Chapter 11 PPN

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
Judi Prajitno
11/07/2013
Presented by:
NORSAIN, SE.M.Ak
Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Adalah pajak konsumsi umum dalam negeri yang
dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak (BKP) dan / Jasa Kena Pajak (JKP) yang dilakukan dalam negeri (a tax consumption expenditure) Pengenaan sebagai nilai tambah (value added tax) dari suatu transaksi dari suatu transaksi Barang Kena Pajak (BKP) dan Jasa Kena Pajak (JKP) pada setiap produksi / penyerahan. Mulai dari hulu hingga hilir, saat konsumen akhir membeli atau memanfaatkan barang/jasa tsb terdapat objek pemungutan PPN pada selisih Judi Prajitno 11/07/2013 harga penyerahan dan harga pembelian
Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Sasaran akhir pengenaan PPN adalah konsumen
Barang Kena Pajak (BKP) dan / atau Jasa Kena Pajak (JKP) selaku pemikul beban pajak yang sebenarnya
Judi Prajitno
11/07/2013
1. Obyektif
Karakteristik PPN
Ditentukan adanya obyek Tidak melihat penghasilan tinggi / rendah; kaya / miskin; laba / rugi
2. Pajak Tidak Langsung

Penanggung jawab Pajak = Pengusaha & Pemikul beban pajak = konsumen Penanggung jawab # pemikul beban pajak Pajak masuk ke negara tdk scr langsung dapi pemikul beban pajak
3. Sistem Credit Method Faktur sbg alat credit

Mengkreditkan PM terhadap PK PPN yang dibayar adalah hasil Pengkreditan PM sebagai dokumen penting untuk pengkreditan
4. Pajak atas konsumsi umum DN

Dikenakan atas hanya yang dikonsumsi Barang dan / atau Jasa di DN PPN yang dibayar sesungguhnya beban konsumen akhir DN
Judi Prajitno 11/07/2013
Karakteristik (Contd)
5. Multi Stage Tax (tiap jalur produksi/distribusi)
H : 100 PK 10 B PM 10
Distributor
H : 120 PK 12
C PM 12
Agen
H : 150 PK 15 D
Toko
H : 200 PK 20
A
Pabrik
PM 15 PPN ymhdb 20 - 15 : 5
PM 20
Konsumen A / B
PPN ymhdb 10 - 0 : 10
PPN ymhdb 12 - 10 : 2
PPN ymhdb 15 - 12 : 3
PPN ymhdb 20 - 0 : 20
Judi Prajitno
Konsumen A : Kaya / Mampu / Laba Konsumen B : Miskin / Tdk Mampu / Rugi A & B menanggung beban Pajak yg sama
11/07/2013
Mekanisme Umum Pengenaan PPN
B
PKP Penjual Pajak Keluaran (PK) : 12
H Jual : 120 PPN : 12 Faktur Pajak

Bayar : 132
C
PKP Pembeli
Sebagai :
Pajak Masukan (PMK) : 12 (Dikreditkan terhadap PK)
1 2
Faktur Pajak
Judi Prajitno
11/07/2013
Mekanisme Khusus Pemungutan PPN

12 (12) ----0 10 ----(10) H Jual : 120 PPN : 12 Faktur Pajak Bayar : 120 plus SSP Bukti Setor PPN
B
PKP Penjual
Pemungut
KPKN Bendh Pemrth Pembeli
Pajak Keluaran (PK) : 12
1
Faktur Pajak
2 Bank
Judi Prajitno
11/07/2013
Subyek PPN
1. Pengusaha Kena Pajak (PKP)
- Permohonan Dikukuhkan Nomor PKP - Otomatis wajib menjadi PKP menurut UU No PKP Jabatan - Pengusaha Kecil Memilih u jadi PKP
2. Non Pengusaha Kena Pajak (Non PKP)

Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan UndangUndang ini. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean.
Kewajiban Pengusaha & PKP Psl.3A UU PPN

Pengusaha yg melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (1) huruf a, huruf c, huruf f, huruf g, dan huruf h UU PPN, kecuali pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak No PKP
Pengusaha Kena Pajak wajib : memungut PPN dan / atau PPnBM yg terhutang Faktur Pajak
menyetor PPN dan / atau PPnBM yg terhutang SSP

melaporkan PPN dan PPn BM yang terutang SPT Masa
Judi Prajitno
11/07/2013
Pengusaha Kecil Psl.3A UU PPN & PMK-68/2010

1. Pengusaha Kecil tidak wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sbg PKP dan
tidak wajib memungut, menyetor, dan melaporkan PPN dan Pajak PPnBM.
2.
Batasan Pengusaha Kecil ditetapkan oleh Menteri Keuangan. PMK-68/2010 : Pengusaha kecil = pengusaha yg selama satu thn buku melakukan penyerahan BKP dan/ atau JKP dgn jml peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tdk lebih dari 600 jt
3. Pengusaha kecil dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP harus memenuhi
kewajiban sebagai PKP.
4.
Pengusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP, apabila sampai dgn suatu bulan dlm tahun buku jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi 600 jt. akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi 600 jt
Judi Prajitno
5. Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP dilakukan paling lama
11/07/2013
OBYEK PPN
Pasal 4 UU PPN :
a. b. c. d. e. f. g. h.
penyerahan BKP dalam DP oleh Pengusaha impor BKP penyerahan JKP dalam DP oleh Pengusaha pemanfaatan BKP tdk berwujud dari luar DPdi dlm DP pemanfaatan JKP dari luar DP di dlm DP ekspor BKP oleh PKP ekspor BKP Tidak Berwujud oleh PKP ekspor JKP oleh PKP
Pasal 16C UU PPN :
kegiatan membangun sendiri

Pasal 16D UU PPN :
penyerahan seluruh aktiva, kecuali atas penyerahan aktiva yang tidak berhubungan langsung dengan kegiatan usaha, serta penyerahan aktiva berupa sedan dan station wagon.
Kegiatan Membangun Sendiri (KMS) Ps 16C PMK-39/2010

1. KMS terutang PPN bagi OP atau Badan yg melakukan kegiatan membangun sendiri.
2. KMS membangun bangunan yg dilakukan tdk dlm kegiatan usaha / pekerjaannya,
yg hasilnya digunakan sendiri / pihak lain. 3. Bangunan, berupa satu / lebih konstruksi teknik yg ditanam / dilekatkan secara tetap pd satu kesatuan tanah dan/atau perairan dengan kriteria: a) konstruksi utamanya terdiri dari kayu, beton, pasangan batu bata atau bahan sejenis, dan/atau baja; b) diperuntukkan bagi tempat tinggal atau tempat kegiatan usaha; dan c) luas keseluruhan paling sedikit 300 m2 (tiga ratus meter persegi).
4. PPN terutang = 10 % x DPP 5. DPP = 40% jml biaya yg dikeluarkan dan/atau yg dibayarkan untuk membangun
bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah. 6. Saat terutang = saat mulai dibangunnya bangunan.
TIDAK dikenakan PPN :

Psl 4A ay. (2) UU PPN
Non BKP (Barang Kena Pajak)

1. brg hasil pertambangan / hasil pengeboran yg diambil langsg dr sumbernya; 2. brg kebutuhan pokok yg sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak; 3. makanan & minuman yg disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yg dikonsumsi di tempat maupun tidak, termsk makanan & minuman yg diserahkan o/ usaha jasa boga / katering; 4. uang, emas batangan, dan surat berharga.
Rincian lihat penjelasan dari Psl 4A (2) ada di Modul
Judi Prajitno
11/07/2013
TIDAK DIKENAKAN PPN (contd)

Psl 4A ay.(3) UU PPN
Non JKP (Jasa Kena Pajak)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. jasa pelayanan kesehatan medis; jasa pelayanan sosial; jasa pengiriman surat dengan perangko; jasa keuangan; jasa asuransi; jasa keagamaan; jasa pendidikan; jasa kesenian dan hiburan;

TIDAK DIKENAKAN PPN (contd) Psl 4A ay.(3) UU PPN Non JKP (Jasa Kena Pajak)
9. jasa penyiaran yg tidak bersifat iklan; 10. jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri yg menjadi bagian yg tdk terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri; 11. jasa tenaga kerja; 12. jasa perhotelan; 13. jasa yg disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum; 14. jasa penyediaan tempat parkir; 15. jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam; 16. jasa pengiriman uang dengan wesel pos; dan 17. jasa boga atau katering.

Pengertian Penyerahan BKP

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
penyerahan hak atas BKP karena suatu perjanjian; pengalihan BKP karena suatu perjanjian sewa beli dan/atau perjanjian sewa guna usaha (leasing); penyerahan BKP kpd pedagang perantara atau melalui juru lelang; pemakaian sendiri dan/atau pemberian cuma-cuma atas BKP; BKP berupa persediaan dan/atau aktiva yg menurut tujuan semula tdk untuk diperjualbelikan, yg masih tersisa pd saat pembubaran perusahaan; penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan BKP antar cabang; penyerahan BKP secara konsinyasi; dan penyerahan BKPoleh PKP dalam rangka perjanjian pembiayaan yg dilakukan berdasarkan prinsip syariah, yg penyerahannya dianggap langsung dari PKP kepada pihak yg membutuhkan BKP.
Judi Prajitno
11/07/2013
PENYERAHAN BKP DALAM RANGKA PEMBIAYAAN SYARIAH
EXISTING
Dikenakan PPN penyerahan
pada
setiap
transaksi
PERUBAHAN (UU 42/2009)
Dikenakan PPN, namun penyerahannya dianggap langsung dari supplier kepada konsumen (Psl 1A (1) huruf h)
Judi Prajitno
11/07/2013
BARANG KENA PAJAK YANG DIALIHKAN DALAM RANGKA RESTRUKTURISASI USAHA
EXISTING
Dikenakan PPN.
PERUBAHAN (UU 42/2009)
Tidak dikenakan PPN, dengan syarat semua perusahaan yang terlibat telah terdaftar sebagai PKP (Psl 1A (2) huruf d).
Restrukturisasi usaha: Penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha.
Judi Prajitno
11/07/2013
TIDAK termasuk Pengertian Penyerahan BKP

1. 2. 3. 4.
5.
penyerahan BKP kpd makelar sebagaimana dimaksud dlm KUHD; penyerahan BKP untuk jaminan utang-piutang; penyerahan BKP dari pusat-cabang / antar cabang dlm hal PKP melakukan pemusatan tempat pajak terutang; pengalihan BKP dlm rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha dgn syarat pihak yg melakukan pengalihan dan yg menerima pengalihan adalah PKP; BKP berupa aktiva yg menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yg masih tersisa pd saat pembubaran perusahaan, dan yg Pajak Masukan atas perolehannya tdk dpt dikreditkan sbgmn dimaksud dlm Psl 9 ayat (8) huruf b dan huruf c.
Judi Prajitno
11/07/2013
Hubungan Istimewa
Psl 2 UU PPN
Dalam hal Harga Jual atau Penggantian dipengaruhi oleh hubungan istimewa, maka Harga Jual atau Penggantian dihitung atas dasar harga pasar wajar pada saat penyerahan BKP atau JKP itu dilakukan. Hubungan istimewa dianggap telah terjadi apabila : 1. Pengusaha mempunyai penyertaan langsung atau tidak langsung sebesar 25 % atau lebih pada Pengusaha lain. Contoh : PT.A mempunyai penyertaan pada PT.B sebesar 50%. Dan PT.B mempunyai penyertaan pada PT.C sebesar 50%, maka antara PT.A dan PT.B, PT.B dan PT.C, PT.A dan PT.C terjadi hubungan istimewa. 2. Hubungan antara Pengusaha dengan penyertaan 25 % atau lebih pada dua pengusaha atau lebih. Contoh : PT.X mempunyai penyertaan pada PT.Y sebesar 30%. Dan PT.X juga mempunyai penyertaan pada PT.Z sebesar 40%, maka antara PT.X dan PT.Y, PT.X dan PT.Z, PT.Y dan PT.Z ada hubungan istimewa.
Hubungan Istimewa
Psl 2 UU PPN
Hubungan istimewa dianggap telah terjadi apabila : (contd) 3. Pengusaha yg satu menguasai Pengusaha yg lainnya atau dua atau lebih Pengusaha berada di bawah penguasaan Pengusaha yang sama baik langsung maupun tidak langsung. 4. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus satu derajad, dan / atau kesamping satu derajat. a. sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat : ayah, ibu, anak b. sedarah dalam garis keturunan kesamping satu derajat : kaka dan adik c. semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat : mertua, anak mantu, anak tiri d. semenda dalam garis keturunan kesamping satu derajat : ipar
Judi Prajitno
11/07/2013
SAAT Terhutangnya PPN Psl 11 UU PPN

Terutangnya pajak terjadi pada saat : a. penyerahan BKP; b. impor BKP; c. penyerahan JKP; d. pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean; e. pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean; f. ekspor BKP Berwujud; g. ekspor BKP Tidak Berwujud; atau h. ekspor JKP
Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan BKP/ JKP atau sebelum dimulainya pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau JKP dari luar Daerah Pabean, saat terutangnya pajak adalah pada saat pembayaran.
SAAT Terhutangnya PPN Psl 11 UU PPN
PT Alfa menyerahkan BKP kpd PT Bravo
Pembayaran Uang muka

5/8/2010
Penyerahan BKP
22/10/2010
Pembayaran I
10/11/2010
Pembayaran II
20/12/2010
Saat PPN terhutang
Saat PPN Terhutang (sisa harga)
Saat terhutang sdh lewat
Saat terhutang Sdh lewat
Judi Prajitno
11/07/2013
TEMPAT Terhutangnya PPN Psl 12 UU PPN

1. PKP yg melakukan penyerahan BKP/ JKP, ekspor BKP Berwujud / Tdk Berwujud & JKP terutang pajak di tempat tinggal / tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha dilakukan / tempat lain selain tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha dilakukan yg diatur dgn Peraturan Direktur Jenderal Pajak. Atas pemberitahuan secara tertulis dari PKP, Dirjen Pajak dpt menetapkan 1 (satu) tempat atau lebih sebagai tempat pajak terutang. Dalam hal impor, terutangnya pajak terjadi di tempat BKP dimasukkan dan dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Orang pribadi atau badan yg memanfaatkan BKP Tidak Berwujud dan/atau JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean terutang pajak di tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha.
2. 3. 4.
Judi Prajitno
11/07/2013

Contoh 1: Orang pribadi A yg bertempat tinggal di Bogor mempunyai usaha di Cibinong. Apabila di tempat tinggal orang pribadi A tidak ada penyerahan BKP dan/atau JKP, orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP di KPP Pratama Cibinong sebab tempat terutangnya pajak bagi orang pribadi A adalah di Cibinong. Apabila penyerahan BKP dan/atau JKP dilakukan oleh orang pribadi A hanya di tempat tinggalnya saja, orang pribadi A hanya wajib mendaftarkan diri di KPP Pratama Bogor. Apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat kegiatan usahanya orang pribadi A melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP, orang pribadi A wajib mendaftarkan diri di KPP Pratama Bogor dan KPP Pratama Cibinong karena tempat terutangnya pajak berada di Bogor dan Cibinong.

Contoh 2: PT A mempunyai 3 (tiga) tempat kegiatan usaha, yaitu di kota Bengkulu, Bintuhan, dan Manna yg ketiganya berada di bawah pelayanan 1 (satu) KPP, yaitu KPP Pratama Bengkulu. Ketiga tempat kegiatan usaha tersebut melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dan melakukan administrasi penjualan dan administrasi keuangan sehingga PT A terutang pajak di ketiga tempat atau kota itu. Dalam keadaan demikian, PT A wajib memilih salah satu tempat kegiatan usaha untuk melaporkan usahanya guna dikukuhkan sebagai PKP, misalnya tempat kegiatan usaha di Bengkulu. PT A yg bertempat kegiatan usaha di Bengkulu ini bertanggung jawab untuk melaporkan seluruh kegiatan usaha yg dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan usaha perusahaan tsb. Dalam hal PT A menghendaki tempat kegiatan usaha di Bengkulu dan Bintuhan ditetapkan sbg tempat pajak terutang unt seluruh kegiatan usahanya, PT A wajib memberitahukan kpd Kepala KPP Pratama Bengkulu.
PEMUSATAN Tempat Terhutangnya PPN Psl 12 (2) UU PPN

Apabila PKP terutang pajak pada lebih dari 1 (satu) tempat kegiatan usaha, PKP tersebut dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya dapat menyampaikan pemberitahuan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak untuk memilih 1 (satu) tempat atau lebih sebagai tempat terutangnya pajak.
Judi Prajitno
11/07/2013
Tarif & Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

Tarif PPN
Tarif PPN adalah 10% (sepuluh persen). Tarif PPN sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas: a. ekspor BKP Berwujud; b. ekspor BKP Tidak Berwujud; dan c. ekspor JKP
Psl.7 & 8A UU PPN
Tarif pajak 10% tsb di atas dapat diubah menjadi paling rendah 5% dan paling tinggi 15% yg perubahan tarifnya diatur dengan Peraturan Pemerintah.
PPN Terhutang = Tarif PPN x DPP Pajak Keluaran (PK)

DPP BKP DPP JKP DPP Impor DPP Nilai Lain
Judi Prajitno
: Harga Jual : Harga Penggantian : Nilai Impor = Harga Impor (CIF) + BM + BMT : PMK No.75/2010
11/07/2013
ilustrasi
PT. L adalah industri benang yang menjual
benang ke PT. CL Harga jual = Rp. 1,000,00 PPN = Rp. 1,000,00 X PPn 10% = Rp. 100,00 (setor ke kas negara)
Judi Prajitno
11/07/2013
ilustrasi
PT. CL memproses benang menjadi kain
Harga jual = Rp. 1,500,00 (Rp. 1.100 + Rp.
400,00) PPN = Rp. 1,500,00 X PPn 10% = Rp. 150,00 (setor ke kas negara)
Judi Prajitno
11/07/2013
ilustrasi
PT. SB membeli kain melakukan proses menjadi
garmen Harga jual = Rp. 2,000,00 (Rp. 1.650 + Rp. 350,00) PPN = Rp. 2,000,00 X PPn 10% = Rp. 200,00 (setor ke kas negara)
Semakin panjang mata rantai produksi, distribusi,
dan konsumsi terjadi pengenaan pajak berganda dengan beban pajak yang ditanggung konsumen akhir PPN
DPP NILAI LAIN

No 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 11 Jenis Pemakaian Sendiri Pemberian Cuma-Cuma Penyerahan Rekaman Suara / Gambar Penyerahan Film Cerita DPP PM Dapat Dapat Dapat Dapat Dapat Dapat Dapat Hrg Jual Laba Kotor Hrg Jual Laba Kotor Harga Jual Rata-rata perkiraan hasil rata-rata per judul film Produk hasil tembakau Harga jual eceran Persediaan BKP & Aktiva yg tujuan semula Harga Pasar Wajar tdk diperjual belikan yg tersisa saat pembubaran perusahaan Penyerahan BKP Pusat-Cab, antar cabang Harga Pokok / perolehan
Penyerahan BKP melalui pedagang Harga yg disepakati antr Dapat perantara perantara & pembeli Penyerahan BKP melalui juru lelang Harga lelang Dapat Penyerahan Jasa Pengiriman Paket Penyerahan Jasa Biro Perjalanan / Wisata 10 % tagihan 10 % tagihan Tidak Dapat Tidak Dapat
11/07/2013
Judi Prajitno
Pengkreditan Pajak Masukan (PM) Psl.9 UU PPN

1.
PM dlm suatu Masa Pajak dikreditkan dgn PK dlm Masa Pajak yg sama.
2.
3. 4. 5. 6.
Bagi PKP yg belum berproduksi, PM atas barang modal dpt dikreditkan.

PM yg dikreditkan hrs menggunakan Faktur Pajak sesuai ketentuan Jika PK > PM, maka PK PM = PPN yg hrs disetor oleh PKP Jika PM > PK, maka PK PM = PPN yg lebih dikompensasikan & dpt diajukan permohonan pengembalian (Restitusi) pada akhir tahun buku. Kelebihan PM dpt diajukan permohonan pengembalian (restitusi) pada setiap Masa Pajak oleh: a. PKP yg melakukan ekspor BKP Berwujud; b. PKP yg melakukan ekspor BKPTidak Berwujud; c. PKP yg melakukan ekspor JKP; d. PKP yg melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP kpd Pemungut PPN; e. PKP yg melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP yg PPN nya tidak dipungut; f. PKP dlm tahap belum berproduksi

1.
Apabila dlm suatu masa pajak PKP melakukan penyerahan yg terutang & yg tdk terutang pajak, sepanjang bagian penyerahan yg terutang pajak dpt diketahui dgn pasti dari pembukuannya, jumlah PM yg dpt dikreditkan adl PM yg berkenaan dgn penyerahan yg terutang pajak. Apabila dlm suatu masa pajak PKP melakukan penyerahan yg terutang & yg tdk terutang pajak, sedangkan PM u/ penyerahan yg terutang pajak tdk dpt diketahui dgn pasti, jumlah PM yg dpt dikreditkan u/ penyerahan yg terutang pajak dihitung dgn pedoman yg diatur dgn Peraturan Menteri Keuangan PMK 78/2020 PM yg telah dikreditkan oleh PKP blm berproduksi dan telah diberikan pengembalian wajib dibayar kembali oleh PKP dlm hal PKP tsb mengalami keadaan gagal berproduksi dlm jk wkt paling lama 3 (tiga) thn sejak Masa Pajak pengkreditan Pajak Masukan dimulai. Besarnya PM yg dpt dikreditkan oleh PKP yg peredaran usahanya dlm 1 (satu) thn tdk melebihi jml tertentu, dpt dihitung dgn menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan.
2.
3.
4.

5.
Besarnya PM yg dpt dikreditkan oleh PKP yg melakukan kegiatan usaha tertentu dihitung dgn menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan.
PM yg dpt dikreditkan, ttp blm dikreditkan dgn PK pd Masa Pajak yg sama, dpt dikreditkan pd Masa Pajak berikutnya paling lama 3 (tiga) bln setelah berakhirnya Masa Pajak yg bersangkutan sepanjang blm dibebankan sbg biaya & blm dilakukan pemeriksaan. Dalam hal terjadi pengalihan BKP dlm rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha, PM atas BKP yg dialihkan yg belum dikreditkan oleh PKP yg mengalihkan dpt dikreditkan oleh PKP yg menerima pengalihan, sepanjang Faktur Pajaknya diterima setelah terjadinya pengalihan dan PM tsb blm dibebankan sebagai biaya atau dikapitalisasi.
6.
7.
Judi Prajitno
11/07/2013
PM yang TIDAK DAPAT Dikreditkan Psl.9 ay.8 UU PPN

1. 2. 3. 4.
5.
6. 7. 8. 9.
perolehan BKP / JKP sebelum pengusaha dikukuhkan sbg PKP; perolehan BKP / JKP yg tdk mempunyai hubungan langsung dgn kegiatan usaha; perolehan & pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan; pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau JKP dari luar Daerah Pabean sebelum pengusaha dikukuhkan sbg PKP; perolehan BKP / JKP yg Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan pemanfaatan BKP Tidak Berwujud JKP dari luar Daerah Pabean yg Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan perolehan BKP / JKP yg PM nya ditagih dgn penerbitan ketetapan pajak; perolehan BKP / JKP yg PM nya tidak dilaporkan dlm SPT Masa PPN, yg ditemukan pd waktu dilakukan pemeriksaan; dan perolehan BKP selain barang modal atau JKP sebelum PKP berproduksi
Judi Prajitno
11/07/2013
PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PM

BAGI PKP YANG MEMPUNYAI PEREDARAN USAHA
TIDAK MELEBIHI JUMLAH TERTENTU

PMK 74/PMK.03/2010
Peraturan Menteri Keuangan ini mulai berlaku pada tanggal 1 April 2010
Dasar Hukum
Pasal 9 ayat (7) UU 42/2009
Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang peredaran usahanya dalam 1 (satu) tahun tidak melebihi jumlah tertentu, kecuali Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (7a), dapat menghitung dengan menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan.
39
Tutor : Judi Prajitno
7/11/2013
PKP yang Berhak Menggunakan Deemed Omzet

PKP yang mempunyai peredaran usaha dalam 1 tahun buku tidak melebihi Rp1.800.000.000,- dengan syarat : a. mempunyai peredaran usaha dalam 2 tahun buku sebelumnya tidak melebihi Rp1.800.000.000,- untuk setiap 1 tahun buku; atau b. WP yg baru dikukuhkan sebagai PKP
40
7/11/2013
Kewajiban
Kewajiban - Memberitahukan Secara Tertulis Bagi yg telah menjadi PKP : paling lama pada saat batas waktu penyampaian SPT Masa PPN Masa Pajak pertama dalam tahun buku dimulainya penggunaan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan Bagi pengusaha yang baru dikukuhkan sebagai PKP: paling lama pada saat batas waktu penyampaian SPT Masa PPN Masa Pajak saat dikukuhkan sebagai PKP.
Kewajiban untuk Konsisten PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan harus melaksanakan secara taat asas dalam 1 (satu) tahun buku, sepanjang peredaran usaha dalam 1(satu) tahun buku tidak melebihi Rp 1,8 M
41 Tutor : Judi Prajitno 7/11/2013
Kewajiban Beralih ke Mekanisme PK - PM

a. PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan PM wajib beralih menggunakan mekanisme pengkreditan PK-PM mulai Masa Pajak berikutnya setelah peredaran usahanya melebihi Rp1.800.000.000,00;
b. Dalam hal PKP tidak menggunakan mekanisme pengkreditan PK-PM setelah peredaran usahanya melebihi Rp1.800.000.000,00, PKP dikenai sanksi di bidang perpajakan; c. Dalam hal PKP menggunakan mekanisme pengkreditan PK-PM , maka PM yang dapat dikreditkan adalah PM mulai masa pajak saat digunakannya mekanisme pengkreditan PK-PM tersebut.
42
7/11/2013
Kewajiban Beralih ke Mekanisme PK - PM Sbg dampak Pembetulan SPT Masa (Pasal 13)
1. Dalam hal PKP yg melakukan pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak tertentu dlm periode tahun buku penggunaan pedoman penghitungan pengkreditan PM, dan mengakibatkan peredaran usaha tahun buku yg bersangkutan menjadi lebih besar dari 1,8 M, maka PKP wajib menggunakan mekanisme PK-PM 2. Kewajiban menggunakan mekanisme mekanisme PK-PM dlm hal PKP melakukan pembetulan SPT Masa PPN tertentu, berlaku mulai Masa Pajak setelah Masa Pajak yg peredaran usahanya menjadi lebih besar dari Rp1.8 M 3. Penggunaan mekanisme PK-PM dilakukan dengan cara pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak dimana peredaran usaha tahun buku yang bersangkutan menjadi lebih besar dari 1,8 M
43
7/11/2013
Memilih Beralih dari Pedoman Pengkreditan ke Mekanisme PK PM (Pasal 12)

1. Dalam hal PKP yg menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan PM memilih beralih menggunakan mekanisme PK - PM, hanya diperkenankan mulai menggunakan mekanisme PK - PM pada Masa Pajak pertama tahun buku berikutnya.
PKP yang memilih beralih menggunakan mekanisme PK-PM harus memberitahukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat PKP dikukuhkan paling lama pada batas waktu penyampaian SPT Masa PPN pertama dalam tahun buku dimulainya penggunaan mekanisme PM-PK. Dalam hal PKP mulai menggunakan mekanisme PK-PM, maka PM yang dapat dikreditkan adalah PM mulai Masa Pajak pertama tahun buku dimulainya penggunaan mekanisme PK-PM.
2.
3.
44
7/11/2013
Hak untuk Kembali Menggunakan Pedoman Pengkreditan PM
PKP yang telah menggunakan mekanisme pengkreditan PK-PM dapat kembali menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan apabila peredaran dalam 2 tahun tidak melebihi Rp1,8 M
45
7/11/2013
Penghitungan
Prosentase Pedoman Penghitungan a. 60% (enam puluh persen) dari PK untuk penyerahan Jasa Kena Pajak; dan b. 70% (tujuh puluh persen) dari PK untuk penyerahan Barang Kena Pajak
Penghitungan PK PK = 10% x DPP dimana DPP = peredaran usaha PPN yang Wajib Disetor PPN yang wajib disetor setiap masa pajak = PK () PM, sehingga: a. Bagi PKP yang menyerahkan JKP = 4% x DPP (jmlh peredaran usaha) b. Bagi PKP yang menyerahkan BKP = 3% x DPP (jmlh peredaran usaha)
Contoh 1 PKP C bergerak di bidang perdagangan sepatu dan sandal. PKP C menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan (telah memenuhi ketentuan). Selama masa Januari 2011 PKP A melakukan penyerahan sebesar 4.200.000,Berapakah PPN kurang bayar yang dilaporkan di dalam SPT Masa Januari 2011 ? Jawab : PK = 10 % x Rp. 4.200.000,- 420.000,PM = 70 % x PK 294.000,PPN Kurang Bayar 126.000,- (atau sama dgn 3% x DPP) Contoh 2 PKP D bergerak di bidang jasa konsultasi HRD. PKP D menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan (telah memenuhi ketentuan). Selama masa Januari 2011 PKP D melakukan penyerahan sebesar 5.800.000,Berapakah PPN kurang bayar yang dilaporkan di dalam SPT Masa Januari 2011 ? Jawab : PK = 10 % x Rp. 5.800.000,PM = 60 % x PK PPN Kurang Bayar
47 Tutor : Judi Prajitno
580.000, 348.000, 232.000,- (atau sama dgn 4% x DPP)

7/11/2013
Contoh 3 PKP E bergerak di bidang bengkel mobil. PKP E menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan (telah memenuhi ketentuan). Selama masa Januari 2011 PKP E melakukan penyerahan sbb : - Atas penjualan onderdil mobil sebesar Rp. 62.000.000,- Atas jasa perbaikan & service sebesar Rp. 14.000.000,Berapakah PPN kurang bayar yang dilaporkan di dalam SPT Masa Januari 2011 ? Jawab : PK atas BKP = 10 % x Rp. 62.000.000,PK atas JKP = 10 % x Rp. 14.000.000,Jumlah PK PM atas BKP = 70 % x PK PM atas JKP = 60 % x PK Jumlah PM Rp. 6.200.000, Rp. 1.400.000,Rp. 7.600.000, Rp. 4.340.000, Rp. 840.000,Rp. 5.180.000,-
PPN Kurang Bayar = Rp. 7.600.000,- - Rp. 5.180.000,- = Rp. 2.420.000,48 Tutor : Judi Prajitno 7/11/2013
Ketentuan Penting Lainnya

Pembiayaan atas PM PKP yg menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan PM tidak dapat membebankan PPN atas perolehan BKP dan/atau JKP sebagai biaya untuk penghitungan PPh Retur Penjualan Dalam hal terjadi retur penjualan, PPN atas penyerahan BKP dan/atau JKP yg dikembalikan oleh pembeli akan mengurangi PPN yg terutang oleh PKP penjual dlm Masa Pajak terjadinya pengembalian BKP dan/atau JKP, sepanjang Faktur Pajak atas penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut telah dilaporkan dlm SPT Masa PPN PKP yg Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu PKP yg melakukan kegiatan usaha tertentu yg pengkreditan PMnya menggunakan pedoman pengkreditan PM sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (7a) UU PPN tidak diperkenankan menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM yg ditetapkan berdasarkan peraturan ini
PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PM
BAGI PKP YG MELAKUKAN KEGIATAN USAHA TERTENTU

PMK 79/PMK.03/2010 berlaku mulai 1 April 2010
Ketentuan Umum
Dalam rangka memberi kemudahan menghitung PPN yang harus disetor oleh PKP yang melakukan kegiatan usaha tertentu wajib menghitung besarnya PM yg dapat dikreditkan dengan menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM
51
7/11/2013
Dasar Hukum
Pasal 9 ayat (7a) dan ayat (7b) UU PPN Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan kegiatan usaha tertentu dihitung dengan menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan.
52
7/11/2013
Pengertian & Kewajiban

Kegiatan Usaha Tertentu adalah kegiatan yang semata-mata melakukan: 1. Penjualan Kendaraan bermotor bekas scr eceran; atau 2. Penjualan Emas perhiasan secara eceran
PKP yang melakukan Kegiatan Usaha Tertentu, wajib menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM
53
7/11/2013
Penghitungan
Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM adalah: a. 90% dari PK, dalam hal PKP melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran. b. 80% dari PK, dalam hal PKP melakukan penyerahan emas perhiasan secara eceran
PK = 10% x DPP DPP = peredaran usaha PPN yg wajib disetor setiap Masa Pajak = PK PM yg dapat dikreditkan, sehingga:
a. Bagi PKP yg menyerahkan kendaraan bermotor bekas = 1% x DPP b. Bagi PKP yg menyerahkan emas perhiasan secara eceran = 2% x DPP
Tutor : Judi Prajitno 7/11/2013
54
Contoh 1 PKP A bergerak di bidang perdagangan mobil bekas secara eceran. Selama masa Januari 2011 PKP A melakukan penyerahan mobil bekas sebesar 1.200.000.000,Berapakah PPN kurang bayar yang dilaporkan di dalam SPT Masa Januari 2011 ? Jawab : PK = 10 % x Rp. 1.200.000.000, 120.000.000,PM = 90 % x PK 108.000.000,PPN Kurang Bayar 12.000.000,- (atau sama dgn 1% x DPP) Contoh 2 PKP B bergerak di bidang perdagangan emas perhiasan secara ecera. Selama masa Januari 2011 PKP B melakukan penyerahan emas perhiasan sebesar 300.000.000,Berapakah PPN kurang bayar yang dilaporkan di dalam SPT Masa Januari 2011 ?
Jawab : PK = 10 % x Rp. 300.000.000,PM = 80 % x PK PPN Kurang Bayar

55 Tutor : Judi Prajitno
30.000.000, 24.000.000, 6.000.000,- (atau sama dgn 2% x DPP)

7/11/2013
Deemed Omzet vs Deemed Kegiatan

1. PKP yg melakukan Kegiatan Usaha Tertentu wajib menggunakan deemed atas dasar kegiatan walaupun memenuhi kriteria menggunakan deemed omzet
2. Dalam hal suatu Masa Pajak, PKP yg melakukan Kegiatan Usaha Tertentu beralih usaha diluar Kegiatan Usaha Tertentu, maka penghitungan pengkreditan PM :
a. PKP dapat menggunakan deemed omzet apabila omzet dalam 1 (satu) tahun buku tidak melebihi Rp1,8 M b. PKP wajib menggunakan mekanisme pengkreditan PM dengan PK apabila omzet dalam 1 (satu) tahun buku di atas Rp1,8 M 3. Bagi PKP Orang Pribadi yang melakukan Kegiatan Usaha Tertentu yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, pengertian tahun buku adalah tahun kalender
56
7/11/2013
Ketentuan Penting Lainnya

Pembiayaan atas PM PKP yg menggunakan pedoman pengkreditan PM tidak dapat membebankan PPN yg telah dibayar atas perolehan BKP dan/atau JKP sebagai biaya untuk penghitungan PPh Retur Penjualan Dalam hal terjadi retur, PPN atas penyerahan BKP dan/atau JKP yg dikembalikan oleh pembeli mengurangi PPN yg terutang oleh PKP penjual dalam Masa Pajak terjadinya pengembalian BKP dan/atau JKP sepanjang Faktur Pajak atas penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut telah dilaporkan dalam SPT Masa PPN
57
7/11/2013
TERIMA KASIH
58
7/11/2013

Chapter 11 PPN

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Chapter 11 PPN

Judul Asli:

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

2. Pajak Tidak Langsung

3. Sistem Credit Method Faktur sbg alat credit

4. Pajak atas konsumsi umum DN

Mekanisme Umum Pengenaan PPN

H Jual : 120 PPN : 12 Faktur Pajak

Mekanisme Khusus Pemungutan PPN

Pajak Keluaran (PK) : 12

2. Non Pengusaha Kena Pajak (Non PKP)

Kewajiban Pengusaha & PKP Psl.3A UU PPN

menyetor PPN dan / atau PPnBM yg terhutang SSP

Pengusaha Kecil Psl.3A UU PPN & PMK-68/2010

kewajiban sebagai PKP.

Pasal 16C UU PPN :

kegiatan membangun sendiri

Kegiatan Membangun Sendiri (KMS) Ps 16C PMK-39/2010

2. KMS membangun bangunan yg dilakukan tdk dlm kegiatan usaha / pekerjaannya,

TIDAK dikenakan PPN :

Non BKP (Barang Kena Pajak)

Rincian lihat penjelasan dari Psl 4A (2) ada di Modul

TIDAK DIKENAKAN PPN (contd)

Non JKP (Jasa Kena Pajak)

Rincian lihat penjelasan dari Psl 4A (3) ada di Modul

Rincian lihat penjelasan dari Psl 4A (3) ada di Modul

Pengertian Penyerahan BKP

Psl 1A ay.(1) UU PPN

PENYERAHAN BKP DALAM RANGKA PEMBIAYAAN SYARIAH

Dikenakan PPN penyerahan

PERUBAHAN (UU 42/2009)

BARANG KENA PAJAK YANG DIALIHKAN DALAM RANGKA RESTRUKTURISASI USAHA

PERUBAHAN (UU 42/2009)

Restrukturisasi usaha: Penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha.

TIDAK termasuk Pengertian Penyerahan BKP

Psl 1A ay.(2) UU PPN

SAAT Terhutangnya PPN Psl 11 UU PPN

SAAT Terhutangnya PPN Psl 11 UU PPN

PT Alfa menyerahkan BKP kpd PT Bravo

Pembayaran Uang muka

Saat PPN terhutang

Saat PPN Terhutang (sisa harga)

Saat terhutang sdh lewat

Saat terhutang Sdh lewat

TEMPAT Terhutangnya PPN Psl 12 UU PPN

TEMPAT Terhutangnya PPN Psl 12 UU PPN

TEMPAT Terhutangnya PPN Psl 12 UU PPN

PEMUSATAN Tempat Terhutangnya PPN Psl 12 (2) UU PPN

Tarif & Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

Psl.7 & 8A UU PPN

PPN Terhutang = Tarif PPN x DPP Pajak Keluaran (PK)

Harga jual = Rp. 1,500,00 (Rp. 1.100 + Rp.

DPP NILAI LAIN

Pengkreditan Pajak Masukan (PM) Psl.9 UU PPN

Bagi PKP yg belum berproduksi, PM atas barang modal dpt dikreditkan.

Pengkreditan Pajak Masukan (PM) Psl.9 UU PPN

Pengkreditan Pajak Masukan (PM) Psl.9 UU PPN

PM yang TIDAK DAPAT Dikreditkan Psl.9 ay.8 UU PPN

PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PM

TIDAK MELEBIHI JUMLAH TERTENTU

Pasal 9 ayat (7) UU 42/2009

Tutor : Judi Prajitno