los costos constantes son aquellos que no se aumentan o disminuyen por las variaciones de la produccin sino que permanecen constantes dentro de ciertos lmites de la produccin. Los costos constantes son originados por la estructura productiva, stos constituyen costos de la empresa, pero no del producto. El monto de los costos constantes depende del tiempo y no del volumen de produccin. Se aumentan en el transcurso del tiempo, en virtud de los contratos o compromisos de la empresa que obligan a hacer desembolsos al expirar determinados plazos. Para asegurar la existencia de la empresa y estar en condiciones de proporcionar una estructura productiva, es necesario gastar el dinero en: seguros, impuestos, etc., pero estos gastos no participan del valor de un artculo, pues si bien son necesarios para producir un determinado nmero de artculos o un conjunto de artculos, esto no obliga a incluirlos en el costo de un artculo determinado. El costo constante es un costo de mediano plazo, sus aumentos se deben a los cambios de la capacidad de produccin, pero no al aumento o disminucin de la cantidad producida. El Costeo Tradicional, relaciona los costos constantes con la capacidad normal de produccin, y haciendo despus un artificio, relaciona estos costos con la produccin de bienes, y el resultado de esta metodologa es exactamente la que tiene que suceder: Su presupuesto tiene un numero X de productos a una capacidad dada y lo que resulta realmente, es que se produce X + Y productos o X - Y productos, dando origen a desajustes entre lo planeado y lo realizado, resultando LOS COSTOS SUB ABSORBIDOS O LOS COSTOS SOBRE ABSORBIDOS los que se explican por la inexistencia de la relacin entre GASTOS DE FABRICACIN FIJOS Y PRODUCCIN. Factores de Influencia en la Conducta de los Costos Las cifras de costos no se determinan nicamente por las variaciones del volumen de produccin y los cambios en la capacidad de la planta fabril, en la variabilidad de los costos intervienen otros factores que no se toman en cuenta, paira formular los modelos del Costeo Directo, por tanto, slo son enunciados para que se consideren en los anlisis tendientes a

descubrir las causas de aumentos o disminucin de los distintos rubros de costo. a) Las Decisiones de la Gerencia Las decisiones de la gerencia son un factor determinante de la naturaleza de un rubro de costos: El rubro salarios es fijo si la gerencia ordena los pagos por semana o por quincena, es variable si el sistema de remuneracin seleccionado es por unidad producida. El costo de depreciacin puede obtenerse por el mtodo lineal o en base a la cantidad de unidades fabricadas. Si se obtiene por el mtodo lineal es un costo constante y peridico; si se calcula por unidad producida, entonces ser un costo variable. La naturaleza del costo puede ser fija, o variable, o bien una parte puede ser variable y otra constante; las decisiones de la gerencia hacen que un determinado rubro de costo se calcule atendiendo a la cantidad producida o su monto dependa del plazo transcurrido. b) El Control de Costos Los costos de material directo y trabajo directo varan de manera proporcional con el volumen de produccin; pero esta variabilidad tambin puede ser influenciada por mayor o menor control que se tenga sobre el uso del material directo y sobre la productividad de la mano de obra. El material directo vara, algunas veces en forma desproporcionada con la produccin, porque se desperdicia o se deteriora por falta de control en su utilizacin. El costo de mano de obra puede ser alto a causa del tiempo ocioso y la consiguiente ineficiencia de los trabajadores que no tienen una adecuada supervisin. c) Los Sindicatos Los sindicatos pueden hacer variar los costos de mano de obra al exigir salarios ms elevados e incentivos ms altos. Los contratos colectivos pueden impedir a la gerencia despedir personal en perodo de recesin, elevando as el costo unitario de mano de obra directa. Un perodo elevado o bajo de produccin, puede representar la misma cifra de costos, no existiendo entonces correlacin entre la cantidad de productos y el costo. d) El Mercado El costo de material directo puede subir o bajar a causa del precio pagado por el material directo; lo mismo sucede con el costo de mano de obra, el cual puede cambiar por la oferta y la demanda de trabajo existente en una determinada poca. El mercado no solo influye en los alimentos o disminuciones del costo, sino que tambin puede influir en la toma de decisiones sobre el cambio de categora de los distintos rubros o gastos. Altos salarios vigentes en el mercado pueden conducir a una automatizacin progresiva; una situacin de bajos precios del material directo y elevados salarios en el mercado puede impulsar a una decisin de disminuir el costo de supervisin o cambio de aceptar un mayor porcentaje de desperdicios o rechazos de productos terminados defectuosos. e) Otros Factores Adems de los factores mencionados, existen otros que influyen en el alza o disminucin

de los costos, algunos de ellos en forma ocasional, tales como: la poltica econmica del gobierno, las huelgas, las guerras y las epidemias. Ejemplos de Costos Variables y Costos Constantes Para aclarar en forma ms prctica el concepto de costo variable y fijo, a continuacin se proporciona una lista de rubros de costos que pertenecen a cada una de las dos categoras. Algunos rubros pueden cambiar su categora de costo constante por la de costo variable, si intervienen circunstancias como es el cambio en los mtodos de estimacin del costo tal como se ha explicado anteriormente en el caso de la depreciacin: Son costos variables los siguientes rubros: Materiales directos Mano de obra directa Energa elctrica (excepto la cuota fija) Depreciacin (Calculada por unidad producida) Comisiones sobre ventas Gastos de envo y reparto Envases y empaques Son costos constantes los siguientes rubros: Arriendo del edificio Depreciacin (Calculada por el mtodo lineal) Seguros Impuestos Publicidad Comunicaciones Intereses Gastos generales varios Anlisis y Clasificacin del Costo Variable Definicin

El costo variable es aquel que en trminos totales flucta en el mismo sentido con las variaciones de la produccin y venta, y en trminos unitarios, permanece constante cualquiera que sea su volumen de actividad. El costo variable, en trminos totales aumenta con la produccin, pero unitariamente se mantiene constante con las variaciones de la cantidad de produccin esto es validado y permite contar con un parmetro que se utiliza como estndar y que facilita la programacin de costos. Los costos variables totales toman la forma de la funcin de la lnea recta que se representa as: Y = ax + b Y = ax Dnde: Y = Costo variable Total x = Volumen de produccin a = Costo variable Unitario b = Parmetro que mide la distancia entre el origen de las abscisas y el costo de produccin con el eje de las Y Por ejemplo: Si el costo variable unitario es $ 200,00 el monto total vara con la cantidad de unidades producidas: |Produccin |Costo Variable Unitario (US$) |Costo Variable Total (US$) | |1 |200 |200 | |2 |200 |400 | |3 |200 |600 | |4 |200 |800 | |5 |200 |1,000 | |6 |200 |1,200 | |7 |200 |1,400 | |8 |200 |1,600 | |9 |200 |1,800 | |10 |200 |2,000 | [pic][pic] Costos variables que no son proporcionales: Los costos variables en muchos casos no son proporcionales su comportamiento con la produccin no tiene la forma de la funcin Y = ax + b, sino que es necesario representar la relacin costo-producto con una ecuacin cubica de la forma siguiente: Y = a + bx+ cx2 En donde a b c son constantes y x es el costo variable de la produccin. Los costos variables no proporcionales estn generalmente ligados a situaciones industriales particulares que corresponden a cargas fabriles, tal como un alto horno que puede trabajar a diferentes ritmos que pasa lo normal. Por ejemplo: Si el ritmo ptimo para un horno es cuando produce 6000 toneladas por mes se podra obtener los siguientes costos: |Volumen Mensual de Toneladas |Costo Variable Unitario (US$) |Costo Variable Total (US$) | |1,000 |64 |64,000 | |2,000 |42 |84,000 | |3,000 |31 |93,000 | |4,000 |28 |112,000 |

|5,000 |25 |125,000 | |6,000 |24 |144,000 | |7,000 |25 |175,000 | |8,000 |28 |224,000 | |9,000 |33 |297,000 | |10,000 |40 |400,000 | [pic][pic] Clasificacin del Costo Variable La clasificacin del costo variable puede hacerse con distintos criterios y el criterio comnmente adoptado para efectos de control sobre el costo, es el de las funciones bsicas de la empresa, es decir: La produccin y la comercializacin. A la primera corresponden: El costo de material directo, el trabajo variable y los gastos de fabricacin variables. A la segunda: Las comisiones de vendedores, el costo del embalaje y el de promocin de artculos. Se remarca finalmente que los costos variables de produccin son los nicos que se incorporan al valor del inventario de artculos terminados. Los gastos fijos que adiciona el Costeo Tradicional por medio de cuotas no forman parte, para el Costeo Directo, del valor del inventario; no deben aparecer en el activo de la empresa por ser gastos que deben considerarse peridicamente como todas las cuentas de resultados. Anlisis y Clasificacin del Costo Constante Definicin Costos constantes son aquellos que no varan con los aumentos o disminuciones de la produccin, no pertenecen al producto, sino a la empresa como un todo. En el sistema de Costeo Directo no existe el costo constante unitario de produccin o cuota de gastos de fabricacin, la cual aumenta o disminuye segn se logren mayores o menores niveles de produccin, afectando en esta forma el valor del inventario y el monto de las utilidades. Los rubros de costos constantes, presentan diversos grados de "fijeza". Cuando se toma en consideracin un plazo ms largo, algunos de los costos fijos varan al cambiar la capacidad productiva. As al crecer o expansionarse la empresa aumenta el personal, el equipo, los gastos en programaciones para el desarrollo de productos, y los planes de conquista de nuevos mercados contemplan objetivos y metas ms ambiciosas. La flexibilidad o fijeza de los costos es distinto para los distintos tems. Hay costos que son fijos en un mes, y cambian el mes siguiente; otros se alteran cada tres meses o despus de un ao o ms. Matemticamente los costos constantes se representan por la funcin y = b; grficamente por una paralela al eje de las abscisas. Dnde: Y = Costo b= Costo constante X = Volumen

[pic] Sin embargo ya se ha mencionado que dentro de ciertos plazos los costos constantes crecen y lo hacen en forma escalonada y se comportan como costos semivariables: supervisin, mantenimiento, desperdicios, energa, etc. Criterios para Clasificar los Costos Constantes Hay muchos criterios para clasificar los costos constantes. Becker y Jacobsen sostienen que hay tres tipos de costos fijos: 1. Costos fijos de capacidad a largo plazo 2. Costos fijos de operacin 3. Costos fijos programados Los costos fijos de capacidad a largo plazo son los costos de la planta, de la maquinaria y otras facilidades de produccin utilizadas; determinan la capacidad existente para producir artculos. La depreciacin es un ejemplo de esta categora. Los costos fijos de operacin son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos, as la luz, la electricidad, los seguros, los impuestos a la propiedad son ejemplos de este tipo. Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia. El costo de un programa de publicidad o el costo de un programa para mejorar la calidad son de este tipo. Adems de esta clasificacin existen otros que se basan en los criterios siguientes: 1. Las funciones de la empresa 2. Las causas que las originan 3. El control De acuerdo a la divisin funcional los costos constantes se clasifican en el estado de prdidas y ganancias como: Costos de produccin, ventas, administracin y financieros. Segn la causa que los genera pueden ser por: Costos constantes originados por la posesin de activos tales como: Impuestos Intereses Seguros Depreciaciones Arriendos Costos constantes originados por la utilizacin de materiales tales como: Repuestos Materiales auxiliares de fabricacin Lubricantes

tiles de oficina Costos constantes originados por la utilizacin de fuerza, de trabajo tales como: Salarios peridicos de obreros Supervisin Salarios fijos de vendedores Salarios peridicos de ejecutivos Costos constantes originados por la utilizacin de servicios diversos, tales como: Telfono Agua Energa Elctrica Publicidad Correspondencia Reparaciones Transporte Gastos Judiciales Segn las posibilidades de control hay costos que son constantes, hay otros que son evitables, y algunos que son incrementales. En trminos generales, a medida que se ampla el volumen de operaciones los costos constantes tienden a crecer, se va dando progresivamente un aumento de costos que nace de nuevas situaciones. Dentro de este proceso, tambin hay costos que permanecen inmutables y otros que fenecen. Existe la posibilidad de ejercer un control sobre algunos costos constantes tales como el rubro salario, publicidad, gastos de cobranza, transporte, gastos de almacenaje, etc. Es posible por tanto, debilitar un tanto la fijeza de los costos y regularlos en beneficio de una mayor rentabilidad. De acuerdo al criterio del control se dice que existen: Costos constantes sin posibilidad de reduccin Costos constantes con posibilidades de reduccin o regulables. EJERCICIOS EJERCICIO 1- COSTEO DIRECTO: UTILIDAD NETA.

Cs Company comenz sus operaciones el 1 de enero de 19X0. Produce un solo producto que vende a US $ 7 por unidad. La capacidad estndar es de 100,000 unidades por ao. Se produjeron 100,000 unidades y 80,000 se vendieron en 19X0. Los costos de manufactura y los gastos administrativos y de venta fueron los siguientes: COSTOS VARIABLES Materiales directos US $ 14.50 por unidad producida Mano de obra directa . US $ 1.00 por unidad producida Costos ind. de fabricacin(US $150,000 fijos) 0.50 por unidad producida Gastos admitivos. y de venta (US $80,000 fijos) 0.50 por unidad producida No hubo variaciones de los costos variables estndares. Cualquier costo indirecto de fabricacin subaplicado o sobreaplicado fue cancelado al final del ao como un ajuste al costo de los artculos vendidos. a. Al presentar los inventarios en el balance general al 31 de diciembre de 19X0 Cul es el costo unitario bajo el costo por absorcin? [pic] [pic] [pic] b. Cul es la utilidad neta en 19X0 bajo el costo directo? |Cs Company | |Estado de resultado | |Del 1 de enero del 20X0 al 31 de enero del 20X0 | |(expresado en US$) | | || | |Ventas | | $ 560,000.00 | |Costo de lo vendido | | | |Material Directo | $ 1450,000.00 | | |Mano de Obra Directa | $ 100,000.00 | | |Gastos Indirectos Variables | $ 50,000.00 | | |Total costo de produccin | $ 1600,000.00 | | |(-) Inventario Final | $ 320,000.00 | | |Costos variables artculos vendidos | $ 1280,000.00 | | |Gastos de comercializacin | $ 50,000.00 | $ 1330,000.00 | |Margen de contribucin | | $ (770,000.00) | |Costos indirecto de fabricacin | $ 150,000.00 | | |Gastos administracin y de venta | $ 80,000.00 | $ 230,000.00 | |Utilidad de operacin | | $ (1000,000.00) |

EJERCICIO 2- COSTEO DIRECTO. COSTEO POR ABSORCION, MARGEN DE CONTRIBUCION Y PUNTO DE EQUILIBRIO. Aunque el costeo directo en la actualidad no es un mtodo generalmente aceptado para costear el inventario en los informes externos, es muy til para propsitos internos. a. Describa la diferencia entre el costeo directo y el mtodo corriente generalmente aceptado de costeo de inventario para elaboracin de informes externos. La diferencia radica en el valor de los inventarios porque en el costeo tradicional se aaden el costo indirecto de fabricacin fijo a los productos elaborados, en el costeo directo el valor de los inventarios es menor al mtodo tradicional si se produce menos de lo que se vende. Para presentar los informes externos, la empresa que utiliza el costeo directo debe arreglar sus cuentas de inventarios y costo de ventas agregando los costos fijos. b. Describa como una estructura de costeo directo facilita el clculo del margen de contribucin y el punto de equilibrio. Conociendo los costos variables y fijos se puede calcular muy fcilmente el punto de equilibrio, adems el margen de contribucin es la diferencia que resulta del precio de venta y los costos variables. El costeo directo facilita la obtencin de todo eso datos por su clasificacin de costos. Por ejemplo si producir x articulo le cuesta a la empresa $10,000 en gastos fijos y $ 5.0 en concepto de costo variable por unidad producida y la empresa vende el producto en $15; el margen de contribucin ser la diferencia de $15 $5.00 = $10.00, los costos fijos divididos por el margen de contribucin dan como resultado el punto de equilibrio que para este ejemplo seria de: ($10,000/10.00) = 1,000 Unidades. EJERCICIO 3 COSTEO DIRECTO E INVENTARIO. Grisp Company, fabricante con grandes inversiones en propiedad, planta y equipo, en la actualidad utiliza el costeo por absorcin para su elaboracin de informes tanto externos como internos. La gerencia de Grisp Company est considerando el uso del mtodo de costo directo solo para la elaboracin de informes internos. a. Cules seran las bases para utilizar el mtodo de costeo directo para la elaboracin de informes internos? Los anlisis que realiza el costeo directo pueden ayudar a la empresa a tomar decisiones si es conveniente invertir o no en propiedad, planta y equipo. Mejora los controles internos pues al dividir los costos variables y fijos a la empresa se le facilita conocer en qu reas existe un mayor gasto variables y tomar las decisiones correctivas para reducir dichos costos mejorando eficiencia b. Suponga que la cantidad de inventario final es mayor que la de inventario inicial, la

utilidad operacional bajo el costeo por absorcin sera diferente de la utilidad operacional bajo el costo directo? Si es as, especifique si sera alta o baja. Fundamente su respuesta. Al ser mayor el inventario final que el inventario inicial significa que la empresa produce ms que lo que vende y por consecuencia la utilidad que reflejar el costeo directo ser menor a la que mostrar el costeo tradicional. El costeo por absorcin reflejara una utilidad mayor porque existe una mayor cantidad de gastos indirectos de fabricacin registrada en los inventarios como activos realizables, en el costeo directo dichos costos se liquidan con el periodo disminuyendo la utilidad. Anlisis del Costo Volumen-Utilidad o del Punto de Equilibrio. La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones para este tipo en las operaciones diarias de una compaa manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensin de estas relaciones. Existen clculos simples para determinar el punto de equilibrio despus de conocer el margen d contribucin y los costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una perdida. Por debajo de este nivel habr una perdida; por encima de una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribucin total es igual a los gastos fijos totales. En el caso que el margen de contribucin sea del 30% de las ventas, es decir US$150,000 de ventas en el punto de equilibrio. Para obtener la cantidad de materiales que debe de venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podran dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que debe venderse para lograr el punto de equilibrio es: US$45,000 de costo fijo US$6 de margen de contribucin unitaria. = 7,500 unidades O US$150,000 de ventas totales en el punto de equilibrio US$20 de precio de venta unitario. = 7,500 unidades. Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede preparase ahora el siguiente resumen: | |Unidad |Valor total |porcentaje | |Ventas(7,500und) |$20 |150,000 |100 | |Costos V.(7,500und) |$14 |105,000 |70 | |Margen de Contrib. |$6 |45,000 |30 | Anlisis del equilibrio. Generalidades. Como instrumento fundamental para la planificacin de utilidades y la toma de decisiones se ha creado el anlisis de equilibrio el cual se constituye con los conceptos propios del costeo directo. Este anlisis se hace a partir de ciertos supuestos que constituyen al mismo tiempo

limitaciones a los resultados del anlisis. * El costo variable unitario es constante * El precio de mercado es constante * La tcnica no cambia * Los mtodos de fabricacin y venta permanecen constantes * La mezcla del volumen de productos no vara El anlisis del equilibrio surge de la confrontacin de la utilidad marginal con los costos peridicos; el equilibrio se produce cuando el margen de contribucin es igual a los costos constantes. MC = CC Toda medida del punto de equilibrio se basa en la presuncin de que los gastos se dividen en costos fijos y variables y el punto de equilibrio o punto crtico es aquel en que las ventas se igualan a los costos. V = CC + CV Dnde: V = Venta CC = Costo constantes CV = Costo variables. El punto de equilibrio permite ver objetivamente la situacin de la empresa a varios volmenes de produccin. Muestra como varan las rentabilidades dela empresa, los costos y utilidades ante un cambio en el volumen de ventas. Si se representan los costos totales por una funcin lineal Y = a + bx en la que: Y = costo total a= costos constantes b= costos variables unitarios x = ventas Al representar los ingresos por la funcin: y = a + b x en la cual: y= Ingresos = ventas a = 0 b = x/x = 1 x = ventas El punto de equilibrio es donde se corta la funcin costos con la funcin de ingresos, donde y = y: [pic] De la grfica pueden desprenderse varios conceptos que constituyen el tablero gua, para el control de la empresa. Estos puntos claves del grfico se denominan: |Costos Constantes |(CC) | |Costos Variables |(CV) | |Las Ventas |(V) | |Las ventas de equilibro |(Ve) | |Los resultados |(R) | |El margen de seguridad |(Ms) | |La razn de recuperacin |(rr) | |La razn de contribucin |(rc) |

|La rentabilidad |(r) | Margen de Seguridad El margen de seguridad es la disminucin del monto de ventas que pueden producirse antes que comiencen las prdidas. Representa la firmeza que puede tener la empresa al agudizarse la competencia. En el grfico se mide por la frmula Ms = V - Ve Ms = Margen de seguridad V = Ventas totales Ve = Ventas de equilibrio [pic] Razn de Recuperacin La razn de recuperacin representa el porcentaje de los costos variables con relacin a las ventas. Indica qu parte de los ingresos se destina a la recuperacin de los costos varia bles y matemticamente se representa por la frmula: rr = CV/V o cv/p Razn de contribucin Representa el porcentaje que se gana por cada unidad monetaria que ingresa en concepto de ingreso. Matemticamente es el complemento de la razn de recuperacin que se representa as: rc = MC/V = mc/p = 1 - rr En donde: rc = razn de contribucin rr = razn de recuperacin cv = costo variable p = precio de venta CV = costo variables totales mc = Margen de contribucin unitario Mc = margen de contribucin global. Rentabilidad. Es una tasa que representa cuanto se gana sobre cada unidad monetaria que ingresa en concepto de ventas. La rentabilidad puede medirse sobre otros conceptos como el de inversin activo fijo o activo operativo. Se calcula as: r = R/V donde r = rentabilidad R = resultados V = Ventajas El costeo directo como herramienta para la toma de decisiones[1]. La contabilidad de costos no es, por si misma, un fin, sino el medio para llegar a un fin, por eso es tan importante tener en cuenta para que se van a usar las informaciones sobre costos. La calidad de la Contabilidad de Costos es determinada, no con referencia a un cuerpo

establecido de principios o de conceptos predeterminados, sino en funcin de cun se satisfacen con ella las necesidades que busca servir.Costos diferentes para fines diferentes Las informaciones de costos se utilizan para una variedad de fines. Ningn mtodo podr suministrar datos que sirvan igualmente bien a todos ellos. Esto significa que el contador de costos tiene que elegir entre seleccionar el mtodo que sea ms adecuado para el uso que se considera de importancia primordial y emplearlo tambin para todos los dems fines o desarrollar costos especficos para cada fin. Cada vez son ms las compaas que adoptan la segunda alternativa y que instruyen a los departamentos de costos en el sentido de no satisfacer los pedidos de informaciones sobre costos mientras no se les exprese para qu se los va a utilizar. Una vez conocido el fin, esos departamentos deben tenerlo en cuenta al elaborar la informacin que proveern al solicitante. Clasificacin de los usos de la informacin de costos Varias veces se ha intentado clasificar los usos de las informaciones de costos. Quizs el agrupamiento ms til es el que historia tales usos en tres etapas, por las cuales se ha desarrollado la contabilidad de costos que conocemos en la actualidad. Segn esta clasificacin la contabilidad de costos evolucion en tres estratos sucesivos que se fueron acumulando segn el siguiente orden cronolgico: 1) Determinacin de costos 2) Control de costos. 3) Anlisis y proyeccin de costos.En sus primeros pasos la contabilidad de costos se limitaba a la determinacin de los mismos, es decir, asignar a la produccin los costos en que ya se haba incurrido. Se desarroll como un anexo de la contabilidad financiera, en razn de la necesidad de conocer los costos de los productos para poder valuar las existencias en los balances. La determinacin de costos es una parte importante del trabajo del contador de costos, sobre todo porque proporciona los cimientos para el control de costos de costos y la produccin de las cifras en el futuro.El segundo estrato se agrego cuando los contadores de costos comenzaron a usar los estndares fsicos desarrollado por Taylor y otros ubicados dentro del movimiento de direccin cientfica iniciado por aquel, para fijar estndares de costos destinados al control de los costos reales incurridos. Al mismo tiempo la industria comenz a interesarse en los presupuestos y estas dos herramientas estndares y presupuestos se incorporaron a la contabilidad industrial, con lo que, a la primitiva funcin de simple determinacin de costos, se aada el control de costos. Con esta evolucin de contabilidad costos dejo de ser un mero apndice de la contabilidad financiera. En sus actividades de control el contador de costos adquiri una posicin ligada mas a la direccin operativa que a la financiera. El campo de la contabilidad de costos experimento una nueva expansin con los avances de materia de anlisis y proyeccin de costos. Es difcil, al mirar hacia atrs, determinar

cundo y cmo se lleg a agregar este tercer estrato. Naturalmente, desde los primeros tiempos de la determinacin de costos exista algn anlisis de los datos de costos histricos con el fin de tener una gua para el futuro, pero es probable que los actuales mtodos de anlisis y proyeccin de costos sean el resultado natural de la capacitacin practica que los contadores de costos adquirieron al ejecutar sus tareas en el campo del control de costos. Esta actividad les haba proporcionado un conocimiento del comportamiento de los costos, una habilidad para clasificarlos en fijos y variables y una experiencia en la construccin de grficos de punto muerto y sus correlativos anlisis. Con estas herramientas de trabajo el contador de costos estuvo en condiciones de analizar los costos histricos, determinar los factores que influyeron en lo realizado proyectar los efectos que sobre los costos tendran las acciones a tomar en el futuro. De esta acumulacin de capacidad contable naci el costeo directo, no como una idea nueva y brillante, sino como una modificacin evolutiva de los mtodos contables para satisfacer mejor nuevas necesidades y aprovechar nuevas oportunidades. ----------------------[1] Traduccin realizada por la revista Seleccin Contable (Buenos Aires, Argentina) de un artculo de The Accounting Review ----------------------b