LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.

En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito anteriormente y que si tiene un referente normativo. Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casahabitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y familiarcuando es realizada por una persona natural.

La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. que asume nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora: A) Ganancias por realizacin de bienes de capital Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como tales, aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos.

B) Ingresos por actividades accidentales Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que no ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista en la decisin previa. As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna accin previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha accin.

C) Ingresos eventuales Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar. Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En cambio, en los ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factores aleatorios. D) Ingresos a ttulo gratuito Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de una herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una donacin, regalo u obsequio a favor de otra.

CASO PRACTICO El departamento de contabilidad de la empresa SIMG SUMG S.A.C. dedicada a la importacin de celulares, ha reconocido durante el mes de agosto de 2010 una diferencia de cambio a favor de S/. 25,000, producto de la cancelacin de una cuenta por pagar en dlares americanos, habiendo efectuado el siguiente registro contable:

Sobre el particular, nos consultan si dichas diferencias de cambio a favor deben ser tomadas en consideracin a efectos de determinar los ingresos netos mensuales (los cuales sirven como base de clculo del Pago a cuenta del IR). Considerar que el monto obtenido por las ventas durante el mes es equivalente a S/. 200,000. SOLUCIN:

El artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora deben abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, cuotas mensuales, las que sern determinadas en base a alguno de los dos sistemas establecidos en dicho artculo (sistema del coeficiente o del porcentaje, segn corresponda).

Al respecto, tratndose del sistema del coeficiente, el referido artculo seala que el pago a cuenta resultar de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.

Para tal efecto, agrega la norma en comentario que se consideran ingresos netos, el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del Artculo 55 de esta Ley.

De otra parte, el Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Es decir para nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, cualquier diferencia de cambio que se genere (sea a favor o en contra) constituir un resultado directamente atribuible al resultado computable a efectos de la determinacin de la renta neta, no siendo considerada un ingreso gravable. El siguiente grfico, nos ayudar a comprender mejor el tema en cuestin:

En tal sentido, y respecto de la consulta planteada, podemos concluir que a efectos de la determinacin de los ingresos netos gravables del mes (as como para la determinacin del coeficiente para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta), no se debera incluir las diferencias de cambio a favor dentro de los ingresos gravables de la tercera categora que seala el artculo 85 de la LIR, pues estas diferencias no se consideran ingresos gravables, sino montos que afectan directamente los resultados computables del ejercicio.

De ser as, tratndose de la empresa SIMG SUMG S.A.C. la base para determinar el p/a/c de agosto de 2010 slo incluir el monto obtenido por las ventas del perodo; ms no as la ganancia obtenida por diferencia de cambio en dicho mes.

Detalle Ingresos netos mensuales Sistema del Porcentaje P/a/c del IR de Agosto de 2010

Importe S/. 200,000 2% S/. 4,000

A mayor abundamiento, es preciso recordar el criterio vertido por el Tribunal Fiscal que en su RTF de Observancia Obligatoria N 02760-5-06 de fecha 02.06.2006 ha sealado que Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado por la Ley N 27034