Anda di halaman 1dari 46

A ketts adztats elkerlse a szemlyi jvedelemad tern figyelemmel az OECD Modellegyezmnyre

Ksztette: Tth-Szab Anna

Nemzetkzi adzs s a magyar adtrvny kapcsolata A szuvern orszgok megosztoznak az adztats jogn. Ha ezt nem
teszik, fennll a ketts adztats veszlye. Szuverenits (llamok kztt van-e egyensly), egyforma-e az rdekrvnyests? Multinacionlis vllalatok (minden kereten tllgnak cljuk: ott kimutatni a jvedelmet, ahol kedvezbb az adztats). A jvedelem adztathatsgra jogosult llam megllaptsa miatt van szksg a ketts adztats elkerlsre vonatkoz egyezmnyekre. Egyezmnyek mgtt Gazdasgi Egyttmkds s Fejleszts Szervezet ltal sszelltott modellegyezmny (Modell Tax Convention Income and Capital) OECD ll. Modell egyezmny rszleteiben egyik hatlyos egyezmnynek sem felel meg, gy mindig a konkrt egyezmny alkalmazsbl kell kiindulni.

A Modell egyezmny s (el)trtnete 1.


1920. a Npszvetsg vizsglatnak kezdetvel indul 1928. els Modell egyezmny-szersg Elztl fggetlenl mr Magyarorszgon is egyezmnyek ltrehozsa - konkrt gyek terletn: Magyarorszg-Lengyelorszg: egyezmny az rklsrl, 1931. XXVII. trvny Magyarorszg Svdorszg: egyezmny az rklsrl: 1937. XXVI. trvny) II. vilghbor utni helyzet 1948. ltrejn az OEEC (OECD eldje), a Marshall-terv koordinlsra, 1955-ben ajnls az egyezmnyek formjra Magyarorszg Romnia: egyezmny az rklsrl: 1949. 16. Tvr.

A Modell egyezmny s (el)trtnete 2.


1961. OEEC (Marshall terv keretben folystott seglyek sztosztsval, seglyprogram koordinlsval foglalkoz intzmny, az OECD eldje) OECD (1961-ben alaptott , 18 nyugat-eurpai orszg, USA, Kanada ltal ltrehozott szervezet. Magyarorszg 1996. mjus 7-tl tagja az OECD-nek.) Feladatai: Tagorszgok kormnyainak tmogatsa (fenntarthat gazdasgi nvekeds s foglalkoztats, letsznvonal, pnzgyi stabilits, gy hozzjruls a vilggazdasg fejldshez.) 1956-63 az OECD(OEEC) Adgyi Bizottsga kidolgozza az els Modellt. Tagorszgok ennek alapjn kssk ktoldal egyezmnyeiket. 1977. j Modell (j technolgik, a hatrokon tnyl gyletek talakulsa) 1991. azta kb. kt vente adjk ki a teljes, megjul Modellt a fejlds lland Magyarorszgnak jelenleg 65 egyezmnye van, kaptafa a Modellegyezmny. Kt j: 2010. vi XXII. tv. (amerikai), 2011. vi LXXXIV. tv. (nmet)

Egyb jelentsebb ad modell egyezmnyek (~tpusegyezmnyek)


ENSZ Modell: a fejld orszgok szemllete USA Modell: a dominns szemllet (erre plda az j amerikai egyezmny) Egyb OECD Modell: informcicsere egyezmny modellje

Az OECD Modell egyezmny 1.

Cme: Modell egyezmny a jvedelemrl s a tkrl

- a ketts adztats elkerlsrl csak az egyik llamban legyen lehetsg az adztatsra, (erre megfelel mdszere kialaktsa) ugyanakkor: - az adfizets elkerlsnek megakadlyozsrl IS

Az OECD Modell egyezmny 2. Az egyezmny fbb rszei: fejezet: Hatly (szemlyi, egyezmnyi) fejezet: Meghatrozsok fejezet: A jvedelem adztatsa fejezet: A vagyon adztatsa fejezet: A ketts adztats elkerlse fejezet: Klns rendelkezsek fejezet: Zr rendelkezsek Ezt a felptst kvetik a nemzetkzi egyezmnyek is, de sok tartalmilag nagy eltrsek vannak kzttk.

Az OECD Modell egyezmny 3.


Hatly Cikk: Szemlyi hatly (egyik, vagy mindkt Szerzd llamban belfldi illetsg) Cikk: Az egyezmny hatlya al tartoz adk (FA nem tartozik a hatlya al, az Eva sem Meghatrozsok Cikk: ltalnos meghatrozsok: szemly, trsasg, vllalkozs, illetkes hatsg Egyb Cikk: Illetsg s Cikk: Telephely

1.
2.

3.

4. 5.

Az Egyezmnyek irnyad cikkei


7. Cikk, Vllalkozsi nyeresg (Modell egyezmny: zleti nyeresg) 13. Cikk Tkenyeresg 14. Cikk, Szabad foglalkozs - 2000-ben a Modell egyezmnyben megsznt e kategria 15. Cikk, Nem nll tevkenysg Tengersz, piltk, sofrk 16. Cikk, Igazgatk tiszteletdja 17. Cikk, Mvszek s sportolk 19. Cikk, Kzszolglat 20. Cikk, Egyetemi oktatk, tanrok, tanulk s gyakornok

Egyezmnyek hatlya 1.
Egyezmny alkalmazhatsgnak felttele: idbeli, trgyi, szemlyi s terleti hatly egyarnt terjedjen ki az adott jvedelemre! Ha brmely hinyzik nem alkalmazhat az egyezmny! Idbeli hatly: mindkt llam megerstette, nlunk: Orszggyls is megerstette. Eltrs - kihirdets s hatlyba lps. (Pl. a romn egyezmny 1996. vi XCIX. tv. kihirdetve: 1993. 09. 16., megerstsrl szl jegyzkvlts: 1995. 09 15. A kt j egyezmnynl nincs nagy idbeli eltrs) Forrsadztats (osztalk, kamat, jogdj) jellemzen: hatlyba lpst kvet naptri v janur 1-n, vagy azt kveten keletkezett jvedelmek, Egyb adk: hatlyba lpst kvet naptri v janur 1-n kezdd, vagy azutn kvetkez advre alkalmazand.

1.

Egyezmnyek hatlya 2.
2. Trgyi hatly: valamennyi jvedelemre vagyonra De nem jrulkokra, fra (az egyezmny megktst kvet j, de a korbbi ad tpusokkal megegyez, hasonl adkra is alkalmazand) Szemlyi: azon jogalanyok (termszetes szemlyek, jogi szemlyek, ms olyan szervezetek, melyek sajt nevk alatt jogot szerezhetnek s ktelezettsget vllalhatnak). Szemly nemcsak a termszetes szemly, azaz trsasg s minden ms szemlyi egyesls! Terleti hatly - alr llamok teljes terletre (teljes felsgterletre)
(Pl. 1978, vi 15. Tvr. Nagy-Britannival kttt egyezmny: Egyeslt Kirlysg: Nagy-Britannia s szak-rorszg, belertve az Egyeslt Kirlysg parti tengern kvli brmely olyan terlet, amelyen a nemzetkzi joggal s az Egyeslt Kirlysg trvnyeivel sszhangban, a tengerfenk s az altalaj, valamint azok termszeti kincsei tekintetben az Egyeslt Kirlysg joga gyakorolhat

3.

4.

Az egyezmnyek alapjn jvedelmek adztathatsgnak joga, helye - tpusok


Adztathatsg joga csak egyik llam szemly illetsge (pl. rtkpapr rtkestse,nyugdj) szerint egyezmnyek elnyben rszestik az illetsg szerinti llamot Mindkt llamban de forrs orszg adztathatsga korltozott (osztalk, kamat) Csak a forrs orszgban (ingatlan rtkestse fekvs, azaz a jvedelem keletkezsnek forrsa szerinti, igazgattancsi djak)

A Magyar Kztrsasgban figyelembe veend joganyagok


1. A magyar adjogszablyok (magnszemly esetben Szja tv., de trsasgokat is rinti Tao. 3. s 28. )
-Belfldi fogalma (illetsg) magnszemllyel legszorosabb kapcsolatban ll llam -Teljes kr/korltozott adktelezettsg -Art. 4. szm mellklete + kifizet adatszolgltatsa

2. Az rintett klfldi llam adjogszablyai


-klnsen az illetsgre vonatkozan 3.A ketts adztats elkerlsrl szl egyezmny
(Megjegyzs: az Eurpai Uniba trtn belpst kveten ktelezen alkalmazandk az EU joganyagok is, gy az EU hivatalnokai s ms tisztviseli szmra az EU ltal fizetett brek, stb, kzssgi adzs al esnek, forrsadsknt vonjk, s mentesek a magyar adjogszablyok all, tovbb diplomciai s konzuli kapcsolatokrl szl jogszablyok is 1965. vi 22. Tvr.; 1987. vi 13. Tvr. - mentests )

Kvetend eljrs az adztathatsg helynek megllaptsa sorn 1) Illetsg megllaptsa - legszorosabb kapcsolat - (tnyleges klfldi?) kiinduls Szja tv. alapjn eldnteni, egyezmny esetben az is vizsgland. Illetsgvlts nehezti. 2) Az Egyezmny megfelel Cikknek kivlasztsa milyen jvedelemrl van sz (amit nem tallunk - keresni megfelel jogcmet : pl. vllalkozsbl kivont jvedelem osztalk, vagy vllalkozsi nyeresg) 3) Az adztatsra jogosult llam meghatrozsa Egyik Szerzd llam illetsg szerinti, --Msik Szerzd llam forrs orszg

4) Adztats a bels szablyok szerint


+ 1) Klfldiekre vonatkoz specilis eljrs (Art. 4. sz. mellklet) tovbbi adktelezettsg + 2) Az illetsg szerinti llamban (beszmts, mentests)

Belfldi fogalma (Szja tv. 3. 2. pont) 1. (Modell Egyezmny szerint: rezidens) Magyar llampolgr (kivtel: egyidejleg ms llamnak is polgra s belfldn nem rendelkezik 1992. vi LXVI. tv. szerinti lakhellyel, vagy tartzkodsi hellyel) Az Eurpai Unis llampolgr, aki a szabad tartzkods jogt egy naptri vben legalbb 183 napig Magyarorszgon gyakorolja, illetve Harmadik orszgbeli llampolgr hontalan szemly, aki letelepedsi engedllyel rendelkezik. Az elzekben felsoroltakon tl az is, akinek - csak Magyarorszgon van lland lakhelye, vagy - ha nincs lland lakhelye, ill. ha Magyarorszgon s ms llamban is van, akkor akinek a ltrdekeinek kzpontja belfld, illetve - ha az elzek alapjn illetsge nem llapthat meg, akkor akinek a szoksos tartzkodsi helye belfld. ELTRS a Szja tv. s az Egyezmnyek megkzeltse kztt

Belfldi fogalma 2.
Elfordulhat, hogy mindkt llam belfldinek tekinti a magnszemlyt Dntbr az Egyezmny 4. Cikk (lakhely vagy illetsg) (rezidens aki a szerzd llamban lakhelye, szkhelye, zletvezetsnek helye alapjn adkteles jvedelemmel, vagyonnal rendelkezik. A szemly nem felttlenl magnszemly az egyezmnyek alapjn). Lpsek (folyamatbrban levezethet) lland lakhely Szja tv. nem hatrozza meg (Art. 178. 7. pont) az olyan lakhely, ahol a magnszemly tarts ott-laksra rendezkedett be s tnylegesen ott lakik. Nem vltozik az lland lakhely, ha a magnszemly ideiglenes jelleggel huzamosabb ideig klfldn tartzkodik, illetve elzetes letartztatsban van vagy szabadsgveszts bntetst tlti. (Az egyezmnyek szempontjbl fontos lehet a szoksos tartzkodsi hely is Art. 178. 26. ).

Lpsek az illetsg meghatrozsnl


1. Magyar/klfldi llam adjogszablya egyikben sem belfldi nem alkalmazhat Egyezmnyekkor magyar adjogszablyok Mindkettben belfldiEgyezmny dnt/ Ha csak az egyik llamban lland lakhely illetsg Mindkettben lland lakhely ltrdek kzpontja illetsg Egyikben sincs lland lakhely/vagy ltrdek kzpontja nem hatrozhat meg Szoksos tartzkodsi hely illetsg Szoksos tartzkodsi hely mindkt llamba/vagy egyikben sincs llampolgrsg illetsg Csak egyik llam llampolgra llampolgrsgilletsg llampolgrsg mindkettben/vagy egyikben sem ILLETSG KRDSBEN: PM-k kztti egyeztet eljrs (nlunk most: NGM)

2.
3. 4. 5. 6. 7.

Klfldi illetsg meghatrozs - a kifizet szempontjbl


Illetsgigazols (Art. 4. szm mellklet 7. pont) szerepe!! Klfldi adhatsg ltal killtott igazols magyar nyelv szakfordtssal elltott okirat msolata (2010. december 31ig hiteles fordts kellett) /nyilatkozat fontossga kifizet feladatai! Mi trtnik nyilatkozat elmulasztsa esetn? Mi trtnik nyilatkozat ads, de illetsgigazols adsnak elmulasztsa esetn? A kifizet nem vonhatja ktsgbe az igazols tartalmt Az adhatsg igen - ellenrzs sorn Az igazols felhasznlsa a magnszemly felelssge Megjegyzs: vannak olyan adhatsgok,melyek nem lltanak ki illetsgigazolst pl. bolgr adhatsg jvedelemigazolst, de ez is elfogadhataz Art. 4. szm mellklete nem pontostja, hogy milyen adatokat tartalmazzon) A magyar adalany nyilvntartsban nem szerepel az illetsg!

Plda illetsg meghatrozsra, illetleg annak nehzsgeire


Magyar llampolgr, nmet illetsgigazols klfldi Nmet llampolgr, nincs igazols belfldi Magyar/mexiki ketts llampolgr mexiki illetsgigazols nincs egyezmny illetsg megllaptsa Szja tv. alapjn

Klfldi illetsg az adhatsg szempontjbl


A klfldi illetsgigazols csak azt igazolja, hogy a magnszemly a klfldi llam jog szerint klfldi Az Egyezmny alapjn mg lehet magyar (pl. mindkt llamban van lland lakhely ennek alapjn belfldi mindkt llamban, de ltrdekkzpontja Magyarorszg) Ha az ellenrzs szerint mgis magyarnak bizonyulna, akkor nem az Art. 4. szm mellklet szerint kell eljrni Nem a kifizet felel, hanem a magnszemly!!

Telephely, lland berendezs 1. adztathatsg helynek megllaptsa szempontjbl fontos


Elssorban vllalkozsi nyeresg, szabad foglalkozs eseteiben klnsen, de ms jvedelem tpusoknl is lehet jelentsge lland zleti hely nem felttlenl zletvezets helyt jelenti (fixed place of business)trben lland, de fontos az idbeli llandsg is Trben s idben is lland (idben: nem kell folyamatossg, de rendszeressg!) Trben behatrolhat (kis mozgs) Idben jellemzen 6 hnap egyezmnyenknt vltozik
pl. Amerikai, nmet 12 hnap ptsi terlet, ptkezsi, szerelsi munklatok, India 9 hnap, romn 9 hnap)

Telephely 2.
Mi lehet telephely?: zletvezets helye, fiktelep, iroda, gyrtelep, mhely, termszeti kincsek kiaknzsra szolgl terlet (pl. bnya) jellemzen eszkz, ingatlan, ptkezs, szerels munka helye (esetleg gynk) Ha magyar llampolgr egy klfldi cgnek dolgozik nlunk, meghatalmazsa kiterjed arra is, hogy a cg nevben szerzdst kssn Modellegyezmny szerint telephelyet keletkeztet Magyarorszgon. De nem telephely: berendezsek, kszletek, melyet cg raktrozsra, killtsra, szlltsra hasznl, kszletek, melyeket csak azrt tartanak, hogy egy msik vllalat feldolgozza azokat, lland zleti hely, melyet csak ruk vsrlsra, informcik szerzsre hasznlnak, illetve kisegt tevkenysget vgeznek ott (lsd pl. nmet egyezmny).

Jvedelem tpusok adztathatsgnak helye: Vllalkozsi nyeresg s szabad foglalkozs (ez utbbi megsznt a Modell egyezmnyben 2000-tl)
Az els vizsglt jvedelem tpusok elssorban nem magnszemlyekre vonatkoznak. A kt fogalom gyakorlatilag megegyezik A vllalkozsbl szrmaz jvedelem a szemly (gy magnszemly is) illetsge szerinti llamban adztathat Kivve, ha van klfldi telephely/ lland berendezs Ebben az esetben az telephelynek/lland berendezsnek betudhat jvedelem a telephely szerinti llamban adzik Telephelynek betudhat nyeresg: az a nyeresg, amelyet vrhatan elrne, fknt az anyacggel egyttmkdve, ha fggetlen cgknt venne rszt a tevkenysgben. Ha A orszg a fentiek alapjn kiigaztja s gy adztatja meg a telephelynek betudhat nyeresget, akkor B orszgnak ennek megfelelen kiigaztst kell tennie.
Szja tv. 49/B (8), (9), (15) bekezdsek [Adalap ne tartalmazza a klfldi telephelynek betudhat adalapot, ha a nemzetkzi egyezmny gy rendelkezik; a vllalkozi adalap utn fizetend ad a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap utn igazoltan megfizetett ad 90 %-val, de legfeljebb erre az adalapra az tlagos szemlyi jvedelemad szerint kiszmtott adval cskkenteni kell; klfldi telephely bevtele a telephellyel sszefgg kltsgekkel cskkent; esetleges arnyosts 49/B (15) bekezds b) pontja.]

Kapcsolt vllalkozsok (Modell egyezmny 9. cikke - multinacionlis vllalkozsok adzsa:)


Mikor beszlhetnk kapcsolt vllalkozsrl? Ha A orszgbeli A cg tulajdonosa B orszgbeli B cgnek, vagy Ugyanazok a szemlyek a tulajdonosai A s B cgnek is, S A s B cg egyms kztt az arms length feltteleknek nem megfelel rakon kereskedik (Arms length principle = a szoksos piaci r elve. Ez a transzferrazs alapfogalma. A szoksos piaci rakat adott piacon, hasonl krlmnyek kztt, fggetlen felek kztti gyletekkel sszehasonltva szoktk megllaptani, illetve helyrelltani.) Ekkor A orszg adhatsga kiigaztssal l ltrejn az igazi nyeresg (volna!, s ez a nagyobb nyeresg adztathat.) Emiatt B orszg adhatsgnak ennek megfelelen kell kiigaztania cskkenteni az ottani nyeresg adjt (jabb adharc)

Hajzs, lgi szllts (Modellegyezmny 8. cikke)


Nemzetkzi: csak ott adztathat, ahol a vllalkozs tnyleges zletvezetse (place of effective management) van. Belfldi: csak ott adztathat, ahol a vllalkozs tnyleges zletvezetse (place of effective management) van. Ha ez egy haj fedlzete, akkor ott adzik, ahol a haj hazai kiktje van.

Igazgatk tiszteletdja (Me: 16 cikk)


Igazgatsgi tagsgrt kapott jvedelem Egyes egyezmnyek ide soroljk a felgyelbizottsgi tagsgrt kapott jvedelme is Ott adztathat, ahol a trsasg illetsggel brforrs orszgban Azonban az gyvezet tevkenysge nem nlleltr adztatsi szablyok ezek esetben nem nll munka ellenrtkre vonatkoz szablyok (ksbb rszletesen)

Mvszek s sportolk (17. cikk) Ott adztathat, ahol a tevkenysget vgziforrs orszgban adztathat Csak eladmvsz, filmsznsz, de nem rendez, producer, operatr Arra a mvsz vllalatra is vonatkozik, amelyik a mvsz nevben rszesl bevtelben Magyar gyakorlat csak a vllalkozst tekinti ide tartoznak, a munkaviszonyt nem

Kzszolglat llam, kzszolglati egysg, helyi hatsg rszre vgzett munka, kzszolglati trts: kzszolglatbl szrmazott jvedelem Csak abban az llamban adztathat, amely llam rszre a munkt, tevkenysget vgzik, A msik llamban adztathat, ha a magnszemly a munkavgzs helye szerinti llamban is illetsggel br A kzszolglatra tekintettel kapott nyugdjra is kiterjed a cikk hatlya fontos szably. Ha klfldi illetsg magnszemly belfldn kzszolglati tevkenysget lt e: melyik llam kztestlete rszre vgzi a tevkenysget

Nyugdj A orszgban belfldi munkaviszonyra tekintettel fizetett nyugdja csak ebben az llamban adztathat ILLETSG szerinti MINDKETT fszablyknt

Egyetemi oktatk, tanrok, tanulk s gyakornokok, kutatk


Az OECD Modell egyezmny tanrokkal, kutatkkal kapcsolatos kln szablyoz cikket nem tartalmaz. De hatlyos egyezmnyek jelents rsze tartalmaz elklnlt szablyozst. Amely egyezmny nem tartalmazzatevkenysg jellegtl fggen vagy nem nll munka, vagy ha az egyezmny tartalmazza: szabad foglalkozsra elrt szably alkalmazand. Egyezmnyek egy rszben fogad orszgban admentessg felttelhez kttten. Felttel lehet pl. fogad orszgba rkezs eltt msik orszgban belfldi illetsg volt, vagy most is az. Lehet idtartamhoz kttt (Pl. Fr. O. fogad orszgba rkezstl szmtottan kt vig rvnyes), lehet: csak klfldrl kapott fizetsre vonatkozik (pl. Mlta), gyakori felttel, hogy kizrlag kutats, oktats lehet a tevkenysg, s azok az intzmnyek, ahol a kutats vagy fiskolai oktats folyik, non-profit szervezetek(pl. Bulgria) Az OECD Modell egyezmnyben kln cikk foglalkozik azokkal a tanulkkal, akik klfldn folytatjk tanulmnyaikat (20. cikk) tanul vagy gyakornok elltsra, tanulmnyi vagy szakmai kpzsre teljestett kifizetse, ha elzleg msik orszgban belfldi illetsg volt nem adztathat, felttel: csak tanulmnyi vagy szakmai kpzs, s kifizetsek fogad orszgon kvli forrsbl szrmazzanak. Egyezmnyenknt igen eltr szablyok ltalnos szably: fogad orszgnak nincs joga az adztatsra eltr felttelek, lehetnek: belfldi illetsg msik llamban, esetleg idtartamhoz ktve, juttats fogad orszgon kvli forrsbl. Krdses:az illetsg szerinti llam adztathat-e? Belfldi jogszablyok szmos mentessget biztostanak az rkezknek (pl. Szja tv. 1.szm mellklet 4.3.vendgtanr 4.4., 4.7.)

(Modell egyezmny: vagyon 22. cikk) ingatlanbl szrmaz jvedelem


A orszgban (belfldi illetsg) rezidens szemly B orszgban fekv ingatlanvagyonbl szerzett jvedelme B orszgban adzik (fekvs szerint)jvedelem forrsa szerinti orszg az adztathatsg helye Ingatlanvagyon: rszei a tartozkok (mezgazdasgi berendezsek, llatok, fldjogok, bnyajogok) Ugyanez a szably az ingatlan hasznostsra is brbeads forrs orszg jogszablyai DE nem ingatlanvagyon: hajk, lgi jrmvek

Egyb jvedelem (Modell egyezmny 21. cikk)


A orszgban rezidens (belfldi illetsg) A szemly olyan jvedelme, amelyrl az Egyezmny nem rendelkezik, csak A orszgban adztathat illetsg szerinti llam az adztathatsgra jogosult

Ez ms jvedelmekre nem terjed ki. Ha A szemly B-beli telephelyen folytat zleti tevkenysget, akkor a 7. Cikket kell alkalmazni.

Nem nll munka (15. cikk)


Nem hatrozzk meg a fogalmt az egyezmnyek (2001-tl: ha az egyezmnybl addan a Szja tv. alkalmazandha a szerzds szerint az egyezmny ezt annak tekinti, ha nincs szerzdsllam joga szerinti munkaviszony nem nll munka) Adztathatsg helye f szablyknt illetsg Ettl eltren ott adztathat: ahol a munkt vgzik De mgis az illetsg szerinti llamban, ha - a klfldin tartzkods hossza nem tbb 183 napnl (adven, naptri ven, 12 hnapos idszakon bell) s - a trtst olyan munkltat fizeti (vagy nevben fizetik), aki nem belfldi a munka vgzsnek helye szerinti llamban, s - a kltsgeket nem a munkltat telephelye vagy lland bzisa viseli A hrom felttel egyidej rvnyessge szksges!

183 nap szmtsa


Tnyleges jelenlt (Modell: mr 1 perc is 1 napnak szmt, de a Modell nem rja fell a konkrt egyezmnyeket. Egyezmnyek alapjn ottani szabadsg, munkaszneti nap is beleszmt) Nmet ((elz egyezmny naptri v, jelenlegi: adv), angol (adv), szlovk(brmely 12 hnap) egyezmnyenknt nagy eltrsek Plda:
Idszak
01.01 - 08.30. 09.01 - 04.01.

Nmet
Igen Nem

Angol(E.04.04.- K.04.03.
Nem Igen

Szlovk
Igen Igen

Nemzetkzi munkaerklcsnzs (hrmas egyttes felttel szksgessge)


Nemzetkzi adelkerl gyakorlat- Mirt? Helyi munkltat,183 napot meg nem halad idszakban munkaert alkalmaz, klfldi munkaer-klcsnz kzvetti a klfldi munkaert. Ltszat: egyidejleg megvalsul a hrom felttelmunkavgzs helyn mentessg az adzs all, valjban klfldi munkaer-klcsnz a tnyleges munkltat nem ll fenn egyidejleg a hrom felttel, adzs munkavgzs helyn munkltat a gazdasgi munkltat Modell egyezmny szerint Munkltat: aki jogokkal rendelkezik az ellltott munkra, viseli a kapcsold felelssget s kockzatot ezt ltszatra az ignybe vev ltja el itt a tartalom megelzi a formt: azaz vizsgland ki gyakorolja a gazdasgi munkltat jogait (utasts, munkavgzs helye, felhasznlt id s brezs sszefggse, eszkzk, stb.) : a klcsnbe vev, vagy a klcsnbe ad. Ha bepl a klcsnbe vev munkltat munkarendjbe: nem nll munka, a munka vgzs helye szerinti adktelezettsg, Ha nem kikldets: azaz marad munkltat a kikld, azaz a klcsnbe ad adktelezettsg a kikld szerinti llam.

Kln adz jvedelmek amit a magyar adjogszablyok ennek minstenek)

Mr lttuk: ingatlanbl szrmaz jvedelem (magyar adjogszably: kln adz), ingra is ez vonatkozik (fekvs forrs orszg) Kamat (Egyezmny 11. cikk; Eu: Megtakartsi irnyelv 2003/48/EK irnyelv)(kvetkez dik) Osztalk(Egyezmny: 10. cikk) (Kt llamban)(kvetkez dik) Kamat, osztalk mindkt llamban adztathat Jogdj:szerzi jogokrt jr djazs (illetsg, kivve telephely esetn)(Telephely esetn transzferr) Tkenyeresg (Sajtos Szja tv. Ellenrztt tkepiaci gylet) Haszonhzi nyilatkozat fontossga Art. 4. s 7. mellklete szempontjbl Kvetkezkben Modell egyezmny alapjn nhny tpus sajtossg

Osztalk (Modell egyezmny 10. cikk)


Mi az? Rszvnyekbl szrmaz jvedelem F szably: A orszgban rezidens (belfldi illetsg) A cg ltal B orszgbeli B szemlynek fizetett osztalk B-ben adztathat, azaz jvedelmet kap illetsge szerint, DE adztathat A-ban is, azaz forrs orszgban is. Ha az osztalkot kap B szemly a vgs tulajdonos (haszonhz), az ad a brutt osztalk maximum 5 %-a lehet, ha a haszonhz olyan trsasg, amely A cgnek legalbb 25 %-os tulajdonosa egybknt 15 %. Egyezmnyenknt eltr a korlt. haszonhz: osztalk vgs tulajdonosa

Kamat (Modell egyezmny 11. Cikk)


Mi ez? Mindenfajta kvetelsbl (fknt llami rtkpaprokbl, ktvnyekbl, adssglevelekbl) szrmaz jvedelem. A orszgban keletkez (forrs orszg) s B orszgbeli rezidens (B-ben belfldi illetsg) B szemlynek fizetett kamat B-ben adztathat f szably: illetsg!. DE adztathat A-ban is, azaz forrs orszgban is. Ha azonban B (haszonhz) B-ben rezidens, az adn maximum a brutt kamat 10 %-a lehet, azaz korltozott az adztathatsg!. (Megtakartsi irnyelv 2003/48/EK 2005. jlius tl Magyarorszgon is, fontos mg az Art. 7. szm mellklet)

Megtakartsi irnyelv: 2003/48/EK rendelet Magyarorszgon 2005. jlius 1-tl hatlyos


Irnyelv alapjn: kamatjvedelmek adztatsban egyttmkd orszgok kre bvebb, mint Eurpai Uni. Nem illetsg szerinti kifizettl szrmaz kamatjvedelem adztatsnak sikeressge rdekben kt eljrs: a) automatikus informcicsere kifizet kifizetsrl vagy jvrsrl adatot szolgltat kifizet szerint illetkes llami adhatsgnak vente egy alkalommal, advet kvet 6 hnapon bell, ltalnos hatrid: advet kvet jnius 30. (kivtel Anglia eltr adv naptri v 04. 04- kvetkez v 04. 03.minden v oktber 4. b) kifizet ltali forrsad-levons - lt. Uni, kivve: Luxemburg; - Ausztria, Belgium 2010. december 31-ig. Mrtke vltozott: 2005. jlius 1.-208. jnius 30. 15 %, 2008. jlius 1. 2011. jius 30. 20 %, 2011. jlius 1-tl 35 %. A levont adban a kt orszg osztozik: 25 % forrsad orszga, 75 % szemly illetsge szerinti llam. Kifizet: levont forrsad sajt bank haszonhz illetsg szerinti bankszmlra. Nincs adhatsg kztti informci. Forrsadt alkalmaz orszg kt mentessg nkntes kzzttel haszonhz kri ne vonjanak adt maga rtesti az illetkes adhatsgot - 3 vre szl illetsgigazols haszonhz rszrl
Art. 7. szm mellklete

Magyarok klfldn
Ha van egyezmny: Ha Magyarorszgon adztathat, akkor az ltalnos szablyok szerint adkteles Ha klfldn adztathat, nem bevtel (szja-trvny 7. (1) bek. m) pont) De az ves sszes jvedelembe beszmt (3. 75. pont) Rontja az adjvrsra val jogosultsgot 2011. eltt adterhet nem visel jrandsg A tkejvedelmek esetben a Modellegyezmny figyelembe vtelvel a beszmts mdszert alkalmazza a szemlyi jvedelemad trvny. 2011. janur 1-tl e szably egysgesen a Szja tv. 8. (2) bekezdsbe kerlt t (korbban klnkln rendelkeztek a klfldn megfizetett ad beszmtsnak lehetsgrl a kln adz jvedelmeket szablyoz szakaszok). Ha nincs egyezmny Egyezmny hinyban a magyar magnszemly jvedelme Magyarorszgon adztathat Ha msik llamban is van adktelezettsg, akkor maximum a klfldi ad 90 szzalka cskkenti a magyar adktelezettsget (Szja tv. 32. ) Ilyen esetben nincs adelleg

Klfldiek Magyarorszgon 1.
Ha nem adztathat Magyarorszgon, semmilyen ad nincs (jvedelemrl nincs adatszolgltats a 1108-as bevallsban) DE ebben az esetben is lehet a kifizetnek bevallsi ktelezettsge (pl. ad levons elmaradsnak oka - adatszolgltats) 1108 (459. sor: 8, 9 kd) Ha adztathat, akkor a magyar szablyok szerint kell az adktelezettsget megllaptani

Specilis eljrs klfldiekre 2. Art. 4. szm mellklet Illetsgigazols (nyilatkozat) A klfldi illetsg magnszemly helyett az adktelezettsget a kifizet teljesti Kifizet korltlanul felel (tves mrtkkel levont adrt) A klfldi szemly is bevallst tehet/kteles azt tenni (szja-trvny 13. (1) bek. j) pont)

Specilis eljrs klfldiekre 3.


Visszatrtsi eljrs (KIG) Bevalls akkor is, ha Magyarorszgon nincs ad (Art. 31. (2) bek. 25. pontja) Adazonost jelet kell krni a klfldi szmra [kivve osztalk, kamat : osztalkra: Art. 4. szm mellklet alapjn, kamat: Art. 24. (5) bekezds] Kifizet hinyban a magnszemly 30 napon bell adbevallst nyjt be s fizet (kivve a telephelyre kirendelt szemlyt) Problma advben nincs nyomtatvny.

Kikldets Szja tv. 3. 11.


DE:kikldetsnek minslhet az is, ha a klfldi munkltat a klfldi magnszemlyt kikldi Magyarorszgra (nemcsak a 3. 11. pontja szerinti fogalom) Admentes a szlls, utazs megtrtse hivatali, zleti utazs (7. (1) bek. g), q) pontok alapjn) Pl: klfldi anya vllalat delegl vezet tisztsgviselt a magyar leny vllalathoz

Specilis adatszolgltatsok
10K76 az Art. 7. szm mellkelte szerinti haszonhz magnszemly rszre juttatott kamatjvedelemrl 10K77 az Art. 7. szm mellkletet szerinti klfldi szervezet rszre juttatott kamatjvedelemrl 10K79 a klfldi szemly rszre 2010. vben kifizetett osztalkjvedelemrl Hasonl adatszolgltatsok klfldrl rkeznek

Egyb jvedelem magyar adjogszably sajtossga


Alacsony adkulcs llambl (Szja tv. 3. 5.), ellenrztt klfldi trsasbl szrmaz kamat osztalk rfolyamnyeresg, vllalkozsbl kivont sszeg: egyb jvedelem Szintn egyb jvedelem a fenti adalanyok fel nem osztott eredmnye Szja-trvny 28. (12)-(13) s (20)-22) 2010-tl

Ketts adztats elkerls mdszerei 1. Mentests mdszere (Modell egyezmny 23/A Cikk)

Ha A llamban rezidens A szemly olyan jvedelmet szerez, amely az Egyezmny szerint adztathat B llamban, A llam mentesti e jvedelmet az ad all = nem adztatja! Teljes mentests: ha A llam a B-beli jvedelmet egyltaln nem veszi figyelembe. Progresszv mentests: ha A llam a B-beli jvedelmet nem adztatja, DE figyelembe veheti. Pl. adterhet nem visel jrandsg volt.

Ketts adztats elkerls mdszerei


2. Beszmtsos mdszer (Modell egyezmny 23/B Cikk)

Ha A llam A (rezidens) szemly teljes jvedelme (benne a B-ben szerzett jvedelmek) alapjn szmtja ki az adt, DE a B-ben szerzett jvedelmek utn levonst engedlyez. Teljes beszmts: ha A llam megengedi a teljes Bbeli ad levonst. Korltozott beszmts: ha A llam a B-beli adnak maximum akkora hnyadnak levonst engedi, amennyi az adott sszeg adja lett volna A-ban (mskppen: a levons nem haladhatja meg a jvedelemre A-ban szmtott ad sszegt). Magyar adjogszably: Szja tv. 8. (2) bekezds alapjn 2011. janur 1-tl.)

Klns rendelkezsek Egyenl elbns (Modell egyezmny 23. Cikk)


A llam polgrait B llam nem sjthatja eltr vagy megterhelbb adkkal, mint sajt llampolgrt. A llam vllalkozsait B llam nem adztathatja kedveztlenebbl, mint sajt vllalkozsait. Az unis llamok llampolgraira ez a Szja tv-be is bekerlt 1/A

Adbehajtsra vonatkoz jogsegly 27. Cikk:


A Szerzd llamok segtsget nyjtanak egymsnak kltsgvetsi kvetelseik beszedsben. E cikk alkalmazsnak mdozatairl klcsns egyeztet eljrs tjn llapodnak meg. Az Eurpai Kzssg egyttmkdsi szablyainak alkalmazsaArt. 5670.

Informcicsere fontossga
Krnyezet: a nemzetgazdasgok pldtlan liberalizcija s globalizcija, a klfldi tkebefektetsek s a valutamozgsok szabadd ttele, de legalbb megknnytse. Ezrt szksges a nemzetkzi adhatsgok fokozott egyttmkdse. Ennek kulcsmozzanata az INFORMCICSERE Formi Hagyomnyos formk: Krsre Automatikus (pl. kamat, osztalk pl. Art. 7. mellklet) Spontn: ha egy orszg illetkes adhatsga olyan informcihoz jut, mely adegyezmnyes partnerorszg adztatsi jogra vonatkozik) Szimultn advizsglat mindkt adhatsg terletn egyidej vizsglat Nem hagyomnyos formk: Ipargat tfog: nem egy konkrt adz, hanem gazat. Illetkes hatsgok meghatalmazott kpviselinek ltogatsaira msik szerzd llamban, hzigazda hatsg engedlyvel, brmelyik orszg kezdemnyezheti.

Informcicsere kiterjedse: Egyes magnszemly vagy vllalat illetsge, forrs orszg jvedelem jelleg, egy adbevallsban szerepl jvedelmek,kltsgek, zleti knyvek, nyilvntartsok, Egy entits alapt dokumentumai, vltozsok dokumentumai, banki adatok, szmviteli adatok, szmlk, kereskedelmi szerzdsek msolatai Korltai: Adtitok, Reciprocits: csak olyan mrtk adatok szolgltatsa, melyeket maga is be tudna szerezni sajt joga alapjn. Kereskedelmi, zleti, egyb titok, Banktitok, belfldi adrdek , ha az infot szolgltat maga is fel tudja is infot hasznlni.